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PRINCIPALI NOVITA’ FISCALI NOVITA’ FISCALI

DI PERIODO

A cura di VITO DULCAMARE 05/05/2017

1

INDICE MANOVRA CORRETTIVA 2017 – D.L. 50/2017

� ESTENSIONE DISCIPLINA SPLIT PAYMENT

� DIRITTO ALLA DETRAZIONE IVA E REGISTRAZIONE ACQUIST I

� MODIFICHE ALLA COMPENSAZIONE

� LOCAZIONI BREVI

� MODIFICHE TASSAZIONE GIOCHI

� RIMODULAZIONE ACE

� PIGNORAMENTI IMMOBILIARI� PIGNORAMENTI IMMOBILIARI

� CLAUSOLE DI SALVAGUARDIA

� RECLAMO E MEDIAZIONE

� DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE CONTROVERSIE TRIBUTARIE

� DURC

� PATENT BOX

� MODIFICHE IRI

� MODIFICHE TRANSFER PRICING

2

INDICE COLLEGATO ALLA MANOVRA 2017 - D.L. 193/2016

� COMUNICAZIONE DEI DATI DELLE LIQUIDAZIONI PERIODICH E

� COMUNICAZIONE DEI DATI DELLE FATTURE

� VOLUNTARY BIS

� NOTIFICA ATTI FISCALI

� SOSPENSIONE FERIALE

MANOVRA 2017 – LEGGE 232/2016

� REGIMI CONTABILI 2017

� NUOVO REGIME SEMPLIFICATO DI CASSA

OPZIONE PER CONTABILITA’ ORDINARIA� OPZIONE PER CONTABILITA’ ORDINARIA

� IMPOSTA SUL REDDITO D’IMPRESA

� PROROGA ASSEGNAZIONI/CESSIONI/TRASFORMAZIONI AGEVOL ATE

� RIAPERTURA ESTROMISSIONI AGEVOLATE

� RIAPERTURA RIVALUTAZIONE FACOLTATIVA DEI BENI AZIE NDALI

� RIAPERTURA AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONI

ALTRE NOVITA’ E TERMINI PROSSIMI

� MODIFICHE CREDITO IMPOSTA PER INVESTIMENTI NUOVI BE NI STRUM.

� RILEVANZA DELLE PERDITE PREGRESSE IN SEDE DI ACCERTA MENTO

� STAMPA REGISTRI IVA ANNO 2016

3

MANOVRA CORRETTIVAMANOVRA CORRETTIVAD.LEGGE 24/04/2017 N. 50

4

ESTENSIONE SPLIT PAYMENT ART. 17-TER/IVA ART.1 D.L. 50/2017

ANTE POSTFATTURE EMESSE DA 01/07/2017

SI ATTENDE DECRETO ATTUATIVO

CESSIONI DI BENI E PRESTAZIONI DI SERVIZIEFFETTUATE NEI CONFRONTI

STATO PUBBLICA AMMINISTRAZIONE COME DEFINITAORGANI DELLO STATO

NELL’ART. 1LEGGE 196/2009

(elaborazione istat)

ORGANI DELLO STATO

ENTI PUBBLICI TERRITORIALI E LORO CONSORZI

CCIAA SOCIETA’ CONTROLLATE DA•PRESID. CONSIGLIO MINISTRI•MINISTERI•ENTI LOCALI•CONTROLLATE INDIRETTAMENTE•QUOTATE INSITE NELL’INDICE FTSE MIB BORSA ITALIANA

ISTITUTI UNIVERSITARI

ASL /ENTI OSPEDALIERI E SIMILI

ENTI PREVIDENZA

ENTI DI ASSISTENZA E BENEF.

5

ESTENSIONE SPLIT PAYMENT ART. 17-TER/IVA ART.1 D.L. 50/2017

ANTE POST

CO 1CESSIONI DI BENI E

PRESTAZIONI DI SERVIZI

CO 1CESSIONI DI BENI E

PRESTAZIONI DI SERVIZI

CO 2Le disposizioni del comma 1 non si Le disposizioni del comma 1 non si

applicano ai compensi per prestazioni di servizi assoggettati a ritenute alla fonte a

titolo di imposta sul reddito.

ABROGATO

6

DIRITTO ALLA DETRAZIONE IVA ART.2 CO 1 D.L. 50/2017

ART. 19 CO 1 SECONDO PERIODO DPR 633/1972

ANTE POST

Il diritto alla detrazione dell'imposta relativa ai beni e servizi acquistati o importati sorge nel momento in cui

l'imposta diviene esigibile

Il diritto alla detrazione dell'imposta relativa ai beni e servizi acquistati o importati sorge nel momento in cui

l'imposta diviene esigibile

e può essere esercitato, al più tardi, con la dichiarazione relativa al

secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto

ed alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto

medesimo

ed è esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa all' anno in cui

il diritto alla detrazione è sorto ed alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto medesimo

7

REGISTRAZIONE FATTURE DI ACQUISTO ART.2 CO 2D.L. 50/2017

ART. 25 CO 1 DPR 633/1972

ANTE POST

….e deve annotarle in apposito registro anteriormente alla

liquidazione periodica, ovvero

… e deve annotarle in apposito registro anteriormente alla liquidazione periodica nella liquidazione periodica, ovvero

alla dichiarazione annuale, nella quale è esercitato il

diritto alla detrazione della relativa imposta.

liquidazione periodica nella quale è esercitato il diritto alla

detrazione della relativa imposta e comunque entro il

termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa

all'anno di ricezione della fattura e con riferimento al

medesimo anno.8


RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO AL DL 50/2017

� Una precondizione necessaria al successo di questa strategia(COMPLIANCE) è rappresentata dall’utilizzo massivo di vaste basi didati,già in possesso dell’Amministrazione finanziaria. Tramite degli opportuniincroci, operati su queste ultime, è infatti possibile scoprire anomalie che sonopoi comunicate al contribuente, suggerendogli le opportune procedure perporvi rimedio.porvi rimedio.

� Per quanto riguarda l’IVA molto efficace è il riscontro tra i dati d elle fattureemesse dai fornitori con quelle registrate dagli acquirenti. Al fine dieffettuare correttamente tali incroci, da un lato minimizzando lapossibilità disegnalare dei “falsi positivi” e dall’altro massimizzando la capacità diindividuare i possibili recuperi di gettito IVA, è necessario che sussista unacoincidenza temporale tra il momento in cui è registrata la fattura sullacessione e quello nel quale si registra la fattura in acquisto.

(EFFETTI ANCHE PER REGIME DI CASSA)

9


IN MANCANZA DI UNA DATA DI DECORRENZA DELLA NUOVA DISCIPLINA

LA STESSA SI APPLICA DAL 24 APRILE 2017

DOVRA’ ESSERE CHIARITO IL TRATTAMENTODOVRA’ ESSERE CHIARITO IL TRATTAMENTODELLE DETRAZIONI NON ANCORA OPERATE

(ES.: FATTURE 2016 NON ANCORA REGISTRATE)

10

VISTO DI CONFORMITA’ ART.3 D.L. 50/2017

ANTE POSTREDDITI/IRAP/RITENUTEOBBLIGATORIO DA 15.000

REDDITI/IRAP/RITENUTEOBBLIGATORIO DA 5.000

IVAOBBLIGATORIO DA 15.000

IVA OBBLIGATORIO DA 5.000

I SOGGETTI TITOLARI DI PARTITA IVA

DEVONO UTILIZZARE ESCLUSIVAMENTE PRIMA

SOLO PERCOMPENSAZIONI IVA

DEVONO UTILIZZARE ESCLUSIVAMENTE I CANALI TELEMATICI

(F24 WEB/F24 ONLINE/F24 CUMULATIVO)PER LE COMPENSAZIONI DI QUALUNQUE

TIPO •ANCHE SOTTO I 5.000•ANCHE CREDITI QUADRO RU

NON E’ POSSIBILE PAGARECON COMPENSAZIONE

EVENTUALI SOMME DOVUTEPER INDEBITA COMPENSAZIONE

11

VISTO DI CONFORMITA’ ART. 3 CO 1 D.L. 50/2017

QUESTIONE POSSONO SORGERE QUESTIONI CIRCA IL CREDITO IVA

GIA’ DICHIARATO PER L’ANNO 2016 ? NON DOVREBBE

SIGNIFICHEREBBE IMPORRE IL VISTO SU DICHIARAZIONI GIA’ PRESENTATE

ART. 10 DL 78/20097. i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione crediti relativi

all'imposta sul valore aggiunto per importi superiori a 5.000 euro annui,

hanno l'obbligo di richiedere l'apposizione del visto di conformità

di cui all'articolo 35, comma 1, lettera a) del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,

relativamente alle dichiarazioni dalle quali emerge il credito

RIS. 04/05/2017 N. 57/E

VALE DALLE DICHIARAZIONI PRESENTATA DAL 14/04/2017

il controllo …inizierà solo dal 1° giugno p.v.

12

LOCAZIONI BREVI ART. 4 CO 1 D.L. 50/2017

i contratti di locazione di immobili ad uso abitativo di durata non superiore a 30 giorni,

ivi inclusi quelli che prevedono la prestazione dei servizi di fornitura di biancheria e di pulizia dei locali, stipulati da persone fisiche,

al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa, direttamente o tramite soggetti che esercitano direttamente o tramite soggetti che esercitano

attività di intermediazione immobiliare, anche attraverso la gestione di portali online

CO 3 = PREVISTO STESSO TRATTAMENTO PER� SUBLOCAZIONI� CONTRATTI A TITOLO ONEROSO CONCLUSI DAL COMODATARIO

13

TRATTAMENTO BED AND BREAKFAST

RIS.14/12/1998 N. 180/EECLUSA DAL CAMPO DI APPLICAZIONE DELL’IVA

sempreché tale attività, anche se esercitata periodicamente, non sia svolta in modo sistematico, con un carattere di stabilità, evidenziando

una opportuna organizzazione di mezzi che è indice della una opportuna organizzazione di mezzi che è indice della professionalità dell’esercizio dell’attività stessa

RIS. 13/10/2000 N. 155/E

CASS. 16972/2015ASSENZA DEL CARATTERE DI IMPRENDITORIALITA’

COMPORTA AUMENTO TASSA RIFIUTI

14

TRATTAMENTO LOCAZIONI BREVI ART. 4 CO 2 D.L. 50/2017

A DECORRERE DAL 1° GIUGNO 2017

AI CORRISPETTIVI DERIVANTI DALLE LOCAZIONI BREVI SI APPLICA

LA DISCIPLINA DELLA CEDOLARE SECCA LA DISCIPLINA DELLA CEDOLARE SECCA AL 21%

15

TRATTAMENTO LOCAZIONI BREVI CARATTERE

OCCASIONALE CARATTERE

IMPRENDITORIALE

FINO AL 31/05/2017

QUADRO RB PER RENDITA

+

PARTITA IVA +

REDDITO IMPRESA +

QUADRO RL (INCASSI AL NETTO DI SPESE)

DAL 1°/06/2017

SI APPLICA LA DISCIPLINA DELLA CEDOLARE SECCA

AL 21%

16

OBBLIGHI DEGLI INTERMEDIARI IMMOBILIARI ART. 4 CO 5/7 D.L. 50/2017

� GLI INTERMEDIARI IMMOBILIARI CHE INTERVENGONONELLA RICERCA DI IMMOBILI PER LE LOCAZIONI BREVICOMUNICANO ALL’AGENZIA I DATI DEI CONTRATTISTIPULATI PER IL LORO TRAMITE

� SANZIONE DA RIDOTTA AL 50% NEI CASI DIADEMPIMENTO ENTRO 15GIORNIADEMPIMENTO ENTRO 15GIORNI

� OPERANO UNA RITENUTA DEL 21% (A TITOLO DIACCONTO IN MANCANZA DI OPZIONE PER CEDOLARESECCA) SE INCASSANO IL CORRISPETTIVO, CONCONSEGUENTI OBBLIGHI DI VERSAMENTO,DICHIARAZIONE E CERTIFICAZIONE

� APPOSITI PROVVEDIMENTI ATTUATIVI

17

DISPOSIZIONI IN MATERIA DI GIOCHI ART. 6 D.L. 50/2017

E’ ELEVATO� AL 19% (ERA 17,5%)� AL 6% (ERA 5,5%) PER APPAR. VIDEOLOTTERY

IL PRELIEVO UNICO ERARIALE SUGLI APPARECCHI DI GIOCO SUGLI APPARECCHI DI GIOCO

SONO ELEVATE LE RITENUTE A TITOLO DI IMPOSTA SULLE VINCITE

18

ACE ART. 7 D.L. 50/2017

A DECORRERE DALL’ESERCIZIOSUCCESSIVOA QUELLO IN CORSO AL 31/12/2016

= 2017

L’ACE VIENE RIDETERMINATA SULLA BASE DELL’INCREMENTO DEGLI ULTIMI 5 PERIODI DI IMPOSTA

(NON PIU’ DAL 2011)

PER ACCONTI 2017 SI APPLICA NUOVA NORMA

VIENE PREVISTO UN GRADUALE AVVICINAMENTODEI SOGGETTI IRFEP AI SOGGETTI IRES

19

CLAUSOLE DI SALVAGUARDIAART. 9 D.L. 50/2017

ANNO IVA 10% IVA 22%2018 11,5% 25%2019 12% 25,4%2020 13% 24,9%2021 25%

20

ESPROPRIAZIONE IMMOBILIARE ART. 8 D.L. 50/2017

ART. 76 CO 2 DP5 602/1973

ANTE POST

L’AGENTE DELLA RISCOSSIONE NON PUO’

PROCEDERE ALL’ESPROPRIAZIONE

IMMOBILAIRE IMMOBILAIRE SE IL VALORE

DEL BENE (DIMINUITO DELLE

PASSIVITA’ IPOTECARIE)E’ INFERIORE A 120.000 €

DEI BENI

21

RECLAMO MEDIAZIONE ART. 10 D.L. 50/2017

E’ ELEVATO A 50.000 €IL LIMITE PER L’ATTIVAZIONE

DELLA PROCEDURA

PER GLI ATTI NOTIFICATI PER GLI ATTI NOTIFICATI A DECORRERE DAL 1° GENNAIO 2018

22

DEFINIZIONE LITI FISCALI PENDENTI ART. 11 D.L. 50/2017

VIENE PREVISTA LA POSSIBILITA’ DI DEFINIRE LECONTROVERSIE TRIBUTARIE PENDENTI

IN OGNI GRADO E STATO DI GIUDIZIO (ANCHE CASSAZIONE)IN CUI E’ PARTE L’AGENZIA DELLE ENTRATE

A CONDIZIONE CHEA CONDIZIONE CHE� LA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO SIA AVVENUTA ENTRO IL

31/12/2016� NON SIA INTERVENUTA PRONUNCIA DEFINITIVA ALLA

DATA DI PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA (TERMINE ULTIMO DI PRESENTAZIONE 30/09/2017)

SI ATTENDONO APPOSITI PROVVEDIMENTI ATTUATIVI

23

CONTROVERSIE AMMESSE ED ESCLUSE ART. 11 D.L. 50/2017

AMMESSE ESCLUSE CONTROVERSIE

IN CUI E’ PARTE AGENZIA DELLE ENTRATE

CONTROVERSIE RELATIVE A (ANCHE SOLO IN PARTE)

RISORSE PROPRIE DELL’E.U.

RECUPERO AIUTI DI STATO

IVA ALL’IMPORTAZIONE

24

SOMME DOVUTE E SOMME ESCLUSE ART. 11 D.L. 50/2017

OGGETTOCONTROVERSIA

SOMME DOVUTE SOMME ESCLUSE

ORDINARIA

•IMPOSTA•INTERESSI ISCRIZIONE FINO A 60 GIORNO DOPO LA NOTIFICA •ALTRE SOMME RICHIESTE (SPESE/ECC.)

•SANZIONI•INTERESSI DI MORA

INTERESSI DI MORAO

SANZIONI NON COLLEGATE A TRIBUTO

40%DELLE SOMME

RICHIESTE CON L’ATTO

SANZIONI COLLEGATE A TRIBUTO

NESSUN IMPORTO SE IL TRIBUTO RISULTA GIA’

DEFINITO

25

PAGAMENTO SOMME DOVUTE ART. 11 CO 5 D.L. 50/2017

SI APPLICANO LE STESSE REGOLE DELLA ROTTAMAZIONE PERO’

� MASSIMO N. 3 RATE:� UNICA RATA PER INTERO ENTRO 30/09/2017� PRIMA RATA PARI AL 40% ENTRO 30/09/2017

SECONDA RATA PARI AL 40% ENTRO NOVEMBRE 2017� SECONDA RATA PARI AL 40% ENTRO NOVEMBRE 2017� TERZA RATA 20% AL 30/06/2018

NESSUNA RATEAZIONEIN CASO DI IMPORTO DOVUTO NON SUPERIORE A 2.000

VERSAMENTO SEPARATO PER CIASCUNA CONTROVERSIA

26

RAPPORTI ROTTAMAZIONE/DEFINIZIONE ART. 11 CO 5 D.L. 50/2017

IN CASO DI PRESENTAZIONE DI ISTANZA DI ROTTAMAZIONE ENTRO 21/04/2017

SI PUO’ FRUIRE DELLA DEFINIZIONE DELLE LITI PENDENTI

SOLO CONGIUNTAMENTE ALLA ROTTAMAZIONE SOLO CONGIUNTAMENTE ALLA ROTTAMAZIONE

(AL FINE DI EVITARE IL MANCATO PERFEZIONAMENTO DELLA ROTTAMAZIONE E

SCEGLIERE SOLO LA DEFINIZIONESE PIU’ CONVENIENTE)

27

SCOMPUTO SOMME GIA’ PAGATE ART. 11 CO 7 D.L. 50/2017

DALLE SOMME DOVUTE SI SCOMPUTANO � QUELLE GIA’ PAGATE� QUELLE DOVUTE PER L’EVENTUALE ROTTAMAZIONE

EVENTUALI ECCEDENZE NON SONO RESTITUIBILI

28

PERFEZIONAMENTO DELLA DEFINIZIONE ART. 11 CO 5 D.L. 50/2017

SITUAZIONE PERFEZIONAMENTO

UNICA RATA PAGAMENTO UNICA RATA

RATEAZIONE PAGAMENTO PRIMA RATA

NESSUN IMPORTO DOVUTO PRESENTAZIONE ISTANZA

29

DOMANDA DI DEFINIZIONE ART. 11 CO 6 D.L. 50/2017

PER OGNI CONTROVERSIA AUTONOMA DEVE ESSERE PRESENTATA

ENTRO 30/09/2017

UNA DISTINTA DOMANDA DI DEFINIZIONE UNA DISTINTA DOMANDA DI DEFINIZIONE (ESENTE DA BOLLO)

DAL SOGGETTO CHE HA IMPUGNATO L’ATTO O NE E’ SUBENTRATO

CONTROVERSIA AUTONOMAQUELLA RELATIVA A CIASCUN ATTO IMPUGNATO

30

EFFETTI DOMANDA DI DEFINIZIONE ART. 11 CO 7 D.L. 50/2017

GLI EFFETTI DELLA DEFINIZIONE PERFEZIONATAPREVALGONO

SU QUELLI DELLE EVENTUALI PRONUNCE NON PASSATE IN GIUDICATO NON PASSATE IN GIUDICATO

PRIMA DEL 24/04/2017

CO 11GLI EFFETTI SI ESTENDONO ANCHE AI COOBBLIGATI

PER I QUALI NON SUSSISTE CONTROVERSIA PENDENTE (FATTO SALVO L’AVVENUTO PAGAMENTO)

31

EFFETTI SU PROCEDIMENTO.1 ART. 11 CO 8 D.L. 50/2017

LE CONTROVERSIE DEFINIBILI NON SONO SOSPESESALVO CHE IL CONTRIBUENTE NON PRESENTI

APPOSITA RICHIESTA DICHIARANDO DI VOLERSI AVVALERE DELLA DEFINIZIONE

IN TAL CASO LA SOSPENSIONE OPERA FINO AL 10/10/2017 LA SOSPENSIONE OPERA FINO AL 10/10/2017

SE ENTRO TALE DATAVIENE DEPOSITATA

COPIA DELLA DOMANDA E COPIA DEL VERSAMENTO DELLA PRIMA/UNICA DATA

IL PROCESSO RESTA SOSPESO FINO AL 31/12/2018

32

EFFETTI SU PROCEDIMENTO.2 ART. 11 CO 9 D.L. 50/2017

PER LE CONTROVERSIE DEFINIBILI

SONO SOSPESI PER SEI MESII TERMINI PER L’IMPUGNAZIONE

(ANCHE INCIDENTALE)DI EVENTUALI SENTENZE DI EVENTUALI SENTENZE

CHE SCADONO DAL 24/04/2017 AL 30/09/2017

33

DINIEGO DELLA DEFINIZIONE ART. 11 CO 10 D.L. 50/2017

L’EVENTUALE DINIEGO DELLA DEFINIZIONE

VA NOTIFICATO ENTRO IL 31 LUGLIO 2018 ED

E’ IMPUGNABILE ENTRO 60 GIORNI E’ IMPUGNABILE ENTRO 60 GIORNI PRESSO LO STESSO GIUDICE

PRESSO IL QUALE PENDE LA LITE

34

DURC ART. 54 D.L. 50/2017

IN CASO DI ROTTAMAZIONE IL DURC VIENE RILASCIATO

A SEGUITO DELLA PRESENTAZIONE DI DICHIARAZIONE DIVOLERSI AVVALERE DELLA DEFINIZIONE AGEVOLATA

IN CASO DIMANCATO/INSUFFICIENTE/TARDIVO

VERSAMENTO ANCHE DI UNA SOLA RATAVENGONO ANNULLATI TUTTI I DURC RILASCIATI

35

PATENT BOX ART. 56 D.L. 50/2017

SONO INTRODOTTE ALCUNE MODIFICHE ALLA DISCIPLINAPER TENER CONTO ANCHE DEI REDDITI DERIVANTI

DALL’UTILIZZO CONGIUNTO DIbeni immateriali, collegati tra loro da vincoli di complementarietà, ai fini

della realizzazione di un prodotto o di una famiglia di prodotti o di un processo o di un gruppo di processi, sempre che tra i beni immateriali processo o di un gruppo di processi, sempre che tra i beni immateriali

utilizzati congiuntamente siano compresi SOFTWARE, BREVETTI, ECC.

