PATENT BOX Aspetti normativi e modalità operative · 2017. 4. 11. · PATENT BOX: ASPETTI...

PATENT BOX: ASPETTI NORMATIVI E MODALITA’ OPERATIVE

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PATENT BOX

Aspetti normativi e modalità operative

Torino, 21 marzo 2016


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ORIGINI ED OBIETTIVI

Regime già presente negli ordinamenti di alcuni Stati europei (Belgio,

Francia, Gran Bretagna, Lussemburgo, Paesi Bassi, Spagna e

Portogallo).

Il legislatore italiano si è allineato, in gran parte, alle recenti

raccomandazioni OCSE prodotte nell’ambito dei lavori BEPS, al fine

di contrastare le c.d. pratiche fiscali dannose (erosione internazionale

delle basi imponibili).

Obiettivo del legislatore:

• collocazione in Italia di beni immateriali detenuti all’estero

• mantenimento di beni immateriali in Italia

• investimento in R&S


IL PATENT BOX IN EUROPA

UK

2013

ES

2008

FR

2000

PT

2014

NL

2007

BE

2007

LU

2009

ITA

2015

3


4

RIFERIMENTI NORMATIVI E PRASSI DI RIFERIMENTO

✓Legge 23 dicembre 2014, n. 190 (Stabilità 2015)

✓Decreto legge 24 gennaio 2015, n. 3 (Investment compact)

✓Decreto Ministeriale del 30 luglio 2015

✓Provvedimento Agenzia delle entrate del 10 novembre 2015

✓Circolare n. 36/E del 1 dicembre 2015

✓Provvedimento Agenzia delle entrate del 1 dicembre 2015

✓Legge 28 dicembre 2015, n. 208 (Stabilità 2016)


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RIFERIMENTI OCSE

✓“Addressing Base Erosion and Profit Shifting” (BEPS)

✓Action 5: “Countering Harmful Tax Practices More

Effectively, Taking into Account Transparency and

Substance”

✓Action 5: “Agreement on Modified Nexus Approach for IP

Regimes”

✓Final report on Beps Action 5 (pubblicato il 5 ottobre 2015)


AMBITO DI APPLICAZIONE

Regime opzionale di tassazione agevolata per i redditi

derivanti dall’utilizzo, diretto o indiretto, di alcune tipologie di

beni immateriali giuridicamente tutelabili

OPZIONALE

QUINQUENNALE

PATENT BOX

RINNOVABILE

IRREVOCABILE

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CARATTERISTICHE

Imposte oggetto di agevolazione: IRPEF, IRES ed IRAP

Esenzione parziale nella misura del

Decorrenza: periodo di imposta successivo a quello in corso al 31

dicembre 2014 (per contribuenti «solari»: esercizio 2015)

30%

2015

40%

2016

7

50%

2017


BENEFICIARI ENTI NON COMM. (ATT. COMM.)

AMBITO SOGGETTIVO

Possono optare tutti i soggetti titolari di reddito d’impresa, a

condizione che esercitino attività di ricerca e sviluppo.

DITTE INDIVIDUALI

SOCIETA’ DI PERSONE

SOCIETA’ DI CAPITALI

STABILI ORGANIZZAZIONI

ESCLUSI

PROCEDURE FALLIMENTO

PROCEDURE LIQ. COATTA AMM.

PROCEDURE AMM. STRAORD.

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L’opzione può essere

REQUISITI

esercitata da chi ha diritto allo

sfruttamento economico dei beni immateriali e svolge attività

di ricerca e sviluppo (R&S)

POSSESSO DEL DIRITTO DI SFRUTTAMENTO

ECONOMICO DI BENI IMMATERIALI

UTILIZZO DEI BENI IMMATERIALI PER LA VENDITA

DI PRODOTTI/PRESTAZIONE DI SERVIZI

SVILUPPO, MANUTENZIONE E ACCRESCIMENTO

1

2

3

I.P.R.

OWNER

SUBSTANTIAL

ACTIVITY

NEXUS

RATIO

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DEFINIZIONE DI BENE IMMATERIALE

L’opzione ha ad oggetto i redditi derivanti dall’utilizzo di

SOFTWARE PROTETTO DA COPYRIGHT i

ii BREVETTI INDUSTRIALI

MARCHI (DI IMPRESA E COLLETTIVI)

DISEGNI E MODELLI

INFORMAZIONI ED ESPERIENZE (KNOW HOW)

iii

iv

v

ATTENZIONE

Per la definizione delle suddette tipologie di beni immateriali e dei requisiti per la

loro esistenza e protezione si fa riferimento alle norme nazionali, dell’UE e

internazionali

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di un prodotto o

Valenza interpretativa: si può applicare anche ai regimi avviati con

decorrenza dall’esercizio 2015, cioè alle opzioni e istanze di ruling

presentate entro il 31 dicembre scorso.

