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1 IAS 18 – Ricavi ( Revenues)

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IAS 18 – Ricavi( Revenues)

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INDICE• INTRODUZIONE

• L’EVOLUZIONE DELLO STANDARD

• IL RAPPORTO CON GLI ALTRI STANDARD

• OGGETTO E FINALITÀ DELLO STANDARD

• AMBITO DI APPLICAZIONE DELLO STANDARD

• MISURAZIONE DEI RICAVI

• IDENTIFICAZIONE DEI RICAVI

• INFORMAZIONI INTEGRATIVE

• COMPARAZIONE IFRS/NORMATIVA INTERNA

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INTRODUZIONEIl quadro concettuale degli IAS include nella definizione di componenti positivi di reddito (income) i ricavi (revenue) e gli utili.

Lo IAS 18, dedicato alla contabilizzazione dei ricavi, li definisce come incrementi dei benefici economici che si manifestano nel corso dell’attività ordinaria dell’impresa in relazione a determinati eventi (vendite, commissioni, interessi, dividendi e royalties) e sotto forma di flusso lordo in entrata, o accrescimenti di attività o diminuzioni di passività e che determinano incrementi del patrimonio netto, differenti dalle contribuzioni dei partecipanti al patrimonio netto.

I ricavi sono misurati in base al fair value del bene ricevuto o del credito risultante dalla transazioneOgni tipologia di ricavo analizzata dal presente principio evidenzia le seguenti condizioni essenziali per la rilevazione del ricavo medesimo:

• fruizione probabile dei benefici economici da parte dell'impresa venditrice

• ammontare dei ricavi determinato in modo attendibile alle quali si aggiungono altri requisiti specifici per ogni tipologia di ricavo

La legislazione dei diversi Paesi cui questi principi fanno riferimento determina per ogni specifico caso il momento in cui l'impresa trasferisce i rischi - benefici relativi alla proprietà, pertanto gli IAS devono essere letti nel contesto delle leggi del Paese nel quale l'operazione ha luogo

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INTRODUZIONE

I RICAVI

Attendibilitàdella valutazione

Flusso di probabili beneficifuturi

VENDITA DI MERCI

• Transferimento del rischio& dei benefici fruibili

• Aspetto sostanziale dellatransazione

PRESTAZIONI DI SERVIZI

• Metodo della percentualedi completamento

• IAS 11 – Commesse a lungo termine

INTERESSI – in base al tempoROYALTIES – competenza

DIVIDENDI – quando è certo il relativo diritto

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L’EVOLUZIONE DELLO STANDARD

Sic 31, Ricavi, Operazioni di scambio di servizi pubblicitari Maggio 2001

È approvato lo IAS 4,.Agricoltura, che modifica il paragrafo 6 dello IAS 18Gennaio 2001

È approvato lo IAS 10 – Fatti intervenuti dopo la data di riferimento del bilancio, che modifica il paragrafo 36 dello IAS 18Maggio 1999

È approvato lo IAS 39, Financial Instruments: Recognition and Measurement, che modifica alcuni paragrafi dello IAS 18 con effetto dal gennaio 2001Dicembre 1998

Effective Date dello IAS 18 (1993), Ricavi1 Gennaio 1995

E41, Contabilizzazione dei ricaviMaggio 1992

IAS 18, RicaviDicembre 1993

Sic 27 – Valutazione della sostanza dell’operazione nei contratti di leasing Febbraio 2000

Effective Date dello IAS 18 (1982)1 Gennaio 1984

IAS 18, Contabilizzazione dei ricaviDicembre 1982

Exposure Draft E20, Contabiloizzazione dei ricaviAprile 1981

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OGETTO, FINALITÀ ED AMBITO DI APPLICAZIONE DELLO STANDARD

Il principio si propone di definire

• il momento della rilevazione del ricavo

• il trattamento contabile dei ricavi derivanti da determinati tipi di operazioni e fatti

Ogni tipologia di ricavo analizzata dal presente principio evidenzia le seguenti condizioni essenziali per la rilevazione del ricavo medesimo:

