LE NOVITA’ E LE CONFERME DELLE DICHIARAZIONI FISCALI … · IL PRIMO PERIODO IN CUI SI APPLICANO...

LE NOVITA’

E LE CONFERME DELLE

DICHIARAZIONI FISCALI

2017

a cura di VITO DULCAMARE 22/05/20171

INDICE

OBBLIGHI E TERMINI ORDINARI

DICHIARAZIONI A FAVORE PRESENTATE NEL 2016

COMPENSAZIONI E VISTO DI CONFORMITA’

LE DICHIARAZIONI PRECOMPILATE

LE DICHIARAZIONI DELLE OPERAZIONI STRAORDINARIE

LE NOVITA’ E LE CONFERME GENERALI PER LE PERSONE FISICHE

- QUADRO RA: TERRENI

- QUADRO RB: FABBRICATI/ESTROMISSIONE IMMOBILE STRUMENTALE

- QUADRO RC: REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE

- NUOVI CREDITI D’IMPOSTA

- NUOVE DETRAZIONI

- TRATTAMENTO ASSEGNAZIONI AGEVOLATE IN CAPO AI SOCI

- AFFRANCAMENTO PARTECIPAZIONI E TERRENI 2016

- MONITORAGGIO FISCALE

- ACCONTI 2017

RETTIFICA DICHIARAZIONI, RAVVEDIMENTO OPEROSO, REMISSIONE IN

BONIS

2

OBBLIGHI E TERMINI

3

MODULISTICA FISCALE PER 2016

MODELLO 730 PRECOMPILATO

MODELLO 730

DICHIARAZIONE REDDITI PRECOMPILATA

DICHIARAZIONE REDDITI

DICHIARAZIONE IVA

DICHIARAZIONE IRAP

MOD. 770

4

DICHIARAZIONE PERSONE FISICHE

730 DICHIARAZIONEORDINARIO PRECOMPILATO ORDINARIA PRECOMPILATA

PUO’ ESSERE

TRASMESSO

COME

PROPOSTO

OVVERO

MODIFICATO

INTEGRATO

E TRASMESSO

DEVE ESSERE

PER FORZA

INTEGRATA

MODIFICATA

PRIMA DELLA

TRASMISSIONE

5

MODELLO 730 + REDDITI

I SOGGETTI CHE PRESENTANO IL MODELLO 730

IN ALCUNE IPOTESI PARTICOLARI

PRESENTANO ANCHE

REDDITI 2017

FRONTESPIZIO

QUADRI

RM – RT – RW -

SALVA LA FACOLTA’ DI PRESENTARE SOLO

REDDITI 2017 COMPLETO

DA 2016: 730 COMPRENDE ANCHE QUADRO

PER AMMINISTRATORI CONDOMINIO

6

AMMINISTRATORI DI CONDOMINIO

IN CARICA AL 31/12/2016

SE PRESENTANO

REDDITI 2017

QUADRO AC

REDDITI

PRESENTANO

730

QUADRO K

730

NON SONO SOGGETTI

A PRESENTAZIONE

DI DICHIARAZIONE

DEI REDDITI

QUADRO AC

REDDITI

(SOLO FRONTESPIZIO)

PER DICHIARARE

•DATI RELATIVI AGLI INTERVENTI DI RECUPERO

•DATI RELATIVI AI FORNITORI DI BENI E SERVIZI

7

DIVIETO DI PRESENTARE MODELLO 730

RIS 18/05/2001 N. 01/39280 DRE PIEMONTE

CIRC. 14/06/2001 N. 55/E PAR. 6.5

NEI CASI DI SOGGETTI CHE DICHIARANO

REDDITI ASSIMILATI A LAVORO DIPENDENTE

(AMMINISTRATORI SOCIETA’ /SOCI)

CON OBBLIGO DI PRESENTARE QUADRO RR

PER DICHIARARE CONTRIBUTI PREVIDENZIALI

E’ OBBLIGATORIO PRESENTARE MODELLO REDDITI

ANCHE PER DICHIARARE IL REDDITO

8

ESONERO DALLA PRESENTAZIONE REDDITI

POSSIBILE SOLO

PER

PERSONE FISICHE

NON OBBLIGATE

ALLA TENUTA DI SCRITTURE CONTABILI

E

SOLO PER DETERMINATE CATEGORIE DI

REDDITI

9

ESONERO DALLA PRESENTAZIONE REDDITI

10

LIMITI DI REDDITO PER ESONERO

11

MODALITA’ DI PRESENTAZIONE

SOLO TELEMATICA

• SOGGETTI IRES

• SOCIETA PERSONE AD

ASSIMILARI

• PERSONE FISICHE CON

PARTITA IVA

• PERSONE FISICHE

SENZA PARTITA IVA

POSSIBILITA’

CARTACEA

PERSONE FISICHE SENZA

PARTITA IVA CHE:• NON POSSONO PRESENTARE

730

• PUR POTENDO PRESENTARE

730 DEVONO

- DICHIARARE REDDITI (RM-

RT-RW)

- COMUNICARE DATI (AC)

• PRESENTANO REDDITI PER

CONTO DI CONTRIBUENTI

DECEDUTI

12

PRESENTAZIONE DALL’ESTERO

TELEMATICA

ANCHE

DALL’ESTERO

SE IN POSSESSO DEL

PIN

POSSIBILITA’

CARTACEA

RACCOMANDATA

AL CENTRO

OPERATIVO DI

VENEZIA

ENTRO 30/09/2017

13

TERMINE DI PRESENTAZIONE

ART. 2 DPR 322/1998TERMINE ORDINARIO RITARDATE

CO 1

PERSONE FISICHE E

ALTRI SOGGETTI IRPEF

ENTRO 30 SETTEMBRE

DELL’ANNO SUCCESSIVO

CO 2

SOGGETTI IRES

ENTRO NONO MESE

SUCCESSIVO

A QUELLO DI CHIUSURA DEL

PERIODO DI IMPOSTA

CO 7

SONO VALIDE LE

DICHIARAZIONI

PRESENTATE ENTRO 90

GIORNI DAL TERMINE

QUELLE PRESENTATE

SUCCESSIVAMENTE SONO

CONSIDERATE OMESSE

MA COSTITUISCONO TITOLO

PER RISCOSSIONE

DELLE IMPOSTE IVI DOVUTE

SI APPLICA RAVVEDIMENTO

SANZIONE 1/10

14

TERMINE PRESENTAZIONE

CARTACEA

TRAMITE

UFFICIO POSTALE

(SOLO PF)

DAL

2 MAGGIO 2017

AL

30 GIUGNO 2017

TELEMATICA

ENTRO 30/09/2017

(SALVO

SOCIETA’ DI CAPITALI

NON MICROIMPRESE)

15

ATTENZIONE

SECONDO ISTRUZIONI + CIRC. 19 GIUGNO 2002 N. 54/E

LE DICHIARAZIONI PRESENTATE TRAMITE

UFFICIO POSTALE

DA PARTE DI CONTRIBUENTI OBBLIGATI

ALLA PRESENTAZIONE IN VIA TELEMATICA

SONO CONSIDERATE COME

DICHIARAZIONI NON REDATTE IN CONFORMITA’

AL MODELLO APPROVATO

SANZIONE DA 258 A 2.065 EURO

(ART. 8 CO. 1 D.LGS N. 471/1997)

16

PERO’ SECONDO CASS. 15/05/2015 N. 9973

POICHE’

ART. 1 DPR 322/1998 DICE

Le dichiarazioni sono redatte, a pena di nullità,

su modelli conformi a quelli approvati

LE DICHIARAZIONI PRESENTATE TRAMITE

UFFICIO POSTALE

DA PARTE DI CONTRIBUENTI OBBLIGATI

ALLA PRESENTAZIONE IN VIA TELEMATICA

OVVERO

SU MODELLI NON CONFORMI

SONO CONSIDERATE NULLE

(PROLUNGAMENTO TERMINE ACCERTAMENTO ?)

17

ADEMPIMENTI INVIO TELEMATICO

INTERMEDIARIO INCARICATO RILASCIA:

AL MOMENTO IN CUI ASSUME L’INCARICO

UN IMPEGNO, REDATTO IN FORMA LIBERA, DATATO E SOTTOSCRITTO ATTESTANTE IL CONFERIMENTO DELL’INCARICO, SPECIFICANDO

SE LA DICHIARAZIONE VERRA’ REDATTA DAL CONTRIBUENTE (IN TAL CASO L’INTERMEDIARIO SI LIMITERA’ A TRASMETTERE LA DICHIARAZIONE)

OVVERO DALLO STESSO PROFESSIONISTA INCARICATO DELLA TRASMISSIONE

LA DATA IN CUI ASSUME L’IMPEGNO (DEVE COINCIDERE CON QUELLA INDICATA NEL FRONTESPIZIO) CFR: APPLICATIVO MAIA

ENTRO 30 GIORNI DAL TERMINE PREVISTO PER LA PRESENTAZIONE IN VIA TELEMATICA:

• COPIA DELLA RICEVUTA RILASCIATA DALL’AGENZIA DA CUI RISULTA L’AVVENUTA PRESENTAZIONE;

• ORIGINALE DELLA DICHIARAZIONE SU MODELLO CARTACEO CONFORME A QUELLO APPROVATO DALL’AGENZIA

18

TERMINI TRASMISSIONE TELEMATICA

MODELLO 730 (PRECOMPILATO E NO) 07/07/2017

(23/07/2017)

REDDITI PERSONE FISICHE SENZA PARTITA IVA 30/09/2017

ALTRI SOGGETTI IRPEF 30/09/2017

SOCIETA’ DI CAPITALI MICROIMPRESE E IAS

(REDDITI E IRAP = ENTRO 9 MESE SUCCESSIVO)

02/10/2017

REDDITI ALTRI SOGGETTI IRES

= ENTRO 9° MESE SUCCESSIVO

02/10/2017

MODELLO IRAP

= ENTRO 9° MESE SUCCESSIVO

02/10/2017

SOCIETA’ DI CAPITALI NO MICROIMPRESE

(REDDITI E IRAP)

15/10/2017

770 SEMPLIFICATO 31/07/2017

770 0RDINARIO 31/07/2017

IVA AUTONOMA 28/02/2017

19

PROROGA TERMINE TRASMISSIONE DICHIARAZIONI

ART. 13-BIS CO 1 D.L. 244/2016

(IN OGNI CASO)

AL FINE DI AGEVOLARE L’APPLICAZIONE DELLE NUOVE

NORME

PER I SOGGETTI DI CUI ALL’ART. 83 CO 1-BIS

(CON ESCLUSIONE DELLE MICROIMPRESE)

CHE REDIGONO IL BILANCIO CIVILISTICO

(QUINDI ESCLUSI ANCHE SOGGETTI IAS)

E’ PROROGATO DI 15 GIORNI (= 15/10)

IL TERMINE PER LA TRASMISSIONE DELLA

DICHIARAZIONE DEI REDDITI

DICHIARAZIONE IRAP

RELATIVE AL 201620

PROROGA TERMINE TRASMISSIONE DICHIARAZIONI

MODIFICA NEL FRONTESPIZIO

REDDITI SC

E IRAP

PER INDICARE (CASELLA ART. 13-BIS)

IL PRIMO PERIODO IN CUI SI APPLICANO I NUOVI OIC

(NO PERSONE FISICHE – NO SOC. PERSONE – NO IAS)

21

NUOVO ART. 83 TUIR

1. Il reddito complessivo è determinato apportando all'utile o alla perdita risultante dal

conto economico, relativo all'esercizio chiuso nel periodo d'imposta, le variazioni in

aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri stabiliti nelle

successive disposizioni della presente sezione. In caso di attività che fruiscono di regimi

di parziale o totale detassazione del reddito, le relative perdite fiscali assumono

rilevanza nella stessa misura in cui assumerebbero rilevanza i risultati positivi. Per i

soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali di cui al

regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio

2002, anche nella formulazione derivante dalla procedura prevista dall’ articolo 4,

comma 7-ter, del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, e per i soggetti, diversi dalle

micro-imprese di cui all'articolo 2435-ter del codice civile, che redigono il bilancio in

conformità alle disposizioni del codice civile, valgono, anche in deroga alle disposizioni

dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione, imputazione

temporale e classificazione in bilancio previsti dai rispettivi principi contabili.

1-bis. Ai fini del comma 1, ai soggetti, diversi dalle micro-imprese di cui all'articolo

2435-ter del codice civile, che redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del

codice civile, si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni emanate in attuazione del

comma 60 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e del comma 7-quater

dell'articolo 4 del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38.

22

QUESTIONE

L’ESCLUSIONE DELLE MICROIMPRESE DALLA

DI IMPUTAZIONE DEI COMPONENTI DI REDDITO

SECONDO QUANTO PREVISTO DAI PRINCIPI CONTABILI

RIGUARDA

SOLO LE SOCIETA’ CHE PREDISPONGONO

IL BILANCIO DELLE MICROIMPRESE

O ANCHE

LE SOCIETA’ MICROIMPRESE CHE OPTANO

PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO IN FORMA ORDINARIA O ABBREVIATA ?

O ANCHE

LE MICROIMPRESE CHE, PUR FACENDO IL BILANCIO DELLE MICROIMPRESE,

HANNO OPTATO PER IL COSTO AMMORTIZZATO ?

IL RIFERIMENTO ALL’ART. 2435-TER C.C.

LASCIA INTENDERE CHE SI RIFERISCA ALLE SOCIETA’ CHE HANNO I REQUISITI

PER ESSERE CONSIDERATI MICROIMPRESE

- CRITERIO OGGETTIVO -

(INDIPENDENTEMENTE DAL TIPO DI BILANCIO CHE FANNO)

23

MODIFICA TAX DAY

ART. 7-QUATER CO 20 D.L. 193/2016

SOGGETTI IRPEF SOGGETTI IRES

SI PROROGA DAL 16/6 AL 30/6

IL TERMINE

PER IL VERSAMENTO

DELLE IMPOSTE

SI PROROGA

DAL GIORNO 16 A FINE MESE

IL TERMINE

PER IL VERSAMENTO

DELLE IMPOSTE

A DECORRERE DAL 1° GENNAIO 2017

LE SCADENZE IMU RESTANO IMMUTATE AL 16 DEL MESE

TELEFISCO 2017

IN CASO DI RATEAZIONE DEL SALDO E 1° ACCONTO

PER I SOGGETTI IVA

LA RATA SCADE IL 16 DEL MESE E NON A FINE MESE

24

TERMINI ORDINARI DI VERSAMENTO

SOGGETTI TERMINE

PERSONE FISICHE

SOCIETA’ DI PERSONE

30/06/2017

31/07/2017 CON MAGG.


(APPROVAZIONE BILANCIO

ENTRO 120 GIORNI)

ENTRO ULTIMO GIORNO

•DEL 6° MESE SUCCESSIVO

ALLA CHIUSURA

•DEL 7° MESE CON

MAGGIORAZIONE


(APPROVAZIONE BILANCIO

ENTRO 180 GIORNI)

ENTRO ULTIMO GIORNO

•DEL 7° MESE SUCCESSIVO

ALLA CHIUSURA

•DELL’8° MESE CON

MAGGIORAZIONE

25

DATE VERSAMENTI.1 I VERSAMENTI DELLE IMPOSTE POSSONO ESSERE EFFETTUATI

1°

IN UNICA SOLUZIONE O A RATE,

MA NON OLTRE NOVEMBRE

26

DATE VERSAMENTI.2

I VERSAMENTI DELLE IMPOSTE POSSONO ESSERE

EFFETTUATI

2°

SPOSTANDO LA PRIMA SCADENZA DI UN MESE

IN QUESTO CASO

L’IMPORTO DA RATEIZZARE DEVE ESSERE

PREVENTIVAMENTE MAGGIORATO

DELLO 0,40% FISSO

27

DATE VERSAMENTI.3

3°

TITOLARI DI PARTITA IVA

28

PROROGA VERSAMENTI ?

ESSENDO STATI PREDISPOSTI CON LARGO ANTICIPO

GLI STUDI DI SETTORE

ESSENDO INTERVENUTO IL NUOVO TAX DAY

QUEST’ANNO POTREBBE NON INTERVENIRE LA

PROROGA DI 20 GIORNI

(DAL 30/06 AL 20/07)

DI TUTTI I VERSAMENTI DEI SOGGETTI

PER I QUALI SONO PREVISTI GLI STUDI SETTORE

OLTRE AI CONTRIBUENTI MINIMI

E FORFETARI 2016

TUTTE LE IMPOSTE (ANCHE IVIE/ECC.)

