TERRITORIALITATERRITORIALITA’’ IVA EIVA EULTIME NOVITAULTIME NOVITA’’ FISCALIFISCALI

Relatore:Relatore:Dott.Dott. Renzo PRAVISANORenzo PRAVISANO

MartedMartedìì 13 dicembre 201113 dicembre 2011Ore 18.00Ore 18.00

Centro ProduttivitCentro Produttivitàà Veneto Veneto -- Fondazione Giacomo RumorFondazione Giacomo RumorArea Gruppi di StudioArea Gruppi di Studio

G R U P P O D I S T U D I O A M M I N I S T R A Z I O N E A Z I E N D A L E

NOVITA’ VARIE

IN

EVIDENZA

MODULISTICA 2012

DICHIARAZIONI IVA: MODELLO BASE ED ORDINARIO

MODELLO CUD

MODELLO SOSTITUTI D’IMPOSTA (770): ORDINARIO E SEMPLIFICATO

MODELLO 730

MODELLO MUD

COMUNICAZIONE ALL’ANAGRAFE TRIBUTARIA SOCIETA’ DILEASING,

COMUNICAZIONE DEL DOMICILIO PER LA NOTIFICA DEGLI ATTI

COMUNICAZIONE ALL’ANAGRAFE TRIBUTARIA DXEI BENI DELL’IMPRESA CONCESSI IN GODIMENTO A SOCI O FAMILIARI.

TERRITORIALITA’ IVA NELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI

E

LEGGE COMUNITARIA 2010

AGENZIA ENTRATE, CIRCOL. N° 37/E DEL 29.07.2011

AGENZIA ENTRATE, CIRCOL. N° 43/E DEL 29.09.2011

L. N° 217 DEL 15.12.2011 – Legge Comunitaria 2010

1993.

FONTI NORMATIVE

PRESUPPOSTI IMPOSITIVI IVA

LA TERRITORIALITA’ IVA

NELLE

PRESTAZIONI DI SERVIZI

ASPETTI OPERATIVI

PRESTAZIONI DI SERVIZI

CON DECORRENZA DAL 01.01.2010 LE PRESTAZIONI DI SERVIZI HANNO AVUTO UNA SOSTANZIALE VARIAZIONE NORMATIVA.

INFATTI LE PRESTAZIONI SONO STATE DIVISE NELLE SEGUENTI TIPOLOGIE:

A) PRESTAZIONI DI SERVIZI GENERICI (ART. 7 – TER),

B) PRESTAZIONI DI SERVIZI SPECIFICI, CIOE’ PRESTAZIONI RELA-TIVE A: BENI IMMOBILI IN GENERE, FORNITURE DI ALLOGGIO, RISTORAZIONE E CATERING, LOCAZIONE E NOLEGGIO A BRE-VE TERMINE DI MEZZI DI TRASPORTO NEL TERRITORIO ITA-LIANO ED UTILIZZATE NELLA U.E. (ART. 7 – QUATER),

C) PRESTAZIONI DI SERVIZI CULTURALI, ARTISTICI, SPORTIVI, SCIENTIFICI, EDUCATIVI, RICREATIVI E SIMILI, COMPRESE FIERE ED ESPOSIZIONI (ART. 7 – QUINQUIES),

D) PRESTAZIONI RESE NEL TERRITORIO DELLO STATO A COM-MITTENTI NON SOGGETTI PASSIVI IVA (ART. 7 – SEXIES), ANCHE SE STABILITI FUORI DALLA U.E. (ART. 7 – SEPTIES).

LE NUOVE NORME COMUNITARIE, IN MERITO ALLE PRESTAZIONI DI SERVIZI, HANNO POSTO DELLE DEFINIZIONI CHE MERITANO UN APPROFONDI-MENTO:

• BUSINESS TO BUSINESS, SIGNIFICA CHE LE OPE-RAZIONI SONO STATE POSTE FRA DUE SOGGETTI CHE POSSIEDONO LA PARTITA IVA + CODICE ISO.

• BUSINESS TO CONSUMER, SIGNIFICA CHE L’OPE-RAZIONE ECONOMICA E’ STATA POSTA FRA UN SOGGETTO IN POSSESSO DELLA PARTITA IVA ED UN CONSUMATORE FINALE (IL QUALE NON E’ IN POSSESSO DELLA PARTITA IVA).

PRINCIPI GENERALI

LA SOGGETTIVITA’ PASSIVA DELLE PARTI

UNA PRESTAZIONE E’ RILEVANTE AI FINI IVA QUANDO IL PRE-STATORE AGISCE NELL’ESERCIZIO DI IMPRESA, ARTE O PRO-FESSIONE (CIOE’ NELL’AMBITO DI UN’ATTIVITA’ ECONOMICA).

DA CIO’ DERIVA CHE UN’ATTIVITA’ OCCASIONALE POSTA DA UN SOGGETTO PRESTATORE PRIVATO NON RIENTRA NELLA APPLICAZIONE DELLA NORMATIVA IVA.

PER VALUTARE SE L’OPERAZIONE VIENE EFFETTUATA FRA SOGGETTI IMPRENDITORI IL PUNTO CENTRALE DI VALUTA-ZIONE E’ FORNITO DAL NUMERO IDENTIFICATIVO IVA LA CUI VALIDITA’ DOVRA’ VENIRE CONFERMATA DAL SISTEMA VIES.

SE UN COMMITTENTE COMUNITARIO IL SERVIZIO NON HA COMUNICATO IL PROPRIO NUMERO DI PARTITA IVA AL PRESTATORE DELLO STESSO PUO’ ESSERE CONSIDERATO DA QUAST’ULTIMO CHE EGLI SIA PRIVO DI PARTITA IVA (SALVO CHE IL PRESTATORE SIA A CONOSCENZA DEL CONTRARIO).

IN PRESENZA DI COMMITTENTI EXTRA U.E. LA PROVA CHE EGLI SIA UN OPERATORE ECONOMICO SI DOVRA’ RICERCARE CON ALTRI MEZZI, COME LA CERTIFICAZIONE RILASCATA DALLE AUTORITA’FISCALI, CON L’ATTRIBUZIONE DI CODICI IDENTIFICATIVI FISCALI, OPPURE IN BASE ALLE PROCEDURE DI SICUREZZA COMMERCIALI.