• fruizione probabile dei benefici economici che determinano incrementi di patrimonio netto (diversi dai versamenti effettuati dalla compagine sociale) per l'impresa venditrice

• ammontare dei ricavi determinato in modo attendibili alle quali si aggiungono altri requisiti specifici per ogni tipologia di ricavo

• vendita di beni mobili ed immobili

• prestazioni di servizi

• utilizzo da parte di terzi di beni dell'impresa che fruttano interessi attivi, royalties e dividendi

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AMBITO DI APPLICAZIONE DELLO STANDARD

RICAVI ESCLUSI

• contratti di locazione (si veda IAS 17)

• dividendi derivanti da partecipazioni che sono contabilizzate con il metodo del Patrimonio netto (si veda IAS 28)

• contratti di assicurazione delle imprese assicuratrici

• modificazioni del valore corrente di attività e passività finanziarie o la loro cessione (IAS 39)

• modificazione del valore di altre attività correnti

• incrementi naturali nei prodotti agricoli e forestali e nelle scorte vive

• estrazione di minerali

Per esplicita previsione dello IAS 18 non rientrano in questo principio i ricavi derivanti da:

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MISURAZIONE DEI RICAVI

I ricavi devono essere valutati al “FAIR VALUE” del corrispettivo ricevuto o spettante costituito generalmente dall’ammontare di denaro o liquidità ricevuto (da ricevere) tenendo conto del valore di

eventuali sconti commerciali e riduzioni legate alla quantità concessi dall’impresa

• ENTRATE

• ACCRESCIMENTI DI ATTIVITÀ

• DIMINUZIONI DI PASSIVITÀ

I flussi di benefici economici che determinano incrementi di patrimonio netto, diversi dai versamenti effettuati dalla compagine sociale, possono manifestarsi sotto forma di:

Il “FAIR VALUE” è• il corrispettivo al quale un bene può essere scambiato o

• una passività estinta

tra parti consapevoli e disponibili nell’ambito di una transazione di mercato

CRITERIO DI VALUTAZIONE

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MISURAZIONE DEI RICAVI

Quando la riscossione di disponibilità liquide o equivalenti è differita, lo IAS 18 ritiene appropriato calcolarne il valore attuale.

Il fair value del corrispettivo può quindi essere minore dell’ammontare nominale dei mezzi monetari, riscossi o spettanti, e l’eventuale differenza è rilevata come interessi attivi.

I ricavi sono generati anche da scambi aventi ad oggetto merci e servizi, purché di diversa natura,in questo caso il corrispettivo è determinato dal valore corrente delle merci o dei servizi ricevuti

rettificato dell’importo di eventuali pagamenti in contanti o equivalenti.

Se al momento della vendita o della prestazione del servizi si prevede che la riscossione finale del credito sia dubbia, il riconoscimento dei ricavi deve essere rinviato.

PAGAMENTO DILAZIONATO

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RILEVAZIONE DEI RICAVI

Allo scopo di riflettere il contenuto economico di un’unica operazione, può risultare opportuno applicare i criteri di rilevazione alle parti separatamente identificabili della stessa (per esempio, quando il prezzo di vendita di un prodotto comprende un valore identificabile per servizi da prestare successivamente, l’ammontare relativo deve essere differito e rilevato come ricavo nell’esercizio nel quale il servizio èprestato).

Viceversa, i criteri di rilevazione sono applicati a una o più operazioni nel loro complesso quando esse sono così strettamente legate che il risultato commerciale non può essere valutato senza fare riferimento alle varie operazioni come a un unico insieme (per esempio, un’impresa può vendere merci e, contemporaneamente, accordarsi per riacquistare le merci in un momento successivo, in tal modo annullando il risultato dell’operazione; in tali casi le operazioni sono trattate congiuntamente).

I criteri di rilevazione previsti dallo IAS 18 sono, di solito, applicati distintamente a ogni operazione.