BENI COMPLEMENTARI

Qualora più beni, appartenenti ad un medesimo soggetto, siano

collegati da vincoli di complementarietà e vengano utilizzati

congiuntamente ai fini della realizzazione di un prodotto o di una

famiglia di prodotti o di un gruppo di processi, tali beni possono

costituire un solo bene immateriale.

NOVITA’

Il vincolo di complementarietà non è più riservato a beni della

stessa tipologia e può riguardare anche beni di tipologia diversa utilizzati congiuntamente per la realizzazione

processo. ATTENZIONE

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TIPOLOGIE DI UTILIZZO AGEVOLABILI

✓Il titolare del diritto impiega l’IP per

produrre e commercializzare beni o

fornire servizi

✓Occorre determinare per ciascun

bene immateriale il contributo

economico da esso derivante che ha

concorso alla formazione del

reddito/perdita d’impresa

✓ RULING OBBLIGATORIO

✓ Il titolare del diritto concede a terzi,

in licenza, il diritto di utilizzo dell’IP

✓E’ costituito dai canoni derivanti

dalla concessione in uso dei beni

dei costi

diretti e

immateriali, al netto

fiscalmente rilevanti

indiretti a essi connessi

✓ MERCATO – RULING FALCOTATIVO

USO DIRETTO CONCESSIONE IN USO

(USO INDIRETTO)

REDDITO AGEVOLABILE

DETERMINAZIONE DEL VALORE

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CRITERI VALUTAZIONE - CENNI

Il contributo economico derivante dall’utilizzo diretto dei beni

immateriali va determinato sulla base degli “standard internazionali

rilevanti elaborati dall’OCSE” con particolare riferimento alle linee guida in

materia di prezzi di trasferimento (art. 12 d.m. 30 luglio 2015)

LINEE GUIDA OCSE in materia di prezzi di trasferimento

✓Capitolo II - paragrafi 2.1 - 2.11

✓Capitolo VI - paragrafo D.2.5.

Indicazioni e principi per la selezione del MAM (Most Appropriate Method)

ATTENZIONE

Il punto 2.9 del Capitolo II delle Guidelines consente l’applicazione di

metodi differenti da quelli previsti nelle Linee Guida, purché i prezzi così

determinati siano conformi al principio di arm’s length (valore normale)

sancito in ambito OCSE e contenuto nelle Linee Guida.

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DEFINIZIONE DI ATTIVITA’ DI RICERCA E SVILUPPO

Rientrano nelle attività di ricerca e sviluppo

RICERCA FONDAMENTALE i

ii RICERCA APPLICATA

DESIGN

IDEAZIONE E REALIZZAZIONE SOFTW. COPYRIGHT

RICERCHE PREVENTIVE, TEST E RIC. DI MERCATO

iii

iv

v

PRESENTAZIONE, COMUNICAZIONE, PROMOZIONE vi

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DETERMINAZIONE DELLA QUOTA DI REDDITO AGEVOLABILE

La quota di reddito agevolabile risulta dal prodotto fra

NEXUS RATIO REDDITO

DA IP

QUOTA

REDDITO

AGEVOLABILE

Qualifying expenditures incurred

to develop IP asset

Overall expenditures incurred to

develop IP asset

X Overall income

from IP asset =

Income

receiving tax

benefits

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0 < valore > 1

Il Nexus rappresenta il nesso necessario tra reddito agevolabile e spesa

«qualificata» in attività di ricerca

N.B.: numeratore e denominatore non differiscono per la natura dei costi

NEXUS RATIO


La quota di reddito agevolabile è determinata, per ciascun IP,

sulla base del rapporto

COSTI

QUALIFICATI

COSTI

COMPLESSIVI

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✓A: costi di R&S sostenuti

direttamente dal contribuente;

✓B: costi per attività di R&S

appaltate a soggetti terzi;

✓E: [(A + B + C + D) – (A + B)]

E ≤ 30% (A + B) [Up-lift]

✓C: costi per attività di R&S

appaltate a società del gruppo

✓D: costi di acquisizione di beni

immateriali

COSTI QUALIFICATI COSTI COMPLESSIVI

A B C D

RAPPORTI TRA COSTI QUALIFICATI E COMPLESSIVI

A B E

Ai fini del rapporto non rilevano: interessi passivi, spese relative ad immobili, costi non direttamente

correlati a specifici beni immateriali 17



La quota di reddito agevolabile non concorre a formare il

reddito d’impresa (variazione in diminuzione)

