Genova, 4 novembre 2008

IL CICLO ATTIVO

La review del ciclo attivo di una società industriale o di servizi, di media dimensione, non quotata, secondo i principi di revisione nazionali.

EUDOXIA SRLSOCIETA’ DI REVISIONE

Indice degli argomenti da sviluppare

IL RUOLO DEL CICLO ATTIVO NEL IL RUOLO DEL CICLO ATTIVO NEL BUSINESS PROCESSBUSINESS PROCESS

LA DEFINIZIONE DEL CICLO ATTIVO LA DEFINIZIONE DEL CICLO ATTIVO SECONDO LE ESIGENZE GESTIONALISECONDO LE ESIGENZE GESTIONALI

RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW CHART: ESIGENZE CONTABILICHART: ESIGENZE CONTABILI

I RISCHI DI REVISIONE DEL CICLO ATTIVOI RISCHI DI REVISIONE DEL CICLO ATTIVO LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: I LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: I

CONTROLLI DI CONFORMITA’ ED I CONTROLLI DI CONFORMITA’ ED I CONTROLLI DI VALIDITA’CONTROLLI DI VALIDITA’

Indice degli argomenti da sviluppare

IL RUOLO DEL CICLO ATTIVO NEL IL RUOLO DEL CICLO ATTIVO NEL BUSINESS PROCESSBUSINESS PROCESS

Ciclo produttivo Ciclo attivoCiclo passivo

Logistica del business

C

L

I

E

N

T

I

Materie prime,semilavorati e componenti

Lavorazioni iniziali o semilavorati Fabbrica Magazzino

prodotti finiti

Distribuzione ai magazzini e distributori

Rivendita al dettaglio

Il business process

Indice degli argomenti da sviluppare

LA DEFINIZIONE DEL CICLO ATTIVO LA DEFINIZIONE DEL CICLO ATTIVO SECONDO LE ESIGENZE GESTIONALISECONDO LE ESIGENZE GESTIONALI

Definizione

Il ciclo attivo comprende tutte le operazioni di cessione di beni e

servizi prodotti dall’impresa nonché i relativi regolamenti

monetari ad esse riconducibili. I principali sotto-processi di base

in cui esso si compone sono il ricevimento dell’ordine,

spedizione dei beni o erogazione delle prestazioni, la

contabilizzazione della fattura e la gestione incassi.

Sotto - processi fondamentali

Vendite Incassi

1.1 Accettazione degli ordini dai clienti

2.1 Ricevimento degli incassi

1.2 Approvazione del credito 2.2 Versamento degli incassi

1.3 Evasione ordini e spedizioni 2.3 Registrazione degli incassi

1.4 Fatturazione  

1.5 Registrazione delle vendite  

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RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW CHART SECONDO LE ESIGENZE CHART SECONDO LE ESIGENZE GESTIONALIGESTIONALI

Definizione e fasi

X

Dal contatto all’ordine

Dall’ordine all’accettazione

Dal magazzino alla fatturazione

Dalla fatturazione al pagamento

Controlli

CONTROLLI SUI DATI IN ENTRATA: per fornire una ragionevole sicurezza che i dati ricevuti per essere elaborati siano preventivamente autorizzati, intelligibili e non alterati.

CONTROLLI SULLE ELABORAZIONI: per fornire una ragionevole sicurezza che il processo elaborativo sia corretto e conforme alle procedure approvate

CONTROLLI SUI RISULTATI: per fornire con ragionevole sicurezza che i risultati prodotti siano corretti, coerenti con quelli prodotti precedentemente.

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RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW CHART SECONDO LE ESIGENZE CONTABILICHART SECONDO LE ESIGENZE CONTABILI

AZIENDA S. p. A.2. Ciclo AttivoLivello 1

Ricevimento e processamento

ordini

Sw / SO / Piattaforma

Spedizione e consegna

Sw / SO / Piattaforma

Ciclo Magazzino

Crediti verso clienti (SP)

Banca(SP)

Financial Statements

Sw / SO / Piattaforma

Contratti di vendita

N/A

Gestione listini

Sw / SO / Piattaforma

Anagrafica clienti

Sw / SO / Piattaforma

Fatturazione

Sw / SO / Piattaforma

Ricavi vendite(CE)

DA

Gestione insolvenze e fondo

svalutazione

Sw / SO / Piattaforma

Fondo svalutazione

crediti(SP)

A

Svalutazione crediti(CE)

A

Registrazione vendite

Sw / SO / Piattaforma

D

Approvazione crediti

Sw / SO / Piattaforma

Gestione incassi

Sw / SO / Piattaforma

D

A

A

D

Crediti per fatture da emettere

(SP)

AD

A

D

Principali rischi di revisioneLa procedura risponde ad esigenze gestionali, il revisore verifica la

compliance con gli obblighi civilistici e fiscali di rilevazione dei fatti aziendali in CoGe e in bilancio.