DECORRENZA DAL 2017 PER SOLARI

DECRETO MISE PER ATTUAZIONE

36

MODIFICA IRI ART. 58 D.L. 50/2017

VIENE REGOLAMENTATOIL TRATTAMENTO DELLE RISERVE DI UTILI

ASSOGGETTATE ALLA TASSAZIONE SEPARATA DEL 24%IN CASO DI FUORUSCITA DAL REGIME IRI

(ANCHE IN CASO DI CESSAZIONE DI ATTIVITA’)

L’INTERA RISERVA DISTRIBUITACOSTITUISCE REDDITO DI IMPRESA PER IL PERCETTORE

CON DIRITTO AL CREDITO DI IMPOSTAPER L’IRI GIA’ VERSATA

(NON E’ POSSIBILE CONSIDERARLI COSTIIN QUANTO POTREBBERO NON ESSERE COPERTI,

MENTRE UNA EVENTUALE PERDITA DEL SOGGETTO POTREBBE PAREGGIARE LA TASSAZIONE DELLA PERSONA FISICA

E, QUINDI, ANNULLEREBBE LA MAGGIOR TASSAZIONE IN CA PO ALLA PERSONA FISICA)

37

OPERAZIONI RILEVANTI UTILI IRI

ART. 55-BIS CO 1

PRELEVAMENTO DI UTILI

O RISERVE DI

UTILI

ART. 55-BIS CO 2

PERDITEIN

REGIME IRI

ART. 55-BIS CO 6

RISERVE DIUTILI

PREGRESSE ALREGIME IRI

ART. 55-BISCO 6-BIS(NUOVO)

PRELEVAMENTODI UTILI A

SEGUITO DIFUORIUSCITADAL REGIMEUTILI

IN REGIME IRIDAL REGIME

38

TRANSFER PRICING ART. 59 D.L. 50/2017

ART. 110 CO 7 TUIR

ANTE POSTI componenti del reddito derivanti da operazioni con società non residenti nel territorio dello Stato, che

direttamente o indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società

che controlla l'impresa, sono valutati in base al valore normale dei beni ceduti,

dei servizi prestati e dei beni e servizi ricevuti,

IDEM

sono determinati con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti dei servizi prestati e dei beni e servizi ricevuti,

determinato a norma del comma 2, se ne deriva aumento del reddito; la stessa disposizione si applica anche se ne deriva una diminuzione del reddito, ma soltanto in esecuzione degli accordi conclusi con le autorità competenti degli Stati esteri a seguito delle

speciali «procedure amichevoli» previste dalle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni sui redditi. La presente disposizione si applica anche per i beni ceduti e i servizi prestati da società non residenti nel territorio dello Stato per conto delle quali l'impresa

esplica attività di vendita e collocamento di materie prime o merci o di fabbricazione o lavorazione di

prodotti

prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera

concorrenza e in circostanze comparabili, se ne deriva un aumento del reddito. La medesima disposizione si

applica anche se ne deriva una diminuzione del reddito, secondo le modalità e alle condizioni di cui all'articolo

31-quater del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600. Con decreto del Ministro

dell'economia e delle finanze, possono essere determinate, sulla base delle migliori pratiche

internazionali, le linee guida per l'applicazione del presente comma

39

COLLEGATO ALLA MANOVRA 2017 MANOVRA 2017

D.LEGGE 22/10/2016 N. 193

40

MISURE PER IL RECUPERO DELL’EVASIONEART. 4 D.L. 193/2016

COMUNICAZIONE DEI DATI DELLE FATTURE

EMESSE E RICEVUTE

COMUNICAZIONE DEI DATI DELLE LIQUIDAZIONI

PERIODICHE IVA

ABROGAZIONE DAL 2017• SPESOMETRO ANNUALE •NOLEGGI E LEASING•BLACK LIST•BLACK LIST•ACQUISTI DA SAN MARINO

ABROGAZIONE DAL 2018INTRA SERVIZI

LE MODALITA’ TECNICHE CONSENTONO DI TRASMETTERE UN UNICO FILE CONTENTENTE LE DUE COMUNICAZIONI

41

COMUNICAZIONE DATI LIQUIDAZIONI PERIODICHE

OBBLIGO TRIMESTRALE CON SCADENZA

31/05

16/09

30/11

ENTRO FEBBRAIO ANNO SUCCESSIVO

PER 2017: NON CI SONO ECCEZIONI

ESONERATI

� SOGGETTI IVA NON OBBLIGATI ALLA DICHIARAZIONE ANNUA LE IVA

� SOGGETTI IVA NON OBBLIGATI ALLE LIQUIDAZIONI

(SEMPRE CHE L’ESONERO NON VENGA MENO NEL CORSO DELL ’ANNO

ESEMPIO: MEDICO CHE PAGA IN REVERSE UNA FATTURA DI PULIZIA)

COMPRENDE

DATI DELLE LIQUIDAZIONI PERIODICHE, ANCHE A CREDITO

FERMO RESTANDO LE DATE PER I VERSAMENTI

42


PROVV. 27/03/2017 PROT. 586793

HA APPROVATO MODELLO, ISTRUZIONI E MODALITA’

43


44


TRIMESTRALI IN GENERECHE PRESENTANO QUARTO TRIMESTRE

NON TENGONO CONTO DI EVENTUALI RETTIFICHE (ES.: PRO RATA) INDICANO 5 COME TRIMESTRE

CONTABILITA’ SEPARATEUNICA COMUNICAZIONE

(CON ESCLUSIONE DELLE ATTIVITA’ ESONERATE DALLA COMUNICAZIONE) UNICO MODULO SE STESSA PERIODICITA’

MODULI SEPARATI SE PERIODICITA’ DIFFERENTE

TRIMESTRALI IN GENERE + TRIMESTRALI SPECIALI(AUTOTRASPORTATORI/CARBURANTI/ECC.)

2 MODULI SEPARATI VP PER LE DIFFERENTI ATTIVITA’ IN QUANTO DIFFERENTI SONO I TERMINI DI VERSAMENTO

45


CURATORI FALLIMENTARI E COMMISSARI LIQUIDATORI

PRESENTANO LA COMUNICAZIONE SOLO SE HANNO EFFETTUAT O

OPERAZIONI IMPONIBILI E RELATIVE LIQUIDAZIONI

OPERAZIONI STRAORDINARIE

SONO PREVISTE NORME PARTICOLARI A SECONDA

CHE IL SOGGETTO DANTE CAUSA SI SIA ESTINTO O MENO

OPERAZIONI ATTIVE/PASSIVE

SONO SOLO QUELLE RILEVANTI AI FINI IVA

(IMPONIBILI/NON IMPONIBILI/ESENTI/NON SOGGETTE ART. 7/REVERSE)

CREDITO ANNO PRECEDENTE

SONO PREVISTE MODALITA’ PARTICOLARI PER

RIPORTO/UTILIZZO CREDITO ANNO PRECEDENTE

ACCONTO IVA

VA INDICATO ANCHE SE NON EFFETTIVAMENTE VERSATO

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COMUNICAZIONE DATI FATTURE OBBLIGO TRIMESTRALE PER TUTTI

(SALVO AGRICOLTORI ESONERATI SITUATI NELLE ZONE MO NTANE)31/0516/0930/11

ENTRO FEBBRAIO ANNO SUCCESSIVO 1° SEMESTRE 2017: 16/09/20172° SEMESTRE 2017: 28/02/2018 2° SEMESTRE 2017: 28/02/2018

RIGUARDA DATI DELLE FATTURE EMESSE

DATI DELLE FATTURE RICEVUTE E REGISTRATE

DATI SARANNO INVIATI IN FORMA ANALITICASECONDO ISTRUZIONI PROVV. 27/03/2017

47

COMUNICAZIONE DATI FATTURE

ATTENZIONELA NUOVA COMUNICAZIONE TRIMESTRALE

DEI DATI DELLE FATTURE

IMPONE DI COMUNICARE IN FORMA ANALITICA� I DATI IDENTIFICATIVI DEI SOGGETTI COINVOLTI

LA DATA E IL NUMERO DELLA FATTURA� LA DATA E IL NUMERO DELLA FATTURA� LA BASE IMPONIBILE� L’ALIQUOTA APPLICATA � L’IMPOSTA� LA TIPOLOGIA DELL’OPERAZIONE

(ATTUALMENTE LO SPESOMETRO CONSENTE L’AGGREGAZIONE DEI DATI)

48

ESONERO DA COMUNICAZIONE PER FORFAIT

ATTENZIONETUTTI I SOGGETTI CHE EMETTONO FATTURA

SONO SOGGETTI AL NUOVO OBBLIGO INDIPENDENTEMENTE DAL VALORE DELLE STESSE

TELEFISCO 2017TELEFISCO 2017CONFERMA L’ABROGAZIONE DI OGNI ESONERO

MA FA SALVI GLI ESONERI PER FORFAIT E MINIMI

49

COMUNICAZIONE DATI FATTURE

ATTENZIONECIRC. 07/02/2017 N. 1/E

� Articolo 1, comma 3, del decreto legislativo del 5 agosto 2015 n. 127 e articolo 21 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78 – Trasmissione telematica all’Agenzia entrate dei dati delle fatture emesse e ricevute - Primi chiarimenti

SE NON DISPONIBILE IL NUMERO DELLA FATTURA RICEVUTA (?)NEL CAMPO VA INDICATO 0

SONO FACOLTATIVI I DATI RELATIVI ADETRAIBILITA’ E DEDUCIBILITA’

LE FATTURE DI IMPORTO < 300 € RIEPILOGATEVANNO INDICATE SINGOLARMENTE

50

COMUNICAZIONE DATI CORRISPETTIVI

ATTENZIONE

CON L’ABROGAZIONE DELLO SPESOMETRO ANNUALE

VIENE MENO ANCHE L’OBBLIGO DELLA VIENE MENO ANCHE L’OBBLIGO DELLA COMUNICAZIONE DEI CORRISPETTIVI OLTRE 3.600

TELEFISCO 2017CONFERMA L’ABROGAZIONE

FERMO RESTANDO LA TRASMISSIONE OPZIONALE

51

RISULTANZE DELLE NUOVE COMUNICAZIONI

L’AGENZIA DELLE ENTRATE METTE A DISPOSIZIONE DEI CONTRIBUENTI

- NEL CASSETTO FISCALE -LE RISULTANZE DEI CONFRONTI FRALA COMUNICAZIONE DELLE FATTURE

E E LA COMUNICAZIONE DELLE LIQUIDAZIONI

AL FINE DI CONSENTIRE � LA SEGNALAZIONE DI CHIARIMENTI E ERRORI� EVENTUALI RETTIFICHE� RAVVEDIMENTI

52

CREDITO D’IMPOSTA

AI SOGGETTI CON VOLUME DI AFFARI < 50.000 NELL’ANNO PRECEDENTE

� IN ATTIVITA’ NEL 2017� OVVERO CHE ESERCITANO L’OPZIONE PER LA FATTURAZIONE

ELETTRONICA TRA PRIVATI TRAMITE IL SID

SPETTA UN CREDITO D’IMPOSTA DI € 100SPETTA UN CREDITO D’IMPOSTA DI € 100( NON TASSABILE, UTILIZZABILE DAL 2018 E DE MINIMIS)

PER L’ADEGUAMENTO TECNOLOGICO

SPETTA UN ULTERIORE CREDITO D’IMPOSTA DI € 50(NON TASSABILE, UTILIZZABILE DAL 2018 E DE MINIMIS)

SE ESERCITANO ENTRO 31/12/2017 L’OPZIONE PER LA TRASMISSIONE TELEMATICA DELLA FATT URE

53

SANZIONI

COMUNICAZIONE DEI DATI DELLE FATTURE

EMESSE E RICEVUTE

COMUNICAZIONE DEI DATI DELLE LIQUIDAZIONI

PERIODICHE IVA OMISSIONE

ERRATATRASMISSIONE

OMISSIONEINCOMPLETA

INFEDELETRASMISSIONE

SANZIONE DI € 2 PER CIASCUNA FATTURA

NEL LIMITE DI € 1000 PER COMUNICAZIONE

RIDOTTA A META’NEL LIMITE DI € 500 IN CASO DI

TRASMISSIONECORREZIONE

ENTRO 15 GIORNI

NON SI APPLICA CUMULO GIURIDICO

SANZIONEDA € 500 A € 2.000

RIDOTTA A META’NEL LIMITE DI € 500 IN CASO DI

TRASMISSIONECORREZIONE

ENTRO 15 GIORNI

54

VOLUNTARY BIS ART. 7 D.L. 193/2016

FINO AL 31/07/2017

E’ RIAPERTO IL TERMINE PER ACCEDERE ALLA VOLUNTARY

PER

SANATORIA DELLE SANZIONI RELATIVE A VIOLAZIONI FINO AL 30/09/2016

MODIFICHE AL VERSAMENTO: POSSIBILE AUTOLIQUIDAZIONE

POSSIBILITA’ DI EFFETTUARE VOLUNTARY NAZIONALE

ANCHE PER CONTANTI E VALORI AL PORTATORE

DA VALORIZZARE

(SALVO PROVA CONTRARIA)

COME REDDITI A FORMAZIONE PLURIENNALE IN RATE COSTA NTI

DAL 2015 E NEI QUATTRO PERIODI PRECEDENTI

55

VOLUNTARY BIS

SE E’ STATA FATTA VOLUNTARY

INTERNAZIONALE

ORA E’ POSSIBILE FARE

INTERNAZIONALE

SE E’ STATA FATTA VOLUNTARYNAZIONALE

ORA E’ POSSIBILE FARE

NAZIONALE

SE NON E’ STATO FATTO NULLA

ORA SONO POSSIBILI SIA

INTERNAZIONALE CHE NAZIONALECHE NAZIONALE

PROVVEDIMENTO 03/02/2017NUOVO MODELLO PER VOLUNTARY BIS

SE E’ STATA FATTA VOLUNTARY BIS SU VECCHIO MODELLO OCCORRE RIPRESENTARE IL NUOVO MODELLO

(CASELLA: ISTAMZA TRASMESSA IN PRECEDENZA)

56

TERMINI VOLUNTARY BIS

31/07/2017 30/09/2017 31/12/2018

TRASMISSIONE ISTANZA

PER ANNUALITA’ FINO AL 2015

TRASMISSIONE VIA PEC DELLA

DOCUMENTAZIONE E

DELLA RELAZIONE

TERMINE PER ACCERTAMENTO

DELLA RELAZIONE

57

VERSAMENTO VOLUNTARY

AUTOLIQUIDAZIONE

COMPORTA RIELABORAZIONE DI TUTTE

LE DICHIARAZIONI E PER TUTTE LE IMPOSTE

LIQUIDAZIONE DA PARTE DELL’UFFICIO

SANZIONI RIDOTTE AL 50% AL 75%

SANZIONI RIDOTTE AL 60%

ALL’85%

58

NOTIFICA ATTI FISCALI ART. 7-QUATER CO 6/7/8/9/10/11/12/13 D.L. 193/2016

IN DEROGA ALLE NORME DEL CODICE DI PROCEDURA CIVILE

LA NOTIFICA DI ATTI A

IMPRESE INDIVIDUALI

SOCIETA’

PROFESSIONISTI ISCRITTI IN ALBI

DA EFFETTUARE DAL 1° LUGLIO 2017

PUO’ AVVENIRE TRAMITE PEC

IN CASO DI MANCATO DEPOSITO

DEPOSITO TELEMATICO PRESSO INFOCAMERE

LE EVENTUALI NOTIFICHE (NON PEC) DI CARTELLE

EFFETTUATE DA 01/06/2016 A DATA ENTRATA IN VIGORE

SONO RINNOVATE

E I TERMINI DECORRONO DALLA NUOVA NOTIFICA

59

SOSPENSIONE FERIALE ATTI AMMINISTRATIVI ART. 7-QUATER CO 16/17/18 D.L. 193/2016

RICHIESTA DOCUMENTI

PAGAMENTO AVVISI BONARIE AVVISI

LIQUIDAZIONE

ACCERTAMENTO CON ADESIONE

SOSPENSIONE DA01/08 A 04/09

PER LA CONSEGNA DI

SOSPENSIONE DA01/08 A 04/09

PER IL PAGAMENTO,

I TERMINI DISOSPENSIONE PER

L’ACCERTAMENTO CON PER LA CONSEGNA DIDOCUMENTI

ESCLUSIQUELLI CHIESTI PER

RIMBOSI IVA O

NEL CORSO DI ACCESSI, ISPEZIONI E VERIFICHE

PER IL PAGAMENTO, ENTRO 30 GIORNI, A

SEGUITO DI• AVVISI BONARI •CONTROLLI FORMALI•LIQUIDAZIONE TASS.SEPARATA

L’ACCERTAMENTO CON ADESIONE

SONO CUMULABILI CON LA SOSPENSIONE

FERIALE

RESTA IMMUTATA LA SOSPENSIONE FERIALE ART. 1 LEGGE 742/1969

SOSPENSIONE DEI TERMINI PROCESSUALI DAL 1° AGOSTO AL 31 AGOSTO DI OGNI ANNO

60

MANOVRA 2017 LEGGE 22/12/2016 N. 193 LEGGE 22/12/2016 N. 193

61

REGIMI CONTABILI CONTABILI

62

REGIMI CONTABILI DAL 2017 PER IMPRESE

SOGGETTI IRES

SOGGETTI IRFEF

CONTABILITA’ ORDINARIA

CONTABILITA’ ORDINARIA

PER OBBLIGO O

PER OPZIONE

CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

DI CASSA

FORFAIT REGIME DI

VANTAGGIO

A REGIME

SULLA

OPZIONE TRIENNALE

PER SULLA BASE

DELLE DATE DIINCASSO

E DIPAGAM.

PER PRESUNZIONEINCASSO/PAG.SULLA BASE

DELLA DATA DIREGISTRAZ.AI FINI IVA

SOLO PER PERSONE FISICHESENZA

IRICON IRI

PRINCIPIO DI COMPETENZA CASSA

+COMPETENZA

CASSA

63

REGIMI CONTABILI DAL 2017 PER PROFESS.

REGIME “ORDINARIO”DI DETERMINAZIONE DEL

REDDITO

FORFAIT REGIME DI VANTAGGIO

REGIME DEL REGISTRO

CRONOLOGICO

REGIME DEI REGISTRI IVA

INTEGRATI CRONOLOGICO

(OLTRE REGISTRI IVA)

INTEGRATI CON LE DATEDI INCASSO E PAGAM.

ANCHE PER SOGGETTI DIVERSI DA

PERSONE FISICHE

SOLO PER PERSONE FISICHE

64

REGIMI FISCALI 2017

VANTAGGIO(CHI HA INIZIATO

FINO AL 2015)

5%

PERMANE FINO AL COMPIMENTO DEI 5

FORFETARIO

15%5% START UP

(5 ANNI)

UNICO REGIME AGEVOLATO PER

ORDINARIO

SEMPLIFICATO

OBBLIGATORICOMPIMENTO DEI 5 ANNI O DEL 35°ANNO DI ETA’

SALVO PERDITA REQUISITI

ESCLUSO PER LE NUOVE ATTIVITA’

AGEVOLATO PER CHI INIZIA ATTIVITA’

OREGIME NATURALE

(RIF. DATI ANNO PRECEDENTE

SE NON HA OPTATO PER SEMPLIFICATO

ANCHE PER COMPORTAMENTO

CONCLUDENTE

OBBLIGATORISE AL

31/12/2016NON SI

POSSEGGONO I REQUISITI PER IL

REGIME FORFETARIO

OVVERO OPZIONALE

65

PRESUPPOSTI ACCESSO AL FORFAIT ART. 1 CO 54 LEGGE 190/2014

CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE

A) NON AVER SUPERATO IL LIMITE DEI RICAVI O COMPENSI

B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NON SUPERIORIA 5.000 € LORDI PER LAVORO DIPENDENTE, COLLABORAZIONILAVORO A PROGETTO, LAVORO ACCESSORIO, BORSE DI STUDIOE ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE

C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI, ALLAFINE DELL’ANNO DI RIFERIMENTO, NON SUPERIORE A 20.000 €

D) REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE/ASSIMILATO NELL’ANNOPRECEDENTE NON SUPERIORE A 30.000 €, SALVO IL CASO DIRAPPORTO CESSATO

66

REGIME CONTRIBUTIVO AGEVOLATO FORFAIT ART. 1 CO 76-84 LEGGE 190/2014

2015

I SOLI TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA

CHE APPLICANO IL REGIME FORFETARIO

POSSONO OPTARE

DAL 2016

LA CONTRIBUZIONE PREVIDENZIALEORDINARIA

SUL REDDITO FORFETARIOE’ RIDOTTA AL 35%

POSSONO OPTARE IN SEDE DI INIZIO ATTIVITA’ INPS

O ENTRO IL 28 FEBBRAIO DI CIASCUN ANNO

PER UN REGIME AGEVOLATO CONTRIBUTIVO

CHE CONSENTE DINON APPLICARE

IL MINIMALE CONTRIBUTIVO

(RISPETTO DEL MINIMALE)

MESSAGGIO INPS 26/01/2016DALLA DATA DI INIZIOPER NUOVE ATTIVITA’

+ISTANZA ENTRO 28/02

(solo per inizio e variazioni)

RESTA FERMO IL MECCANISMO DI ACCREDITO SULLA BASE DEI CONTRIBUTI VERSATI

67

SEMPLIFICATI CON REQUISITI PER FORFAIT

IL CONTRIBUENTE SEMPLIFICATO NEL 2015CON REQUISITI PER FORFAIT NEL 2015

ECON REQUISITI PER FORFAIT NEL 2016

PUO’ RIENTRARE NEL REGIME NATURALE DEL FORFAITO VALE IL VINCOLO TRIENNALE DELL’OPZIONEO VALE IL VINCOLO TRIENNALE DELL’OPZIONE

PER LA SEMPLIFICATA ?E DA QUANDO ?

