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IAS 12 Imposte sul Reddito (Income Taxes)

INDICE INTRODUZIONE

LEVOLUZIONE DELLO STANDARD

OGGETTO, FINALIT ED AMBITO DI APPLICAZIONE DELLO STANDARD

LA RILEVAZIONE DI IMPOSTE

RILEVAZIONE DEGLI EFFETTI FISCALI DIFFERITI

PASSIVIT E ATTIVIT FISCALI

INFORMAZIONI INTEGRATIVE

COMPARAZIONE IAS-IFRS/NORMATIVA INTERNA

INTRODUZIONEDefinisce la rilevazione delle imposte sia correnti che differite, ovvero il trattamento contabile delle imposte sul reddito intese quali effetti fiscali correnti e futuri relativi:

1. al futuro recupero (estinzione) del valore contabile delle attivit (passivit) rilevate nello stato patrimoniale dellimpresa; e

2. alle operazioni e agli altri fatti dellesercizio corrente rilevati nel bilancio dellimpresa

Le passivit (attivit) fiscali correnti sono valutate allimporto che si suppone di dover pagare alle (ricuperare dalle) autorit fiscali e sono imputati al conto economico dellesercizio in cui emergono, fatta eccezione per le imposte derivanti da operazioni ed eventi iscrivibili direttamente a patrimonio netto e per le imposte connesse allavviamento (positivo e negativo) ereditato da una acquisizione.

Le imposte differite passive (attive), emergenti laddove il valore contabile non coincide con il valore ai fini fiscali producendo quindi una discrasia tra risultato economico e base imponibile, devono essere iscritte, al di l delle previste eccezioni, quali accantonamenti (ricavi) a conto economico del periodo.

Le attivit fiscali differite sono iscrivibili i bilancio solo se e nella misura in cui probabile che nel futuro sia realizzato un reddito imponibile contro cui la differenza temporanea deducibile che emerge potr essere utilizzato. Una passivit fiscale differita (attivit fiscale differita), pu essere rilevata se probabile che il recupero o lestinzione del valore contabile di quella attivit (passivit) aumenti (riduca) i futuri pagamenti di imposte futuri rispetto a quelli che si sarebbero verificati se tale recupero o estinzione non avesse avuto effetti fiscaliLe attivit e passivit fiscali differite non possono essere attualizzate e devono essere presentate distintamente rispetto alle attivit e passivit fiscali correnti .

INTRODUZIONE

IMPOSTE CORRENTI

DIFFERENZE TEMPORANEE

destinate a riversarsi in futuroDIFFERENZE PERMANENTI

REDDITO DESERCIZIO REDDITO IMPONIBILE-

IMPONIBILIanticipo deduzione costi, rinvio

imponibilit ricavi, realizzo attivit o estinzione passivit

DEDUCIBILIrinvio deduzione costi, realizzo attivit o estinzione passivit

IMPOSTE DIFFERITE PASSIVE DEBITI IMPOSTE DIFFERITE ATTIVE CREDITI

LEVOLUZIONE DELLO STANDARD

Exposure Draft E68, Conseguenze fiscali dei dividendiLuglio 2000

Interpretazione SIC 21, Imposte sul reddito Realizzazione di immobilizzazioni non ammortizzabili rivalutate, SIC 25 , Imposte sul reddito Cambiamenti nella posizione fiscale dellimpresa o dei suoi azionisti

Giugno 2000

Effective Date dello IAS 12 (1996)1 Gennaio 1998

IAS 12, Imposte sul reddito revisionatoOttobre 2000

Effective Date dello IAS 12 (2000)1 Gennaio 2001

IAS 12, Icone TaxesOttobre 1996

Riesposizione dello IAS 12 (1979) senza cambiamenti nel contenuto1994

Exposure Draft E49, Imposte sul redditoOttobre 1994

Exposure Draft E33, Contabilizzazione delle imposte sul redditoGennaio 1989

IAS 12, Contabilizzazione delle imposte sul redditoLuglio 1979

Eposure Draft E13, Contabilizzazione delle imposte sul redditoAprile 1978

OGGETTO, FINALIT ED AMBITO DI APPLICAZIONE DELLO STANDARD

Contabilizzazione delle imposte sul reddito (imposte nazionali ed estere calcolate su redditi imponibili), ivi comprese le ritenute fiscali dovute da societ controllate, collegate o JV sulla distribuzione di dividendi

Fattispecie esclusa (IAS 12 , 4):Contabilizzazione dei contributi pubblici (IAS 20) e crediti dimposta su investimenti, fatta eccezione per le

differenze temporanee eventualmente derivanti da tali elementi

ONERE (PROVENTO) FISCALE (IAS 12, 6):

importo complessivo di imposte correnti e differite incluso nella determinazione del risultato di esercizio

Ammontare delle Imposte dovute sul reddito imponibile in base allaliquota in vigore alla data del bilancio o recuperabili sulla perdita fiscale di un esercizio (IAS 12, 5)

IMPOSTE CORRENTI

I crediti ed i debiti per imposte correnti, comprese eventuali imposte relative ad esercizi precedenti, devono essere esposti in bilancio separatamente dalle altre attivit e passivit e dalle imposte differite.


