ACQUISTI-CESSIONI -TRIANG.- TRENTO 10.10.2014 [modalità...

Manuale Operativo Formazione

www.ceforitalia.it

Diapositive a cura di: Maurizio Roberto Barone

ACQUISTI E CESSIONI INTRACOMUNITARIE DI BENILE OPERAZIONI TRIANGOLARI

Trento 10.10.2014

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PROGRAMMA

Autorizzazione ad effettuare operazioni intracomunitarie

Acquisti intracomunitari;

Cessioni intracomunitarie;

Operazioni triangolari;

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www.ceforitalia.it 1 SEAC Cefor - Trento

3

AUTORIZZAZIONE AD EFFETTUARE

OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE

Autorizzazione ad effettuare operazioni Intra-UE

In data 29.12.2010, l’Agenzia delle Entrate ha emanato 2

Provvedimenti con i quali sono state fissate rispettivamente:

le modalità di diniego o revoca dell’autorizzazione ad effettuare

operazioni intraUE (Provvedimento prot. n. 2010/188376);

L’art. 27, D.L. n. 78/2010, c.d. “Manovra correttiva”,introdotto al fine di adeguare la normativa nazionale aquella comunitaria volta al contrasto delle frodi IVA inambito UE, ha modificato l’art. 35, D.P.R. n. 633/72,prevedendo a carico dei soggetti che intendono effettuareoperazioni intraUE la necessità di ottenere una specificaautorizzazione dall’Agenzia delle Entrate.

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le modalità ed i criteri di inclusione dei soggetti passivi IVA

nell’archivio informatico VIES dei soggetti autorizzati

all’effettuazione di operazioni intraUE (Provv. prot. n.

2010/188381).

La Circolare 39/E del 01.08.2011 ha fornito chiarimenti e

delucidazioni in merito all’inclusione nell’archivio VIES dei

soggetti autorizzati a porre in essere operazioni intracomunitarie

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La nuova disciplina prevede una procedura differente in

capo ai soggetti:

che iniziano l’attività;

già in attività.

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AMBITO SOGGETIVO

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Chi presenta la dichiarazione ??

Autorizzazione ad effettuare operazioni Ambito soggettivo

L’Agenzia delle Entrate nel Provvedimento n.2010/188376 dispone che “i soggetti che intraprendonol’esercizio di un’impresa, arte o professione nel territoriodello Stato, o vi istituiscono una stabile organizzazione”devono manifestare nella dichiarazione di inizio attività aifini IVA la volontà di porre in essere operazioni intraUEai sensi del Titolo II, Capo II, DL n. 331/93 (ossia acquisti/ cessioni di beni intracomunitari).

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i soggetti non residenti che presentano l’identificazione

diretta ai fini IVA ai sensi dell’art. 35 ter (modello ANR –

istanza al centro operativo di Pescara)

I soggetti identificati che operano tramite nomina di un

rappresentante fiscale (art. 17 c. 3, D.P.R. 633/72)

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i contribuenti minimi (legge 244/2007);

gli enti non soggetti passivi di imposta qualora siano

tenuti ad identificarsi ai fini IVA ( per obbligo o per

opzione);

I produttori agricoli di cui all’art. 34, c.6, D.P.R.

n.633/72 nel caso di opzione o superamento della soglia

di € 10.000,00 di acquisti intracomunitari.10


Autorizzazione ad effettuare operazioni Intra-UE- Inizio attività

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Autorizzazione ad effettuare operazioni Ambito oggettivo

Cessioni intracomunitarie di beni (art.41, D.L.331/93);

Acquisti intracomunitari di beni (art. 38

D.L.331/93);

Prestazioni di servizi rese/ricevute (art. 7-ter

D.P.R. n. 633/72)

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Autorizzazione ad effettuare operazioni Intra-UE- soggetti già in attività

I soggetti già titolari di partita IVA possono:

dichiarare la volontà di porre in essere operazioni

intracomunitarie mediante apposita istanza da

presentare direttamente ad un ufficio dell’Agenzia

delle entrate.

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La domanda può essere presentata :

direttamente ad un qualsiasi ufficio delle

Entrate;

con raccomandata (insieme alla copia

fotostatica di un documento di identità);

Tramite posta elettronica certificata (PEC);15


l’Agenzia delle Entrate con il Comunicato stampa 26.3.2014 ha

reso nota la disponibilità di una nuova modalità, in aggiunta alle

precedenti, per l’iscrizione al VIES da parte dei soggetti in

possesso di partita IVA.La nuova modalità on–line è comunque utilizzabile soltanto daisoggetti abilitati a Fisconline / Entratel. Accedendo al predettoservizio telematico il soggetto interessato può richiederedirettamente la propria iscrizione al VIES.In sostanza dopo aver inserito la “propria partita IVA «candidata»a entrare nell’elenco VIES”, il soggetto, confermando i dativisualizzati, inoltra la richiesta di iscrizione all’Agenzia delleEntrate.

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Inclusione nell’archivio VIESControlli, diniego e revoca

L’Agenzia delle Entrate ricevuta la “dichiarazione divolontà” ad effettuare operazioni intraUE effettua unaspecifica attività di verifica / controllo che si articola neiseguenti 3 passaggi:1) entro 30 giorni, verifica “che i dati forniti sianocompleti ed esatti” e valuta i correlati fattori di rischio.

