NOVITA’ FISCALI 2017 -...

NOVITA’ FISCALI 2017

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Art. 26 DPR 633/72

Note di variazione

IPOTESI

1. verificarsi di una causa di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione (e simili) dell’operazione;

2. applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente;

3. (PRIMA: assoggettamento del cessionario o committente a..) procedura concorsuale (fallimento, concordato preventivo, liquidazione coatta amministrativa, amministrazione straordinaria) o ad altra procedura di soluzione della crisi d’impresa quali l’accordo di ristrutturazione dei debiti e il piano attestato di risanamento rimasta infruttuosa;

4. procedura esecutiva individuale rimasta infruttuosa.

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Art. 26 DPR 633/72

Note di variazione

• per i contratti a esecuzione continuata o periodica, la possibilità di emettere nota di variazione in diminuzione nel caso di risoluzione contrattuale dovuta a inadempimento del cessionario o committente (a eccezione del caso in cui le parti abbiano correttamente adempiuto alle proprie obbligazioni);

• la possibilità di emettere una nota di variazione da parte del cessionario o committente dell’operazione, laddove l’operazione sia assoggettata al meccanismo del reverse

charge;

• la chiara definizione dei termini e le condizioni per effettuare la variazione nell’ipotesi di procedure esecutive individuali rimaste infruttuose.

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Art. 26 DPR 633/72

Note di variazione

Quando la procedura è in ogni caso infruttuosa

a) nell’ipotesi di pignoramento presso terzi, quando dal verbale di pignoramento redatto dall’ufficiale giudiziario risulti che presso il terzo pignorato non vi sono beni o crediti da pignorare;

b) nell’ipotesi di pignoramento di beni mobili, qualora dal verbale di pignoramento redatto dall’ufficiale giudiziario emerga la mancanza di beni da pignorare ovvero l’impossibilità di accesso al domicilio del debitore ovvero la sua irreperibilità;

c) nell’ipotesi in cui, dopo che per 3 volte l’asta per la vendita del bene pignorato sia andata deserta, si decida di interrompere la procedura esecutiva per eccessiva onerosità.

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Art. 26 DPR 633/72

Note di variazione

CREDITI DI MODESTA ENTITA’

5.000 EURO imprese di rilevanti dimensioni (ricavi > 100 mln)

2.500 EURO altre imprese

Nel calcolo dell’importo si considera anche l’IVA (circolare n. 26/E/2013) ad eccezione delle ipotesi per la nota di variazione

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SUPER AMMORTAMENTO

La Legge di Bilancio 2017 (L. 232/2016) ha riproposto anche per il periodo d’imposta 2017 l’agevolazione collegata all’acquisto di beni materiali strumentali nuovi, confermando l’incremento del 40% del costo ai fini della deduzione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria.

Contestualmente, la medesima Legge di Bilancio ha altresì introdotto per il medesimo periodo d’imposta 2017 l’iper ammortamento del 150% per l’acquisto di particolari beni strumentali funzionali alla trasformazione tecnologica e/o digitale in chiave “Industria 4.0”.

Infine, è stato altresì introdotto il super ammortamento del 40% anche per l’acquisizione di software collegati ai beni agevolabili con l’iper ammortamento. 6

SUPER AMMORTAMENTO

PERIODO AGEVOLABILE

Acquisti fino al 31/12/2017 (possibile anche fino al 30/06/2018 se pagato acconto del 20% e accettazione ordine entro il 2017)

− per l’acquisto diretto del bene, rileva la data di consegna o spedizione;

− per l’acquisizione tramite contratto di locazione finanziaria, rileva la data di sottoscrizione da parte dell’utilizzatore del verbale di consegna del bene;

− in caso di acquisto tramite contratto di appalto, si deve aver riguardo alla data di ultimazione della prestazione, ovvero in presenza di stati di avanzamento lavori si deve tener conto dell’ammontare degli stessi liquidati definitivamente entro il termine del periodo agevolato;

− per i beni costruiti internamente in economia rilevano i costi sostenuti da parte dell’impresa.

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SUPER AMMORTAMENTO

BENI AGEVOLABILI

Investimenti in beni strumentali mobili (materiali) che presentano il requisito della novità.

Sono quindi esclusi i beni merce, nonché quelli immateriali.

La proroga non riguarda le autovetture e gli altri mezzi di trasporto (autocaravan, motocicli e ciclomotori) individuati alle lettere b) e b-bis) dell’articolo 164, Tuir, ossia quei beni a deducibilità limitata.