DOPO AVERE VERIFICATO CHE IL COMMITTENTE E’ UN SOGGETTO PASSIVO D’IMPOSTA SUGLI SCAMBI, DEVE ESSERE STABILITO SE EGLI ACQUISISCE I SERVIZI NELLA VESTE DI SOGGETTO PASSIVO D’IMPOSTA OPPURE COME PRIVATO CONSUMATORE.

IN CASO CHE UN COMMITTENTE RICHIEDA UN SERVIZIO, SIA PER FINALITA’ PRIVATE CHE PER FINALITA’ IMPRENDITORIALI O PROFESSIONALI, VALGONO LE REGOLE DELLA TERRITORIALITA’RESE A SOGGETTI PASSIVI D’IMPOSTA, IN BASE AD UNA VALUTA-ZIONE DI COMPATIBILITA’ COMPLESSIVA (CHE PER TALUNI SERVIZI POTREBBE RISULTARE SEMPLICE).

PER I COMMITTENTI SOGGETTI DIVERSI DALLE PERSONE FISICHE (ES. SOCIETA’, ENTI, ASSOCIAZIONI, ECC.) IL REQUISITO DELLA TERRITORIALITA’ SUSSISTE SEMPRE, SALVO L’UTILIZZO PRIVATO DEL SOGGETTO COMMITTENTE.

IL CONCETTO DI STABILIMENTO DEL COMMITTENTE VA DEFI-NITO QUELLO ITALIANO PER:

• I SOGGETTI DOMICILIATI NEL TERRITORIO DELLO STATO,

• LE STABILI ORGANIZZAZIONI NEL TERRITORIO DELLO STATO RELATIVAMENTE A SOGGETTI DOMICILIATI O RESIDENTI ALL’ESTERO.

IN LINEA GENERALE SI CONSIDERANO TERRITORIALMENTERILEVANTI AI FINI IVA IN ITALIA LE PRESTAZIONI RESE A :

• SOGGETTI IVI DOMICILIATI O RESIDENTI CHE NON ABBIANO STABILI ORGANIZZAZIONI ALL’ESTERO, O CHE ABBIANO STABILI ORGANIZZAZIONI ALL’ESTERO MA CHE NON SIANO COMMESSE DA TALI STABILI ORGANIZZAZIONI,

• STABILI ORGANIZZAZIONI IN ITALIA DI SOGGETTI DOMICI-LIATI O RESIDENTI ALL’ESTERO.

VICEVERSA NON SI CONSIDERANO TERRITORIALMENTE RILE-VANTI AI FINI IVA IN ITALIA LE PRESTAZIONI RESE A:

• SOGGETTI DOMICILIATI O RESIDENTI ALL’ESTERO SENZA STABILE ORGANIZZAZIONE IN ITALIA, O CON STABILE ORGA-NIZZAZIONE IN ITALIA MA NON COMMESSE DA DETTE STA-BILI ORGANIZZAZIONI,

• STABILI ORGANIZZAZIONI ALL’ESTERO DI SOGGETTI DOMI-CILIATI E RESIDENTI IN ITALIA.

PER STABILE ORGANIZZAZIONE S’INTENDE QUALSIASI STRUTTURA CARATTERIZZATA DA UN GRADO SUFFICIENTE DI PERMANENZA ED IDONEA, IN TERMINI DI MEZZI UMANI E TECNICI ATTI A CONSENTIRE DI:

• RICEVERE ED UTILIZZARE SERVIZI CHE VENGONO FORNITI PER LE PROPRIE ESIGENZE OPERATIVE,

• FORNIRE I SERVIZI DI CUI ASSICURA LA PRESTAZIONE.

IN LINEA GENERALE IL POSSESSO DI UN NUMERO DI PARTI-TA IVA NON COSTITUISCE UNA PROVA SUFFICIENTE DELLA ESISTENZA DI UNA STABILE ORGANIZZAZIONE DI UN SOG-GETTO PASSIVO.

A TITOLO DI ESEMPIO, UNA PRESTAZIONE RESA NEI CONFRONTI DI UN SOGGETTO PASSIVO RESIDENTE E DOMICILIATO IN ITALIA CHE ABBIA UNA STABILE ORGANIZZAZIONE IN GERMANIA, LA STESSA SI CONSIDERERA’ EFFETTUATA IN GERMANIA SE COM-MESSA DA TALE STABILE ORGANIZZAZIONE, IN CASO CONTRARIO SI CONSIDERA EFFETTUATA IN ITALIA.

IN CASO DI UN SOGGETTO CON PIU’ STABILI ORGANIZZAZIONIOPERANTI IN PAESI DIVERSI, AL FINE DI ACCERTARE LA STABILE ORGANIZZAZIONE DI RIFERIMENTO, SI DOVRA’ TENERE PRESENTE DI:

• NATURA ED UTILIZZAZIONE DEI SERVIZI FORNITI,

• ORGANIZZAZIONE CHE PER CONTRATTO E NUMERO DI PARTITA IVA FORNITA AL PRESTATORE, RISULTA AVER COMMESSO LA PRESTAZIONE,

• ORGANIZZAZIONE CHE PROVVEDE AL ‘AGAMENTO DEL SERVIZIO.

PER SERVIZI RESI CON UN CONTRATTO GLOBALE A PIU’ STABILIORGANIZZAZIONI, IN ASSENZA DI DETERMINAZIONE DELLA STA-BILE ORGANIZZAZIONE CUI VIENE FORNITA LA PRESTAZIONE, IL SERVIZIO SI CONSIDERERA’ POSTO NELLO STATO IN CUI LA CASA MADRE HA LA SEDE DELL’ATTIVITA’ ECONOMICA.

SI DEVE PRECISARE CHE PUO’ ESSERE CONSIDERATO UN SOGETTO NON PASSIVO IVA ANCHE COLUI CHE ESERCITA ATTIVITA’ D’IMPRESA, ARTE O PROFESSIONE QUANDO AC-QUISTA I SERVIZI AL DI FUORI DELL’ESERCIZIO DELLA AT-TIVITA’ IMPRENDITORIALE ESPLETATA.

