Economia delle Aziende, Pubbliche e Non Profit

I sistemi di rilevazione dei fatti aziendali e il bilancio di esercizio

Prof. Luciano Hinna

Università degli Studi di Roma “Tor Vergata”

Facoltà di Giurisprudenza

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Definizione di “sistema”

• Per sistema si intende un insieme di elementi che operano congiuntamente per il raggiungimento di un fine e pertanto si registrano diversi sistemi in base agli elementi che lo costituiscono e in base agli obiettivi prefissati.

• Il sistema è caratterizzato da tre attività basilari: – input, – elaborazione dell’input, – output.

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Il sistema aziendale si può scomporre in relazione a tre

momenti tipici:• sub-sistema organizzativo: afferente i centri di

attività ed il coordinamento dei rapporti che operano all’interno dell’azienda.

• sub-sistema gestionale: relativo alla coordinazione delle operazioni attraverso le quali si esplica l’attività aziendale finalizzate al raggiungimento degli obiettivi prefissati,

• sub-sistema informativo: riguardante l’analisi dei metodi e dei sistemi per la determinazione e la rappresentazione in termini quantitativi delle operazioni svolte in modo da produrre un flusso continuo di informazioni volto ad orientare sia l’organizzazione che la gestione.

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Il sub-sistema informativo aziendale

• E’ costituito da un insieme di flussi di informazioni propedeutici per lo svolgimento di compiti orientati al raggiungimento dei fini aziendali.

• Il sistema informativo costituisce le fondamenta affinché si possa realizzare la modalità di gestione e l’interpretazione dei risultati ottenuti.

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Valenze del sistema informativo

VALENZEVALENZEVALENZEVALENZE

ESTERNAESTERNAESTERNAESTERNA

INTERNAINTERNAINTERNAINTERNA

“Consentire ai vari livelli operativi dell’azienda l’esplicazione della funzione

decisionale nei vari momenti in cui si esplica la conduzione aziendale”

“Rendere possibile la comunicazione all’esterno delle notizie relative alle condizioni di vita dell’azienda ed alle sue prospettive (documenti contabili

richiesti dalla legislazione, ecc.)

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Cosa vuol dire “rilevare”?

• “…raccogliere una serie di elementi relativi ad un dato oggetto allo scopo di darne un’adeguata rappresentazione.”

• “Elemento che non si misura (rileva), non si gestisce e non si migliora”

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Il sistema delle rilevazioni economiche d’azienda è uno dei

sottosistemi del “sistema informativo d’azienda”

• I metodi di rilevazione dei fenomeni sottoposti ad osservazione si dividono in:– contabili: utilizzano come strumento il conto;– extra contabili: utilizzano tecniche statistico-

matematiche.

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La rilevazione contabile

• La rilevazione contabile consiste nella raccolta e nell’elaborazione di dati relativi alla gestione allo scopo di rappresentarli ed interpretarli.

• A seconda che siano effettuate prima, durante o dopo lo svolgimento delle operazioni aziendali, le rilevazioni si possono classificare in:– preventive o antecedenti;– concomitanti;– consuntive o successive.

Nell’azienda di produzione assumono particolare rilevanza le rilevazioni concomitanti e consuntive; nell’azienda pubblica quelle preventive.

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Espressione delle rilevazioni contabili sono le scritture che nel loro complesso determinano la

contabilità.

La contabilità:• rileva i fatti aziendali di gestione;• determina i risultati che ne derivano;• interpreta le rilevazioni e i relativi risultati.

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Sotto-insiemi di rilevazioni aziendali

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INPUT

SISTEMA di

RILEVAZ. OBIETTIVO STRUMENTI REPORT (OUTPUT)

Contabilità Generale

Contabilità Analitica

Contabilità Industriale

Contabilità Fiscale

Contabilità Sociale

Contabilità direzionale

BILANCIO/ RENDICONTO

-Principi contabili BILANCIO D’ESERCIZIO/ RENDICONTO

RISULTATI PARZIALI

-Piano centri responsabilità -Voci di spesa

SINGOLI BILANCI PER OGNI UNITA’ ORGANIZZATIVA

RILEVAZIONE COSTI

DI SERVIZIO, PROCESSI ...

