Principi Contabili Internazionali Principi Contabili Internazionali

Il trattamento contabile delle Il trattamento contabile delle imposte (IAS 12)imposte (IAS 12)

IAS 12- imposte sul reddito : finalità

Definire

trattamento contabileModalità di valutazione e rilevazionedisclosure

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Risultato ante imposte vs reddito imponibile

Differenze permanenti

Negative/positive

No fiscalità differita

Differenze temporanee

deducibili

Imposte anticipate

imponibili

Imposte differite

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Come rilevare gli effetti fiscali correnti e futuri relativi:al futuro recupero (estinzione) del valore contabile delle attività (passività) rilevate nello stato patrimoniale dell’impresa; ealle operazioni e agli altri fatti dell’esercizio corrente rilevati nel bilancio dell’impresa.

Ambito di applicazioneAmbito di applicazione

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Utile contabile: utile netto o la perdita netta dell’esercizio prima delle imposte sul reddito.

Reddito imponibile (perdita fiscale): l’utile (perdita) di un esercizio, determinato secondo quanto previsto dalla disciplina fiscale, e sul quale sono calcolate le imposte sul reddito dovute (recuperabili).

Onere (provento) fiscale: l’importo complessivo delle imposte correnti e differite incluso nella determinazione dell’utile netto o della perdita dell’esercizio.

DefinizioniDefinizioni

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Imposte correnti: l’importo delle imposte sul reddito dovute (recuperabili) riferibili al reddito imponibile (perdita fiscale) di un esercizio.

Passività fiscali differite: gli importi delle imposte sul reddito dovute negli esercizi futuri riferibili alle differenze temporanee imponibili.

Attività fiscali differite: sono gli importi delle imposte sul reddito recuperabili negli esercizi futuri riferibili a:

differenze temporanee deducibili; riporto a nuovo di perdite fiscali non utilizzate; e riporto a nuovo di crediti d’imposta non utilizzati

DefinizioniDefinizioni

Imposte iscritte in bilancio per Imposte iscritte in bilancio per competenzacompetenza

Onere corrente +/- fiscalità differita

Fiscalità differita = differenza tra valore contabile e valore fiscale di attività e passività

moltiplicata per aliquota fiscale

Oic 25 vs IAS 12

• Aliquote da utilizzare

• Rilevazione imposte differite passive

oic 25

no contabilizzazione se scarse probabilità che insorga debito

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Oic 25 vs ifrs 12

• Rilevazione imposte differite attive

oic 25

Prudente : no contabilizzazione se non vi è ragionevole certezza dell’esistenza di sufficiente redditività negli esercizi in cui le differenze si riverseranno

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Le imposte correnti dell’esercizio e di quelli precedenti, nella misura in cui esse non siano state pagate, devono essere rilevate come passività

Se l’importo già pagato per l’esercizio in corso e per quelli precedenti eccede quello dovuto per tali esercizi, l’eccedenza deve essere rilevata come attività

Il beneficio riferibile a una perdita fiscale che può essere portata in riduzione dell’imposta corrente relativa a esercizi precedenti deve essere rilevato come attività

Rilevazione delle passività e attività fiscali correntiRilevazione delle passività e attività fiscali correnti

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Differenze temporanee: differenze tra il valore contabile di un’attività o di una passività nello stato patrimoniale e il suo valore riconosciuto ai fini fiscali.

Possono essere: differenze temporanee imponibili, cioè differenze temporanee

che, nella determinazione del reddito imponibile di esercizi futuri, si tradurranno in importi imponibili quando il valore contabile dell’attività o della passività sarà realizzato o estinto;

differenze temporanee deducibili, cioè differenze temporanee che, nella determinazione del reddito imponibile di esercizi futuri, si tradurranno in importi deducibili quando il valore contabile dell’attività o della passività sarà realizzato o estinto.

DefinizioniDefinizioni

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Valore fiscale di un’attività o passività: il valore attribuito a quella attività o passività a fini fiscali

Esempio

Il costo di una macchina è 100. Nell’esercizio corrente e in quelli precedenti, a fini fiscali, è già stato dedotto un ammortamento di 30 e il costo residuo sarà deducibile negli esercizi futuri, come ammortamento o per mezzo di una deduzione al momento della dismissione. I ricavi prodotti dall’utilizzo della macchina sono imponibili, eventuali plusvalenze al momento della cessione della macchina saranno tassabili ed eventuali minusvalenze saranno fiscalmente deducibili.

Il valore ai fini fiscali della macchina è 70.