SI ATTENDE CONFERMA CIRCA APPLICAZIONEART. 1 CO 1 DPR 442/1997

È comunque consentita la variazione dell'opzione e della revoca nel caso dimodifica del relativo sistema

in conseguenza di nuove disposizioni normative. 68

CONTABILITA’ SEMPLIFICATA SEMPLIFICATA

69

REGIME DI CASSA PER SEMPLIFICATI ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016

MODIFICAART. 66 TUIR

ART. 5-BIS D.446 446/1997 ART. 18 DPR 600/1973

PER LE IMPRESE SEMPLIFICATE -FINO A 400.000 SERVIZI-FINO A 700.000 PER ALTRE ATTIVITA’-

(RIGUARDA CIRCA 439.000 SOCIETA’+ 1.766.000 DITTE)(RIGUARDA CIRCA 439.000 SOCIETA’+ 1.766.000 DITTE)(NELL’OTTICA DELLA SEMPLIFICAZIONE)

IL REGIME DI CASSA E’ OBBLIGATORIO SI ESTENDE DI ANNO IN ANNO IN CASO DI NON SUPERAMEN TO

SALVA OPZIONE TRIENNALE PER CONTABILITA’ ORDINARIA SI APPLICA ANCHE AI FINI IRAP

SI ATTENDE DECRETO ATTUATIVO (ENTRO 31/01/2017)70


SOGGETTI INTERESSATI

� DITTE INDIVIDUALI (COMPRESO IMPRESA FAMILIARE)

� SOCIETA’ DI PERSONE E ASSIMILATE

� SOCIETA’ TRA PROFESSIONISTI (S.T.P.) NELLA FORMA DISOCIETA’ DI PERSONE (IN QUANTO IL REDDITO E’ RITENUTODI IMPRESA – CONSULENZA GIURIDICA N. 954-55/2014)

71


IL NUOVO ART. 66 TUIR

ABROGA I RIFERIMENTI (GENERALI)AI PRINCIPI DI COMPETENZA DELL’ART. 109 DEL TUIR

E

ABROGA LA NORMA CHE CONSENTIVALA DEDUZIONE PER CASSA

DEI CORRISPETTIVI PERIODICI CORRISPOSTI RELATIVI A DUE PERIODI DI IMPOSTAE DI IMPORTO NON SUPERIORE A 1.000

(ESEMPIO ASSICURAZIONE, VIGILANZA, ECC.)

72

NUOVO ART. 66 TUIR ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016

CO CONTENUTO

1 REGOLA GENERALE SULLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO

2 RILEVANZA DEI SEGUENTI COMPONENTI:• QUOTE DI AMMORTAMENTO (anche per oneri pluriennali)•PERDITE DI BENI STRUMENTALI•PERDITE DI CREDITI•ACCANTONAMENTO TFR

3 ABROGA IL RIFERIMENTO AL PRINCIPIO DI COMPETENZARESTA FERMO IL RIFERIMENTO AL PRINCIPIO DI INERENZARESTANO FERMI I CRITERI DI VALUTAZIONE EX ART. 110 TUIR

4 RESTA IMMUTATA LA DEDUZIONE FORFETTARIA (3%, 1% E 0,50%) PER GLI AGENTI E RAPPRESENTANTI DI COMMERCIO

5 RESTANO IMMUTATE LE DEDUZIONI FORFETARIE PER LE SPESE NON DOCUMENTATE A FAVORE AUTOTRASPORTATORI

73

DETERMINAZIONE MISTA CASSA/COMPETENZA ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016

ATTENZIONE.1

TELEFISCO 2017 (RICORDANDO LA RELAZIONE DI ACCOMPAGNAMENTO)

IL REGIME E’ IMPRONTATO ALLA CASSA

QUINDI PERMANGONO ANCHE ULTERIORI OPERAZIONIQUINDI PERMANGONO ANCHE ULTERIORI OPERAZIONICHE RILEVANO PER COMPETENZA

� LEASING (ANCHE MAXI CANONE PAGATO NELL’ANNO)� AUTOCONSUMO� PRESTAZIONI DI LAVORO

74


ATTENZIONE.2

CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 3.2.2DEDUCIBILI PER CASSA

� SPESE DI IMPIANTI E SIMILI (SE NON CAPITALIZZABILI)SPESE DI RAPPRESENTANZA (NEI LIMITI ART. 108 TUIR)� SPESE DI RAPPRESENTANZA (NEI LIMITI ART. 108 TUIR)

� SPESE DI PUBBLICITA’ (NON PIU’ CAPITALIZABILI)� SPESE DI RICERCA (NON PIU’ CAPITALIZZABILI)

75


QUESTIONI

� RATEI E RISCONTI AL 31/12/2016

� ECCEDENZA SPESE MANUTENZIONECIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 3.2.2CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 3.2.2

è da ritenere che le spese di manutenzione ordinaria siano deducibili,pur nei limiti di cui al comma 6 dell’articolo 102 del TUIR,

secondo il criterio di cassa

CHE SIGNIFICA ?SOLO ENTRO IL 5% ? E L’ECCEDENZA ?

76


RICAVI + DIVIDENDI + INTERESSIPERCEPITI NELL’ANNO

-SPESE SOSTENUTE NEL PERIODO DI IMPOSTA

+/-PLUSVALENZE/MINUSVALENZE E SOPRAVVENIENZE

++PROVENTI IMMOBILIARI ART. 90

-QUOTE DI AMMORTAMENTO

PERDITE SU BENIPERDITE SU CREDITI

ACCANTONAMENTI TFREVENTUALI DEDUZIONI FORFETARIE

77


ATTENZIONE PROVENTI IMMOBILIARI

PROVENTI EX ART. 90 CO 1 TUIR = PER COMPETENZA (CO 1)(SONO SEPARATAMENTE CONSIDERATI DAL COMMA 1)

ALTRI PROVENTI IMMOBILIARI = PER CASSA (RIENTRANO FRA I RICAVI ORDINARI)

78

DETERMINAZIONE REDDITO DI CASSA ART. 1 CO 18 LEGGE 232/2016

NEL PRIMO ANNO DI APPLICAZIONE DEL REGIME SI SOTTRAGGONO LE RIMANENZE INIZIALI

(PER EVITARE DOPPIA IMPOSIZIONE ALL’ATTO DELLA CESS IONE

ESEMPIO.1

RICAVI PERCEPITI NEL 2017 100.000

- COSTI SOSTENUTI NEL 2017 70.000

- AMMORTAMENTI 2017 5.000

- RIMANENZE INIZIALI 2017 10.000

= REDDITO D’IMPRESA SEMPLIFICATO 15.000

ESEMPIO.2

RICAVI PERCEPITI NEL 2017 100.000

- COSTI SOSTENUTI NEL 2017 70.000

- AMMORTAMENTI 2017 5.000

- RIMANENZE INIZIALI 2017 30.000

= PERDITA D’IMPRESA SEMPLIFICATO (5.000)

79

DETERMINAZIONE REDDITO DI CASSA ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016

PERDITA DA RIMANENZE INIZIALI

IN CASO DI PERDITA LA PERDITA E ’ COMPENSABILE

NELL’AMBITO DEL REDDITO COMPLESSIVO

EVENTUALE PERDITA NON COMPENSATA NON E’ RIPORTABILEEVENTUALE PERDITA NON COMPENSATA NON E’ RIPORTABILE

ART. 8 TUIR CONSENTE RIPORTO DELLA PERDITA SOLO

PER LE PERDITE DERIVANTI DADETERMINAZIONE ORDINARIA DEL REDDITO

80


PERDITA DA RIMANENZE INIZIALI

CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 4.2SE PER EFFETTO DELLA DEDUCIBILITA’ DELLE RIMANENZE

LA SOCIETA’ SI TROVI IN PERDITAAI FINI DELLA SOCIETA’ DI COMODO

TEST DI OPERATIVITA’IL REDDITO MINIMO DEVE ESSERE RIDOTTO DELLE

RIMANENZE INIZIALI INTEGRALMENTE DEDOTTE

PERDITE SISTEMICHENON SI TIENE CONTO DELLE RIMANENZE INIZIALI

INTEGRALMENTE DEDOTTE

81


PERDITA DA RIMANENZE INIZIALI SUCCESSIVI RICAVI

DERIVANTI DALLA VENDITA DELLE RIMANENZE RISULTERANNO TASSATI PER INTERO

INOLTREPROBLEMI IN CASO DI SUCCESSIVO

PASSAGGIO ALLA CONTABILITA’ ORDINARIA PASSAGGIO ALLA CONTABILITA’ ORDINARIA (INSERIMENTO DI RIMANENZE INIZIALI NON DEDUCIBILI

NELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE DI APERTURA)

CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 4.2� PROSPETTO ATTIVITA’ E PASSIVITA’ INIZIALI� SE SONO STATE PAGATE: SONO IRRILEVANTI (GIA’ DEDOTT E)� SE NON SONO STATE PAGATE: SONO RILEVANTI

82


SONO PREVISTE NORME TRANSITORE PER EVITAREDUPLICAZIONI E SALTI DI IMPOSTA

IN PARTICOLARE OCCORRE EVITARE

per componenti positivi di reddito per componenti negativi di reddito

il salto di la doppia la mancata la doppia il salto di imposta

la doppia tassazione

la mancata deduzione

la doppia deduzione

IN MODO CHE OGNI COMPONENTE DI REDDITO RILEVI UNA SOLA VOLTA

IL DECRETO DOVREBBE CHIARIRE IL TRATTAMENTO DEIRATEI E RISCONTI AL 31/12/2016

83


AL FINE DI VERIFICAREL’EVENTUALE DUPLICAZIONE O L’EVENTUALE SALTO DI

IMPOSIZIONE

CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 4.1

RITIENE OPPORTUNOL’EVIDENZA EXTRACONTABILE DEI COMPONENTI DI REDDITO

A CAVALLO TRA UN REGIME E L’ALTRO

84

OPERAZIONI A CAVALLO DI ANNO

OPERAZIONE MOMENTO DI INCASSO/PAGAMENTO RIF.

ASSEGNO BANCARIO O CIRCOLARE

SI CONSIDERANO PERCEPITI/PAGATI NEL MOMENTO IN CUI IL TITOLO VIENE CONSEGNATO AL

BENEFICIARIOINDIPENDENTEMENTE DAL SUCCESSIVO VERSAMENTO

RIS. 138/2009CIRC. 38/2010

BONIFICO PAGAMENTO: DATA ORDINEINCASSO: DATA ACCREDITO

CIRC. 38/2010

CARTA DICREDITO

OPAGAMENTO: DATA DI UTILIZZO DELLA CARTA

INCASSO: DATA DI ACCREDITORIS. 77/2007

OBANCOMAT

INCASSO: DATA DI ACCREDITO

RICEVUTA BANCARIA

PAGAMENTO: DATA IN CUI SI PAGAINCASSO: DATA DI ACCREDITO SBF O AL DOPO

INCASSO

CAMBIALE DISTINZIONE FRA TITOLI CEDIBILI E NON CEDIBILI

TITOLI NON CEDIBILI: ALLA DATA DI SCADENZATITOLI CEDIBILI: ALLA DATA DI INCASSO O CESSIONE

RIS. 330541/1981RIS. 352856/1983

85

QUADRO GENERALE DIFFERENZE DAL 2017

FATTISPECIE ORDINARIA SEMPLIFICATA

IRI SI NO

ACE SI NO

SUPER IPER AMMORTAMENTI

SI SI

RIVALUTAZIONE BENI

SI SIBENI

ASSEGNAZIONE BENI

SI SI

ESTROMISSIONE BENI

SI SI

IRAP COMPETENZAO

COME SOC CAPITALI

COME REDDITO

86

CONTABILITA’ SEMPLIFICATA PER IMPRESE MINORI ART. 1 CO 22 LEGGE 232/2016

NUOVO ART. 18 DPR 600/1973

CO CONTENUTO

1 ACCESSO ALLA CONTABILITA’ SEMPLIFICATA DA PARTE DI SOGGET TI IRPEFCHE NON SUPERANO DETERMINATI LIMITI DI RICAVI PERCEPITI IN U N ANNOINTERO O CONSEGUITI NELL’ULTINO ANNO IN REGIME DI COMPETENZ A(400.000/700.000SECONDO ATTIVITA’ PREVALENTE ATTIVITA’ PREVALENTESI CONSIDERANO PREVALENTI I RICAVI DIVERSI DALLE PRESTAZIO NI NELCASO DI ATTIVITA’ MISTE SENZA DISTINTA ANNOTAZIONE DEI RICA VI)

2/3 OBBLIGO DEL REGISTRO CRONOLOGICO DEGLI INCASSI E PAGAMENTI2/3 OBBLIGO DEL REGISTRO CRONOLOGICO DEGLI INCASSI E PAGAMENTI

4 POSSIBILITA’ DI SOSTITUIRE IL REGISTRO CRONOLOGICO C ON I REGISTRI IVA

5 POSSIBILITA’ DI OPTARE PER LA SOLA TENUTA DEI REGISTRI IVA P RESUMENDOCHE LE DATE DI REGISTRAZIONE SIANO LE DATE DI INCASSO E PAGAME NTO

6 ESONERO DALLA CONTABILITA’ PER GLI ESONERATI IVA

7 ESTENSIONE DI ANNO IN ANNO DEL REGIME

8 FACOLTA’ DI OPZIONE PER IL REGIME ORDINARIO

9 FACOLTA’ PER IL PRIMO ANNO DI CONTABILITA’

10 INDIVIDUAZIONE DEI RICAVI NEL CASO DI ATTIVITA’ CO N AGGI

11 CONCETTO DI RICAVI CONSEGUITI

87

CONTABILITA’ SEMPLIFICATA ART.18 DPR 600/1973

ACCESSO AL REGIME (CO 9)

INIZIO ATTIVITA’

INCAZIONERICAVI PRESUNTI

(CO1)

ATTIVITA’ IN CORSO

RICAVI PERCEPITI IN UN ANNO INTERO RICAVI PRESUNTI

DA PERCEPIRERAGGUAGLIATI

AD ANNO NON SUPERIORE

AI LIMITI

IN UN ANNO INTERO OVVERO

CONSEGUITI NELL’ULTIMO ANNO

DI COMPETENZANON SUPERIORE AI LIMITI

CO 11RICAVI CONSEGUITI

=LE SOMME INCASSATE REGISTRATE

88

CONTABILITA’ SEMPLIFICATA PER IMPRESE MINORI ART. 1 CO 22 LEGGE 232/2016

QUESTIONEPER VERIFICARE IL RISPETTO DEL LIMITE NEL 2016

PER L’ACCESSO AL SEMPLIFICATO DI CASSA NEL 2017

OCCORRE DETERMINARE I RICAVI DEL 2016 CON IL CRITERIO DI CASSA ?

NOART. 18 CO 1 PREVEDE DI CONSIDERARE

I RICAVI CONSEGUITI NELL’ULTIMO ANNOIN CUI SI E’ APPLICATO IL PRINCIPIO DI COMPETENZA

89

CONTABILITA’ SEMPLIFICATA ART.18 DPR 600/1973

FINO AL 2016 DAL 2017

REGISTRI CRONOLOGICI INCASSI E PAGAMENTI -SALVA LA FACOLTA’ DITENERE I REGISTRI IVA

INTEGRATI-

REGISTRI IVA REGISTRI IVAREGISTRI IVA REGISTRI IVA

REGISTRO BENI AMMORTIZZABILI

- SALVA LA FACOLTA’ DIINTEGRARE I REGISTRI IVA -

REGISTRO BENI AMMORTIZZABILI

- SALVA LA FACOLTA’ DIINTEGRARE I REGISTRI IVA -

LIBRO UNICO DEL LAVORO LIBRO UNICO DEL LAVORO

90

CONTABILITA’ SEMPLIFICATA: REGOLA GENERALE ART.18 DPR 600/1973

CO 2

REGISTRO CRONOLOGICO DEI RICAVI PERCEPITI

INDICANDO PER CIASCUN INCASSO

A) IL RELATIVO IMPORTOB) LE GENERALITE’, INDIRIZZO E

COMUNE DI RESIDENZA DEL

REGISTRO CRONOLOGICO DEI PAGAMENTI

INDICANDO PER CIASCUN PAGAMENTO

A) IL RELATIVO IMPORTOB) LE GENERALITE’, INDIRIZZO E

COMUNE DI RESIDENZA DEL COMUNE DI RESIDENZA DEL SOGGETTO CHE EFFETTUA IL PAGAMENTO

C) GLI ESTREMI DELLA FATTURA O ALTRO DOCUMENTO EMESSO

COMUNE DI RESIDENZA DEL SOGGETTO CHE EFFETTUA IL PAGAMENTO

C) GLI ESTREMI DELLA FATTURA O ALTRO DOCUMENTO EMESSO

CO 3I COMPONENTI POSITIVI E NEGATIVI DI REDDITO DIVERSI DAI PRECEDENTI

DEVONO ESSERE ANNOTATI IN TALI REGISTRI NEL TERMINE PER LA TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

91

CONTABILITA’ SEMPLIFICATA: 1° SEMPLIFICAZIONE ART. 18 CO 4 DPR 600/1973

E’ POSSIBILE UTILIZZARE I REGISTRI IVA INDICANDOVI I DATI RICHIESTI DALLA NUOVA DISCIPLINA

E NON PREVISTI DA QUELLA IVA

AL POSTO DEI SINGOLI INCASSI E PAGAMENTIE’ SUFFICIENTE

EVIDENZIAZIONE ANNUALE � FATTURE EMESSE E NON INCASSATE� FATTURE RICEVUTE E NON PAGATE� ALTRI COMPONENTI NON SOGGETTI A IVA

IN TAL CASOI RICAVI PERCEPITI E I COSTI SOSTENUTI DEVONO ESSER E

SEPARATAMENTE ANNOTATI NEI REGISTRI (ENTRO 60 GIORNI DALL’INCASSO O PAGAMENTO)

NEL PERIODO D’IMPOSTA DI INCASSO O PAGAMENTO

92


PER EVITARE INCONVENIENTI E PROBLEMI TRA IVA E REGIME DI CASSA

CON OPZIONE VINCOLANTE PER UN TRIENNIO

FERMO RESTANDOFERMO RESTANDOL’ANNOTAZIONE DELLE OPERAZIONI NON IVA

E’POSSIBILE TENERE I REGISTRI IVA

PRESUMENDOCHE LA DATA DI REGISTRAZIONE

COINCIDA CON QUELLA DELL’INCASSO/PAGAMENTO(PROBLEMI CON INDAGINI FINANZIARIE DEGLI ANNI SUCCE SSIVI ?)

