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CONTRIBUTI E OPPORTUNITA'

VERSO INDUSTRIA 4.0:

le novità fiscali e i nuovi strumenti

finanziari

per lo sviluppo della PMI

verso

INDUSTRIA 4.0Padova, 8 marzo 2017Hotel Galileo

SUPER E IPER AMMORTAMENTO:

QUALI I BENI AMMORTIZZABILI

Giuliana CAPPELLESSO,

responsabile provinciale servizi fiscali CNA Padova

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SUPER AMMORTAMENTO

Legge di Stabilità 2016: investimenti effettuati dal

15.10.2015 al 31.12.2016

Legge di Bilancio 2017: proroga dall’1.01.2017 al

31.12.2017 (30.06.2018 rispettando determinate

condizioni)

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SUPER E IPER AMMORTAMENTO: QUALI I BENI AMMORTIZZABILI



SUPER AMMORTAMENTO

AGEVOLAZIONE:

-il costo di acquisizione è maggiorato del 40% con

riferimento alle quote di ammortamento /canoni di

leasing finanziaria (deduzione del 140% del costo);

-il beneficio ha effetto solo ai fini del reddito (IRES –

IRPEF; NO IRAP);

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SUPER AMMORTAMENTO

AMBITO SOGGETTIVO:

-imprese (società di capitale, società di persone, ditte

individuali);

-esercenti arti e professioni (anche associazioni

professionali);

(a prescindere dal regime contabile adottato: contabilità ordinaria, semplificata,

regime dei minimi; no regime forfetario)

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SUPER AMMORTAMENTO

AMBITO OGGETTIVO:

BENI AGEVOLABILI: «BENI MATERIALI STRUMENTALI

NUOVI» aventi le seguenti caratteristiche:

-strumentalità (no bene merce);

-novità (beni mai utilizzati precedentemente, a

qualunque titolo);

-materiali (macchinari, attrezzature, mobili e

macchine d’ufficio, veicoli esclusivamente

strumentali, ecc…);

(compresi i beni di costo unitario non superiore a € 516,46)

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SUPER AMMORTAMENTO

BENI ESCLUSI DAL BENEFICIO (esclusione già prevista

dalla Legge di Stabilità 2016):

-fabbricati e costruzioni;

-beni con coefficienti di ammortamento inferiori al

6,5%;

-beni elencati nell’allegato 3 della Legge di Stabilità

2016 (condutture, materiale rotabile e ferroviario,

aerei, ecc…);

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SUPER AMMORTAMENTO

LA PROROGA DELLA LEGGE DI BILANCIO 2017:

Investimenti effettuati entro il 31.12.2017.

L’agevolazione è applicabile anche agli investimenti

effettuati entro il 30.06.2018, a condizione che entro

il 31.12.2017:

-il relativo ordine risulti accettato dal venditore;

-sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari

ad almeno il 20% del costo di acquisizione.

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SUPER AMMORTAMENTO

DALLA PROROGA SONO ESCLUSI I VEICOLI E GLI ALTRI

MEZZI DI TRASPORTO «A DEDUCIBILITA’ LIMITATA»:

generalmente si tratta di autovetture non

esclusivamente strumentali, autovetture concesse in

uso ai dipendenti.

Rientrano, invece, nella proroga i veicoli

esclusivamente strumentali o adibiti ad uso pubblico

(esempio: autocarri oppure autovettura per esercizio

taxi).

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SUPER AMMORTAMENTO

MODALITA’ DI ACQUISIZIONE DEI BENI:

-a titolo di proprietà;

-leasing finanziario (il 40% si calcola sulla quota

capitale e prezzo di riscatto);

-costruzione in economia, appalto;

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SUPER AMMORTAMENTO

MOMENTO DI «EFFETTUAZIONE» INVESTIMENTO:

-data di consegna o spedizione del bene ovvero, se

diversa e successiva, data in cui si verifica l’effetto

traslativo o costitutivo della proprietà;

-contratto di leasing: data di consegna del bene

all’utilizzatore;

-costruzione in economia: costi imputabili

all’investimento con riferimento ai criteri di

«competenza»;

-contratto di appalto: data di ultimazione della

prestazione o, in caso di SAL, data in cui l’opera o

porzione di opera è accettata dal committente;10




SUPER AMMORTAMENTO

FRUIZIONE DELL’AGEVOLAZIONE:

-il beneficio fiscale viene ripartito in un arco

temporale corrispondente al periodo di

ammortamento fiscale (in base ai coefficienti del DM

31.12.1988) ovvero in caso di leasing per un periodo

non inferiore alla metà del periodo di

ammortamento (coefficienti DM 31.12.1988);

-decorre dall’esercizio di entrata in funzione del

bene.