29

EVENTUALE PROROGA VERSAMENTI

RIGUARDEREBBE

CONTRIBUENTI CHE

ESERCITANO ATTIVITA’

COMMERCIALI PER I QUALI

SONO STATI ELABORATI

GLI STUDI DI SETTORE

CONTRIBUENTI

MINIMI

CONTRIBUENTI

FORFETARI

ANCHE IN PRESENZA DI CAUSE

DI ESCLUSIONE E

INAPPLICABILITA’

TUTTI I SOGGETTI COLLEGATI

AI PRECEDENTI

(SOCI, COLLABORATORI)

30

PROROGA TERMINI SCADENTI AD AGOSTO

NORMA A REGIME

ART. 3-QUATER DL 16/2012

TUTTI GLI ADEMPIMENTI E VERSAMENTI

SCADENTI TRA 01/08 E 20/08

POSSONO ESSERE EFFETTUATI

ENTRO IL 20 AGOSTO

SENZA ALCUNA PENALITA’

31

TERMINI PER EREDI CONTRIBUENTI

VERSAMENTI

DECESSO ENTRO 16/02/2017 = 30/06/2017

DECESSO DOPO 16/02/2017 = 30/12/2017

32

MOD.770

LA DICHIARAZIONE DEI SOSTITUTI DI IMPOSTA SI COMPONE DI

CERTIFICAZIONE

UNICA

MODELLO 770

- DIVISIBILE -

SENZA QUADRI PERCIPIENTI

A CONDIZIONE CHE LE C.U. SIANO STATE

TRASMESSE ENTRO 07/03/2017

SCADENZE

07/03/2017

(ENTRO 31/03/2017

AL PERCIPIENTE)ANCHE QUEST’ANNO

E’ STATA

CONFERMATA

LA PROROGA DELLE C.U

NON RILEVANTI

AI FINI DEL

730 PRECOMPILATO

=ENTRO TERMINE 770=

(COMUNICATO STAMPA 03/03/2017)

31/07/2017

33

DICHIARAZIONI

A FAVORE

PRESENTATE NEL 2016

34

FINO AL 2016 (PER 2015)

NELL’AMBITO DELLA COLLABORAZIONE

FISCO/CONTRIBUENTI

CODICE 1 = DICHIARAZIONE INTEGRATIVA ORDINARI A

CODICE 2 = DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A SEGUITO DI

COMUNICAZIONE DA PARTE DELL’AGENZIA

35

DAL 2017 (PER 2016)

ELIMINATA DIFFERENZA FRA INTEGRATIVA A FAVORE E NO

NELL’AMBITO DELLA COLLABORAZIONE

FISCO/CONTRIBUENTI

CODICE 1 = DICHIARAZIONE INTEGRATIVA ORDINARIA

(SIA A SFAVORE CHE A FAVORE)

CODICE 2 = DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A SEGUITO DI

COMUNICAZIONE DA PARTE DELL’AGENZIA

NON E’ PIU’ RICHIESTA L’INDICAZIONE DEI SINGOLI

QUADRI RETTIFICATI

LA MODIFICA RIGUARDA TUTTI I MODELLI

(REDDITI/IRAP/IVA SOSTITUTI – VED. APPOSITA SEZIONE)

36

CONFERMA PER TUTTE LE DICHIARAZIONI

EVENTUALMENTE

1

SEGNALARE L’INVIO ALL’INTERMEDIARIO

2

SEGNALARE L’IMPEGNO A RICEVERE TALI COMUNICAZIONI

37

COOPERAZIONE TRA FISCO E CONTRIBUENTI

ART. 1 CO 634 LEGGE 190/2014

CON LO SCOPO DI PERVENIRE AL MASSIMO ADEMPIMENTO

SPONTANEO DEGLI OBBLIGHI TRIBUTARI IN GENERE

Al fine di introdurre nuove e più avanzate forme di comunicazione

tra il contribuente e l’amministrazione fiscale, anche in termini

preventivi rispetto alle scadenze fiscali, finalizzate a semplificare gli

adempimenti, stimolare l’assolvimento degli obblighi tributari e

favorire l’emersione spontanea delle basi imponibili,

l’Agenzia delle entrate mette a disposizione del contribuente,

ovvero del suo intermediario, anche mediante l’utilizzo delle reti

telematiche e delle nuove tecnologie, gli elementi e le informazioni

in suo possesso, riferibili allo stesso contribuente,

acquisiti direttamente o pervenuti da terzi,

38

DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A FAVORE E CORREZIONE

ART. 5 D.L. 193/2016

E’ MODIFICATO L’ART. 8 DPR 322/1998

CHE PREVEDEVA INTEGRATIVA A FAVORE ENTRO

IL TERMINE DI TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE SUCCESSIVA

PER UTILIZZARE L’EVENTUALE CREDITO IN COMPENSAZIONE

LA MODIFICA CONSENTE LA PRESENTAZIONE DELL’INTEGRATIVA

A FAVORE

ENTRO GLI ORDINARI TERMINI DI DECADENZA

QUANDO L’INTEGRATIVA A FAVORE

E’ PRESENTATA OLTRE IL TERMINE SUCCESSIVO

L’EVENTUALE CREDITO CHE NE RISULTA

PUO’ ESSERE COMPENSATO SOLO CON DEBITI MATURATI

IN PERIODI SUCCESSIVI A

QUELLO IN CUI L’INTEGRATIVA E’ STATA PRESENTATA

39

CORREZIONE DELLE DICHIARAZIONI

ART. 2 DPR 322/1998 (POST D.L.193/2016)

CO 8

Salva l'applicazione delle

sanzioni e ferma restando

l’applicazione dell’art. 13 del

decreto legislativo 18

dicembre 1997, n. 472, e

successive modificazioni,

le dichiarazioni …… possono

essere integrate per

correggere errori od

omissioni mediante

successiva dichiarazione da

presentare …

non oltre i termini di

decadenza.

CO 8-BIS

(estesa anche a iva= ART. 8)

SE LA DICHIARAZIONE A FAVORE E’

PRESENTATA ENTRO IL TERMINE PER

LA TRASMISSIONE DELLA

DICHIARAZIONE RELATIVA AL

PERIODO SUCCESSIVO

L’EVENTUALE CREDITO RISULTANTE

PUO’ ESSERE UTILIZZATO IN

COMPENSAZIONE

FERMO RESTANDO LA DICHIARAZIONE

A FAVORE A SEGUITO DI CORREZIONE

DI ERRORI CONTABILI

IN CASO DI DICHIARAZIONE

PRESENTATA OLTRE IL TERMINE DI

TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE

SUCCESSIVA, IL CREDITO PUO’ ESSERE

COMPENSATO CON I DEBITI CHE

MATURANO DALL’ESERCIZIO

SUCCESSIVO A QUELLO DI

PRESENTAZIONE

EVENTUALI ERRORI POSSONO ESSERE

EVIDENZIATI ANCHE IN SEDE DI

ACCERTAMENTO E CONTENZIOSO

CO 8-TER

LA DICHIARAZIONE PUO’

ESSERE PRESENTATA

ENTRO 120 GIORNI

DAL TERMINE

UNICAMENTE

PER MODIFICARE LA

SCELTA DA RIMBORSO A

COMPENSAZIONE

(SALVO CHE IL

RIMBORSO NON SIA GIA’

STATO EFFETTUATO)

40

DICHIARAZIONI INTEGRATIVE

ART. 2 DPR 322/1998 (POST D.L.193/2016)

(IL RAVVEDIMENTO E’ AMMESSO

SOLO IN PRESENZA DI UNA DICHIARAZIONE CONSIDERATA PRESENTATA)

A FAVORE ERARIO A FAVORE CONTRIBUENTE

ENTRO

TERMINE DI

ACCERTAMENTO

ENTRO TERMINE

DICHIARAZIONE

ANNO

SUCCESSIVO

OLTRE TERMINE DICHIARAZIONE

ANNO SUCCESSIVO

E ENTRO TERMINE DI ACCERTAMENTO

DERIVANTE DA

ERRORI CONTABILI

PER ALTRE

QUESTIONI

IL CREDITO

RISULTANTE E’

COMPENSABILE

IL CREDITO

RISULTANTE E’

COMPENSABILE

SENZA LIMITAZIONI

PERO’

TELEFISCO 2017

LA PROCEDURA

DEGLI ERRORI

CONTABILI

(CIRC. 31/2013)

DEVE INTENDERSI

SUPERATA

IL CREDITO

RISULTANTE E’

COMPENSABILE CON

LE IMPOSTE

MATURATE IN

RELAZIONE A

PERIODI SUCCESSIVI

A QUELLO DI

PRESENTAZIONE

DELLA INTEGRATIVA

41

DICHIARAZIONI INTEGRATIVE

CASI PARTICOLARI E QUESTIONI

POSSIBILITA’ DI DICHIARAZIONI RETTIFICATIVE A CASCATA PER

CORREGGERE ERRORI CONTABILI (ESEMPIO: DA UTILE A PERDITA) E

UTILIZZARE IN COMPENSAZIONE IL CREDITO

SECONDO DOTTRINA, LA LEGITTIMITA’ DELL’INTEGRATIVA A FAVORE

OLTRE L’ANNO ERA GIA’ AMMESSA DALLE NORME PRECEDENTI (IL SOLE

20/02/2017)

DICHIARAZIONE INTEGRATIVA (NUOVI DATI) E ISTANZA DI RIMBORSO (SU

DATI A SUO TEMPO DICHIARATI) NON SONO ALTERNATIVI

LA POSSIBILITA’ DI COMPENSAZIONE IMMEDIATE DEI CREDITI SUSSISTE

NEI CASI DI ACCERTAMENTO E DI CONTENZIOSO (ESEMPIO:

ACCERTAMENTO DI MAGGIOR REDDITO E ESIBIZIONE DI ONERI A SUO

TEMPO NON DEDOTTI)

42

DICHIARAZIONI A FAVORE

ENTRO L’ANNO OLTRE L’ANNO

L’EVENTUALE

CREDITO E’

IMMEDIATAMENTE

UTILIZZABILE

L’EVENTUALE CREDITO E’

UTILIZZABILE

DALL’ANNO SEGUENTE ALLA

TRASMISSIONE

(IN TAL SENSO E’ INTERPRETATA LA

LOCUZIONE

“DEBITI CHE MATURANO DALL’ANNO

SUCCESSIVO”)

PER ERRORE CONTABILE

IL CREDITO

(DA INDICARE SEPARATAMENTE)

E’ COMPENSABILE

SENZA RINVIO ALL’ANNO SUCCESSIVO

43

DICHIARAZIONI INTEGRATIVE IVA A FAVORE

OLTRE L’ANNO PRESENTATE NEL 2016

ANNO = ANNO DI RIFERIMENTO

CODICE FISCALE= SE DIVERSO DA SOGGETTO CHE HA

PRESENTATO INTEGRATIVA

MODULO= IN CASO DI MODIFICHE SOSTANZIALI CHE

COMPORTANO LA COMPILAZIONE DI PIU’ QUADRI VL

SECONDO LE ISTRUZIONI

IL MAGGIOR CREDITO CONCORRE ALLA DETERMINAZIONE

DEL SALDO ANNUALE

E VA RIPORTATO NEL RIGO VL 11

44

DICHIARAZIONI INTEGRATIVE REDDITI A FAVORE


IL CREDITO DERIVANTE DA ERRORI CONTABILI VA COMPRESO NEL CREDITO TOTALE

45

DICHIARAZIONI INTEGRATIVE REDDITI A FAVORE


SECONDO LE ISTRUZIONI

IL CREDITO TOTALE

concorre alla liquidazione della corrispondente imposta a

debito o a credito risultante dalla presente dichiarazione.

Il risultato di tale dichiarazione va riportato

NEL QUADRO RX

46

DICHIARAZIONI INTEGRATIVE IRAP A FAVORE


IL CREDITO DERIVANTE DA ERRORI CONTABILI VA

COMPRESO NEL CREDITO TOTALE

47

DICHIARAZIONI INTEGRATIVE IRAP A FAVORE


SECONDO LE ISTRUZIONI IRAP

IL CREDITO TOTALE INDICATO AL RIGO IS 96 COL. 5

VA RIPORTATO

O A DIMINUZIONE DEL RIGO IR 26 (IMPORTO A

DEBITO)

O IN AUMENTO DEL RIGO IR 27 (IMPORTO A

CREDITO)

48

DICHIARAZIONI INTEGRATIVE SOSTITUTI

A FAVORE OLTRE L’ANNO PRESENTATE NEL 2016

49

COMPENSAZIONI E

VISTO DI CONFORMITA’

50

COMPENSAZIONE CREDITI ANTE D.L. 50/2017

I CREDITI D’IMPOSTA RISULTANTI DALLE DICHIARAZIONI FISCALI

OLTRE CHE A RIMBORSO POSSONO ESSERE UTILIZZATI IN COMPENSAZIONE

VERTICALE (SENZA ALCUN VINCOLO)

O

IN COMPENSAZIONE ORIZZONTALE (CON PARTICOLARI VINCOLI)

DIVIETO DI UTILIZZO

IN PRESENZA DI

CREDITI ERARIALI

SCADUTI DI IMPORTO

SUPERIORE

A 1.500 €

POSSIBILE LA

COMPENSAZIONE CON

I PREDETTI DEBITI

ERARIALI

OBBLIGO DEL

VISTO DI CONFORMITA’

IN PARTICOLARI CASI DI

RIMBORSO

O UTILIZZAZIONE DI

CREDITI SUPERIORI

A 15.000 €

CREDITI LIBERAMENTE

UTILIZZABILI IN

COMPENSAZIONE

•CREDITI D’IMPOSTA CONCESSI

(QUADRO RU)

•AGEVOLAZIONI ZFU

•CREDITI DA 730

•CREDITI IRAP DA ECCEDENZE

ACE

51

VISTO DI CONFORMITA’ ANTE D.L. 50/2017

TIPOLOGIA DI MODELLO OBBLIGO

DICHIARAZIONE ANNUALE

IVA

PER RIMBORSI (SALVO POLIZZA)

E COMPENSAZIONI SUPERIORI A 15.000 €

MOD. IVA TR SOLO PER RIMBORSI SUPERIORI A 15.000 €

(QUANDO IL MOD. TR SUPERA LA SOGLIA)

730 SEMPRE

DICHIARAZIONE REDDITI SOLO PER COMPENSAZIONI SUPERIORI A 15.000 €

PER CIASCUNA IMPOSTA

O CIASCUNA ADDIZIONALE

NESSUN OBBLIGO PER CREDITI DA RUDICHIARAZIONE IRAP

MODELLO 770 SOLO PER COMPENSAZIONI SUPERIORI A 15.000 €

52

VISTO DI CONFORMITA’ ART.3 D.L. 50/2017

ANTE POST

730

SEMPRE OBBLIGATORIO

730

SEMPRE OBBLIGATORIO

53


ANTE POST

REDDITI

IRAP

RITENUTE

OBBLIGATORIO

DA 15.000

PER OGNI SINGOLO

CREDITO NON PER

SOMMA

NESSUN OBBLIGO PER RU

REDDITI

IRAP

RITENUTE

OBBLIGATORIO

DA 5.000

PER OGNI SINGOLO

CREDITO NON PER

SOMMA

NESSUN OBBLIGO PER RU

54


ANTE POST

IVA

OBBLIGATORIO

DA 15.000

IVA

OBBLIGATORIO

DA 5.000

MODELLO TR

OBBLIGATORIO

SOLO PER

RIMBORSO >30.000

MODELLO TR

OBBLIGATORIO

SOLO PER

RIMBORSO >30.000

START UP INNOVATIVE

(ART. 25 D.L. 179/2012)

OBBLIGATORIO

SOLO PER CREDITO>50.000

START UP INNOVATIVE

(ART. 25 D.L. 179/2012)

OBBLIGATORIO

SOLO PER CREDITO >50.000

55


ANTE POST

SOLO PER

COMPENSAZIONI IVA

I SOGGETTI

TITOLARI DI PARTITA IVA

DEVONO UTILIZZARE

ESCLUSIVAMENTE

I CANALI TELEMATICI

(F24 WEB/F24 ONLINE/F24

CUMULATIVO)

PER LE COMPENSAZIONI DI

QUALUNQUE TIPO

•ANCHE SOTTO I 5.000

•ANCHE CREDITI QUADRO RU

56


ANTE POST

NON E’ POSSIBILE PAGARE

CON COMPENSAZIONE

EVENTUALI SOMME DOVUTE

PER INDEBITA COMPENSAZIONE

QUESTIONE

CHE SUCCEDE AL CREDITO

DA COMPENSARE

IN CASO DI SISTEMAZIONE

MEDIANTE RATEAZIONE DELLA

PRECEDENTE COMPENSAZIONE ?

57

VISTO DI CONFORMITA’ ART. 3 CO 1 D.L. 50/2017

QUESTIONE

POSSONO SORGERE QUESTIONI CIRCA IL CREDITO IVA

GIA’ DICHIARATO PER L’ANNO 2016 ?

NO

SIGNIFICHEREBBE IMPORRE IL VISTO SU

DICHIARAZIONI GIA’ PRESENTATE

ART. 10 DL 78/2009

7. i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione crediti relativi

all'imposta sul valore aggiunto per importi superiori a 5.000 euro annui,

hanno l'obbligo di richiedere l'apposizione del visto di conformità

di cui all'articolo 35, comma 1, lettera a) del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,

relativamente alle dichiarazioni dalle quali emerge il credito

58


IN OGNI CASO

RIS. 04/05/2017 N. 57/E

VALE DALLE DICHIARAZIONI PRESENTATA DAL 14/04/2017

il controllo …inizierà solo dal 1° giugno p.v.

INOLTRE

POICHE’ PER COMPENSAZIONE CREDITI DA REDDITI/IRAP

NON SERVE LA PREVIA TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE

IL CREDITO 2016 PUO’ ESSERE COMPENSATO

FINO ALLA TRASMISSIONE PREVISTA PER IL 30/09/2017

DELLA DICHIARAZIONE

(CHE DEVE CONTENERE IL VISTO SE CREDITO >5.000)

59

SITUAZIONI VISTO DI CONFORMITA’ IVA ART.3 D.L. 50/2017

DICHIARAZIONE PRESENTATE CREDITO

ENTRO 28/02/2017 8.000

COMPENSABILE SENZA VISTO

OMESSA AL 28/02/2017

TRASMESSA DOPO 24/04/2017

OBBLIGO DEL VISTO

SE CREDITO >5.000

ENTRO 28/02/2017

CREDITO 8.000

INTEGRATIVA DOPO 24/04/2017

CON AUMENTO CREDITO

A 10.000

COMPENSAZIONE LIBERA FINO A

8.000

SE FATTA PRIMA DELLA INTEGRATIVA

TR PRESENTATO

26/04/2017

8.000

COMPENSABILE PER 5.000 DAL 27/04

RESTO COMPENSABILE DAL 16/05

60


VALUTARE EVENTUALI RIFLESSI SU POLIZZA

COSTI

MASSIMALI/MINIMALI

CLAUSOLE PARTICOLARI

SECONDO TALUNI AUTORI

E’ POSSIBILE APPORRE IL VISTO ANCHE PRIMA

DELL’ADEGUAMENTO DELLA POLIZZA

A CONDIZIONE CHE LA POLIZZA RISULTI ADEGUATA

RETROATTIVAMENTE

61

Il 730 PRECOMPILATO ART. 1 D.LGS. 21/11/2014 N. 175

62

DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRECOMPILATA

ART. 1 D.LGS. 175/2014

IN CONSIDERAZIONE DELL’ALTO NUMERO

DI DICHIARAZIONI DEI REDDITI DA PARTE

DEI CONTRIBUENTI TITOLARI

DI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI

IN VIA SPERIMENTALE

A DECORRERE DAL 2015

E’ PREVISTO L’INVIO DA PARTE DELL’AGENZIA

DELLE ENTRATE

DI UNA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA (730)

RELATIVA AI REDDITI DELL’ANNO PRECEDENTE

63


ART. 1 D.LGS 175/2014

I CONTRIBUENTI INTERESSATI

SONO I TITOLARI DI

REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE

E ASSIMILATI

ART. 49

ART. 50 (SALVO ALCUNI)

IN PRATICA

SOGGETTI CHE HANNO PRESENTATO

IL MOD. 730 O IL MODELLO UNICO

(PUR AVENDO I REQUISITI PER IL 730)64

REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI

ART. 49 TUIR

quelli che derivano

da rapporti aventi

per oggetto la

prestazione di lavoro

alle dipendenze

e sotto la direzione

di altri

qualificato tale

secondo c.c.

pensioni di ogni

genere e assegni

equiparati

somme di cui all’art. 429,

u.c., c.p.c.