93


ATTENZIONE .1

NEL REGIME DELLA REGISTRAZIONE NON TUTTE LE FATTURE EMESSE POTREBBERO ESSERE RILEVANTI

ESEMPIO1°

ACCONTO SU CESSIONE MERCIVA PER REGISTRAZIONE

2°ACCONTO SU CESSIONE CESPITI

VA PER COMPETENZA

94


ATTENZIONE .2

NEL REGIME DELLA REGISTRAZIONE RILEVANO COMUNQUE LE PSRDITE SU CREDITI

ANCHE IN PRESENZA DI PRESUNZIONE DI INCASSO

CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 3.2.2CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 3.2.2Con riguardo alle perdite su crediti…, si ritiene che l’articolo 101. comma 5, del TUIR. Trovi applicazione anche per le eventuali perdite relative a

crediti rilevati in contropartita dei ricavi in cos tanza di opzione per il regime di cui al comma 5 dell’articolo 18

95

TERMINI DI REGISTRAZIONE IVA

ACQUISTI

ART. 25PRIMA DELLA

LIQUIDAZIONE NELLA QUALE SI ESERCITA IL

DIRITTO ALLA DETRAZIONE

FATTURE IMMEDIATE

ART. 23ENTRO 15 GIORNIDALL’EMISSIONE

FATTURE DIFFERITE

ART. 23ENTRO IL TERMINE DI

EMISSIONE E CON RIFERIMENTO AL MESE

DI EFFETTUAZIONE DELLE OPERAZIONI

ART. 19DETRAZIONE ENTRO

SECONDO ANNO SUCCESSIVO AL

SORGERE DEL DIRITTO

TELEFISCO 2017CONFERMA SECONDO

ANNO SUCCESSIVO

96

CONTABILITA’ SEMPLIFICATA: RIEPILOGOART.18 DPR 600/1973

CO 2

REGISTRO CRONOLOGICO DEGLI DEI RICAVI PERCEPITI

REGISTRO CRONOLOGICO DEI

PAGAMENTI

CO 4

REGISTRI IVA INTEGRATI CON RICAVI NON INCASSATI E COSTI

NON PAGATI NEL PERIODO DI IMPOSTA

DA ANNOTARE NEL

CO 5

OPZIONE TRIENNALEPER

REGISTRI IVA

DETERMINAZIONE REDDITO SULLA BASE

DELLA DATA DIPAGAMENTI

+REGISTRI IVA

DA ANNOTARE NEL PERIODO DI INCASSO

OPAGAMENTO

DELLA DATA DIREGISTRAZIONE

PRESUMENDOPER SEMPLICITA’

CHE CORRISPONDA ALLA DATA

DELL’INCASSO O

DEL PAGAMENTO

97

CONTABILITA’ DI CASSA E REGIME IVA DI CASSA

IL REGIME SEMPLIFICATO DI CASSA POTREBBE INDURRE A

OPTARE PER IL REGIME IVA DI CASSA (LA FATTURA DEVE RIPORTARE IL RIFERIMENTO

IVA PER CASSA EX ART. 32-BIS D.L. 83/2012)

IN CONSIDERAZIONE DELLA SOSTANZIALE IN CONSIDERAZIONE DELLA SOSTANZIALE IDENTITA’ DI REGISTRAZIONE

DELLE BASI IMPONIBILI

PERO’� DOPPIA REGISTRAZIONE FATTURE EMESSE� QUESTIONE DETRAZIONE IVA BENI AMMORTIZZABILI� DIVERSO LIMITE (2.000.000 DI EURO)� TIPOLOGIA CLIENTELA (CONSUMATORI/CON IVA/SENZA IVA)

98

OPZIONE PER LA CONTABILITA’ CONTABILITA’

ORDINARIA

99

OPZIONE PER CONTABILITA’ ORDINARIA ART. 18 CO 8 DPR 600/1973

IL CONTRIBUENTE HA FACOLTA’ DI OPTARE PER IL REGIME ORDINARIO

L’OPZIONE HA EFFETTO DALL’INIZIO DEL PERIODO D’IMPOSTA NEL CORSO DEL QUALE E’ ESERCITATA

FINO A QUANDO NON E’ REVOCATA E, IN OGNI CASO,

PER IL PERIODO STESSO E PER I DUE SUCCESSIVI(VED. DOPO)

L’OPZIONE VIENA SEGNALATA NEL QUADRO VO DELLA DICHIARAZIONE IVA DEL PRIMO AN NO

IN CUI E’ TENUTA LA CONTABILITA’ ORDINARIA

IN OGNI CASO SI APPLICA IL COMPORTAMENTO CONCLUDENTE

(ART. 1 DPR 442/1997)

100

OPZIONE PRECEDENTEMENTE ESPRESSE CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 6.7

IN CONSIDERAZIONE DEL FATTO CHE LE MODIFICHE APPORTATE SONO PARTICOLARMENTE

SIGNIFICATIVE E TALI DA VARIARE I REGIMI IMPOSITIVI

E’ DATA FACOLTA’ DI VARIARIE LE OPZIONI FATTE IN PR ECEDENZA

PERTANTO SE 2016 OPZIONE PER ORDINARIO

DAL 2017 SI PUO’ RIENTRARE NEL REGIME DI CASSA (COMPORTAMENTO CONCLUDENTE E OPZIONE IN VO)

SE 2016 OPZIONE PER ORDINARIONEL 2017 SI PUO’ PERMANERE SENZA ALCUN ADEMPIMENTO

SE 2017 OPZIONE PER ORDINARIO DAL 2018 SI PUO’ RIENTRARE NEL REGIME DI CASSA

101

SITUAZIONE PATRIMONIALE INIZIALE

ART. 1 DPR 16/04/2003 N. 1261. Nei casi di passaggio dal regime di contabilità semplificata a quello di contabilità ordinaria,

le attività e le passività esistenti all'inizio del periodo di imposta sono valutate con i criteri di cui al decreto del Presidente della Repubblica 23 dicembre 1974, n. 689, e riportate sul libro degli inventari o su apposito prospetto da redigere entro il termine della presentazione della

dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta precedente.PER SOCIETA’ DI PERSONE = TUTTI I BENI

PER DITTE INDIVIDUALI = SOLO I BENI AZIENDALI

DPR 23/12/1974 N. 689CRITERI DI VALUTAZIONE CRITERI DI VALUTAZIONE

•BENI IMMOBILI E BENI ISCRITTI IN PUBBLICI REGISTRI •BENI COSTRUITI IN ECONOMIA /BENI IN CORSO DI COSTRUZ IONE •BENI MOBILI STRUMENTALI •MERCI•TITOLI•CREDITI E DEBITI •ATTIVITA’ E PASSIVITA’ DIVERSE

IN REALTA’I CRITERI DEL DPR 689/1974 NON SONO SEMPRE APPLICABILI

ATTUALMENTE – INFATTI – OCCORRE RIFARSI ALCOSTO FISCALMENTE RICONOSCIUTO DEI VARI ELEMENTI

102

SITUAZIONE PATRIMONIALE INIZIALE

QUESTIONE LA SITUAZIONE PATRIMONIALE DEVE ESSERE VIDIMATA ?

DEVE ESSERE COMPILATA, CONSERVATA E RIPORTATA SUL LIBRO DEGLI INVENTARI

VEDERE SITUAZIONE SIMILAREPROSPETTO PER VIDIMAZIONE DA PARTE DEI SEMPLIFICATI

RIS. 03/03/2010 N. 14/E L’APPOSITO PROSPETTO NON DEVE PIU’ ESSERE VIDIMATO IN CONSIDERAZIONE DELLA DECADENZA DELL’OBBLIGO

DI VIDIMARE REGISTRI E SIMILIPRESSO AGENZIA ENTRATE

103

IMPOSTASUL REDDITO DI IMPRESA SUL REDDITO DI IMPRESA

104

IMPOSTA SUL REDDITO D’IMPRESA

AUDIZIONE 7/11/2016 PRESSO COMMISSIONI RIUNITE PARLAMENTO

DEL DIRETTORE AGENZIA DELL’ENTRATEnuova disciplina dell’imposta sul reddito imprenditoriale finalizzata a

� ridurre il prelievo per la parte di utile che rimane in azienda

� incentivare le medie imprese a aumentare il proprio patrimonio

� consentire alla imprese di essere assoggettate ad una imposta proporzionale con� consentire alla imprese di essere assoggettate ad una imposta proporzionale con

� aliquota corrispondente a quella dell’IRES senza essere obbligate a modificare la

� forma in cui svolgono la attività (impresa individuale, società di persone, società di

� capitali)

PRECEDENTI TENTATIVI� ART. 9 LEGGE 388/2000 (DAL 2001 MA MAI APPLICATA

NONOSTANTE CIRC. 03/01/2001 N. 1/E PAR. 1.7)� COMMISSIONE BIASCO 2007� ART. 11 LEGGE 23/2014 (DELEGA RIFORMA DEL FISCO)

105

IMPOSTA SUL REDDITO D’IMPRESAART. 1 CO 547/548 LEGGE 232/2016

NUOVO ART. 55-BIS TUIR

REGIME IMPOSITIVO IN VIGORE DA 01/01/2017

OPZIONALE PER 5 PERIODI D’IMPOSTA

IL REDDITO D’IMPRESAE’ SOGGETTO A TASSAZIONE SEPARATA

(QUINDI ANCHE SENZA ADDIZIONALI) CON LA STESSA ALIQUOTA IRES (24% DAL 2017)

IN ALTERNATIVA AL PRINCIPIO DI IMPUTAZIONE PER TRASPARENZA

106

SOGGETTI AMMESSI

ART. 55-BIS TUIR

DITTE INDIVIDUALI(ANCHE IMPRESA FAMILIARE)

SOCIETA’ IN NOME COLLETTIVOSOCIETA’ IN ACC. SEMPLICE

(STP SE DICHIARANO REDDITO DI IMPRESA)

ART. 116 TUIR

SRL/SCRLCHE POSSONO OPTARE

PER IL REGIME DI TRASPARENZA(SRL<11 SOCI

SCRL < 21 SOCIRICAVI NON SUPERIORE AL LIMITE

PER STUDI DI SETTORE)REDDITO DI IMPRESA)

IN REGIME DICONTABILITA’ ORDINARIA(SERVE PER MONITORARE

LE POSTE DI PATRIMONIO NETTO)

IN ALTERNATIVAAL PRINCIPIO DI TRASPARENZA

PER STUDI DI SETTORE)

IN ALTERNATIVA AL PRINCIPIO DI TRASPARENZA

107

OPZIONE ART. 55-BIS CO 4 TUIR

L’OPZIONE PER IL REGIME IRI DEVE ESSERE ESERCITATA

NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI RELATIVA AL PRIMO PERIODO DI APPLICAZIONE (ESEMPIO NEL 2018 PER APPLICAZIONE DAL 2017)

E’ RINNOVABILE E’ RINNOVABILE (AL MOMENTO NON E’ PREVISTO RINNOVO AUTOMATICO)

N.B.� NON SONO PREVISTE NORME PER LA REVOCA � DI FATTO PUO’ ESSERE ESERCITATA A CONSUNTIVO

(FACENDO ATTENZIONE A COSA SI E’ FATTO NEL CORSO DELL’ANNO)

108

ATTENZIONE

LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI IMPRESA E’ FATTASECONDO LE ORDINARIE REGOLE

NON APPLICANDOSI PERO’ L’ART. 5 TUIR(IMPUTAZIONE PER TRASPARENZA DEI REDDITI)

DOVREBBE ESSERE CHIARITO IL TRATTAMENTO DELLE RITENUTE SUBITE

IN PARTICOLARESE, DOPO ESSERE SCOMPUTATE

DALL’IMPOSTA DOVUTA DALLA SOCIETA’, L’EVENTUALE ECCEDENZA SIA ATTRIBUIBILE AI SOCI

109

ESEMPIO APPLICAZIONE IRI

•REDDITO PRESUNTO SNC 100.000•ALIQUOTA MARGINALE SOCI + ADDIZIONALI 45%•SENZA ALCUN PRELEVAMENTO DA PARTE DEI SOCI

TASSAZIONE ORDINARIA

•SOCIETA’ 0•SOCIO A (45% X 50.000) 22.500•SOCIO B (45% X 50.000) 22.500

TASSAZIONE IRI

• SOCIETA’ (100.000 X 24%) 24.000• SOCIO A 0• SOCIO B 0•SOCIO B (45% X 50.000) 22.500

45.000• SOCIO B 0

24.000

IN PRATICA IL RISPARMIO SUSSISTE SE GLI UTILI NON SONO DISTRIBU ITI

110

DIFFERENZA CON SRL

•REDDITO PRESUNTO ANTE IMPOSTE 100.000•ALIQUOTA MARGINALE SOCI + ADDIZIONALI 45%•INTERAMENTE PRELEVATO NELL’ESERCIZIO DA PARTE DEI S OCI

TASSAZIONE IRI


TASSAZIONE IRES(senza considerare variazioni)

• SOCIETA’ (100.000 X 24%) 24.000• UTILE NETTO 76.000

TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI •SOCIO B (45% X 50.000) 22.500

45.000•NETTO AI SOCI 55.000

LA TASSAZIONE AVVIENE IN RELAZIONE

AL PERIODO DI IMPOSTADI PRELEVAMENTO

TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI (ANNO SUCCESSIVO)

• UTILE DISTRIBUITO 76.000• IMPONIBILE 49,72% 37.489

• SOCI 37.489 X 45% 16.870

• TOTALE TASSAZIONE 40.870• NETTO AI SOCI 59.130

111

OPERAZIONI RILEVANTI UTILI IRI

ART. 55-BIS CO 1

PRELEVAMENTO DI UTILI

O RISERVE DI

UTILI

ART. 55-BIS CO 2

PERDITEIN

REGIME IRI

ART. 55-BIS CO 6

RISERVE DIUTILI

PREGRESSE ALREGIME IRI

ART. 55-BISCO 6-BIS(NUOVO)

PRELEVAMENTODI UTILI A

SEGUITO DIFUORIUSCITADAL REGIMEUTILI

IN REGIME IRIDAL REGIME

112

PRELEVAMENTO DI UTILI O RISERVE DI UTILIART. 55-BIS CO 1 E CO 3 TUIRLE SOMME PRELEVATE

DAI SOCI/TITOLARE/COLLABORATORI FAMILIARI

A CARICO DELL’UTILE DI ESERCIZIO O DELLE RISERVE DA UTILI

IN REGIME IRI

COSTITUISCONO COMPONENTI NEGATIVI DEDUCIBILI

AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO (RISPARMIO 24%)

EREDDITO DI IMPRESA PER I PERCIPIENTI(TASSAZIONE AD ALIQUOTA MARGINALE)

113

PRELEVAMENTO DI UTILI O RISERVE DI UTILIART. 55-BIS CO 1 TUIR

ATTENZIONE LA NORMA SI APPLICA

nei limiti del reddito del periodo di imposta

N.B. � NON SI PUO’ PRELEVARE PIU’ DELL’UTILE CIVILISTICO

� IL TRATTAMENTO DEI PRELEVAMENTI NON SIGNIFICACHE NELLE SOCIETA’ DI PERSONE E’ POSSIBILEPRELEVARE ACCONTI IN QUANTO ART. 2303 PREVEDE LARIPARTIZIONE TRA I SOCI DOPO L’APPROVAZIONE DELRENDICONTO, SALVO PATTO CONTRARIO

� RISPETTO DEL LIMITE MASSIMO DEL 49% PER ICOLLABORATORI FAMILIARI

114

PRELEVAMENTO DI UTILI O RISERVE DI UTILIART. 55-BIS CO 1 TUIR

ATTENZIONE LA NORMA SI APPLICA

nei limiti del reddito del periodo di imposta

TELEFISCO 2017IL LIMITE DEL REDDITO

E’ QUELLO ANTE PRELEVAMENTIE’ QUELLO ANTE PRELEVAMENTI

ESEMPIO� REDDITO IMPRESA DICHIARATO 30.000� PRELEVAMENTI EFFETTUATI 40.000� LIMITE 70.000

I PRELEVAMENTI SONO REGOLARINEI LIMITI DEL REDDITO DEL PERIODO DI IMPOSTA

115

ESEMPIO IRI CON PRELEVAMENTI SOCI

•REDDITO IMPRESA SNC 100.000•PRELEVAMENTI DI 2 SOCI IN PARTI UGUALI 60.000•ALIQUOTA MARGINALE SOCI + ADDIZIONALI 45%



TASSAZIONE IRI

• SOCIETA’ (40.000 X 24) 9.600• SOCIO A (30.000 X45%) 13.500• SOCIO B (30.000 X 45%) 13.500•SOCIO B (45% X 50.000) 22.500

45.000• SOCIO B (30.000 X 45%) 13.500

36.600

IN PRATICA IL RISPARMIO DIPENDE DAGLI UTILI NON DISTRIBUITI

116

TRATTAMENTO DELLE PERDITE IN REGIME IRI ART. 55-BIS CO 2 TUIR

IN DEROGA ALL’ART. 8 TUIRLE PERDITE IN REGIME IRI

SONO

SCOMPUTABILI (SENZA LIMITI DI TEMPO)SCOMPUTABILI (SENZA LIMITI DI TEMPO)DAI REDDITI DEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI

PER L’INTERO IMPORTO CHE TROVA CAPIENZAIN CIASCUNO DI ESSI

117

ESEMPIO SCOMPUTO PERDITE REGIME IRI ART. 55-BIS CO 2 TUIR

ESERCIZIO 2017� PERDITA IN REGIME IRI 50.000� NESSUNA TASSAZIONE

ESERCIZIO 2018� UTILE IN REGIME IRI 35.000� RIPORTO PERDITA IN REGIME IRI 50.000� PERDITA IN REGIME IRI RIPORTABILE 15.000� NESSUNA TASSAZIONE

ESERCIZIO 2018� UTILE IN REGIME IRI 40.000� RIPORTO PERDITA IN REGIME IRI 15.000� IMPONIBILE 24% 25.000� IRI 6.000

118

TRATTAMENTO DELLE PERDITE NON UTILIZZATE ART. 55-BIS CO 2 TUIR

IN CASO DI USCITA DAL REGIME IRI

L’ECCEDENZA DIPERDITE NON ANCORA SCOMPUTATE PERDITE NON ANCORA SCOMPUTATE

SI CONSIDERA MATURATA NELL’ULTIMO ESERCIZIO DEL REGIME IRI AI FINI DEL QUINQUIENNIO EX ART. 8 TUIR

(SE SI PASSA IN SEMPLIFICATA

SI PERDE IL DIRITTO ALLO SCOMPUTO)

119

UTILI E RISERVE PREGRESSEART. 55-BIS CO 6 TUIR

LA DISTRIBUZIONE DIUTILI E RISERVE PREGRESSE

ALL’APPLICAZIONE DEL REGIME IRI NON COMPORTA TASSAZIONE IN CAPO

AI PERCIPIENTI (PER AVERLI GIA’ DICHIARATI PER TRASPARENZA)

PRESUNZIONE ASSOLUTAIN CASO DI PRESENZA DI

UTILI E RISERVE PREGRESSEE UTILI E RISERVE IN REGIME IRI

SI PRESUMONO DISTRIBUITI PER PRIMAUTILI E RISERVE PREGRESSE

120

PRELEVAMENTO DI UTILI O RISERVE DI UTILI

L’OPZIONE PER IL REGIME IRI

IMPONE

DI TENERE DISTINTI (ANCHE CONTABILMENTE)

GLI UTILI/RISERVE ANTE REGIME

(SOGGETTI ALLA NUOVA DISCIPLINA:

DEDUZIONE IN CAPO ALL’IMPRESA

TASSABILITA’ IN CAPO AL PERCIPIENTE)

AL NETTO DELLE PERDITE IRI RIPORTABILI DALL’IMPRESA

DA

UTILI/RISERVE IN REGIME IRI

(NESSUNA TASSAZIONE IN CAPO ALLA SOCIETA’

E AL PERCIPIENTE

RISULTANDO GIA’ TASSATI IN REGIME DI TRASPARENZA)

121

ESEMPI UTILIZZI UTILI O RISERVE DI UTILI

ANNO PLAFOND IRI INIZIALE

DISPONIBILE

REDDITO UTILI PRELEVATI

IMPONIBILE IRI

PLAFOND IRIFINALE

DISPONIBILE

PERDITE DA RIPORTARE

1 0 100 60 40 40 0

2 40 100 30 70 110 0

3 110 20 100 20 30 0

4 30 -70 0 0 0 40

5 0 50 0 10 0 0

122

PLAFOND DI UTILI IRI NON DISTRIBUITI

NULLA E’ DETTO IN CASO DI CESSAZIONE DEL REGIME IRI (PER CESSAZIONE REGIME, CESSAZIONE ATTIVITA’

O PER PASSAGGIO ALLA CONTABILITA’ SEMPLIFICATA)

E CONTEMPORANEA PRESENZA DI UN PLAFOND DI UTILI IRI

SI RITIENE CHE1°

OVE PERSISTA LA CONTABILITA’ ORDINARIAIL PLAFOND PERMANE FINO A SUA DISTRIBUZIONE

2°OVE SI PASSI ALLA CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

SI POTREBBE IPOTIZZARE LA TASSAZIONE IN CAPO AI SO CI

123

PERDITE PREGRESSE

NULLA E’ DETTO SULLE PERDITE PREGRESSE

MA QUESTE RISULTANO GIA’ IMPUTATE AI SOCI O TITOLARI E SEGUONO LE ORDINARIE REGOLE

DELL’ART. 8 TUIR

QUESTIONEPOTREBBERO NON RISULTARE PIU’ SCOMPUTABILI

IN QUANTOCON L’APPLICAZIONE DEL REGIME IRI

VIENE AD ESAURIRSI IL QUINQUENNIO DI SCOMPUTO

124

VALUTAZIONI ANTE OPZIONE

LA CONVENIENZA DEL REGIME IRI DIPENDE

� DAGLI UTILI PRELEVATI: PIU’ UTILI SI PRELEVANO MENOCONVIENE IL REGIME

� DALL’AMMONTARE DEGLI ALTRI ALTRI REDDITI,DEDUZIONI E DETRAZIONI DI IMPOSTADEDUZIONI E DETRAZIONI DI IMPOSTA

LA VALUTAZIONE DOVRA’ ESSERE FATTA� CASO PER CASO� IPOTIZZANDO I DATI DI UN QUINQUENNIO

125

PICCOLA TRASPARENZA FISCALEART. 116 TUIR

SENZA OPZIONE PER REGIME IRI

IL REDDITO DI IMPRESA È IMPUTATO PER TRASPARENZA AI SOCI

INDIPENDENTEMENTEDALL’EFFETTIVA PERCEZIONE

AI SOCI SONO IMPUTATE ANCHE LE RITENUTE SUBITE

CON OPZIONE PER REGIME IRI

SI APPLICANO LE NORME IRI

GLI UTILI DISTRIBUITI PERDONO LA NATURA DI

REDDITI DI CAPITALE

E SONO CONSIDERATIREDDITO DI IMPRESARITENUTE SUBITE REDDITO DI IMPRESA

LE RITENUTE SUBITE SONO SCOMPUTATE DALLA SOCIETA’

