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Ricavi - IAS 18

UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO

Scienze aziendali, economiche e metodi quantitativi

Corso di laurea magistrale Economia Aziendale,

Direzione Amministrativa e Professione

Corso di Bilanci secondo i principi contabili internazionali

90001

91070

Dott. Ivan Lucci

ilucci@kpmg.it

Anno accademico 2015/2016

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Normativa nazionale

Normativa nazionale di riferimento:

Codice civile: art. 2425 - 2425 bis

OIC 12 - Composizione e schemi del bilancio d'esercizio

Cenni nel principio OIC 15

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I ricavi nel conto economico devono essere indicati nella lettera A)

A) Valore della produzione:

1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni

2) Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione,

semilavorati e finiti

3) Variazioni dei lavori in corso su ordinazione

4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni

5) Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto

esercizio

Totale

Art. 2425 C.C.

Normativa nazionale

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Art. 2425 bis comma 1 C.C.

A1) I ricavi di vendita dei prodotti e delle merci o di prestazioni di servizi

relativi alla gestione caratteristica dell’impresa vanno indicati per

competenza al netto di:

resi

sconti

abbuoni

premi

imposte connesse con la vendita

Gli sconti sono quelli di natura commerciale, non gli sconti di natura

finanziaria che costituiscono oneri finanziari da rilevare nella voce C17.

Normativa nazionale

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I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri relativi ad operazioni in valuta devono

essere determinati al cambio corrente alla data nella quale la relativa

operazione è compiuta.

Art. 2425 bis comma 2 C.C.

Normativa nazionale

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Tutte le rettifiche di ricavi devono essere riferite a ricavi di competenza

dell’esercizio; quelle riferite a ricavi di precedenti esercizi e derivanti da errori o

cambiamenti di principi contabili o eventuali operazioni straordinarie devono

essere rilevate nella voce E21 (oneri straordinari) o, se si tratta di rettifiche

positive, alla voce E20 (proventi straordinari)

I ricavi da indicare alla voce 1 devono essere depurati degli elementi

rettificativi, anche se questi sono determinati in base a stime.

Vanno compresi nella voce A1 anche i ricavi derivanti dall’eventuale vendita di

materie, materiali e semilavorati acquistati per essere impiegati nella

produzione. Si tratta, infatti, anche in questa ipotesi di ricavi della gestione

caratteristica.

Normativa nazionale

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La voce A5, di natura residuale, comprende tutti i componenti positivi direddito non finanziari, di natura ordinaria, riguardanti le gestioni accessorie.

La voce comprende:

fitti attivi di terreni, fabbricati, macchinari, ecc.;

canoni attivi e royalties, diritti d’autore, ecc.;

plusvalenze da alienazione di beni strumentali impiegati nella normaleattività produttiva, commerciale o di servizi;

sopravvenienze relative a valori stimati che non derivano da errori;

proventi derivanti dalla prescrizione di beni;

ricavi e proventi diversi di natura non finanziaria (rimborsi spese, penalitàaddebitate a clienti, rimborsi assicurativi quando indennizzano sinistri chenon hanno comportato la rilevazione di oneri straordinari, ecc.

Normativa nazionale

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IAS 18: Ricavi

Principio di riferimento in ambito internazionale

IAS 18

Attenzione: nuovo IFRS 15 (Revenue from contracts with

customers) sarà in vigore dall'1gennaio 2018

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Gli IAS includono nella definizioni di componenti

positivi di reddito (income) ciò che deriva da:

Vendita di beni

IAS 18: Ricavi

Fruitura di un

servizio

Utilizzo da parte di

altri soggetti di

"assets"

dell'azienda,

royalties e dividendi

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RICAVI - Definizione

Incrementi dei benefici economici dell’esercizio che si manifestano nel

corso dell’attività ordinaria dell’impresa in relazione a determinati eventi

(vendite, commissioni, interessi, dividendi e royalties) e sotto forma di

flusso lordo in entrata, o accrescimenti di attività o diminuzioni di passività

e che determinano incrementi del patrimonio netto, differenti dagli

incrementi derivanti dagli apporti degli azionisti.