-Ciclo di produzione -Lotto minimo di produzione -Valorizzazione della distinta base

CONOSCERE IL COSTO DI UN PRODOTTO, SERVIZIO,

PROCESSO

DICHIARAZIONI FISCALI

−Principi fiscali DICHIARAZIONI FISCALI

RENDICONT.SOCIALE

−Indicatori di performance

BILANCIO SOCIALE

INFORMARE IL MANAGER

−Considera elementi delle altre contabilità

Le misurazioni contabili

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COGE Contabilità generale

• l’obiettivo /output è la redazione del bilancio d’esercizio/ rendiconto;

• lavora per natura;• gli strumenti utilizzati sono i principi contabili;• la rilevazione è legata alla competenza

finanziaria e alla competenza economico/patrimoniale;

Lo Stato è come una famiglia, pone attenzione sulle entrate e sulle uscite CONTABILITA’ FINANZIARIA.

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COAN Contabilità analitica

• L’obiettivo è la rilevazione dei risultati parziali per centro di responsabilità;

• lavora per destinazione;• strumenti utilizzati:

– piano dei centri di responsabilità;– voci di spesa.

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COIND Contabilità industriale

• l’obiettivo è rilevare il costo di un servizio, prodotto, processo, …;

• lavora per destinazione;• gli strumenti utilizzati sono:

– ciclo di produzione;– lotto minimo di produzione;– valorizzazione della distinta base.

• la conoscenza del costo di un servizio,di un prodotto o di un processo, è utile per minimizzare i costi ed effettuare confronti nel tempo e nello spazio.

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COTAX Contabilità fiscale

• l’obiettivo/output sono le dichiarazioni fiscali;• gli strumenti i principi fiscali.

Contabilità sociale• l’obiettivo è il bilancio sociale;• misura la ricaduta sociale (costumer satisfaction);• gli strumenti sono gli indicatori di performance;

Contabilità direzionale

• utilizza i dati provenienti dalle altre contabilità, • supporto per il manager nel controllo di gestione.

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Cicli aziendali

Ciclo tecnico

Ciclo monetario

Inizio produzione

Fine produzione

Uscite monetarie

Entrate monetarie

Ciclo finanziario

Debiti di regolamento

Crediti di regolamento

Ciclo economico

Costi d’acquisto Ricavi di venditaTempo

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Ciclo monetario “sfasato” rispetto al ciclo monetario

Ciclo tecnico

Ciclo monetario

Inizio produzione

Fine produzione

Uscite monetarie

Entrate monetarie

Ciclo economico

Costi d’acquisto Ricavi di venditaTempo

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Bilancio ordinario d’esercizio(definizione)

• Oppure più semplicemente bilancio d’esercizio è quell’insieme di documenti, variamente ordinati e strutturati, che annualmente le imprese – in conformità a precise norme giuridiche – debbono redigere e rendere noto all’esterno, attraverso prestabilite forme di pubblicità.

costituisce la principale – e a volte l’unica – fonte di informazione per gli stakeholder

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La gestione

è l’insieme delle operazioni poste in atto dal soggetto aziendale per il raggiungimento dei fini o del fine dell’azienda

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Capitale

• Per effetto della gestione il capitale aumenta o diminuisce.

• Il capitale è lo stock, il complesso coordinato di beni materiali o immateriali a disposizione di diritto o di fatto dell’azienda in un dato momento e comprende i valori numerari finanziari, i costi e i ricavi da attribuire agli esercizi futuri che determinano le prospettive di reddito.

• Esso ha un valore iniziale al momento della costituzione o nascita dell’azienda e un valore finale quando tutte le operazioni di gestione si saranno concluse al termine della vita dell’azienda con la sua liquidazione.

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Reddito

• Il risultato della gestione di un’azienda è chiamato reddito. • E’ un flusso di nuova ricchezza che viene riferito ad un

determinato arco di tempo. • Il reddito è, quindi, l’incremento (utile) o il decremento

(perdita) subito dal capitale iniziale in certo lasso di tempo per effetto delle operazioni di gestione.