Inesistenza / inaccuratezza dei saldi crediti, ricavi, magazzino, banche, ecc..in bilancio

Mancata registrazione fatture da emettere Non ragionevole stima del Fondo Svalutazione Crediti Errato Cut-off vendite (Prefatturato / Postfatturato) Mancata rilevazione dei resi

NB Ci può essere un errore di cut-off dei ricavi senza che ci sia un errore di cut-off delle rimanenze!

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LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: LE LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: LE PROCEDURE DI CONFORMITA’PROCEDURE DI CONFORMITA’

Test sui controlli specifici

Test sui controlli specifici

Procedure di conformitàProcedure di conformità

Test sui controlli generali

Test sui controlli generali

Indice degli argomenti da sviluppare

I RISCHI DI REVISIONE DEL CICLO ATTIVOI RISCHI DI REVISIONE DEL CICLO ATTIVO

COMPLETENESS (C)VALUATION (V)

EXISTENCE / OCCURRENCE (E/O) RIGHTS AND OBLIGATIONS (RO)ACCURACY (A)

PRESENTATION & DISCLOSURE (P&D)

Is the record of individual receivables

accurate?(A)

Have accounts receivable been properly included and classified in the financial

statements ? (P&D)

Have all sales transactions been

recorded? (C,A,E/O)

Have the accounts receivable/debtor

balances been totaled correctly?

(V)

Does the client actually own the

accounts receivable?

(RO)

CUT OFF (CO)

Have all transactions after year-end been

excluded ? (CO)

Have all transactions before year-end been

included ? (CO) $$$

Did the sale actually take place? Do

customers/debtors actually exist? (E/O)

Have all discounts been properly recorded?

(C,A,E/O)

Are balances in foreign

currencies accurate ?

(A)

Are the receivables collectible?

(V)Are bad debt

write-offs valid?(E/O)

Revenue and Receivables Risks Mind Map

Esempio di controlli sul ciclo attivo

registrazione completa e progressiva di ordini, registrazione completa e progressiva di ordini, bolle e fatturebolle e fatture

controllo ordini non evasicontrollo ordini non evasi match ordine-bolla-fatturamatch ordine-bolla-fattura procedure di cut-off venditeprocedure di cut-off vendite approvazione sconti e resi da responsabile di approvazione sconti e resi da responsabile di

adeguato livelloadeguato livello aggiornamento scadenziario clienti e analisi aggiornamento scadenziario clienti e analisi

scadutoscaduto match incasso-fattura-condizioni ordinematch incasso-fattura-condizioni ordine riconciliazioni periodiche saldi clientiriconciliazioni periodiche saldi clienti

Indice degli argomenti da sviluppare

LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: LE LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: LE PROCEDURE DI VALIDITA’PROCEDURE DI VALIDITA’

Analyticalreview

Analyticalreview

Test didettaglioTest di

dettaglio

Procedure di validitàProcedure di validità

PROCEDURA DI REVISIONE

sia CONTABILE che GESTIONALE

basata sull’ANALISI COMPARATIVA

o di COERENZA

sia a consuntivo che a preventivo

tipicamente ANALISI SPAZIO-TEMPORALE

Cos’è l’ANALYTICAL REVIEW ?

1) PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE

ANALISI DELLE AREE DI RISCHIO

2) TEST SUL CONTROLLO INTERNO

3) TEST SOSTANZIALI

VERIFICHE SULL’ACCURATEZZA DEI DATI

Dove si colloca l’ANALYTICALREVIEW

?

1 comparazioni temporali su valori di bilancio

valori assoluti e incidenze percentuali

indici di correlazione

indici di andamento (tendenze significative)

2 comparazioni spaziali (rispetto agli standard esterni e di

settore)

3 comparazioni consuntivo su preventivo

4 comparazioni sintesi su analisi

Tipologie di analisi comparativa o di coerenza (analytical review)

Analisi di coerenza delle spiegazioni fornite dal responsabile ammin.vo

Richieste di spiegazione:

1) perchè la variazione di magazzino prodotti iscritta nel conto economico 2008 non coincide con la variazione risultante dai conti patrimoniali dei due anni?

