IAS 12 Imposte sul Reddito (Income Taxes)
INDICE INTRODUZIONE
LEVOLUZIONE DELLO STANDARD
OGGETTO, FINALIT ED AMBITO DI APPLICAZIONE DELLO STANDARD
LA RILEVAZIONE DI IMPOSTE
RILEVAZIONE DEGLI EFFETTI FISCALI DIFFERITI
PASSIVIT E ATTIVIT FISCALI
INFORMAZIONI INTEGRATIVE
COMPARAZIONE IAS-IFRS/NORMATIVA INTERNA
INTRODUZIONEDefinisce la rilevazione delle imposte sia correnti che differite, ovvero il trattamento contabile delle imposte sul reddito intese quali effetti fiscali correnti e futuri relativi:
1. al futuro recupero (estinzione) del valore contabile delle attivit (passivit) rilevate nello stato patrimoniale dellimpresa; e
2. alle operazioni e agli altri fatti dellesercizio corrente rilevati nel bilancio dellimpresa
Le passivit (attivit) fiscali correnti sono valutate allimporto che si suppone di dover pagare alle (ricuperare dalle) autorit fiscali e sono imputati al conto economico dellesercizio in cui emergono, fatta eccezione per le imposte derivanti da operazioni ed eventi iscrivibili direttamente a patrimonio netto e per le imposte connesse allavviamento (positivo e negativo) ereditato da una acquisizione.
Le imposte differite passive (attive), emergenti laddove il valore contabile non coincide con il valore ai fini fiscali producendo quindi una discrasia tra risultato economico e base imponibile, devono essere iscritte, al di l delle previste eccezioni, quali accantonamenti (ricavi) a conto economico del periodo.
Le attivit fiscali differite sono iscrivibili i bilancio solo se e nella misura in cui probabile che nel futuro sia realizzato un reddito imponibile contro cui la differenza temporanea deducibile che emerge potr essere utilizzato. Una passivit fiscale differita (attivit fiscale differita), pu essere rilevata se probabile che il recupero o lestinzione del valore contabile di quella attivit (passivit) aumenti (riduca) i futuri pagamenti di imposte futuri rispetto a quelli che si sarebbero verificati se tale recupero o estinzione non avesse avuto effetti fiscaliLe attivit e passivit fiscali differite non possono essere attualizzate e devono essere presentate distintamente rispetto alle attivit e passivit fiscali correnti .
INTRODUZIONE
IMPOSTE CORRENTI
DIFFERENZE TEMPORANEE
destinate a riversarsi in futuroDIFFERENZE PERMANENTI
REDDITO DESERCIZIO REDDITO IMPONIBILE-
IMPONIBILIanticipo deduzione costi, rinvio
imponibilit ricavi, realizzo attivit o estinzione passivit
DEDUCIBILIrinvio deduzione costi, realizzo attivit o estinzione passivit
IMPOSTE DIFFERITE PASSIVE DEBITI IMPOSTE DIFFERITE ATTIVE CREDITI
LEVOLUZIONE DELLO STANDARD
Exposure Draft E68, Conseguenze fiscali dei dividendiLuglio 2000
Interpretazione SIC 21, Imposte sul reddito Realizzazione di immobilizzazioni non ammortizzabili rivalutate, SIC 25 , Imposte sul reddito Cambiamenti nella posizione fiscale dellimpresa o dei suoi azionisti
Giugno 2000
Effective Date dello IAS 12 (1996)1 Gennaio 1998
IAS 12, Imposte sul reddito revisionatoOttobre 2000
Effective Date dello IAS 12 (2000)1 Gennaio 2001
IAS 12, Icone TaxesOttobre 1996
Riesposizione dello IAS 12 (1979) senza cambiamenti nel contenuto1994
Exposure Draft E49, Imposte sul redditoOttobre 1994
Exposure Draft E33, Contabilizzazione delle imposte sul redditoGennaio 1989
IAS 12, Contabilizzazione delle imposte sul redditoLuglio 1979
Eposure Draft E13, Contabilizzazione delle imposte sul redditoAprile 1978
OGGETTO, FINALIT ED AMBITO DI APPLICAZIONE DELLO STANDARD