30% - 2015

40% - 2016

50% - 2017

NEXUS RATIO REDDITO

DA IP

QUOTA

REDDITO

AGEVOLABILE

QUOTA

REDDITO

AGEVOLABILE

VARIAZIONE

IRPEF, IRES ED

IRAP

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Regole di calcolo del NEXUS RATIO per i primi tre esercizi (2015 - 2017)

ATTENZIONE

•I costi di ricerca e sviluppo sono assunti CUMULATIVAMENTE per tutti gli IP

utilizzati e non distintamente

•I costi di ricerca e sviluppo sono quelli COMPLESSIVI dell’esercizio e dei TRE

esercizi precedenti

2012 2013 2014 2015

COSTI COMPLESSIVI

2013 2016 2014 2015

COSTI COMPLESSIVI

2014 2015 2016

COSTI COMPLESSIVI

2017

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Regole di calcolo del NEXUS RATIO dal 2018

ATTENZIONE

• I costi di ricerca e sviluppo sono assunti DISTINTAMENTE per CIASCUN IP

utilizzato;

• I costi di ricerca e sviluppo sono quelli SOSTENUTI nei periodi di imposta di

applicazione del Patent box.

2015 2016 2017 2018

CALCOLO DISTINTO COSTI SOSTENUTI

2015 2016 2017 2018

CALCOLO DISTINTO COSTI SOSTENUTI

2019

TRACCIABILITA’

SPESE E REDDITI

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CONTABILITA’ ADEGUATA

Adeguato sistema di rilevazione contabile ed extracontabile che consenta

di isolare i componenti positivi e negativi di reddito relativi all’intangible.

TRACCIABILITA’ DELLE SPESE E DEI REDDITI

Il diretto collegamento delle attività di R&S, beni immateriali e

reddito agevolabile deve risultare da un adeguato sistema di

rilevazione contabile o extraconabile

IDENTIFICAZIONE DELLE SPESE AGEVOLABILI E DEI

RICAVI PER OGNI SINGOLO IP

Il contribuente dovrà essere in grado di fornire evidenza del «nesso» tra i

costi di ricerca e sviluppo e i beni immateriali nonché tra questi ultimi ed il

relativo reddito agevolabile (OECD: Tracking project-by-project basis)

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Esercizi:

Cessione Periodo di reinvestimento

REINVESTIMENTO DEL CORRISPETTIVO DA CESSIONE DI IP

Sono escluse dal reddito d’impresa le plusvalenze derivanti

dalla cessione degli IP.

CONDIZIONE

Reimpiego, entro il secondo esercizio successivo alla cessione, di

almeno il 90% del corrispettivo nella manutenzione o nello sviluppo di

altri beni immateriali “agevolabili” (art. 6 del d.m. del 30 luglio 2015).

ATTENZIONE

In caso di plusvalenza realizzata nell’ambito del gruppo: ruling facoltativo

1 3 2

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PATENT BOX: ASPETTI NORMATIVI E MODALITA’ OPERATIVE Torino, 21 marzo 2016

CIRCOLARE 36/E 2015 - PERDITE DA PATENT BOX

Nel caso di perdita, l’impresa rinvierà gli effetti positivi

dell’opzione agli esercizi in cui lo stesso bene sarà produttivo

di reddito.

I componenti positivi e negativi ascrivibili al bene immateriale

concorrono in modo ordinario alla determinazione del reddito

d’impresa di periodo anche quando non venga operata alcuna variazione

in diminuzione per fruire dell’agevolazione.

MECCANISMO DI RECAPTURE

Tali perdite saranno, quindi, computate a riduzione del reddito lordo

agevolabile (pari all’eccedenza dei ricavi rispetto ai costi riferibili al

singolo bene immateriale), fino al loro completo esaurimento.

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PATENT BOX: ASPETTI NORMATIVI E MODALITA’ OPERATIVE Torino, 21 marzo 2016

CIRCOLARE 36/E 2015 - IP COMPANY

Le operazioni straordinarie (fusione, scissione e conferimento), neutrali ai

fini fiscali, in un’ottica organizzativa potrebbero consentire una più facile

gestione della disposizione agevolativa e, allo stesso tempo, rendere più

efficiente la gestione dell’attività di ricerca e sviluppo.

ATTENZIONE

Le operazioni straordinarie non sono considerate abusive solamente ai

fini del ruling obbligatorio

NON CI SONO VANTAGGI DI NATURA FISCALE

Resta fermo il potere dell’Amministrazione finanziaria di sindacare, con i

canoni dell’antieconomicità, la congruità dei corrispettivi pattuiti in sede di

concessione in uso del diritto all’utilizzo dei beni immateriali tra società

appartenenti allo stesso gruppo.