(QUESTIONE EVENTUALE ECCEDENZA)

NON E’ CHIARO SEPER OPTARE PER IL REGIME IRI

OCCORRA ATTENDERE IL TERMINE DEL TRIENNIO DI OPZIONE

PER IL REGIME DI TRASPARENZA

126

REGIME CONTRIBUTIVO IRI ART. 1 CO 548 LEGGE 232/2016

AI FINI DEI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI INPS

L’IMPONIBILE E’ DETERMINATO SENZA TENER CONTO

DELL’OPZIONE IRI

IN PRATICAIL CONTRIBUTO CONTINUA A ESSERE DETERMINATO SULLA

BASE DEL “VECCHIO” REDDITO DI IMPRESA

127

ESEMPIO CONTRIBUTI IVS

•REDDITO PRESUNTO SNC 100.000•PRELEVAMENTI DI 2 SOCI IN PARTI UGUALI 60.000•ALIQUOTA MARGINALE SOCI + ADDIZIONALI 45%



TASSAZIONE IRI

• SOCIETA’ (40.000 X 24) 9.600• SOCIO A (30.000 X45%) 13.500• SOCIO B (30.000 X 45%) 13.500•SOCIO B (45% X 50.000) 22.500

45.000• SOCIO B (30.000 X 45%) 13.500

36.600

IL CONTRIBUTO IVS E’ DOVUTO SU UN IMPONIBILE DI 50.000

DA PARTE DI CIASCUN SOCIO

IL CONTRIBUTO IVS CONTINUA AD ESSERE DOVUTO SU UN IMPONIBILE DI 50.000

DA PARTE DI CIASCUN SOCIONONOSTANTE CIASCUN SOCIO

DEBBA DICHIARARE UN REDDITO DI IMPRESA

PARI A 30.000

128

COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE

ART. 68 CO 6 TUIR

PREVEDE COME DETERMINARE IL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE IN SOC. DI PERSONE

IN PRATICA� COSTO DI ACQUISTO� COSTO DI ACQUISTO� +/- REDDITI E PERDITE IMPUTATE PER TRASPARENZA� - UTILI DISTRIBUITI (FINO A CONCORRENZA DEI REDDITI)

TALE CRITERIO E’ VALIDO PER GLI UTILI FINO AL 2016

129

PROROGA/RIAPERTURA PARTICOLARI NORME ART. 1 LEGGE 232/2016

CO 556/564

RIVALUTAZIONEDEI BENI AZIENDALI

ESISTENTI NEL BILANCIO AL

31/12/2016

CO 565

PROROGA DAL 30/09/2016AL 30/09/2017

ASSEGNAZIONECESSIONEBENI NON

CO 566

RIAPERTURA AL 31/05/2017

L’ESTROMISSIONEDEI BENI

STRUMENTALI DELL’IMPRENDITORE

CO 554/555

RIAPERTURA AL30/06/2017

AFFRANCAMENTO VALORE TERRENI

E MEDIANTE

PAGAMENTO IMPOSTA

SOSTITUTIVA•16% = BENI AMMORT•12 % = BENI NON AMM•10% = RISERVE

BENI NON UTILIZZATI

ETRASFORMAZIO

NEIN SOCIETA’ SEMPLICE

DELL’IMPRENDITORE INDIVIDUALEPOSSEDUTI AL

31/10/2016

E PARTECIPAZIONE

A01/01/2017

130

ASSEGNAZIONICESSIONI

TRASFORMAZIONI TRASFORMAZIONI AGEVOLATE

131

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENITRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’

ART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016

INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DIASSEGNARE/CEDERE AI SOCI

BENI IMMOBILI /BENI REGISTRATINON STRUMENTALI

O O TRASFORMARE LA SOCIETA’ IN SOCIETA’ SEMPLICE

MEDIANTE APPLICAZIONE DIIMPOSTA SOSTITUTIVA

SULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALEE

IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE EVENTUALIRISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA ANNULLATE

132

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENITRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’

ART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016

LA DISCIPLINA PREVEDE DUE DIFFERENTI POSSIBILITA’

ASSEGNAZIONE TRASFORMAZIONE DA ASSEGNAZIONEO CESSIONE

DIBENI NON STRUMENTALI

AI SOCI

TRASFORMAZIONE DA SOCIETA’

COMMERCIALE IN

SOCIETA’ SEMPLICE

133

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016

SOCIETA’AMMESSE

TUTTE LE SOCIETA’ COMMERCIALI (SOCIETA’ DI PERSONE E DI CAPITALI)

E SOCIETA’ ASSIMILATESOCIETA’ DI FATTO (ATT. COMMERCIALE)

SOCIETA’ DI ARMAMENTO

NO COOPERATIVE/CONSORZI/SOC. CONSORTILINO ENTI NON COMMERCIALI

134


SOCI BENEFICIARI

I SOCI ISCRITTI A LIBRO SOCI (SE OBBLIGATORIO) ALLA DATA DEL 30/09/2015

OOISCRITTI ENTRO 31/01/2016IN FORZA DI UN TITOLO

AVENTE DATA CERTA NON OLTRE 30/09/2015

N.B.IN MANCANZA DEL LIBRO SOCI

SUFFICIENTE ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE

135


SOCI BENEFICIARI ATTENZIONE

IL RIFERIMENTO AL 30/09/2015VALE SOLO PER INDIVIDUARE

I SOCI ASSEGNATARII SOCI ASSEGNATARI

INVECELA QUOTA ASSEGNATA A CIASCUN SOCIO

E’ QUELLA CORRISPONDENTEALLA PARTECIPAZIONE POSSEDUTA

ALLA DATA DI ASSEGNAZIONE /CESSIONE

L’ASSEGNAZIONE DEVE AVVENIRE NEL RISPETTO DELLA PROPORZIONALITA’ DELLE PARTECIPAZIONI

(POSSIBILITA’ DI EVENTUALI CONGUAGLI)

136


SOCI BENEFICIARI CASI PARTICOLARI

AMMESSI

•EREDI DI SOCIO ESISTENTE AL 30/09/2015 •SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2 015 •SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2 015 (DIMOSTRANDO L’INTESTAZIONE FIDUCIARIA ANTERIORE)•SOCI AL 30/09/2015 DI SOCIETA’ SUCCESSIVAMENTE FUSE O SCISSE

INOLTREIN CASO DI DISTINZIONE

FRA NUDA PROPRIETA’ E USUFRUTTOIL BENEFICIO SPETTA AL NUDO PROPRIETARIO

137


BENI OGGETTO DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE

BENI IMMOBILI DIVERSI DA QUELLI

ART. 43, CO 2, PRIMO PERIODO, TUIR

BENI MOBILI ISCRITTI IN PUBBLICI REGISTRI

NON UTILIZZATI COMESTRUMENTALI PRIMO PERIODO, TUIR

IN PRATICA IMMOBILI

DIVERSI DA QUELLI UTILIZZATI ESCLUSIVAMENTE

COME STRUMENTALIPER L’ATTIVITA’

STRUMENTALI NELL’ATTIVITA’ PROPRIA

DELL’IMPRESA

LE CARATTERISTICHE DEI BENI ASSEGNATI/CEDUTIDEVONO SUSSISTERE ALLA DATA DELL’ATTO

138


IMMOBILI AGEVOLATI

•IMMOBILI MERCI

•IMMOBILI STRUMENTALI PERNATURA (NON UTILIZZATI)

NON AGEVOLATI

•IMMOBILI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE

•IMMOBILI COMUNQUE NATURA (NON UTILIZZATI)

•IMMOBILI PATRIMONIO(ABITATIVI DATI IN LOCAZIONE)

•IMMOBILI LOCATI A TERZIDELLE SOCIETA’ IMMOBILIARI DIGESTIONE (NON SONOCONSIDERATI STRUMENTALI)

•IMMOBILI COMUNQUE UTILIZZATI PER L’ATTIVITA’

139


DATA DI RIFERIMENTO

TRATTANDOSI DI UNA PROROGA DELL PRECEDENTE

L’ASSEGNAZIONE/CESSIONE DEVE AVVENIRE DOPO IL 30/09/2016 E ENTRO IL 30/09/2017DOPO IL 30/09/2016 E ENTRO IL 30/09/2017

(SANA LA MANCATA PROROGA NEL 2016)

LA DATA E’ QUELLA •DELLA CESSIONE •DELL’ATTO DI ASSEGNAZIONE (NON DELLA DELIBERA)

140


IMPOSTA SOSTITUTIVA

8% 10,5%PER LE SOCIETA’ DI COMODO

IN ALMENO 2 DEI TRE PERIODI PRECEDENTI QUELLO

DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONEDELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE

(PER ESCLUDERE LA SITUAZIONE DISOCIETA’ DI COMODO VALGONO

TUTTE LE NORME E CHIARIMENTI PRECEDENTI)

13%SULLE RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA

ANNULLATE PER EFFETTO DELL’ASSEGNAZIONE (NO CESSION E)(SOC. PERSONE IN SEMPLIFICATA ? NO)

141


IMPONIBILE ASSEGNAZIONE

DIFFERENZA FRA VALORE NORMALE

CESSIONE

DIFFERENZA FRA MAGGIORE FRA

VALORE NORMALEE PREZZO DI CESSIONE

E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO

E PREZZO DI CESSIONE

EVALORE FISCALE RICONOSCIUTO

142

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232 /2016

VALORE CATASTALE

E’ POSSIBILE FARE RIFERIMENTOAL VALORE CASTATALE

IN ALTERNATIVA AL VALORE NORMALE

PER GLI IMMOBILISU RICHIESTA DELLA SOCIETA’

E NEL RISPETTO DELLE CONDIZIONI

143


VALORE CATASTALE =

FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORETERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE

CATEGORIA MOLTIPLICATORECATEGORIA MOLTIPLICATORE

A- C(ESCLUSO A/10-C/1) 126

B 176,4

A/10 - D 63

C/1 - E 42,84

TERRENI 90

144


ESEMPIO •VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000•VALORE NORMALE 1.000.000•VALORE CASTATALE 600.000

•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•SOSTITUTIVA 8% = 40.000

145


QUESTIONEE’ POSSIBILE CHE L’OPERAZIONE DIA LUOGO A MINUSVALENZE ?

CIRC. 112/E/1999 CIRC. 40/E/2002

SE MANCA BASE IMPONIBILE

NON SI PUO’ FARE ASSEGNAZIONE

SE MANCA BASE IMPONIBILE SI PUO’ FARE

ASSEGNAZIONE ART. 101 TUIR

NON SONO DEDUCIBILI LE MINUSVALENZE DERIVANTI DA ASSEGNAZIONI A SOCI

146


CONTROPARTITA CONTABILE ASSEGNAZIONE

POSTE DIPATRIMONIO NETTO

CESSIONE

POSTA DIATTIVOPATRIMONIO NETTO

(SNC SEMPLIFICATE ?)

(VALUTARE ANCHEOBBLIGHI CIVILISTICI

DIVIETI FISCALI)

ATTIVOO

PASSIVO

147

ASPETTI CONTABILI ASSEGNAZIONE

PRASSI NAZIONALE

CONSENTIVA

PRASSI INTERNAZIONALE

(IFRIC 17)CONSENTIVA

L’ELIMINAZIONE DEL BENE

SENZA IMPATTO SUL CONTO ECONOMICO

CONSENTE L’ELIMINAZIONE DEL

VBENE A VALORE CORRENTE

(SCELTA ODCEC)

148

ASPETTI CONTABILI ASSEGNAZIONE AGEVOLATA

149

ASPETTI CONTABILI – DOCUMENTO CNDCECIL BENE ASSEGNATO/CEDUTO

PUO’ RISULTARE ISCRITTO FRAIMMOBILIZZAZIONI

CONTROPARTITA = PLUSV/MINUS

FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE

RIMANENZE

CONTROPARTITA= PROVENTO

FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE AI FINI REDDITO E IRAP

FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE AI FINI REDDITO E IRAP

RISPETTO AL VALORE CONTABILE L’OPERAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA

ALLO STESSO VALORE AD UNMAGGIOR VALORE

AD UN MINOR VALORE

150


VERSAMENTO SOSTITUTIVE

60% ENTRO 30/11/2017

40% ENTRO 16/06/201840% ENTRO 16/06/2018

151


TRATTAMENTO IVA /INDIRETTE ASSEGNAZIONE

NON E’ STATO CHIARITO

L’ASSEGNAZIONE A SOCI COSTITUISCE CESSIONE

CESSIONE

OPERAZIONESOTTOPOSTA

ALL’ORDINARIA TASSAZIONE COSTITUISCE CESSIONE

(ART. 2 DPR 633/1972)

ALL’ORDINARIA TASSAZIONE IVA

(IN BASE A CEDENTE/ASSEGNATARIO

REGIME IVA ALL’ACQUISTO, ECC.)

REGISTRO: RIDOTTA ALLA META’IPOCATASTALI: MISURA FISSA

152

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENI

TRATTAMENTO ORDINARIO INDIRETTE PER FABBRICATI PROVENIENZA

IMMOBILEDESTINAZIONE

IMMOBILE IVA REGISTRO

IPOCATASTALI

ACQUISTO DA PRIVATO

OANTE 1973

CESSIONE

OPERAZIONE SOGGETTA A IVA SECONDO LE CIRCOSTANZE:

• IMPONIBILE•ESENTE•REVERSE

200 4%

AUTOCONSUMO ASSEGNAZIONE

OPERAZIONE ESCLUSA DA IVA 9%50+50

OPERAZIONE SOGGETTA A IVA SECONDO LE

ACQUISTOCON IVA

DETRATTA ANCHE

SE PARZIALMENTE

CESSIONE

OPERAZIONE SOGGETTA A IVA SECONDO LE CIRCOSTANZE:

• IMPONIBILE•ESENTE•REVERSE

200 4%

AUTOCONSUMO ESENTE 200 4%

ASSEGNAZIONE ESENTE(SALVO REVERSE = NON CONVIENE)

2004%

ACQUISTOCON IVA

TOTALMENTENON DETRATTA

CESSIONE ESENZIONE ART. 10 N. 27-QUINQIUES9%

50 + 50AUTOCONSUMOASSEGNAZIONE

OPERAZIONE ESCLUSA DA IVA

153


BASE IMPONIBILE REGISTRO

NORMALMENTE IL VALORE VENALE

PER LE ASSEGNAZIONI

IVA

NORMALMENTE CORRISPETTIVO

VALORE CATASTALEPER LE ASSEGNAZIONI LA NORMA CONSENTE DI

APPLICAREIL VALORE CATASTALE A TUTTI GLI IMMOBILI-NON SOLO ABITATIVI.(NOTARIATO 20/2016)

VALORE CATASTALE(NOTARIATO 20/2016)

ART. 13 CO 1 DPR 633/1972PER LE ASSEGNAZIONI

PER AUTOCONSUMOPREZZO DI ACQUISTO

O – IN MANCANZA –IL COSTO DI BENI SIMILI

ATTUALIZZATO

154


EFFETTO SUI SOCI

ASSEGNAZIONE

NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO PRIORITARIO

DELLE RISERVE

CESSIONE

NESSUNA CONSEGUENZA

DELLE RISERVE

VALORE ASSEGNATO(PARI ALLA DIFFERENZA FRA

VALORE ASSEGNAZIONEE IMPOSTA SOSTITUTIVA)RIDUCE COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE

155

ASSEGNAZIONE:TRATTAMENTO IN CAPO AI SOCI

SOCIETA’ DI CAPITALI

PATRIMONIO NETTO ASSEGNATO

RISERVE DI CAPITALE

SOCIO PERSONA FISICA

RISERVE DI UTILI

SOCIO PERSONA FISICASOCIO PERSONA FISICAREDDITO DI CAPITALE

SOCIO-SOGGETTO IRESPLUSVALENZA

EVENTUALMENTE 5% PEX

CON RIFERIMENTO AL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE

SOCIO PERSONA FISICADIVIDENDO

SOCIO-SOGGETTO IRESDIVIDENDO

EVENTUALMENTE 5% PEX

156

ASSEGNAZIONE:TRATTAMENTO IN CAPO AI SOCI

SOCIETA’ DI PERSONE

PATRIMONIO NETTO ASSEGNATO

RISERVE DI CAPITALE

SOCIO PERSONA FISICA

RISERVE DI UTILI

SOCIO PERSONA FISICASOCIO PERSONA FISICAREDDITO DI PARTECIPAZIONE


SOCIO PERSONA FISICAREDDITO DI PARTECIPAZIONE

GIA’ DICHIARATO


157

TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016

NORME APPLICABILI

QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA

•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE •VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE •MISURE IMPOSTE SOSTITUTIVE•ANNULLAMENTO RISERVE•VERSAMENTO

158


AMBITO OGGETTIVO

LE SOCIETA’(DI QUALUNQUE TIPOLOGIA)

CHE HANNO PER OGGETTOESCLUSIVO O PRINCIPALEESCLUSIVO O PRINCIPALE

LA GESTIONE DEI BENI IMMOBILI E MOBILI REGISTRATI

NON STRUMENTALIE

CHE ENTRO IL 30/09/2017 SI TRASFORMANO IN SOCIETA’ SEMPLICI

159


ATTENZIONE LA TRASFORMAZIONE DA SOCIETA’ COMMERCIALE

IN SOCIETA’ SEMPLICE DI GESTIONE IMMOBILIARE

NON E’ DEL TUTTO PACIFICA NON E’ DEL TUTTO PACIFICA IN QUANTO NON PREVISTA DALL’ORDINAMENTO

(CNN QUESITO 52/2015)

IN OGNI CASOIL REGISTRO DELLE IMPRESE PROVVEDE AD ISCRIVERLA

EVENTUALE RESPONSABILITA’ LIMITATADIVENTA ILLIMITATA

ANCHE PER OBBLIGAZIONI ANTECEDENTI

160


DATA DI RIFERIMENTO

LA DISCIPLINA SI APPLICA ALLE SOCIETA’ CHE SI TRASFORMANO ENTRO IL 30/09/2017

DATA DELL’ATTO DATA DELL’ATTO O

DALL’ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE ?

STANDO AL TENORE DELLA NORMADOVREBBE ESSERE DATA DELL’ATTO

161


NORME DIFFERENTI E QUESTIONI

•TASSAZIONE IPOCATASTALE IN MISURA FISSA

•INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI

•NON E’ PREVISTO NULLA AI FINI IVA

•PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLIAGEVOLATI

162


INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI PER EVITARE MANOVRE ELUSIVE

I SOCI AL 30/09/2015 DEVONO ESSERE GLI STESSI SOCI ALLA DATA DI TRASFORMA ZIONE

ANCORCHE’ CON PERCENTUALI DIFFERENTI (CIRC. 112//E/ 1999)

NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI

L’IMPOSTA SOSTITUTIVA PAGATA DALLA SOCIETA’SI AGGIUNGE AL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE

L’EVENTUALE CESSIONE DELLA QUOTA DOPO LA TRASFORMAZ IONE NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA

EX ART. 67 TUIR (MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)

INFATTILA TRASFORMAZIONE

NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO (CIRC. 112//E/1999)

163


PRESENZA ULTERIORI BENI TALE TIPO DI TRASFORMAZIONE COSTITUISCE

DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE

CIO’ NONOSTANTE AI FINI IVA

ANCHE LE SOCIETA’ SEMPLICI SONO SOGGETTE AGLI OBBLI GHI IVAANCHE LE SOCIETA’ SEMPLICI SONO SOGGETTE AGLI OBBLI GHI IVASE HANNO PER OGGETTO ATTIVITA’ AGRICOLA

(ART. 2 DPR 633/1972)

PER LE ALTRE SOCIETA’ SEMPLICISI PONGONO QUINDI LE QUESTIONI

1. DELLA TASSAZIONE DELLE PLUSVALENZE2. DELL’ASSOGGETTAMENTO A IVA

DEI BENI ESISTENTI ALLA DATA DELLA TRASFORMAZIONE DIVERSI DA QUELLI AGEVOLATI

164

ESTROMISSIONE BENI STRUMENTALI

DELL’IMPRENDITOREDELL’IMPRENDITOREINDIVIDUALE

165

ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2016

REINTRODUCE LA POSSIBILITA’ DI ESTROMETTERE DALL’IMPRESA INDIVIDUALE

I BENI IMMOBILI STRUMENTALI MEDIANTE PAGAMENTO DI UNA

IMPOSTA SOSTITUTIVAIMPOSTA SOSTITUTIVASULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALE

SE COMPATIBILISI APPLICANO LE DISPOSIZIONI SULLA

ASSEGNAZIONE DEI BENI AI SOCI

166


SOGGETTI AMMESSI

IMPRENDITORI INDIVIDUALICHE

ALLA DATA DEL 31/10/2016POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI

AMMESSI•IMPRENDITORI IN LIQUIDAZIONE •IMPRENDITORI MINIMI•EREDE DELL’IMPRENDITORE DECEDUTO DOPO 31/10/2016

ESCLUSI •IMPRENDITORE CANCELLATI DAL REGISTRO IMPRESE ALLA D ATA DEL 1°GENNAIO 2017•IMPRENDITORI CHE HANNO DATO IN AFFITTO L’UNICA AZIE NDA PRIMA DEL 1° GENNAIO 2017 (L’ATTIVITA’ DI IMPRESA SI INTEND E SOSPESA)

