WORKSHOP SULLE NOVITA’ FISCALI 2009

Unità Fiscale dell’ Università di Pisa

Lorella Zanobini/Rolando Vivaldi

Pisa, 13/26 Febbraio 2009

PREMESSA Fare il punto sulle novità fiscali per il 2009 di

diretto interesse per l’Ateneo

In particolare:

Nuove interpretazioni in materia di territorialità IVA per i servizi

Nuovo regime fiscale/sostanziale delle spese di rappresentanza

Nuove interpretazioni in materia di rimborsi spese a dipendenti e lavoratori autonomi

LA SENTENZA DELLA CORTE DI GIUSTIZIA EUROPEA NELLA CAUSA C-291/2007 .

SENTENZA 6 NOVEMBRE 2008

La sentenza in oggetto non innova la legislazione IVA in materia di territorialità ma interpreta ed estende il suo campo di applicazione adattandolo anche alla sfera istituzionale di quei soggetti – come gli Atenei – che hanno la partita IVA e gestiscono operazioni sia in ambito istituzionale che in ambito commerciale.

Sono interessate tutte le attività previste nell’articolo 7 quarto comma lettera d) del DPR 633/72: consulenza ed assistenza tecnica, diritti di autore, prestazioni pubblicitarie, formazione ed addestramento del personale, prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici, fornitura dati e simili

CAPIRE LA SENTENZA : LA TERRITORIALITA’ IN MATERIA DI IVA

SUI SERVIZI

I tre presupposti dell’ IVA :

Oggettivo (cessioni di beni, prestazioni di servizi,importazioni)

Soggettivo (esercizio di impresa, arti e professioni)

Territoriale: l’attività deve essere considerata come svolta sul territorio dello Stato Italiano

La valutazione della territorialità la faremo solo per i servizi che sono l’ipotesi più comune.

TERRITORIALITA’: CRITERIO GENERALE ART.7 TERZO COMMA

(FORSE IL MENO USATO)

Il prestatore del servizio deve essere domiciliato nello Stato italiano

LE PRESTAZIONI DI SERVIZI SU BENI IMMOBILI

ART. 7 QUARTO COMMA LETTERA A)

Si considerano effettuate in Italia quando l’immobile è situato in Italia

Esempi: perizie su immobili situati in Italia da architetto francese

PRESTAZIONI DI SERVIZI SU BENI MOBILI

ART.7 COMMA 4 LETT. B)

Si considerano effettuate nel territorio dello Stato le prestazioni di servizi quando sono eseguite in Italia

Esempio: perizie su beni mobili, prestazioni di servizi culturali, scientifici, artistici, didattici , sportivi, ricreativi etc.

PRESTAZIONI DELLA LETTERA D

Consulenza ed assistenza tecnica o legale, diritti di autore e brevetti, prestazioni pubblicitarie, formazione ed addestramento del personale, prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici, fornitura dati e simili, prestazioni di servizi di telecomunicazione, radiodiffusione e televisione etc.

QUANDO SI CONSIDERANO TERRITORIALI LE PRESTAZIONI DELLA

LETTERA D) …..quando sono rese a soggetti domiciliati

nel territorio italiano (principio del committente)

Nota: a meno che non siano utilizzate fuori dalla Comunità Europea

Esempio: prestazione di consulenza resa da soggetto passivo di imposta tedesco al Dipartimento in attività commerciale ed utilizzata in Italia soggetta ad IVA italiana

Esempio uguale e contrario: prestazione di consulenza resa da soggetto passivo di imposta italiano a committente soggetto passivo di imposta tedesco soggetto ad IVA tedesca

MA DEROGA PER LE PRESTAZIONI DELLA LETTERA D) QUANDO RESE A” PRIVATI”

COMUNITARIART. 7 COMMA 4 LETT. E

Esempio: soggetto di imposta italiano a cui viene commissionata una consulenza da privato (cioè non in possesso di VAT per nessun tipo di attività) olandese si applica l’ IVA italiana

Esempio uguale e contrario: soggetto passivo di imposta olandese rende consulenza a privato (cds) italiano si applica l’ IVA olandese

LE PRESTAZIONI DI COMMERCIO ELETTRONICO DA SOGGETTI PASSIVI

EXTRACOMUNITARI A “PRIVATI”ART. 7 COMMA 4 LETT. F TER E ART. 74-QUIINQUIES

Si considerano effettuate in Italia le operazioni di commercio elettronico business to consumer a soggetti “privati” (cioè privi di soggettività IVA) da parte di soggetti passivi extracomunitari occorre applicare l’IVA italiana