Contabilizzazione delle imposte sul reddito (imposte nazionali ed estere calcolate su redditi imponibili), ivi comprese le ritenute fiscali dovute da societ controllate, collegate o JV sulla distribuzione di dividendi
Fattispecie esclusa (IAS 12 , 4):Contabilizzazione dei contributi pubblici (IAS 20) e crediti dimposta su investimenti, fatta eccezione per le
differenze temporanee eventualmente derivanti da tali elementi
ONERE (PROVENTO) FISCALE (IAS 12, 6):
importo complessivo di imposte correnti e differite incluso nella determinazione del risultato di esercizio
Ammontare delle Imposte dovute sul reddito imponibile in base allaliquota in vigore alla data del bilancio o recuperabili sulla perdita fiscale di un esercizio (IAS 12, 5)
IMPOSTE CORRENTI
I crediti ed i debiti per imposte correnti, comprese eventuali imposte relative ad esercizi precedenti, devono essere esposti in bilancio separatamente dalle altre attivit e passivit e dalle imposte differite.
LA RILEVAZIONE DI IMPOSTE
Rilevazione delle imposte correnti dellesercizio e di quelli precedenti come passivit per la parte non
ancora estinta (IAS 12, 12):
Rilevazione allattivo del beneficio fiscale relativo alle
perdite fiscali riportabili in periodi futuri (IAS 12 , 13)
LA RILEVAZIONE DI IMPOSTE
Nella rilevazione delle attivit e delle passivit nel bilancio di esercizio, come in quello consolidato, pu accadere che si generino differenze fra il valore contabile attribuito alle attivit ed alle passivit ed il valore
fiscale e valore ai fini fiscali destinate a riversarsi in futuro
DIFFERENZE TEMPORANEE
destinate a riversarsi in futuroDIFFERENZE PERMANENTI
DIFFERENZE TEMPORANEE
IMPONIBILI
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
Qualora ci dovesse avvenire necessario esprimere anche il correlato effetto fiscale associato, sia a livello di stato patrimoniale che di conto economico.
DIFFERENZE FRA VALORE CONTABILE E VALORE FISCALE
ricavi o costi di competenzaeconomica dellesercizio che non
incidono, rispettivamente in positivo o in negativo, sulla base
imponibile n dellesercizio n in quelli precedenti e successivi
DIFFERENZE TEMPORANEE
importi imponibili quando il valore contabile dellattivit o della passivit sar
realizzato o estinto
DIFFERENZE TEMPORANEE IMPONIBILI
importi deducibili quando ilvalore contabile dellattivit o della
passivit sar realizzato o estinto
DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI
.
LA RILEVAZIONE DI IMPOSTE
anticipo deduzione costi, rinvio imponibilitricavi, realizzo attivit o estinzione passivit
rinvio deduzione costi, realizzo attivito estinzione passivit
Differenze temporanee che, nella determinazione del reddito imponibile (perdita fiscale) di esercizi futuri si tradurranno in (IAS 12 , 5):
Imposte differite Passive Imposte differite Attive
RILEVAZIONE DEGLI EFFETTI FISCALI DIFFERITI
CONDIZIONE ESSENZIALE PER LE DIFFERENZE DEDUCIBILI
Esistenza di redditi imponibili positivi o di differenze temporanee imponibili nellesercizio di riversamento delle differenze temporanee deducibili tali da compensarle e maggiore cautela per il riporto di perdite considerato come indice di difficolt ad avere risultati imponibili positivi futuri
(IAS 12, , 24 e 28-31)
.. salvo che lattivit fiscale differita derivi dalla rilevazione iniziale di unattivit o di una passivit in unoperazione che:
non rappresenta una aggregazione aziendale
al momento delloperazione non influenza n lutile contabile n il
reddito imponibile (perdita fiscale).