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LA PROCEDURA – OPZIONE E ISTANZA

OPZIONE

TELEMATICA

ISTANZA DI

RULING

RULING

OBBLIGATORIO

ENTRO LA CHIUSURA DEL PRIMO

ESERCIZIO DI DECORRENZA

DELL’OPZIONE

IN CARTA LIBERA ENTRO LO STESSO

TERMINE

RULING

FACOLTATIVO

PER I BENI UTILIZZATI DIRETTAMENTE

LICENZA D’USO E PLUSVALENZE DA

CESSIONE A SOCIETA’ DEL GRUPPO

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consegnabile brevi manu o

avviso di ricevimento all’Ufficio

da inoltrarsi a mezzo raccomandata con

Accordi preventivi e controversie

– Direzione Centrale internazionali dell’Agenzia delle entrate

Accertamento – Settore Internazionale.

della relativa documentazione sono prodotti su Copia dell’istanza e

supporto elettronico.

ACCESSOALLA PROCEDURA DI RULING

Presentazione da parte del contribuente di un’istanza scritta in carta libera

ROMA – VIA CRISTOFORO COLOMBO 426 C/D

SEDI

MILANO – VIA MANIN 25

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LA PROCEDURA – DOCUMENTAZIONE INTEGRATIVA

INTEGRAZIONE

ISTANZA

INDIVIDUAZIONE DEI BENI

ENTRO 120 GIORNI

ILLUSTRAZIONE VINCOLI DI COMPLEMENTARIETA’

DESCRIZIONE ANALITICA ATTIVITA’ DI R&S

METODI ADOTTATI PER DETERMINARE IL REDDITO

a

b

c

d

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AMMISSIBILITA’ / RIGETTO DELL’ISTANZA

TERMINE ORDINARIO A REGIME

Entro i 30 giorni successivi al ricevimento dell’istanza, l’Ufficio

competente dell’Agenzia delle entrate comunica il rigetto

dell’istanza quando la stessa è carente degli elementi essenziali.

TERMINE PER LE ISTANZE PRESENTATE ENTRO IL 30 GIUGNO 2016

Il termine per il rigetto è di 180 giorni.

ATTENZIONE

Il rigetto è comunicato dall’Ufficio con provvedimento motivato a

mezzo raccomandata con avviso di ricevimento.

Nel caso in cui sia possibile desumere mediante ulteriore attività

istruttoria i predetti elementi, il termine utile per il rigetto rimane

sospeso per il periodo necessario al completamento della stessa.

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SVOLGIMENTO DELLA PROCEDURA

Al fine di verificare la completezza

delle informazioni

formulare eventuale

fornite, di

richiesta di

ulteriore documentazione ritenuta

Allo scopo di prendere diretta

cognizione di elementi informativi utili

ai fini istruttori.

INCONTRI ACCESSI (EVENTUALI)

CONCORDATI

necessaria e di definire i termini di

svolgimento del procedimento in

contraddittorio.

SVOLTI IN CONTRADDITTORIO

Viene redatto un processo verbale di cui una

copia viene rilasciata al contribuente

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In tal caso, la procedura viene sospesa per il periodo di tempo

l’ottenimento

fiscale del

delle informazioni richieste

paese di cui si è chiesta la

necessario per

all’amministrazione

collaborazione

SVOLGIMENTO DELLA PROCEDURA

L’attività istruttoria può richiedere l’attivazione di strumenti di

cooperazione internazionale tra amministrazioni fiscali di diversi

paesi

ATTIVAZIONE DI STRUMENTI DI COOPERAZIONE INTERNAZIONALE

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LA PROCEDURA – ACCORDO

ACCORDO TRA CONTRIBUENTE ED UFFICIO

La procedura si perfeziona con la sottoscrizione dell’accordo in cui sono

definiti i metodi ed i criteri di calcolo del reddito del bene immateriale per

gli esercizi 2015 - 2019.

ATTENZIONE

Se il ruling si conclude dopo la presentazione del modello Unico, le

deduzioni si effettuano cumulativamente nella dichiarazione relativa

all’anno di sottoscrizione dell’accordo

MANCATO RAGGIUNGIMENTO DELL’ACCORDO

La constatazione viene effettuata mediante processo verbale.

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LA PROCEDURA – RINNOVO DELL’ ACCORDO

L’impresa può presentare istanza di rinnovo dei termini dell’accordo

almeno novanta giorni prima della scadenza dell’accordo preventivo.

ATTENZIONE

Istanza di rinnovo va inoltrata a mezzo raccomandata con avviso di

ricevimento ovvero direttamente all’ufficio, che rilascia attestazione di

avvenuta ricezione.

Almeno quindici giorni prima della scadenza dell’accordo medesimo,

l’ufficio comunica a mezzo raccomandata con avviso di ricevimento, il

proprio assenso, ovvero rigetta la richiesta con provvedimento motivato.

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