=

interessi e svalutazione

(danni)

su crediti di lavoro

risultanti da sentenze (ESCLUSE TRANSAZIONI)

ART. 6 CO 2 TUIR

Gli interessi moratori e

quelli di dilazione

costituiscono redditi della

stessa categoria dei crediti

cui si riferiscono

65

REDDITI ASSIMILATI A LAVORO DIPENDENTE

ART. 50 TUIR

COMPRESI ESCLUSI

LETT. A

COMPENSI ENTRO IL LIMITE DEI SALARI

CORRENTI MAGGIORATO DEL 20%

DEI SOCI DELLE COOPERATIVE

LETT. B

INDENNITA’ PERCEPITI A CARICO DI TERZI

DAI PRESTATORI DI LAVORO DIPENDENTE

LETT. C

BORSE DI STUDIO E SIMILI

LETT. E

COMPENSI PROFESSIONALI PER ATTIVITA’

INTRAMURARIA

LETT. C-BIS

COMPENSI AMMINISTRATORI, SINDACI, ECC.

COLLABORAZIONI RIVISTE, ECC.

LETT. F

INDENNITA’ E SIMILI PERCEPITI

PER PUBBLICHE FUNZIONI

LETT. D

REMUNERAZIONE DEI SACERDOTI

LETT. H

RENDITE VITALIZIE

LETT. G

INDENNITA’ DEI PARLAMENTARI

ESCLUSO QUELLI EUROPEI

LETT. H-BIS

PRESTAZIONI PENSIONISTICHE

LETT. I

ASSEGNI PERIODICI

NON DERIVANTI DA CAPITALE O LAVORO

LETT. L

COMPENSI PER LAVORI SOCIALMENTE 66


ART. 1 D.LGS 175/2014

LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA CONTIENE

INFORMAZIONI DISPONIBILI IN ANAGRAFE

TRIBUTARIA (ANNO PREC. – DATI CATASTALI -

VERSAMENTI – ECC.)

I DATI CONTENUTI NELLE DICHIARAZIONI DEI

SOSTITUTI

I DATI TRASMESSI DA PARTE DI SOGGETTI TERZI

67

INFORMAZIONI A DISPOSIZIONE

ART. 3 PROVV. 07/04/2017

L’ACCESSO RIGUARDA I SEGUENTI DOCUMENTI

DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

ELENCO DELLE INFORMAZIONI ATTINENTI ALLA

DICHIARAZIONE CON DISTINTA INDICAZIONE DEI DATI

INSERITI E NON INSERITI E DELLE RELATIVE FONTI

68

INFORMAZIONI A DISPOSIZIONE

ART. 3.2 PROVV. 07/04/2017IN PARTICOLARE

OLTRE AI REDDITI DERIVANTI DALLE C.U.

OLTRE AI DATI DELL’ANAGRAFE TRIBUTARIA

QUOTE DI INTERESSI PASSIVI E ONERI SU MUTUI IN CORSO

PREMI DI ASSICURAZIONE SULLA VITA, MORTE E INFORTUNI

CONTRIBUTI PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI

SPESE PLURIENNALI DICHIARATE IN PRECEDENZA

CONTRIBUTI VERSATI PER GLI ADDETTI AI SERVIZI DOMESTICI E ALL’ASSISTENZA

PERSONALE O FAMILIARE

SPESE SANITARIE E RELATIVI RIMBORSI

SPESE UNIVERSITARIE E RELATIVI RIMBORSI

CONTRIBUTI VERSATI ALLE FORME DI PREVIDENZA COMPLEMENTARE

SPESE FUNEBRI

SPESE RELATIVE AGLI INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO E

AGLI INTERVENTI FINALIZZATI AL RISPARMIO ENERGETICO

SPESA DA RIPARTIRE SU DIVERSE ANNUALITA’ DESUMIBILI DALLA DICHIARAZIONE

PRESENTATA DAL CONTRIBUENTE PER L’ANNO PRECEDENTE

69

PRINCIPALI INFORMAZIONI RELATIVI AL 2016

900 MILIONI DI DATI (+ 200 MILIONI RISPETTO AL 2015)

DI CUI 700 MILIONI RELATIVE A SPESE SANITARIE (+34,6%)

29 MILIARDI DI EURO AMMONTARE SPESE SANITARIE

DETRAIBILI (+100%)

15,8 MILIONI BONIFICI RISTRUTTURAZIONI

61 MILIONI DI C.U.

70

FOGLIO INFORMATIVO

71

ACCESSO ALLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

A CHI SARA’ MATERIALMENTE TRASMESSA

LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA ?

DIRETTAMENTE

AL

CONTRIBUENTE

MEDIANTE I

SERVIZI

TELEMATICI

DELL’AGENZIA

PREVIA DELEGA CONFERITA DAL CONTRIBUENTE

(NEL RISPETTO DELLA PRIVACY)

SOSTITUTO

DI IMPOSTA

CHE PRESTA

ASSISTENZA

FISCALE

CENTRO DI

ASSISTENZA

FISCALE

PROFESSIONISTA

ABILITATO

ALL’ASSISTENZA

FISCALE

POTRANNO ESSERE INDIVIDUATI ALTRI SISTEMI ALTERNATIVI

72

ACCESSO ALLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

FISCO

ON LINE

SPID

SISTEMA

PUBBLICO

IDENTITA’

DIGITALE

INPS GUARDIA

DI

FINANZA

NOIPA

PER

DIPENDENTI

PUBBLICA

AMMINISTRA

ZIONE

ADERENTI

AL SISTEMA

73

ACCESSO

PROVV. 07/04/2017

CONSENTITO FINO AL 10/11

ACCESSO DIRETTO

DA PARTE DEL

CONTRIBUENTE

ACCESSO

DA PARTE DEL

SOSTITUTO

D’ IMPOSTA

(SOLO SE HA

PRESTATO

ASSISTENZA

FISCALE AL

DIPENDENTE

NELL’ANNO

PRECEDENTE)

ACCESSO DA PARTE

DEL CAF

O

PROFESSIONISTA

ABILITATO

ACCESSO DA

PARTE

APPARTENENTI

AL CORPO DELLA

G.D.F.

PREVIA

ACQUISIZIONE DI APPOSITA DELEGA

RILASCIATA DAL CONTRIBUENTE

74

DELEGA

ART. 5 PROVV. 07/04/2017

SOSTITUTO/CAF E PROFESSIONISTA

SONO OBBLIGATI A RICHIEDERE

AL CONTRIBUENTE UNA DELEGA

PER L’ACCESSO AL DOCUMENTI

UNITAMENTE

ALLA COPIA DEL DOCUMENTO DI IDENTITA’

(IN FORMATO CARTACEO O ELETTRONICO)

ATTENZIONE (PAR. 5.5)

IL CAF E IL PROFESSIONISTA

CHE PRESTANO ASSISTENZA FISCALE

SONO OBBLIGATI A RICHIEDERE AL CONTRIBUENTE

IDONEA DOCUMENTAZIONE DA CUI RISULTI LA MANCATA

AUTORIZZAZIONE ALL’ACCESSO DEL PRECOMPILATO

75

CONTENUTO DELLA DELEGA

ART. 5.3 PROVV. 07/04/2017

LA DELEGA DEVE CONTENERE

CODICE FISCALE E DATI ANAGRAFICI DEL CONTRIBUENTE

ANNO D’IMPOSTA CUI SI RIFERISCE LA DICHIARAZIONE

PRECOMPILATA

DATA DI CONFERIMENTO DELLA DELEGA

INDICAZIONE CHE LA DELEGA SI ESTENDE, OLTRE CHE ALLA

DICHIARAZIONE, ANCHE ALLA CONSULTAZIONE DELLE

ULTERIORI INFOMAZIONI DISPONIBILI

76

ADEMPIMENTI CONNESSI ALLA DELEGA

ART. 5.6/5.7/7.2 PROVV. 07/04/2017

REGISTRAZIONE

LE DELEGHE SONO

ANNOTATE E

NUMERATE,

GIORNALMENTE,

IN UN APPOSITO

REGISTRO

CON INDICAZIONE

•N. PROGRESSIVO

•DATA

•CODICE FISCALE

•DATI ANAGRAFICI

•ESTREMI DEL

DOCUMENTO

CONSERVAZIONE

LE DELEGHE SONO

CONSERVARE

UNITAMENTE

ALLA COPIA DEI

DOCUMENTI

DI IDENTITA’

INDIVIDUAZIONE

RESPONSABILE

I SOGGETTI

DELEGATI

INDIVIDUANO

UNO O PIU’

RESPONSABILI

PER LA GESTIONE

DELLE DELEGHE

ASSUNZIONE DI

IMPEGNO

IN RELAZIONE A

CIASCUNA DELEGA

E’ RICHIESTA

- IN SEDE DI

ACCESSO -

UN’ASSUNZIONE DI

IMPEGNO AL

RISPETTO DELLA

DISCIPLINA SULLA

PRIVACY

77

CONTROLLI SULLE DELEGHE

ART. 5.8 PROVV. 07/04/2017

L’AGENZIA DELLE ENTRATE EFFETTUA CONTROLLI

SULLE DELEGHE ACQUISITE

SULL’ACCESSO AI DOCUMENTI

ANCHE MEDIANTE ACCESSI PRESSO LE SEDI

RICHIEDENDO ANCHE A CAMPIONE

COPIA DELLE DELEGHE E DEI DOCUMENTI

TERMINE DI 48 ORE PER TRASMETTERE LE COPIE RICHIESTE

IN CASO DI IRREGOLARITA’

SANZIONI AMMINISTRATIVE FINO ALLA REVOCA ABILITAZIONE

SANZIONI PENALI

78

COMPORTAMENTO DEL CONTRIBUENTE

ACCETTA LA

DICHIARAZIONE

(POSSIBILE SOLO

PER MOD. 730)

MODIFICA LA

DICHIARAZIONE

RIMANE

INDIFFERENTE

ALLA

DICHIARAZIONE

PRECOMPILATA

E

PROVVEDE ALLA

PRESENTAZIONE

DI UNA

DICHIARAZIONE

CON LE

MODALITA’

ORDINARIA

E I TERMINI

ORDINARI

LA DICHIARAZIONE DOVRA’ ESSERE

TRASMESSA ENTRO IL 7 LUGLIO

(POSSIBILE ENTRO 23/07)

79

COMPORTAMENTO DEI CONIUGI

ART. 4 CO 5 D.LGS 175/2014

LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA PERVIENE

SEPARATAMENTE AL SINGOLO CONTRIBUENTE

1

I CONIUGI POTRANNO CONGIUNGERE

LE PROPRIE DICHIARAZIONI

IN SEDE DI ACCETTAZIONE O MODIFICA

2

I CONIUGI POTRANNO CHIEDERE AL

CAF - PROFESSIONISTA ABILITATO O SOSTITUTO

DI PRESENTARE COMUNQUE DICHIARAZIONE CONGIUNTA

ANCHE SE LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA DOVESSE

ARRIVARE A UNO SOLO DI ESSI

80

COMPORTAMENTO DEI CONIUGI

ATTENZIONE

COME ANNO SCORSO

ART. 6.8 PROVV. 07/04/2017

E’ POSSIBILE PRESENTARE

DICHIARAZIONE CONGIUNTA

SENZA PASSARE

DA

SOSTITUTO/CAF/PROFESSIONISTA

81

CONTROLLO DOCUMENTALI

SU DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

PRESENTATA DIRETTAMENTE

ALL’AGENZIA O TRAMITE SOSTITUTO

PRESENTATA

TRAMITE CAF O

PROFESSIONISTA

ANCHE SENZA

MODIFICHE

OPERA

CONTROLLO

FORMALE

SU ONERI

SENZA MODIFICHE

NON OPERA

CONTROLLO

FORMALE SU ONERI

SALVO CONDIZIONI

SOGGETTIVE PER

DETRAZIONI

CON MODIFICHE

OPERA

CONTROLLO

FORMALE

SU ONERI

82

CONTROLLO FORMALE

ART. 5 CO 3 D.LGS 175/2015

QUANDO OPERA IL CONTROLLO FORMALE

NEI CONFRONTI DEL PROFESSIONISTA O CAF

IL CONTROLLO

E’ ESTESO ANCHE AI

DATI RELATIVI AGLI ONERI

FORNITI DA SOGGETTI TERZI

INDICATI NELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

83

RETTIFICA DELLA DICHIARAZIONE

IN PRESENZA DI VISTO

ART. 6 D.LGS 175/2014

IL VISTO DI CONFORMITA’ E’ OBBLIGATORIO IN CASO DI

TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

(ANCORCHE’ MODIFICATA)

IN CASO DI DICHIARAZIONE INFEDELE

(NON DIPENDENTE DA CONDOTTA DOLOSA O

GRAVEMENTE COLPOSA DEL CONTRIBUENTE)

CAF E PROFESSIONISTA SONO RESPONSABILI PER

IMPOSTE+ SANZIONE 30% + INTERESSI

(VIOLAZIONE DELLA CAPACITA’ CONTRIBUTIVA ?)

84

MODELLO 730

ART. 7-QUATER CO 46/46/48 D.L. 193/2016

INFEDELTA’ DEL VISTO

(SALVO CHE NON SIANO INIZIATI CONTROLLI)

LA PRESENTAZIONE DI UNA

DICHIARAZIONE RETTIFICATIVA

O

DI UN’APPOSTA COMUNICAZIONE DEI DATI

RETTIFICATI (QUANDO IL CLIENTE NON VUOLE)

ANCHE OLTRE IL 10/11

COMPORTA LA SOLA APPLICAZIONE DELLE SANZIONI

85

SANZIONI

IN CASO DI RETTIFICA DELLA DICHIARAZIONE

IN PRESENZA DI VISTO

DESCRIZIONE MISURA SANZIONE

ORDINARIA 30%

INTEGRAZIONE

ENTRO 10/11

1/8

COMUNICAZIONE

IRREGOLARITA’

RIDOTTA A 2/3

CON PAGAMENTO

ENTRO 60 GIORNI

86

MODELLO 730

ART. 7-QUATER CO 46/46/48 D.L. 193/2016

VIENE ISTITUZIONALIZZATO

IL PRINCIPIO DELLA TRASMISSIONE DA PARTE DEI

CAF/PROFESSIONISTI

ENTRO IL 23/7 DI OGNI ANNO

A CONDIZIONE CHE ENTRO IL 7/7 RISULTI TRASMESSO

ALMENO L’80% DELLE DICHIARAZIONI

IL CONTRIBUENTE PUO’

TRASMETTERE DIRETTAMENTE LA PROPRIA DICHIARAZIONE

ENTRO IL 23/7

SENZA CHE SIA CONSIDERATA IN RITARDO

87

RICHIESTA DATI

ART. 6 CO 2 LETT. C D.LGS 175/2014

ENTRO IL 31/12 DEL 2° ANNO SUCCESSIVO

A QUELLO DI TRASMISSIONE

EVENTUALI RICHIESTE

DI NOTIZIE E DATI

SONO RIVOLTE

NON AI CONTRIBUENTI

MA AI SOGGETTI CHE HANNO RILASCIATO IL VISTO

CON RISPOSTA ENTRO 60 GIORNI

IN VIA TELEMATICA

88

CORREZIONE MOD. 730

RETTIFICATIVO

NEI TERMINI

POSSIBILE OGNI

GENERE DI

CORREZIONE

ENTRO TERMINE

23/07/2017

CORRETTIVO

A FAVORE

CONTRIBUENTE

O INVARIATO

NUOVO 730 ENTRO

25/10/2017

O

UNICO ENTRO

30/09/2017

A FAVORE ERARIO

UNICO

ENTRO 30/09/2017

O

RAVVEDIMENTO

NEL CASO DI VARIAZIONE DEI DATI DEL SOSTITUTO DI IMPOSTA

CHE EFFETTUERA’ IL RIMBORSO

NUOVO 730 ENTRO 25/10/2017

89

LE DICHIARAZIONI

PER LE OPERAZIONI

STRAORDINARIE

90

DETERMINAZIONE REDDITO DI PERIODO

PERIODO DI IMPOSTA

ART. 7 TUIR

SOGGETTI IRPEF

PERIODO DI IMPOSTA = ANNO SOLARE

ART. 76 TUIR

SOGGETTI IRES

Il periodo di imposta è costituito dall'esercizio o periodo di gestione della

società o dell'ente, determinato dalla legge o dall'atto costitutivo. Se la

durata dell'esercizio o periodo di gestione non è determinata dalla legge o

dall'atto costitutivo, o è determinata in due o più anni, il periodo di

imposta è costituito dall'anno solare.