Oggetto del principio

IAS 18: Ricavi

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Ambito di applicazione

Lo IAS 18 si applica per la contabilizzazione dei ricavi ad eccezione di quelli derivanti

da:

contratti di locazione (IAS 17);

dividendi derivanti da partecipazioni che sono contabilizzate con il metodo del

patrimonio netto (IAS 28);

contratti di assicurazione delle imprese assicuratrici;

modificazioni del valore corrente di attività e passività finanziarie o la loro

cessione (IAS 39);

modificazioni del valore di altre attività correnti;

incrementi naturali nei prodotti agricoli e nelle scorte vive;

estrazioni minerali.

IAS 18: Ricavi

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Determinato in base al fair value del corrispettivo ricevuto o spettante, al

netto di eventuali sconti commerciali e riduzioni legate alla quantità concessi

dall’impresa

Ricavo

Fair value = corrispettivo al quale un’attività può essere scambiata - o una

passività estinta- in una transazione tra parti indipendenti, consapevoli e

disponibili

Criterio di valutazione

IAS 18: Ricavi

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I ricavi devono essere valutati al fair value del corrispettivo ricevuto:

nella maggior parte dei casi corrisponde al valore nominale delle disponibilità liquide

ricevute o ricevibili (al netto di eventuali sconti);

quando la riscossione delle disponibilità liquide o equivalenti è differita, lo IAS 18

ritiene appropriato effettuare un’attualizzazione e quindi calcolarne il valore attuale

IAS 18: Ricavi

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IAS 18: Ricavi

La misurazione del fair value richiede che siano presi in considerazione le

riduzioni legate alle quantità ("volume rebates") e gli sconti commerciali da

riconoscere al cliente.

Se è probabile che i criteri per la rilevazione di tali riduzioni e sconti non

siano soddisfatti, o se il loro importo non sia stimabile in modo attendibile:

Queste riduzioni e sconti concesse dall'entità non dovrebbero essere

riconosciuti fino al momento in cui il loro riconoscimento non sia probabile

e l'ammontare sia stimabile attendibilmente

Le riduzioni legate alle quantità o gli sconti commerciali devono essere

rilevati quindi come una diminuzione dei ricavi nel momento in cui sono

stimabili in modo attendibile.

Determinazione dei ricavi - Sconti e riduzioni

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Quando c’è incertezza sulla recuperabilità di un valore già compreso nei ricavi,

tale valore deve essere rilevato come costo, invece che come rettifica del ricavooriginariamente rilevato.

Quando c’è incertezza sulla determinazione dei ricavi, il riconoscimento deiricavi deve essere rinviato.

Quando i costi relativi ad un ricavo non possono essere attendibilmente

valutati, un eventuale corrispettivo già ricevuto per la vendita deve essererilevato come una passività.

IAS 18: Ricavi

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Identificazione dell’operazione

I criteri di rilevazioni contabile previsti dallo IAS 18 vanno applicati

distintamente ad ogni operazione.

Vi possono quindi essere casi in cui:

Un’operazione va suddivisa nelle

sue parti separatamente identifi-

cabili (es: una prestazione di servi-

zio compresa nel prezzo di vendita

di un prodotto)

Una o più operazioni devono essere

riunite in un’unica operazione quando

esse sono così strettamente legate che

il risultato commerciale non può essere

valutato senza far riferimento alle varie

operazioni come ad un unico insieme

(es: operazione di vendita con patto di

riacquisto).

IAS 18: Ricavi

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A. Vendita di beni

B. Prestazioni di servizi

C. Utilizzo da parte di terzi di

beni dell’impresa che

fruttano interessi attivi,

royalties e dividendi

Tipologie di ricavi

Prodotti dall’impresa per essere ven-dutiProdotti acquistati per la rivendita

Svolgimento da parte dell’impresa di unincarico contrattualmente concordato inun periodi fissato di tempo

Interessi attivi, oneri per l’utilizzo didisponibilità liquide o equivalenti oammontari dovuti all’impresa.Royalties, oneri per l’utilizzo diimmobilizzaz. immateriali appartenentiall’impresa.Dividendi - distribuzione di utili.

