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  • 1 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Dr. Franco Riccomagno Ottobre- novembre 2010 OIC e IAS/IFRS IAS 17 - Leasing
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  • 2 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Struttura del principio Finalit, Ambito di applicazione, Definizioni Classificazione del leasing Trattamenti contabili per locatario/locatore Operazioni di vendita e retrolocazione (sale & leaseback) Informativa integrativa Casi pratici
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  • 3 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Finalit e Ambito di applicazione Finalit: Definire, per locatari (lessees) e locatori (lessors), il trattamento contabile appropriato e linformativa integrativa per i leasing finanziari e i leasing operativi Applicazione: a tutti i contratti di leasing ad eccezione di alcuni leasing particolari contratti di concessioni in licenza per i beni quali film, registrazioni video, spettacoli, esplorazioni minerari. Natura del contratto: contratti che trasferiscono il diritto di utilizzo di beni
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  • 4 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Definizioni Leasing: E un contratto per mezzo del quale il locatore trasferisce al locatario, in cambio di un pagamento o di una serie di pagamenti, il diritto allutilizzo di un bene per un periodo prestabilito (IAS 17.4) Data di decorrenza del leasing (Commencement of the lease term): la data a decorrere dal quale il locatario diviene titolare del diritto di utilizzare il bene Data di inizio del leasing (Inception of the lease): la DATA precedente tra: -data di stipula del contratto di leasing; -data di decorrenza del contratto
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  • 5 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Classificazione del leasing Leasing finanziario un leasing che trasferisce di fatto tutti i rischi e i benefici derivanti dalla propriet del bene. Al termine del contratto la titolarit pu essere trasferita o no. Leasing operativo un qualsiasi leasing differente dal leasing finanziario La classificazione tra leasing finanziario o operativo viene fatta allinizio del leasing e non viene pi modificata, salvo il caso in cui le parti modificano le clausole in modo tale che se la modifica fosse avvenuta allinizio avrebbe comportato una differente classificazione. (No caso di rinnovo)
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  • 6 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Classificazione del leasing Esempi che singolarmente o congiuntamente possono determinare la classificazione di un contratto come leasing finanziario: trasferimento della propriet al termine del contratto di leasing opzione di acquisto a un prezzo < al valore corrente (fair value) alla data di esercizio la durata del leasing copre la maggior parte della vita utile del bene il valore attuale (present value) dei pagamenti minimi il valore corrente (fair value) del bene natura particolare dei beni locati che solo il locatario pu utilizzarli senza importanti modifiche se il leasing risolto, le perdite del locatore sono sostenute dal locatario (lessee) utili o perdite derivanti dalla fluttuazione del valore corrente del residuo ricadono sul locatario (lessee) possibilit di continuare il leasing per un ulteriore periodo ad un canone < a quello di mercato (bargain renewal option)
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  • 7 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Classificazione Leasing Terreni e Fabbricati I terreni e fabbricati oggetto di un contratto di leasing sono considerati separatamente ai fini della classificazione. Se c il trasferimento di propriet al termine -> classificati entrambi come leasing finanziari. Altrimenti di norma: -Terreni locazione operativa; -Edifici locazione operativa/finanziaria Non occorre la valutazione separata quando sono classificati come Investimenti Immobiliari al fair value Recentemente intervenuto un Improvement dello IAS 17 che ha assimilato i leasing di terreni a quelli di altri beni per cui anche i terreni possono essere in leasing finanziario se presentano tali caratteristiche
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  • 8 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Registrazioni contabili per i locatari (lessees) Leasing finanziario alla data di decorrenza rilevazione di unattivit e di una passivit. limporto rilevato il minore tra: valore corrente (fair value) del bene locato valore attuale dei pagamenti minimi dovuti per il leasing (minimum lease payments) inclusione nellattivit anche dei costi diretti iniziali ( costi di negoziazione)
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  • 9 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Registrazioni contabili per i locatari (lessees) Leasing finanziario (continua) Il criterio usato per ammortizzare il bene in locazione deve essere coerente con quello adottato per i beni ammortizzabili posseduti I canoni di leasing devono essere ripartiti tra: oneri finanziari ripartiti tra gli esercizi del leasing in modo da ottenere un tasso di interesse costante rimborso delle passivit residue (quote capitale)
