TERRITORIALITA’ IVA e INTRASTAT AGENZIE VIAGGIOfiavet.emilia-romagna.it/Documenti senza...
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A cura di. Anna Rag.Pancaldi
TERRITORIALITA’ IVA e INTRASTAT
AGENZIE VIAGGIO
Emilia Romagna e Marche
DECRETO LEGISLATIVO 11 Febbraio 2010 N.18( pubblicato il 19/02/2010)
RIFORMULAZIONE ART. 7 DPR 633/72(con inserimento di numerazione subalterna)
Recepisce le direttive comunitarie 2008/8,2008/9 e 2008/17
Individuazione del luogo d’imposizione all’interno della comunità europea (lo Stato) in cui avviene il consumo effettivo del servizio, rendendo non soggetti ad iva i servizi consumati al di fuori del territorio europeo
TERRITORIALITA’ IVA
NUOVE DISPOSIZIONIDECORRONO
DAL1.1.2010
NONRiguardano l’attività di organizzazione di pacchetti e servizi turistici di cui alle
disposizioni dell’art.74 ter
Riguardano la compravendita di servizi singoli, non rientranti nel regime
speciale 74 ter
NUOVE DISPOSIZIONIDECORRONO
DAL1.1.2010
NON riguardano le provvigioni corrisposte dai Tour operator alle agenzie di viaggio per l’attività di intermediazione nella compravendita di pacchetti turistici
Riguardano le provvigioni corrisposte da fornitori terzi per l’attività di intermediazione nella compravendita di servizi turistici
TERRITORIALITA’ IVA:MODIFICA ART.7 DPR 633/72
Art. 7- ter Applicabile ai servizi
generici
Art. 7-quater e 7- quinquies
Applicabile esclusivamente per le regole ivi indicate
Artt.7- sexies e septies Applicabile solo alle prestazioni di servizi ivi indicate a favore dei soggetti non passivi d’imposta
PRESTAZIONI GENERICHE 7 TER
Rilevanza territoriale nel paese del committente
TERRITORIALITA’ IVA
Rilevanza territoriale nel paese del prestatore
Soggetti passivi (comunemente detti rapporti Business to Business o B2B)
Soggetti privati(comunemente detti rapporti Business to Consumer o B2C),
Sono soggetti passivi: quando svolgono attività commerciali, professionali o artistiche, per le prestazioni ricevute in relazione a tali attività;(art.7-ter)
NON sono soggetti passivi: quando non svolgono attività commerciali professionali o artistiche o , anche se soggetti passivi di cui sopra, relativamente alle prestazioni ricevute inerenti la loro vita privata
TERRITORIALITA’ IVA:
Soggetti passivi e territorialità delle prestazioni:
Persone Fisiche
Sono soggetti passivi: Svolgono sempre attività commerciali.
NON sono soggetti passivi: relativamente alle prestazioni ricevute per uso o godimento dei soci, famigliari e dipendenti
TERRITORIALITA’ IVA:
Soggetti passivi e territorialità delle prestazioni:
Società commerciali
Sono soggetti passivi: quando svolgono anche attività commerciali o anche che, pur non svolgendo alcuna attività commerciale, risultano identificati ai fini dell’ IVA
TERRITORIALITA’ IVA:
Soggetti passivi e territorialità delle prestazioni:
Enti e associazioni
Tipologie di servizi che seguono la regola generale (art.7 ter)
Prestazioni di trasporto di beni Sia nazionali che internazionali che intracomunitari
Prestazioni accessorie al trasporto di beni
Carico, scarico, trasbordo merci
Prestazione su beni mobili materiali
Ovunque rese ed indipendentemente dall’uscita fisica del bene dallo Stato in cui la prestazione viene eseguita
Le prestazioni di intermediazione, ovunque eseguite
Chiarimento del Comitato IVA della commissione europea
Le locazioni a ungo termine di mezzi di trasporto
Tipologie di servizi che seguono la regola generale (art.7 ter)
Prestazioni derivanti da contratti di locazione , anche finanziaria , noleggio o simili di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto
Prestazioni di servizi relative a cessioni di diritti immateriali
Royalties, diritti d’autore e simili
Prestazioni pubblicitarie