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SUPER AMMORTAMENTO

BENI AGEVOLABILI

Per quanto riguarda il requisito della novità, la circolare n. 23/E/2016 ha precisato quanto segue:

− devono escludersi dall’agevolazione i beni che sono già stati utilizzati a qualunque titolo;

− per i beni acquisiti presso il produttore, o presso colui che ne fa commercio, il requisito in questione dovrebbe considerarsi automatico in base alle risultanze documentali;

− è agevolabile il macchinario “nuovo di fabbrica” mai entrato in funzione ed esposto a titolo dimostrativo dal rivenditore presso il suo show room;

− per i beni complessi, ossia quelli alla cui realizzazione abbiano concorso anche componenti usate, il requisito della novità sussiste in relazione all’intero bene se il costo dei beni usati non risulti prevalente rispetto al costo complessivamente sostenuto. 9

SUPER AMMORTAMENTO

BENI ESCLUSI

Soni in ogni caso esclusi dall’agevolazione:

− i fabbricati e le costruzioni;

− i beni per i quali sono previste aliquote di ammortamento (di cui al D.M. 31 dicembre 1988) inferiori al 6,5%;

− le condutture utilizzate dalle industrie di imbottigliamento di acque minerali, dagli stabilimenti balneari e termali e per la produzione e distribuzione di gas naturale;

− il materiale rotabile, ferroviario e tranviario e gli aerei completi di equipaggiamento.

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SUPER AMMORTAMENTO

È bene ricordare altresì che:

− non esiste un meccanismo di decadenza dall’agevolazione se il bene viene ceduto prima della completa fruizione dell’agevolazione, fermo restando che il beneficio non può in alcun modo spettare all’acquirente trattandosi di un bene usato;

− la maggiorazione spetta solo ai fini della deduzione delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing (quota capitale), e non assume rilievo per il calcolo delle plusvalenze o minusvalenze, nonché ai fini dell’applicazione degli studi di settore;

− il super ammortamento non riguarda la verifica del limite di 516,46 euro per la deduzione integrale dell’ammortamento di tali beni, nonché per la verifica del costo dei beni ai fini del calcolo del 5% delle spese di manutenzione deducibili. 11

IPER AMMORTAMENTO

BENI AGEVOLABILI

Elenco è contenuto nell’allegato A alla L. 232/2016. A mero titolo esemplificativo, rientrano nell’agevolazione in esame:

− i beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati e/o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti;

− i sistemi per l’assicurazione della qualità e della sostenibilità;

− i dispositivi per l’interazione uomo-macchina e per il miglioramento dell’ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro in logica 4.0.

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IPER AMMORTAMENTO

SOGGETTI INCLUSI

I soggetti interessati all’agevolazione dell’iper ammortamento sono tutti coloro che producono reddito d’impresa, con la conseguente esclusione dei soggetti titolari di reddito di lavoro autonomo (anche se in forma associata).

A differenti conclusioni si perviene per le Stp (società tra professionisti) per le quali, pur svolgendo un’attività di lavoro autonomo producono reddito d’impresa, con conseguente accesso all’agevolazione in esame.

Tuttavia, trattandosi di beni finalizzati all’attività industriale, nella realtà non pare possibile una concreta applicazione dell’agevolazione per soggetti che comunque svolgono un’attività intellettuale.

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IPER AMMORTAMENTO

MISURA DELL’AGEVOLAZIONE

Per i beni che possono fruire dell’iper ammortamento è prevista la maggiorazione del costo di acquisto nella misura del 150%, consentendo quindi una deduzione complessiva, sotto forma di quote di ammortamento e di iper ammortamento, del 250% del costo.

Risparmio fiscale extra del 36% (24% sul 150%) e ordinario del 24% porta il beneficio complessivo al 60% del costo del bene.

Da ciò deriva che, se per un bene è investita la somma di 100.000 euro, il beneficio complessivo è pari a 60.000 euro da “spalmare” lungo la durata del periodo di ammortamento.

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IPER AMMORTAMENTO

CONDIZIONI PER L’AGEVOLAZIONE

• predisposizione, da parte dell’impresa, di una dichiarazione sostitutiva di atto notorio del legale rappresentante ai sensi del D.P.R. 445/2000, in cui si attestino i requisiti per fruire dell’agevolazione.