Procedura specifica con identificazione diretta prevista dall’art. 74 – quinquies

COME IMPATTA LA SENTENZA DELL’ALTA CORTE EUROPEA

«Se gli artt. 9, n. 2, lett. e), e 21, n. 1, lett. b), della sesta direttiva (…), nonché 56, n. 1, lett. c), e 196 della direttiva 2006/112 (…) debbano essere interpretati, ai fini della loro applicazione, nel senso che il destinatario di una prestazione di servizi di consulenza effettuata da un soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro, destinatario che esercita al tempo stesso attività economiche ed attività che esulano dalla sfera di applicazione della direttiva, debba essere considerato quale soggetto passivo, ancorché tale prestazione di servizi venga unicamente utilizzata per le attività non ricomprese nella sfera di applicazione della direttiva».

LE CONCLUSIONI DELLA CORTE

Considerato quanto sopra precede, la questione sollevata dal Regeringsrätten va risolta dichiarando che l’art. 9, n. 2, lett. e), della sesta direttiva e l’art. 56, n. 1, lett. c), della direttiva 2006/112 debbono essere interpretati nel senso che il destinatario di una prestazione di servizi di consulenza fornita da un soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro, il quale destinatario esercita allo stesso tempo attività economiche e attività che esulano dall’ambito di applicazione di tali direttive, deve essere considerato avente la qualità di soggetto passivo, anche se la detta prestazione è utilizzata solo per il fabbisogno di queste ultime attività.

CHE FARE SE SIAMO COMMITTENTI IN ATTIVITA’ ISTITUZIONALE DI UN SERVIZIO AD. ES. DI CONSULENZA DA SOGGETTO IVA COMUNITARIO?

Nell’ordine forniamo la nostra partita IVA (così come faremmo se fossimo in attivita’ commerciale)

Protocollare la fattura ed integrarla compilando l’apposita scheda notizie restituendola iall’ufficio fiscale mmediatamente ed in ogni caso entro e non oltre la fine del mese di ricevimento

L’ufficio fiscale provvederà al versamento dell’ IVA nei termini ordinari

ATTENZIONE!!

IL REGIME IVA DEI SERVIZI NON ELENCATI NELLA LETTERA D) NON HA SUBITO VARIAZIONI

ESEMPIO: LE RIPARAZIONI

Sempre sull’ art. 7 DPR 633/72 – TERRITORIALITA’ -

Differenza tra perizie (lettera b) e consulenze (lettera d)

risoluzione n. 153/E/2005 risoluzione n. 122/E/2005risoluzione n. 15/E/2007

PERIZIA:attività diretta ad individuare oggettivamente concreti

elementi di fatto di un determinato bene materiale mobile o immobile in relazione al valore, qualità e quantità

CONSULENZA:attività relativa all’effettuazione da parte del prestatore di

valutazioni di ordine soggettivo anche di alta specializzazione tecnica su materie inerenti alla competenza

professionale del prestatore stesso con una attività che si estrinseca in consigli, pareri, giudizi, precisazioni o

chiarimenti, studi di fattibilità, ecc.

Trattasi di prestazione per la quale è preminente non la rilevanza oggettiva di una determinata realtà, come avviene per le perizie, bensì la valutazione soggettiva del consulente.

L’IVA PER CASSA L’art. 7 del Dl 185/2008 dispone l’esigibilità

dell’Iva è differita al momento del pagamento per cessioni e prestazioni effettuate nei confronti di soggetti che agiscono nell’esercizio di imprese ovvero di arti o professioni.

In ogni caso, il differimento di esigibilità non può eccedere 1 anno dal momento di effettuazione dell’operazione.

Un successivo decreto dovrà individuare categorie di soggetti ai quali la norma sarà applicabile.

Occorre comunque l’autorizzazione comunitaria e quindi l’efficacia è ad oggi sospesa

MUTAMENTO DI POSIZIONE SULLA NATURA DEI CONGRESSI –RISOLUZIONE NR.367/E DEL 3 OTTOBRE 2008 DELL’

AGENZIA DELLE ENTRATE

Fino ad oggi consideravamo i congressi come espressione di “attività di alta formazione” Ai fini della territorialità vigeva quindi il

principio del “committente” (art. 7 4^ comma lettera d)

Con la Risoluzione in oggetto i congressi dovranno essere considerati “prestazioni di

servizi culturali e scientifici” e quindi rilevanti IVA nel paese di effettuazione del congresso

(art. 7 4^ comma lett. b)