167

IMMOBILI POSSEDUTI DA IMPRESE

IMMOBILI MERCI

IMMOBILI STRUMENTALI ART. 43 CO 2 TUIR

IMMOBILI PATRIMONIO

PERDESTINAZIONE

PER NATURA

CONCESSI IN USO AI

DIPENDENTI

TUTTI GLIALTRI

(COMPRESO DIPENDENTI (COMPRESO TERRENI

NON AMMORTIZZABILI)

168


AMBITO OGGETTIVO

BENI IMMOBILI STRUMENTALIDI CUI ALL’ART. 43 CO 2 TUIR

•STRUMENTALI PER NATURA (ANCHE SE NON UTILIZZATIDIRETTAMENTE = AFFITTO O COMODATO)

•STRUMENTALI PER DESTINAZIONE (UTILIZZATIESCLUSIVAMENTE PER L’ATTIVITA’)

•DATI IN USO AI DIPENDENTI CHE SI SONO TRASFERITI (PER TREANNI)

169


INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI

PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALIDAL 1992 I BENI DEVONO RISULTARE

(ART. 65 TUIR)

IMPRENDITORE IN IMPRENDITORE IN IMPRENDITORE IN CONTABILITA

ORDINARIA

NELL’INVENTARIO

IMPRENDITORE IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

NEL LIBROBENI AMMORTIZZABILI

170


INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI

PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALIFINO AL 1991 I BENI DEVONO RISULTARE

STRUMENTALI PER STRUMENTALI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE

SI PRESCINDE DALLA CONTABILIZZAZIONE

STRUMENTALI PER NATURA

RELATIVO ALL’IMPRESA SOLO SE ANNOTATO

171


MODALITA’

L’IMPRENDITORE DEVE OPTAREPER L’ESTROMISSIONE

ENTRO 31/05/2017CON EFFETTO DAL 1 ° GENNAIO 2017CON EFFETTO DAL 1 ° GENNAIO 2017

MEDIANTEPAGAMENTO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA II.DD/IRAP

8%SULLA DIFFERENZA FRA

VALORE NORMALE E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO

172


MODALITA’

ATTENZIONE

NON OCCORRE FARE ALCUN ATTO NOTARILE (NON E’ DOVUTA ALCUNA IMPOSTA INDIRETTA)

SERVE IL COMPORTAMENTO CONCLUDENTE

(CIRC. 39/E/2008)•ESTROMETTERE DALLA CONTABILITA’

- RILEVAZIONE A LIBRO GIORNALE - RILEVAZIONE A LIBRO CESPITI

• PAGARE 1° QUOTA ENTRO 30/11/2016RIS. 82/E/2009

CIRC. 39/E/2008 SUPERATA QUANDO IMPONE IL PAGAMENTOE’ SUFFICIENTE INDICAZIONE IN DICHIARAZIONE

173


NORME APPLICABILI

QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA SE COMPATIBILI

•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE

•VERSAMENTO: 60% ENTRO 30/11/2017• 40% ENTRO 16/06/2018

174


VALORE CATASTALE =

FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORETERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE

CATEGORIA MOLTIPLICATORECATEGORIA MOLTIPLICATORE

A- C(ESCLUSO A/10-C/1) 126

B 176,4

A/10 - D 63

C/1 - E 42,84

TERRENI 90

175


ESEMPIO •VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000•VALORE NORMALE 1.000.000•VALORE CASTATALE 600.000

•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•SOSTITUTIVA 8% = 40.000

ATTENZIONE L’ESTROMISSIONE – COMUNQUE FATTIBILE -

NON PUO’ MAI DAR LUOGO A MINUSVALENZE DEDUCIBILI (CIRC. 40/E/2002)

176


TRATTAMENTO IVA

NON E’ STATO PREVISTO NULLA(PER EVITARE CENSURE COMUNITARIE E PER ATTUALE DISC IPLINA)

MA L’ESTROMISSIONE COSTITUISCEDESTINAZIONE A FINALITA’ PERSONALE (AUTOCONSUMO)

ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972=

OPERAZIONE RILEVANTE (DA FATTURARE)SALVO ACQUISTO CON IVA NON DETRATTA

OCCORRE APPLICARE LE REGOLE GENERALI(ACQUISTO CON IVA DETRATTA O MENO,

IMPRESA COSTRUTTRICE, EPOCA DELL’ACQUISTO, RISTRUTTURAZIONE, NATURA, ECC.)

ORDINARIAMENTE L’ESTROMISSIONE DI UN IMMOBILE CON IVA DOVREBBE ESSE RE ESENTE

NON CONCORRE A PRORATA (BENE AMMORTIZZABILE)MA OBBLIGA ALLA RETTIFICA DELL’EVENTUALE DETRAZIONE

177


ATTENZIONE.1

L’EVENTUALE CESSIONE DELL’IMMOBILE DOPO L’ESTROMISSIONE

NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA EX ART. 67 TUIR

(MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)

CIRC. 188/E/1998L’ESTROMISSIONE NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO

178


ATTENZIONE.2

A DECORRERE DAL PERIODO 2017

L’IMMOBILE DEVE ESSERE DICHIARATO NEL QUADRO RBDELL’IMPRENDITORE DELL’IMPRENDITORE

CON ASSOGGETTAMENTO A TASSAZIONE DELLA RENDITA

CON ASSOGGETTAMENTO A IMU/TASIIN CAPO ALLA PERSONA FISICA

SENZA ALCUNA DEDUZIONE SPETTANTE ALL’IMPRESA

179

RIVALUTAZIONEVOLONTARIAVOLONTARIA

DEI BENI D’IMPRESA

180

RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI RIFERIMENTI CIVILISTICI

ART. 2426 C.C.

COSTO STORICOCOME PRINCIPIO DI

ISCRIZIONE E VALUTAZIONE

ART. 2423-BIS C.C.

IMMODIFICABILITA’ DEI PRINCIPI DI VALUTAZIONE

SALVOCASI ECCEZIONALIE VALUTAZIONE

DEI BENICASI ECCEZIONALI

OIC 1674. Le immobilizzazioni materiali possono essere rivalutate solo nei casi incui leggi speciali lo richiedano o lo permettano. Non sono ammesserivalutazioni discrezionali o volontarie delle immobilizzazioni materialiovvero rivalutazioni che non derivino dall’applicazione di leggi speciali.L’accresciuto valore di un bene derivante dal processo inflattivo non puòessere considerato di per sé ragione sufficiente per la sua rivalutazione, népuò costituire un “caso eccezionale” di deroga al divieto di rivalutazione.

181

RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALIART. 1 CO 556 LEGGE 232/2016

PREVISIONE DELLA RIVALUTAZIONE

IN DEROGA ALL’ART. 2426 C.C. E OGNI ALTRA NORMA

E’ POSSIBILE RIVALUTARE BENI DI IMPRESA E PARTECIPAZIONI

ESCLUSO IMMOBILI –MERCIRISULTANTI NEL BILANCIO AL 31/12/2015

(OVVIAMENTE ANCHE NEL BILANCIO AL 31/12/2016)

DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTIALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

SI APPLICANO LE PRECEDENTI NORME SE COMPATIBILI

182

RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 556 LEGGE 232/2016

SOGGETTI AMMESSI

ART. 73 CO 1 TUIRA) SOCIETA’ DI CAPITALI E COOPERATIVEB) ENTI COMMERCIALI

CHE NON ADOTTANO GLI IAS /CHE ADOTTANO GLI IAS ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000 ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000

TITOLARI REDDITO D’IMPRESARESIDENTI / NON RESIDENTI

CONTABILITA’ ORDINARIA / SEMPLIFICATA

SOCIETA’ PER AZIONISOCIETA’ IN ACCOMANDITA PER AZIONISOCIETA’ A RESPONSABILITA’ LIMITATA

SOCIETA’ COOPERATIVESOCIETA’ DI MUTUA ASSICURAZIONE

AZIENDE SPECIALIAZIENDE MUNICIPALIZZATE

ENTI PUBBLICI E PRIVATI COMMERCIALIENTI PUBBLICI E PRIVATI NON COMMERCIALI

PERSONE FISICHE PER I BENI RELATIVI ALL’ATTIVITA’ CO MMERCIALE ESERCITATASOCIETA’ IN NOME COLLETTIVO E SOCIETA’ IN ACCOMANDI TA SEMPLICE

183

SOGGETTI: SITUAZIONI PARTICOLARI COOPERATIVE

CIRC. 16/11/2000 N. 207/E

LA RIVALUTAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA A CONDIZION E CHE VENGA IN OGNI CASO

CORRISPOSTA L’IMPOSTA SOSTITUTIVASONO QUINDI IRRILEVANTI ESENZIONE/RIDUZIONE IRPEG ( IRES)

LIQUIDAZIONE VOLONTARIAASSONIME 27/02/2001 N. 13NESSUNA PRECLUSIONE

CALCOLI DI CONVENIENZACALCOLI DI CONVENIENZA

AFFITTO O USUFRUTTO DI AZIENDA(CIRC 57/E/2001 – CIRC 11/E/2009)

A CHI SPETTA L’AMMORTAMENTO

SOGGETTI IN SEMPLIFICATA (CIRC 19/03/2009 N. 11/E)

DEVONO PROVARE IL POSSESSO DEI BENI (LIBRO CESPITI E LIBRO IVA)

E LA TIPOLOGIA DEGLI STESSI (DA ELEMENTI DI FATTO CIRCA LE MODALITA’ DI EFFETTIVO U TILIZZO DEI BENI )

184


BENI OGGETTO DI RIVALUTAZIONE

E’ POSSIBILE RIVALUTARE BENI DI IMPRESA E PARTECIPAZIONI

ESCLUSO IMMOBILI –MERCIRISULTANTI NEL BILANCIO AL 31/12/2015

(OVVIAMENTE ANCHE NEL BILANCIO AL 31/12/2016)


185

BENI: SITUAZIONI PARTICOLARICIRC. 19/03/2009 N. 11/E

BENI IN LEASING IMPRESA UTILIZZATRICE

SE GIA’ RISCATTATI AL 31/12/2014

BENI IN LEASING IMPRESA CONCEDENTE

RIVALUTAZIONE NON AMMESSA RIVALUTAZIONE NON AMMESSA

DIRITTO DI SUPERFICIE RIVALUTAZIONE SPETTA AL TITOLARE DI TALE DIRITTO

OPERAZIONI STRAORDINARIESI APPLICA IL PRINCIPIO DI CONTINUITA’ NEL POSSESSO

186

RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI

QUESTIONE

E’ POSSIBILE LA RIVALUTAZIONE PER GLI IMMOBILI UTILIZZATI AD USO PROMISCUO

DALL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE ?

� ART. 4 CO 7 D.M. 162/2001� POSSONO ESSERE ESCLUSI DALLA RELATIVA CATEGORIA

OMOGENEA

� SE NON SONO ESCLUSI, L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ DOVUTA SULL’INTERO SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

187


MODALITA’

LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ESEGUITA NEL BILANCIO O RENDICONTO

DELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2015 IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2016 IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2016

= BILANCIO 2016


DEVE ESSERE ANNOTATANELL’INVENTARIO E NELLA NOTA INTEGRATIVA

188


CATEGORIE OMOGENEE

BENI IMMOBILI•AREE FABBRICABILI AVENTI LA STESSA DESTINAZIONE URB ANISTICA•AREE NON FABBRICABILI•FABBRICATI NON STRUMENTALI•FABBRICATI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE•FABBRICATI STRUMENTALI PER NATURA

BENI MOBILI REGISTRATIBENI MOBILI REGISTRATI•AEROMOBILI•VEICOLI•NAVI E IMBARCAZIONI ISCRITTE •NAVI E IMBARCAZIONI NON ISCRITTE

BENI MATERALI AMMORTIZZABILI•RAGGRUPPATI PER CATEGORE OMOGENEE, PER ANNO DI ACQUI SIZIONE E COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO•BENI A DEDUCIBILITA’ LIMITATA POSSONO ESSERE ESCLUS I

BENI IMMATERIALI •DISTINTAMENTE UNO PER UNO

AZIONI E QUOTE•CATEGORIE OMOGEEE PER NATURA (STESSE CARATTERISTICH E E STESSO EMITTENTE )

189


QUESTIONENEL CASO IN CUI LA RIVALUTAZIONE NON RIGUARDI TUTTI I BENI DI UNA CATEGORIA OMOGENEA

COSA SUCCEDE ? INIZIALMENTE

CIRC. 18/06/2001 N. 57/E � DISCONOSCIMENTO DELLA RIVALUTAZIONE PER TUTTI I BEN I APPARTENENTI ALLA STESSA

CATEGORIA OMOGENEA� CONSEGUENTE EVENTUALE RECUPERO A TASSAZIONE DEI MAGGI ORI AMMORTAMENTI

EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE � CON APPLICAZIONE DELLE ORDINARIE SANZIONI

SUCCESSIVAMENTECIRC. 13/06/2006 N. 18/E -CIRC. 19/03/2009 N. 11/E

….gli effetti fiscali della stessa rivalutazione vengono meno per tutti gli altri beni appartenenti alla medesima categoria omogenea.

Il contribuente potrà tuttavia impedire la caducazione degli effetti della rivalutazione sui beni rimanenti qualora, anche in sede di accertamento, provveda al versamento dell’imposta sostitutiva non versata con riferimento al bene illegittimamente escluso, maggiorata di sanzioni e interessi previsti per legge.

Resta inteso che l’assolvimento di tale onere non comporta anche il riconoscimento del maggior valore relativo ai beni esclusi dalla rivalutazione. …….. il maggior valore di tali beni non è stato imputato a capitale o accantonato nella speciale riserva…

VED. ESEMPIO

190


ESEMPIO� BENE 1 RIVALUTATO� BENE 2 NON RIVALUTATO

IN SEDE DI CONTROLLO EMERGE LA MANCATA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA

OMOGENEA

IL SOGGETTO VERSA L’IMPOSTA SOSTITUTIVA, LE SANZION I E GLI INTERESSI SULLA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2

(SU QUALE VALORE ?) IN TAL MODO

� RIMANE CONFERMATA LA RIVALUTAZIONE SU 1� NON HA ALCUN EFFETTO LA RIVALUTAZIONE SU 2

191


MODALITA’ PER TIPOLOGIE DI SOGGETTI

SOCIETA’ DI CAPITALIAMMINISTRATORI E SINDACI DEVONO INDICARE E MOTIVARE NELLE LORO RELAZIONI I CRITERI SEGUITI E ATTESTARE CHE

ECCEDE IL LIMITE MASSIMOTUTTI I SOGGETTI IN ORDINARIA

INDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTOINDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTOSOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

• PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI • A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO

CONTENENTE- PREZZO DI COSTO- RIVALUTAZIONE COMPIUTA• NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO DEL SALDO

ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

192

NOTA INTEGRATIVA (sezione dedicata alla rivalutazione)

� La Società si è avvalsa della facoltà prevista dall’art. 1, commi 556/564 della legge n. 232/2016, di rivalutare i beni immobili di proprietà, come risul ta dal prospetto sotto riportato.

� La rivalutazione è stata determinata avendo riguardo (al valore economico dei beni in funzionamento) (al valore di mercato, come emerge da apposita perizia).

� Il valore come sopra determinato è stato confrontato con il residuo da ammortizzare dei beni stessi; l’importo che ne è risultato è stato assunto come limite massimo della rivalutazione (ridotto prudenzialmente del …. % per l’intera categoria omogenea). prudenzialmente del …. % per l’intera categoria omogenea).

� La rivalutazione è stata contabilizzata (ad incremento del valore dell’attivo) (ad incremento del valore dell’attivo e del corrispondente fondo di ammortamento) (a riduzione del fondo di ammortamento), con contropartita ad apposita riserva nel patrimonio netto.

� La Società (procederà al riconoscimento fiscale della rivalutazione mediante il versamento della relativa imposta sostitutiva che sarà contabilizzata a riduzione della riserva) (non procederà al riconoscimento fiscale della rivalutazione).

� Gli amministratori attestano che il valore netto dei beni rivalutati come risulta dal bilancio non eccede quello che è fondatamente loro attribuibile in relazione (alla loro capacità produttiva e alla possibilità di utilizzazione nell’impresa) (al loro valore di mercato).

(IDENTICA ATTESTAZIONE DEVONO RILASCIARE I SINDACI)

193

NOTA INTEGRATIVA

Immobili Costo storico compreso precedenti

rivalutazioni

Fondo di ammortam.

al 31/12/2016

Valore netto

corrente

Rivalutazione massima

Rivalutazione effettuata

Ammortizzabili:--NonNonammortizzabili:--

Totali

194

SOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

MODALITA’PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI

A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO

CONTENENTE� PREZZO DI COSTO� PREZZO DI COSTO� RIVALUTAZIONE COMPIUTA

RIS. 03/03/2010 N. 14/E L’APPOSITO PROSPETTO NON DEVE PIU’ ESSERE VIDIMATO IN CONSIDERAZIONE DELLA DECADENZA DELL’OBBLIGO

DI VIDIMARE REGISTRI E SIMILIPRESSO AGENZIA ENTRATE

195


CRITERI DI VALUTAZIONEARTT. 4 E 6 D.M. 162/2001

DEVE ESSERE APPLICATOUN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA

CATEGORIA OMOGENEA

I NUOVI VALORI NON POSSONO IN NESSUN CASO SUPERAREQUELLI EFFETTIVAMENTE ATTRIBUIBILI AI BENI, AVUTORIGUARDO

- ALLA LORO CONSISTENZA- ALLA LORO CAPACITA’ PRODUTTIVA- ALL’EFFETTIVA POSSIBILITA’ DI UTILIZZAZIONE- AI VALORI CORRENTI- ALLE QUOTAZIONI RILEVATE IN MERCATI REGOLAMENTATI

196


IN PRATICAIL VALORE NON PUO’ SUPERARE IL MAGGIORE TRA

VALORE RECUPERABILE(VALORE D’USO)

VALORE DI MERCATO

IN OGNI CASO IN OGNI CASO NON E’ OBBLIGATORIO

RIVALUTARE FINO A TALE VALORE

FERMO RESTANDO IL RISPETTO DI UN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

197


OIC 16 � 74.Se la legge speciale non stabilisce criteri, metodologie e limiti da

adottare per effettuare la rivalutazione, tutti questi elementi debbonocomunque essere determinati in conformità al principio generale dirappresentazione veritiera e corretta del bilancio.

� 75.Il limite massimo della rivalutazione di un’immobilizzazionemateriale è il valore recuperabile dell’immobilizzazionestessa che innessun caso può essere superato.

� 77.La rivalutazione di un’immobilizzazione materiale nonmodifica lastimata vita utile del bene, che prescinde dal valore economico delbene. L’ammortamento dell’immobilizzazione materiale rivalutatacontinua ad essere determinata coerentemente con i criteriapplicatiprecedentemente, senza modificarne la vita utile residua.

198


ATTENZIONE

E’ PROBABILE CHE LA DIFFICOLTA’ DI INDIVIDUARE

IL VALORE RECUPERABILEIL VALORE RECUPERABILEFACCIA PROPENDERE

PER IL VALORE DI MERCATO

(PERIZIA NON OBBLIGATORIA MA OPPORTUNA)(POSSIBILITA’ DI RINVIO APPROVAZIONE DEL BILANCIO ?)