• per i beni di costo superiore a 500.000 euro, è prevista la redazione di una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritto al relativo albo, ovvero da un ente di certificazione accreditato.

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SPESOMETRO TRIMESTRALE

Con la riscrittura dell’articolo 21, D.L. 78/2010 viene di fatto sostituito l’attuale adempimento dello “Spesometro” (che dovrà essere presentato per l’ultima volta con riferimento alle operazioni dell’anno 2016) con una comunicazione telematica dei dati relative alle fatture emesse, ricevute e registrate nel trimestre di riferimento.

La comunicazione riguarderà anche i dati contenuti nelle bollette doganali d’importazione, nonché i dati contenuti nelle note di variazione.

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CONTENUTO DELLA COMUNICAZIONE

L’invio dei dati dovrà avvenire in forma analitica (non sarà infatti possibile inviare i dati in forma aggregata come prima) e dovranno quanto meno prevedere:

• i dati indentificativi dei soggetti coinvolti nelle operazioni;

• la data e il numero della fattura;

• la base imponibile;

• l’aliquota applicata;

• l’imposta;

• la tipologia dell’operazione.

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SOGGETTI INTERESSATI

Tutti i soggetti passivi IVA

Sono esclusi i seguenti soggetti (probabilmente ci saranno delle modifiche):

• i produttori agricoli in regime di esonero;

• I soggetti che effettuano la trasmissione telematica di tutte

le fatture e corrispettivi

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SCADENZE

La trasmissione telematica dei dati dovrà avvenire, per quasi tutti i trimestri, entro l’ultimo giorno del secondo mese successivo a ciascun trimestre di riferimento, con una posticipazione della scadenza riferita al secondo trimestre, probabilmente per agevolare i contribuenti al rientro dalla pausa estiva.

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Trimestre di riferimento Scadenza comunicazione

1° trimestre (gennaio/febbraio/marzo) 31 maggio (*)

2° Trimestre (aprile/maggio/giugno) 16 settembre (*)

3° trimestre (luglio/agosto/settembre) 30 novembre

4° Trimestre (ottobre/novembre/dicembre) 28 febbraio

(*) Per agevolare l’avvio del nuovo adempimento il decreto prevede – in fase di prima applicazione - che la comunicazione relativa al primo semestre venga effettuata entro la scadenza del 25 luglio 2017

LIQUIDAZIONE TRIMESTRALE

Accanto all’obbligo di trasmissione telematica delle operazioni certificate mediante fattura, il D.L. 193/2016 introduce l’ulteriore obbligo di trasmissione telematica dei dati contenuti nelle liquidazioni periodiche effettuate ai fini Iva.

Tale nuovo adempimento dovrà seguire la periodicità trimestrale con le medesime scadenze previste per lo «spesometro».

La disposizione normativa precisa che restano fermi gli ordinari termini di versamento dell’imposta dovuta in base alle liquidazioni periodiche effettuate.

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SOGGETTI INTERESSATI

Tutti i soggetti passivi IVA

Sono esclusi i soggetti esonerati dall’obbligo della presentazione della dichiarazione annuale IVA:

• i contribuenti in regime “minimi” e “forfettario”;

• i soggetti che applicano il regime forfettario di cui alla L. 398/1991;

• i soggetti che effettuano esclusivamente operazioni esenti;

• i produttori agricoli in regime di esonero;

• i soggetti che esercitano attività di intrattenimento e che assolvono l’Iva forfettariamente

• I soggetti che effettuano la trasmissione telematica di tutte le fatture e corrispettivi 21


SCADENZE

Uguale a quelle dello spesometro.

Per effetto delle novità introdotte, a partire dal 2018 la dichiarazione annuale IVA dovrà essere presentata entro il 30 aprile dell’anno successivo in forma autonoma (adesso è entro il 28 febbraio)

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SPESOMETRO E LIQUIDAZIONI

SANZIONI

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Adempimento Violazione Sanzioni

Comunicazione

Aticolo 21, D.L. 78/2010

(dati fatture)

Omissione o errata trasmissione dei

dati delle fatture emesse e ricevute

2 euro per fattura

(limite max 1.000 euro per ciascun

trimestre)

Trasmissione tardiva della

comunicazione entro 15 giorni dalla

scadenza 1 euro per fattura

(limite max 500 euro per ciascun

trimestre) Trasmissione correttiva della

comunicazione entro 15.gg dalla

scadenza

Comunicazione

Articolo 21-bis, D.L. 78/2010

(dati liquidazioni periodiche)