Esempi del prima e del dopo……

Congressi svolti in Italia:

iscrizione di un soggetto comunitario in rappresentanza della propria Università che ci forniva il VAT

prima: fuori campo IVA art. 7 4^ comma lett. d) Ora: fattura con IVA

Iscrizione di un professore universitario italiano

prima: fattura erente IVA art. 14 c.10 l.537/1993ora: fattura con IVA

LE SPESE DI RAPPRESENTANZA Il Dm del Ministero delle Finanze del 19

novembre 2008 (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 15 gennaio 2009 nr.11) ha finalmente definito con precisione i caratteri che devono possedere tali spese

Il Dm ha valore immediatamente applicativo solo in attività commerciale mentre può avere un valore indiretto in attività istituzionale

Il Dm precisa i limiti di deducibilità fiscale in ambito IRES rilevanti ai fini della compilazione di UNICO 2009 anche per l’Ateneo

IL QUADRO NORMATIVO

SPESE DI RAPPRESENTANZA: LA GRATUITA’

L’articolo 1 comma 1 del Dm specifica che la caratteristica preliminare delle spese di rappresentanza è costituita dalla loro gratuità

E’ sufficiente l’esistenza di un obbligo di fare, non fare, permettere o dare, a carico del destinatario dell’erogazione, per escludere che una certa spesa abbia natura di rappresentanza

SONO SPESE DI RAPPRESENTANZA (IN AMBITO

COMMERCIALE)

Spese per viaggi turistici in occasione dei quali siano programmate e in concreto svolte significative attività promozionali dei beni e servizi la cui produzione o il cui scambio costituisce oggetto dell’attività caratteristica dell’impresa

Spese per feste, ricevimenti ed altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione di ricorrenze aziendali o di festività nazionali e religiose, inaugurazione di nuove sedi, uffici o stabilimenti dell’impresa, mostre, fiere ed eventi simili in cui sono esposti i beni e i servizi prodotti dall’impresa

Spese per beni e servizi distribuiti o erogati gratuitamente , ivi inclusi i contributi erogati gratuitamente per convegni, seminari e manifestazioni simili il cui sostenimento risponda ai criteri di inerenza

I CRITERI DI DEDUZIONE

Le spese di rappresentanza in ambito commerciale sono commisurate all’ammontare dei ricavi e proventi in misura pari a:

All’ 1,3% dei ricavi ed altri proventi fino a 10 ml Allo 0,5% dei ricavi ed altri proventi >10 ml <50

ml Allo 0,1% dei ricavi e altri proventi per la parte

eccedente euro 50 ml

ESEMPIO NUMERICO

Da UNICO 2008 l’Università (va considerata unitariamente e non nelle singole strutture) abbia ottenuto ricavi per 18,164.054,00.Ammettendo che valga la norma che stiamo illustrando:

Il calcolo del plafond di deducibilità è il seguente:

10.000.000,00 * 1,3% = 130.000,00 euro 8.164.054,00 * 0,5% = 40.820,27 euro

Plafond totale: 170.820,27 euro Spesa di rappresentanza da UNICO 2008 23.028,74 Interamente detraibile

ALCUNE APPLICAZIONI PRATICHE PER L’ATENEO

Non è possibile ipotizzare la natura di spesa di rappresentanza in presenza di compenso a professionista anche se tali spese sono “prepagate”: in tali caso il compenso è una spesa di produzione del reddito

Per i prestatori d’opera occasionale in presenza di compenso non si è in presenza di spesa di rappresentanza ma il prepagato può essere considerato ‘spesa propria’ dell’Ateneo senza implicazioni fiscali

Superate le indicazioni della circolare del 2001

NON SONO SPESE DI RAPPRESENTANZA

….le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute per ospitare clienti, anche potenziali, in occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventi simili in cui sono esposti i beni e i servizi prodotti dall’impresa o in occasione di visite a sedi, stabilimenti o unità produttive dell’ impresa.

Per le imprese la cui attività caratteristica consiste nell’ organizzazione di manifestazioni fieristiche e altri eventi simili non costituiscono spese di rappresentanza …le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute per ospitare clienti anche potenziali, sostenute nell’ambito di iniziative finalizzate alla promozione di specifiche manifestazioni espositive o altri eventi simili.

ULTERIORI IMPLICAZIONI PER L’ATENEO

In attività commerciale è possibile che ci siano “clienti” che visitano ad.es. un Dipartimento per rendersi conto del servizio che intendono acquistare.

In ogni caso le spese di vitto ed alloggio non costituiscono mai spese di rappresentanza

In attività istituzionale non ci sono mai “clienti”: da valutare se nel regolamento delle spese di rappresentanza in ambito istituzionale è opportuno togliere le spese di viaggio, vitto ed alloggio in occasione di visite in Ateneo di vari soggetti.