Prestazioni di consulenza ed assistenza tecno legale
Comprese quelle di formazione e di addestramento del personale
Tipologie di servizi che seguono la regola generale (art.7 ter)
Prestazioni di elaborazione e fornitura di dati
Prestazioni di interpreti e traduttori
Prestazioni delle guide turistiche Dal 1.1.2011
Prestazioni relative a manifestazioni, fiere, (esclusi servizi di accesso)
Dal 1.1.2011
Servizi generici non individuati in altre categorie
REGOLA GENERALE ART. 7- TER D.RP.R. 633/72 Prestatore
del servizioCommittente del servizio
Rilevanza ai fini iva in italia
Regola Fatturazione Intrastat
IT (soggetto Passivo)
IT soggetto passivo
SI Luogo stabilimento committente
Fattura con Iva NO
ITPrivato
SI Luogo stabilimento del prestatore
Fattura con Iva NO
UE Soggetti passivi
NO Luogo di stabilimento del committente
Fattura senza addebito dell’iva
SI
Ue privati
SI Luogo di stabilimento del prestatore
Fattura con Iva NO
Extra UE Soggetti passivi
NO Luogo di stabilimento del committente
Fattura senza addebito dell’iva
(fuori campo)
NO
Extra Ue privati
SI Luogo di stabilimento del prestatore
Fattura con Iva NO
REGOLA GENERALE ART. 7- TER D.RP.R. 633/72 Prestatore
del servizioCommittente del servizio
Rilevanza ai fini iva in italia
Regola Fatturazione Intrastat
UE (soggetto Passivo)
IT Soggetto passivo
SI Luogo stabilimento committente
Il committente italiano provvede alternativamente
all’integrazione della fattura con il metodo del reverse
charge o all’emissione della autofattura ai sensi art. 17
comma 2 DPR 633/72
SI
ITPrivato
NO Luogo stabilimento del prestatore
Fattura con Iva NO
UE Soggetti passivi
NO A seconda della regola del paese
A seconda della regola del paese
NO
Ue privati
NO A seconda della regola del paese
A seconda della regola del paese
NO
Extra UE Soggetti passivi
NO A seconda della regola del paese
A seconda della regola del paese
NO
Extra Ue privati
NO A seconda della regola del paese
A seconda della regola del paese
NO
REGOLA GENERALE ART. 7- TER D.RP.R. 633/72 Prestatore
del servizioCommittente del servizio
Rilevanza ai fini iva in italia
Regola Fatturazione Intrastat
EXTRA UE (soggetto Passivo)
IT Soggetto passivo
SI Luogo stabilimento committente
Il committente italiano provvede all’emissione della
autofattura ai sensi art. 17 comma 2 DPR 633/72
NO
ITPrivato
NO Luogo stabilimento del prestatore
Fattura con Iva NO
UE Soggetti passivi
NO A seconda della regola del paese
A seconda della regola del paese
NO
Ue privati
NO A seconda della regola del paese
A seconda della regola del paese
NO
Extra UE Soggetti passivi
NO A seconda della regola del paese
A seconda della regola del paese
NO
Extra Ue privati
NO A seconda della regola del paese
A seconda della regola del paese
NO
Schema di individuazione operazioneCaratteristiche Descrizione
Natura Committente Soggetto passivo o privatoPaese del committente Italia/ UE/ EXTRAUEPaese del prestatore Italia/ UE/ EXTRAUE
Tipologia della prestazione Descrizione operazioneRiferimento normativo
dell’operazioneArt.7 – ter
Art. 7 – quaterArt. 7 quinques
Art. 7 sexiesArt. 7 septies
Domande RisposteOperazione rilevante ai fini iva in Italia SI / NO
Fatturazione Imponibile/ non soggetta/esclusa/ autofattura
Intrastat SI / NO
Esempio: compensi intermediazione relative a camere d’albergo
ervizi di intermediazione camere d’albergo
ervizi resi in nome e per conto del cliente
ommittente soggetto passivo (B2B)
– ter lett.a
EGOLA GENERALE
ilevanza del luogo di residenza del committente
ommittente non soggetto passivo (B2C)
– sexies lett.a
EROGA RELATIVA
ilevanza del luogo ove si svolge l’intermediazione
Esempio: Commissioni prenotazioni biglietti aerei
sempio: Commissioni prenotazioni biglietti aerei
ommittente soggetto passivo (B2B)