Se tale verifica / valutazione ha esito: positivo, il soggetto richiedente viene iscrittonell’archivio informatico (VIES); negativo, l’Agenzia emana un provvedimento didiniego.

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2) entro 6 mesi, nei confronti dei soggetti inclusi nelarchivio informatico effettua una serie di “controlli piùapprofonditi”.Se tali “controlli” hanno esito: positivo, il soggetto rimane iscritto nell’archivioinformatico dei soggetti autorizzati (VIES); negativo, l’Agenzia emana un provvedimento direvoca;

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3) il soggetto iscritto nel citato archivio informatico dei

soggetti autorizzati sarà sottoposto a “controlli periodici”

che determineranno, in caso di esito negativo:

l’avvio di un’attività di controllo;

l’emanazione di un provvedimento di revoca.

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Autorizzazione ad effettuare operazioni Controlli Agenzia delle Entrate

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Autorizzazione ad effettuare operazioni Soggettività attiva e passiva

Attenzione: nelle motivazioni del provvedimento viene

specificato che:“al ricevimento della dichiarazione di volontà, sarà sospesa la soggettività attiva e

passiva delle operazioni intracomunitarie anche attraverso la loro esclusione

dall'archivio dei soggetti autorizzati alle operazioni sino al trentesimo giorno successivo

alla data di attribuzione all'interessato del numero di partita IVA”.

Pertanto nei 30 giorni suddetti il soggetto potrà effettuare

solo operazioni interne;Dal 31° giorno, salvo provvedimento di diniego, potrà effettuareanche operazioni intra-UE.

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L’IVA NELLE OPERAZIONI INTRACOMUNIARIE

ACQUISTI INTRACOMUNITARI

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Diapositive a cura di: Maurizio Roberto Barone


ACQUISTI INTRACOMUNITARI art. 38 D.L.331/93(c. 1 -2)

Costituiscono acquisti intracomunitari e sonosoggetti ad IVA in Italia con applicazione dellealiquote vigenti in Italia gli acquisti a titolooneroso della proprietà o di altro diritto reale digodimento su beni mobili materiali, trasportati ospediti in Italia da un altro Stato membro, a curadel cedente, dell’acquirente o di terzi per loro conto,effettuati nell’esercizio di impresa arti eprofessioni o comunque da Enti, associazioni e altreorganizzazioni di cui all’art.4, co.4 del DPR 633/72,che siano soggetti passivi di imposta nel territoriodello Stato.

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Pertanto, affinchè si realizzi un acquistointracomunitario è necessario che si verifichinoinsieme tutte le seguenti condizioni.

A) Onerosità dell’operazione che deve avere adoggetto un bene mobile materiale

L’acquisto deve riferirsi ad un bene mobile materialeper il quale sia previsto il pagamento di uncorrispettivo. Pertanto restano escluse dalladisciplina degli scambi intracomunitari gli acquisti diimmobili e beni immateriali che non possono esseretrasferiti fisicamente in Italia.

ACQUISTI INTRACOMUNITARI art. 38 D.L.331/93

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B) Acquisizione della proprietà o di altro dirittoreale sui beni.

C) Movimentazione del bene che deve trasferirsiin Italia con partenza da un altro Paesecomunitario.

Se manca il trasferimento fisico dei beni, non sirealizza un acquisto intracomunitario.

ACQUISTI INTRACOMUNITARI art. 38 D.L.331/93(c.2)

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D) “Status” di operatore economico sia da parte delcedente comunitario che del cessionario nazionale

Entrambi gli operatori devono essere soggetti passivi diimposta in due Paesi diversi: è necessario, quindi, il lororiconoscimento attraverso l’acquisizione di un “numerodi identificazione”.

L’acquirente in genere, è un operatore residente, ma puòessere anche il rappresentante fiscale di un operatoreestero.

26

ACQUISTI INTRACOMUNITARI art. 38 D.L.331/93


Carenza dei requisiti

Le operazioni carenti anche di uno soltanto deimenzionati requisiti restano, pertanto, escluse dalladisciplina relativa agli acquisti intra-UE e, qualora nericorrano le condizioni, vengono assoggettate adimposta nello stato membro del soggetto alienante,quali operazioni interne.

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Le fattispecie di seguito riportate rappresentano esempi

di operazioni carenti dei requisiti richiesti dalla norma

per la realizzazione di un acquisto intra-UE:

le cessioni gratuite da parte di soggetto comunitario a

soggetto nazionale;

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le operazioni relative a beni che, anche dopo l’acquisto,rimangono nel territorio del cedente comunitario;

le operazioni in cui il cedente od il cessionario non sonosoggetti passivi d’imposta.

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Mezzi di trasporto nuovi. Acquisti intracomunitari.

L’acquisto a titolo oneroso di mezzi di trasporto nuovi

deve essere sempre assoggettato ad IVA in Italia, anche se

chi cede il mezzo o chi lo acquista non siano identificati

nel loro Paese in quanto non soggetti passivi di imposta o

privati.

ACQUISTI INTRACOMUNITARIart. 38 D.L.331/93- Particolarità

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N.B. sono considerati mezzi di trasportonuovi i veicoli a motore destinati al trasportodi persone o cose che hanno percorso menodi seimila chilometri ovvero che sianostati ceduti entro sei mesi dalla data diprima immatricolazione.

ACQUISTI INTRACOMUNITARIart. 38 D.L.331/93- Particolarità

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NON COSTITUISCONO ACQUISTI INTRACOMUNITARI-art. 38 D.L.331/93 (c.5 lett.a)

Beni introdotti in perfezionamento attivo.