DefinizioniDefinizioni

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Balance Sheet Approach per calcolare le imposte differite:

Valore contabile di attività/passività X

Base imponibile di attività/passività (X)

Differenza X

All’aliquota applicabile:Imposte differite attive o passive X

Balance Sheet ApproachBalance Sheet Approach

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Differenze temporaneeDifferenze temporanee

Valore contabile - Base imponibile= Diff. temporanea

Differenza temporanea Deducibile

che comporterà una riduzione

nei futuri utili imponibili quando il valore contabile

dell’attività o della passività sarà

recuperato o estinto

Differenza temporanea Tassabile

che comporterà un incremento

nei futuri utili imponibiliquando il valore contabile

dell’attività o della passività sarà recuperato

o estinto

DTA DTL

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Differenze temporaneeDifferenze temporanee

Differenze temporanee

Imposte differite

Competenza superiore alla cassa

Le imposte minori pagate originano un debito per imposte differite da pagare in futuro. Si risparmiano

temporaneamente imposte oggi ma si differiscono a domani

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Differenze temporanee

Imposte anticipate

Competenza inferiore alla cassa

Le imposte maggiori pagate originano un credito per imposte anticipate da recuperare in futuro. Si pagano

imposte oggi anticipatamente e si risparmiano domani.

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Aliquote fiscali: Previsione delle aliquote fiscali che saranno applicabili

nell’esercizio nel quale sarà realizzata l’attività fiscale o sarà estinta la passività fiscale

Basate sulla normativa fiscale vigente o sostanzialmente in vigore alla data di bilancio

Aliquota fiscale applicabileAliquota fiscale applicabile

Liability Method

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Per tutte le differenze temporanee imponibili deve essere rilevata una passività fiscale differita, a meno che la passività fiscale differita derivi:da avviamento il cui ammortamento non sia fiscalmente deducibile; dalla rilevazione iniziale di un’attività o di una passività in un’operazione che:non sia un’aggregazione di imprese; eal momento dell’operazione, non influisca né sull’utile contabile né sul reddito imponibile (perdita fiscale).

Tuttavia, per le differenze temporanee imponibili derivanti da investimenti finanziari in società controllate, filiali e società collegate, e da partecipazioni in joint venture, deve essere rilevata una passività fiscale differita

RilevazioRilevazione delle passività e attività fiscali differitene delle passività e attività fiscali differite

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Un’attività che costa 150 ha un valore contabile di 100. L’ammortamento cumulato a fini fiscali è 90 e l’aliquota d’imposta è il 25%.

Il valore ai fini fiscali dell’attività è 60 (costo di 150 meno l’ammortamento fiscale di 90). Per recuperare il valore contabile di 100, l’impresa deve realizzare ricavi imponibili di 100, ma potrà dedurre solo ammortamenti fiscali per 60. Di conseguenza, l’impresa pagherà imposte sul reddito di 10 (25% di 40) quando recupererà il valore contabile del bene. La differenza tra il valore contabile di 100 e il valore ai fini fiscali di 60 rappresenta una differenza temporanea imponibile di 40.

L’impresa, quindi, rileva una passività fiscale differita di 10 (25% di 40) che rappresenta le imposte sul reddito che essa pagherà quando recupererà il valore contabile del bene.

EsempioEsempio

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Rilevazioni contabiliRilevazioni contabili

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Regole: Le attività per imposte differite devono essere contabilizzate quando è probabile che in futurò saranno disponibili redditi imponibili per compensare le perditeProbabile: con probabilità >50%Perdite fiscali inutilizzate: forte prova che potrebbero non essere disponibili Richiede prova convincente di redditi imponibili futuriLa qualità di tale prova è importante

Criteri di contabilizzazioneCriteri di contabilizzazione

Slide 23

Recognition criteria• Quali sono le regole?

Losses and deferred tax assets

• Tax loss assets should be recognised where it is probable that future taxable profit will be available to offset the losses

• Probable?....... More likely than not (>50%)

• Unused tax losses = strong evidence that future taxable profit may not be available- Requires convincing evidence of future profits- Quality of evidence is important

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Condizioni per la rilevazione: Esistenza di ragionevole certezza di ottenere in futuro imponibili

fiscali che potranno assorbire le perdite riportabili. Tale situazione deve essere costantemente monitorata, ovvero verificata alla data di chiusura di ciascun esercizio, procedura prevista anche ina mbito internazionale

La certezza che le perdite in oggetto derivino da circostanze ben identificate

La garanzia che tali circostanze non si ripeteranno.

Se le condizioni sono rispettate, si contabilizzano le imposte anticipate come crediti nell’attivo circolante dello SP e a decremento della voce «imposte sul reddito dell’esercizio a CE

Condizioni per la rilevazione secondo i principi Condizioni per la rilevazione secondo i principi nazionali (Principio Contabile 25)nazionali (Principio Contabile 25)

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Measurement of losses: what is a reasonable look out Measurement of losses: what is a reasonable look out period?period?

Long terms contracts