Omessa, incompleta o infedele

comunicazione dei dati delle

liquidazioni periodiche

Da 500 euro a 2.000 euro

Trasmissione tardiva della


scadenza Da 250 euro a 1.000 euro

Trasmissione correttiva della


scadenza

SPESOMETRO E LIQUIDAZIONI

ADEMPIMENTI SOPPRESSI

Dal periodo d’imposta 2017 il Legislatore ha previsto la soppressione dei seguenti adempimenti:

• la comunicazione dei dati relativi ai contratti stipulati dalle società di leasing e dagli operatori commerciali che svolgono attività di locazione e di noleggio;

• la comunicazione di tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate e ricevute, registrate o soggette a registrazione, nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi a fiscalità privilegiata (cosiddetti “Black list”);

• la comunicazione scambi con San Marino;

• il modello Intra acquisti, sia con riferimento ai beni che alle prestazioni di servizi ricevute.

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FATTURAZIONE ELETTRONICA

ESERCIZIO DELL’OPZIONE

L’opzione potrà essere esercitata dai soggetti passivi interessati ad applicare il regime che prevede la trasmissione all’Agenzia delle entrate dei dati relativi alle fatture emesse e ricevute,

nonchè le relative variazioni, entro il 31 dicembre dell’anno anteriore a quello di inizio della trasmissione dei dati e ha effetto per l’anno solare in cui inizia la trasmissione per i quattro

successivi (https://ivaservizi.agenziaentrate.gov.it/portale/).

Se non è soggetta a revoca, l’opzione si estende per altri 5 anni.

L’opzione per la trasmissione telematica di fatture e corrispettivi direttamente all’Agenzia delle Entrate è stata prorogata dal 31 dicembre 2016 al prossimo 31 marzo 2017.

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SCADENZE

I soggetti passivi che hanno esercitato l’opzione trasmettono i dati entro l’ultimo giorno del secondo mese successivo ad ogni trimestre.

La comunicazione relativa all’ultimo trimestre è effettuata entro l’ultimo giorno del mese di febbraio dell’anno successivo.

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BENEFICI DELL’OPZIONE

- l’utilizzo del Sistema di Interscambio per scambiare le fatture elettroniche con i propri clienti e poter così adempiere alla trasmissione dei dati all’Agenzia delle Entrate;

- modificare i flussi informativi trimestrali entro quindici giorni dalla scadenza del termine previsto per la trasmissione dei dati relativi a ogni trimestre;

- la riduzione di un anno del termine per gli accertamenti (anche tracciabilità dei pagamenti > 30 euro);

- beneficio della procedura accelerata di rimborso, i c.d. rimborsi prioritari (entro 3 mesi);

- sanzioni ridotte

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FAQ

La fatturazione elettronica verso i privati è obbligatoria?

No, è una possibilità che prevede dei vantaggi sia a livello fiscale che organizzativo.

Le aziende possono usare il Sistema di Interscambio (SdI)?

Sì, per inviare fatture elettroniche B2B si può usare?

Il Sistema di Interscambio (SdI) è l’unico mezzo con cui scambiare fatture elettroniche?

No, si può effettuare fatturazione elettronica anche non passando dallo Sdi.

Come esercitare l’opzione per non inviare i dati iva delle fatture?

L’opzione non è automatica: va esercitata sul sito dell’Agenzia delle Entrate (https://ivaservizi.agenziaentrate.gov.it/portale/).

Cosa succede se non esercito l’opzione?

Si dovrà adempiere alla comunicazione analitica dati iva (CADI).

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FAQ

Il servizio di fatturazione elettronica gestisce lo scambio di fatture attive e

passive?

Per ora solo fatture attive.

I clienti sono obbligati ad accettare la fattura in formato elettronico?

Clienti potrebbero non accettarle. Chi non vuole ricevere fatture elettroniche dovrà comunque riceverla via PEC direttamente dal Sistema di Interscambio. Dovranno infatti comunicarti un indirizzo PEC che tu dovrai inserire in fattura e al quale SDI invierà una mail con allegata la tua Fattura in formato XMLPA (firmato digitalmente).

La Conservazione è comunque necessaria?

Cessa l’obbligo della conservazione FISCALE per le fatture trasmesse con

SdI, PERMANE L’OBBLIGO CIVILISTICO. 29

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