I beni che vengono introdotti in Italia per subire unalavorazione, al termine della quale tornano nel Paesecomunitario di provenienza oppure vengono inviatiall’estero non sono considerati acquistiintracomunitari.

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L’operatore italiano che li introduce nel territorionazionale deve rilevare il loro ingresso e la loro uscita aisoli fini statistici nei modelli Intrastat e deve annotare laloro movimentazione in un apposito registro. (art.50 c.5).


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Beni comunitari installati in Italia. Per i beni introdotti nel territorio dello Stato per

essere ivi ceduti dopo la loro installazione, montaggioo assiemaggio a cura del fornitore comunitario siapplica la disciplina di cui all’art.7 del DPR 633/72.

Esempio: Un operatore italiano acquista in Germaniaun impianto che viene installato nel suo stabilimentoin Italia. L’acquirente nazionale deve assolverel’imposta a norma dell’art.17,co.2°, del DPR 633/72.

Dal 01.01.2013 mediante integrazione della fatturaestera.


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BASE IMPONIBILE E ALIQUOTA (art.43 D.L.331/93)

Acquisti intracomunitari di beni : per gli acquistiintracomunitari di beni la base imponibile è pari alcorrispettivo dovuto, il quale va aumentato:

1) delle accise assolte o esigibili; 2) degli oneri e delle spese accessorie (trasporto). Dall’ammontare così determinato occorre diminuire

le somme escluse dal computo della base imponibiledi cui all’art.15 del D.P.R. 633/72 (interessi moratori,cauzioni, beni ceduti a titolo di sconto etc.)

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Il soggetto acquirente, dopo aver verificato l’esistenzae la correttezza dei codici identificativi dei fornitori,provvede a:

numerare le fatture di acquisto intracomunitario,seguendo la progressione dei documenti di venditaed, altresì, degli acquisti;

integrare le fatture di acquisto con l’indicazione delcontrovalore in euro del corrispettivo e degli altrielementi che concorrono a formare la baseimponibile, se espressi in valuta diversa dal fornitorecomunitario, nonché dell’ammontare dell’imposta.

REGISTRAZIONE DELLE OPERAZIONIINTRACOMUNITARIE (art.47 D.L.331/93)

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Nell’evenienza di operazioni non imponibili, non

soggette od esenti, in luogo dell’imposta l’acquirente

nazionale deve provvedere ad indicare il titolo di

inapplicabilità dell’I.V.A. ed il riferimento alle relative

norme.


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Le annotazioni richieste ai fini dell’integrazione delle

fatture intra-UE possono essere eseguite,

convenzionalmente, sulla fattura del fornitore

comunitario, possono, altresì, essere riportate su altro

documento appositamente emesso, allegato e

conservato unitamente alla fattura estera e riportante,

oltre alla data della medesima, il numero progressivo ad

essa attribuito dal ricevente.

REGISTRAZIONE DELLE OPERAZIONIINTRACOMUNITARIE - INTEGRAZIONE

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REGISTRAZIONE DELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE(art.47 D.L.331/93)

Annotazione nel registro delle fatture emesse:Le fatture relative agli acquisti intracomunitari dicui all’articolo 38, commi 2 e 3, lettera b), previaintegrazione a norma dell’articolo 46, comma 1,sono annotate distintamente, entro il giorno 15del mese successivo a quello di ricezione dellafattura, e con riferimento al mese precedente,nel registro di cui all’articolo 23 del decreto delPresidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.633,………

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Annotazione nel registro degli acquisti: Ai finidell’esercizio del diritto alla detrazione dell’imposta, lefatture sono annotate distintamente anche nel registrodi cui all’articolo 25 del predetto decreto.


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All’interno del quadro VF, le operazioni intracomunitarieconfluiscono nella Sezione 2, rigo VF25, riservato agli acquistiintracomunitari, importazioni di beni ed acquisti da SanMarino.

Operazioni con l’estero dichiarazione IVA

QUADRO VF

Il quadro VJ accoglie quelle particolarioperazioni per le quali l’imposta è dovuta daparte del cessionario (come, ad esempio, nelcaso di acquisti intracomunitari e operazioni di cuiall’art. 17, commi 2, 5, e 6 D.P.R. n. 633/1972);

Gli importi da indicare nel quadro VJ tengono contodelle variazioni di cui all’art. 26, D.P.R. n. 633/1972.


QUADRO VJ

42


Rigo VJ9: indicare gli acquisti intracomunitari di beni, compresi quelli dioro industriale, argento puro, rottami e altri materiali di recupero, telefonicellulari e microprocessori.

43

Rigo VJ9 acquisti intracomunitari di beni

100.000 22.000


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L’IVA NELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE

LE CESSIONI INTRACOMUNITARIE.

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CESSIONI INTRACOMUNITARIE-ASPETTI ESAMINATI

Le cessioni intracomunitarie e i relativi requisiti;

la base imponibile;

la fatturazione;

la registrazione;

le annotazioni nella dichiarazione I.V.A. annuale;

casi particolari.

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CESSIONI INTRACOMUNITARIE NON IMPONIBILI (ART.41 D.L.331/93)

Le cessioni intracomunitarie vengono definite dall’art. 41,

del D.L. 30 agosto 1993, n°331 come:

“…le cessioni a titolo oneroso di beni, trasportati o

spediti nel territorio di altro Stato membro, dal

cedente o dall’acquirente, o da terzi per loro conto, nei

confronti di cessionari soggetti di imposta…”.