DA CIO’ DERIVA CHE IL POSSESSO DELLA PARTITA IVANON PRODUCE DA SOLO IL DIRITTO ALL’APPLICAZIONE DELLA NORMATIVA IVA, MA E’ NECESSARIA ANCHE L’ESI-STENZA DI UN ACCORDO COMMERCIALE O PROFESSIONA-LE CHE GIUSTIFICHI TALE FATTURAZIONE.

PER LE PRESTAZIONI GENERICHE DI SERVIZI POSTE IN ES-SERE BUSINESS TO BUSINESS VALE LA REGOLA GENE-RALE CHE L’IVA DEVE VENIRE ASSOLTA DAL SOGGET-TO COMMITTENTE IL SERVIZIO.

AL RICEVIMENTO DELLA FATTURA IL SOGGETTO COMMIT-TENTE DOVRÀ RISPONDERE ALLE SEGUENTI DOMANDE:

A) LA PRESTAZIONE FATTURATA È SOGGETTA ALL’IVA ITALIANA?

IN CASO DI RISPOSTA POSITIVA DOVRÀ ALTRESI’ CHIE-DERSI

B) IN CHE MODO DEVE ESSERE APPLICATA LA NORMATIVA IVA?

INFATTI LE OPERAZIONI POSSONO ESSERE IMPONIBILI IVAOPPURE NON IMPONIBILI IVA (ART. 9 D.P.R. N° 633/72).

IL COMMITTENTE DI UN SERVIZIO ITALIANO SI POTRÀ TRO-VARE DI FRONTE AD UNA DELLE SEGUENTI SITUAZIONI:

A) IL PRESTATORE DEL SERVIZIO GENERICO È UN SOG-GETTO ITALIANO: LA FATTURA CHE RICEVERÀ SARÀCON ADDEBITO DI IVA, INDIPENDENTEMENTE DEL LUOGO IN CUI E’ STATA ESEGUITA LA PRESTAZIONE.

B) IL PRESTATORE DEL SERVIZIO GENERICO È UN SOG-GETTO RESIDENTE IN UN PAESE U.E.: LA FATTURA CHE RICEVRÀ NON AVRÀ ESPOSTA L’IVA. IL SOGGETTO COMMITTENTE DOVRÀ PROCEDERE ALLA SUA REGOLA-RIZZAZIONE AI FINI IVA PRIMA DI REGISTRARLA, CON IL SISTEMA DEL REVERSE CHARGE.

C) IL PRESTATORE DEL SERVIZIO GENERICO È UN SOG-GETTO RESIDENTE IN UN PAESE TERZO: LA FATTURA CHE RICEVERÀ IL COMMITTENTE NON AVRÀ ESPOSTA L’IVA. EGLI DOVRÀ EMETTERE UN’AUTOFATTURA PER POTER ANNOTARE L’OPERAZIONE NEI REGISTRI IVA.

PER QUANTO CONCERNE I SERVIZI SPECIFICI (ART. 7 –QUATER E QUINQUIES) VALE LA REGOLA DEL LUOGOIN CUI È SITUATO L’IMMOBILE O QUELLO IN CUI VIENE POSTA LA PRESTAZIONE.

ECCEZIONI DI RILEVO SONO:

A) IL TRASPORTO DI PASSEGGERI ED IL TRASPORTO DIBENI PER CONTO DI SOGGETTI PRIVATI, PER CUI SI AP-PLICA L’IVA IN PROPORZIONE DELLA DISTANZA PER-CORSA NEL TERRITORIO DELLO STATO,

B) IL TRASPORTO INTRACOMUNITARIO DI BENI PER CONTO DI SOGGETTI PRIVATI, CON INIZIO NEL TERRITORIO ITA-LIANO, CHE SI APPLICA L’IVA ITALIANA.

RISULTA PERTANTO UTILE PROCEDERE ALL’ESAME DEL-LE RELATIVE DEROGHE.

DEROGHE AI PRINCIPI GENERALI

PRESTAZIONI RELATIVE A BENI IMMOBILI

SI CONSIDERANO EFFETTUATE NEL TERRITORIO DELLO STATO LE PRESTAZIONI DI SERVIZI RELATIVI A:

• BENI IMMOBILI, COMPRESE LE PERIZIE, LE PRESTAZIONI DI A-GENZIA (ES. INTEMEDIAZIONE) SUGLI IMMOBILI (IN MERITO ALLA CESSIONE O CONCESSIONE DI DIRITTI), COMPRESE QUELLE RELA-TIVE A LOCAZIONI E CONCESSIONI IN USO,

• FORNITURA DI ALLOGGIO NEL SETTORE ALBERGHIERO O IN SET-TORI CON FUNZIONI ANALOGHE (STRUTTURE RICETTIVE COMPLE-MENTARI O DI OSPITALITA’ IN GENERALE) ALLOGGI IN CAMPI DIVACANZA, TERRENI ATTREZZATI PER CAMPEGGIO,

• CONCESSIONE DI DIRITTI DI UTILIZZAZIONE DI BENI IMMOBILI,

• INERENTI ALLA PREPARAZIONE E AL COORDINAMENTO DELLA ESECUZIONE DI SERVIZI IMMOBILIARI,

QUANDO L’IMMOBILE E’ SITUATO IN TERRITORIO ITALIANO.

NON RIENTRANO INVECE IN TALE AMBITO LA COSTITUZIONE O IL TRASFERIMENTO DI DIRITTI REALI DI GODIMENTO SUGLI IMMOBILIIN QUANTO CONSIDERATE CESSIONI.

IN LINEA GENERALE RIENTRANO DELLE PRESTAZIONI IN ESAME QUELLE:

• RESE DA INGEGNERI, ARCHITETTI O ALTRI SOGGETTI ABI-LITATI RELATIVE A: PROGETTAZIONE, DIREZIONE LAVORI, COLLAUDO DI IMMOBILI,

• RELATIVE ALLA PROGETTAZIONE DEGLI INTERNI ED ARRE-DAMENTI DI IMMOBILI.

SONO INVECE ESCLUSE LE PRESTRAZIONI DI:

•AVVOCATO PER LA PREDISPOSIZIONE DI UN ATTO DI VEN-DITA IMMOBILIARE,

• TRIBUTARISTA PER LA VALUTAZIONE DEI PROFILI FISCALI DELL’OPERAZIONE,

• INTERMEDIAZIONI DELLE AGENZIE DI VIAGGIO, PER LA PRENOTAZIONE DI SERVIZI ALBERGHIERI O DI PACCHETTI TURISTICI, PER CUI L’OPERAZIONE SI CONSIDERA EFFET-TUATA NELLO STATO IN CUI HA SEDE L’AGENZIA STESSA.