199


LIMITE ECONOMICO DELLA RIVALUTAZIONEART. 6 D.M. 162/2001

VALORE NETTO DEL BENE

+MAGGIORE QUOTA DI

AMMORTAMENTO

NON PUO’ ESSERE SUPERIORE A

VALORE REALIZZABILEO

VALORE FONDATAMENTE

ATTRIBUIBILEAMMORTAMENTO DERIVANTE DALLA

RIVALUTAZIONE

ATTRIBUIBILE

IN PRATICAIL CONFRONTO FRA I VALORI DEVE ESSERE EFFETTUATO

DOPO L’ORDINARIO AMMORTAMENTO E PRIMA DELL’EVENTUALE AMMORTAMENTO SULLA RIVALUTA ZIONE

GENERALMENTE NEL 2016 SI IMPUTERA’ PRIMA LA QUOTA O RDINARIA DIAMMORTAMENTO E POI SI IMPUTERA’ LA RIVALUTAZIONE ASSONIME CIRC 23/2006-OIC INTER 3: MAGGIOR AMMORTAM ENTO DAL 2016

200


RIVALUTAZIONE PARZIALE

UNA VOLTA INDIVIDUATO IL VALORE MASSIMO IL CRITERIO CONCRETAMENTE UTILIZZABILE PUO’ FERMARSI AD UN LIVELLO INTERMEDIO

ESEMPIO: 60% -80%

PURCHE’ SIA APPLICATO ALL’INTERA CATEGORIA OMOGENEA

CONFERME ASSONIME CIRC. 13/2001

OIC INTER 3

201


L’ATTUALE DISCIPLINA CONFERMA SOSTANZIALMENTE DI LA POSSIBILITA’ DI OPERARE

RIVALUTAZIONE SOLO

CIVILISTICA

RIVALUTAZIONE ANCHE FISCALE

RIVALUTAZIONE FISCALE

CON CIVILISTICA

CON PAGAMENTO IMPOSTA

SOSTITUTIVA 16%12%

CON AFFRANCAMENTO

SALDO DIRIVALUTAZIONE

CON PAGAMENTO IMPOSTA

SOSTITUTIVA 10%

202


MODALITA’ TECNICHE DI RIVALUTAZIONE ART. 5 D.M. 162/2001

1°RIVALUTAZIONE

DEL COSTO STORICO DEL CESPITE E DEL RELATIVO FONDO AMMORTAMENTO

2°RIVALUTAZIONE DEL SOLO COSTO

STORICO DEL CESPITE

3°RIDUZIONEDEL FONDO

AMMORTAMENTO

AMMORTAMENTO

IN MISURA TALE DA MANTENERE INVARIATA LA DURATA DEL PROCESSO DI

AMMORTAMENTO

ALLUNGA O INVARIATA

LA DURATA DEL PROCESSO DI

AMMORTAMENTO

ALLUNGA LA DURATA DEL PROCESSO DI

AMMORTAMENTO

ASSONIME CIRC. 27/2/2001 N. 13E’ POSSIBILE UTILIZZARE

MODALITA’ DIVERSE DI RIVALUTAZIONEIN RELAZIONE AD UNA STESSA CATEGORIA OMOGENEA

203


ESEMPIO

DATI ANTECEDENTI LA RIVALUTAZIONE

COSTO STORICO IMMOBILE 1000

FONDO DI AMMORTAMENTO PREGRESSO 800

RESIDUO 200RESIDUO 200

COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO 5%

RESIDUO PERIODO DI AMMORTAMENTO 2017/2020

VALORE ECONOMICO 700

204


1° MODALITA’ RIVALUTAZIONE CESPITE E FONDO

CRITERIO PROPORZIONALE SI DETERMINA IL RAPPORTO FRA IL VALORE ECONOMICO E IL

VALORE NETTO: 700/200 = 3,5SI MOLTIPLICANO I VALORI CONTABILI PER TALE RAPPORT O

1.000 X 3,5 = 3.500800 X 3,5 = 2.800800 X 3,5 = 2.800

LA DIFFERENZA E’ PARI A 700 PERTANTO NON SUPERA IL VALORE ECONOMICO

IN TAL MODO SI MANTIENE UGUALE LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO

QUOTA ANNUALE 5% DI 3.500 = 175AMMORTAMENTO DA COMPLETARE 700:175 = 4 PERIODI

UNICO PROBLEMA RIGUARDA L’INDICAZIONE DI UN VALORE CHE POTREBBE ESSERE SUPERIORE A QUELLO DI SOSTITUZIO NE

(EVENTUALMENTE RIPROPORZIONARE I VALORI)

205

RILEVAZIONE CESPITE

IMPORTO DI ARRIVO 3.500IMPORTO DI BILANCIO 1.000 DIFFERENZA 2.500

IMMOBILE …… 2.500 FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 232/2016

2.500

FONDO DI AMMORTAMENTO IMPORTO DI ARRIVO 2.800IMPORTO DI BILANCIO 800 DIFFERENZA 2.000

FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 232/2016

2.000 FONDOAMMORTAMENTOIMMOBILE …..

2.000

206

ATTENZIONE SE IL NUOVO VALORE LORDO (3.500)

FOSSE SUPERIORE AL VALORE DI SOSTITUZIONE (ESEMPIO: 2.500)

LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE EFFETTUATA FINO AD ARRIVARE A TALE VALORE ARRIVARE A TALE VALORE

PERTANTOBENE AUMENTA DI 1.500 (E NON 2.500)

FONDO AUMENTA DI 1.000 (E NON 2.000)

IN TAL MODO NETTO = 700 = PARI AL VALORE ECONOMICO

207


2° MODALITA’ RIVALUTAZIONE DEL SOLO CESPITE

SI AUMENTA IL SOLO VALORE DEL CESPITE NELLA MISURA NECESSARIA

AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO 800- (1.000-700) = 500

LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO IN DIVIDUA IL VALORE ECONOMICO IL VALORE ECONOMICO

1000 + 500 – 800 = 700IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO

DA CALCOLARSI SUL NUOVO VALORE = 1.000 + 500 = 1.500(SE RIMANE STESSO COEFFICIENTE)

COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000/CIRC. 13/E/2014AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA

VITA UTILE DEL CESPITE OIC 16 PAR. 77

LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFIC ARE LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE

208

RILEVAZIONE CESPITE

IMPORTO DI ARRIVO 1.500IMPORTO DI BILANCIO 1.000 DIFFERENZA 500

IMMOBILE …… 500 FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 232/2016

500

FONDO DI AMMORTAMENTO IMPORTO DI ARRIVO 800IMPORTO DI BILANCIO 800 DIFFERENZA 0

209


3° MODALITA’ RIDUZIONE DEL FONDO DI AMMORTAMENTO

SI RIDUCE IL FONDO DI AMMORTAMENTO NELLA MISURA NECESSARIA

AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO 800 – (1.000 – 700) = 500

LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO IN DIVIDUA IL VALORE ECONOMICO IL VALORE ECONOMICO

1000 – (800 – 500) = 700IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO

DA CALCOLARSI ANCORA SUL VECCHIO VALORE

COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000/CIRC.14/E/2014AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA

VITA UTILE DEL CESPITE OIC 16 PAR. 77

LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFIC ARE LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE

210

RILEVAZIONE CESPITE

IMPORTO DI ARRIVO 1.000IMPORTO DI BILANCIO 1.000 DIFFERENZA 0

FONDO DI AMMORTAMENTO IMPORTO DI ARRIVO 300IMPORTO DI ARRIVO 300IMPORTO DI BILANCIO 800 DIFFERENZA - 500

FONDOAMMORTAMENTOIMMOBILE

500 FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 232/2016

500

211

RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA LA RILEVAZIONE DELLA FISCALITA’ DIFFERITA

SUL DISALLINEAMENTO DEI VALORI A RIDUZIONE DELLA RISERVA DA RIVALUTAZIONE


FONDO IMPOSTEDIFFERITE

INOLTRE NON RILEVA AI FINI FISCALI:

SOCIETA’ DI COMODO/PLAFOND SPESE MANUTENZIONESOCIETA’ DI COMODO/PLAFOND SPESE MANUTENZIONE

INDEDUCIBILITA’ IRAP MAGGIORI AMMORTAMENTI (CIRC.8/ E/2009)

OBBLIGO DI COMPILARE QUADRO RV

212

RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 LEGGE 232/2016

RICONOSCIMENTO FISCALE IL MAGGIOR VALORE E’ FISCALMENTE RICONOSCIUTO II.DD /IRAP

(AMMORT/PLAFOND SPESE MANUT./SOC. COMODO/STUDI/ECC. )

� IMMOBILI: ESERCIZIO IN CORSO A 01/12/2018 = 2018 (CO 563)

� ALTRI BENI: DAL TERZO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 2019 (CO 559)

A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE

MEDIANTE VERSAMENTO DI IMPOSTA SOSTITUTIVA

16% PER BENI AMMORTIZZABILI

12% PER BENI NON AMMORTIZZABILI

VERSAMENTO

UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2016 (CO 561)

213


RICONOSCIMENTO FISCALE PLUS/MINUSPUR ESSENDO PREVISTO RICONOSCIMENTO

IMMOBILI: DAL 2018

ALTRI BENI: DAL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 201 9

A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE

IN CASO DI CESSIONEA TITOLO ONEROSO/ASSEGNAZIONE AI IN CASO DI CESSIONEA TITOLO ONEROSO/ASSEGNAZIONE AI

SOCI/DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE/AUTOCONSUMO

(COMPRESO LEASE BACK = CIRC .8/E/2009)

DEI BENI RIVALUTATI

PRIMA DEL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO (= 31/12/2019)

LA PLUS/MINUSVALENZA SI DETERMINA

SENZA TENER CONTO DELLA RIVALUTAZIONE

(SECONDO CIRCOLARI SPETTA CREDITO PER SOSTITUTIVA PAGATA)

214

RICONOSCIMENTO FISCALE

SITUAZIONE IMMOBILI ALTRI BENI

IN GENERESTUDI SETTORESOC. COMODOPLAFOND 5%

DAL 2018 DAL 2019

CESSIONI DAL 2018 DAL 2020CESSIONI DISMISSIONI/ECC.

DAL 2018 DAL 2020

IMUCAT. D

SENZA RENDITADAL 2017

215


RIVALUTAZIONE CIVILISTICA

NECESSITA’ DI FISCALITA’ DIFFERITA

SUI MAGGIORI

RIVALUTAZIONE FISCALE

NECESSITA’DI FISCALITA’ DIFFERITA

SUI MAGGIORI SUI MAGGIORI AMMORTAMENTI

CIVILISTICI

FINO ALL’ANNULLAMENTO DELLA DIFFERENZA TEMPO

+QUADRO RV

SUI MAGGIORI AMMORTAMENTI

CIVILISTICI

PER I PERIODI DI NON RILEVANZA (2017/2018)

+QUADRO RV

216

RILEVAZIONE IMPOSTA SOSTITUTIVA ART. 12 LEGGE 342/2000

•DEVE ESSERE CONTABILIZZATA IN DIMINUZIONE DEL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE•E’ INDEDUCIBILE


DEBITI TRIBUTARILEGGE 232/2016

•CODICE TRIBUTO RIS.

217

ATTENZIONE

SOGGETTI IAS

SOGGETTI NON IAS

218

ATTENZIONE

CIRC 19/03/2009 N. 11/E PAR. 7

� ......si evidenzia che l’esercizio dell’opzione per la rivalutazione dei beni d’impresa deve ritenersi perfezionato con l’indicazione in dichiarazione dei redditi dei maggiori valori rivalutati e della relativa imposta sostitutiva.

� Pertanto, l’omesso, insufficiente e/o tardivo versamento della relativa imposta sostitutiva non rileva ai fini del perfezionamento della rivalutazione.

FERMO RESTANDO � POSSIBILITA’ DI RAVVEDIMENTO PER VERSAMENTO� LIQUIDAZIONE 36 BIS

219


SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

DEVE ESSERE IMPUTATO A CAPITALEO DESTINATO AD APPOSITA RISERVA IN SOSPENSIONE

PUO’ ESSERE AFFRANCATO CON UNA SOSTITUTIVA DEL 10%

(AFFRANCAMENTOCOMPORTA LA LIBERAZIONE DELLA RISERVA)

VERSAMENTO UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2016 (CO 561)

220


AFFRANCAMENTO RISERVA � L’IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% E’ INDEDUCIBILEDEVE ESSERE CALCOLATA SUL VALORE LORDO DELLA

RIVALUTAZIONE (CIRC. 18/E/2006)ESEMPIO

SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000� SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000� IMPOSTA SOSTITUTIVA 3% 30.000� SALDO DI RIVALUTAZIONE NETTO 970.000�

� IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% AFFRANCAMENTO = 100.000 PERO’ � CTP BERGAMO N. 9/2009 DEP. 26/01/2009 = SUL NETTO

221

RILEVAZIONE AFFRANCAMENTO RISERVA

•DEVE ESSERE CONTABILIZZATA IN DIMINUZIONE DEL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE


DEBITI TRIBUTARI

•CODICE TRIBUTO RIS.

222

MANCATO AFFRANCAMENTO RISERVA

OIC 25 L’ISCRIZIONE DI UNA RISERVA IN SOSPENSIONE

RICHIEDEREBBE LA RILEVAZIONE DELLA FISCALITA’ DIFFERITA

OIC INTER 3 OIC INTER 3 TALE FISCALITA’ DOVREBBE ESSERE RILEVATA

NEL MOMENTO IN CUI SI VERIFICANO I PRESUPPOSTI DI DISTRIBUZIONE

DOTTRINA + OIC 25NESSUNA FISCALITA’

SE VI SONO SCARSE PROBABILITA’ DI DISTRIBUZIONE

223


DESTINAZIONERISERVA DA RIVALUTAZIONE

PUO’ ESSERE IMPUTATA A CAPITALE

SE NON VIENE IMPUTATA

A CAPITALEPUO’ ESSERE

IN CASO DIUTILIZZO PER COPERTURA

PERDITE

IN CASO DIDISTRIBUZIONE

IL TRATTAMENTO PUO’ ESSERE

RIDOTTA SOLO CON REGOLE

PER LA RIDUZIONE

DEL CAPITALE PROPRIO

PERDITE NON SI

POSSONO DISTRIBUIRE UTILI FINO AL

SUO REINTEGRO

TRATTAMENTO DIPENDE

DA ASSOGGETTA-

MENTO A TASSAZIONE

O MENO

224

SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE

CON RICONOSCIMENTO FISCALE

DELLA RIVALUTAZIONE

SENZA RICONOSCIMENTO

FISCALE DELLA RIVALUTAZIONE

= RISERVADI UTILI

(CIRC. 11/E/2009)

SE NON AFFRANCATO

= RISERVA IN

SOSPENSIONE

SE AFFRANCATO

=RISERVA DI UTILI

225

QUESTIONE

NEL CASO DI RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA

LA RISERVA DA RIVALUTAZIONE PUO’ ESSERE DISTRIBUITA FRA I SOCI ?

CIRC 19/03/2009 N. 11/ECOSTITUISCE RISERVA DI UTILECOSTITUISCE RISERVA DI UTILENON E’ RISERVA IN SOSPENSIONE

ART. 2423/2433/2478CONSENTONO LA DISTRIBUZIONE DI UTILI SOLO PER UTILI REALMENTE CONSEGUITI

E RISULTANTI DAL BILANCIO

226

PERO’

SELA RISERVA DA RIVALUTAZIONE FOSSE UNA

RISERVA DI CAPITALE

RISULTEREBBE NECESSARIOIL RISPETTO DELL’ART. 2445 C.C. IL RISPETTO DELL’ART. 2445 C.C.

(RIDUZIONE DEL CAPITALE SOCIALE)

CO 2AVVISO DI CONVOCAZIONE SPECIFICO CON MODALITA’ RIDUZ IONE

CO 3 ESECUZIONE DOPO 90 GIORNI DALLA DELIBERA

227

SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE IN CASO DI PASSAGGIO CONTABILITA’

CIRC. 18/06/2001 N. 57/E

DA CONTABILITA’ ORDINARIA A SEMPLIFICATANON ESSENDO PIU’ POSSIBILE MONITORARE

RISERVALA STESSA CONCORRE ALL’IMPONIBILE DEL PRIMO

PERIODOIN CONTABILITA’ SEMPLIFICATAIN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA

DA CONTABILITA’ SEMPLIFICATA AD ORDINARIANON ESSENDO POSSIBILE ISCRIVERE UNA RISERVA

PER I SOGGETTI SEMPLIFICATI NON E’ DISTRIBUZIONE DI UNA RISERVA

NELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE DI PARTENZA NON OCCORRE RICOSTRUIRE ALCUNA RISERVA

228

SOCIETA’ TRASPARENTE

IN CASO DI RIVALUTAZIONE CON RICONOSCIMENTO FISCALE

OCCORRE DISTINGUERE TRA

AFFRANCAMENTORISERVA

SENZA AFFRANCAMENTO

RISERVA

229

SOCIETA’ TRASPARENTECON AFFRANCAMENTO RISERVA

CIRC. 15/07/2005 N. 33/E PAR. 3

L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ PAGATA SEMPRE DALLA SOCIET A’

L’AFFRANCAMENTO PRODUCE GLI STESSI EFFETTI DELLA TASSAZIONE

PERTANTOIL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE AUMENTATO DEL VALORE SUI CUI LA SOCIETA’ HA PAGATO LA SOSTITUTIVA

IN SEDE DI DISTRIBUZIONEIL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE RIDOTTO

FINO A CONCORRENZA DEL REDDITO TASSATO

230

SOCIETA’ TRASPARENTECON AFFRANCAMENTO RISERVA

ESEMPIO

SOCIO A60%

SOCIO B40%

COSTO DELLA PARTECIPAZIONE 60.000 40.000

SALDO ATTIVO AFFRANCATO = 50.000IMPOSTA SOSTITUTIVA = 5.000

DOPO AFFRANCAMENTO 30.000 20.000DOPO AFFRANCAMENTO QUOTA REDDITO TASSATO

30.000 20.000

COSTO DELLA PARTECIPAZIONE 90.000 60.000

DISTRIBUZIONE 50.000 – 5.0000 -27.000 -18.000

NUOVO COSTO PARTECIPAZIONE 63.000 42.000

231

SOCIETA’ TRASPARENTESENZA AFFRANCAMENTO RISERVA

CIRC. 15/07/2005 N. 33/E PAR. 3NON AVENDO PAGATO L’IMPOSTA SOSTITUTIVA

LA DISTRIBUZIONE AI SOCI DELLA RISERVA

COMPORTA UNA VARIAZIONE IN AUMENTO DEL REDDITO IMPO NIBILE DELLA SOCIETA’ DELLA SOCIETA’

(SOLO AI FINI II.DD.)

PERTANTO

IL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE AUMENTATO DEL

VALORE SUI CUI LA SOCIETA’ HA PAGATO LA SOSTITUTIVA

IN SEDE DI DISTRIBUZIONE

IL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE RIDOTTO

FINO A CONCORRENZA DEL REDDITO TASSATO

232

PROROGA AFFRANCAMENTO

TERRENITERRENIE

PARTECIPAZIONI

233

AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 554/555 LEGGE 232/2016

MODIFICA ART. 2 CO 2 DL 282/2002

2. Le disposizioni degli articoli 5 e 7 della legge 28 dicembre 2001, n. 448, esuccessive modificazioni, si applicano anche per la rideterminazione deivalori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercativalori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercatiregolamentati e dei terreni edificabili e con destinazioneagricolaposseduti alla data del1° gennaio 2017. Le imposte sostitutive possonoessere rateizzate fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo, adecorrere dalla data del30 giugno 2017; sull'importo delle rate successivealla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per cento annuo, daversarsi contestualmente. La redazione e il giuramento della periziadevono essere effettuati entro la predetta data del30 giugno 2017.

234

AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 554/555 LEGGE 232/2016

PARTECIPAZIONI LE PARTECIPAZIONI POSSEDUTE ALLA DATA DEL 1° GENNAIO 2017 POSSONO ESSERE RIVALUTATE

ENTRO IL 30/06/2017CON LE REGOLE PRECEDENTI

•IMPOSTA SOSTITUTIVA

TERRENI I TERRENI POSSEDUTI ALLA DATA

DEL 1° GENNAIO 2017POSSONO ESSERE RIVALUTATI

ENTRO IL 30/06/2017CON LE REGOLE PRECEDENTI

•IMPOSTA SOSTITUTIVA•IMPOSTA SOSTITUTIVA•PERIZIA

•VERSAMENTI 30/06/2017(UNICA RATA O RATEAZIONE

ANNUALE CON INTERESSI 3%)

•IMPOSTA SOSTITUTIVA•PERIZIA

•VERSAMENTI 30/06/2017(UNICA RATA O RATEAZIONE

ANNUALE CON INTERESSI 3%)

NON E’ PREVISTO NULLA PER LO SCOMPUTODELLE EVENTUALI IMPOSTE SOSTITUTIVE PAGATE IN PRECE DENZA

MA NESSUN DUBBIO CIRCA APPLICAZIONE VECCHI PRINCIPI

235

AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 555 LEGGE 232/2016

CONFERMA QUANTO PREVISTO DALLALEGGE DI STABILITA’ DEL 2016

TERRENI PARTECIPAZIONI QUALIFICATE

8%

QUALIFICATE

8%PARTECIPAZIONI

NON QUALIFICATE8%

(ERA 4% FINO AL 2015)236

CESSIONE PARTECIPAZIONE

DA SUCCESSIONE

IL COSTO DI ACQUISTO E’ QUELLO INDICATO IN

DICHIARAZIONE DISUCCESSIONE

DA DONAZIONE

IL COSTO DI ACQUISTO E’ QUELLO DEL DONANTE

AGENZIA ENTRATEAGENZIA ENTRATERITIENE CHE NON VALE

LA RIVALUTAZIONE FATTA DAL DONANTE

237

RIVALUTAZIONE TERRENI

IN TALUNE SITUAZIONISONO STATE CONSIDERATE COME CESSIONE DI AREA EDIFICABILE ANCHE FATTISPECIE DIVERSE

DALLA CESSIONE DEL SEMPLICE TERRENO

IN OGNI CASOSE SI INTENDE FAR VALERE LA PERIZIAQUESTA DEVE ESSERE REDATTA PRIMA

DELL’ATTO 238

RIVALUTAZIONE TERRENI.1

CUBATURACIRC. 15/2/2013 N. 1/3 par. 4.2

AIDC 189AIDC 189

E’ STATA RITENUTA CEDIBILE IN MODO

AUTONOMO E DISTINTO DALLA PROPRIETA’

239

RIVALUTAZIONE TERRENI.2 FABBRICATO DA DEMOLIRE E RICOSTRUIRE

SI E’ TASSATA COMUNQUE LA PLUSVALENZA

ANCHE QUANDO IL FABBRICATO ERA STATO ACQUISTATO DA OLTRE 5 ANNI

MOTIVAZIONI

ART. 20 DPR 131/1986 + ABUSO DEL DIRITTO

-L’imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo e la forma apparente.

CONSENTONO LA RIQUALIFICAZIONE DELL’ATTO

AI FINI DEL REGISTRO IN TAL MODO

CON CONSEGUENZE AI FINI DELLE DIRETTE (RIS. 395/E/2 008)

TANTO PIU’ QUANDO SUSSISTONO ELEMENTI COME

-destinato alla demolizione-

-esistenza di licenza di costruire-

E SIMILI

ATTENZIONE: GIURISPRUDENZA NON E’ UNANIME

240

RIVALUTAZIONE TERRENI.3

FABBRICATO AL RUSTICORIS. 23/E/2009

SE NON E’ QUALIFICABILE FABBRICATO AI SENSI DELL’ART. 2645 -BIS C.C.AI SENSI DELL’ART. 2645 -BIS C.C.