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Affinchè si realizzi una cessione intracomunitariadevono sussistere tutti i requisiti soggettivi,territoriali e oggettivi già illustrati per gli acquisti:

1) cedente ed acquirente entrambi operatori

economici;

2) onerosità dell’operazione;

3) acquisizione o trasferimento del diritto di

proprietà o di altro diritto reale sui beni;

4) loro effettivo trasferimento in altro Stato

comunitario

CESSIONI INTRACOMUNITARIE-REQUISITI

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Le operazioni, per le quali vi è carenza anche di uno

soltanto dei predetti requisiti, restano escluse dalla

disciplina relativa alle cessioni intracomunitarie e

vengono assoggettate a tassazione nello stato membro

del cedente, alla stregua di un’operazione interna.

CESSIONI INTRACOMUNITARIECARENZA REQUISITI

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Ad esempio:

le cessioni gratuite;

le cessioni nei confronti di privato consumatore;

le cessioni di beni che, anche dopo la vendita, rimangono nel territorio nazionale.

CESSIONI INTRACOMUNITARIECARENZA REQUISITI

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CESSIONI INTRACOMUNITARIE: BASE IMPONIBILE

La base imponibile, risulta formata dal

corrispettivo dell’operazione, aumentato degli

oneri e delle spese inerenti all’esecuzione, nonché

di quelle accessorie e diminuito delle somme

escluse dal computo della base imponibile ai sensi

dell’art. 15, del D.P.R. 633/72. (Interessi moratori,

penalità, cauzioni etc.)

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CASI PARTICOLARI

Fornitura di impianti installati o montati

Invio di campioni a soggetti UE

Cessioni di autovetture nuove

51


Le forniture di beni, anche in dipendenza di

contratti di appalto, d’opera e simili, inviati in altro

stato membro per essere ivi installati, montati od

assiemati, direttamente dal fornitore italiano o da

terzi per suo conto, sono considerate cessioni

intracomunitarie ai sensi della lett. c), del comma

1, dell’art. 41, con il relativo obbligo di

compilazione degli elenchi Intrastat sia ai fini

fiscali che statistici.52



Si tratta della cessione cosiddetta “chiavi in mano”in cui il bene viene ceduto solo dopo la sua messain opera.

Se l’acquirente è un privato o un soggetto nonidentificato la fornitura viene ugualmenteconsiderata cessione intracomunitaria edassoggettata ad imposta nello Stato ove il beneviene installato.

Il fornitore italiano deve nominare unrappresentante fiscale nel Paese ove il bene vieneinstallato e versare l’imposta.

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Invio di campioni a soggetti UE Le cessioni di campioni gratuiti, che si concretizzano

nell’invio di campionature di beni prodotti ocommercializzati dall’impresa, contrassegnati dalladicitura “campione gratuito”, aventi modico valore, noncostituiscono operazioni comunitarie, in quanto carentidel requisito dell’onerosità.

Non richiedono la compilazione degli elenchiIntrastat, né devono essere assoggettate ad I.V.A.nazionale.

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CESSIONI DI AUTOVETTURE NUOVE

Le cessioni a titolo oneroso di mezzi di trasporto nuovi,

trasportati o spediti in altro Stato membro dai cedenti o

dagli acquirenti, ovvero per loro conto, anche se non

effettuate nell’esercizio di imprese, arti o professioni ed

anche se l’acquirente non è soggetto passivo

d’imposta, sono considerate operazioni assimilate alle

cessioni intracomunitarie, ai sensi dell’art. 41, comma 2,

lett. b), del D.L. 30 agosto 1993, n°331.

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CESSIONI DI AUTOVETTURE NUOVE

Nella fattura di cessione, devono

obbligatoriamente essere riportati:

i dati di identificazione dei mezzi di trasporto

ceduti;

il codice ISO del cliente, che deve essere indicato

soltanto se il medesimo è un operatore economico

identificato ai fini dell’imposta nel proprio Paese.

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All’interno del quadro VE, le operazioni intracomunitarieconfluiscono nella Sezione 4, rigo VE30, e concorrono allaformazione del plafond degli esportatori abituali.

In tale rigo deve essere indicato: in colonna 1, il totale delle esportazioni e delle altre operazioni

non imponibili che concorrono alla formazione del plafond;

Operazioni con l’estero dichiarazione IVA QUADRO VE 30

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in colonna 3, l’importo complessivo delle cessioniintracomunitarie di beni, tenendo conto delle variazioni di cuiall’art. 26, D.P.R. n. 633/1972, annotate nel registro delle fattureemesse o in quello dei corrispettivi;


QUADRO VE 30

58


ART.39 D.L. 331/93 (Effettuazione delle cessioni e degli acquisti intracomunitari)

59

NO

RM

ATIVA FATTUR

AZIO

NE

N O

V I

T A’

201

3

1. Gli acquisti intracomunitari di beni siconsiderano effettuati nel momento dellaconsegna nel territorio dello Stato alcessionario o a terzi per suo conto ovvero, incaso di trasporto con mezzi del cessionario, nelmomento di arrivo nel luogo di destinazionenel territorio stesso. Tuttavia se gli effettitraslativi o costitutivi si produconoposteriormente, gli acquisti si consideranoeffettuati nel momento in cui si producono talieffetti e comunque dopo un anno dallaconsegna. Parimenti nel caso di beni ricevuti indipendenza di contratti estimatori e simili,l'acquisto di essi si considera effettuato all'attodella loro rivendita o del prelievo da parte delricevente ovvero, se i beni non sono restituitianteriormente, alla scadenza del terminepattuito dalle parti e in ogni caso dopo un annodal ricevimento. Le disposizioni di cui alsecondo e al terzo periodo operano acondizione che siano osservati gli adempimentidi cui all'articolo 50, comma 5.