MODALITÀ DI IDENTIFICAZIONE

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Il problema principale nella contabilizzazione dei ricavi è la determinazione del momento della rilevazione.

Presupposti affinché un ricavo posa essere contabilizzato è che:

1) sussista la probabilità che i benefici economici associati alla transazione affluiscano all’impresa, e che

2) tali benefici, ed i costi sostenuti, o da sostenere, riguardo all’operazione possono essere quantificati in modo attendibile.

Quando c’è incertezza sulla recuperabilità di un valore già compreso nei ricavi, tale valore deve essere rilevato come costo, invece che come rettifica del ricavo originariamente rilevato.

Quando c’è incertezza sulla determinazione dei ricavi, il riconoscimento dei ricavi deve essere rinviato.

Quando i costi relativi ad un ricavo non possono essere attendibilmente valutati, un eventuale corrispettivo già ricevuto per la vendita deve essere rilevato come una passività.

RILEVAZIONE DEI RICAVI

I PRESUPPOSTI

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In particolare, lo IAS descrive gli specifici criteri per la contabilizzazione dei ricavi, in particolare per:

• LA VENDITA DI BENI

• LA PRESTAZIONE DI SERVIZI

• L’UTILIZZO, DA PARTE DI TERZI, DI BENI DELL’IMPRESA che generano:

RILEVAZIONE DEI RICAVI

GLI EVENTI

• prodotti dell’impresa per essere venduti;

• prodotti acquistati per la rivendita

svolgimento da parte dell'impresa di un incarico contrattualmente concordato in un periodo fissato di

tempo (diversi dalle commesse pluriennali ex IAS 11)

• Interessi attivi, oneri per l'utilizzo di disponibilità liquide o equivalenti o di ammontari dovuti all'impresa;

• royalties, oneri per l'utilizzo di immobi-lizzazioni immateriali appartenenti all'impresa;

• dividendi - distribuzioni di utili.

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Il venditore abbia trasferito i rischi e i vantaggi significativi, legati alla proprietà del bene, al compratore e che non mantenga né la gestione del bene, né il controllo sullo stesso

(prevalenza della sostanza sulla forma)

RILEVAZIONE DEI RICAVI

VENDITA DI BENI

• valore dei ricavi determinato in modo attendibile

• fruizione probabile dei benefici economici da parte dell'impresa venditrice

• valore dei costi connessi all'operazione determinato in modo attendibile

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RILEVAZIONE DEI RICAVI

VENDITA DI BENI

Quando sussiste un'incertezza sulla possibilità di incassare i crediti derivanti da un ricavo giàcontabilizzato, il valore non recuperabile deve essere rilevato come costo anziché rettifica del

ricavo già imputato.

I costi e i ricavi devono essere rilevati simultaneamente, qualora i costi non siano attendibilmente determinati l'eventuale corrispettivo già ricevuto per la vendita deve essere rilevato come una

passività.

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Riconosciuti contabilmente con riferimento allo stato di completamento della transazione alla data del bilancio se attendibilmente determinabile

METODO DELLA PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO

i ricavi sono rilevati nell'esercizio in cui i servizi sono prestati attraverso valutazioni del lavoro svolto, servizi resi come percentuale del totale dei servizi che devono essere resi o proporzione tra i costi sostenuti e i costi totali dell'operazione

Quando il risultato della prestazione di servizi non può essere attendibilmente stimato, i ricavi devono essere rilevati solo nella misura in cui i costi rilevati saranno recuperabili.

RILEVAZIONE DEI RICAVI

PRESTAZIONE DI SERVIZI

Quando la prestazione include un numero indeterminato di azioni in un determinato periodo ditempo, i ricavi sono rilevati man mano che si realizzano a meno che vi sia una particolare azione

di rilevante importanza tale da posticipare la rilevazione del ricavo.