E’ ANCORA CONSIDERATO TERRENO

241

SCOMPUTO DI PRECEDENTI VERSAMENTIPER EVITARE UNA DOPPIA TASSAZIONE

NEI CASI DI RIVALUTAZIONE DI VALORI GIA’ RIVALUTATI

RIS. 10/06/2008 N. 236/E

OVE IN PRECEDENZA

SIA GIA’ STATA EFFETTUATA LA RIVALUTAZIONE

IL CONTRIBUENTE POTRA’

1. NON VERSARE LE RATE NON ANCORA SCADUTE1. NON VERSARE LE RATE NON ANCORA SCADUTE

2. CHIEDERE IL RIMBORSO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA

VERSATA IN PRECEDENZA

SOLO OVE NON SIA DECORSO IL TERMINE DI 48 MESI DAL VERSAMENTO

DOTTRINA E GIURISPRUDENZA

PREVEDEVANO IL VERSAMENTO DELLA DIFFERENZA

DL 70/2011

PRENDE ATTO DI TALI ORIENTAMENTO

242

SCOMPUTO DI PRECEDENTI VERSAMENTIART. 7 DL 70/2011 CO 2

LETT. EE

E’ POSSIBILE DETRARRE DALLA NUOVA IMPOSTA

SOSTITUTIVAQUELLA GIA’ VERSATA IN

PRECEDENZA

LETT. FF

IN ALTERNATIVA E’ POSSIBILE PAGARE TUTTO E

CHIEDERE IL RIMBORSO DELL’IMPOSTA GIA’ VERSATA

LETT. FF

PRECEDENZA

SOTTINTESONON DEVONO ESSERE

VERSATE LE RATE NON ANCORA SCADUTE

IL TERMINE (DI 48 MESI) PER L’ISTANZA

DECORRE DAL VERSAMENTO TOTALE O DALLA 1° RATA

DELLA PRECEDENTE RIVALUTAZIONE

NON AMMESSO RIMBORSO SE 1° VERSAMENTO

SUPERIORE AL SECONDO

243

CESSIONE PARTECIPAZIONE A PREZZO INFERIORE A QUELLO PERIZIATO

CIRC 15/02/2013 N. 1/E

NON DA LUOGO A NON DA LUOGO A MINUSVALENZA FISCALMENTE RILEVANTE

244

CESSIONE TERRENO A PREZZO INFERIORE A QUELLO PERIZIATO

CIRC 15/02/2013 N. 1/E

1° POSSIBILITA’

IL VALORE PERIZIATO(DA INDICARE NELL’ATTO)

COSTITUISCE

2° POSSIBILITA’

SE SI INTENDE INDICARE UN VALORE

INFERIORE A QUELLO PERIZIATO

3° POSSIBILITA’

RIFARE PERIZIAE PAGARE LA RELATIVA

IMPOSTA COSTITUISCE

IMPONIBILE PER LEIMPOSTE INDIRETTE

ANCHE SE IL CORRISPETTIVO E’

INFERIORE

A QUELLO PERIZIATOSI APPLICA EX NOVO

ART. 68 TUIR SENZA TENER CONTO

DELLA PERIZIA

SE L’IMPOSTA GIA’ PAGATA SUPERA LA

NUOVA IMPOSTA

NON FARE ALCUN VERSAMENTO

ENON E’ POSSIBILE

CHIEDERE IL RIMBORSO

DELL’ECCEDENZA

245

ALTRE NOVITA’ FISCALI NOVITA’ FISCALI

E TERMINI PROSSIMI

246

CREDITO D’IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTIPER GLI INVESTIMENTI

247

CREDITO D’IMPOSTAPER GLI INVESTIMENTI IN NUOVI BENI STRUMENTALI

RIFERIMENTI� ART. 1 CO 98/108 LEGGE 205/2015� PROVVEDIMENTO 24/03/2016 PROT. 45080� CIRC. 03/08/2016 N. 34/E � RIS. 51/E/2016� RIS. 51/E/2016� RIS. 118/3/2016� NORME PARTICOLARI PER PON� ART. 7-QUATER D.L. 243/2016 (DECRETO ILVA) in

vigore da 01/03/2017 � CIRC. 13/04/2017 N. 12/E� PROVVEDIMENTO 14/04/2017 PROT. 76099

248

CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE

ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

BENEFICIARI

SOGGETTI AMMESSI

IMPRESE (DI QUALUNQUE DIMENSIONE)

SOGGETTI ESCLUSI

IMPRESE IN DIFFICOLTA’FINANZIARIE

(COM. 2014/C 249/01)COMPRESO SETTORETRASFORMAZIONE E

COMMERCIALIZZAZIONEPRODOTTI AGRICOLI E PESCA

(COM. 2014/C 249/01)

SETTORI ESCLUSIINDUSTRIA SIDERURGICAINDUSTRIA CARBONIFERA

COSTRUZIONI NAVALIFIBRE SINTETICHE

TRASPORTI E INFRASTRUTTUREPRODUZIONE/DISTRIB. ENERGIA

CREDITIZIO/FINANZ/ASSICURATIVO

249


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

OGGETTO

ACQUISIZIONE (ANCHE IN LOCAZIONE FINANZIARIA)

DIBENI STRUMENTALI NUOVI BENI STRUMENTALI NUOVI

CONSISTENTI IN MACCHINARI/IMPIANTI/ATTREZZATURE

(NO IMMOBILI/VEICOLI/BENI IMMATERIALI)

FACENTI PARTE DI UN PROGETTO INIZIALE(RIF. ART. 2 PUNTI 49/50/51 REGOLAMENTO UE 651/2014)

ALLE CONDIZIONI E LIMITI DELLA CARTA DEGLI AIUTI A FINALITA’ REGIONALE 2014-2010

250

PROGETTO INIZIALE ART. 2 REGOLAMENTO U.E. 651/2014

N. 49

CREAZIONE

AMPLIAMENTO CAPACITA’

N. 50

SPECIFICA CHE PER LA VARIAZIONE DELL’ATTIVITA’

OCCORRE RIFARSI

N. 51

ACQUISIZIONE DIATTIVI DI UNO

STABILIMENTO CHESIA STATO CHIUSO

DIVERSIFICAZIONE

CAMBIAMENTO FONDAMENTALE

DI UNO STABILIMENTO

OCCORRE RIFARSI AI CODICI STATISTICI

NACE

IN ITALIAATECO 2007

SIA STATO CHIUSOO

CHE SAREBBE STATO CHIUSO

ATTENZIONE AL REQUISITO DELLA

NOVITA’

251


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

AMBITO TEMPORALE.1

L’ACQUISIZIONE DEVE AVVENIRENEL PERIODO DA

01/01/2016 - 31/12/201901/01/2016 - 31/12/2019

SI FA RIFERIMENTO AI PRINCIPI DI COMPETENZAATT. 109 TUIR

A SECONDA DELLA SITUAZIONE VERIFICABILE(ACQUISTO/REALIZZAZIONE IN ECONOMIA/APPALTO)

252


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

AMBITO TEMPORALE.2

IN CONSIDERAZIONE DELL’AVVENUTA MODIFICA SOSTANZIALE DELLA DISCIPLINA

GLI INVESTIMENTI REALIZZATI VANNO DISTINTI GLI INVESTIMENTI REALIZZATI VANNO DISTINTI IN RELAZIONE ALL’EPOCA DELLA REALIZZAZIONE

DA 01/01/2016 A 28/02/2017: VECCHIA DISCIPLINA

DA 01/03/2017 A 31/12/2019: NUOVA DISCIPLINA

253

CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE

ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

AMBITO TERRITORIALEGLI INVESTIMENTI DEVONO ESSERE DESTINATI A

STRUTTURE PRODUTTIVE ESISTENTI O DA IMPIANTARE NELLE AREE SVANTAGGIATE

CAMPANIAPUGLIAPUGLIA

BASILICATACALABRIA

SICILIA SARDEGNA (TUTTA NON PIU’ SOLO AREE ASSISTITE)

E NELLE AREE ASSISTITE DIMOLISE

ABRUZZO

LE ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DELL’ISTANZA CONT ENGONO L’ELENCO DELLE SINGOLE AREE INTERESSATE

254


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

MISURA MASSIMA (VARIA IN RELAZIONE ALL’EPOCA DELLA REALIZZAZIONE)

PICCOLE IMPRESE25%% + 20%

MEDIE IMPRESE25% + 10%

GRANDI IMPRESE25%25%% + 20%

(ERA 20%)

25% + 10%

(ERA 15%)

25%

(ERA 10%)

LIMITE PER PROGETTO3 M.EURO

(ERA 1,5 M.EURO)

LIMITE PER PROGETTO10 M. EURO

(ERA 5 M.EURO)

LIMITE PER PROGETTO

15 M.EURO

255


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

CUMULO

INVESTIMENTI FINO AL 28/02/2017

DIVIETO DI CUMULO

INVESTIMNENTI DA 01/03/2017

E’ CUMULABILE CONDIVIETO DI CUMULO ANCHE CON DE MINIMIS

E’ CUMULABILE CON• ALTRI AIUTI DI STATO •AIUTI DE MINIMIS

SUGLI STESSI BENI

NEI LIMITI DELLAMISURA MASSIMA SPETTANTE

(EVENTUALMENTE DA RIDETERMINARE

NELL’ISTANZAIN CASO DI SUPERAMENTO)

256


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

DETERMINAZIONE INVESTIMENTO AGEVOLABILE

INVESTIMENTI FINO AL 28/02/2017

COSTO BENE AGEVOLABILE

INVESTIMNENTI DA 01/03/2017

COSTO BENE AGEVOLABILE COSTO BENE AGEVOLABILE =

COSTO DELL’INVESTIMENTO meno

AMMORTAMENTI DEDOTTI RELATIVI ALLE STESSE

TIPOLOGIE DI BENI AGEVOLABILI

COSTO BENE AGEVOLABILE =

COSTO DELL’INVESTIMENTO

257


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

PROCEDURA

PRESENTAZIONE APPOSITA COMUNICAZIONE PER LA PRENOTAZIONE DELLE RISORSE(MODALITA’ E TERMINI DA STABILIRE)(MODALITA’ E TERMINI DA STABILIRE)

UTILIZZANDO SOFTWARE CIM 17A PARTIRE DAL 27 APRILE 2017

COMUNICAZIONE DELL’AGENZIA CHE AUTORIZZA ALLA FRUIZIONE DEL CREDITO

(OVE SUSSISTE UN INVESTIMENTO GIA’ REALIZZATO)

258


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

QUANDO PRESENTARE L’ISTANZA ?

DOPO AVER AVVIATO INVESTIMENTO

MA PRIMA DEL COMPLETAMENTO

(A PENA DI INAMMISSIBILITA’ DELL’AGEVOLAZIONE)

259


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

ADEMPIMENTI

UTILIZZO DEL CREDITO IN F 24(CON STRUMENTI CONTROLLATI)

A PARTIRE DAL 5 ° GIORNO SUCCESSIVO AL RILASCIO DELLA A PARTIRE DAL 5 ° GIORNO SUCCESSIVO AL RILASCIO DELLA RICEVUTA E NEI LIMITI DELL’INVESTIMENTO GIA’ REALIZZATO ALLA DATA DELLA COMPENSAZIONE

NON SI APPLICA LIMITE DEI 250.000 €

INDICAZIONE DEL CREDITO NEL QUADRO RU (DALLA MATURAZIONE AL COMPLETO UTILIZZO)

260


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

TRATTAMENTO FISCALE

NON ESSENDO STATO PREVISTO NULLA DALLA NORMA CIRCA L’IRRILEVANZA FISCALE

CIRC. 03/08/2016 N. 34/E PAR. 6

E’ DA CONSIDERARSI COME CONTRIBUTO TASSABILE AI FINI II.DD/IRAP

261


ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015

NORME ANTIELUSIVE SI PROVVEDE ALLA RIDETERMINAZIONE

NEI CASI DIMANCATA ENTRATA IN FUNZIONE ENTRO 2°

PERIODO SUCCESSIVO

CESSIONE, DISMISSIONEDESTINATI A

MANCATO RISCATTO NEI CASI DI

ACQUISIZIONE IN PERIODO SUCCESSIVO ALL’ACQUISIZIONE O

ULTIMAZIONE

DESTINATI A STRUTTURE NON SVANTAGGIATE

ENTRO 5° ESERCIZIO SUCCESSIVO

ALL’ENTRATA IN FUNZIONE

ACQUISIZIONE IN LEASING

E’ STATA ABROGATA LA POSSIBILITA’ DEL RIMPIAZZOORA SI TIENE CONTO DEL SOLO COSTO DEL BENE DA ESCLU DERE

(MANCANO NORME TRANSITORIE)

262


POICHE’ IL CREDITO DI IMPOSTAE’ FINANZIATO IN PARTE CON I FONDI DESTINATI

A PROGETTI POR 2014-2010 FERS

SONO PREVISTE NORME PARTICOLARI PER L’APPLICAZIONI DI TALI DISCIPLINE

� DECRETO MISE 29/07/2016� DECRETO MISE 04/01/2017� FAQ MISE (PON I&C )

263


SOGGETTI BENEFICIARI (ART. 3 D. MISE 24/07/2016)

SONO AMMESSI ALL’AGEVOLAZIONE I SOGGETTI CHE HANNORICEVUTO L’ASSENSO DA PARTE DELL’AGENZIA E CHE

PRESENTANO � UN AMMONTARE LORDO DEGLI INVESTIMENTI ALMENO PARI A

500.000 EURONON RIENTRANO IN ATECO A (AGRICOLTURA, SILVICOLTURA E � NON RIENTRANO IN ATECO A (AGRICOLTURA, SILVICOLTURA E PESCA)

� INVESTIMENTI LOCALIZZATI IN PARTICOLARI ZONE SVANTAGGIATE

� INVESTIMENTI RICONDUCIBILI AGLI AMBITI APPLICATIVI DELLA STRATEGIA NAZIONALE DI SPECIALIZZAZIONE INTELLIGENTE

IN PRATICA PER TALI SOGGETTI IL CREDITO DI IMPOSTA E’ SOTTOPOST O

AL RISPETTO DEI PRESUPPOSTI MISE

264

RILEVANZA DELLE PERDITE IN SEDE DI ACCERTAMENTOART. 42 DPR 600/1973 (POST D.LGS 158/2015)

DOPO LA NOTIFICA DELL’ACCERTAMENTO IL CONTRIBUENTE HA FACOLTA’ DI CHIEDERE

CHE SIANO COMPUTATE IN DIMINUZIONE

LE PERDITE PREGRESSE NON UTILIZZATE(UTILIZZABILI NEL PERIODO DI IMPOSTA ACCERTATO) (UTILIZZABILI NEL PERIODO DI IMPOSTA ACCERTATO)

IN PRATICA APPOSITA RICHIESTA PRIMA DEL TERMINE PER IL RICORSO

IL TERMINE PER L’IMPUGNAZIONE RIMANE SOSPESO PER 60 GIORNI

CIRC. 27/04/2017 N. 15/ELO SCOMPUTO E’ AMMESSO UNICAMENTE SU RICHIESTA

265

MODELLO IPEA TELEMATICO

PROVV. 164492 DEL 12/10/2016

IN VIGORE DAL 60° GIORNO SUCCESSIVO

SOSTITUISCE

PROVV. 51240 DELL’8/04/2016 CHE AVEVA INTRODOTTO IL

MODELLO IPEA DA TRASMETTERE VIA PEC

MODELLO IPEAISTANZA PER LA DEDUZIONE DI PERDITE PREGRESSE

IN SEDE DI ACCERTAMENTO

266

SCOMPUTO PERDITE PREGRESSECIRC. 27/04/2017 N. 15/E

LO SCOMPUTO E’ AMMESSO UNICAMENTE SU RICHIESTA

LA RICHIESTA PUO’ ESSERE PRESENTATA IN QUALUNQUE SITUAZIONE

� ENTRO RICORSO � DURANTE CONTRADITTORIO PER ACCERTAMENTO CON

ADESIONEADESIONELA SOSPENSIONE DI 60 GIORNI SI AGGIUNGE

A QUELLA DI 90 GIORNI PER L’ADESIONE INDIPENDENTEMENTE

SE LA RICHIESTA DI ADESIONE SIA PRECEDENTE O SUCCESSIVA

ALLA PRESENTAZIONE DELL’IPEA

267

SCOMPUTO PERDITE DI PERIODOCIRC. 28/04/2017 N. 15/E

DICHIARAZIONE PRESENTATA CON UNA PERDITA UFFICIO RETTIFICA E RILEVA IMPONIBILE

PERDITA DI PERIODO NON ANCORA UTILIZZATA

PERDITA DI PERIODO UTILIZZATA

L’UFFICIO AMETTE AVVISO DIACCERTAMENTO AL NETTO DELLA

L’UFFICIO PROCEDE ALLA RELATIVA RETTIFICA ACCERTAMENTO AL NETTO DELLA

PERDITA DI PERIODORETTIFICA (ART. 42/600)

SE PER EFFETTO DELL’UTILIZZO RISULTA UN IMPONIBILE

L’UFFIZIO RETTIFICA(ART. 36-BIS CO 3-BIS/600)

SOLOL’ULTIMA DICHIARAZIONE CHE

RIPORTA LA PERDITA NON ANCORA UTILIZZATA

L’UFFICIO RETTIFICA SOLO L’ULTIMA DICHIARAZIONE

(QUADRO RS) SE PER EFFETTO DELL’UTILIZZO

NON EMERGE ALCUN IMPONIBILEIN QUANTO IL PLAFOND DELLE

PERDITE E’ CAPIENTE RISPETTO ALL’IMPONIBILE

268

STAMPA REGISTRI IVA ANNO 2016

L’ANTICIPO

DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE IVA

AL 28/02/2017

COMPORTEREBBE ANCHE L’ANTICIPO COMPORTEREBBE ANCHE L’ANTICIPO

DELL’OBBLIGO DI STAMPA

DEI REGISTRI IVA

=

ENTRO 3 MESI DAL TERMINE

269

STAMPA REGISTRI IVA ANNO 2016 PERO’

ART. 7 DECRETO LEGGE 357/19944-ter. A tutti gli effetti di legge, la tenuta di qualsiasi registro contabile con sistemi

meccanografici è considerata regolare in difetto di trascrizione su supporticartacei, nei termini di legge, dei dati relativi all'esercizio per ilquale i termini dipresentazione delle relativedichiarazioni annuali non siano scaduti da oltre tremesi, allorquando anche in sede di controlli ed ispezioni gli stessi risultinoaggiornatisugli appositisupportimagneticie venganostampaticontestualmenteaggiornatisugli appositisupportimagneticie venganostampaticontestualmentealla richiesta avanzata dagli organi competenti ed in loro presenza.

RIS. 10/0/2017 N. 46/E� A tal riguardo, si ricorda che, ai sensi dell’articolo 3, comma 3, del D.M. 17.06.14

(che rinvia all’articolo 7, comma 4-ter, del D.L. n. 357/1994) la conservazione dei documenti informatici, ai fini della rilevanza fiscale, deve essere eseguita entro il terzo mese successivo al termine di presentazione delle dichiarazioni annuali, da intendersi, in un ottica di semplificazione e uniformità del sistema, con il termine di presentazione delle dichiarazioni dei redditi

QUALE TERMINE ?

270

TERMINI PIU’ RILEVANTI E PROSSIMI

DATA ADEMPIMENTO28/05/2017 STAMPA REGISTRI IVA ANNO 2016 (DUBBIO ?)

29/05/2017 TRASMISSIONE DICHIARAZIONE ANNUALE IVA OMESSA AL 28/02/2017

31/05/2017 TRASMISSIONE COMUNICAZIONE LIQUIDAZIONE IVA 1° TRI MESTRE 2017

31/05/2017 ESTROMISSIONE AGEVOLATA BENI STRUMENTALI IMPREND ITORE INDIVIDUALE

16/06/2017 PAGAMENTO 2° RATA IMPOSTE SOSTITUTIVE ASSEGNAZIONE/CESSIONE/ESTROMISSIONE AGEVOLATA

16/06/2017 PAGAMENTO 1° RATA IMU

30/06/2017 PAGAMENTO SALDO IMPOSTE 2016 E 1° RATA 2017

271

30/06/2017 PAGAMENTO SALDO IMPOSTE 2016 E 1° RATA 2017

23/07/2017 TRASMISSIONE 730

01/07/2017 INIZIA DISCIPLINA NOTIFICAATTI FISCALI VIA PEC

07/07/2017 TRASMISSIONE MODELLO 770 (SALVO APPLICAZIONE PROROGA AL 23/07/2017)

31/07/2017 TRASMISSIONE VOLUNTARY BIS (ENTRO 30/09/2017 TRASMISSIONE DOCUMENTAZIONE)

16/09/2017 TRASMISSIONE COMUNICAZIONE LIQUIDAZIONE IVA 2° TRIM ESTRE 2017

16/09/2017 TRASMISSIONE SPESOMETRO 1° E 2° TRIMESTRE 2017

30/09/2017 ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENI DA PARTE DI SOCIETA’

30/09/2017 TRASMISSIONE DICHIARAZIONE REDDITI E IRAP

30/09/2017 PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE PER DEFINIZIONE LITI FISCALI PENDENTI

15/10/2017 TRASMISSIONE DICHIARAZIONE REDDITI E IRAP DA PARTE DI SOCIETA’ DI CAPITALI NON MICROIMPRESE

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