• Esso si può calcolare anche come differenza tra ricavi e costi relativi ad un esercizio amministrativo e la variazione subita dalla massa degli investimenti in essere nel medesimo periodo.

• Reddito d’esercizio: periodo preso in considerazione è l’anno solare (dal 1 gennaio al 31 dicembre)

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Anno 0

Fase di costituzione

Fase di liquidazione

Vita dell’azienda

31/12/200X 31/12/200X+1 31/12/200X+n…

Esercizio amministrativo

Tempo

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Stato patrimoniale

ATTIVO PASSIVO

•Cassa/banca •Crediti•Merci •Impianti / macchinari•Brevetti

•Debiti vs. fornitori•Debiti vs. banche

•Patrimonio nettoCapitale sociale Riserve + Utile / - Perdita

Da dove “prendo i soldi”? Dove “metto i soldi”?

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Stato patrimoniale (Schema di stato patrimoniale previsto dall’art. 2424 e 2424bis del codice civile)

ATTIVO PASSIVO

A. CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI

B. IMMOBILIZZAZIONI

I. ImmaterialiII. MaterialiIII. Finanziarie

C. ATTIVO CIRCOLANTE

I. RimanenzeII. CreditiIII. Attività finanziarie che non

costituiscono immobilizzazioniIV. Disponibilità liquide

D. RATEI E RISCONTI

A. PATRIMONIO NETTOI. Capitale socialeII. Riserva da sovrapprezzo azioniIII. Riserva di valutazioneIV. Riserva legaleV. Riserva per azioni proprie in portafoglioVI. Riserve statutarieVII. Altre riserveVIII. Utili (perdite) portati a nuovoIX. Utile (perdita) dell’esercizio totale

B. FONDI PER RISCHI ED ONERIC. TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO

SUBORDINATOD. DEBITI

1. Obbligazioni2. Obbligazioni convertibili3. Debiti verso banche4. Debiti verso altri finanziatori5. Acconti6. Debiti verso fornitori7. Debiti rappresentati da titoli di credito8. Debiti verso imprese controllate9. Debiti verso imprese collegate10. Debiti verso controllanti11. Debiti tributari12. Debiti verso istituti di previdenza e sicurezza

sociale13. Altri debiti

E. RATEI E RISCONTI

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Conto economicoin forma scalare (art. 2425 e 2425 bis)

A. VALORE DELLA PRODUZIONE1. Ricavi delle vendite e delle prestazioni2. Variazioni delle riamanenze3. Variazione dei lavori in corso su ordinazione4. Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni5. Altri ricavi e proventi

Tot. Val. Produzione (A)

B. COSTI DI PRODUZIONE6. Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci7. Per servizi8. Per godimento di beni di terzi9. Per il personale10. Ammortamenti e svalutazioni11. Variazioni delle rimanenze12. Accantonamenti per rischi13. Altri accantonamenti14. Oneri diversi di gestione

Tot. Costi Produzione (B)

C. PROVENTI E ONERI FINANZIARI15. Proventi da partecipazioni16. Altri proventi finanziari17. Interessi e altri oneri finanziari

Tot. Proventi – Oneri Fin ( C)

D. RETTIFICHE VALORE DI ATTIVITA’ FINANZ.18. Rivalutazioni19. Svalutazioni

Tot. Rettifiche (D)

E. PROVENTI E ONERI STRAORDINARI20. Proventi21. Oneri

Tot. Partite straordinarie (E)Risultato prima delle imposte (A-B+/-C +/-D +/-E)

22. Imposte sul reddito23. Utile (perdita) dell’esercizio

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Conto economico+Ricavi per vendite-Costo del venduto: Mano d’opera Materie prime Costi diretti di fabbrica

Margine di contribuzione-Costi di struttura: Costi di amministrazione Contabilità Pubbliche relazioni Marketing Strategie

Margine operativo+/-Costi e ricavi non operativi+/-Oneri / proventi finanziari

Utile pre tax-tasse

Utile post tax

Gestione caratteristica

Gestione non caratteristica