Rilevazione delle imposte correnti dellesercizio e di quelli precedenti come passivit per la parte non

ancora estinta (IAS 12, 12):

Rilevazione allattivo del beneficio fiscale relativo alle

perdite fiscali riportabili in periodi futuri (IAS 12 , 13)


Nella rilevazione delle attivit e delle passivit nel bilancio di esercizio, come in quello consolidato, pu accadere che si generino differenze fra il valore contabile attribuito alle attivit ed alle passivit ed il valore

fiscale e valore ai fini fiscali destinate a riversarsi in futuro


destinate a riversarsi in futuroDIFFERENZE PERMANENTI


IMPONIBILI

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

Qualora ci dovesse avvenire necessario esprimere anche il correlato effetto fiscale associato, sia a livello di stato patrimoniale che di conto economico.

DIFFERENZE FRA VALORE CONTABILE E VALORE FISCALE

ricavi o costi di competenzaeconomica dellesercizio che non

incidono, rispettivamente in positivo o in negativo, sulla base

imponibile n dellesercizio n in quelli precedenti e successivi


importi imponibili quando il valore contabile dellattivit o della passivit sar

realizzato o estinto

DIFFERENZE TEMPORANEE IMPONIBILI

importi deducibili quando ilvalore contabile dellattivit o della

passivit sar realizzato o estinto

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

.


anticipo deduzione costi, rinvio imponibilitricavi, realizzo attivit o estinzione passivit

rinvio deduzione costi, realizzo attivito estinzione passivit

Differenze temporanee che, nella determinazione del reddito imponibile (perdita fiscale) di esercizi futuri si tradurranno in (IAS 12 , 5):

Imposte differite Passive Imposte differite Attive


CONDIZIONE ESSENZIALE PER LE DIFFERENZE DEDUCIBILI

Esistenza di redditi imponibili positivi o di differenze temporanee imponibili nellesercizio di riversamento delle differenze temporanee deducibili tali da compensarle e maggiore cautela per il riporto di perdite considerato come indice di difficolt ad avere risultati imponibili positivi futuri

(IAS 12, , 24 e 28-31)

.. salvo che lattivit fiscale differita derivi dalla rilevazione iniziale di unattivit o di una passivit in unoperazione che:

non rappresenta una aggregazione aziendale

al momento delloperazione non influenza n lutile contabile n il

reddito imponibile (perdita fiscale).


DIFFERENZE TEMPORANEE ECCEZIONE ALLISCRIZIONE

Le differenze temporanee passive devono essere iscritte quali accantonamenti nel CE del periodo cos come le differenze temporanee attive devono essere iscritte quali ricavo, fatta eccezione per i seguenti casi

le differenze temporanee si annulleranno in tempi recenti (riversamento delle differenze nel prevedibile futuro)sar disponibile, nel prevedibile futuro, un reddito imponibile contro cui potr essere utilizzato a differenza temporanea

la controllante, linvestitore o il partecipante sia in grado di controllare i tempi di annullamento delle differenze temporanee probabile che, nel prevedibile futuro, la differenza temporanea non si annuller

Investimenti in controllate, filiali, collegate e joint-venture quando

Investimenti in controllate, filiali, collegate e joint-venture quando

Rilevazione iniziale di attivit-passivit diversa dalla funzione o che non influenza nel risultato economico della base imponibile

Rilevazione iniziale di attivit-passivit diversa dalla funzione o che non influenza nel risultato economico della base imponibile

Avviamento contabilizzato come ricavo differito Avviamento con ammortamento non deducibile

IMPOSTE DIFFERITE ATTIVE IMPOSTE DIFFERITE PASSIVE


VALUTAZIONE INIZIALE

PASSIVIT (ATTIVIT) FISCALI CORRENTI

Esercizio in corso Esercizio precedenti

determinate al valore che si prevede di pagare alle (recuperare dalle) autorit fiscali, applicando le aliquote fiscali (e la normativa fiscale) vigenti o sostanzialmente in vigore alla data di riferimento

del bilancio

valutate con le aliquote fiscali fiscali di prevedibile applicazione nellesercizio futuro di realizzo dellattivit fiscale o di estinzione della passivit fiscale, sulla base delle aliquote fiscali

(e della normativa fiscale) stabilite da provvedimenti in vigore o sostanzialmente in vigore alla data di riferimento del bilancio.