91

COMPONENTI DI REDDITO DA RAGGUAGLIARE

ART. 110 CO 5 TUIR

SE L’ESERCIZIO HA DURATA DIVERSA

DA DODICI MESI

OCCORRE RAGGUAGLIARE

PROVENTI IMMOBILIARI DA CESPITI TASSATI SUBASE CATASTALE (ART. 90)

QUOTE DI AMMORTAMENTO (ART. 102 CO 1)

SPESE DI MANUTENZIONE (ART. 102 CO 6)

QUOTE DI AMMORTAMENTO BENI DEVOLVIBILI(ART. 104)

SVALUTAZIONE CREDITI (ART. 107)

92

DICHIARAZIONI E COMUNICAZIONI

FISCALI PERIODICHE

NELLE OPERAZIONI STRAORDINARIE

DICHIARAZIONE ANNUALE IVA

DICHIARAZIONE ANNUALE DEI REDDITI

DICHIARAZIONE ANNUALE IRAP

DICHIARAZIONI SOSTITUTI DI IMPOSTA

93

OPERAZIONI STRAORDINARIE

DATA EFFETTO OPERAZIONE

IL GIORNO IN CUI SI PRODUCE L’EFFICACIA

CIVILISTICA /FISCALE

DELL’OPERAZIONE

COSTITUISCE IL PRIMO GIORNO

DEL PERIODO D’IMPOSTA

POST OPERAZIONE STRAORDINARIA

94

DATA DI EFFETTO DELL’OPERAZIONE

CONFERIMENTO IN S.C DATA DI ISCRIZIONE A

REGISTRO IMPRESE

CONFERIMENTO IN S.P. DATA DELIBERA

TRASFORMAZIONE DATA DI ISCRIZIONE A

REGISTRO IMPRESE

LIQUIDAZIONE S.C. DATA DI ISCRIZIONE A

REGISTRO IMPRESE

LIQUIDAZIONE S.P. DATA DELIBERA

LIQUIDAZIONE DITTA INDIV. DATA INDICATA NELLA

VARIAZIONE IVA

FUSIONE DATA DELL’ULTIMA

ISCRIZIONE A REGISTRO

IMPRESE

DELL’ATTO

SCISSIONE

95

VARIAZIONE

DATA EFFETTO DELL’OPERAZIONE

ATTENZIONE

PER EVITARE PROBLEMI DI

CONTABILITA’

DETERMINAZIONE REDDITO DI PERIODO

IN TALUNI CASI POTREBBE ESSERE OPPORTUNO

POSTADATARE L’OPERAZIONE

A FINE MESE

96

MODELLI NELLE OPERAZIONI STRAORDINARIE

DICHIARAZIONE IVA/MODELLO 770 SEMPRE MODELLO E TERMINE ANNUALE,

TENENDO CONTO DELLA CONTINUAZIONE O MENO DEL DANTE CAUSA

DICHIARAZIONE REDDITI E IRAPOGNI PERIODO E’ AUTONOMO

IN LINEA DI MASSIMAVENGONO A CREARSI DUE PERIODI DI IMPOSTA SEPARATI

1° PERIODODA INIZIO ESERCIZIO A GIORNO PRECEDENTE L’EFFETTO

2° PERIODODAL GIORNO DI EFFETTO DELL’OPERAZIONE FINO ALLA CHIUSURA

DELL’ESERCIZIO

PER REDDITI E IRAP LA TRASMISSIONE DELLA SINGOLA DICHIARAZIONE

VA EFFETTUATA ENTRO IL 9° MESE SUCCESSIVO AL PERIODO DI IMPOSTA

97

DICHIARAZIONE IVA

ART. 35 DPR 633/1972 + ISTRUZIONI

OPERAZIONE SITUAZIONE

DEL DANTE CAUSA

OBBLIGO

CONFERIMENTO SI ESTINGUE UNICA DICHIARAZIONE

2 INTERCALARI

TRASFORMAZIONE NON SI ESTINGUE UNICA DICHIARAZIONE

FUSIONE

SCISSIONE

SI ESTINGUE UNICA DICHIARAZIONE

INTERCALARE PER

CIASCUN PARTECIPANTE

NON SI ESTINGUE DICHIARAZIONI SEPARATE

DONAZIONE SI ESTINGUE UNICA DICHIARAZIONE

INTERCALARE PER

CIASCUN PARTECIPANTE

NON SI ESTINGUE DICHIARAZIONI SEPARATE

SUCCESSIONE SI ESTINGUE UNICA DICHIARAZIONE

2 INTERCALARI

98

DICHIARAZIONE REDDITI/IRAP

SOGGETTI IRES SOGGETTI IRPEF

PERSONE FISICHE SOCIETA’ PERSONE

REGOLA DEL 31/12

PERIODO SENZA 31/12 =

VECCHIO MODELLO

PERIODO CON 31/12 =

NUOVO MODELLO

I REDDITI DEL PERIODO

D’IMPOSTA VANNO SEMPRE

SUL MODELLO RELATIVO

ALL’ANNO SOLARE DI

RIFERIMENTO

ANCHE SE PERIODO CESSA

PRIMA DEL 31/12

I REDDITI E GLI IMPONIBILI

DEL 1° PERIODO VANNO

DICHIARATI SEMPRE SUL

PRECEDENTE MODELLO

(DAL 2015 NON PIU’

SULL’ULTIMO MODELLO

DISPONIBILE)

I REDDITI E GLI IMPONIBILI

DEL 2° PERIODO VANNO

DICHIARATI SEMPRE SUL

MODELLO ANNUALE DI

RIFERIMENTO

99

MODELLO 770

OPERAZIONI

STRAORDINARIE CHE

NON COMPORTANO

ESTINZIONE DEL

SOSTITUTO

OPERAZIONI

STRAORDINARIE CHE

COMPORTANO

ESTINZIONE DEL

SOSTITUTO

CON PROSECUZIONE

DELL’ATTIVITA’

OPERAZIONI

STRAORDINARIE CHE

COMPORTANO

ESTINZIONE DEL

SOSTITUTO

SENZA

PROSECUZIONE

DELL’ATTIVITA’

OGNI SOSTITUTO

PRESENTA IL SUO

MODELLO

L’AVENTE CAUSA

PRESENTA UNICO

MODELLO

COMPRENDENDO

ANCHE I DATI DEL

DANTE CAUSA

OGNI SOSTITUTO

PRESENTA IL SUO

MODELLO

100

OBBLIGO DI VERSAMENTO SALDO E ACCONTI.1

ART. 17 DPR 435/2001

REGOLE GENERALI PER SOCIETA’ DI PERSONE

VERSANO IL SALDO ENTRO IL 30/6 (SALVO PROROGHE) DELL’ANNO IN CUI DEVONO PRESENTARE LA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

IN CASO DI PERIODO DIVERSO DALL’ANNO SOLARE, VERSANO IL SALDO ENTRO IL GIORNO 30 DEL MESE SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI SCADE IL TERMINE PER TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE

VERSANO IL PRIMO ACCONTO ENTRO IL TERMINE PER IL VERSAMENTO DEL SALDO RELATIVO AL PERIODO PRECEDENTE

VERSANO IL SECONDO ACCONTO ENTRO IL MESE DI NOVEMBRE DELL’ANNO CUI SI RIFERISCE L’ACCONTO

101

OBBLIGO DI VERSAMENTO SALDO E ACCONTI.2

ART. 17 DPR 435/2001

REGOLE GENERALI PER SOCIETA’ DI CAPITALI

VERSANO IL SALDO ENTRO IL GIORNO 30 DEL SESTO MESE

SUCCESSIVO ALLA CHIUSURA DEL PERIODO DI IMPOSTA

VERSANO IL PRIMO ACCONTO ENTRO IL TERMINE PER IL

VERSAMENTO DEL SALDO RELATIVO AL PERIODO DI IMPOSTA

PRECEDENTE

VERSANO IL SECONDO ACCONTO ENTRO L’UNDICESIMO MESE

DEL PERIODO DI IMPOSTA CUI SI RIFERISCE L’ACCONTO

CASI PARTICOLARI DI LIQUIDAZIONE


SCIOGLIMENTO SENZA PROCEDIMENTO FORMALE DI LIQUIDAZIONE

CIRC. 48/E/2002 - 50/E/2002 – 101/E/2000

PRESENTAZIONE IN TERMINE FISSO = ALLA SCADENZA ORDINARIA

LIQUIDAZIONE DITTA INDIVIDUALE

RIS. 04/02/2009 N. 31/E

IL PERIODO ANTE LIQUIDAZIONE DEVE ESSERE PRESENTATO

NEL TERMINE DI 9 MESI

PRATICAMENTE SOLO UNICO CON QUADRO RG O RF

LA LIQUIDAZIONE DELLE IMPOSTE AVVIENE CON LA SUCCESSIVA

DICHIARAZIONE CONTENENTE ANCHE

IL QUADRO RELATIVO AL PERIODO DATA DI LIQUIDAZIONE – 31/12

103

FALLIMENTOARTT. 5 E 8 DPR 322/98

REDDITO DA 1/1 A DATA NOMINA

TELEMATICA = ENTRO 9° MESE SUCCESSIVO

REDDITI/IRAP FINALE

TELEMATICA = ENTRO 9° MESE DALLA CHIUSURA

IVA ANNO SOLARE PRECEDENTE (SE NON SCADUTA)

NEI TERMINI ORDINARI E CON LE MODALITA’ ORDINARIE SE LA NOMINA E’ PRECEDENTE ALLA SCADENZA

ENTRO QUATTRO MESI DALLA NOMINA SE QUEST’ULTIMO TERMINE SCADE SUCCESSIVAMENTE ALLA SCADENZA ORDINARIA

IVA 1/1 – DATA FALLIMENTO

ENTRO QUATTRO MESI DALLA NOMINA

(APPOSITA DICHIARAZIONE PER EVENTUALE INSINUAZIONE)

104

LE NOVITA’ E LE CONFERME

GENERALI

PER LE PERSONE FISICHE

105

UNIONI CIVILI

IN OSSEQUIO ALLE LEGGE 76/2016

LE ISTRUZIONI DEL MODELLO REDDITI PF

SPECIFICANO

IN TAL MODO

E’ POSSIBILE FRUIRE DI DETRAZIONI, ECC.

PER CONIUGE A CARICO

106

QUADRO RA - TERRENI

AUMENTO

%

RIVALUTAZIONE

REDDITI PER

ANNO 2015

E

VARIAZIONE

2016

ELIMINAZIONE

AGEVOLAZIONI

TERRENI

INCOLTI

TASSAZIONE

AGRO

ENERGIE

INDICAZIONE

IMU

SULLA BASE

DEL

DECRETO

28/11/2014

GIA’ DALL’ANNO SCORSO

107

VARIAZIONI COLTURALI 2016

COMUNICATO 31/12/2016 AGENZIA ENTRATE

INDICA I COMUNI PER I QUALI E’ STATO ULTIMATO

L’AGGIORNAMENTO CATASTALE

PER INTERVENUTA VARIAZIONE COLTURALE

GLI ELENCHI POSSONO ESSERE CONSULTATI

SUL SITO DELL’AGENZIA

EVENTUALI RICORSI ALLE C.T.P.

ENTRO 120 GIORNI DAL COMUNICATO

(VALE COME RECLAMO)

108

RIVALUTAZIONE REDDITI DOMINICALI/AGRARI

ART. 1 CO 512 L. 228/2012 POST ART. 1 CO 909 L.208/2015

PER GLI ANNI 2013/2014/2015

E SOLO AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE

IN AGGIUNTA ALLA VIGENTE RIVALUTAZIONE

(80% - 70%)

I REDDITI DOMINICALI E AGRARI SONO RIVALUTATI DEL

15% IN GENERALE

5% PER I TERRENI POSSEDUTI E CONDOTTI DA

COLTIVATORI DIRETTI E IAP ISCRITTI ALLA PREVIDENZA

AGRICOLA

DAL 2016 L’AUMENTO E’ DEL 30%

E SONO ESCLUSI I COLTIVATORI DIRETTI E IAP

109

RIVALUTAZIONE REDDITI DOMINICALI/AGRARI

ART. 1 CO 512 L.228/2012 POST ART. 1 CO 909 L.208/2015

ESEMPIO

TIPOLOGIA REDDITO

DOMINICALE

REDDITO

AGRARIO

IMPRENDITORE AGRICOLO 1.200 1.000

RIVALUTAZIONE (80% - 70%) 960 700

VECCHI IMPONIBILI 2.160 1.700

NUOVA RIVALUTAZIONE 30%

(NESSUN AUMENTO SE IAP)

648 510

IMPONIBILI 2016 2.808 2.210

110

ELIMINAZIONE AGEVOLAZIONI TERRENI INCOLTI

ART. 7 CO 3 DL 91/2014

HA ABROGATO GIA’ DAL 2014

LE AGEVOLAZIONI PER I

PER TERRENI NON COLTIVATI PER UN’INTERA ANNATA

PER CAUSE DIVERSE DALLA TECNICA AGRARIA

ART. 31 TUIR

RIDUZIONE DEL 70% DEL REDDITO DOMINICALE

ART. 35 TUIR

AZZERAMENTO DEL REDDITO AGRARIO

111

TASSAZIONE AGROENERGIE PER IL 2016

ART. 22 CO 1-BIS DL 66/2014

A REGIME

LA NORMA CIRCOSCRIVE

IL CARATTERE DI ATTIVITA’ AGRICOLA CONNESSA

AI PRIMI 2.400.000 KWH ANNUI, SE PRODOTTA DA FONTE

AGROFORESTALE

AI PRIMI 260.000 KWH, SE PRODOTTA DA FOTOVOLTAICO

L’ECCEDENZA E’ TASSABILE CON FORFAIT AL 25%

SE NE TIENE CONTO AI FINI DEGLI ACCONTI

112


ART. 22 CO 1-BIS DL 66/2014

VERIFICARE L’ENERGIA PRODOTTA NEL 2016

1°

SE RIENTRA NEI LIMITI

IL REDDITO CONSEGUENTE RISULTA

ASSORBITO DAL REDDITO AGRARIO

2°

SE SUPERA I LIMITI

FINO AL LIMITE, NEL REDDITO AGRARIO

I RICAVI RELATIVI ALL’ECCEDENZA SONO

TASSATI AL 25% NEL QUADRO RD

113


ATTENZIONE

1°

LA NORMA SI APPLICA SOLO NEI CONFRONTI DEI

SOGGETTI CHE DICHIARANO REDDITI AGRARI

PER OBBLIGO (PERSONE FISICHE E SOCIETA’ SEMPLICI)

O PER OPZIONE (SNC/ SAS/COOP/SRL AGRICOLE)

2°

PER L’INDIVIDUAZIONE DEI RICAVI NON SI CONSIDERA LA TARIFFA

INCENTIVANTE

(LA FATTURA DEL FOTOVOLTAICO E’ SOLO PER ENERGIA, QUELLA

DA FONTI AGROFORESTALI COMPRENDE ANCHE LA TARIFFA)

3°

LA QUOTA SOGGETTA AL 25% PAGA L’IRAP

(INCONVENIENTI PER LA DETERMINAZIONE BASE IMPON.)

114

RAPPORTI IMU/IRPEF PER TERRENI

REGOLA GENERALE

EFFETTO SOSTITUTIVO

=

IL PAGAMENTO DELL’IMU ASSORBE

L’IRPEF

VALE SOLO PER REDDITO DOMINICALE

E

SOLO PER TERRENI NON AFFITTATI

115

TERRENI ESENTI IMU

DM 28/11/2014 – DL 4/2015

TERRENI

LOCALIZZATI IN

AREE MONTANE

O DI COLLINA

INDIVIDUATE DA

ISTAT

OLTRE 601 METRI

TUTTI

TRA 281 E 601

METRI

SOLO QUELLI

POSSEDUTI E

CONDOTTI DA

COLTIVATORI

DIRETTI E IAP

TERRENI A

IMMUTABILE

DESTINAZIONE

AGRO

SILVO

PASTORALE

A PROPRIETA’

COLLETTIVA

INDIVISIBILE

E INUSUCAPIBILE

TERRENI

AGRICOLI

E TERRENI NON

COLTIVATI

UBICATI NEI

COMUNI

TOTALMENTE

MONTANI

INDIVIDUATI

DA ISTAT

TERRENI

AGRICOLI E

TERRENI NON

COLTIVATI

POSSEDUTI E

CONDOTTI DA

COLTIVATORI

DIRETTI E IAP

O A QUESTI

CONCESSI IN

COMOFDATO O

AFFITTO

UBICATI NEI

COMUNI

PARZIALMENTE

MONTANI

116

QUADRO B – REDDITI DI FABBRICATI

NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

730

UNICO PF

VANNO INDICATI TUTTI GLI IMMOBILI

(ESCLUSO QUELLI NON DICHIARABILI)

COMPRESO QUELLI

1°

SOGGETTI A IMU CHE NON PAGANO IRPEF

2°

SOGGETTI A CEDOLARE SECCA

117

QUADRO B – REDDITI DI FABBRICATI - CONFERME

LE RENDITE VANNO INDICATE SENZA LA MAGGIORAZIONE DEL 5%

FABBRICATI CONCESSI IN LOCAZIONE (NO CEDOLARE) LA DEDUZIONE FORFETTARIA PER LE SPESE E’ DEL 5%

FABBRICATI CONCESSI IN LOCAZIONE CON CEDOLARE RESTA ALIQUOTA ORDINARIA 21% MENTRE ALIQUOTA DEL 19% E’ RIDOTTA AL 10% - FINO AL 2013 ERA 15% - PER CONTRATTI A CANONE CONCORDATI CON ORGANIZZAZIONI

CEDOLARE SECCA 10% ANCHE PER CONTRATTI ABITATIVI NEI COMUNI COLPITI DA CALAMITA’ PURCHE’ CONCORDATI CON ORAGANIZZAZIONI (CIRC. 12/E/2016: SE MANCA ORGANIZZAZIONE NEL COMUNE AL PIU VICINO COMUNE DEMOGRAFICAMENTE OMOGENEO DI MINORE DISTANZA TERRITOTIALE)

IMMOBILI AD USO ABITATIVO NON LOCATI SITUATI NEL COMUNE OVE SI TROVA L’ABITAZIONE (A DISPOSIZIONE/COMODATO/ECC.) SONO TASSATI AL 50% (SALVO QUELLI ASSIMILATI ALLE ABITAZIONI PRINCIPALI)

118

QUADRO B – IMMOBILI ESTROMESSI

OVE SIA STATA FATTA NEL 2016

ESTROMISSIONE AGEVOLATA

DI IMMOBILI STRUMENTALI

DA PARTE DELL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE

TALI IMMOBILI (NON DICHIARATI IN PRECEDENZA)

DEVONO ESSERE DICHIARATI IN QUADRO RB

PER INTERO PER IL 2016

IN QUANTO

L’ESTROMISSIONE HA EFFETTO

A VALERE DAL 1° GENNAIO 2016

119

IRRILEVANZA II.DD. PLUSVALENZA

CONTABILITA’ ORDINARIA CONTABILITA’ SEMPLIFICATAVARIAZIONE IN DIMINUZIONE

CODICE 51 (OLTRE IRAP)

+

QUADRO RQ

NESSUNA VARIAZIONE

QUADRO RQ

120

IRRILEVANZA II.DD. MINUSVALENZA

CONTABILITA’ ORDINARIA CONTABILITA’ SEMPLIFICATAVARIAZIONE IN AUMENTO

CODICE 51 (OLTRE IRAP)

+

QUADRO RQ

NESSUNA VARIAZIONE

QUADRO RQ

121

IMMOBILI ESTROMESSI

QUESTIONE

IN CASO DI ESTROMISSIONE

EVENTUALI COSTI DI MANUTENZIONE

SOSTENUTI SONO DEDUCIBILI

DAL REDDITO DI IMPRESA ?