1. Le cessioni intracomunitarie e gli acquistiintracomunitari di beni si consideranoeffettuati all’atto dell’inizio del trasporto odella spedizione al cessionario o a terzi persuo conto, rispettivamente, dal territorio delloStato o dal territorio dello Stato membro diprovenienza. Tuttavia se gli effetti traslativi ocostitutivi si producono in un momentosuccessivo alla consegna, le operazioni siconsiderano effettuate nel momento in cui siproducono tali effetti e comunque dopo ildecorso di un anno dalla consegna. Parimentinel caso di beni trasferiti in dipendenza dicontratti estimatori e simili, l’operazione siconsidera effettuata all’atto della loro rivenditaa terzi o del prelievo da parte del riceventeovvero, se i beni non sono restituitianteriormente, alla scadenza del terminepattuito dalle parti e in ogni caso dopo ildecorso di un anno dal ricevimento. Ledisposizioni di cui al secondo e al terzo periodooperano a condizione che siano osservati gliadempimenti di cui all’articolo 50, comma 5.


60

NO

RM

ATIVA FATTUR

AZIO

NE

N O

V I

T A’

201

3

2. Se anteriormente al verificarsi dell'evento indicato nel comma 1 e' ricevuta fattura o e' pagato in tutto o in parte il corrispettivo l'operazione si considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato o pagato, alla data di ricezione della fattura o a quella del pagamento.

2. Se anteriormente al verificarsi dell’evento indicato nel comma 1 è stata emessa la fattura relativa ad un’operazione intracomunitaria la medesima si considera effettuata, limitatamente all’importo fatturato, alla data della fattura.


61

L’art. 39, comma 1, D.L.331/93, modificato dalla legge di stabilità

228/2012 prevede che sia le cessioni che gli acquisti intracomunitari

di beni si considerano effettuati al momento dell’inizio del trasporto

o della spedizione dal territorio dello Stato (cessioni) o da quello

dello Stato membro (acquisti).

Se prima della partenza della merce il cessionario entra in possesso

della fattura, l’articolo 39, comma 2, continua ad attribuire rilevanza

alla fatturazione anticipata delle operazioni intracomunitarie (cessioni

e acquisti) nei limiti dell’importo fatturato.


62

ATTENZIONE:La modifica del comma 2, dell’art. 39, prevede che per le cessioni e gli

acquisti intracomunitari di beni, gli operatori non sono più obbligati ad

emettere fattura in relazione ad eventuali acconti pagati.


2. Se anteriormente al verificarsi dell'evento indicato nel comma 1 e' ricevuta fattura o e' pagato in tutto o in parte il corrispettivo l'operazione si considera effettuata, limitatamenteall'importo fatturato o pagato, alla data di ricezione della fattura o a quella del pagamento.

2. Se anteriormente al verificarsi dell’evento indicato nel comma 1 è stata emessa la fattura relativa ad un’operazione intracomunitaria la medesima si considera effettuata, limitatamente all’importo fatturato, alla data della fattura.


63

La società Omega Srl ha venduto nr. 100 materassi al cliente austriaco“WURZ Gmbh” per l’importo di € 10.000,00.- La merce è partita il giorno12 marzo 2014. Nel mese di gennaio è stato pagato un acconto per€ 3.000,00.-

ART.39 D.L. 331/93 (Effettuazione delle cessioni e degli acquisti intracomunitari- ESEMPIO)

Cedente:Omega SrlVia degli Spedizionieri, 18 38121 TrentoP. IVA IT 01070490221

- Rif. Ns. ddt n.130 del 12.03.2014- Acconto € 3.000 pagato il 18.01.2014;- Saldo € 7.000 entro 30 aprile 2014

Cliente:Wurz Gmbh.Hamburgerstr. 18WIEN (AT)ATU 12345678

Fattura n. 48/2013 del 15.03.2014

Descrizione Q.tà PesoKg Val. Prezzo

UnitarioPrezzo

complessivo

Vendita di nr. 100 materassimarca “Omega Plus”

100 100 EURO € 100,00 €10.000,00

TOT. FATTURA(operazione non imponibile ai sensi art. 41, D.L. 331/93))

EURO €10.000,00

64

Per le cessioni ad effetti traslativi sospesi o differiti ad un momento

successivo alla consegna ( ad esempio consignment stock) il momento di

effettuazione si produce all’atto della rivendita a terzi o del prelievo da

parte del ricevente:

Se i beni non vengono restituiti il momento di effettuazione si realizza in

ogni caso dopo il decorso di un anno dal ricevimento;

La movimentazione dei beni deve essere monitorata attraverso

l’annotazione nell’apposito registro di cui all’art. 50, D.L. 331/93.

