Genova, 18 novembre 2008 IL CICLO PASSIVO La review del ciclo passivo di una società industriale o...

Genova, 18 novembre 2008

IL CICLO PASSIVO

La review del ciclo passivo di una società industrialeo di servizi, di media dimensione, non quotata,

secondo i principi di revisione nazionali.

EUDOXIA SRLSOCIETA’ DI REVISIONE

Indice degli argomenti da sviluppare

I RISCHI DI REVISIONE DEL CICLO PASSIVOI RISCHI DI REVISIONE DEL CICLO PASSIVO

L’ANALISI E LA VALUTAZIONE DEL CICLO PASSIVOL’ANALISI E LA VALUTAZIONE DEL CICLO PASSIVO

LA REVISIONE DEL CICLO PASSIVO: I CONTROLLI LA REVISIONE DEL CICLO PASSIVO: I CONTROLLI

DI CONFORMITA’ ED I CONTROLLI DI VALIDITA’DI CONFORMITA’ ED I CONTROLLI DI VALIDITA’

LA DOCUMENTAZIONE DEL LAVORO DI REVISIONE: LA DOCUMENTAZIONE DEL LAVORO DI REVISIONE:

LE CONFERME ESTERNE ED IL CAMPIONAMENTOLE CONFERME ESTERNE ED IL CAMPIONAMENTO

LA REVISIONE DELLE STIMELA REVISIONE DELLE STIME

LA SIGNIFICATIVITA’LA SIGNIFICATIVITA’

LE PROCEDURE ANALITICHELE PROCEDURE ANALITICHE

Definizioni - Il Ciclo Acquisti

Il ciclo acquisti è caratterizzato da tutte quelle

attività accomunate dalla circostanza di essere

ordinate, secondo una predefinita sequenza

logica e temporale, all’acquisizione di beni e

servizi e al correlato pagamento dei debiti nei

confronti dei fornitori.

Rischi di revisione

Mancata rilevazione delle passività certe sorte a fronte

di obbligazioni esistenti

Errato cut-off degli acquisti

Non corretta rilevazione dei costi

Inesistenza delle passività

COMPLETENESS (C)ACCURACY (A)

VALUATION (V)PRESENTATION & DISCLOSURE (P&D)

EXISTENCE (E) RIGHTS AND OBLIGATIONS (RO)

Is the record of my individual purchases and accounts payable

accurate?(A, E)

Have all purchases and accounts payable been appropriately included

and classified in the financial statements ?

(P&D)

Have all purchases and accounts payable been

recorded? (C)

Have I totaled my purchases and

accounts payable correctly?

(C,E,V)

Do the purchases and accounts

payable actually exist?

(C,E,RO)

CUT-OFF (CO)

Have all transactions after year-end been excluded ? (CO)

Have all transactions before year-end beenincluded ? (CO) $$$

Is company liable to pay all the purchases and

accounts payable recorded at year-end?

(RO,V)

Are there any purchases and accounts payable to affiliated

parties?(P&D)

Mappa dei rischi Acquisti e Debiti

Analisi e valutazione del ciclo

In sede di interim occorre analizzare

ogni componente del ciclo

dalla genesi del processo

fino ad arrivare alle scritture contabili.

Sotto-processi

Sotto-processi fondamentali

1. Acquisti 2. Pagamenti1.1 Richiesta di acquisto1.2 Emissione ordine di acquisto1.3 Ricevimento beni e servizi1.4 Custodia dei Beni1.5 Approvazione del debito1.6 Registrazione degli acquisti

2.1 Disposizione dei pagamenti2.2 Registrazione dei pagamenti

Gestione RdA

Ufficio acquisti

1.1

Gestione OdA

Ufficio acquisti

1.5

Ricevimento Merce

Ufficio accettazione

1.6

Ve. Fa. e contabilizzazione

Contabilità Fornitori

1.8

Gestione resi

Amministrazione

1.9

DescrizioneFlowchart del processo

Pagamento e registrazione

Tesoreria/Cont. Pag.

1.10

Ricerca fornitori

Ufficio acquisti

1.2

1.1 Gestione RdALa Richiesta di Acquisto (RdA) è emessa per qualsiasi tipo di necessità, in merito all’approvvigionamento di materie prime, semilavorati e materiali ausiliari, che rientrano nelle attività aziendali di competenza dei Richiedenti. La RdA deve essere stampata e firmata dal Richiedente. In strutture organizzative piuttosto ampie, potrebbero essere stabiliti limiti di ammontare massimo acquisibile, articolati in funzione del livello gerarchico del Richiedente. L’iter di approvazione prevede che la richiesta d’acquisto venga inoltrata all’Ufficio Acquisti, che la autorizza, dopo aver valutato l’adeguatezza, tanto quantitativa che qualitativa.

1.5 Gestione OdAValutata l’adeguatezza, qualitativa e quantitativa della RdA, l’Ufficio Acquisti procede alla trasformazione della stessa in Ordine di Acquisto (OdA). L’OdA viene spedito al fornitore mediante e-mail, fax,… e, contestualmente, a tutti quegli uffici/reparti aziendali coinvolti nell’acquisto (Ufficio Accettazione, Magazzino, Ufficio Contabilità Fornitori).

1.6 Ricevimento MerceQuando la merce arriva è accompagnata dal relativo DDT, che il trasportatore consegna all’Ufficio Accettazione. E’ in questo momento che sorge giuridicamente e contabilmente il debito verso il fornitore. L’Accettazione controlla che la tipologia e la quantità della merce arrivata siano corrette, confrontando DDT e OdA. Se riscontrerà la conformità, accetterà la merce e firmerà il DDT, riconsegnandolo al trasportatore; a questo punto, la merce verrà posizionata nella zona di collaudo. Nel caso opposto, l’Ufficio rifiuterà la merce, riconsegnandola al trasportatore. Qualora l’oggetto della fornitura sia un servizio, per rendere concretamente evidente all’interno dell’organizzazione l’avvenuta prestazione, si utilizzano documenti appositamente predisposti allo scopo, come ad esempio buoni di servizio, verbali controfirmati di eseguita manutenzione,… L’Ufficio predispone un documento di ricevimento, che inoltrerà alla Contabilità Fornitori, insieme al DDT.

1.9 Gestione resiNel caso in cui la merce arrivata sia ritenuta non conforme, in base al controllo della Qualità, la Logistica emette il reso a fornitore e la merce viene scaricata dal magazzino e resa al fornitore. L’Amministrazione emette una nota di addebito verso il fornitore oppure il fornitore emette una nota di accredito verso la Società.

1.2 Selezione fornitoriL’Ufficio Acquisti provvede alla scelta del “miglior” fornitore presente sul mercato, vantaggioso per l’azienda in termini di qualità dei prodotti, di costi e di tempi di consegna. A tal scopo, potrà essere consultato il database contenente l’anagrafica dei diversi fornitori dell’azienda o in alternativa verrà contattato un nuovo outsourcer/fornitore, nell’ipotesi in cui quelli presenti a sistema non offrano condizioni economiche vantaggiose per l’azienda. In questo secondo caso, l’Ufficio Acquisti provvederà ad aggiornare l’anagrafica inserendo i dati del nuovo fornitore.

1.7 Controllo merceL’apposito Ufficio Controllo Qualità provvederà ad effettuare un ulteriore controllo per verificare che le caratteristiche qualitative della merce posizionata nell’area adibita al collaudo, rispondano a determinati canoni standard definiti preliminarmente dall’azienda stessa.

1.10 Pagamento e registrazioneUna volta ricevuta la conferma su validità e importo del debito registrato, la Tesoreria predispone i documenti necessari per procedere al saldo di quanto dovuto al fornitore. Esistono diverse modalità di regolazione: ad esempio, cassa, assegno, girata, MAV, Ri.Ba.,...Dopodichè la Tesoreria inoltra alla Contabilità Pagamenti un’apposita notifica di avvenuto pagamento (specifica per ciascuna modalità di regolazione), permettendo al medesimo Ufficio di provvedere alla rilevazione del fatto amministrativo in Contabilità Generale, che avviene movimentando i conti accesi alle risorse liquide, da un lato, e quelli intestati ai singoli fornitori dall’altro.

Controllo merce

Controllo Qualità

1.7

1.8 Ve. Fa. E contabilizzazioneUna volta ricevuta la fattura, l’Ufficio provvede a controllare tutta la documentazione in suo possesso (copia dell’OdA, DDT e documento di ricevimento) e a verificare, contestualmente, il rispetto dei termini commerciali, il prezzo della merce e la loro quantità. Qualora queste informazioni concordino, viene autorizzato il pagamento per la merce/prestazione e rilevato il costo in contabilità. Tutti i documenti connessi all’acquisto devono essere vistati in modo tale da non essere più riconsiderati in futuro.

Processo di revisione - Test sui controlli - Acquisti

Fasi Attività

RischioPunti di controllo

necessariTest dei Controlli

Financial Statement Assertion

IPO

E/O C ACO

PD

RO

V C A V R

1.1 Ricevute di Acquisto

Possono essere inoltrate richieste di Acquisto non autorizzate

Sono formalizzate, utilizzate e opportunamente aggiornate delle procedure interne di autorizzazione delle Rda

Verificare la presenza e l'utilizzo delle procedure di autorizzazione

1.2 Emissione dell'ordine di Acquisto

Possono essere effettuati acquisti non autorizzati

Gli ordini di acquisto sono processati solo su Rda opportunamente autorizzate

Verifca degli ordini di acquisto per verificare la presenza di Rda approvate

1.3 Ricevimento beni

Possono essere ricevuti beni non ordinati

Presenza di un Ordine di Acquisto approvato per ogni bene ricevuto

Verifica dei documenti di ricevimento per abbinarli con i relativi ordini di acquisto

Il responsabile di magazzino potrebbe negare di aver ricevuto la merce affidatagli in custodia

Ogni passaggio dal 'ricevimento merce' al magazzino è registrato da una ricevuta firmata

Inspection delle ricevute firmate

Fasi Attività




IPO

E/O

C ACO

PD

RO

V C A V R

1.4 Custodia dei Beni

Il responsabile di magazzino potrebbe negare di aver ricevuto la merce affidatagli in custodia

Ogni passaggio dal 'ricevimento merce' al magazzino è registrato da una ricevuta firmata

Inspection delle ricevute firmate

1.5 Approvazione fattura

Possono essere registrate fatture per beni non ricevuti

Abbinamento delle fatture con i relativi documenti di ricevimento

Esame della documentazione a supporto delle fatture di acquisto

1.6 Registrazione Contabile

Le fatture possono essere registrate in maniera scorretta o non registrate

Sono svolti esami indipendenti delle registrazioni contabili

Examination dell'evidenza dell'esame indipendente

E' svolta una review periodica dei documenti di supporto alla registrazione contabile

Osservazione delle procedure di test e conformità svolte periodicamente

Fasi Attività

Rischio Punti di controllo necessari Test dei Controlli


IPO

E/O

C ACO

PD

RO

V C A V R

Le fatture possono essere registrate in maniera scorretta o non registrate

Verifica sulla accuratezza matematica della fattura di acquisto

Ricalcolo della accuratezza matematica delle fatture di acquisto


Verifica di concordanza tra ordine di acquisto, documento di ricevimento e fattura di acquisto con riguardo a descrizione, quantità, prezzo e spese accessorie

Controllo incrociato delle informazioni contenute in un campione di documenti in merito a descrizione, quantità, prezzo e spese accessorie

Acquisto registrato a fronte di beni non ordinati o non ricevuti

Separazione delle mansioni Osservazione e valutazione della adeguatezza della separazione dei compiti

Impedimento della registrazione dell'acquisto in mancanza di Ordine approvato e di documento di ricevimento della merce (e di fattura)

Verifica su un campione di registrazioni per accertare la presenza di ordini di acquisto approvati e dei relativi documenti di ricevimento (e fatture)

Gli ordini di Acquisto e i documenti di ricevimento sono numerati sequenzialmente e le fatture di acquisto sono protocollate

Revisione e verifica dele procedure per l'adozione della sequenza numerica e della protocollazione.

Fasi Attività




IPO

E/O

C ACO

PD

RO

V C A V R

Acquisto effettuato ma non registrato

Abbinamento delle fatture dei documenti di ricevimento alle fatture di acquisto e registrazione di queste ultime in contabilità

Abbinamento di un campione di documenti di ricevimento alle rispettive fatture di acquisto; abbinamento di un campione di fatture di acquisto alle registrazioni contabili


Riconciliazione tra le fatture di acquisto e le registrazioni in contabilità fornitori

Test su un campione di riconciliazioni periodiche (per verificare il numero delle operazioni e il valore delle operazioni)

Fasi Attività



IPO

E/O

C ACO

PD

RO

V C A V R

Operazioni di acquisto contabilizzate in un periodo sbagliato

Inoltro dei documenti alla contabiità fornitori su base giornaliera

Confronto tra le date delle fatture e quelle di trasmissione alla contabilità fornitori


Tempestiva registrazione degli acquisti dopo il ricevimento della documentazione (fattura)

Confronto tra le date dei documenti di acquisto (fatture) e le date della loro regsitrazione in contabilità

Operazioni di acquisto non correttamente classificate

La Società effettua delle verifiche sulla adeguatezza del piano dei conti

Revisione della contabilità generale per verificare la ragionevolezza dei conti utilizzati

E' prevista proceduralmente una approvazione indipendente dei conti movimentati per la registrazione degli acquisti

Esame di un campione di registrazioni per verifcare l'approvazione indipendente e l'adeguatezza della classificazione

Fasi Attività




IPO

E/O

C ACO

PD

RO

V C A V R

2.1 Disposizione dei Pagamenti

Possono essere effettuati pagamenti non autorizzati

I responsabili dei pagamenti effettuano un esame preventivo della documentazione di supporto al pagamento

Verifica che i responsabili dei pagamenti effettuino un esame preliminare della documentazione di supporto

Una fattura può essere pagata due volte

Annullamento delle fatture pagate e della relativa documentazione di supporto con l'apposizione del timbro 'pagato'

Verifica del timbro 'pagato' sulle fatture pagate.

Utilizzo esclusivo dei documenti in originale

Esame della documentazione di supporto per verificare che sia in originale

Processo di revisione - Test sui controlli - Pagamenti

Fasi Attività



IPO

E/O

C ACO

PD

RO

V C A V R

2.2 Registrazione Pagamenti

Mancata registrazione dei pagamenti

Utilizzo di mezzi di pagamento pre-numerati

Esame dell'uso di strumenti di pagamento pre-numerati

Errore nella registrazione dei pagamenti

E' svolto periodicamente un confronto indipendente delle registrazioni contabili con i documenti di pagamento

Osservazione delle evidenze del confronto indipendente

E' effettuata periodicamente una riconciliazione bancaria indipendente

Esame delle riconciliazioni bancarie

Riconciliazione e controllo indipendente degli estratti conto fornitori con le registrazioni nei partitari

Verifica della riconciliazione e della verifica indipendente

Riconciliazione mensile o settimanale e controllo indipendente degli estratti conto bancari

Verifica della riconciliazione bancaria e del controllo indipendente

Fasi Attività



IPO

E/O

C ACO

PD

RO

V C A V R

2.2 Registrazione Pagamenti

Ritardo nella registrazione dei pagamenti

E' svolta periodicamente una analisi indipendente dei tempi che intercorrono tra le date di registrazione dei pagamenti e le date indicate sui documenti di pagamento

Verifica delle esame indipendente

Pagamento effettuato ma non registrato

Riconciliazione giornaliera dei pagamenti con le rilevazioni nei partitari

Revisione delle riconciliazioni giornaliere dei pagamenti con le rilevazioni nei partitari

Pagamenti registrati in un periodo errato

Riconciliazione giornaliera dei pagamenti effettuati con le registrazioni nella prima nota cassa e nei partitari

Verifica dele riconciiazioni giornaliere

Errata totalizzazione dei pagamenti a libro cassa, a libro giornale e nelle ulteriori evidenze di supporto (scadenzario)

Riconciliazioni del libro cassa, delle registrazioni in contabilità generale e delle ulteriori evidenze a supporto

Revisione della concordanza tra i totali delle varie fonti informative

Segregation of

duties-

Non è assicurata un adeguata segregazione dei ruoli

E' previsto un sistema di accessi al sistema controllato (ad esempio sono controllati e separati gli accessi al sistema relativamente a : Oda, Rda, Pagamenti, custodia dei beni e servizi..)

Verificare che siano previsti dei blocchi autorizzativi automatici/manuali

Segregazione dei compiti

Principi di 'segregazione' minimale dei ruoli

Applicazione SOD al Ciclo Acquisti

1. Separazione tra le attività di movimentazione e custodia dei beni e le attività di rilevazione contabile della movimentazione e custodia dei beni medesimi

Funzione Acquisti versus Reparto Operativo che emette la Richiesta di Acquisto (RdA) Funzione Acquisti versus Magazzino Ricevimento merci

Registrazione della fattura passiva versus Funzione Contabilità Fornitori

2. Separazione tra l'attività di rilevazione contabile e le responsabilità operative di gestione

Contabilità Fornitori versus TesoreriaContabilità Fornitori versus Contabilità Pagamenti

Contabilità Fornitori versus Contabilità Generale

Accettazione Incontro preliminare Accettazione dell’incarico Presentazione della proposta

Pianificazione dell’intervento Programmazione del lavoro e svolgimento della fase

preliminare (interim) Svolgimento delle verifiche

Partecipazione agli inventari fisici Fase finale: analisi dei saldi di bilancio

Valutazione degli errori e discussione degli aggiustamenti proposti;

Espressione del giudizio professionale.

In quale fase siamo del processo di revisione?

Le fasi del processo

Il timing delle verifiche

Approccio di sostanza

Verifiche di dettaglio

Procedure analitiche

Approccio di procedura

Verifiche dell’applicazione delle procedure

Verifiche sul sistema IT

Quale strategia applicare?

Analisi di indici e tendenze Controllo contenuto singole voci di bilancio Richiesta conferme esterne Controllo accuratezza matematica Test di cut-off Riconciliazioni Controllo anzianità dei saldi Verifica fisica Conversione poste in valuta

Programma di lavoro per procedure disostanza

Principi di revisione 500 – Gli elementi probativi 501 – Gli elementi probativi. Casi specifici 505 – Le conferme esterne 510 – La verifica dei saldi di apertura 520 – Le procedure di analisi comparativa 540 – La revisione delle stime contabili

Riferimenti

Principio 500: Il revisore deve acquisire sufficienti ed appropriati

elementi probativi che gli consentano di trarre ragionevoli conclusioni, sulle quali fondare il proprio giudizio in merito al bilancio.

Gli elementi probativi si ottengono da un’appropriata combinazione di procedure di conformità e procedure di validità. In alcune circostanze gli elementi probativi possono essere ottenuti interamente attraverso l’applicazione di procedure di validità

Principio 500 - evidenza

Evidenza = ogni informazione ottenuta dal revisore Quantità/sufficienza delle informazioni (vs economicità del lavoro)

Campionamento statistico <- rischio Dimensione del campione Modalità di selezione del campione -> tutti gli items hanno la medesima

probabilità Qualità ovvero l’informazione deve essere pertinente e affidabile

Rilevanza in base allo specifico obiettivo di revisione (es per la completezza fatturazione attiva: bolle -> fatture e non fatture -> bolle!!!)

Oggettività dell’evidenza (conferma di un saldo, conta fisica, … vs risposta di un legale, valutazione obsolescenza di magazzino, …)

Efficacia delle procedure amministrativo-contabili (sistema informatizzato vs sistema manuale)

Indipendenza della fonte (fonte esterna vs fonte interna) Professionalità della fonte Osservazione diretta da parte del revisore (vs informazioni fornite dall’azienda o

da terzi) Tempistica e tempestività delle procedure (es inventario fisico lontano dalla data

di bilancio)

Evidenza

Per “elementi probativi” si intendono le informazioni che il revisore ottiene per giungere a conclusioni che gli permettano di formulare il proprio giudizio professionale

Gli “elementi probativi” comprendono le registrazioni contabili le fonti documentali le informazioni di supporto aventi altra origine

Elementi probativi

Gli elementi probativi si raccolgono mediante:

“procedure di conformità”: si intendono esami svolti al fine di acquisire gli elementi probativi sull’adeguatezza della progettazione e sull’efficace funzionamento dei sistemi contabile e di controllo interno

"procedure di validità“: intendono esami svolti al fine di acquisire gli elementi probativi per individuare significativi errori nel bilancio, esami che sono di due tipi: verifiche di dettaglio sulle operazioni e sui saldi di

bilancio; procedure di analisi comparativa.

Osservazione fisica diretta – procedure di conta fisica (inventario di magazzino, conta di cassa/titoli, …)

Richiesta di conferma – procedure volte ad ottenere informazioni scritte da terze parti

Documentazione interna o esterna – verifica di documenti e registrazioni contabili

Osservazione, ricognizione, esplorazione – verifica la modalità di svolgimento di un processo aziendale

Interviste al personale del cliente – acquisizione di informazioni a loro volta corroborate da evidenze documentali

Riesecuzione di calcoli e altre elaborazioni Verifiche di coerenza (analytical review)

Tipi di evidenza

Tipi di evidenza e loro caratteristiche

Examine (esame) -> esame di un documento (Documentazione) Scan (ricerca) -> ricerca di informazioni inusuali (Analytical review) Read (lettura) -> Lettura di un contratto (Documentazione) Compute (calcolo) -> Calcolo eseguito dal revisore (Analytical review) Recompute (ricalcolo) -> Ricalcolo di valori del cliente (Riesecuzione) Foot (somma) -> Somma di un totale di valori (Riesecuzione) Trace (collegamento) -> Confronto di informazioni su diverse fonti

(Documentazione) Count (conta) -> Osservazione fisica diretta Observe (osservazione) -> Osservazione, esplorazione, ricognizione Inquire (intervista) -> Interviste al personale Vouch (giustificazione) -> Verifica di documenti di supporto

(Documentazione)

Termini tecnici

Principio di revisione 501: Partecipazione alle rilevazioni fisiche delle

rimanenze di magazzino Richiesta di informazioni ai legali Valutazioni e informazioni sugli investimenti in

immobilizzazioni finanziarie Verifica dell’esistenza delle partecipazioni Verifica dell’esistenza degli strumenti finanziari e

degli strumenti finanziari derivati

Alcuni casi specifici di evidenza

Al fine di ottenere elementi probativi adeguati e sufficienti in merito all’esistenza o alla potenziale esistenza di cause in corso e di rivendicazioni …

… il revisore deve mettersi in contatto direttamente con i legali della società per avere conferme scritte: della completezza e correttezza delle informazioni

acquisite delle implicazioni finanziarie ed economiche

considerate dell’affidabilità delle stime effettuate dalla Direzione della conoscenza stessa da parte dei legali di tali

procedimenti.

Richiesta di informazioni ai legali

… processo di acquisizione e di valutazione degli elementi probativi tramite una comunicazione diretta di una terza parte in risposta ad una richiesta di informazioni su aspetti di una determinata voce, operazione o informazione che incidono su asserzioni formulate dalla direzione nel bilancio.

Il revisore deve determinare se l’uso delle conferme esterne si renda necessario per acquisire elementi probativi appropriati e sufficienti a sostegno di determinate asserzioni di bilancio.

Principio 505 – Le conferme esterne

Esempi di situazioni in cui si può ricorrere alle conferme esterne: saldi e altre informazioni da banche e intermediari

finanziari; saldi dei crediti verso clienti; saldi dei debiti verso fornitori; materiale in possesso di terze parti presso

magazzini fiduciari in conto lavorazione o deposito;

titoli conservati presso terzi a titolo di deposito, custodia o di garanzia.

Mancata risposta a una richiesta di conferma positiva: Nel caso in cui non si riceva risposta ad una richiesta di conferma esterna

positiva, il revisore deve svolgere procedure alternative. Le procedure di revisione alternative devono essere tali da fornire elementi probativi riguardanti le asserzioni di bilancio ugualmente validi rispetto a quelli che si intendeva acquisire con le richieste di conferma …

Attendibilità delle risposte ricevute: Il revisore valuta se vi siano indicazioni che le conferme esterne ricevute

possano non essere attendibili. Il revisore valuta l’autenticità della risposta e svolge le procedure ritenute necessarie per fugare eventuali dubbi …

Cause e frequenza delle eccezioni Quando il revisore ritiene che il processo di conferma e le procedure

alternative non abbiano fornito elementi probativi appropriati e sufficienti in riferimento ad un’asserzione, egli deve svolgere procedure supplementari.

Circolarizzazioni clienti

Circolarizzazioni banche

Stima contabile = determinazione approssimata di un valore o di una voce di bilancio per la quale non esiste un metodo di rilevazione oggettivo.

Costituiscono stime contabili: il calcolo delle rimanenze di magazzino; il calcolo del valore di realizzo crediti; il calcolo dell’ammortamento; i ricavi maturati aventi manifestazione numeraria futura; la stima delle imposte differite; l’accantonamento al F.do rischi per cause legali; la stima delle perdite sui lavori pluriennali in corso di

esecuzione.

Principio 540 – La revisione delle stime

Nella verifica della stima contabile, il revisore deve seguire uno dei seguenti approcci o una loro combinazione: analisi e verifica del processo logico seguito dalla

Direzione per lo sviluppo della stima contabile; utilizzo di una stima effettuata da un esperto

indipendente, da confrontare con quella predisposta dalla Direzione;

riscontro con gli eventi successivi per confermare le stime effettuate.