I CAPITOLI MOVIMENTATI IN UNICO 2008

2,3,1 “Funzionamento organi di governo” (promiscuo)

2,5,11 “Materiale di consumo” (promiscuo)

2,5,10 “Aggiornamento professionale” (promiscuo)

2,5,17 “Informazione e documentazione” (promiscuo)

7,18, 1 “Contratti e convenzioni” (commerciale)

7,18, 2 “Prestazioni a pagamento”

Il capitolo specifico delle spese di rappresentanza (2,5,15) è istituzionale e quindi irrilevante ai fini del monitoraggio delle spese.

I RIFLESSI DELLE SPESE DI RAPPRESENTANZA IN UNICO 2009

Le spese di rappresentanza, se coerenti con i criteri del decreto, saranno interamente detraibili ai fini IRES

Le spese di rappresentanza sono invece indetraibiliai fini dell’ IVA

Le spese di vitto ed alloggio sono deducibili al 75%

Problema delle classi di spesa e codici SIOPE per rilevazione dati

EROGAZIONI LIBERALI E SUSSIDI AL PERSONALE

art. 2, co. 6, D.L. 93/2008

ABROGAZIONE art. 51 co. 2 lett. b) TUIR

NON CONCORREVANO A FORMARE IL REDDITO …

EROGAZIONI LIBERALI

SUSSIDI OCCASIONALI

Corrisposte alla generalità

o a categorie di dipendenti

In occasione di festività e ricorrenze

Fino a € 258,23 per periodo di imposta

NORMA A REGIME

Concessi in occasione di rilevanti esigenze personali o familiari del

dipendente

Corrisposti alle vittime dell’usura

Senza limiti di importo

NOVITA’ IVA DAL 1° SETTEMBRE 2008

SPESE ALBERGHIERE E DI RISTORAZIONE

IN AMBITO COMMERCIALE

SPESE ALBERGHIERE E RISTORAZIONEart. 83, co. da 28-bis a 28-quinquies, D.L. 112/2008

D.P.R. 633/72 IVA DECORRENZA

abrogazioneart. 19-bis 1, co. 1 lett. e),

Dpr 633/1972

DETRAZIONE 100% dell’Iva assolta su SPESE ALBERGHIERE E

RISTORAZIONE01.09.2008

SOLUZIONI OPERATIVE

DIPENDENTE DATORE DI LAVORO

richiedere fatturaper spese alberghiere e di ristorazione

spese dipendenti rilevano per ufficio personale e per ufficio contabile

predisposizione nota speseadozione di un software gestionale ad hoc

dematerializzazione dei documenti del lavoro

SPESE ALBERGHIERE E DI RISTORAZIONE

IVA

Fino al 31.8.2008

Dal 1°.9.2008

Art. 19-bis1, lett. e), DPR 633/72

Detraibilità limitata alle sole prestazioni alberghiere e di ristorazione connesse alla partecipazione a convegni

congressi e simili erogate nei giorni di svolgimento degli stessi

Soppressione lett. e), prima parte del DPR 633/72

Detraibilità piena delle prestazioni alberghiere e di

ristorazione

D.L. 112/2008

Dl 112/2008

Fino al 31.12.2008

Dal 1°.1.2009

Deduzione integrale delle spese per prestazioni

alberghiere e di ristorazione

Regola generale

Deduzione limitata al 75% delle spese per prestazioni alberghiere

e di ristorazione

D.L. 112/2008

Eccezione

Deduzione integrale delle spese alberghiere e di ristorazione sostenute dai dipendenti in

trasferta

SPESE ALBERGHIERE E DI RISTORAZIONE

Irpef/ires

ART. 16 COMMA 5 DEL D.L. 185/08 : Regolarizzazioni entro 30 gg. : un dodicesimo anzichè un ottavo del minimo (per le ritenute : 2,5% anziché 3,75%) Regolarizzazioni oltre 30 gg. ma entro il termine della dichiarazione (ovvero entro un anno se non è prevista dichiarazione) : un decimo anziché un quinto del minimo (per le ritenute : 3% anziché 6%) Presentazione dichiarazioni (ad esempio mod. 770) entro 90 gg. : un dodicesimo anziché un ottavo del minimo

DECORRENZA : Regolarizzazioni effettuate a partire dal 29.11.08 anche se si tratta di violazioni commesse in precedenza

RAVVEDIMENTO OPEROSORAVVEDIMENTO OPEROSO

RISOLUZIONE N. 284/E DEL 7 LUGLIO 2008