DISTINZIONE DEI SERVIZI SU BENI IMMOBILI E BENI MOBILI

SI DEVE PRDELIMINARMENTE RILEVARE IN LINEA GENERALE CHE I SERVIZI SUI BENI MOBILI RESI A SOGGETTI PASSIVI DIIMPOSTA SI CONSIDERANO EFFETTUATI NELLO STATO DEL COMMITTENTE (REGOLA GENERALE).

LA NORMATIVA IVA DEFINISCE FABBRICATO QUALSIASI CO-STRUZIONE INCORPORATA AL SUOLO, OSSIA FISSATA STABIL-MENTE. PER I BENI COMPOSTI (IMMOBILI E MOBILI) SI E’ IN PRE-SENZA DI BENI IMMOBILI (TERRENI O FABBRICATI) QUANDO:

1) NON SIA POSSIBILE SEPARARE IL BENE MOBILE DALL’IMMO-BILE SENZA ALTERARE LA SUA FUNZIONALITA’,

2) PER RIUTILIZZARE IL BENE MOBILE IN UN ALTRO CONTESTO CON LE MEDESIME FINALITA’ DEBBANO VENIRE ESEGUITI DEGLI ANTIECONOMICI INTERVENTI DI ADATTAMENTO.

DA CIO’ DERIVA CHE QUANDO UN BENE MOBILE SIA FISSATO STABILMENTE E NON POSSA VENIRE SEPARATO DAL BENE IM-MOBILE, NON OPERERA’ IL CRITERIO IVA DEL COMMITTENTE.

TRASPORTO DI PASSEGGERI

LE PRESTAZIONI DI TRASPORTO INTERNAZIONALE PAS-SEGGERI, CON UN UNICO CONTRATTO, SI CONSIDERANO EFFETTUATE IN ITALIA IN PROPORZIONE ALLA DISTANZA PERCORSA NEL TERRITORIO DELLO STATO.

• PER IL TRASPORTO MARITTIMO INTERNAZIONALE LA DI-STANZA DI PERCORRENZA IN TERRITORIO ITALIANO E’ PA-RI AL 5 % DI OGNI SINGOLO INTERO TRASPORTO,

• PER IL TRASPORTO AEREO INTERNAZIONALE LA DISTAN-ZA DI PERCORRENZA DELLO SPAZIO AEREO ITALIANO E’PARI AL 38 % DELL’INTERO TRAGITTO DEL SINGOLO VOLOINTERNAZIONALE.

SI DEVE RICORDARE CHE IN PRESENZA DI UN UNICO BI-GLIETTO DI TRASPORTO, LA PARTE DA CONSIDERARE IN TERRITORIO ITALIANO E’ NON IMPONIBILE IVA EX ART. 9, PUNTO 1), D.P.R. N° 633/2, MENTRE LA PARTE ESTERA E’FUORI CAMPO IVA ART. 7 QUATER, D.P.R. N° 633/72).

PRESTAZIONI DI SERVIZI PER ATTIVITA’ CULTURALI, ARTISTICHE, E SIMILI

RIENTRANO IN QUESTA TIPOLOGIA DI PRESTAZIONI I SEGUENTI SERVIZI:

• ATTIVITA’ CULTURALI, ARTISTICHE, SPORTIVE, SCIENTIFICHE, EDUCATIVE, RICREATIVE E SIMILI,

• FIERE ED ESPOSIZIONI IN GENERE,

• ORGANIZZATORI DELLE ATTIVITA’ FIERISTICHE, CULTURALI, SPORTIVE, ECC.,

• SERVIZI DI ACCESSO ALLE MANIFESTAZIONI CULTURALI, ARTISTICHE, ECC.,

• ACCESSORIE ALLE PRECEDENTI.

TALI SERVIZI SI CONSIDERANO EFFETTUATI NEL TERRITORIODELLO STATO (CIOE’ ITALIA) QUANDO RISULTANO ESPLETATI NEL TERRITORIO STESSO.

AL RIGUARDO SI DEBBONO FARE LE SEGUENTI PRECISAZIONI:

NELLA NOZIONE DI FIERE ED ESPOSIZIONI SONO RICOM-PRESE LE SEGUENTI PRESTAZIONI:

• RESE DAGLI ENTI FIERA TITOLARI DEGLI SPAZI ESPO-SITIVI A FAVORE DEI SOGGETTI CHE ORGANIZZANO L’EVENTO,

• SOGGETTI ORGANIZZATORI ALLE IMPRESE ED AI SOG-GETTI CHE PARTECIPANO ALL’EVENTO ESPOSITIVO,

• DIRETTAMENTE CONNESSE ALL’ALLESTIMENTO DEGLISTAND FIERISTICI (COMPRESA LA PREDISPOSIZIONE DIIMPIANTI ELETTRICI O IDRAULICI ALL’INTERNO DELLO STAND ESPOSITIVO).

ALTRO ELEMENTO DI VALUTAZIONE E’ LA DEFINIZIONE DI SER-VIZI ACCESSORI.

E’ STATO PRECISATO CHE DEVE ESSERE DATA UNA INTERPRE-TAZIONE PIU’ AMPIA RISPETTO AL CONCETTO GENERALE DELLA ACCESSORIETA’ GIA’ NOTO, CHE CONSISTE IN:

• ESISTENZA DI UN NESSO DI DIPENDENZA FUNZIONALE DELLA OPERAZIONE RISPETTO A QUELLA PRINCIPALE (CIOE’ INTEGRA, COMPLETA O RENDE POSSIBILE L’OPERAZIONE PRINCIPALE, COME MEZZO PER FRUIRE DELLE MIGLIORI CONDIZIONI DEL SER-VIZIO PRINCIPALE) (CONDIZIONE OGGETTIVA),

• IDENTITA’ DEI SOGGETTI CHE SONO PARTE DELLA OPERA-ZIONE PRINCIPALE ED ACCESSORIA (CONDIZIONE SOGGETTIVA).

