Il modello Unico 2007

La fiscalità differita

A cura di Roberto Protani

2

TASSABILITASSABILI

Variazione in diminuzione nel modello Unico

Variazione in diminuzione nel modello Unico

Imposte correnti minoridelle imposte di competenza

Imposte correnti minoridelle imposte di competenza

IMPOSTE DIFFERITEIMPOSTE DIFFERITEIMPOSTE DIFFERITEIMPOSTE DIFFERITE

DEDUCIBILIDEDUCIBILI

Variazione in aumento nel modello Unico

Variazione in aumento nel modello Unico

Imposte correnti maggioridelle imposte di competenza

Imposte correnti maggioridelle imposte di competenza

IMPOSTE ANTICIPATEIMPOSTE ANTICIPATEIMPOSTE ANTICIPATEIMPOSTE ANTICIPATE

DIFFERENZE TEMPORANEE

3

> AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE

> AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE

C NC NO EO EM GM GP AP AO TO TN IN IE VE VN IN IT T I I

= AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE

= AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE

< AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE

< AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE

ASPETTO CIVILISTICOASPETTO CIVILISTICO ASPETTO FISCALEASPETTO FISCALE FISCALITÀ DIFFERITAFISCALITÀ DIFFERITA

ULTERIORE DEDUZIONENELL’”UNICO”

NESSUNA ULTERIORE DEDUZIONE

VARIAZIONE IN AUMENTO IN “UNICO”

DIFFERENZA TEMPORANEA

DEDUCIBILE

DIFFERENZA TEMPORANEA IMPONIIBILE

IMPOSTE IMPOSTE ANTICIPATEANTICIPATE

IMPOSTE IMPOSTE DIFFERITEDIFFERITE

> AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE

> AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE

C NC NO EO EM GM GP AP AO TO TN IN IE VE VN IN IT T I I

= AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE

= AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE

< AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE

< AMMONTARE MASSIMO DEDUCIBILE

ASPETTO CIVILISTICOASPETTO CIVILISTICO ASPETTO FISCALEASPETTO FISCALE FISCALITÀ DIFFERITAFISCALITÀ DIFFERITA

ULTERIORE DEDUZIONENELL’”UNICO”

NESSUNA ULTERIORE DEDUZIONE

VARIAZIONE IN AUMENTO IN “UNICO”

DIFFERENZA TEMPORANEA

DEDUCIBILE

DIFFERENZA TEMPORANEA IMPONIIBILE

IMPOSTE IMPOSTE ANTICIPATEANTICIPATE

IMPOSTE IMPOSTE DIFFERITEDIFFERITE

Componenti negativi di reddito: rettifiche di valore e accantonamenti

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LA FISCALITÀ DIFFERITA

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LA FISCALITÀ DIFFERITA

6

New

LA FISCALITÀ DIFFERITA

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Le plusvalenze realizzate (…) concorrono a formare il reddito, per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni, o a un anno per le società sportive professionistiche, a scelta del contribuente, in quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto. La predetta scelta deve risultare dalla dichiarazione dei redditi; se questa non è presentata la plusvalenza concorre a formare il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio in cui è stata realizzata. (…).

Art. 86, comma 4, del Tuir

Esempio:Plusvalenza di 5.000,00 derivante dalla cessione di un bene strumentale da rateizzare in 5 esercizi a partire dal 2004

Esempio:Plusvalenza di 5.000,00 derivante dalla cessione di un bene strumentale da rateizzare in 5 esercizi a partire dal 2004

Esempio:Plusvalenza di € 15.000,00 derivante dalla cessione di un bene strumentale da rateizzare in 5 esercizi a partire dal 2004

Esempio:Plusvalenza di € 15.000,00 derivante dalla cessione di un bene strumentale da rateizzare in 5 esercizi a partire dal 2004

DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI

8

Esercizio 2004Esercizio 2004CE: contabilizzazione di € 15.000,00 (plusvalenza)

Modello Unico 2005 SC: variazione in aumento di € 3.000,00 e variazione in diminuzione di € 15.000,00 (rinvio della tassazione per € 12.000,00)

Calcolo delle imposte differite: € 12.000,00 x 33% (IRES) e € 12.000,00 x 4,25% (IRAP)

Rilevazione delle imposte differite

____________________ ______________________

Imposte differite (22) a Fondo imposte differite (B.2) 3.960,00

IRES

____________________ ______________________

Imposte differite (22) a Fondo imposte differite (B.2) 510,00

IRAP

DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI

9

1

1.000

3.000

15.000

DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI

10

Esercizio 2005Esercizio 2005

Modello Unico 2006 SC: variazione in aumento di € 3.000,00

Calcolo delle imposte: € 3.000,00 x 33% (IRES) e € 3.000,00 x 4,25% (IRAP)

Rilevazione delle imposte

_______________________ ____________________

Fondo imposte differite (B.2) a Imposte differite (22) 990,00

IRES

_______________________ ____________________

Fondo imposte differite (B.2) a Imposte differite (22) 127,50 IRAP

DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI

11

3.000

DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI

12

Esercizio 2006Esercizio 2006

Modello Unico 2007 SC: variazione in aumento di € 3.000,00

Calcolo delle imposte: € 3.000,00 x 33% (IRES) e € 3.000,00 x 4,25% (IRAP)

Rilevazione delle imposte

_______________________ ____________________

Fondo imposte differite (B.2) a Imposte differite (22) 990,00

IRES

_______________________ ____________________

Fondo imposte differite (B.2) a Imposte differite (22) 127,50 IRAP

DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI

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3.000

DIFFERENZE TEMPORANEE TASSABILI

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I compensi spettanti agli amministratori delle società ed enti di cui all'articolo 73, comma 1, sono deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti; quelli erogati sotto forma di partecipazione agli utili, anche spettanti ai promotori e soci fondatori, sono deducibili anche se non imputati al conto economico.

