LA FISCALITÀ DIFFERITA

a cura di Claudio Ceradini

Le conseguenze sulla fiscalità differita e anticipata:

1. Le modifiche alle aliquote IRES e IRAP2. Le perdite pregresse3. La scomparsa del quadro EC4. L’effetto degli affrancamenti5. Il problema degli interessi passivi

INDICE DELL’INTERVENTO:INDICE DELL’INTERVENTO:

MODIFICHE ALIQUOTEMODIFICHE ALIQUOTEil principio contabileil principio contabile

OIC 25: «Le imposte differite e le imposte anticipate sono

conteggiate ogni anno sulla base delle aliquote in vigore al momento in cui le differenze temporanee si riverseranno, apportando adeguati aggiustamenti in caso di variazione di aliquota rispetto agli esercizi precedenti, purché la norma di legge che varia l'aliquota sia già stata emanata alla data di redazione del bilancio»

«L’onere fiscale dell’esercizio è rappresentato da:

…(omissis)…- le rettifiche nello stato patrimoniale ai saldi di

imposte differite per tener conto sia delle variazioni delle aliquote che dell'istituzione di nuove imposte».

DIMINUZIONE ALIQUOTE: DIMINUZIONE ALIQUOTE: impatto sulla fiscalità differitaimpatto sulla fiscalità differita

Conseguenze contabili nel

BILANCIO 2007

Utilizzo fiscalità differita originatasi fino al 2006 con le

vecchie aliquote (effetto reversal)

Calcolo fiscalità differita originatasi nel 2007 con le

nuove aliquote Ires (27,5%) e Irap (3,9%)

Correzione fiscalità differita originatasi fino al 2006 e non

riassorbita nel 2007

Fiscalità corrente (voce

22 CE)

Fiscalità differita (voce 22

CE)

Aliquota IRES 33% e IRAP 4,25%

reversal nel 2007 di disallineamenti pregressi

Disallineamenti originati nel 2007

Disallineamenti pregressi “residui” dopo reversal

nel 2007

Vecchie aliquote 33% e 4,25%

Ricalcolo imposte differite e anticipate con nuove aliquote

27,5% e 3,90%

Calcolo imposte differite e anticipate con nuove aliquote

27,5% e 3,90%

MODIFICHE ALIQUOTE IRES E MODIFICHE ALIQUOTE IRES E IRAP: IRAP:

quadro di sintesiquadro di sintesi

C.E.

Correzione disallineamenti “IRES” rilevanti sino al 2006

Correzione disallineamenti “IRAP” rilevanti sino al 2006

Imposte differite: sopravvenienza attiva 5,5%

Imposte anticipate: sopravvenienza passiva 5,5%

Imposte differite: sopravvenienza attiva 0,35%

Imposte anticipate: sopravvenienza passiva 0,35%

LE CORREZIONI SULLA FISCALITA’ LE CORREZIONI SULLA FISCALITA’ DIFFERITA PREGRESSADIFFERITA PREGRESSA

MODIFICHE ALIQUOTE IRES E MODIFICHE ALIQUOTE IRES E IRAP: IRAP:

la contabilizzazionela contabilizzazione

Fondo imposte differite

a Imposte differite (CE.22)

5,85

Scritture contabili:- Correzione fondo imposte differite (es. disallineamento IRES/IRAP: 100)

Imposte differite (CE.22)

a Crediti per imposte anticipate

5,85

- Correzione imposte anticipate (es. disallineamento IRES/IRAP: 100)

LE PERDITE PREGRESSELE PERDITE PREGRESSE

Le imprese che hanno iscritto, fino al 2006, crediti per imposte anticipate pari al 33% delle perdite fiscalmente riportabili devono rilevare, nel 2007, una sopravvenienza

passiva pari al 5,5% dell’importo non utilizzato in diminuzione dell’imponibile 2007, e ancora riportabile

nei successivi esercizi

DEDUZIONI EXTRACONTABILIDEDUZIONI EXTRACONTABILI

Dal 2008 non è più consentito effettuare deduzioni extracontabili

Quadro EC rimane in vita per il solo “riassorbimento”Probabile incentivo all’inquinamento fiscale di Bilancio

Norma anti abusoNorma anti abuso

Gli ammortamenti possono essere disconosciuti dall’amministrazione finanziaria se non sono coerenti con i comportamenti contabili sistematicamente adottati nei precedenti esercizi, salva la possibilità per l’impresa di dimostrare la giustificazione economica di detti componenti in base a corretti principi contabili

ELIMINAZIONE QUADRO ECELIMINAZIONE QUADRO ECuscita progressivauscita progressiva

• Mantenimento del quadro EC per il solo riassorbimento “naturale” delle eccedenze Ires precedentemente dedotte

• Il riassorbimento (recupero a tassazione) delle eccedenze Irap è “innaturalmente”, fissato in 6 esercizi (c. 51)

• Graduale e proporzionale liberazione delle riserve in sospensione di impostaMantenimento delle

imposte differite connesse:assorbimento con reversal “forzato”

ELIMINAZIONE QUADRO EC:ELIMINAZIONE QUADRO EC:uscita istantaneauscita istantanea

• Versamento dell’imposta sostitutiva (12%-14%-16%) sulle eccedenze dedotte IRES/IRAP

• Conseguenza: riallineamento dei valori e svincolo della riserva dallo status di sospensione di imposta senza pagamento dell’1%

• Le eccedenze da disallineamento IRES/IRAP vengono riassorbite immediatamente e i beni riacquistano il maggior valore civilistico (effetto differenziato)

Assorbimento immediato delle imposte differite connesse

AFFRANCAMENTO DISAVANZIAFFRANCAMENTO DISAVANZI

• Versamento dell’imposta sostitutiva (12%-14%-16%) sui disavanzi pregressi, nei limiti del disallineamento esistente

• Conseguenza: riallineamento (differenziato) dei valori• Eliminazione delle fiscalità latente

Assorbimento immediato delle imposte differite connesse

LA NUOVA DISCIPLINA DEGLI LA NUOVA DISCIPLINA DEGLI INTERESSI PASSIVI INTERESSI PASSIVI

(soggetti Ires)(soggetti Ires)

Dal 2008:

• gli interessi passivi, per somma pari agli interessi attivi in Bilancio, sono sempre interamente deducibili

• gli interessi passivi eccedenti sono deducibili sino ad un valore pari al 30% del ROL

• eventuali interessi eccedenti sono indeducibili nell’esercizio

INTERESSI PASSIVI RINVIATIINTERESSI PASSIVI RINVIATI

• Gli interessi passivi non dedotti nell’esercizio possono essere dedotti in successivi esercizi

• Condizione: interessi passivi rinviati + interessi passivi futuro esercizio < 30% ROL

• Effetto: “differenza temporanea” che consente/richiede l’iscrizione di imposte anticipate

INTERESSI PASSIVI RINVIATIINTERESSI PASSIVI RINVIATIl’iscrizione di fiscalità anticipatal’iscrizione di fiscalità anticipata

Necessità di qualificazione della differenza (potenzialmente temporanea):

DATO CERTO: la differenza indeducibile

DATO INCERTO: i valori di confronto stimati:

a) gli interessi passivi dei futuri esercizi

b) il ROL dei futuri esercizi

Conseguenza: iscrizione del Credito per Imposte Anticipate secondo il principio di “prudenza”