ART.39 D.L. 331/93 (Effettuazione delle cessioni e degli acquisti intracomunitari- effetti posticipati)


L’IVA NELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE

LE OPERAZIONI TRIANGOLARI

65

66

OPERAZIONI TRIANGOLARI -ASPETTI ESAMINATI

Concetti generali;

Le triangolazioni interne intracomunitarie;

Cessioni triangolari intracomunitarie;

Le triangolazioni con intervento di soggetto extracomunitario;

Triangolazioni intracomunitarie con lavorazione


67

OPERAZIONI TRIANGOLARI

Cessioni triangolari: Si possono definire cessioni

triangolari quelle nelle quali intervengono tre differenti

operatori :

1) primo cedente, ossia il fornitore materiale dei beni.

Cede la merce al promotore della triangolazione nei

confronti del quale emette fattura, ma su ordine del

promotore consegna i beni direttamente al destinatario

finale cliente dello stesso;

68

2) promotore della triangolazione, colui che genera

la triangolazione e che interviene in qualità di

secondo cedente e di primo cessionario. Effettua due

operazioni, una di vendita ed una di acquisto: cede

beni che non possiede e che acquista dal primo

cedente al quale dà l’incarico di inviare direttamente

la merce ad un suo cliente.



3) destinatario finale della merce, è colui che riceve

materialmente dal primo cedente i beni che acquista

dal promotore della triangolazione e dal quale riceve la

fattura di acquisto.


69

Si ha una triangolazione comunitaria nazionale quando

due soggetti sono domiciliati o residenti in Italia ed il

terzo soggetto è domiciliato o residente in altro Stato

UE. Saranno esaminate le seguenti situazioni:

TRIANGOLAZIONE COMUNITARIA NAZIONALE

70


Esempio 1 IT-IT-UE:Un imprenditore italiano A acquista da altro imprenditore italianoB della merce. Il contratto di acquisto prevede che tale merce siaconsegnata ad un cliente spagnolo di A, direttamente in Spagna daparte di B.

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72

Per la cessione effettuata dai due soggetti IVA italiani è previsto che:

l’impresa italiana A fattura alla ditta spagnola una cessione intracomunitaria non

imponibile, ai sensi dell’art. 41, D.L. n. 331/1993, designando come debitore d’imposta il

cliente spagnolo.

Il mod. INTRA 1-bis va compilato sia ai fini fiscali che statistici;

l’impresa italiana B emette fattura senza IVA alla ditta A, ex art. 58, D.L. n. 331/1993.

Non si tratta di operazione intracomunitaria per la quale è necessario compilare il

modello INTRASTAT, bensì di cessione interna.

L’ammontare di tale operazione concorre a formare il plafond per gli acquisti in

sospensione d’imposta.



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AT TENZIONE: La non imponibilità dell’IVA nel rapporto tra i

due soggetti passivi italiani trova applicazione solo se i beni

non vengono consegnati nel territorio dello Stato, ma spediti o

trasportati direttamente nell’altro Stato membro (ES), per

incarico del cessionario ITA a cura o a nome del primo cedente

ITB. Al fine di superare la presunzione di consegna nel

territorio dello Stato, la prova può essere rappresentata dalla

documentazione di trasporto (CMR) o da altro documento dal

quale risulti l’incarico del trasporto o della spedizione conferito

al primo cedente da parte del cessionario.


Esempio 2 IT-UE-IT:Un imprenditore italiano ITA vende della merce ad altroimprenditore francese FR. Il contratto di acquisto/vendita prevedeche tale merce sia consegnata ad un cliente italiano ITB di FR,direttamente in Italia da parte di ITA.

74


75

Per la cessione effettuata dal soggetto italiano (ITA) nei confronti delsoggetto francese (FR) è previsto che:

l’impresa italiana (ITA) fattura con IVA al cliente francese in quantol’operazione è priva del requisito territoriale per essere considerata unacessione intracomunitaria non imponibile (la merce non esce dal territoriodello Stato);

Per la cessione effettuata dal soggetto francese (FR) nei confronti delsoggetto italiano (ITB) è previsto che:

l’impresa francese (FR) emette fattura senza IVA alla ditta italiana(ITB).

l’impresa italiana (ITB), ai sensi dell’art. 17, comma 2, D.P.R. n. 633/72,adempie gli obblighi di fatturazione e di registrazione secondo ledisposizioni degli articoli 46 e 47 del decreto- legge 30 agosto 1993, n. 331;

Integra la fattura ricevuta e la annota sia nel registro IVA vendite che inquello degli acquisti.

Non si tratta di operazione intracomunitaria per la quale è necessariocompilare il modello INTRASTAT, bensì di acquisto interno.


Esempio 3 UE-IT-IT:Un imprenditore italiano ITA, promotore della triangolazioneacquista da una società francese FR(primo cedente) della merce. Ilcontratto di acquisto prevede che tale merce sia consegnatadirettamente in Italia ad ITB da parte del fornitore francese.

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77

Per l’acquisto intracomunitario ITA riceve fattura senza imposta da

FR, la integra a norma dell’art. 46 assoggettandola ad IVA e la registra

a norma dell’art. 47;

Compila il modello INTRASTAT degli acquisti nel periodo di

riferimento in cui ha registrato la fattura del fornitore.

Per la cessione effettuata da ITA nei confronti del soggetto italiano

(ITB) è previsto che:

l’impresa italiana ITA emette fattura con IVA nei confronti del

cliente ITB trattandosi di operazione interna.

ITB riceve la fattura con IVA per l’acquisto interno da ITA che

annoterà nel registro di cui all’art. 25, DPR n. 633/72.