L’ACCESSORIETA’ DI QUESTI SERVIZI DEVE ESSERE INTESA IN UN SENSO PIU’ AMPIO PRESCINDENDO DALL’IDENTITA’ DEI SOG-GETTI COINVOLTI NELLA PRESTAZIONE PRINCIPALE ED IN QUEL-LA ACCESSORIA, MA SI CONSIDERANO ACCESSORIE TUTTE QUELLE PRESTAZIONI CHE RAPPRESENTANO UN PRESUPPOSTO NECESSARIO PER LA REALIZZAZIONE DELL’ATTIVITA’ PRINCIPA-LE, INDIPENDENTEMENTE DAL SOGGETTO.

I SERVIZI CHE HANNO PER OGGETTO L’ACCESSO ALLE MANI-FESTAZIONI SONO QUELLI CHE CONCEDONO UN DIRITTO DIACCESSO AD UNA DETERMINATA MANIFESTAZIONE (SPORTI-VA, TEATRALE, FIERISTICA, CONCERTISTICA, EDUCATIVA, SCIENTIFICA, ECC.) IN CAMBIO DI UN BIGLIETTO O DI UN COR-RISPETTIVO (ANCHE SOTTOFORMA DI: ABBONAMENTO, QUO-TA STAGIONALE O PERIODICA).

PERALTRO NON COSTITUISCE ACCESSO AD UNA MANIFESTA-ZIONE L’UTILIZZAZIONE DI IMPIANTI SPORTIVI , O DI ALTRO TI-PO CON PAGAMENTO DI UNA QUOTA DI ISCRIZIONE.

I SERVIZI ACCESSORI ALL’ACCESSO ALLE MANIFESTAZIONI DEBBONO ESSERE FORNITI IN FORMA SEPARATA E DIETRO CORRISPETTIVO (ES. RIENTRANO QUELLI RELATIVI ALL’USO DEGLI SPOGLIATOI O IMPIANTI SANITARI, I SERVIZI DI RISTO-RAZIONE, PERNOTTAMENTO, DISTRIBUZIONE DI ATTI IN UNA MANIFESTAZIONE SCIENTIFICA; MENTRE SONO ESCLUSI I SEMPLICI SERVIZI DEGLI INTERMEDIARI PER LA VENDITA DEI BIGLIETTI).

TRASPORTO INTERNAZIONALE DI PERSONE

LE PRESTAZIONI DI TRASPORTO DI PERSONE SI CONSI-DERANO EFFETTUATE IN ITALIA IN PROPORZIONE ALLA DISTANZA PERCORSA NEL TERRITORIO DELLO STATO.

PER IL TRASPORTO INTERNAZIONALE MARITTIMO LA QUOTA DA ATTRIBUIRE FORFETARIAMENTE AL TERRI-TORIO NAZIONALE E’ PARI AL 5 % DEL CORRISPETTIVOCOMPLESSIVO.

PER IL TRASPORTO INTERNAZIONALE AEREO LA QUOTA DA ATTRIBUIRE FORFETARIAMENTE AL TERRITORIO NA-ZIONALE E’ PARI AL 38 % DEL CORRISPETTIVO COMPLES-SIVO.

RESTA INTESO CHE PER LA TRATTA NAZIONALE IL COR-RISPETTIVO VA CONSIDERATO COME NON IMPONIBILEIVA EX ART. 9, 1° COMMA, N° 2 D.P.R. N° 633/72.

PER LA PARTE DI TRASPORTO EFFETTUATO NELLA COMUNITA’S’INTENDE LA PARTE DI TRASPORTO CHE NON PREVEDE UNO SCA-LO FUORI DALLA U.E. TRA IL LUOGO DI PARTENZA (PUNTO D’IM-BARCO DEI PASSEGGERI) E LUOGO DI ARRIVO (ULTIMO PUNTO DISBARCO U.E). ESSA VIENE DETERMINATA NON IN TERMINI SOG-GETTIVI (CIOE’ CON RIFERIMENTO AL SINGOLO PASSEGGERO) MA OGGETTIVI (TRAGITTO DEL MEZZO DI TRASPORTO).

IN CASO DI PERCORSI DI ANDATA E RITORNO, IL PERCORSO DIRITORNO E’ SEMPRE CONSIDERATO TRASPORTO DISTINTO.

UNA PRESTAZIONE DI RISTORAZIONE SI CONSIDERA EFFETTUATA AL MOMENTO DELL’INIZIO DELLA PRESTAZIONE.

LE PRESTAZIONI CHE SI CONSIDERANO EFFETTUATE IN ITALIA SONO ASSOGGETTATE AL REGIME DELLA NON IMPONIBILITA’ IVAEX ART. 8 BIS D.P.R. N° 633772.

NON RIENTRANO NELLE PRESTAZIONI IN ESAME I SERVIZI DI CA-TERING FORNITI SENZA PAGAMENTO DI ALCUN CORRISPETTIVO IN QUANTO INCLUSI NEL BIGLIETTO. NON RIENTRANO ALTRESI’ LE PRESTAZIONI DI CATEGING RESE NELL’AMBITO DI UN PACCHETTO TURISTICO VENDUTO DA UN TOUR OPERATOR AL CLIENTE.

I SERVIZI CONNESSI ALL’ACCESSO ALLE MANIFESTAZIONI E QUEL-LI ACCESSORI ALL’ACCESSO SONO SEMPRE INDIVIDUATI RI-SPETTO AL LUOGO DELLA LORO MATERIALE ESECUZIONE.

TALI SERVIZI POSSONO VENIRE DEFINITI NEL MODO SEGUENTE:

1) SERVIZI DI ACCESSO: CONCESSIONE DI UN DIRITTO D’ACCESSOAD UNA MANIFESTAZIONE IN CAMBIO DI UN BIGLIETTO O DI UN CORRISPETTIVO, ANCHE SOTTO FORMA DI ABBONAMENTO, BI-GLIETTO STAGIONALE O QUOTA PERIODICA (ES. ACCESSO A: SPETTACOLI, TEATRI, FIERE, CONCERTI, MANIFESTAZIONI SPOR-TIVE, ECC.).

NON SONO SERVIZI DI ACCESSO: UTILIZZAZIONE DI IMPIANTI SPORTIVI CON PAGAMENTO DI QUOTE D’ISCRIZIONE, ECC.

