LE NOVITA FISCALI IN MATERIA DI TRUST FABIO ZUCCHETTI DOTTORE COMMERCIALISTA 29 Novembre 2007 ORE...

“LE NOVITA’ FISCALI IN MATERIA DI TRUST”

FABIO ZUCCHETTIDOTTORE COMMERCIALISTA

29 Novembre 2007

ORE 16.30 – 19.15

ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTICircoscrizioni di Ivrea – Pinerolo – Torino

SEDE DELL’ORDINE

Tassazione di un trust:Imposte dirette

STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

3

Momenti impositivi nella vita di un trust

Tassazione dei redditi del trust Tassazione del trasferimento dei beni al trust Tassazione del trasferimento dei beni ai

beneficiari


4

Tassazione dei redditi del trust

Soggettività tributaria del trust con beneficiari non individuati– Inclusione dei trust tra i soggetti Ires (art. 73 Tuir)

Trust commerciali residenti (lett. b) Trust non commerciali residenti (lett. c) Trust non residenti (lett. d)

Tassazione per trasparenza dei trust con beneficiari individuati


5

Tipologia di trust

Trust non residenti: tassazione per i soli redditi conseguiti in Italia

Trust residenti: tassazione sulla base del principio “world wide”


6

Tassazione di un trust non residente

Principali tipologie di redditi conseguiti in Italia (art. 23 Tuir)– Redditi derivanti da immobili situati in Italia– Redditi di capitale percepiti in Italia– Redditi diversi percepiti in Italia– Altri redditi tassati sulla base dell’art. 23


7

Tassazione di un trust residente

Condizioni per la residenza in Italia– Sede legale– Sede dell’amministrazione (trustee)– Oggetto dell’attività (patrimonio prevalente)

Presunzioni antielusive di residenza – Condizioni soggettive– Condizioni oggettive


8

Presunzioni antielusive di residenza per i trust

Trust istituiti in Paesi non white list se:– Almeno un disponente è residente in Italia, e– Almeno un beneficiario individuato è residente in Italia

Trust istituiti in Paesi non white list se un disponente residente:

– Trasferisce un immobile o un diritto reale immobiliare, o– Costituisce un vincolo di destinazione su un immobile

Ammissione della prova contraria Applicazione delle Convenzioni contro la doppia

imposizione


9

Convenzioni contro la doppia imposizione

Articolo 4 del Modello Ocse Residenza dei soggetti diversi da persone

fisiche: luogo in cui si trova la sede della direzione effettiva dell’amministrazione


10

Principali problematiche applicative

Concetto di luogo di istituzione del trust Cambio o trasferimento del trustee Cambio della legge regolamentatrice del trust


11

Tassazione dei trust con beneficiari individuati

Condizione applicativa: – Individuazione giuridica del beneficiario

Effetti: – tassazione per trasparenza in capo ai beneficiari


12

Individuazione giuridica del beneficiario

Soggetto che esprime una capacità contributiva attuale rispetto al reddito del trust

Titolare del diritto di pretendere dal trustee l’attribuzione del reddito.

Casi di dubbia individuazione del beneficiario


13

Effetti: tassazione per trasparenza

Imputazione del reddito ai beneficiari Indipendenza dall’effettiva percezione Irrilevanza della percezione successiva Individuazione del reddito come reddito di

capitale Irrilevanza dei redditi già tassati con imposta

sostitutiva


14

Principali problematiche

Modalità di determinazione del reddito– Immobili– Dividendi– Imprese– Plusvalenze

Modalità di comunicazione del reddito al beneficiario Irrilevanza delle distribuzioni successive in caso di

trasferimento del trust in Italia Possibile doppia imposizione in caso di trasferimento

del trust all’estero Responsabilità tributaria


15

Adempimenti fiscali di un trust

Richiesta di – Codice Fiscale– Partita Iva

Presentazione delle dichiarazioni Tenuta della scritture contabili Adempimenti quale sostituto d’imposta


16

Tassazione del trasferimento di beni al trust

Disponente non imprenditore– Non si considera realizzo di reddito– Assunzione del costo fiscale dei beni in capo al trust– Eccezione per il risparmio amministrato

Disponente imprenditore– Realizzo di ricavi– Realizzo di plusvalenze– Principio del valore normale– Esclusione per trasferimento di azienda


17

Tassazione del trasferimento di beni ai beneficiari

Irrilevanza generale del reddito per i beneficiari Principali problematiche

– Assegni periodici– Redditi non tassati in capo al trust

Trust “imprenditore”– Realizzo di ricavi– Realizzo di plusvalenze– Principio del valore normale– Esclusione per trasferimento di azienda

Tassazione di un trust:Imposte indirette


19

Momenti impositivi nella vita di un trust

Istituzione del trust Trasferimento dei beni al trust Trasferimenti effettuati durante la vita del

trust Trasferimento ai beneficiari


20

Istituzione del trust

Istituzione senza trasferimento di beni:– Imposta di registro: tassazione a tassa fissa al

momento della registrazione dell’atto

Istituzione con trasferimento di beni:– Imposta sulle successioni e donazioni


21

Atti di dotazione a favore del trust

Qualificazione dell’atto come donazione o costituzione di vincoli di destinazione

Applicazione dell’imposta sulle successioni e donazioni

Applicazione delle imposte ipotecarie e catastali

Individuazione del beneficiario


22

Applicazione dell’imposta sulle successioni e donazioni

Aliquote d’imposta– 4%: coniuge e parenti in linea retta– 6%: parenti entro il 4° grado, affini in linea retta, affini in

linea collaterale entro il 3° grado– 8% altri casi

Applicazione delle franchigie – Coniuge e parenti in linea retta: 1 milione di euro– Fratelli e sorelle: 100.000 euro– Trasferimenti a favore di portatori di handicap: 1,5 milioni di

euro Esclusione per alcuni trasferimenti di aziende (Legge

finanziaria 2007)


23

Individuazione del beneficiario

Prevalenza del rapporto tra il disponente ed il beneficiario

– Trust con beneficiari individuati– Trust con beneficiari non individuati– Trust di scopo

Casistiche particolari– Momento dell’individuazione del beneficiario– Concetto di beneficio individuato– Trust autodichiarato


24

Trasferimenti durante la vita del trust

Tassazione ordinaria per i trasferimenti Problematiche irrisolte

– Cambio del trustee– Trasferimento di residenza del trust– Trasferimento di residenza dei beneficiari


25

Attribuzione ai beneficiari

Imposta sulle successioni e donazioni: esclusione da imposizione

Imposta ipotecarie e catastali: applicabilità Problematiche irrisolte

– Trasferimenti che non erano stati assoggettati nel primo passaggio

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