IAS 18: Ricavi

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Il ricavo originato da una vendita di beni è contabilizzato se sono soddisfatte

tutte le seguenti condizioni:

Vendita di beni

Trasferimento dei rischi e benefici significativi

Cessazione della gestione e delcontrollo sulla merce venduta

Determinazione del ricavo

Benefici economici futuri fruibili dall’entità

Determinazione dei costi da sostenere

IAS 18: Ricavi

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Per identificare il momento in cui il trasferimento dei rischi e benefici connessialla proprietà del bene è avvenuto deve essere analizzato con attenzione il

contenuto dell’intera operazione:

Vendita di beni: trasferimento dei rischi e benefici significativi

Il trasferimento della titolarità/proprietà e/o del possesso del bene nonsempre implica l’avvenuto trasferimento dei rischi e benefici significativi.

Il mancato trasferimento della titolarità non implica necessariamenteche i rischi e benefici significativi non siano stati trasferiti.

Se i rischi e benefici non trasferiti sono non significativi rispetto alcomplesso dell’operazione, la stessa è classificata come una vendita.

IAS 18: Ricavi

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Esempi di circostanze in cui l’entità può conservare significativi rischi e beneficiconnessi con la proprietà sono i seguenti:

Vendita di beni: trasferimento dei rischi e benefici significativi

L’entità mantiene un impegno per risultati insoddisfacenti non coperti

dalle normali clausole di garanzia.

Il conseguimento del ricavo dipende dalla realizzazione della successiva

vendita dei beni da parte dell’acquirente.

Non è ancora avvenuta l’installazione del bene a carico del venditore e la

stessa rappresenta una parte significativa del contratto.

L’acquirente ha la possibilità di revocare l’acquisto per un motivo

specificato nel contratto di vendita e vi è incertezza sulle probabilità di

reso.

IAS 18: Ricavi

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Secondo i termini del contratto per la vendita di alcune apparecchiature mediche il

venditore fornisce l’installazione delle apparecchiature, che è inclusa nel prezzo di

vendita.

L’installazione è di routine e può essere effettuata dal cliente o da un altro terzo. Il

contratto però specifica chiaramente che il venditore è tenuto ad effettuare

l’installazione.

Alla data di chiusura dell’esercizio, l’apparecchio è stato consegnato, ma non ancora

installato. Quale dei seguenti è il trattamento corretto per la rilevazione del ricavo sul

materiale consegnato?

a. Non deve essere rilevato nessun ricavo, in quanto il venditore non ha chiaramente

adempiuto al suo obbligo contrattuale alla data di chiusura dell’esercizio.

b. Se si ottiene una rinuncia da parte del cliente per quanto riguarda l’installazione, il

venditore deve rilevare il ricavo.

c. Il venditore deve rilevare il ricavo e accantonare tutti i costi che saranno sostenuti

per l’installazione.

d. Nessuna delle precedenti.

? Esercitazione pratica

IAS 18: Ricavi

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Un ricavo può essere riconosciuto in bilancio solamente se è probabile che ibenefici economici futuri originati dall’operazione saranno fruiti dall’entità.

Vendita di beni: benefici economici futuri fruibili dall’entità

Probabilità che i benefici economici

futuri siano fruiti dall’entità

Sospensione

del ricavo

Riconoscimento

del ricavo

IAS 18: Ricavi

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Deve essere possibile determinare in modo attendibile l’ammontare

complessivo dei costi passati e futuri connessi al ricavo

Vendita di beni: determinazione dei costi da sostenere

Se è possibile stimare in modo

attendibile i costi

Se non è possibile stimare in

modo attendibile i costi

La stima si deve basare su

evidenze oggettive e

rappresentare la migliore stima

possibile

Il corrispettivo ricevuto deve

essere rilevato tra le passività

come un anticipo ricevuto dal

cliente

IAS 18: Ricavi

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Nel caso in cui il momento della consegna sia differito su richiesta

dell’acquirente (che ha però acquistato la proprietà e accettato la fatturazione)il ricavo deve essere rilevato al momento del passaggio di proprietà qualora:

Vendita con consegna differita

IAS 18: Ricavi

E’ probabile che la consegna venga effettuata

Il bene è disponibile, identificato e pronto per essere consegnato

all’acquirente

L’acquirente conosce specificamente le condizioni per

la consegna differita

Sono applicate le consuete condizioni di pagamento

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Abbonamenti a

pubblicazione e

simili

Nel caso in cui i numeri oggetto dell’opera-

zione hanno un valore similare il ricavo deve

essere rilevato a quote costanti lungo il

periodo in cui i numeri sono distribuiti

Nel caso in cui il valore dei numeri oggetto

dell’operazione varia di volta in volta il ricavo

deve essere rilevato sulla base del valore di

vendita dei numeri distribuiti in relazione al

valore di vendita stimato totale di tutti i

numeri inclusi nell’abbonamento

Vendita con

pagamento alla

consegna

Il ricavo viene rilevato quando la consegna è

eseguita e il pagamento effettuato

A. Vendita di beni - casi particolari

IAS 18: Ricavi

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I ricavi derivanti da prestazioni di servizi devono essere rilevati con riferimentoallo stadio di completamento dell’operazione alla data di chiusura contabile(metodo della percentuale di completamento)

Se il risultato può essere stimato con attendibilità, cioè:

Il ricavo può essere determinato in modo attendibile

I benefici economici sono probabili

Lo stato di completamento e i costi sostenuti possono essere determinaticon attendibilità

B. Prestazioni di servizi

IAS 18: Ricavi

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La percentuale di completamento si basa su:

Misura del lavoro svolto

Servizi sostenuti alle date / totale dei servizi

Costi sostenuti alle date / totale costi estimati

Ricavi da contratto 9.000

Costi sostenuti (2.000)

Costi da sostenere (6.000)

Totale costi (8.000)

Profitto stimato 1.000

Stadio di completamento

(2 000 / 8 000) 25%

Ricavo

(9 000 x 0.25) = 2.250

Costi

(8 000 x 0.25) = 2.000

Profitto 250

Esempio - Prestazioni di servizi

IAS 18: Ricavi

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Compensi per installazione

I compensi per installazione devono essere rilevati come ricavi con riferimentoallo stadio di completamento dell’installazione, a meno che essi sianostrumentali alla vendita del prodotto, nel qual caso vanno rilevati quando i benisono venduti.

Compensi per servizi inclusi nel prezzo di vendita del prodotto

Quando il prezzo di vendita di un prodotto include un valore identificabilerelativo a prestazioni successive (per esempio, assistenza post-vendita eaggiornamento del prodotto in caso di vendita di software), tale valore deveessere differito e rilevato come ricavo nell’esercizio nel quale il servizio è reso. Ilvalore differito è quello che copre i costi attesi dei servizi previsti nel contratto,insieme ad un utile ragionevole su tali servizi.

B. Prestazioni di servizi - Casi particolari

IAS 18: Ricavi

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Compensi per sviluppo di software personalizzato

I compensi derivanti dallo sviluppo di software personalizzato devono essererilevati come ricavi con riferimento allo stadio di completamento dello sviluppo,compreso il completamento dei servizi forniti per l’assistenza successiva allaconsegna

Compensi di istruzione

I ricavi per compensi d’istruzione devono essere imputati per competenzalungo il periodo d’istruzione

B. Prestazioni di servizi - Casi particolari

IAS 18: Ricavi

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C. Interessi, royalties, dividendi

Contabilizzati sulla base di un criterio temporale checonsideri il rendimento effettivo dell’attività a cui siriferiscono (tasso di interesse richiesto per scontare ilflusso di disponibilità liquide attese durante la vita del beneper uguagliare il valore iniziale iscritto per lo stesso).

Interessi

Interessi

IAS 18: Ricavi

Metodo dell’effettiva maturazione

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Devono essere rilevate secondo il principio dellacompetenza, secondo quanto previsto dal contenutodell’accordo relativo, a meno che, considerando ilcontenuto dell’accordo, sia più appropriato rilevare iricavi adottando un altro criterio sistematico e razionale.

Royalties

Royalties

C. Interessi, royalties, dividendi

IAS 18: Ricavi

Competenza

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Contabilizzati quando è certo il diritto degli azionisti a ricevere il pagamento.

Devono essere dedotti dal costo della partecipazione enon rappresentano un ricavo quando si tratta di unadistribuzione di utili prodotti dalla partecipata primadell’acquisizione.

Dividendi

Nota: quando i dividendi rappresentano una distribuzione di utili netti

prodotti dalla partecipata prima della sua acquisizione NON costituiscono un

ricavo ma devono essere dedotti dal costo della partecipazione.

C. Interessi, royalties, dividendi

IAS 18: Ricavi

Diritto alla percezione

Dividendi