2) SERVIZI ACCESSORI ALL’ACCESSO ALLE MANIFESTAZIONI: FOR-NITI SEPARATAMENTE E DIETRO CORRISPETTIVO, COMPRENDO-NO L’UTILIZZO DI SPOGLIATOI O IMPIANTI SANITARI, MA ESCLU-DONO I SERVIZI DEGLI INTERMEDIARI PER LA VENDITA DI BI-GLIETTI. SONO CONNESSI ANCHE I SERVIZI DI RISTORAZIONE E PERNOTTAMENTO, DISTRIBUZIONE DI ATTI AD UNA MANIFESTA-ZIONE SCIENTIFICA.

SERVIZI RELATIVI AD ATTIVITA’ CULTURALI, ARTISTICHE E SIMILI

LE PRESTAZIONI DI SERVIZI CHE RIENTRANO IN QUESTA CATEGORIA SONO:

• ATTIVITA’ CULTURALI, ARTISTICHE, SPORTIVE, SCIENTIFICHE, EDUCATIVE, RICREATIVE E SIMILI,

• FIERE ED ESPOSIZIONI IN GENERE,

• SERVIZI DEGLI ORGANIZZATORI DI TALI ATTIVITA’,

• SERVIZI ACCESSORI ALLE PRESTAZIONI PRECEDENTI.

TALI PRESTAZIONI SONO CONSIDERATE EFFETTUATE NEL TERRITORIO DELLO STATO QUANDO SONO MATERIALMEN-TE SVOLTE NEL TERRITORIO STESSO.

E’ NECESSARIO PROCEDERE AD UNA VALUTAZIONE PIU’PRECISA DELLE SINGOLE PRESTAZIONI.

I SERVIZI ACCESSORI A QUELLI CULTURALI, ARTISTICI, SPORTI-VI, ECC. DEBBONO VENIRE DEFINITI IN BASE ALL’EVOLUZIONE DELLA GIURISPRUDENZA COMUNITARIA.

INFATTI IN PRECEDENZA IL CONCETTO DI ACCESSORIETA’ ERA LEGATO ALLE SEGUENTI CARATTERISTICHE:

• NESSO DI DIPENDENZA FUNZIONALE DELLA PRESTAZIONERISPETTO ALL’OPERAZIONE PRINCIPALE (CIOE’ CON IL FINE DIINTEGRARE, COMPLETARE O RENDERE POSSIBILE L’OPERA-ZIONE PRINCIPALE, COSTITUENDO PER LA CLIENTELA NON UN FINE MA UN MEZZO PER LA FRUIZIONE NELLE MIGLIORI CONDI-ZIONI DEL SERVIZIO PRINCIPALE) (CONDIZIONE OGGETTIVA),

• IDENTITA’ DEI SOGGETTI CHE SONO PARTE SIA DELL’OPERA-ZIONE PRINCIPALE CHE DI QUELLA ACCESSORIA (CONDIZIONE SOGGETTIVA).

ATTUALMENTE PUO’ ESSERE CONSIDERATA ACCESSORIA UNA PRESTAZIONE INDIPENDENTEMENTE DAL SOGGETTO CHE PRE-STA TALI SERVIZI.

SERVIZI DI RISTORAZIONE E CATERING

TALI SERVIZI CONSISTONO NELLA FORNITURA DI CIBI (PREPA-RATI E NON) O DI BEVANDE O DI ENTRAMBI CON I SERVIZI DISUPPORTO PER IL CONSUMO IMMEDIATO. I SERVIZI DI:

A) RISTORAZIONE SONO PRESTATI NEI LOCALI DEL PRESTA-TORE,

B) CATERING SONO PRESTATI IN LOCALI DIVERSI DA QUELLI DEL PRESTATORE.

I SEMPLICI SERVIZI DI SUPPORTO (FORNITURA STOVIGLIE, MES-SA A DISPOSIZIONE DEL PERSONALE) NON SONO CONSIDE-RATI SERVIZI DI RISTORAZIONE E SEGUONO PERTANTO LE REGOLE GENERALI.

LA SEMPLICE FORNITURA DI CIBI E BEVANDE COSTITUISCE UNA CESSIONE DI BENI. E’ CESSIONE DI BENI ANCHE LA FORNITURA DI PASTI PRONTI A BORDO DI: TRENI, NAVI, AE-REI.

SINTETICAMENTE:

A) SERVIZI DI RISTORAZIONE E CATERING DIVERSI DA QUELLI ESEGUITI A BORDO DI UNA NAVE, AEREO O TRENO IN UN TRASPORTO DI PASSEGGERI NELLA U.E.:

• SI CONSIDERANO EFFETTUATI IN ITALIA SE IVI MATERIAL-MENTE ESEGUITI,

• NON SI CONSIDERANO EFFETTUATI IN ITALIA SE MATERIAL-MENTE ESEGUITI IN ALTRO STATO ESTERO (U.E. OD EXTRA);

B) SERVIZI DI RISTORAZIONE E CATERING A BORDO DI NAVI, AEREI, TRENI PER LA PARTE DI UN TRASPORTO DI PASSEG-GERI EFFETTUATO NELLA U.E.:

• SI CONSIDERA EFFETTUATO IN ITALIA SE IL TRASPORTO HA INIZIO IN ITALIA,

• NON SI CONSIDERANO EFFETTUATIV IN ITALIA SE IL TRA-SPORTO HA INIZIO IN UN ALTRO STATO U.E.

LOCAZIONE E NOLEGGIO DI MEZZI DI TRASPORTO A BREVE TERMINE

SI DEFINISCONO MEZZI DI TRASPORTO TUTTI I VEICOLI, MOTORIZ-ZATI O NO, E GLI ALTRI DISPOSITIVI ED ATTREZZATURE CONCEPITI PER IL TRASPORTO DI PERSONE OD OGGETTI DA UN LUOGO AD UN ALTRO, CHE:

• POSSONO ESSERE TIRATI, TRAINATI O SPINTI DA ALTRI VEICOLI,

• SONO GENERALMENTE CONCEPITI ED EFFETTIVAMENTE IDONEI AD ESSERE UTILIZZATI PER IL TRASPORTO.