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Triangolare comunitaria: riflettono operazioni nellequali intervengono tre operatori diversi appartenenti a treStati membri diversi.

Se nell’operazione partecipano operatori in numerosuperiore a tre e dislocati in più Stati comunitari, lesemplificazioni non tornano applicabili.

Saranno esaminate le seguenti situazioni:

TRIANGOLAZIONI COMUNITARIE


Esempio 1 UE-UE-IT:Un’impresa italiana acquista beni da una ditta tedesca, ma li ricevedirettamente dalla Francia, da un’impresa francese fornitore delladitta tedesca.Soggetto IVA italiano: cliente finale (destinatario dei beni).

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80

l’imprenditore tedesco fattura al cliente italiano una cessione

intracomunitaria, senza applicare l’IVA, designando in fattura il

medesimo cliente quale debitore dell’imposta in sua vece;

il cliente italiano:

a) integra la fattura con le modalità proprie degli acquisti

intracomunitari;

b) effettua la doppia registrazione sul registro vendite e su quello

acquisti;

c) presenta il mod. INTRA 2-bis per l’acquisto così effettuato,

compilato sia ai fini fiscali che, se richiesto, statistici dichiarando

come fornitore il tedesco e come Paese di provenienza la Francia.

TRIANGOLAZIONE COMUNITARIA


Esempio 2 UE-IT-UE:Un’impresa italiana acquista beni dal proprio fornitore francese e li

fa consegnare direttamente al suo cliente tedesco.Soggetto IVA italiano: cessionario-cedente dei beni.

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82

L’imprenditore italiano:

1. riceve dal fornitore francese fattura senza IVA che registra

con le modalità dell’acquisto intracomunitario, ma senza

applicazione dell’imposta ai sensi dell’art. 40, comma 2, D.L.

331/93;

2. emette fattura per la cessione intracomunitaria nonimponibile IVA, ai sensi dell’art. 41, D.L. n. 331/93,all’imprenditore tedesco, designandolo, sempre in fattura,quale debitore dell’imposta in Germania, in sua vece;

3. compila, infine, i modelli INTRASTAT sia per l’acquistointracomunitario senza applicazione dell’IVA, sia per lacessione intracomunitaria non imponibile.



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AT TENZIONE: In questo particolare tipo di triangolazione,

laddove i beni materialmente non transitano per l’Italia, come

specificato dalla C.M. 2 giugno 1993, n. 266/D e sottolineato

nelle istruzioni alla compilazione degli elenchi riepilogativi

degli scambi intracomunitari, la natura della transazione va

individuata utilizzando il codice alfabetico “A” anziché

quello numerico. Non devono essere compilati i dati di

natura statistica.


Esempio 3 IT-UE-UE:Un imprenditore italiano vende beni ad un proprio clientespagnolo, ma li consegna direttamente ad una ditta francese,cessionaria della ditta spagnola.Soggetto IVA italiano: fornitore dei beni.

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In questo caso il soggetto IVA italiano effettua una cessione

intracomunitaria non imponibile verso il suo cliente spagnolo,

nei confronti del quale, quindi, emette fattura non

imponibile IVA, ex art. 41, D.L. n. 331/1993, indicando che

si tratta di operazione triangolare.

Deve poi compilare il mod. INTRA 1-bis relativo alle cessioni,

con i dati fiscali e, se richiesto, anche con i dati statistici,

indicando il cliente spagnolo e come Paese di destinazione la

Francia.


86

Triangolare con intervento di soggetto extracomunitario

L’intervento nella transazione di soggetti

extracomunitari dà origine a fattispecie non

espressamente disciplinate dalla normativa di cui al

D.L. n. 331/1993.

Considerando quanto contenuto anche nelle citate

Circolari n. 13/E/1994 e 145/E/1998, che hanno fornito

i primi chiarimenti sull’argomento, si propongono le

seguenti esemplificazioni:


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TRIANGOLAZIONI EXTRAUE

Esempio 1 IT-EX-UE:Un’impresa italiana vende beni ad un imprenditore svizzero, ma liconsegna, per conto di quest’ultimo, ad una ditta francese suacliente.

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1. IT non effettua una cessione intracomunitaria in quantoCH è soggetto extraCee;

2. non effettua una esportazione in quanto la merce è direttain altro Stato membro;

3. assoggetta ad IVA l’operazione.

TRIANGOLAZIONI IMPROPRIE

90

Alternative:a) Se CH nomina un rappresentante fiscale in Italia

potrà realizzare con IT e il suo rappresentante unacessione non imponibile ai sensi dell’art. 58;

b) Se CH nomina un rappresentante fiscale in Francial’operazione è una cessione intracomunitaria tra ITed il rappresentante fiscale di CH in Francia;

c) Se CH opera in un diverso Stato membro conproprio rappresentante fiscale nominato inprecedenza, l’operazione potrà rientrare tra letriangolazioni comunitarie.



Esempio 2 IT-UE-EX:Un’impresa italiana vende ad una ditta francese dei beni checonsegna direttamente in Norvegia, ad un cliente della dittafrancese.