122

QUADRO B – LOCAZIONE CON CEDOLARE SECCA

PREMESSO CHE

LA CEDOLARE SECCA SI APPLICA NEI CASI DI LOCAZIONI

- NON NELL’ESERCIZIO DI IMPRESE O PROFESSIONI-

DI IMMOBILI AD USO ABITATIVO

SECONDO

CTP REGGIO EMILIA 470/3/14

CTP MILANO 3529/25/15

LA CEDOLARE SECCA SI APPLICA ANCHE SE IL LOCATARIO E’ UN’IMPRESA

IN QUANTO LA DISCIPLINA NULLA DICE CIRCA LA NATURA DEL LOCATARIO

CIRC. 12/E/2016 PAR. 3.2

LA CEDOLARE SI APPLICA SOLO SE IL CONDUTTORE NON OPERA

NELL’ESERCIZIO DI IMPRESA/LAVORO AUTONOMO

SPETTA PER I CONTRATTI A FAVORE DI ENTI NON COMMERCIALI

123

CEDOLARE SECCA

ART. 7-QUATER CO 24 D.L. 193/2016

LA MANCATA PRESENTAZIONE

ALLA REGISTRAZIONE

DELLA PROROGA DI LOCAZIONE

SOGGETTA A CEDOLARE SECCA

NON COMPORTA REVOCA DELLA CEDOLARE

A CONDIZIONE CHE SI SIA TENUTO

UN COMPORTAMENTO COERENTE

SI APPLICA COMUNQUE SANZIONE DI € 100

RIDOTTA A € 50 SE EFFETTUATA ENTRO 30 GIORNI

124

CONTRATTI REGISTRATI IN VIA TELEMATICA

IL QUADRO RICHIEDE L’INDICAZIONE

DEL CODICE IDENTIFICATIVO

IL CODICE IDENTIFICATIVO SOSTITUISCE

LE PRECEDENTI QUATTRO COLONNE

RIS 27/04/2016 N. 31/E

IN CASO DI DIFFICOLTA’ A REPERIRE IL CODICE IDENTIFICATIVO PER I CONTRATTI MENO RECENTI

INDICARE

GLI ESTREMI DI REGISTRAZIONE

(DATA/SERIE/NUMERO E CODICE UFFICIO)

125

CANONI DI LOCAZIONE NON RISCOSSI

ART. 26 CO 1 TUIR

I redditi fondiari concorrono, indipendentemente dalla percezione, a

formare il reddito complessivo dei soggetti che possiedono gli immobili…

I redditi derivanti da contratti di locazione di immobili ad uso abitativo,

se non percepiti, non concorrono a formare il reddito dal momento della

conclusione del procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per

morosità del conduttore. Per le imposte versate sui canoni venuti a

scadenza e non percepiti come da accertamento avvenuto nell'ambito del

procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità è

riconosciuto un credito di imposta di pari ammontare.

126


CONDIZIONI PER NON TASSABILITA’

IMMOBILE

LOCATO AD USO

ABITATIVO

SECONDO DOTTRINA

IMMOBILE CAT A

(ESCLUSO A/10)

INQUILINO RISULTA

MOROSO

SI E’ CONCLUSO IL

PROCEDIMENTO

GIURISDIZIONALE DI

SFRATTO

PER MOROSITA’

SUSSISTENDO LE 3 CONDIZIONI

1°

NON VANNO INDICATI I CANONI NON DICHIARATI

2°

PER I CANONI DICHIARATI SPETTA CREDITO D’IMPOSTA

PARI ALLE IMPOSTE PAGATE SUI CANONI DICHIARATI

SE RICHIESTO IN UNICO RIGO CR 8

127


QUESTIONE

E’ POSSIBILE APPLICARE LA STESSA DISCIPLINA

AI CANONI DI LOCAZIONE DIVERSI DAGLI ABITATIVI ?

NO

CIRC. N. 150/E/1999

CIRC. N. 101/E/2000

CORTE COST. N. 326/2000

CIRC. N. 11/E/2014

SI

CTP REGGIO EMILIA 422/2/2014

COME FARE ?

PREVEDERE CLAUSOLA DI RISOLUZIONE

DEL CONTRATTO IN CASO DI MOROSITA’ OLTRE UN LIMITE

ART. 1456 C.C. = CLAUSOLA RISOLUTIVA ESPRESSA

ART. 1454 C.C. = RISOLUZIONE POST DIFFIDA AD ADEMPIERE

128

TRATTAMENTO BED AND BREAKFAST

RIS.14/12/1998 N. 180/E

ESCLUSA DAL CAMPO DI APPLICAZIONE DELL’IVA

sempreché tale attività, anche se esercitata periodicamente, non sia

svolta in modo sistematico, con un carattere di stabilità, evidenziando

una opportuna organizzazione di mezzi che è indice della

professionalità dell’esercizio dell’attività stessa

RIS. 13/10/2000 N. 155/E

CASS. 16972/2015

ASSENZA DEL CARATTERE DI IMPRENDITORIALITA’

COMPORTA AUMENTO TASSA RIFIUTI

129

TRATTAMENTO BED AND BREAKFAST

CARATTERE

OCCASIONALE

=

QUADRO RB

PER RENDITA

+

QUADRO RL

(INCASSI AL NETTO DI SPESE)

CARATTERE

IMPRENDITORIALE

=

PARTITA IVA

+

REDDITO IMPRESA

130

RAPPORTI IMU/IRPEF PER FABBRICATI

REGOLA GENERALE

EFFETTO SOSTITUTIVO =

L’IMU SOSTITUISCE L’IRPEF ORDINARIA SU

FABBRICATI E TERRENI (PER REDDITO DOMINICALE)

NON LOCATI

NON AFFITTATI

SONO CONSIDERATI NON LOCATI GLI IMMOBILI

TENUTI A DISPOSIZIONE

CONCESSI IN COMODATO GRATUITO

DESTINATI A USO PROMISCO DEL PROFESSIONISTA

PER L’ABITAZIONE PRINCIPALE NON DI LUSSO

NON VALE L’EFFETTO SOSTITUTIVO

PERO’ SPETTA UNA DEDUZIONE PARI AL REDDITO

131

RAPPORTI IMU/IRPEF PER FABBRICATI

ABITAZIONI

PRINCIPALI

A/1-A/8-A/9

ABITAZIONI

PRINCIPALI

ULTERIORI

CATEGORIE

IMMOBILI ABITATIVI NON

LOCATI

IMMOBILI

LOCATI

PAGANO IMU

NON SOGGETTI

A IRPEF

NO IMU

SOGGETTI A

IRPEF

CON

DEDUZIONE

SITUATI NELLO

STESSO COMUNE

DELL’ABITAZIONE

PRINCIPALE

SITUATI IN

COMUNE

DIVERSO

DELL’ABITAZIONE

PRINCIPALE

ANCHE SE

HANNO PAGATO

L’IMU

SONO

SOGGETTI

ALL’IRPEF

NELLA MISURA

DEL 50%

PAGANO IMU

NON SOGGETTI

A IRPEF

PAGANO

IMU

E

IRPEF

132

NOVITA’ REDDITO LAVORO DIPENDENTE

PREMI DI RISULTATO

Rigo RC4 – Somme per premi di risultato

Questo rigo va compilato solo dai lavoratori dipendenti del settore privato, titolari di contratto di lavoro subordinato a tempo determinato o indeterminato che nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2016 hanno percepito compensi per premi di risultato o somme erogate sotto forma di partecipazione agli utili d’impresa e che nell’anno d’imposta 2015 abbiano percepito redditi da lavoro dipendente d’importo non superiore a 50.000 euro.

IN GENERE TASSAZIONE SOSTITUTIVA AL 10%

133

REGIME FISCALE PREMI DI PRODUTTIVITA’ ART. 1 CO 182/189 LEGGE 208/2015

IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 10%

(MASSIMO 2.000 € ELEVATO A 2.500 € IN CASI PARTICOLARI)

PER I PREMI DI RISULTATO DI AMMONTARE VARIABILE

LA CUI CORRESPONSIONE SIA LEGATA AD INCREMENTI DI

PRODUTTIVITA’/REDDITIVITA’/QUALITA’/EFFICIENZA ED INNOVAZIONE

MISURABILI E VERIFICABILI

SULLA BASE DI CRITERI CHE SARANNO STABILI CON APPOSITO DECRETO

LE PREDETTE SOMME NON CONCORRONO

A FORMARE IL REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE

134


REGIME SPECIALE PER LAVORATORI RIMPATRIATI

CODICE 4 = CONCORRE ALLA FORMAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO SOLO IL 70% DEL REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE PRODOTTO IN ITALIA

ATTENZIONE

INDICAZIONI SIMILARI SONO RICHIESTE ANCHE NEI QUADRI

RE/RF/RG

135


REGIME SPECIALE PER SOCI DI COOPERATIVE

VA INDICATO SE SI TRATTA DI SOCIO DI COOPERATIVA

ARTIGIANA

136

SOCI DI COOPERATIVE ARTIGIANE

ART. 1 CO 114 LEGGE 208/2015

IL REDDITO DEL SOCIO DI COOPERATIVA ARTIGIANA

ANCORCHE’ ORIGINATO DA RAPPORTO DI LAVORO AUTONOMO

AI FINI DELLE II.DD.

E’ ASSIMILATO A REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE

ART. 1 CO 3 LEGGE 142/2002 (RIFORMA COOPERATIVE)

CONSENTE AL SOCIO

DI STIPULARE CON LA COOPERATIVA

UN RAPPORTO DI LAVORO DIPENDENTE

O

DI LAVORO AUTONOMO

O

IN QUALSIASI ALTRA FORMA

137

NO TAX AREA E DETRAZIONI PENSIONATI

ART. 1 CO 290 LEGGE 208/2015

2015 2016REDDITO COMPLESSIVO > 7.500

DETRAZIONE 1.725

REDDITO COMPLESSIVO > 7.750

DETRAZIONE 1.783

REDDITO COMPLESSIVO

TRA 7.500 E 15.000

DETRAZIONE 1.255 + 470 RICALCOLATA

REDDITO COMPLESSIVO

TRA 7.750 E 15.000


PENSIONATI CON ALMENO 75 ANNI


DETRAZIONE 1.783



DETRAZIONE 1.880


REDDITO COMPLESSIVO

TRA 7.750 E 15.000



REDDITO COMPLESSIVO

TRA 8.000 E 15.000


138

REDDITI DI FONTE ESTERA

DISCIPLINADA DA ARTT. 165/169 TUIR

PRESUPPOSTO PER TASSAZIONE IN ITALIA

RESIDENZA O DOMICILIO O RESIDENZA

ART. 2 CO 2 TUIR

Ai fini delle imposte sul reddio si consioderano residente nel

territorio le pesone che per la maggior parte del perioco d’imposta

sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel

territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile

ANCHE QUELLE CHE SI SONO TRASFERITE NEI

PAESI A FISCALITA’ PRIVILEGIATA 139

REDDITI DI FONTE ESTERA

RESIDENZA PRODUZIONE

REDDITO

STATO DI IMPOSIZIONE

FISCALE

ITALIA ESTERO ITALIA

NON

RESIDENTE

ESTERO NON TASSABILITA’ IN ITALIA

NON

RESIDENTE

ITALIA ITALIA

ITALIA

ESTERO

+ 183 GIORNI

TASSAZIONE SIA ALL’ESTERO

CHE NEL PAESE DI RESIDENZA

SULLA BASE DELLE

RETRIBUZIONI

CONVENZIONALI

ITALIA ESTERO

– 183 GIORNI

TASSAZIONE ALL’ESTERO SE IL

DATORE DI LAVORO NON E’

RESIDENTE IN ITALIA

140

REDDITI LAVORO DIPENDENTE DI FONTE ESTERA

SONO TASSABILI IN ITALIA

REDDITI PRODOTTI IN

PAESI CON I QUALI NON

SUSSISTE ALCUNA

CONVENZIONE CONTRO LE

DOPPIE IMPOSIZIONI

REDDITI PRODOTTI IN UN

PAESE ESTERO CON IL

QUALE LA CONVENZIONE

PREVEDE LA TASSABILITA’

IN ENTRAMBI I PAESE

REDDITI PRODOTTI IN UN

PAESE ESTERO CON IL

QUALE LA CONVENZIONE

PREVEDE LA TASSABILITA’

SOLO IN ITALIA

(ESEMPI:

-MENO DI 183 GIORNI

ALL’ESTERO

-DATORE LAVORO

RESIDENTE IN ITALIA)

LE IMPOSTE PAGATE ALL’ESTERO COSTITUISCONO

CREDITO DI IMPOSTA

LE IMPOSTE PAGATE

ALL’ESTERO NON

POSSONO COSTITUIRE

CREDITO D’IMPOSTA

EVENTUALMENTE

DEVONO ESSERE CHIESTE

A RIMBORSO

141

CREDITI IMPOSTA/

DETRAZIONI/DEDUZIONI

CIRC. 04/04/2017 N. 7/E (324 PAG.)

ILLUSTRA IN MODO SISTEMATICO

(SECONDO L’ORDINE DEL 730)

spese che danno diritto a deduzioni dal reddito, a detrazionid’imposta, crediti d’imposta e altri elementi rilevanti per lacompilazione della dichiarazione

e per l’apposizione del visto di conformità

NELL’OTTICA DI PERVENIRE AD UNA

APPLICAZIONE UNIFORME SULL’INTERO

TERRITORIO NAZIONALE

142

CREDITO SCHOOL BONUS

ART. 1 CO 145/150 LEGGE 107/2015

(RIFORMA SISTEMA NAZIONALE ISTRUZIONE)

HA INTRODOTTO UN CREDITO DI IMPOSTA DEL 65%

(DA UTILIZZARE IN TRE RATE ANNUALI)

DELLE EROGAZIONI EFFETTUATE DAL 2016

PER

REALIZZAZIONE NUOVE STRUTTURE

MANUTENZIONE E POTENZIAMENTO STRUTTURE ESISTENTI

143

CREDITO IMPOSTA VIDEOSORVEGLIANZA ART. 1 CO 982 LEGGE 208/2015

ALLE PERSONE FISICHE

NON NELL’ESERCIZIO DI IMPRESE O PROFESSIONI

SPETTA UN CREDITO DI IMPOSTA

(DA DETERMINARE CON APPOSITO DECRETO)

PER LE SPESE SOSTENUTE PER

L’INSTALLAZIONE DI SISTEMI DI

VIDEOSORVEGLIANZA DIGITALE O ALLARME,

NONCHE’ PER I CONTRATTI STIPULATI CON

ISTITUTI DI VIGILANZA

144

CREDITO DI IMPOSTA VIDEOSORVEGLIANZA

D.M. 06/12/2016 PER MODALITA’ ACCESSO

PROVV. 30/03/2017 PER MISURA = 100% SPESA 2016

RIS. 30/03/2017 N. 42/E CODICE TRIBUTO = 6874

145

PROROGHE DETRAZIONI

RISULTANO PROROGATE AL 2016

DETRAZIONE 50% PER RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE

DETRAZIONE 50% ACQUISTO MOBILI ED ELETTROMESTICI

CLASSE A PER UN AMMONTARE COMPLESSIVO NON

SUPERIORE A 10.000 € INDIPENDENTEMENTE

DALL’AMMONTARE DELLA RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA

DETRAZIONE 65% RISPARMIO ENERGETICO (ANCHE PER

CONDOMINI)

DETRAZIONE 65% MISURE ANTISISMICHE

146

DETRAZIONE IVA SU ACQUISTO CASA ABITAZIONE

DI CLASSE A/B ART. 1 CO 56 LEGGE 208/2015

PER GLI ACQUISTI EFFETTUATI ENTRO IL 31/12/2016

PRESSO IMPRESE COSTRUTTRICI

DI UNITA’ IMMOBILIARI DESTINATE

A DESTINAZIONE RESIDENZIALE

DI CLASSA ENERGETICA A/B

SPETTA UNA DETRAZIONE DALL’IRPEF LORDA

PARI AL 50% DELL’IVA CORRISPOSTA (10 RATE)

147

DETRAZIONE CONTROLLO EFF. ENERGETICA

ART. 1 CO 88 LEGGE 208/2015

LA DETRAZIONE 65% PER RISPARMIO ENERGETICO

SI APPLICA ANCHE ALLE SPESE SOSTENUTE PER

ACQUISTO/INSTALLAZIONE E MESSA IN OPERA

DI DISPOSITIVI DI CONTROLLO DA REMOTO

IMPIANTI DI RISCALDAMENTO

IMPIANTI DI PRODUZIONE DI ACQUA CALDA

IMPIANTI DI CLIMATIZZAZIONE

CODICE 7

148

DETRAZIONE ACQUISTO MOBILI GIOVANI COPPIE

ART. 1 CO 75 LEGGE 208/2015

LE GIOVANI COPPIE

COSTITUENTI - DA ALMENO TRE ANNI -

UN NUCLEO FAMILIARE ANCHE MORE UXORIO

IN CUI ALMENO UNO DEI DUE NON ABBIA SUPERATO 35 ANNI

ACQUIRENTI DI ABITAZIONE

HANNO DIRITTO AD UNA DETRAZIONE

IN 10 QUOTE ANNUALI

PARI AL 50% DELLE SPESE DOCUMENTATE SOSTENUTE

NEL 2016

PER L’ACQUISTO DI MOBILI E ARREDI PER LA STESSA ABITAZIONE

MASSIMO 16.000 E DI SPESA NON CUMULABILE CON 10.000 €

149

LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE

ART. 1 CO 76/84 LEGGE 208/2015

NORME PARTICOLARI PER AGEVOLARE

L’ACQUISTO DELL’ABITAZIONE MEDIANTE LEASING DA 01/01/2016

IN CASO DI INADEMPIMENTO DELL’UTILIZZATORE

DIRITTO A PERCEPIRE L’EVENTUALE DIFFERENZA FRA IL PREZZO

INCASSATO DALLA VENDITA E I CANONI E RISCATTO NON PAGATI

ANCORCHE’ NON SCADUTI

DETRAZIONE 19%

CANONI DI LOCAZIONE (MASSIMO 8.000 € ANNUI)

RISCATTO (MASSIMO 20.000 €

PER GIOVANI FINO A 35 ANNI

E REDDITO COMPLESSIVO > 55.000 €

LA DETRAZIONE SPETTA ANCHE A NON GIOVANI MA IN MISURA DIMEZZATA

150

DETRAZIONE SCHERMATURA SOLARE

NUOVA DETRAZIONE 65%

ACQUISTO E POSA IN OPERA DELLE SCHERMATURE

SOLARI (SPESA MASSIMA 92.307)

ACQUISTO E POSA IN OPERA DI IMPIANTI DI

CLIMATIZZAZIONE INVERNALE CON IMPIANTI DOTATI DI

CALORE ALIMENTATI DA BIOMASSE COMBUSTIBILI (SPESA

MASSIMA 46.163)

151

DETRAZIONE SPESE FUNEBRI E UNIVERSITARIE ART. 1 CO 954/955 LEGGE 208/2015

GIA’ DAL 2015

SPESE FUNEBRI

SONO DETRAIBILI

( MASSIMO 1.550)

DA CHI LE SOSTIENE

SENZA ALCUN RIFERIMENTO AL

VINCOLO DI PARENTELA

INDICATO NELL’ART. 433 C.C.