COSTITUISCONO MEZZI DI TRASPORTO:

• VEICOLI TERRESTRI (AUTOMOBILI, MOTOCICLETTE, TRICICLI E ROULOTTE); RIMORCHI E SEMIRIMORCHI;

•VAGONI FERROVIARI, NAVI, AEROMOBILI;

• VEICOLI ALLESTITI PER IL TRASPORTO DI MALATI E FERITI,

• TRATTORI ED ALTRI VETTORI AGRICOLI;

•VEICOLI A PROPULSIONE MECCANICA OD ELETTRONICA PER IL TRASPORTO DI DISABILI.

CON LA LOCAZIONE A BREVE TERMINE S’INTENDE IL POSSESSO O L’USO ININTERROTTO DEL MEZZO DI TRASPORTO PER UN PERIO-DO NON SUPERIORE A 30 GG., O A 90 GG. PER I NATANTI.

AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DELL’ARCO TEMPORALE, IN PRE-SENZA DI CONTRATTI CONSECUTIVI (COMPRESE LE PROROGHE) CONCLUSI FRA LE STESSE PARTI, LA DURATA E’ QUELLA DEL POS-SESSO O DELL’USO ININTERROTTO DEL MEZZO DI TRASPORTO.

I CONTRATTI CONSECUTIVI TRA LE STESSE PARTI RELATIVI A MEZ-ZI DI TRASPORTO DIVERSI, SALVO PRATICHE ABUSIVE, NON SONO CONSIDERATI AI FINI IVA COME CONTRATTI CONSECUTIVI.

PER L’APPLICAZIONE DELLA NORMATIVA IVA SI DEVE CONSIDERA-RE IL LUOGO IN CUI IL MEZZO DI TRASPORTO E’ EFFETTIVAMENTE MESSO A DISPOSIZIONE DEL COMMITTENTE, OSSIA IL LUOGO IN CUI IL DESTINATARIO PRENDE FISICAMENTE POSSESSO DEL MEZ-ZO.

SE SONO EFFETTUATI IN ITALIA (CIOE’ IL MEZZO E’ MESSO A DI-SPOSIZIONE IN ITALIA) CON UTILIZZO DEL MEZZO NELLA U.E. RIEN-TRANO NELLA NORMATIVA IVA.

SE MESSI A DISPOSIZIONE DEL COMMITTENTE IN ALTRO STATO, NON SI CONSIDERANO RIENTRANTI NELLA NORMA-TIVA IVA.

PERALTRO SE LA MESSA A DISPOSIZIONE AVVIENE IN ALTRO STATO NON COMUNITARIO, MA LA CONCRETA UTILIZZAZIONE DEL MEZZO DI TRASPORTO AVVIENE IN TERRITORIO ITALIA-NO, L’OPERAZIONE E’ SOGGETTA AD IVA ITALIANA.

INFINE I SERVIZI DI LOCAZIONE A NON BREVE TERMINE DIMEZZI DI TRASPORTO RESE DA PRESTATORI STABILITI NEL TERRITORIO DELLO STATO A COMMITTENTI PRIVATI SI CON-SIDERANO EFFETTTUATE NEL TERRITORIO ITALIANO SE UTI-LIZZATE NMEL TERRITORIO DELLA U.E.

IN SINTESI:

• LE IMPORTAZIONI DI GAS NATURALE SONO SOGGETTE AD IVA IN BASE AL MECCANISMO DEL REVERSE CHARGE NEL PAESE DI STABILIMENTO DEL COMMITTENTE,

• LE CESSIONI EFFETTUATE A SOGGETTI RIVENDITORI NON STABILITI ION ITALIA SONO RILEVANTI AI FINI IVA NEL PAE-SE DEL COMMITTENTE,

• GLI ACQUISTI DI GAS DA PARTE DIO SOGGETTI PASSIVI-RIVENDITORI ITALIANI O I CONSUMI DI GAS IN TERRITORIO ITALIANO SONO TERRITORIALMENTE RILEVANTI IN ITALIA.

PRESTAZIONI RESE TRAMITE MEZZI ELETTRONICI

LE PRESTAZIONI RESE TRAMITE MEZZI ELETTRONICI:

• SI CONSIDERANO EFFETTUATE NEL TERRITORIO DELLO STATO ANCHE QUANDO SONO RESE DA SOG-GETTI STABILITI FUORI DALLA U.E. QUANDO IL COMMIT-TENTE E’ DOMICILIATO NEL TERRITORIO DELLO STATO O E’ IVI RESIDENTE SENZA DOMICILIO ALL’ESTERO;

• NON SI CONSIDERANO EFFETTUATE IN ITALIAQUANDO SONO RESE A COMMITTENTI NON SOGGETTI PASSIVI DOMICILIATI E RESIDENTI IN STATI NON COMU-NITARI.

SONO IRRILEVANTI AI FINI IVA LE PRESTAZIONI INEREN-TI ALL’OBBLIGO DI NON PRESTARE SERVIZI PER VIA ELETTRONICA A COMMITTENTI NON SOGGETTI PASSIVI STABILITI IN PAESI TERZI.

PRESTAZIONI DI TELECOMUNICAZIONE E TELERADIODIFFUSIONE

LE PRESTAZIONI DI TELECOMUNICAZIONE E RADIODIFFUSIONE A COMMITTENTI PRIVATI SI CONSIDERANO EFFETTUATE IN ITA-LIA SE RESE DA PRESTATORI STABILITI IN:

• TERRITORIO DELLO STATO A COMMITTENTI RESIDENTI O DO-MICILIATI NELLA U.E., SOLO SE SONO UTILIZZATE NEL TERRITO-RIO COMUNITARIO,

• TERRITORIO DELLO STATO A COMMITTENTI DOMICILIATI E RE-SIDENTI FUORI DALLA COMUNITA’, SOLO SE UTILIZZATE NEL TERRITORIO DELLO STATO,

• ALTRO STATO COMUNITARIO, SOLO SE RESE A COMMITTENTI NON COMUNITARI E SE UTILIZZATE NEL TERRITORIO DELLO STATO,

• IN UNO STATO NON U.E., SE UTILIZZATE NEL TERRITORIO DEL-LO STATO.

CON CIRCOLARE N° 43/E DEL 29.09.2011 SONO STATI ESAMINATI VARI PROBLEMI IN MATERIA DI TERRITO-RIALITA’ E DI NON IMPONIBILITA’ IVA RELATIVI AL SET-TORE DELLA NAUTICA DA DIPORTO (NOLEGGIO A BREVE TERMINE, USO COMMERCIALE DELLE UNITA’DA DIPORTO, FORNITURE DI CARBURANTE, ECC.).