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L’utilizzo, da parte di terzi, di beni dell’impresa qualora generi:

gli interessi attivi contabilizzati sulla base di un criterio temporale che consideri il rendimento effettivo dell’attività a cui si riferiscono (tasso di interesse richiesto per scontare il flusso di disponibilità liquide attese durante la vita del bene per uguagliare il valore iniziale iscritto per lo stesso)

le royalty devono essere rilevate con il principio della competenza, secondo quanto previsto dal contenuto dell’accordo relativo, a meno che, considerando il contenuto dell’accordo, sia piùappropriato rilevare i ricavi adottando un altro criterio sistematico e razionale;

i dividendi contabilizzati quando è certo il diritto degli azionisti a ricevere il pagamento.

RILEVAZIONE DEI RICAVI

L’UTILIZZO, DA PARTE DI TERZI, DI BENI DELL’IMPRESA

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RILEVAZIONE DEI RICAVI

Quando l'acquirente accetta la consegna l'installazione ed il collaudo sono ultimati Quando l'acquirente accetta formalmente spedizione o la consegna è avvenuta Il fornitore rileva il ricavo quando i beni sono venduti, da parte dell'acquirente, a terzi Quando la consegna è avvenuta ed il pagamento è stato ricevuto dal venditore o dal suo agente

2. Forniture di beni soggette a condizioni:(a) Installazione e collaudo(b) Forniture soggette all'approvazione (diritto alla restituzione per l'acquirente)(c) Consegne in conto vendita (l'acquirente si carico della vendita dei beni per conto del fornitore)(d) Vendite con pagamento alla consegna (cd contrassegno)

E’ probabile che la consegna saràeffettuata Il bene in oggetto è disponibile, identificato e pronto per la consegna nel momento in cui la vendita è rilevata L'acquirente conosce le condizioni per la consegna differita Applicazione delle consuete condizioni di pagamento

Quando l'acquirente acquista la proprietà1. Vendita con consegna differita a

richiesta dell'acquirente

Condizioni / vincoli:Momento di rilevazione:VENDITA DI BENI

VENDITA DI BENI - CASI PARTICOLARI

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RILEVAZIONE DEI RICAVI

VENDITA DI BENI - CASI PARTICOLARI

Analisi dei termini dell'accordo

Qualora non vi sia trasferimento dei rischi e benefici suddetti nonostante il trasferimento della titolarità, l'operazione èqualificabile come un accordo finanziario e non genera ricavi

Al momento del trasferimento in capo

all'acquirente dei rischi e benefici relativi alla

proprietà

5. Accordi di vendita e di riacquisto in cui vi è:• L'impegno del venditore riacquistare gli stessi

beni una data successiva • L'opzione di acquisto del venditore per

riacquistare • L'opzione di vendita dell'acquirente per

richiedere il riacquisto dei beni dal venditore

Al momento della consegna dei beni

4. Ordini per i quali i pagamenti sono ricevuti anticipo rispetto alla consegna dei beni, non disponibili in magazzin

I ricavi devono essere rilevati quando si èricevuto un significativo acconto qualora si sia certi del buon esito dell'operazione per esperienza acquisita ed il bene sia disponibile, identificato e pronto alla consegna

Al momento della consegna dei beni

3. Vendita con consegna differita al termine del pagamento rateale, cioè pagamento dell'ultima rata

Condizioni / vincoli:Momento di rilevazione:VENDITA DI BENI

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RILEVAZIONE DEI RICAVI

VENDITA DI BENI - CASI PARTICOLARI

Quando il valore dei beni varia da esercizio a esercizio, i ricavi devono essere rilevati sulla base del valore di vendita dei beni distribuiti in relazione al valore di vendita stimato totale di tutti i numeri inclusi nell’abbonamento

In proporzione al periodo in cui i numeri sono

distribuiti qualora il valore dei beni sia simile in

ciascun periodo di tempo.