RILEVAZIONE DEGLI EFFETTI FISCALI DIFFERITI
DIFFERENZE TEMPORANEE ECCEZIONE ALLISCRIZIONE
Le differenze temporanee passive devono essere iscritte quali accantonamenti nel CE del periodo cos come le differenze temporanee attive devono essere iscritte quali ricavo, fatta eccezione per i seguenti casi
le differenze temporanee si annulleranno in tempi recenti (riversamento delle differenze nel prevedibile futuro)sar disponibile, nel prevedibile futuro, un reddito imponibile contro cui potr essere utilizzato a differenza temporanea
la controllante, linvestitore o il partecipante sia in grado di controllare i tempi di annullamento delle differenze temporanee probabile che, nel prevedibile futuro, la differenza temporanea non si annuller
Investimenti in controllate, filiali, collegate e joint-venture quando
Investimenti in controllate, filiali, collegate e joint-venture quando
Rilevazione iniziale di attivit-passivit diversa dalla funzione o che non influenza nel risultato economico della base imponibile
Rilevazione iniziale di attivit-passivit diversa dalla funzione o che non influenza nel risultato economico della base imponibile
Avviamento contabilizzato come ricavo differito Avviamento con ammortamento non deducibile
IMPOSTE DIFFERITE ATTIVE IMPOSTE DIFFERITE PASSIVE
PASSIVIT E ATTIVIT FISCALI
VALUTAZIONE INIZIALE
PASSIVIT (ATTIVIT) FISCALI CORRENTI
Esercizio in corso Esercizio precedenti
determinate al valore che si prevede di pagare alle (recuperare dalle) autorit fiscali, applicando le aliquote fiscali (e la normativa fiscale) vigenti o sostanzialmente in vigore alla data di riferimento
del bilancio
valutate con le aliquote fiscali fiscali di prevedibile applicazione nellesercizio futuro di realizzo dellattivit fiscale o di estinzione della passivit fiscale, sulla base delle aliquote fiscali
(e della normativa fiscale) stabilite da provvedimenti in vigore o sostanzialmente in vigore alla data di riferimento del bilancio.
PASSIVIT (ATTIVIT) FISCALI DIFFERITE
Divieto di attualizzazione delle
imposte differite
Obbligo di revisione ad ogni fine esercizio dellam-
montare imputato ad imposta differita attiva
PASSIVIT E ATTIVIT FISCALI
RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO
IMPOSTE DIFFERITE ATTIVE
PROVENTO
IMPOSTE DIFFERITE PASSIVE
ONERE
CE anche con riferimento ai cambiamenti di aliquote e alle modifiche nella valutazione
Imposta derivante da unoperazione o un fatto rilevato nello stesso esercizio o in un altro direttamente nel patrimonio netto (ad es. immobilizzazione materiale rivalutata, IAS 12 , 61-65)
Imposta derivante da una aggregazione di imprese assimilabile ad un acquisto (IAS 12, 66-68)
salvo eccezioni
PASSIVIT E ATTIVIT FISCALI
VALUTAZIONE SUCCESSIVE
Il valore contabile di unattivit fiscale differita deve essere rivisto a ciascuna data di riferimentobilancio. Limpresa deve ridurre il valore contabile di unattivit fiscale differita nella misura in cui
non pi probabile che sia realizzabile un reddito imponibile sufficiente per consentire che sia utilizzato il beneficio di parte o di tutta quella attivit fiscale differita.
Qualsiasi riduzione di questo tipo deve essere stornata nella misura in cui probabile che sia realizzabile reddito imponibile sufficiente.