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  • 10 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Registrazioni contabili per i locatari (lessees) Leasing operativo canoni di leasing costi a conto economico a quote costanti lungo la durata del leasing
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  • 11 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Registrazioni contabili per i locatori (lessors) Leasing finanziario deve essere registrato come credito nel bilancio desercizio del locatore importo del credito = investimento netto nel leasing il credito derivante dal leasing deve essere trattato come: rimborso del capitale provento finanziario i costi diretti di negoziazione devono rettificare i ricavi ed essere inclusi nel credito
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  • 12 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Registrazioni contabili per i locatori (lessors) Leasing finanziario (continua) I locatori che siano produttori o distributori: devono includere lutile o la perdita nel conto economico dellesercizio secondo il criterio seguito dallimpresa per le vendite non finanziate da leasing i costi diretti di negoziazione sono esclusi dallinvestimento netto e riconosciuti come onere quando contabilizzato il profitto di vendita se applicati tassi dinteresse particolarmente bassi applicare tassi dinteresse commerciali
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  • 13 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Registrazioni contabili per i locatori (lessors) Leasing operativo Il bene rimane iscritto tra le immobilizzazioni materiali e viene classificato secondo la sua natura Il criterio di ammortamento deve essere coerente con quello utilizzato per beni simili Occorre tener presente il valore di presumibile realizzo al momento della restituzione del bene Proventi del leasing devono essere rilevati a quote costanti lungo la durata del leasing
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  • 14 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS IFRIC 4 Determinare se un accordo contiene un leasing Determinare se un accordo per prestazioni di servizi , o contiene, un leasing deve basarsi sulla sostanza dellaccordo e richiede di verificare se: Ladempimento dellaccordo dipende dallutilizzo di una o pi specifiche attivit unattivit implicitamente specificata, se ad esempio, il fornitore possiede o concede in leasing soltanto unattivit e non economicamente idoneo o fattibile per il fornitore adempiere alla propria obbligazione tramite lutilizzo di attivit alternative; Laccordo trasmette il diritto di utilizzare lattivit e il controllo sullutilizzo dellattivit sottostante. Se si verificano entrambe le condizioni allora laccordo contiene un leasing e su di esso si devono applicare le condizioni per la classificazione previste dallo Ias 17. Esempi: contratti di outsourcing, accordi nel settore delle telecomunicazioni, contratti di take or pay)
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  • 15 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Operazioni di vendita e retro-locazione (sale and leaseback) Vendita di un bene da parte di un venditore e riacquisto dello stesso bene da parte dello stesso venditore tramite un leasing Criterio di classificazione: uguale a quello del leasing (finanziario o operativo) Se il lease back di natura finanziaria, il trattamento contabile assimilabile ad un finanziamento
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  • 16 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Operazioni di vendita e retro-locazione (sale and leaseback) Leasing finanziario eventuali eccedenze del corrispettivo rispetto al valore netto contabile del bene devono essere differite sulla durata del leasing Leasing operativo e se loperazione a valore = o < al valore corrente (fair value) rilevazione della plusvalenza a conto economico a valore > al valore corrente (fair value) leccedenza rispetto al valore corrente (fair value) deve essere differita sulla base della durata del bene oggetto del leasing
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  • 17 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Lease Back Caso pratico Caso pratico Si ipotizza che la societ ABC abbia iscritto in bilancio un cespite avente un valore originario pari a 200, un fondo ammortamento accumulato pari a 100. La societ vende il cespite stesso ad una societ di leasing per 150, stipulando un contratto di lease-back per lo stesso importo contratto di leasing in tre anni, tasso 11%; vita utile del cespite: 5 anni / prezzo di riscatto, zero
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  • 18 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS Lease Back Caso pratico Caso pratico Allegati I, II e III espongono i trattamenti contabili secondo: OIC n.1 IAS 17
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  • 19 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS I) Italian GAAP OIC n.1 Capitale Canoni Anno 150 Capitaleinteressi TotaleEffetto P&L X105451762 X+155501161 X+2055661 Totale15034184 Plusvalenza Anno X(50) Totale134
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  • 20 Ottobre-novembre 2010 OIC e IAS/IFRS II) IAS 17 AnnoAmmorta mento Amm maggi