7. Abbonamenti a pubblicazioni e beni simili

Quando l’acquirente agisce di fatto come un agente, la vendita deve essere trattata come indicato al punto 2 (c)

Quando i rischi ed i benefici della proprietà

sono trasferiti

6. Vendite ad intermediari (distributori, dettaglianti…) per la rivendita

Condizioni / vincoli:Momento di rilevazione:VENDITA DI BENI

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RILEVAZIONE DEI RICAVI

PRESTAZIONI DI SERVIZI - CASI PARTICOLARI

In genere sono considerate rettifiche del rendimento effettivo

14. Commissioni per servizi finanziari

Quando l’agente dovrà prestare ulteriori servizi nel periodo di durata della polizza, la commissione deve essere differita e rilevata come ricavo dell'esercizio nel quale la polizza è in vigore

Alla data di decorrenza o di rinnovo della polizza

13. Commissioni per le agenzie di assicurazione

Costi per i mezzi di comunicazione: quando i relativi annunci pubblicitari sono trasmessi al pubblico

12. Costi di pubblicità

Nell'esercizio in cui il servizio è reso

11. Compensi per servizi (successivi) inclusi nel prezzo del prodotto

Quando i beni sono venduti se l'installazione èstrumentale alla vendita del prodotto

Con riferimento allo stadio di completamento.

10. Compensi per l'installazione

Condizioni / vincoli:Momento di rilevazione:PRESTAZIONI DI SERVIZI

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RILEVAZIONE DEI RICAVI

PRESTAZIONI DI SERVIZI - CASI PARTICOLARI

Con riferimento allo stadio di completamento dello sviluppo, compreso il completamento dei servizi forniti per l'assistenza successiva alla consegna

18. Compensi per lo sviluppo di software personalizzato

I ricavi devono essere immediatamente rilevati o pro-rata temporis in funzione della natura dei servizi forniti

17. Quote di iscrizione, di ingresso e associative

Imputati al periodo di istruzione16. Compensi di istruzione

Qualora l'abbonamento includa piùmanifestazioni il compenso deve essere ripartito nella misura in cui i servizi sono resi in ciascuna di esse

Quando le manifestazioni hanno luogo15. Quote di iscrizione

Condizioni / vincoli:Momento di rilevazione:PRESTAZIONI DI SERVIZI

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RILEVAZIONE DEI RICAVI

ALTRE PRESTAZIONI - CASI PARTICOLARI

Quando il compenso è relativo ad un contratto, il ricavo deve essere immediatamente rilevato in quanto in sostanza si tratta di una vendita (es. accordo di licenza per l’utilizzo di software)

Devono essere normalmente rilevati secondo quanto previsto dal contenuto dell'accordo; per

praticità frequentemente ripartiti pro-rata temporis.

19. Licenze e Royalties

Condizioni / vincoli:Momento di rilevazione:INTERESSI, ROYALTIES E DIVIDENDI

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INFORMAZIONI INTEGRATIVE

Le imprese devono indicare:

(a) i principi contabili adottati per la rilevazione dei ricavi compresi i metodi adottati per determinare lo stadio di completamento delle operazioni che comportano la prestazione di servizi (politiche contabile seguite);

(b) il valore di ciascuna categoria significativa di ricavi rilevata nell’esercizio, compresi i ricavi derivanti da:

(i) la vendita di beni;

(ii) la prestazione di servizi;

(iii) gli interessi;

(iv) le royalties;

(v) i dividendi; e

(c) l’importo dei ricavi derivanti dallo scambio di beni o servizi compresi in ciascuna significativa categoria di ricavi.

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Non ci sono principi particolari sulla contabilizzazione dei ricavi.

Il principio OIC n. 15 dispone che èpossibile la rilevazione dei ricavi quando

si verificano la condizione di completamento del processo produttivo e quella della conclusone dello scambio.

Basata su vari criteri, che richiedono la contabilizzazione del ricavo

quando i rischi e i vantaggi sono stati trasferiti (non è quindi sufficiente la perdita del possesso del bene ne vi èperfetta coincidenza con il momento del trasferimento della proprietà) ed

il ricavo può essere misurato attendibilmente.

Contabilizzazione dei ricavi

NORMATIVA INTERNAIAS

COMPARAZIONE IFRS/NORMATIVA INTERNA