2) perchè le rimanenze di prodotti ed i crediti v/clienti aumentano più che proporzionalmente rispetto all’aumento dei ricavi di vendita?

3) Perchè l’accantonamento al fondo svalutazione crediti aumenta meno che proporzionalmente all’aumento dei crediti verso clienti

Analisi di correlazione

Analisi per indici 2004 2005

Ricavi di vendita

Crediti v/clienti

RotazioneCrediti

39.91611.835

3.37

43.11914.958

2.88

Analisi per indici 2004 2005

Svalut. creditiCrediti v/clienti

Incidenzasvalut. crediti

38011.835

3.2%

40514.958

2.7%

Analisi di correlazione

Analitycal review

• Osservazione:A fronte di una riduzione del tasso di

rotazione dei crediti (sintomo di crediti a più lento incasso) si è ridotta l’incidenza della svalutazione dei crediti rispetto ai crediti totali

• Impatto sulla revisione:Valutare attentamente la congruità della

svalutazione crediti

PROCEDURE DI REVISIONE

sia CONTABILE che GESTIONALE

basate su verifiche

1. dei documenti rappresentativi delle operazioni aziendali

2. dei saldi di bilancio

sia a consuntivo che a preventivo

Cosa sono i test di dettaglio ?

1 Constatazione personale del revisore (Inventario

fisico)

2 Conferma diretta da parte di terzi

3 Conferma per mezzo di riscontri differiti (follow-up)

Verifiche dirette:Verifiche dirette:

Test di dettaglio dei saldi di bilancio

1 Riconciliazioni

2 Verifiche di cut-off

3 Altre procedure di revisione

Verifiche documentaliVerifiche documentali

Test di dettaglio delle operazioni

BILANCIOBILANCIO

CONTABILITÁCONTABILITÁ

OPERAZIONIAZIENDALI

OPERAZIONIAZIENDALI

1- Verifiche per derivazione (accertamento dell’esistenza)

OPERAZIONIAZIENDALI

OPERAZIONIAZIENDALI

CONTABILITÁCONTABILITÁ

BILANCIOBILANCIO

2- Verifiche per progressione(accertamento della completezza)

Bolle diuscita

Bolle diuscita

Fatture di vendita

Fatture di vendita

Accertamento dell’esistenza dei ricavi contabilizzati

Contabilità(Ricavi di vendita)

Contabilità(Ricavi di vendita)

Selezione di un campione di “n” ricavi di vendita dalla scheda contabile (verifica per derivazione).

Contabilità(Ricavi di vendita)

Contabilità(Ricavi di vendita)

Fatture divendita

Fatture divendita

Accertamento della completezza dei ricavi contabilizzati

Bolle diuscita

Bolle diuscita

Selezione di “n” operazioni di vendita partendo dalle bolle di uscita (verifica per progressione)

Accertamento dell’esistenza

Contabilità(Ricavi di vendita)

Contabilità(Ricavi di vendita)

Selezione di un campione di “n” ricavi di vendita dalla scheda contabile

Fatture divendita

Fatture divendita

Bolle diuscita

Bolle diuscita

Fatture di vendita

Fatture di vendita

Ri-selezione di un campione di “n” ricavi di vendita dalle fatture emesse

Accertamento della completezza

Bolle diuscita

Bolle diuscita

Selezione di un campione di “n” operazioni di vendita partendo dalle bolle di uscita

Fatture divendita

Fatture divendita

Contabilità(Ricavi di vendita)

Contabilità(Ricavi di vendita)

Fatture di vendita

Fatture di vendita

Ri-selezione di “n” operazioni di vendita partendo dalle fatture emesse

Indice degli argomenti da sviluppare

FLOW CHARTFLOW CHART

Flowchart Symbols

Document Flowchart of Sales Order Processing

System Flowchart of Sales TransactionProcessing

Piazza della Vittoria 11°/1416121 Genova

Tel. 010 57691484 Fax 010 57691459 i. avegno@eudoxia.it

ilariaavegno@hotmail.comIlaria.avegno@unige.it

Iscritta al Reg. Imp. di Genova al n. 01509570998 – R.E.A. n. 414710 Iscritta al Registro dei Revisori Contabili con decreto in data 12 aprile 1995 al n.136789

Eudoxia srlSOCIETA’ DI REVISIONE

Socio AmministratoreIlaria Avegno