Art. 95, comma 5, del Tuir

Esempio:Compenso all'amministratore Unico determinato in € 40.000,00 per il periodo d'imposta 2005*Pagamento del compenso in data 31 gennaio 2006

* Nel caso di indeducibilità ai fini IRAP (cfr. Circolare dell'Agenzia delle Entrate del 12 dicembre 2001, n. 105/E)

Esempio:Compenso all'amministratore Unico determinato in € 40.000,00 per il periodo d'imposta 2005*Pagamento del compenso in data 31 gennaio 2006

* Nel caso di indeducibilità ai fini IRAP (cfr. Circolare dell'Agenzia delle Entrate del 12 dicembre 2001, n. 105/E)

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

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Esercizio 2005Esercizio 2005

CE: contabilizzazione di € 40.000,00 (compenso)

Modello Unico 2006 SC: variazione in aumento di € 40.000,00

Rilevazione del compenso

_________________________ __________________

Compenso amministratore (B.7) a Altri debiti (D.14) 40.000,00

Calcolo delle imposte anticipate: € 40.000,00 x 33% (IRES)

Rilevazione delle imposte anticipate

_________________________ ___________________

Imposte anticipate (C.II.4-ter) a Imposte anticipate (22) 13.200,00

IRES

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

16

40.000

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

17

Esercizio 2006Esercizio 2006Modello Unico 2007 SC: variazione in diminuzione di € 40.000,00

Calcolo delle imposte: € 40.000,00 x 33% (IRES)

Rilevazione delle imposte

___________________ ___________________

Imposte anticipate (22) a Imposte anticipate (C.II.4-ter) 13.200,00

IRES

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

18

40.000

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

19

Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, che dal bilancio non risultino imputate ad incremento del costo dei beni ai quali si riferiscono, sono deducibili nel limite del 5 per cento del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni ammortizzabili; (…).

L'eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque esercizi successivi. (…).

Art. 102, comma 6, del Tuir

Esempio:Spese di manutenzione di € 10.000,00 sostenute nel 2004 di cui € 8.000,00 eccedenti il 5%

Esempio:Spese di manutenzione di € 10.000,00 sostenute nel 2004 di cui € 8.000,00 eccedenti il 5%

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

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Esercizio 2004Esercizio 2004

CE: contabilizzazione di € 10.000,00 (spese di manutenzione)

Modello Unico 2005 SC: variazione in aumento di € 8.000,00

Calcolo delle imposte anticipate: € 8.000,00 x 33% (IRES) e € 8.000,00 x 4,25% (IRAP)

Rilevazione delle imposte anticipate

_________________________ _____________________

Imposte anticipate (C.II.4-ter) a Imposte anticipate (22) 2.640,00

IRES

_________________________ _____________________

Imposte anticipate (C.II.4-ter) a Imposte anticipate (22) 340,00

IRAP

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

21

8.000

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

22

Esercizio 2005Esercizio 2005

Modello Unico 2006 SC: variazione in diminuzione di € 1.600,00

Calcolo delle imposte: € 1.600,00 x 33% (IRES) e € 1.600,00 x 4,25% (IRAP)

Rilevazione delle imposte

_____________________ _______________________

Imposte anticipate (22) a Imposte anticipate (C.II.4-ter) 528,00

IRES

_____________________ _______________________

Imposte anticipate (22) a Imposte anticipate (C.II.4-ter) 68,00

IRAP

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

23 1.600

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

24

Esercizio 2006Esercizio 2006

Modello Unico 2007 SC: variazione in diminuzione di € 1.600,00

Calcolo delle imposte: € 1.600,00 x 33% (IRES) e € 1.600,00 x 4,25% (IRAP)

Rilevazione delle imposte

_____________________ _______________________

Imposte anticipate (22) a Imposte anticipate (C.II.4-ter) 528,00

IRES

_____________________ _______________________

Imposte anticipate (22) a Imposte anticipate (C.II.4-ter) 68,00

IRAP

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

25

1.600

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

26

Le quote di ammortamento del costo dei diritti di utilizzazione di opere dell'ingegno, dei brevetti industriali, dei processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico sono deducibili in misura non superiore al 50 per cento del costo; quelle relative al costo dei marchi d'impresa sono deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del costo.

Art. 103, comma 1, del Tuir

Esempio:Marchio acquisito nel 2006: € 90.000,00Ammortamento civilistico: 10% € 9.000,00Ammortamento fiscale: 5,56% € 5.000,00

Esempio:Marchio acquisito nel 2006: € 90.000,00Ammortamento civilistico: 10% € 9.000,00Ammortamento fiscale: 5,56% € 5.000,00

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

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Esercizio 2006Esercizio 2006

CE: contabilizzazione di € 9.000,00 (ammortamento)

Modello Unico 2007 SC: variazione in aumento di € 4.000,00

Calcolo delle imposte anticipate: € 4.000,00 x 33% (IRES) e € 4.000,00 x 4,25% (IRAP)

Rilevazione delle imposte anticipate

_________________________ _____________________

Imposte anticipate (C.II.4-ter) a Imposte anticipate (22) 1.320,00

IRES

_________________________ _____________________

Imposte anticipate (C.II.4-ter) a Imposte anticipate (22) 170,00

IRAP

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI

28

4.000 4.000

DIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILI