Genova, 4 novembre 2008 IL CICLO ATTIVO La review del ciclo attivo di una società industriale o di...
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Genova, 4 novembre 2008
IL CICLO ATTIVO
La review del ciclo attivo di una società industriale o di servizi, di media dimensione, non quotata, secondo i principi di revisione nazionali.
EUDOXIA SRLSOCIETA’ DI REVISIONE
Indice degli argomenti da sviluppare
IL RUOLO DEL CICLO ATTIVO NEL IL RUOLO DEL CICLO ATTIVO NEL BUSINESS PROCESSBUSINESS PROCESS
LA DEFINIZIONE DEL CICLO ATTIVO LA DEFINIZIONE DEL CICLO ATTIVO SECONDO LE ESIGENZE GESTIONALISECONDO LE ESIGENZE GESTIONALI
RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW CHART: ESIGENZE CONTABILICHART: ESIGENZE CONTABILI
I RISCHI DI REVISIONE DEL CICLO ATTIVOI RISCHI DI REVISIONE DEL CICLO ATTIVO LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: I LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: I
CONTROLLI DI CONFORMITA’ ED I CONTROLLI DI CONFORMITA’ ED I CONTROLLI DI VALIDITA’CONTROLLI DI VALIDITA’
Indice degli argomenti da sviluppare
IL RUOLO DEL CICLO ATTIVO NEL IL RUOLO DEL CICLO ATTIVO NEL BUSINESS PROCESSBUSINESS PROCESS
Ciclo produttivo Ciclo attivoCiclo passivo
Logistica del business
C
L
I
E
N
T
I
Materie prime,semilavorati e componenti
Lavorazioni iniziali o semilavorati Fabbrica Magazzino
prodotti finiti
Distribuzione ai magazzini e distributori
Rivendita al dettaglio
Il business process
Indice degli argomenti da sviluppare
LA DEFINIZIONE DEL CICLO ATTIVO LA DEFINIZIONE DEL CICLO ATTIVO SECONDO LE ESIGENZE GESTIONALISECONDO LE ESIGENZE GESTIONALI
Definizione
Il ciclo attivo comprende tutte le operazioni di cessione di beni e
servizi prodotti dall’impresa nonché i relativi regolamenti
monetari ad esse riconducibili. I principali sotto-processi di base
in cui esso si compone sono il ricevimento dell’ordine,
spedizione dei beni o erogazione delle prestazioni, la
contabilizzazione della fattura e la gestione incassi.
Sotto - processi fondamentali
Vendite Incassi
1.1 Accettazione degli ordini dai clienti
2.1 Ricevimento degli incassi
1.2 Approvazione del credito 2.2 Versamento degli incassi
1.3 Evasione ordini e spedizioni 2.3 Registrazione degli incassi
1.4 Fatturazione
1.5 Registrazione delle vendite
Indice degli argomenti da sviluppare
RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW CHART SECONDO LE ESIGENZE CHART SECONDO LE ESIGENZE GESTIONALIGESTIONALI
Definizione e fasi
X
Dal contatto all’ordine
Dall’ordine all’accettazione
Dal magazzino alla fatturazione
Dalla fatturazione al pagamento
Controlli
CONTROLLI SUI DATI IN ENTRATA: per fornire una ragionevole sicurezza che i dati ricevuti per essere elaborati siano preventivamente autorizzati, intelligibili e non alterati.
CONTROLLI SULLE ELABORAZIONI: per fornire una ragionevole sicurezza che il processo elaborativo sia corretto e conforme alle procedure approvate
CONTROLLI SUI RISULTATI: per fornire con ragionevole sicurezza che i risultati prodotti siano corretti, coerenti con quelli prodotti precedentemente.
Indice degli argomenti da sviluppare
RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW CHART SECONDO LE ESIGENZE CONTABILICHART SECONDO LE ESIGENZE CONTABILI
AZIENDA S. p. A.2. Ciclo AttivoLivello 1
Ricevimento e processamento
ordini
Sw / SO / Piattaforma
Spedizione e consegna
Sw / SO / Piattaforma
Ciclo Magazzino
Crediti verso clienti (SP)
Banca(SP)
Financial Statements
Sw / SO / Piattaforma
Contratti di vendita
N/A
Gestione listini
Sw / SO / Piattaforma
Anagrafica clienti
Sw / SO / Piattaforma
Fatturazione
Sw / SO / Piattaforma
Ricavi vendite(CE)
DA
Gestione insolvenze e fondo
svalutazione
Sw / SO / Piattaforma
Fondo svalutazione
crediti(SP)
A
Svalutazione crediti(CE)
A
Registrazione vendite
Sw / SO / Piattaforma
D
Approvazione crediti
Sw / SO / Piattaforma
Gestione incassi
Sw / SO / Piattaforma
D
A
A
D
Crediti per fatture da emettere
(SP)
AD
A
D
Principali rischi di revisioneLa procedura risponde ad esigenze gestionali, il revisore verifica la
compliance con gli obblighi civilistici e fiscali di rilevazione dei fatti aziendali in CoGe e in bilancio.
Inesistenza / inaccuratezza dei saldi crediti, ricavi, magazzino, banche, ecc..in bilancio
Mancata registrazione fatture da emettere Non ragionevole stima del Fondo Svalutazione Crediti Errato Cut-off vendite (Prefatturato / Postfatturato) Mancata rilevazione dei resi
NB Ci può essere un errore di cut-off dei ricavi senza che ci sia un errore di cut-off delle rimanenze!
Indice degli argomenti da sviluppare
LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: LE LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: LE PROCEDURE DI CONFORMITA’PROCEDURE DI CONFORMITA’
Test sui controlli specifici
Test sui controlli specifici
Procedure di conformitàProcedure di conformità
Test sui controlli generali
Test sui controlli generali
Indice degli argomenti da sviluppare
I RISCHI DI REVISIONE DEL CICLO ATTIVOI RISCHI DI REVISIONE DEL CICLO ATTIVO
COMPLETENESS (C)VALUATION (V)
EXISTENCE / OCCURRENCE (E/O) RIGHTS AND OBLIGATIONS (RO)ACCURACY (A)
PRESENTATION & DISCLOSURE (P&D)
Is the record of individual receivables
accurate?(A)
Have accounts receivable been properly included and classified in the financial
statements ? (P&D)
Have all sales transactions been
recorded? (C,A,E/O)
Have the accounts receivable/debtor
balances been totaled correctly?
(V)
Does the client actually own the
accounts receivable?
(RO)
CUT OFF (CO)
Have all transactions after year-end been
excluded ? (CO)
Have all transactions before year-end been
included ? (CO) $$$
Did the sale actually take place? Do
customers/debtors actually exist? (E/O)
Have all discounts been properly recorded?
(C,A,E/O)
Are balances in foreign
currencies accurate ?
(A)
Are the receivables collectible?
(V)Are bad debt
write-offs valid?(E/O)
Revenue and Receivables Risks Mind Map
Esempio di controlli sul ciclo attivo
registrazione completa e progressiva di ordini, registrazione completa e progressiva di ordini, bolle e fatturebolle e fatture
controllo ordini non evasicontrollo ordini non evasi match ordine-bolla-fatturamatch ordine-bolla-fattura procedure di cut-off venditeprocedure di cut-off vendite approvazione sconti e resi da responsabile di approvazione sconti e resi da responsabile di
adeguato livelloadeguato livello aggiornamento scadenziario clienti e analisi aggiornamento scadenziario clienti e analisi
scadutoscaduto match incasso-fattura-condizioni ordinematch incasso-fattura-condizioni ordine riconciliazioni periodiche saldi clientiriconciliazioni periodiche saldi clienti
Indice degli argomenti da sviluppare
LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: LE LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: LE PROCEDURE DI VALIDITA’PROCEDURE DI VALIDITA’
Analyticalreview
Analyticalreview
Test didettaglioTest di
dettaglio
Procedure di validitàProcedure di validità
PROCEDURA DI REVISIONE
sia CONTABILE che GESTIONALE
basata sull’ANALISI COMPARATIVA
o di COERENZA
sia a consuntivo che a preventivo
tipicamente ANALISI SPAZIO-TEMPORALE
Cos’è l’ANALYTICAL REVIEW ?
1) PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE
ANALISI DELLE AREE DI RISCHIO
2) TEST SUL CONTROLLO INTERNO
3) TEST SOSTANZIALI
VERIFICHE SULL’ACCURATEZZA DEI DATI
Dove si colloca l’ANALYTICALREVIEW
?
1 comparazioni temporali su valori di bilancio
valori assoluti e incidenze percentuali
indici di correlazione
indici di andamento (tendenze significative)
2 comparazioni spaziali (rispetto agli standard esterni e di
settore)
3 comparazioni consuntivo su preventivo
4 comparazioni sintesi su analisi
Tipologie di analisi comparativa o di coerenza (analytical review)
Analisi di coerenza delle spiegazioni fornite dal responsabile ammin.vo
Richieste di spiegazione:
1) perchè la variazione di magazzino prodotti iscritta nel conto economico 2008 non coincide con la variazione risultante dai conti patrimoniali dei due anni?
2) perchè le rimanenze di prodotti ed i crediti v/clienti aumentano più che proporzionalmente rispetto all’aumento dei ricavi di vendita?
3) Perchè l’accantonamento al fondo svalutazione crediti aumenta meno che proporzionalmente all’aumento dei crediti verso clienti
Analisi di correlazione
Analisi per indici 2004 2005
Ricavi di vendita
Crediti v/clienti
RotazioneCrediti
39.91611.835
3.37
43.11914.958
2.88
Analisi per indici 2004 2005
Svalut. creditiCrediti v/clienti
Incidenzasvalut. crediti
38011.835
3.2%
40514.958
2.7%
Analisi di correlazione
Analitycal review
• Osservazione:A fronte di una riduzione del tasso di
rotazione dei crediti (sintomo di crediti a più lento incasso) si è ridotta l’incidenza della svalutazione dei crediti rispetto ai crediti totali
• Impatto sulla revisione:Valutare attentamente la congruità della
svalutazione crediti
PROCEDURE DI REVISIONE
sia CONTABILE che GESTIONALE
basate su verifiche
1. dei documenti rappresentativi delle operazioni aziendali
2. dei saldi di bilancio
sia a consuntivo che a preventivo
Cosa sono i test di dettaglio ?
1 Constatazione personale del revisore (Inventario
fisico)
2 Conferma diretta da parte di terzi
3 Conferma per mezzo di riscontri differiti (follow-up)
Verifiche dirette:Verifiche dirette:
Test di dettaglio dei saldi di bilancio
1 Riconciliazioni
2 Verifiche di cut-off
3 Altre procedure di revisione
Verifiche documentaliVerifiche documentali
Test di dettaglio delle operazioni
BILANCIOBILANCIO
CONTABILITÁCONTABILITÁ
OPERAZIONIAZIENDALI
OPERAZIONIAZIENDALI
1- Verifiche per derivazione (accertamento dell’esistenza)
OPERAZIONIAZIENDALI
OPERAZIONIAZIENDALI
CONTABILITÁCONTABILITÁ
BILANCIOBILANCIO
2- Verifiche per progressione(accertamento della completezza)
Bolle diuscita
Bolle diuscita
Fatture di vendita
Fatture di vendita
Accertamento dell’esistenza dei ricavi contabilizzati
Contabilità(Ricavi di vendita)
Contabilità(Ricavi di vendita)
Selezione di un campione di “n” ricavi di vendita dalla scheda contabile (verifica per derivazione).
Contabilità(Ricavi di vendita)
Contabilità(Ricavi di vendita)
Fatture divendita
Fatture divendita
Accertamento della completezza dei ricavi contabilizzati
Bolle diuscita
Bolle diuscita
Selezione di “n” operazioni di vendita partendo dalle bolle di uscita (verifica per progressione)
Accertamento dell’esistenza
Contabilità(Ricavi di vendita)
Contabilità(Ricavi di vendita)
Selezione di un campione di “n” ricavi di vendita dalla scheda contabile
Fatture divendita
Fatture divendita
Bolle diuscita
Bolle diuscita
Fatture di vendita
Fatture di vendita
Ri-selezione di un campione di “n” ricavi di vendita dalle fatture emesse
Accertamento della completezza
Bolle diuscita
Bolle diuscita
Selezione di un campione di “n” operazioni di vendita partendo dalle bolle di uscita
Fatture divendita
Fatture divendita
Contabilità(Ricavi di vendita)
Contabilità(Ricavi di vendita)
Fatture di vendita
Fatture di vendita
Ri-selezione di “n” operazioni di vendita partendo dalle fatture emesse
Indice degli argomenti da sviluppare
FLOW CHARTFLOW CHART
Flowchart Symbols
Document Flowchart of Sales Order Processing
System Flowchart of Sales TransactionProcessing
Piazza della Vittoria 11°/1416121 Genova
Tel. 010 57691484 Fax 010 57691459 i. [email protected]
[email protected]@unige.it
Iscritta al Reg. Imp. di Genova al n. 01509570998 – R.E.A. n. 414710 Iscritta al Registro dei Revisori Contabili con decreto in data 12 aprile 1995 al n.136789
Eudoxia srlSOCIETA’ DI REVISIONE
Socio AmministratoreIlaria Avegno