SPESE UNIVERSITARIE

SONO DETRAIBILI

NEI VALORI MEDI INDICATI IN

APPOSITO DECRETO MIUR

PER IL 2016 CONFERMATI GLI

STESSI IMPORTI DEL 2015

(DECRETO 23/12/2016)

152

SCOMPUTO RITENUTE

ART. 5 D.L. 193/2016

SONO MODIFICATI GLI ARTICOLI

22 DEL TUIR

25-BIS DEL DPR 600/1973

PER ASSICURARE LO SCOMPUTO DELLE RITENUTE SUBITE

SU REDDITI DICHIARATI PER COMPETENZA

SE OPERATE ENTRO IL TERMINE DELLA DICHIARAZIONE

SI SCOMPUTANO DALLA DICHIARAZIONE

O

ALTERNATIVAMENTE

DALLA DICHIARAZIONE SUCCESSIVA

SE OPERATE DOPO IL TERMINE DELLA DICHIARAZIONE

SI SCOMPUTANO DALLA DICHIARAZIONE

DALLA DICHIARAZIONE SUCCESSIVA

153

ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016

EFFETTO SUI SOCI

ASSEGNAZIONE

NON SI APPLICANO LE NORME

SULL’UTILIZZO PRIORITARIO

DELLE RISERVE

VALORE ASSEGNATO

(PARI ALLA DIFFERENZA FRA

VALORE ASSEGNAZIONE

E IMPOSTA SOSTITUTIVA)

RIDUCE COSTO FISCALE

DELLA PARTECIPAZIONE

CESSIONE

NESSUNA CONSEGUENZA

154

ASSEGNAZIONE:TRATTAMENTO IN CAPO AI SOCI


PATRIMONIO NETTO ASSEGNATO RISERVE DI CAPITALE

SOCIO PERSONA FISICA

REDDITO DI CAPITALE

SOCIO-SOGGETTO IRES

PLUSVALENZA

EVENTUALMENTE 5% PEX

CON RIFERIMENTO AL COSTO


RISERVE DI UTILI


DIVIDENDO

SOCIO-SOGGETTO IRES

DIVIDENDO


155

SOCIETA’ DI CAPITALE: ASSEGNAZIONE.1

DISTRIBUZIONE RISERVE DI UTILI

RILEVA IL VALORE NORMALE O CATASTALE PRESO A BASE

DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA

(EVENTUALMENTE AL NETTO DI DEBITI ACCOLLATI)

TASSAZIONE


DIVIDENDO DA DICHIARARE PER 49,72%

DIVIDENDO DA ASSOGGETTARE A SOSTITUTIVA DEL 20%

SOCIO-SOGGETTO IRES

DIVIDENDO


156

ASSEGNAZIONE

DISTRIBUZIONE DI RISERVE DI UTILI

ESEMPIO

VALORE NORMALE BENE ASSEGNATO 100

VALORE CATASTALE BENE ASSEGNATO 90

VALORE FISCALE BENE ASSEGNATO 70

PLUSVALENZA TASSABILE IN CAPO ALLA SOCIETA’ 20

RISERVE DI UTILI ANNULLATE 90

COSTO FISCALE PARTECIPAZIONE ANTE 60

COSTO FISCALE PARTECIPAZIONE POST 60

TASSAZIONE DIVIDENDI IN CAPO AL SOCIO 90-20 70

PER IL SOCIO IL BENE HA UN VALORE DI 90

157

SOCIETA’ DI CAPITALE: ASSEGNAZIONE.2

DISTRIBUZIONE RISERVE DI CAPITALI

RILEVA IL VALORE NORMALE O CATASTALE PRESO A BASE

DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA

(EVENTUALMENTE AL NETTO DI DEBITI ACCOLLATI)

SI RILEVA L’EFFETTO DELL’ASSEGNAZIONE

SUL COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE

TASSAZIONE DEL SOTTOZERO


REDDITO DI CAPITALE PER 49,72%

REDDITO DI CAPITALE CON SOSTITUTIVA DEL 26%

SOCIO-SOGGETTO IRES

PLUSVALENZA


158

COSTO FISCALMENTE RICONOSCIUTO


OGNI VOLTA CHE IL COSTO SI RIFERISCE AD UNA

PARTECIPAZIONE IN UNA SOCIETA’ TRASPARENTE

SI DEVE TENER CONTO ANCHE DEGLI UTILI/PERDITE

IMPUTATI E NON PERCEPITI

IN PRATICA

COSTO STORICO DELLA PARTECIPAZIONE (VERSAMENTI

INZIALI E SUCCESSIVI A FONDO PERDUTO)

+ UTILI (PERDITE) IMPUTATI

-UTILI PRELEVATI

= COSTO EFFETTIVO DELLA PARTECIPAZIONE

159

ASSEGNAZIONE

DISTRIBUZIONE DI RISERVE DI CAPITALE

ESEMPIO





RISERVE DI CAPITALE ANNULLATE 70


COSTO FISCALE PARTECIPAZIONE POST 60+20-90= -10

SOTTOZERO TASSABILE 10


160

TRATTAMENTO TASSAZIONE SOMME DISTRIBUITE IN OCCASIONE

ASSEGNAZIONE DI RISERVE DI CAPITALI

TIPOLOGIA PERCETTORE

PERSONA FISICA IMPRENDITORE

INDIVIDUALE

SOCIETA DI PERSONE

SOCIETA’ DI

CAPITALI

TIPOLOGIA REDDITO UTILE/

PLUSVALENZA

PLUSVALENZA

UTILE/DIVIDENDO

TASSAZIONE

IMPONIBILE

AL 49,72% SE

PARTECIPAZIONE

QUALIFICATA

PLUSVALENZA

IMPONIBILE

AL 49,72% SE

PARTECIPAZIONE

PEX

ALTRIMENTI 100%

PLUSVALENZA

IMPONIBILE

AL 5% SE

PARTECIPAZIONE

PEX

ALTRIMENTI 100%

IMPOSTA

SOSTITUTIVA DEL

26% SE

PARTECIPAZIONE

NON QUALIFICATA

UTILE/DIVIDENDO

IMPONIBILE

AL 49,72%

UTILE/DIVIDENDO

IMPONIBILE

AL 5%

161

ASSEGNAZIONE:TRATTAMENTO IN CAPO AI SOCI


IL PAGAMENTO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA

RENDE

-PER L’IMPORTO GIA’ ASSOGGETTATO A

TASSAZIONE –

DEFINITIVA E LIBERATORIA LA TASSAZIONE IN

CAPO AI SOCI

OCCORRE SOLO VERIFICARE SE,

A SEGUITO DELL’ASSEGNAZIONE,

RISULTI UN SOTTOZERO

162

ASSEGNAZIONE SOCIETA’ DI PERSONE

DISTRIBUZIONE DI RISERVE DI UTILI

ESEMPIO






COSTO FISCALE PARTECIPAZIONE POST 60+5-95 - 30

TASSAZIONE REDDITO PARTECIPAZIONE 30


163

QUALE DEVE ESSERE IL TRATTAMENTO DELLA

DIFFERENZA ?

ALLA DIFFERENZA DA RECESSO

SI POTREBBE ATTRIBUIRE LA NATURA DI

REDDITO DI

PARTECIPAZIONE

REDDITO DI

CAPITALE

QUALE E’ IL TRATTAMENTO CORRETTO ?

164

DIFFERENZA DA RECESSO

TRATTAMENTO IN CAPO ALLA SOCIETA’

RIS. 25/02/2008 N. 64/E

RICORDA CHE E’ STATO INTRODOTTO

ART. 20-BIS TUIR

ai fini della determinazione dei redditi di partecipazione

compresi nelle somme attribuite o nei beni assegnati ai

soci o agli eredi, di cui all'art. 17, comma 1, lett. l), del

Tuir (e cioè redditi compresi nelle somme e valori attribuiti

al socio in sede di recesso), valgono, in quanto compatibili,

le disposizioni dell'art. 47, comma 7, indipendentemente

dall’applicabilità della tassazione separata.

165

IN PRATICA

QUALIFICAZIONE

SI TRATTA DI REDDITO DI PARTECIPAZIONE

DERIVANTE DA ATTIVITA’ DI IMPRESA

E QUINDI TASSABILE PER COMPETENZA

(ANCHE CIRC. 13/02/2006 N. 6 PAR. 7.12)

ANCORCHE’ A TASSAZIONE SEPARATA

DETERMINAZIONE

COME REDDITI DI CAPITALI EX ART. 47 CO 7

=

VALORI/SOMME ATTRIBUITE

–

COSTO FISCALMENTE RICONOSCIUTO


166

DIFFERENZA NELLE SOC. PERSONE

TRATTAMENTO IN CAPO AL SOCIO

ART. 17 TUIR

LA TASSAZIONE SEPARATA COSTITUISCE IL REGIME NATURALE

SE LA PARTECIPAZIONE E’ STATA POSSEDUTA DA PIU’ DI 5 ANNI %

L'imposta si applica separatamente sui seguenti

redditi:

l) redditi compresi nelle somme attribuite o nel

valore normale dei beni assegnati ai soci delle società

indicate nell’art. 5 nei casi di recesso, esclusione e

riduzione del capitale o agli eredi in caso di morte

del socio, e redditi imputati ai soci in dipendenza di

liquidazione, anche concorsuale, delle società stesse,

se il periodo di tempo intercorso tra la costituzione

della società e la comunicazione del recesso o

dell'esclusione, la deliberazione di riduzione del

capitale, la morte del socio o l’inizio della

liquidazione è superiore a 5 anni.

3. Per i redditi indicati alle lettere da d) a f) del

comma 1 e per quelli indicati alle lettere da g) a n-

bis) non conseguiti nell'esercizio di imprese

commerciali il contribuente ha facoltà di non

avvalersi della tassazione separata facendolo

constare espressamente nella dichiarazione dei

redditi relativa al periodo di imposta in cui è

avvenuta o ha avuto inizio la percezione.

167

DIFFERENZA NELLE SOC. PERSONE

TASSAZIONE IN CAPO AL SOCIO

ART. 17 TUIR

TASSAZIONE SEPARATA

QUADRO RM DI UNICO

OBBLIGATORIA

SE POSSESSO > 5 ANNI

SALVO OPZIONE

PER TASSAZIONE ORDINARIA

TASSAZIONE ORDINARIA

QUADRO RH DI UNICO

OBBLIGATORIA

SE POSSESSO < 5 ANNI

168

ATTENZIONE

SECONDO TALUNI AUTORI

ANCHE SE SOGGETTO A TASSAZIONE SEPARATA

SI TRATTA PUR SEMPRE DI UN REDDITO

DERIVANTE DALL’ATTIVITA’ DI IMPRESA

CONSEGUENTEMENTE

IL SOCIO ISCRITTO ALL’IVS

DOVREBBE PAGARE I CONTRIBUTI

ANCHE SULLE SOMME RICEVUTE A SEGUITO DI

RECESSO/ASSEGNAZIONE/ECC.

169

AFFRANCAMENTO ENTRO 30/06/2016

PARTECIPAZIONI - QUADRO RT

TERRENI – QUADRO RM

SI TRATTA DELLA RIVALUTAZIONE

EFFETTUATA ENTRO 30/06/2016

PER BENI POSSEDUTI ALLA DATA DEL

1° GENNAIO 2016

170

AFFRANCAMENTO PARTECIPAZIONI E TERRENICIRC. 15/02/2013 N. 1/E

L’OMESSA INDICAZIONE NEL

MODELLO UNICO

DELL’AVVENUTO AFFRANCAMENTO

COSTITUISCE VIOLAZIONE FORMALE

(SANZIONE DA 250 A 2.000)

L’AFFRANCAMENTO SI INTENDE PERFEZIONATO

CON IL VERSAMENTO

DELL’UNICA O PRIMA RATA

171

QUADRO RW:

BENI ALL’ESTERO E MONITORAGGIO FISCALE

IL QUADRO RW COMPRENDE

SIA IL MONITORAGGIO

CHE GLI INVESTIMENTI ALL’ESTERO

172

QUADRO RW:

COSA VA DICHIARATO

TUTTI GLI INVESTIMENTI

FINANZIARI E IMMOBILIARI ALL’ESTERO

DETENUTI ANCHE SOLO PER 1 GIORNO

(AL FINE DI PAGARE IVAFE/IVIE)

CON ECCEZIONE DEI DEPOSITI E C/C BANCARI

CHE NON HANNO RAGGIUNTO, NEL CORSO DELL’ANNO,

IL LIMITE MASSIMO DI 15.000 EURO

(DL 4/2014)

OBBLIGO E’ ANCHE PER I TITOLARI EFFETTIVI

173

VA INDICATO IL CODICE FISCALE DELLA SOCIETA’/ENTE/ECC.

NEL CASO IN CUI IL CONTRIBUENTE SIA TITOLARE EFFETTIVO DELL’INVESTIMENTO

CASELLA 2 = CODICE 2

CASELLA 19 = QUOTA PARTECIPAZIONE

174

TASSAZIONE DISPONIBILITA’ FINANZIARIE

ALL’ESTERO

DISPONIBILITA’ FINANZIARIE VANNO DICHIARATE SE

ALMENO PER 1 GIORNO HANNO SUPERATO 15.000 €

IN OGNI CASO, SE LA GIACENZA MEDIA

DEI DEPOSITI E CONTI CORRENTI

HA SUPERATO 5.000 €

IVAFE

ALIQUOTA 0,20% IN GENERE

IMPORTO FISSO 34,20 PER DEPOSITI E CONTI CORRENTI

(CON RAGGUAGLIO AL NUMERO CONTI

E ALLA GIACENZA)

175

IMMOBILI ALL’ESTERO

NONOSTANTE

ART. 7-QUATER CO 23 D.L. 193/2016

ABBIA ABROGATO L’OBBLIGO DI

DICHIARARE ANNUALMENTE

GLI IMMOBILI POSSEDUTI ALL’ESTERO

PER I QUALI

NON SONO INTERVENUTE VARIAZIONI NEL PERIODO D’IMPOSTA

FATTI SALVI GLI OBBLIGHI DI VERSAMENTO

DELL’IVIE

ISTRUZIONI DEL QUADRO RW NULLA PREVEDONO AL RIGUARDO

IN OGNI CASO RW SERVE PER CALCOLARE IVIE

176

TASSAZIONE BENI IMMOBILI ALL’ESTERO

A DECORRERE DAL 2011

IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI ALL’ESTERO

A QUALSIASI USO DESTINATI

DA PERSONE FISICHE RESIDENTI IN ITALIA

RAGGUAGLIATA AL POSSESSO ED ALLA DURATA

ALIQUOTA 0,76% SUL VALORE

MINIMO 200 EURO (PARI A UN VALORE DI 26.316)

IMPOSTA DOVUTA E’ AL NETTO DELL’EVENTUALE PATRIMONIALE PAGATA NEL PAESE ESTERO

177


PER EVITARE PROBLEMI DI ILLEGITTIMITA’ IMU

SI E’ INTERVENUTO SULLE

IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI ALL’ESTERO

IMPOSTA SUL VALORE ATTIVITA’ FINANZIARIE ALL’ESTERO

PREVEDENDO

ALIQUOTA 0,4% SE L’IMMOBILE ESTERO VIENE UTILIZZATA COME ABITAZIONE PRINCIPALE / DETRAZIONE COME PER IMU (PERO’ SPETTA UNA SOLA VOLTA O IMU O IVIE)

IVAFE FISSA PER C/C FINO A 5.000 EURO

SI APPLICANO ORDINARIE REGOLE

PER ACCONTI E SALDO

178


VALORE IMMOBILE

=

COSTO RISULTANTE

DALL’ATTO DI ACQUISTO O DAI CONTRATTI

IN MANCANZA

IL VALORE DI MERCATO

RILEVABILE NEL LUOGO IN CUI

E’ SITUATO L’IMMOBILE

PER GLI IMMOBILI SITI IN PAESI UE O SEC

IL VALORE E’ QUELLO CATASTALE VIGENTE NEL PAESE

(IN MANCANZA IL COSTO DI ACQUISTO

O IL VALORE DI MERCATO)

179


PER ANALOGIA DELL’IVIE ALL’IMU

GLI IMMOBILI ESTERI

A DISPOSIZIONE

O

COMUNQUE NON AFFITTATI

NON DEVONO ESSERE DICHIARATI

AI FINI IRPEF

A CONDIZIONE CHE SCONTINO IMPOSTA NEL

PAESE ESTERO

180


E’ SEMPRE OBBLIGATORIO QUADRO RW

INOLTRE

UTILIZZO IN PROPRIO CONCESSO IN LOCAZIONE

NON TASSATO

ALL’ESTERO

TASSATO

ALL’ESTERO

NON TASSATO

ALL’ESTERO

TASSATO

ALL’ESTERONESSUNA

DICHIARAZIONE IN

ITALIA

NESSUNA

DICHIARAZIONE IN

ITALIA

PER EFFETTO DELLA

SOSTITUZIONE

IMU/IVIE/IRPEF

DICHIARAZIONE

CANONI LORDI

- 15%

QUADRO RL

DICHIARAZIONE

AMMONTARE

DICHIARATO

ALL’ESTERO

QUADRO RL

CREDITO D’IMPOSTA

PER TASSE ESTERE

QUADRO CE

181

ACCONTI 2017

IL QUADRO RN PREVEDE UN APPOSITO RIQUADRO

PER IL CALCOLO DELL’ACCONTO AUTOMATICO 2017

AL FINE DI NON CONSIDERARE PARTICOLARI RIDUZIONI

NELL’ACCONTO

AD ESEMPIO

DEDUZIONE FORFETARIA BENZINAI (ART. 34 LEGGE 183/2011)