PASSIVIT E ATTIVIT FISCALI
CONDIZIONI PER LEFFETTUAZIONE DI COMPENSAZIONI
Presenza di un diritto legalmente esercitabile a compensare gli importi rilevati
Attivit e passivit fiscali differite relative a imposte sul reddito dello stesso tipo e riconducibili a:(i) stesso soggetto passivo dimposta(ii) soggetti passivi dimposta diversi intenzionati a regolare tali poste
su base netta, o a realizzare le attivit e regolare le passivitcontemporaneamente, in ciascun esercizio successivo
IMPOSTE DIFFERITE ATTIVE E PASSIVE
(IAS 12 , 74)
Presenza di un diritto legalmente esercitabile a compensare gli importi rilevati
Intenzione dellimpresa di regolare le partite al netto o di realizzare lattivit ed estinguere contemporaneamente la passivit
CREDITI TRIBUTARI ED IMPOSTE CORRENTI (IAS 12, 71)
CONDIZIONICOMPENSAZIONE
INFORMAZIONI INTEGRATIVE Valore complessivo delle imposte correnti e differite relative ad elementi che sono stati addebitati o
accreditati a Patrimonio netto Per ogni differenza temporanea e per ogni perdita fiscale o credito fiscale inutilizzato lammontare
delle attivit per imposte anticipate e delle passivit per imposte differite e del relativo onere o provento riconosciuto per ogni periodo presentato
Spiegazione del rapporto tra gli oneri o proventi fiscali e lutile contabile, che pu essere presentata sotto forma di riconciliazione tra laliquota media effettiva e laliquota applicabile o tra gli oneri/proventi fiscali di bilancio e il prodotto dellutile contabile moltiplicato per le aliquote fiscali applicabili
Spiegazione delle modifiche dellaliquota fiscale applicabile comparata con quella dellesercizio precedente;
Lammontare (e la data di scadenza) delle differenze temporanee, delle perdite fiscali e dei crediti di imposta inutilizzati per i quali non rilevata alcuna attivit per imposte anticipate
Lammontare delle differenze temporanee riferite a investimenti finanziari per i quali non stata rilevata lattivit fiscale differita (IAS 12.39)
Con riferimento alle attivit realizzate nellesercizio, lonere fiscale relativo a:la plusvalenza o la minusvalenza derivante dalla cessazionelutile o la perdita derivante dallattivit ordinaria dellattivit cessata, insieme agli importi corrispondenti Lammontare degli effetti fiscali dei dividendi
per ciascun esercizio precedente presentato l'ammontare degli effetti fiscali, ai fini delle imposte sul reddito, dei dividendi la cui distribuzione agli azionisti della societ sia stata proposta o dichiarata prima dellapprovazione del bilancio, ma per i quali non sia stata rilevata una passivit in bilancio.
Tra le attivit correntiTra le attivit immobilizzatePresentazione delle imposte differite
VietataVietataAttualizzazione
Solo se la passivit probabileSu tutte le differenze temporanee tassabiliRilevazione dellimposta
differita passiva
Se vi la ragionevole certezza che imponibile fiscale sar disponibile
Se probabile che imponibile fiscale sar disponibile
Rilevazione dellimposta differita attiva
NORMATIVA INTERNA Documento OIC n. 25
IASIAS 12OGGETTO
COMPARAZIONE IAS-IFRS NORMATIVA INTERNA
Principi di rilevazione delle imposte differite: confronto tra IAS 12 e Documento OIC n.25
A differenza dello IAS 12 (che richiede passivit per imposte differite sempre contabilizzate) per il OIC 25 imposte differite non stanziate se scarse probabilit di passivit futura
Iscrizione di attivit per imposte anticipate e beneficio per perdite riportabili solo se sussiste ragionevole certezza per OIC 25, mentre sufficiente probabilit per IAS 12
Effetti variazioni daliquota di fatto vigente (anche se legge non emanata), mentre OIC 25 richiede la formale emanazione della legge, alla data di redazione del bilancio
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