LEGGE COMUNITARIA 2010

(L. N° 217 DEL 15.12.2011)

L’ART. 8 DELLA LEGGE COMUNITARIA HA APPORTATO DELLE MODIFICHE AGLI ART. 6, 7, 8BIS, 13, 17, 38 BIS, 67, 72 D.P.R. N° 633/72.

LE NUOVE DISPOSIZIONI DECORRONO DAL 17.03.2012.

E’ STATA ESTESA LA NON IMPONIBILITA’ IVA E’ NECESSARIO CHE LE NAVI SIANO:

• ADIBITE ALLA NAVIGAZIONE IN ALTO MARE,

• DESTINATE ALL’ESERCIZIO DI ATTIVITA’ COMMERCIALI E DELLA PESCA.

SONO ALTRESI’ AGEVOLATE LE NAVI (CON ESCLUSIONE DELLE UNITA’ DA DIPORTO) ADIBITE A:

• PESCA COSTIERA,

• OPERAZIONI DI SALVATAGGIO O DI ASSISTENZA IN MARE,

• OPERAZIONI DI DEMOLIZIONE.

L’AGEVOLAZIONE E’ STATA ESTESA ANCHE ALLE LOCAZIONI E NOLEGGIO, COMPRESE LE PROVVISTE DI BORDO, CON ESCLUSIONE DI QUELLE DESTINATE ALLE NAVI ADIBITE ALLA PESCA COSTIERA.

PER LE PRESTAZIONI DI SERVIZI GENERICI TRA SOGGETTI PASSIVI D’IMPOSTA L’OPERAZIONE AI FINI IVA SI CONSIDERA EFFETTUATA AL MOMENTO DELL’ULTIMAZIONE DELLA PRESTAZIONE, OVVERO IN CASO DI SERVIZI A CARATTERE PERIODICO O CONTINUATIVO ALLA DATA DI MATURAZIONE DEI CORRISPETTIVI.

E’ STATA DATA ATTUAZIONE ALLA DISPOSIZIONE CHE ALLA SCADENZA DI CIASCUN ANNO SOLARE SONO SOGGETTE ALL’IVA LE PRESTAZIONI DI SERVIZI EFFETTUATE IN MODO CONTINUATIVO PER UN PERIODO SUPERIORE ALL’ANNO SENZA VERSAMENTIO DI ACCONTI O PAGAMENTI PARZIALI.

LE FATTURE RELATIVE AI SERVIZI GENERICI RICEVUTE DA SOGGETTI COMUNITARI, DEBBONO ESSERE INTEGRATE AI FINI IVA E REGISTRATE NEGLI APPOSITIO REGISTRI.

L’OBBLIGO ALL’EMISSIONE DDELL’AUTOFATTURA RIMANE NEI RAPPORTI CON SOGGETTI PRESTATORI DI SERVIZI STABILITI IN UN PAESE EXTRA U.E.

IN CASO DI IMPORTAZIONI DI BENI DESTINATI AD ESSERE TRA-SFERITI AD ALTRO STATO MEMBRO U.E., PER POTER BENEFI-CIARE DELLA SOSPENSIONE DEL PAGAMENTO DELL’IVA, L’IM-PORTATORE DEVE FORNIRE IN DOGANA:

• IL PROPRIO NUMERO DI PARTITA IVA,

• IL NUMERO DI PARTITA IVA DEL CESSIONARIO U.E. DEI BENI IMPORTATI,

• IDONEA DOCUMENTAZIONE CHE COMPROVI L’EFFETTIVO TRASFERIMENTO DEI BENI IMPORTATI IN ALTRO STATO MEM-BRO U.E. (A DISCREZIONE DELLA DOGANA).

SONO STATE APPORTATE DELLE MODIFICHE TERMINOLOGI-CHE IN MERITO AL SISTEMA DI GAS NATURALE SITUATO NEL TERRITORIO DELL’U.E. O UNA RETE CONNESSA A TALE SISTE-MA CHE RESTANO ESCLUSE DAL CAMPO DI APPLICAZIONE DELL’IVA.

E’ STATO TRATTATO ANCHE IL PROBLEMA DELL’IMPORTAZIO-NE DI GAS IMMESSO IN UNA NAVE ADIBITA AL TRASPORTO DIGAS IN UN SISTEMA DI GAS NATURALE.

IL DECRETO

“SALVA ITALIA”

(D.L. N° 201 DEL 06.12.2011)

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DECRETO MILLEPROROGHE

(D.L. N° 216/2011)

SINTESI OPERATIVA

ALL’ATTO DELL’ENTRATA IN VIGORE DEL SISTRI LE IMPRESE CHE PRODUCONO I CHE HANNO IN DEPOSITO I RIFIUTI DEB-BONO COMUNICARE LA GIACENZA ESISTENTE NELL’IMPRESA.

A TAL FINE SARA’ INDISPENSABILE PROCEDERE PER TEMPO AL CONTROLLO DELLE GIACENZE CONTABILI ESISTENTI NEL REGISTRO RIFIUTI CPON QUELLE EFFETTIVE. IN CASO DI DIF-FERENZE SARA’ NECESSARIO PROVVEDERE PER I RELATIVI RISCONTRI CONTABILI.

DEVE ESSERE NEL CONTEMPO FATTO PRESENTE CHE I RIFIUTI POSSONO PROVENIRE DA: PRODUZIONE O LAVORAZIONE, MAGAZZINO, ELIMINAZIONE DEI BENI STRUMENTALI OSOLETI.

IN OGNI CASO VA CONTROLLATA LA COESISTENZA DEI RIFIUTI CON LE RELATIVE SCRITTURE CONTABILI AZIENDALI.

INFINE VA PRECISATO CHE PER I RIFIUTI AVENTI UN VALORE ECONOMICO ESISTENTI NELL’IMPRESA DEVE ESSERE PROVVE-DUTO ALLA LORO VALUTAZIONE AI FINI DELLA PREDISPOSI-ZIONE DELL’INVENTARIO ANNUALE DELLE GIACENZE.

SINTESI PROCEDURE PER LA LOTTA ALL’EVASIONE FISCALE

DECRETO LIBERALIZZAZIONI

SINTESI OPERATIVA