ACE

INOLTRE

NON SI APPLICA NORMA 2016 CHE ESCLUDEVA

SUPERAMMORTAMENTO

182

SANZIONI

RETTIFICA DICHIARAZIONI

RESPONSABILITA’

PROFESSIONISTA

RAVVEDIMENTO OPEROSO

REMISSIONE IN BONIS

183

PRINCIPALI SANZIONI DICHIARAZIONI II.DDVIOLAZIONE NORMA

D.LGS

471/97

SANZIONE IN VIGORE DA 01/01/2016

(SI APPLICA FAVOR REI)

- CON RIFERIMENTO ALLE IMPOSTE DOVUTE-

OMESSA DICHIARAZIONE ART. 1

CO 1

DA 120% AL 240% MINIMO 250

DA 250 A 1.000 SE NON SONO DOVUTE IMPOSTE

POSSIBILE RADDOPPIO PER SCRITTURE CONTABILI

TARDIVA ENTRO 90 GIORNI ART. 2

DPR 322/98

250

(ENTRO 30 GIORNI: ALLA META’ = ART. 7 DLGS 472/97)

TARDIVA ENTRO L’ANNO

SUCCESSIVO (ANTE CONTROLLI)

ART. 1

CO 1

DA 60 % A 120% MINIMO 250

DA 150 A 500 SE NON SONO DOVUTE IMPOSTE

POSSIBILE RADDOPPIO PER SCRITTURE CONTABILI

INFEDELE DICHIARAZIONE ART. 1

CO 2/3

DA 90 % A 180%

RADDOPPIO NEI CASI DI FRODE

INFEDELI VIOLAZIONI MINIMALI ART. 1

CO 4

RIDUZIONE DI UN TERZO

SE DIFFERENZA IMPOSTA E’ INFERIORE A

3% IMPOSTA DICHIARATA E COMUNQUE A 30.000 EURO

ERRORI SULLA COMPETENZA ART. 1

CO 4

RIDUZIONE DI UN TERZO

SE DIFFERENZA IMPOSTA E’ INFERIORE A

3% IMPOSTA DICHIARATA E COMUNQUE A 30.000 EURO

SE IL COMPONENTE POSITIVO RISULTA TASSATO

250 SE NON VI E’ DANNO PER ERARIO

MANCATA DICHIARAZIONE CANONI

LOCAZIONE IMMOBILI ABITATIVI DA

CEDOLARE SECCA

ART. 1

CO 7

LE SANZIONI SONO RADDOPPIATE

184

SANZIONI TRIBUTARIE PENALI

RELATIVE ALLE DICHIARAZIONI

VIOLAZIONE SANZIONE DICHIARAZIONE FRAUDOLENTA

PER ELEMENTI PASSIVI FITTIZI AVVALENDOSI

DI DOCUMENTI INESISTENTI

Art. 2 D.Lgs. n. 74/2000

RECLUSIONE DA 1 ANNO E 6 MESI A 6 ANNI

DICHIARAZIONE FRAUDOLENTA

MEDIANTE ALTRI ARTIFICI

Art. 3 D.Lgs. n. 74/2000

RECLUSIONE DA 1 ANNO E 6 MESI A 6 ANNI SE:

- IMPOSTA EVASA SUPERIORE A 30.000

(77.468,53)

- GLI ELEMENTI SOTTRATTI AD IMPOSIZIONE

SONO SUPERIORI AL 5% DI QUELLI

DICHIARATI O, COMUNQUE, SUPERIORE A

1.000.000 (1.549.370,69)

DICHIARAZIONE INFEDELE

PER OMESSA INDICAZIONE DI ELEMENTI ATTIVI

O PER DICHIARAZIONE DI ELEMENTI FITTIZI

Art. 4 D.Lgs. n. 74/2000

RECLUSIONE DA 1 ANNO A 3 ANNI SE:

- IMPOSTA EVASA SUPERIORE A 50.000

(103.291,38)

- IL REDDITO SOTTRATTO AD IMPOSIZIONE E’

SUPERIORE AL 10% DI QUELLO TASSABILE IN

DICHIARAZIONE O, COMUNQUE, SUPERIORE

A 2.000.000 (2.065.827,60)

DICHIARAZIONE OMESSA

(oltre 90 giorni dal termine)

Art. 5 D.Lgs. n. 74/2000

RECLUSIONE DA 1 ANNO A 3 ANNI

QUANDO LA SINGOLA IMPOSTA EVASA E’

SUPERIORE A 30.000 (77.468,53)

185

TERMINE DI PRESENTAZIONE

ART. 2 DPR 322/1998TERMINE ORDINARIO RITARDATE

CO 1

PERSONE FISICHE E

ALTRI SOGGETTI IRPEF

ENTRO 30 SETTEMBRE

DELL’ANNO SUCCESSIVO

CO 2

SOGGETTI IRES

ENTRO NONO MESE

SUCCESSIVO

A QUELLO DI CHIUSURA DEL

PERIODO DI IMPOSTA

CO 7

SONO VALIDE LE

DICHIARAZIONI

PRESENTATE ENTRO 90

GIORNI DAL TERMINE

QUELLE PRESENTATE

SUCCESSIVAMENTE SONO

CONSIDERATE OMESSE

MA COSTITUISCONO TITOLO

PER RISCOSSIONE

DELLE IMPOSTE IVI DOVUTE

SI APPLICA RAVVEDIMENTO

SANZIONE 1/10

VED. NOVITA’ 2016

186

PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE

OLTRE IL TERMINE

ENTRO 30 GIORNI

DAL TERMINE

NON E’

CONSIDERATA

TARDIVA

ENTRO 90 GIORNI

DAL TERMINE

ART. 5 D.LGS 74/2000

NON E’

CONSIDERATA

OMESSA

AI FINI PENALI

E’ CONSIDERATA

TARDIVA

SENZA IMPOSTE

ENTRO IL TERMINE

DELLA

DICHIARAZIONE

SUCCESSIVA

E

PRIMA DI

OGNI CONTROLLO

E’ OMESSA

OLTRE IL

TERMINE DELLA

DICHIARAZIONE

SUCCESSIVA

E’ OMESSA

NON SI APPLICA

ART. 7

D.LGS. 472/1997

SECONDO CUI

LA SANZIONE E’

RIDOTTA ALLA

META’

(CIRC. 42/2016/E

PAR. 2.2.3)

TALE RIDUZIONE SI

APPLICA A CASI NON

DISCIPLINATI

ART. 13

D.LGS. 472/1997

RAVVEDIMENTO

1/10

DEL MINIMO

=

25

PER DICHIARAZIONE

OLTRE

RAVVEDIMENTO

VERSAMENTI

ART. 1

D.LGS 471/1997

DAL 60%

AL 120%

MINIMO: 200

SENZA IMPOSTE

DA 150 A 500

(1.000 PER IVA)

ART. 1

D.LGS 471/1997

DAL 120%

AL 240%

MINIMO: 250

SENZA IMPOSTE

DA 250 A 1.000

187

PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE

OLTRE IL TERMINE

ATTENZIONE

NEI CASI DI OMESSA/TARDIVA DICHIARAZIONE

OCCORRE VERIFICARE L’APPLICAZIONE DI ALTRE EVENTUALI SANZIONI

PER LE QUALI FARE RAVVEDIMENTO

OBBLIGO SANZIONE

OMESSA SEPARATA INDICAZIONE

PLUSVALENZE/DIVIDENDI

ART. 8 CO 3-TER D.LGS 471/97

10% DEL VALORE OMESSO

MINIMO 1.000 MASSIMO 50.000

OMESSA COMUNICAZIONE

PARTICOLARI MINUSVALENZE

SU TITOLI IMMOBILIZZATI

ART. 11 CO 4-BIS D.LGS 471/1997

10% DEL VALORE OMESSO

MINIMO 500 MASSIMO 50.000

OMESSA INDICAZIONE INTERPELLI

ART. 8 CO 3 QUINQ D.LGS 471/1997

DA 2.000 A 21.000

188

CORREZIONE DICHIARAZIONE A RIMBORSO

DAL 2016 INTRODOTTA NUOVA CASELLA PER INDICARE

L’AMMONTARE DEL CREDITO RIMBORSATO

PRIMA DELLA TRASMISSIONE

DELLA NUOVA DICHIARAZIONE

189

CORREZIONE MOD. 730

RETTIFICATIVO

NEI TERMINI

POSSIBILE OGNI GENERE

DI CORREZIONE

ENTRO TERMINE

07/07/2017

(23/07/2017)

CORRETTIVO

A FAVORE

CONTRIBUENTE

O INVARIATO

NUOVO 730 ENTRO

25/10/2017

(solo all’intermediario)

O

REDDITI ENTRO

30/09/2017

A FAVORE ERARIO

(IMPOSSIBILE

NUOVO 730)

UNICO

ENTRO 30/09/2017

O

RAVVEDIMENTO

NEL CASO DI VARIAZIONE DEI DATI DEL SOSTITUTO DI IMPOSTA

CHE EFFETTUERA’ IL RIMBORSO

NUOVO 730 ENTRO 25/10/2017

190

RESPONSABILITA’ PROFESSIONISTA

PRINCIPALI RESPONSABILITA’ DEL PROFESSIONISTA

IN MATERIA DI ASSISTENZA FISCALE AL CLIENTE SONO

VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE VIOLAZIONI PENALI

OMESSATRASMISSIONE

RITARDATA TRASMISSIONE

RISPETTO ALL’IMPEGNO

A TITOLO DI CONCORSO

VISTO SU 730

(PROFESSIONISTA RISPONDE

ANCHE DELL’IMPOSTA)

ART. 13 BIS D.LGS 74/2000

3.Le pene stabilite per i delitti di cui al

titolo II sono aumentate della metà se

il reato è commesso dal concorrente

nell'esercizio dell'attività di consulenza

fiscale svolta da un professionista o da

un intermediario finanziario o

bancario attraverso l'elaborazione o la

commercializzazione di modelli di

evasione fiscale

VISTO SU DICHIARAZIONI

PER UTILIZZO CREDITI

191

RAVVEDIMENTO OPEROSO

PROCEDIMENTO FINALIZZATO A SANARE

VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE FISCALI

ENTRO TERMINI STABILITI

E

CON IL PAGAMENTO DI SANZIONI RIDOTTE

A TITOLO DI INCENTIVAZIONE

ALLA COMPLIANCE

SI APPLICA A TUTTE LE SANZIONI AMMINISTRATIVE

SALVO PARTICOLARI ESCLUSIONI

192

AMBITO APPLICATIVO FONDAMENTALMENTE

IL RAVVEDIMENTO OPEROSO SI APPLICA

AI SETTORI IMPOSITIVI

DI COMPETENZA DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE

E

DI ALTRI ENTI IMPOSITORI CHE VI FANNO RIFERIMENTO

(DOGANE, COMUNI, ECC. )

ANCHE SULLA BASE DI SPECIFICHE DIFFERENTI REGOLAMENTAZIONI

DIVENTA NECESSARIO

VERIFICARE – DI VOLTA IN VOLTA –

LA REGOLAMENTAZIONE DEL RAVVEDIMENTO

IN CAPO A CIASCUN ENTE IMPOSITORE

CIRC. 09/06/2015 N. 23/E

IL NUOVO RAVVEDIMENTO TROVA APPLICAZIONE ANCHE PER

TRIBUTI LOCALI E REGIONALI, TRA CUI LE TASSE AUTOMOBILISTICHE

ART. 5 D.L. 193/2016 (ROTTAMAZIONE)

ESTENDE IL RAVVEDIMENTO AI TRIBUTI DOGANALI

193

ESCLUSIONI

VERSAMENTI E SANZIONI RELATIVE A

CONTRIBUTI INPS/INAIL E ALTRI PREVIDENZIALI

RICHIESTA RIMBORSO TRIMESTRALE IVA

194

RAVVEDIMENTO OPEROSOART. 13 D.LGS 472/1997

CO 1

La sanzione è ridotta, sempreché la violazione non sia stata già constatata e

comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività

amministrative di accertamento delle quali l'autore o i soggetti solidalmente

obbligati, abbiano avuto formale conoscenza:

CO 1-TER

Ai fini dell’applicazione delle disposizioni di cui al presente articolo, per i

tributi amministrati dall'Agenzia delle entrate non opera la preclusione di cui

al comma 1, primo periodo, salva la notifica degli atti di liquidazione e di

accertamento, comprese le comunicazioni recanti le somme dovute ai sensi

degli articoli 36-bis e 36-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29

settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, e 54-bis del decreto del

Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive

modificazioni.

195

PRECLUSIONI AL RAVVEDIMENTOART. 13 CO 1-TER D.LGS 472/1997

ATTENZIONE

L’ART. 13 RIPORTA SOLO GLI

ATTI DI LIQUIDAZIONE E DI ACCERTAMENTO

QUESTIONE

LA PRESCLUSIONE VALE ANCHE PER

AVVISI DI IRROGAZIONE SANZIONE

E ATTI DI RECUPERO DEI CREDITI D’IMPOSTA ?

CIRC. 19/92/2015 N. 6/E

SI

SONO ATTI AUTORITATIVI IMPOSITIVI

CHE RECANO UNA PRETESA TRIBUTARIA

196


PER TALI TRIBUTI GESTITI DALL’AGENZIA DELLE ENTRATE

NON VALE LA PRECLUSIONE

DELL’INIZIO DI ATTIVITA’ DI CONTROLLO

SALVA

L’AVVENUTA NOTIFICA DI

ATTI DI LIQUIDAZIONE/ACCERTAMENTO/RECUPERO

E

L’AVVENUTA LIQUIDAZIONE DELLE IMPOSTE

(+ ATTI RECUPERO)

DI CUI AGLI ARTT. 36-BIS E 36-TER

197


ATTENZIONE

CIRC. 10/05/2011 N. 18/E

NON E’ PIU’ POSSIBILE IL RAVVEDIMENTO OPEROSO

PER LE IMPOSTE CHE HANNO FORMATO OGGETTO

DEL CONTROLLO AUTOMATIZZATO

ANCHE SE NON SONO ANCORA SCADUTI

I TERMINI PER IL RAVVEDIMENTO

CIRC. 19/02/2015 N. 6/E

LA NOTIFICA DI UN AVVISO DI LIQUIDAZIONE CONSENTE

COMUNQUE DI PROCEDERE AL RAVVEDIMENTO

PER LE VIOLAZIONI CHE NON RIENTRANO IN TALE AVVISO

198

CONSEGUENTEMENTE

1°

SE NON C’E’ LIQUIDAZIONE

E’ SEMPRE POSSIBILE EFFETTUARE

RAVVEDIMENTO SU VERSAMENTI E SIMILI

2°

SE NON C’E’ ACCERTAMENTO

E’ SEMPRE POSSIBILE

RETTIFICARE GLI IMPONIBILI E LE IMPOSTE

(NONOSTANTE AVVISO DI LIQUIDAZIONE)

3°

DEVE TRATTARSI DI ATTI COMUNQUE NOTIFICATI

199

ATTIVITA’ DI CONTROLLOART. 13 CO 1-QUATER S.LGS 472/1997

IL PAGAMENTO E LA REGOLARIZZAZIONE

NON PRECLUDONO

L’INIZIO O LA PROSECUZIONE DI

ACCESSI, ISPEZIONI, VERIFICHE O ALTRE

ATTIVITA’ AMMINISTRATIVE

DI CONTROLLO E ACCERTAMENTO

200

ISTRUZIONI DELLA G.D.F. CIRC. 15/05/2015 N. 850

RAVVEDIMENTO

PRIMA DEL CONTROLLO

RAVVEDIMENTO

DURANTE IL CONTROLLO

VALUTARE L’OPPORTUNITA’ DI

DESISTERE DAL CONTROLLO

PREVIA ANALISI

•TIPOLOGIA

•IMPORTI

DELLE VIOLAZIONI

REGOLARIZZATE

ACQUISIRE NOTIZIE CIRCA

LE REGOLARIZZAZIONI

EFFETTUATE

SIA SE RELATIVE A

OGGETTO DI VERIFICA

SIA SE DIVERSE

VALUTAZIONE

COSTI/BENEFICI

PER PROSEGUIMENTO

CONTROLLO

201

RAVVEDIMENTO IN CASO DI VERIFICA

POICHE’ IL RAVVEDIMENTO PUO’ ESSERE PRESENTATO

PRIMA DEL PVC E DOPO IL PVC

COSA CONVIENE FARE ?

RAVVEDIMENTO PRIMA PVC

(ANCHE VERIFICA DURANTE)

SANZIONE RIDOTTA

DA 1/8 A 1/6

(DA 11,5% A 15%)

RAVVEDIMENTO DOPO PVC

SANZIONE RIDOTTA

1/5

(18%)

LA DIFFERENZA DI SANZIONE PASSA

DA UN MASSIMO DI 6,5% A UN MINIMO DEL 3%

LA STRATEGIA DA UTILIZZARE DIPENDE

•DALLA NATURA DELLE VIOLAZIONI

•DA RISCHI CHE SI INTENDONO CORRERE

202

RAVVEDIMENTO OPEROSOART. 13 CO 1 D.LGS 472/1997

a) ad un decimo del minimo nei casi di mancato pagamento del tributo o di un acconto, se esso viene eseguito nel

termine di trenta giorni dalla data della sua commissione;

a-bis) ad un nono del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla

determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro novanta giorni dalla data dell'omissione o dell'errore,

ovvero se la regolarizzazione delle omissioni e degli errori commessi in dichiarazione avviene entro novanta giorni

dal termine per la presentazione della dichiarazione in cui l'omissione o l'errore è stato commesso;

b) ad un ottavo del minimo, se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla

determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione

relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione

periodica, entro un anno dall'omissione o dall'errore;

b-bis) ad un settimo del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla

determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione

relativa all'anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista

dichiarazione periodica, entro due anni dall'omissione o dall'errore;

b-ter) ad un sesto del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche incidenti sulla

determinazione o sul pagamento del tributo, avviene oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa

all'anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista

dichiarazione periodica, oltre due anni dall'omissione o dall'errore;

b-quater) ad un quinto del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla

determinazione o sul pagamento del tributo, avviene dopo la constatazione della violazione ai sensi dell'articolo 24

della legge 7 gennaio 1929, n. 4, salvo che la violazione non rientri tra quelle indicate negli articoli 6, comma 3, o 11,

comma 5, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471;

c) ad un decimo del minimo di quella prevista per l'omissione della presentazione della dichiarazione, se questa

viene presentata con ritardo non superiore a novanta giorni ovvero a un decimo del minimo di quella prevista per

l'omessa presentazione della dichiarazione periodica prescritta in materia di imposta sul valore aggiunto, se questa

viene presentata con ritardo non superiore a trenta giorni.