PASSIVIT (ATTIVIT) FISCALI DIFFERITE

Divieto di attualizzazione delle

imposte differite

Obbligo di revisione ad ogni fine esercizio dellam-

montare imputato ad imposta differita attiva


RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO

IMPOSTE DIFFERITE ATTIVE

PROVENTO

IMPOSTE DIFFERITE PASSIVE

ONERE

CE anche con riferimento ai cambiamenti di aliquote e alle modifiche nella valutazione

Imposta derivante da unoperazione o un fatto rilevato nello stesso esercizio o in un altro direttamente nel patrimonio netto (ad es. immobilizzazione materiale rivalutata, IAS 12 , 61-65)

Imposta derivante da una aggregazione di imprese assimilabile ad un acquisto (IAS 12, 66-68)

salvo eccezioni


VALUTAZIONE SUCCESSIVE

Il valore contabile di unattivit fiscale differita deve essere rivisto a ciascuna data di riferimentobilancio. Limpresa deve ridurre il valore contabile di unattivit fiscale differita nella misura in cui

non pi probabile che sia realizzabile un reddito imponibile sufficiente per consentire che sia utilizzato il beneficio di parte o di tutta quella attivit fiscale differita.

Qualsiasi riduzione di questo tipo deve essere stornata nella misura in cui probabile che sia realizzabile reddito imponibile sufficiente.


CONDIZIONI PER LEFFETTUAZIONE DI COMPENSAZIONI

Presenza di un diritto legalmente esercitabile a compensare gli importi rilevati

Attivit e passivit fiscali differite relative a imposte sul reddito dello stesso tipo e riconducibili a:(i) stesso soggetto passivo dimposta(ii) soggetti passivi dimposta diversi intenzionati a regolare tali poste

su base netta, o a realizzare le attivit e regolare le passivitcontemporaneamente, in ciascun esercizio successivo

IMPOSTE DIFFERITE ATTIVE E PASSIVE

(IAS 12 , 74)

Presenza di un diritto legalmente esercitabile a compensare gli importi rilevati

Intenzione dellimpresa di regolare le partite al netto o di realizzare lattivit ed estinguere contemporaneamente la passivit

CREDITI TRIBUTARI ED IMPOSTE CORRENTI (IAS 12, 71)

CONDIZIONICOMPENSAZIONE

INFORMAZIONI INTEGRATIVE Valore complessivo delle imposte correnti e differite relative ad elementi che sono stati addebitati o

accreditati a Patrimonio netto Per ogni differenza temporanea e per ogni perdita fiscale o credito fiscale inutilizzato lammontare

delle attivit per imposte anticipate e delle passivit per imposte differite e del relativo onere o provento riconosciuto per ogni periodo presentato

Spiegazione del rapporto tra gli oneri o proventi fiscali e lutile contabile, che pu essere presentata sotto forma di riconciliazione tra laliquota media effettiva e laliquota applicabile o tra gli oneri/proventi fiscali di bilancio e il prodotto dellutile contabile moltiplicato per le aliquote fiscali applicabili

Spiegazione delle modifiche dellaliquota fiscale applicabile comparata con quella dellesercizio precedente;

Lammontare (e la data di scadenza) delle differenze temporanee, delle perdite fiscali e dei crediti di imposta inutilizzati per i quali non rilevata alcuna attivit per imposte anticipate

Lammontare delle differenze temporanee riferite a investimenti finanziari per i quali non stata rilevata lattivit fiscale differita (IAS 12.39)

Con riferimento alle attivit realizzate nellesercizio, lonere fiscale relativo a:la plusvalenza o la minusvalenza derivante dalla cessazionelutile o la perdita derivante dallattivit ordinaria dellattivit cessata, insieme agli importi corrispondenti Lammontare degli effetti fiscali dei dividendi

per ciascun esercizio precedente presentato l'ammontare degli effetti fiscali, ai fini delle imposte sul reddito, dei dividendi la cui distribuzione agli azionisti della societ sia stata proposta o dichiarata prima dellapprovazione del bilancio, ma per i quali non sia stata rilevata una passivit in bilancio.

Tra le attivit correntiTra le attivit immobilizzatePresentazione delle imposte differite

VietataVietataAttualizzazione

Solo se la passivit probabileSu tutte le differenze temporanee tassabiliRilevazione dellimposta

differita passiva

Se vi la ragionevole certezza che imponibile fiscale sar disponibile

Se probabile che imponibile fiscale sar disponibile

Rilevazione dellimposta differita attiva

NORMATIVA INTERNA Documento OIC n. 25

IASIAS 12OGGETTO

COMPARAZIONE IAS-IFRS NORMATIVA INTERNA

Principi di rilevazione delle imposte differite: confronto tra IAS 12 e Documento OIC n.25

A differenza dello IAS 12 (che richiede passivit per imposte differite sempre contabilizzate) per il OIC 25 imposte differite non stanziate se scarse probabilit di passivit futura

Iscrizione di attivit per imposte anticipate e beneficio per perdite riportabili solo se sussiste ragionevole certezza per OIC 25, mentre sufficiente probabilit per IAS 12

Effetti variazioni daliquota di fatto vigente (anche se legge non emanata), mentre OIC 25 richiede la formale emanazione della legge, alla data di redazione del bilancio

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