– ter lett.a
EGOLA GENERALE
ilevanza del luogo di residenza del committente
ommittente non soggetto passivo (B2C)
– sexies lett.a
EROGA RELATIVA
ilevanza del luogo ove si svolge l’intermediazione
Deroghe assolute 7- quater e 7 quinquesPRESTAZIONI RELATIVE AGLI IMMOBILI
EROGA ASSOLUTA
QUATER, LETTERA A)
RILEVANZA LUOGO DI UBICAZIONE DELL’IMMOBILE
Tabella riepilogativa- prestazioni relative agli immobili
Prestatore del servizio
Committente del servizio
Ubicazione dell’immobile
Adempimenti Intrastat
ITA ITA
ITA Operazione rilevante IVA in ItaliaPrestatore emette fattura con Iva
NO
ITA UEEXTRA UE(Soggetto passivo)
UE – EXTRA UE Operazione fuori campo IVA in Italia e rilevante nel paese in cui si trova l’immobile.Prestatore emette documento senza IVA ai sensi art.7 quater
NO
UEEXTRA UE
ITA ITA Operazione soggetta ad IVA in ItaliaCommittente emette autofattura ai sensi art.17, comma 3
NO
UEEXTRA UE
UEEXTRA UE
ITA Operazione soggetta ad IVA in ItaliaPrestatore deve nominare rappresentante fiscale o identificarsi direttamente
NO
UEEXTRA UE
ITA (PRIVATO) ITA Operazione soggetta ad IVA in Italia Prestatore deve nominare rappresentante fiscale o identificarsi direttamente
NO
Deroghe assolute 7- quater e 7 quinquesPRESTAZIONI RELATIVE AL TRASPORTO
PASSEGGERI
ERVIZI RELATIVI AL TRASPORTO PASSEGGERI
EROGA ASSOLUTA
QUATER, LETTERA B)
RILEVANZA IN BASE ALLA DISTANZA PERCORSA
NEL TERRITORIO DELLO STATO
Esempio trasporto passeggeriCaratteristiche Descrizione
Natura Committente IndifferentePaese del committente Indifferente (Italia/ UE/ EXTRAUE)Paese del prestatore Italia
Tipologia della prestazione Servizio trasporto passeggeriRiferimento normativo
dell’operazioneArt. 7 – quarter, lettera b
Domande RisposteOperazione rilevante ai fini iva in
ItaliaSI
Fatturazione Il Prestatore emette fattura non imponibile art.9 per la tratta percorsa nel territorio
italiano e fuori campo iva art.7 – quater lett.b per la tratta dal confine italiano all’estero
Intrastat NO
rt. 7-quinquies 10
ttività culturali, artistiche, sportive, etc., comprese fiere ed esposizioni
comma 1)
decorrere dal 1° gennaio 2011
a regola di territorialità si sdoppia,
reandosi una differenza tra le prestazioni relative a:
ervizi culturali, artistici, sportivi,
cientifici, educativi, ricreativi e simili,
omprese fiere ed esposizioni, e
ervizi degli organizzatori di dette
ttività, nonché le relative prestazioni
ccessorie
ervizi per l’accesso alle
anifestazioni a lato indicate,
onché i relativi servizi accessori
onte: studio Sirri Gavelli
Modelli Intrastat
Operazioni da rilevare in Intra
cessioni e acquisti intracomunitari(nessuna modifica rispetto al 2009)
Servizi generici B to B disciplinati dall'articolo 7 ter (esclusi quelli nonimponibili nel paese del committente)
Esclusi i servizi non imponibili o esenti (es. intermediazioni su beni in esportazione)
Esclusi i servizi inderoga
Esclusi i servizi B to C
Modelli Intrastat
Sono escluse le prestazioni di servizi che rientrano nel regime speciale IVA74 –ter del DPR 633/72
Modelli IntrastatNovità a partire dal 2010
Periodicità Presentazione
Regola generale:presentazione mensile
Deroga:facoltà di presentazione trimestrale per chi NON ha effettuato in
NESSUNO dei 4 trimestri precedenti più di
− 50.000 euro in cessioni intracomunitarie
− 50.000 euro in prestazioni di servizi di cui all'articolo 7 ter nei confronti di committenti soggetti passivi residenti in altro stato membro della CE
stessa logica vale per gli acquisti di beni e servizi
Modelli IntrastatNovità a partire dal 2010
Termine Di Presentazione
Entro il giorno 25 del mese
successivo al periodo di riferimento SOLO IN VIA TELEMATICA
il periodo di riferimento è quello in cui la fattura/autofattura è stata
registrata