203

INOLTRE

ART. 13 D.LGS 471/1997

Ritardati od omessi versamenti diretti

e altre violazioni in materia di compensazione

1. Chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti in

acconto, i versamenti periodici, il versamento di conguaglio o a saldo

dell'imposta risultante dalla dichiarazione, detratto in questi casi

L'ammontare dei versamenti periodici e in acconto, ancorché non effettuati, è

soggetto a sanzione amministrativa pari al trenta per cento di ogni importo

non versato, anche quando, in seguito alla correzione di errori materiali o di

calcolo rilevati in sede di controllo della dichiarazione annuale, risulti una

maggiore imposta o una minore eccedenza detraibile. Per i versamenti

effettuati con un ritardo non superiore a novanta giorni, la sanzione di cui al

primo periodo è ridotta alla metà. Salva l'applicazione dell'articolo 13 del

decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, per i versamenti effettuati con un

ritardo non superiore a quindici giorni, la sanzione di cui al secondo periodo è

ulteriormente ridotta a un importo pari a un quindicesimo per ciascun giorno

di ritardo.

204

OMESSI/RITARDATI VERS. SU DICHIAR. VERSAMENTO SANZIONE BASE

SENZA RAVVED.(ART.13 D.LGS 471/1997)

RIDUZIONE

CON RAVVEDIMENTO(ART.13 D.LGS 471/1997)

ENTRO 14 GIORNI 1/15 AL GIORNO

DEL 15%

=

1% AL GIORNO

1/10 AL GIORNO

=

0,1% AL GIORNO

MAX 1,4%

SPRINT

(SOLO PER

VERSAMENTI)

ENTRO 30 GIORNI

(META’)

15% 1/10

=

1,5%

BREVE

(SOLO PER

VERSAMENTI)

ENTRO 90 GIORNI

(META’)

15% 1/9

=

1,67%

INTERMEDIO

ENTRO

DICHIARAZIONE SUCC.

(30/09/2017)

30% 1/8

=

3,75%

LUNGO

ENTRO SECONDA

DICHIARAZIONE

(30/09/2018)

30% 1/7

=

4,29%

LUNGHISSIMO

OLTRE SECONDA

DICHIARAZIONE

(OLTRE 30/09/2018)

30% 1/6

=

5%

DOPO LA

CONTESTAZIONE

DELLA VIOLAZIONE

30% 1/5

=

6%

205

TIPOLOGIE DI RAVVEDIMENTO

TIPOLOGIA TERMINE

DALLA SCADENZA

SANZIONE RIDOTTA AMBITO

SPRINT FINO A 14 GIORNI 1/10

RIDOTTA A 1/15

= 0,2 GIORNO SOLO PER

VERSAMENTI

BREVE DA 15 A 30 GIORNI 1/10

INTERMEDIO FINO A 90 GIORNI 1/9

PER TUTTE LE

VIOLAZIONI

LUNGO ENTRO TERMINE

DICHIARAZIONE

O

ENTRO 1 ANNO

1/8

ULTRANNUALE ENTRO TERMINE

SECONDA

DICHIARAZIONE

1/7

LUNGHISSIMO OLTRE 1/6

206

RIEPILOGO RAVVEDIMENTO ART. 13 CO 1 D.LGS. 472/1997

LETT. RAVVEDIMENTO SANZIONE

RIDOTTA

A VERSAMENTO ENTRO 30 GIORNI

OLTRE RAVVEDIMENTO SPRINT 0,2% X GIORNO

1/10

DEL MINIMO

SOLO PER

VERSAMENTI

A-BIS CORREZIONI ENTRO 90 GIORNI DAL TERMINE 1/9

DEL MINIMO

B CORREZIONI ENTRO TERMINE DICHIARAZIONE

RELATIVA ALL’ANNO IN CUI E’ COMMESSA LA

VIOLAZIONE

1/8

MINIMO

B-BIS CORREZIONI ENTRO TERMINE DICHIARAZIONE

DELL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI E’

COMMESSA LA VIOLAZIONE

1/7

MINIMO

SOLO

PER TRIBUTI

GESTITI DA

AGENZIA

ENTRATE

B-TER CORREZIONE OLTRE TERMINE DICHIARAZIONE

DELL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI E’

COMMESSA LA VIOLAZIONE

1/6

MINIMO

B-

QUATER

CORREZIONE DOPO PVC 1/5

MINIMO

C DICHIARAZIONE ENTRO 90 GIORNI 1/10

DEL MINIMO

SOLO PER

DICHIAR.

207

MODALITA’ RAVVEDIMENTO OPEROSOART. 13 D.LGS. 472/1997

LIQUIDAZIONE AUTOMATICA

DELL’IMPOSTA

LIQUIDAZIONE A CURA

DELL’UFFICIO

2. Il pagamento della sanzione ridotta

deve essere eseguito contestualmente

alla regolarizzazione del pagamento

del tributo o della differenza, quando

dovuti, nonché al pagamento degli

interessi moratori calcolati al tasso

legale con maturazione giorno per

giorno.

3. Quando la liquidazione deve essere

eseguita dall'ufficio, il ravvedimento

si perfeziona con l'esecuzione dei

pagamenti nel termine di sessanta

giorni dalla notificazione dell'avviso

di liquidazione.

208

CONTESTUALITA’

FATTISPECIE OMESSO

VERSAMENTO

ERRORI E

OMISSIONI

OMESSA

DICHIARAZIONE

MODALITA’

VERSAMENTO

IMPOSTA

+

SANZIONE

RIDOTTA

+

INTERESSI

LEGALI

VERSAMENTO

IMPOSTA

(SE DOVUTA)

+

SANZIONE

RIDOTTA

+

INTERESSI

LEGALI

+

ADEMPIMENTO

ERRATO

O

OMESSO

VERSAMENTO

IMPOSTA

(SE DOVUTA)

+

SANZIONE

RIDOTTA

+

INTERESSI

LEGALI

+

ADEMPIMENTO

OMESSO

PER OGNI SANZIONE RIDOTTA E’ PREVISTO UNO SPECIFICO CODICE TRIBUTO

MENTRE

GLI INTERESSI SONO GENERALMENTE SOMMATI ALL’IMPOSTA

(SALVO CASI PARTICOLARI)

209

CONTESTUALITA’ SECONDO AGENZIA ENTRATE

FORUM ITALIA OGGI 14/01/2011

TUTTI GLI ADEMPIMENTI

(VERSAMENTI/SANZIONE/DICHIARAZIONE)

DEVONO ESSERE CONTESTUALI

ART. 13 D.LGS 472/1997

PREVEDE INVECE SOLO TERMINE FINALE

PER EFFETTUARE IL RAVVEDIMENTO

CIRC. 10/07/1998 N. 180/E RIS. 11/07/2007 N. 165/E

IL RAVVEDIMENTO DEVE AVVENIRE ENTRO IL TERMINE

-NON E’ RICHIESTA LA CONTESTUALITA’ DEGLI ADEMPIMENTI-

210

VIOLAZIONI PRODROMICHE

CIRC. 19/02/2015 N. 6/E

CONFERMA LA NECESSITA’ DI RAVVEDERE ANCHE

LE VIOLAZIONI PRODROMICHE

ESEMPIO

OMESSA FATTURAZIONE/REGISTRAZIONE

NEI CASI DI DICHIARAZIONE INFEDELE

211

FRAZIONAMENTO E’ POSSIBILE FRAZIONARE L’IMPORTO DA RAVVEDERE ?

RIS 23/06/2011 N. 67/E

NON E’ POSSIBILE FRAZIONARE IL PAGAMENTO

DI QUANTO DOVUTO CON IL RAVVEDIMENTO

PERO’ E’ POSSIBILE FRAZIONARE IL RAVVEDIMENTO

(RAVVEDIMENTO PARZIALE)

IN TAL CASO

IL BENEFICIO DELLA SANZIONE RIDOTTA E’ LIMITATA ALL’IMPORTO DI

VOLTA IN VOLTA RAVVEDUTO

CASS. 09/06/2011 N. 12661

SE NON E’ PAGATA LA SANZIONE EFFETTIVAMENTE DOVUTA

IL RAVVEDIMENTO NON VALE

212

TASSO DI INTERESSE LEGALE

DECORRENZA MISURA

01/01/2011 1,5%

01/01/2012 2,5%

01/01/2014 1%

01/01/2015 0,5%

01/01/2016 0,2%

01/01/2017 0,1%

SALVO CASI PARTICOLARI

NEL MODELLO F 24 PER IL RAVVEDIMENTO

GLI INTERESSI SI AGGIUNGONO ALL’IMPOSTA

213

ESCLUSIONE DA

RAVVEDIMENTO OPEROSO POST PVC

IL RAVVEDIMENTO OPEROSO NON E’ POSSIBILE

PER LE SEGUENTI VIOLAZIONI CONSTATATE

ART. 6 CO 3 D.LGS 471/1997

MANCATA EMISSIONE DI RICEVUTE FISCALI, SCONTRINI FISCALI O

DOCUMENTI DI TRASPORTO

EMISSIONE DI TALI DOCUMENTI PER IMPORTI INFERIORI A QUELLI

REALI

OMESSE ANNOTAZIONI SUL REGISTRO DEI CORRISPETTIVI PER GUASTI

DEL REGISTRATORE DI CASSA

ART. 11 CO 5 D.LGS 471/1997

OMESSA INSTALLAZIONE REGISTRATORE DI CASSA

214


VIDEOFORUM 2015-CIRC 14/E/2015

POICHE’ IL CONTRIBUENTE PUO’ RAVVEDERSI

SOLO PER ALCUNE VIOLAZIONI E NON TUTTE

Sarà onere del contribuente comunicare agli Uffici i distinti rilievi per i

quali si intende prestare acquiescenza

QUESTIONE

COME DEVONO COMPORTARSI I SOCI IN CASO DI

RAVVEDIMENTO DA PARTE

DI SOCIETA’ TRASPARENTE ?

215

CRITICITA’


POICHE’

NON SEMPRE IL PVC RIPORTA

LA DETERMINAZIONE DELLE IMPOSTE DOVUTE

POTRA’ RISULTARE COMPLICATO DETERMINARE

QUANTO DOVUTO PER IL RAVVEDIMENTO

(A DIFFERENZA DELLA DEFINIZIONE DEL PVC

IN CUI LA DETERMINAZIONE DEL DOVUTO

ERA RIMESSA ALL’UFFICIO)

216

EFFETTI DEL NUOVO RAVVEDIMENTO ART. 1 CO 640 LEGGE 190/2014

LA POSSIBILITA’ DI PRESENTARE RAVVEDIMENTO

ANCHE OLTRE L’ANNO

INFLUISCE SULL’ATTIVITA’ DI LIQUIDAZIONE E ACCERTAMENTO

DOVENDO L’UFFICIO TENER CONTO DELLE CORREZIONI

LETT. A

LE CARTELLE DEI

PAGAMENTI,

LIMITATAMENTE

AGLI ELEMENTI

OGGETTO DI

INTEGRAZIONE,

SONO NOTIFICATE

TENENDO CONTO

DELLA

TRASMISSIONE

DELLA

DICHIARAZIONE

INTEGRATIVA

LETT. B

I TERMINI PER

L’ACCERTAMENTO

EX ART. 43/600

DECORRONO,

LIMITATAMENTE

AGLI ELEMENTI

OGGETTO DI

INTEGRAZIONE,

DALLA

TRASMISSIONE

DELLA

DICHIARAZIONE

INTEGRATIVA

LETT. C

I TERMINI PER

L’ACCERTAMENTO IN

MATERIA DI

REGISTRO

DECORRONO DAL

RAVVEDIMENTO

LETT. D

I TERMINI PER

L’ACCERTAMENTO AI

FINI DELL’IMPOSTA

SUCCESSIONI

DECORRONO DAL

RAVVEDIMENTO

217

PROROGA TERMINE DECADENZA ART. 1 CO 640 LEGGE 190/2014

640. Nelle ipotesi di presentazione di dichiarazione integrativa ai

sensi degli articoli 2, comma 8, del regolamento di cui al decreto del

Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e successive

modificazioni, e 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472,

b) i termini per l'accertamento di cui agli articoli 43 del decreto del

Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive

modificazioni, e 57 del decreto del Presidente della Repubblica 26

ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, decorrono dalla

presentazione della dichiarazione integrativa, limitatamente agli

elementi oggetto dell'integrazione;

218

ESEMPIO ACCERTAMENTO

ANNO 2011: UNICO 2012 REGOLAMENTE PRESENTATO

ANNO 2015: INTEGRAZIONE MAGGIOR REDDITO 20.000

TERMINE ORDINARIO

31/12/2016

TERMINE PROROGATO

31/12/2019

LIMITATAMENTE

ALL’INTEGRAZIONE CHE HA

ORIGINATO

IL MAGGIOR IMPONIBILE

219

ESEMPIO LIQUIDAZIONE 36-BIS

ANNO 2012: UNICO 2013 REGOLAMENTE PRESENTATO

ANNO 2015: INTEGRAZIONE MAGGIOR REDDITO 20.000

TERMINE ORDINARIO

PER LIQUIDAZIONE

(3° ANNO SUCCESSIVO ALLA

PRESENTAZIONE)

31/12/2016

TERMINE PROROGATO

PER LIQUIDAZIONE

31/12/2018

220

DEFINITIVITA’ DEL RAVVEDIMENTO

CASS. 30/03/2016 N. 6108

Una volta che si sia perfezionata la fattispecie di ravvedimento operoso è

precluso al contribuente … la ripetizione di quanto versato, con

conseguente inammissibilità della relativa istanza, salvo il caso di

errori formali essenziali e riconoscibili.

Il ravvedimento operoso, infatti, implicando riconoscimento della

violazione e della ricorrenza dei presupposti di applicabilità della

relativa sanzione, è incompatibile con la successiva istanza di

rimborso della sanzione versata, in quanto detta istanza si pone in

insanabile contraddizione con la scelta spontaneamente effettuata

dallo stesso contribuente

221

REMISSIONE IN BONIS

222

REMISSIONE IN BONIS

ART. CO 1 D.L. 16/2012

NORMA DI CARATTERE GENERALE(“UNA PARTICOLARE FORMA DI RAVVEDIMENTO OPEROSO” – CIRC.38/E/2012)

LA FRUIZIONE DI BENEFICI DI NATURA FISCALE

O L’ACCESSO A REGIME FISCALI OPZIONALI

SUBORDINATI

ALL’OBBLIGO DI PREVENTIVA COMUNICAZIONE

O ALTRO ADEMPIMENTO FORMALE

NON E’ PRECLUSA

SE LA VIOLAZIONE NON E’ STATA CONSTATATA

O NON SIANO INIZIATI CONTROLLI, ACCESSI,VERIFICHE

223

REMISSIONE IN BONIS

ART. CO 1 D.L. 16/2012

CONDIZIONI

1°

ESSERE IN POSSESSO DEI REQUISITI SOSTANZIALI

PER FRUIRE DELL’AGEVOLAZIONE O DEL REGIME

(ALLA DATA DI SCADENZA DEL TERMINE ORIGINARIO)

2°

EFFETTUARE LA COMUNICAZIONE ENTRO IL TERMINE DI

PRESENTAZIONE DELLA PRIMA DICHIARAZIONE UTILE

(SI INTENDE TERMINE ORDINARIO

NON QUELLO DEI 90 GIORNI)

3°

PAGARE LA SANZIONE MINIMA DI 250 EX ART. 11 D.LGS 471/1997 (ESSENZIALE E

NON RAVVEDIBILE)

(CODICI TRIBUTO DIFFERENZIATI = RIS. 11/05/2012 N. 46/E)

224

ATTENZIONE

CIRC. 28/09/2012 N. 38/E

SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO

SI INTENDE SALVAGUARDARE

IL CONTRIBUENTE IN BUONA FEDE

NON QUELLO CHE HA AVUTO IN RIPENSAMENTO

OVVERO UNA SCELTA A POSTERIORI

BASATA SU RAGIONI DI OPPORTUNITA’

(COME SI DIFFERENZIA ? )

225

AMBITO DI APPLICAZIONE CIRC. 28/09/2012 N. 38/E

CASI IN CUI

SIA L’OBBLIGO DELLA COMUNICAZIONE

CHE L’ADEMPIMENTO FORMALE

SIANO PREVISTI A PENA DI DECADENZA

DAL BENEFICIO O DAL REGIME OPZIONALE

SI APPLICA

• REGIMI OPZIONALI IN GENERE

• TRASPARENZA

• CONSOLIDATO FISCALE

• IVA DI FRUPPO

• IRAP SU BASE BILANCIO

• TONNAGE TAX

• 5 PER MILLE

INOLTRE

• MODELLO EAS (RIS. 110/2012)

• CEDOLARE SECCA (CIRC. 47/2012)

NON SI APPLICA

• OMESSA COMUNICAZIONE ALL’AGENZIA

DELLA COMUNICAZIONE RELATIVI AGLI

INTERVENTI DI RISPARMIO ENERGETICO

55%

(IN QUESTO CASO – INFATTI – LA

DETRAZIONE SPETTA MA SI APPLICA

LA SANZIONE PER OMISSIONE)

226

OMESSE OPZIONI

ART. 7-QUATER DEL DL 193/2016 (ROTTAMAZIONE9

PROVVEDE A RIVEDERE L’INTERA

DISCIPLINA DELLE OPZIONI

DAL 2017

LE OPZIONI NON SONO PIU’ TRIENNALI

MA FINO A REVOCA

INOLTRE

E’ SEMPRE POSSIBILE ACCEDERE

ALLA REMISSIONE IN BONIS

227

LE NOVITA’ E LE CONFERME DELLE DICHIARAZIONI FISCALI … · IL PRIMO PERIODO IN CUI SI APPLICANO...

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