Analisi e verifica del processo logico seguito dalla Direzione per lo sviluppo della stima contabile: esame dei dati e valutazione delle ipotesi sulle

quali si basa la stima; verifica dei calcoli aritmetici; confronto, se possibile, tra le stime effettuate nei

periodi precedenti e i corrispondenti dati consuntivi;

valutazione delle procedure di approvazione da parte della Direzione;

Nello svolgimento del lavoro il revisore deve valutare, con riferimento allo specifico incarico, la significatività e la sua correlazione con il rischio di revisione.

Secondo gli IAS, un’informazione è significativa se la sua mancanza o la sua imprecisa rappresentazione potrebbe influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori da prendere sulla base del bilancio. La significatività dipende dalla dimensione e dalla natura della voce in esame da valutare nelle particolari circostanze della sua omissione o imprecisione.

La significatività (320)

Principi contabili italiani – Doc 11 -> bilancio deve esporre le informazioni che hanno un effetto significativo e rilevante sui dati … e sul processo decisionale dei destinatari …”. Concetto di RILEVANZA.

Principi contabili americani – FASB 2 -> “the omission or misstatement of an item in a financial report is material if, in the light of surrounding circumstances, the magnitude of the item is such that it is probable that the judgment of a reasonable person relying on the report would have been changed or influenced by the inclusion or correction of the items”

Principi contabili internazionali – IAS Framework -> “Information is material if its omission or misstatement could influence the economic decisions of users taken on the basis of the financial statements. Materiality depends on the size of the item or error judged in the particular circumstances of its omission or misstatement. Thus, materiality provides a threshold or cut-off point rather than being a primary qualitative characteristic which information must have if it is to be useful.”

Significatività = Materialità Materialità quantitativa

Overall materiality -> riferita ad aggregati significativi di stato patrimoniale o di conto economico

Account level materiality -> definita a livello di saldi di bilancio o di classi di transazioni

Materialità qualitativa Illeciti o frodi (anche se di importo non significativo) Mancato rispetto di obbligazioni contrattuali che

richiamano indicatori di bilancio (cd covenants) Inversioni di trend o di segno

Haircut del 25% Rischio dell’incarico (AR) considerato basso Pochi aggiustamenti/errori di revisione negli esercizi passati Ambiente di controllo considerato efficace

Haircut del 50% Rischio dell’incarico (AR) considerato alto Frequenti aggiustamenti/errori di revisione nei passati

esercizi Debolezze nel sistema di controllo

De minimis Livello minimo di errore riportato nel riepilogo degli errori

(cd SUD = Summary of Unadjusted Differences) 5 – 10% dell’overall materiality

Account level materiality

Pianificazione: Stima preliminare dell’overall materiality. Allocazione (account level materiality) alle classi di valori (saldi e

transazioni). Definizione del de minimis.

Svolgimento delle verifiche / Esecuzione: Utilizzo delle soglie indicate sopra e verifica della validità delle stesse.

Completamento: Confronto tra gli errori individuati e le soglie di significatività pianificate

fatto sia a livello di classi di valori che di aggregati di bilancio. Valutazione della validità delle soglie pianificate in base ai risultati

ottenuti.

La materialità impatta l’intero processo di revisione

Errori accertati: Errore individuato mediante un test che ha rilevato

la natura e la dimensione dell’errore Errori proiettati

Errore determinato proiettando l’errore calcolato su un campione all’intera popolazione (la popolazione deve essere omogenea, test di procedura, …)

Errori stimati L’errore deriva da un disaccordo del revisore con

l’azienda relativamente ad una stima Errori non aggiustati di esercizi precedenti

Gli errori di revisione: 4 tipologie

Controllo globale di ragionevolezza

Analisi di trend

Analisi di indici

Analisi incrociata

Analisi delle informazioni

Le procedure di analisi comparativa -tipologie

4 steps process

Template – preliminary and final analytics

Esempio – preliminary and final analytics

Esempio – substantive analytics (1)

Piazza della Vittoria 11°/1416121 Genova

Tel. 010 57691484 Fax 010 57691459 [email protected]

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Iscritta al Reg. Imp. di Genova al n. 01509570998 – R.E.A. n. 414710 Iscritta al Registro dei Revisori Contabili con decreto in data 12 aprile 1995 al n.136789

Eudoxia srlSOCIETA’ DI REVISIONE

Socio AmministratoreIlaria Avegno

Genova, 18 novembre 2008 IL CICLO PASSIVO La review del ciclo passivo di una società industriale o...

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