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IPER AMMORTAMENTO

NOVITA’ DELLA LEGGE DI BILANCIO 2017:

-specifica agevolazione che riguarda alcune tipologie

di beni materiali strumentali nuovi, funzionali alla

trasformazione tecnologica e digitale delle imprese

secondo il modello «Industria 4.0»;

(interconnessi al sistema aziendale di gestione della

produzione o alla rete di fornitura)

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IPER AMMORTAMENTO

AMBITO TEMPORALE:

- Investimenti effettuati dall’1.01.2017 al

31.12.2017 (ovvero entro il 30.06.2018 alle

condizioni sopra esposte per i super-

ammortamenti):

AMBITO SOGGETTIVO:

- Imprese (no professionisti);

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IPER AMMORTAMENTO

AMBITO OGGETTIVO:

BENI DELL’ ALLEGATO «A» Legge di Bilancio 2017:

-beni strumentali il cui funzionamento è controllato

da sistemi computerizzati e/o gestito tramite

opportuni sensori e azionamenti;

-i sistemi per l’assicurazione della qualità e della

sostenibilità;

-i dispositivi per l’interazione uomo-macchina e per il

miglioramento dell’ergonomia e della sicurezza del

posto di lavoro in logica «4.0»;

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IPER AMMORTAMENTO AGEVOLAZIONE:

-il costo di acquisizione è maggiorato del 150% con riferimento

alle quote di ammortamento /canoni di leasing finanziaria

(deduzione del 250% del costo);

-il beneficio ha effetto solo ai fini del reddito (IRES – IRPEF; NO

IRAP);

-il beneficio viene ripartito in un arco temporale

corrispondente al periodo di ammortamento fiscale (DM

31.12.1988) ovvero in caso di leasing per un periodo non

inferiore alla metà del periodo di ammortamento (DM

31.12.1988);

-il beneficio decorre dall’esercizio in cui si realizza il requisito

dell’interconnessione; 15




IPER AMMORTAMENTO

Maggiorazione del 40% per i beni immateriali

strumentali «correlati»:

-in aggiunta al precedente incentivo (iper

ammortamento) è introdotta una ulteriore

agevolazione, consistente nella maggiorazione del

40% del costo di acquisizione (deduzione del 140%)

dei beni immateriali inclusi nell’allegato «B» della

Legge di Bilancio 2017 (si tratta di software, sistemi,

piattaforme e applicazioni, idonei a interconnettere i

beni per i quali spetta l’iper ammortamento,

nell’ottica di favorire la transizione verso i modelli

«Industria 4.0»).16




IPER AMMORTAMENTO Documentazione e adempimenti per usufruire

dell’iper ammortamento:

-autocertificazione ai sensi DPR 445/2000 del legale

rappresentante dell’impresa acquirente attestante che il bene

possiede le caratteristiche tecniche tali da includerlo nell’elenco

di cui agli allegati A/B ed è interconnesso al sistema aziendale

di gestione della produzione o alla rete di fornitura;

-per i beni di costo unitario superiore a € 500.000 tale

attestazione deve risultare da perizia tecnica giurata rilasciata

da ingegnere/perito industriale iscritti nei relativi albi o da un

ente di certificazione accreditato.

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IPER AMMORTAMENTO Definizione di «Bene interconnesso» (telefisco 2017):Il bene può essere definito interconnesso qualora:

-scambi informazioni con sistemi interni (sistema gestionale,

sistemi di pianificazione, sistemi di progettazione e sviluppo del

prodotto, monitoraggio, anche in remoto, e controllo, altre

macchine dello stabilimento, ecc….) e/o esterni (clienti,

fornitori, partner nella progettazione e sviluppo collaborativo,

altri siti di produzione, supply chain, ecc…) per mezzo di un

collegamento basato su specifiche documentate, disponibili

pubblicamente e internazionalmente riconosciute ( es.: TCP-IP,

HTTP, MQTT, ecc….);

-sia identificato univocamente, al fine di riconoscere l’origine

delle informazioni, mediante l’utilizzo di standard di

indirizzamento internazionalmente riconosciuti (es.indirizzo IP).

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Super e Iper ammortamento

Acconti di imposta:

-il beneficio non rileva ai fini del calcolo degli acconti

di imposta (IRES – IRPEF) dovuti per il periodo 2017 e

quello successivo.

Cumulabilità con altri incentivi:

-il beneficio è cumulabile con: Nuova Sabatini,

Credito di imposta ricerca e sviluppo, Patent box,

Ace, Incentivi agli investimenti in startup e PMI

innovative, Fondo Centrale di Garanzia.

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CREDITO DI IMPOSTA

SPESE RICERCA /SVILUPPO 2017/2020(modificato dalla Legge di Bilancio 2017)

Agevolazione:

-credito di imposta del 50% delle spese

«incrementali» di ricerca e sviluppo sostenute

nell’esercizio oggetto di agevolazione, rispetto alla

media fissa di riferimento (media medesime spese

del triennio 2012/2014) a fronte di un investimento

minimo di euro 30.000;

-il credito di imposta è utilizzabile esclusivamente in

compensazione a decorrere dal periodo di imposta

successivo a quello in cui sono stati sostenuti i costi.20




CREDITO DI IMPOSTA RICERCA E

SVILUPPO

Spese di ricerca e sviluppo agevolabili:

Spese relative alla ricerca fondamentale, ricerca

industriale e sviluppo sperimentale: personale

altamente qualificato e personale tecnico; contratti

di ricerca con università, enti di ricerca, imprese

startup e PMI Innovative; quote di ammortamento di

strumenti ed attrezzature di laboratorio; competenze

tecniche e privative industriali.

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CREDITO DI IMPOSTA RICERCA E

SVILUPPODOCUMENTAZIONE:

-predisposizione di «apposita documentazione

contabile» utile a dimostrare l’ammissibilità e

l’effettività dei costi sulla base dei quali è stato

determinato il credito di imposta;

-la documentazione contabile deve essere

«certificata» dal revisore contabile/collegio sindacale

ovvero, in mancanza di organo di controllo, da un

professionista iscritto nel registro dei revisori legali,

ed allegata al bilancio.

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Grazie per l’attenzione

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