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1. E’ una cessione all’esportazione non imponibile ai sensidell’art. 8 comma 1 lett. a) se l’operatore italiano cura iltrasporto o la spedizione di esportazione;

2. Se IT consegna la merce a FR e questi cural’esportazione in Norvegia entro 90 giorni dallaconsegna, IT effettua una cessione non imponibile aisensi dell’art. 8 comma 1 lett. b);


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3)Se l’esportazione è curata direttamente dal

norvegese al quale viene consegnata la merce

in Italia, IT deve assoggettare ad IVA la

fattura nei confronti di FR mancando i

requisiti previsti dalle lett. a) e b) dell’ art 8;

4) IT non compila il modello Intra in quanto

effettua una esportazione.


Esempio 3 EX-IT-UE:Un’impresa italiana acquista beni dalla Svizzera, ma li faconsegnare, direttamente dal suo fornitore, ad una ditta spagnola.

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1. IT non effettua una cessione intracomunitaria inquanto la merce non parte da uno Stato membro;

2. L’operazione deve essere annotata solo incontabilità generale in quanto sia l’acquisto che lavendita dei beni sono da considerare fuori campoIVA ai sensi dell’art. 7 bis del DPR 633/72;

3. La cessione non rientra tra quelle checostituiscono plafond.


Esempio 4 UE-EX-IT:Un’impresa italiana acquista da un’impresa svizzera beni chequest’ultima fa arrivare direttamente dalla Grecia, per il tramite diun proprio fornitore.

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97

In mancanza di un rappresentante fiscale nominato dal

fornitore svizzero in Italia o in altro Stato UE, l’operazione

non dà luogo né ad un acquisto intracomunitario, né ad

un’importazione.

In tal caso l’operazione va trattata come acquisto interno e

pertanto l’impresa italiana dovrà emettere autofattura ai sensi

del comma 2, art. 17, D.P.R. n. 633/1972.

Analogamente a quanto esposto in relazione all’esempio n. 1,

la nomina del rappresentante fiscale da parte della ditta

svizzera configurerebbe uno dei seguenti casi:


98

in Italia: il rappresentante fiscale dovrebbe adempiere tutti gli obblighi previsti per gli acquisti intracomunitari;

la successiva rivendita costituisce una cessione interna con l’obbligo di assolvere l’IVA con autofattura da parte dell’operatore italiano ai sensi del comma 2, art. 17, D.P.R. n. 633/1972;

in Grecia: l’operazione costituirebbe per l’operatore italiano un acquisto intracomunitario, pertanto sarebbero a suo carico i relativi adempimenti (integrazione e registrazione fattura e presentazione modelli INTRASTAT);

in altro Stato UE: si tratterebbe di un’operazione triangolare comunitaria.



Esempio 5 EX-UE-IT:Un operatore italiano acquista beni da una ditta francese che glielifa recapitare direttamente dal proprio fornitore svizzero.

99

100

Per il soggetto italiano tale operazione costituisce

un’importazione, non un acquisto intracomunitario,

con il conseguente obbligo di procedere

all’adempimento delle formalità doganali connesse

all’introduzione in Italia di beni provenienti dalla

Svizzera e degli obblighi IVA. Il valore da dichiarare in

dogana all’importazione è il corrispettivo della fattura

del francese.



Esempio 6 IT-IT-EX:Un imprenditore italiano A acquista da altro imprenditore italiano B dellamerce. Il contratto di acquisto prevede che tale merce sia consegnata adun cliente svizzero di A, direttamente in Svizzera da parte di B.

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102

l’impresa italiana A fattura alla ditta svizzera non

imponibile, ai sensi dell’art. 8, comma 1 lett.a) D.P.R. n.

633/72 trattandosi di una operazione di esportazione ;

l’impresa italiana B emette fattura senza IVA alla ditta

A, ex art. 8, DPR n. 633/72. considerandola

un’esportazione triangolare.



103

AT TENZIONE: la non imponibilità dell’IVA nel rapporto tra i due soggetti passivi italiani trova applicazione solo se i beni non vengono consegnati nel territorio dello Stato, ma spediti o trasportati direttamente nell’altro Stato membro (CH), per incarico del cessionario ITA a cura o a nome del primo cedente ITB.

Al fine di superare la presunzione di consegna nel territorio dello Stato, la prova può essere rappresentata dalla documentazione di trasporto (CMR) o da altro documento dal quale risulti l’incarico del trasporto o della spedizione conferito al primo cedente da parte del cessionario.

L’Ufficio doganale di esportazione apporrà il proprio visto di conformità su entrambe le fatture presentate in dogana dagli operatori nazionali ITA e ITB, ovvero sulla documentazione di trasporto emessa da ITB nel caso di fatturazione differita.


Esempio 7 IT-EX-IT:Un imprenditore italiano IT1 vende della merce ad una società svizzera. Ilcontratto di acquisto/vendita prevede che tale merce sia consegnata ad uncliente italiano IT2 di CH, direttamente in Italia da parte di IT1.

104


105

Per la cessione effettuata dal soggetto italiano (ITa) nei

confronti del soggetto svizzero (CH) è previsto che:

l’impresa italiana (ITA) fattura con IVA al cliente

svizzero in quanto l’operazione è priva del requisito

territoriale (la merce non esce dal territorio dello Stato);

se il cliente svizzero ha nominato un rappresentante fiscale

in Italia ai sensi dell’art. 17, comma 3, DPR n. 633/72, il

soggetto italiano fatturerà ugualmente la cessione con IVA,

in quanto l’operazione rimane priva del requisito territoriale;


106

Per la cessione effettuata dal soggetto svizzero nei confronti

del soggetto italiano (ITB) è previsto che:

l’impresa svizzera (CH) emette fattura senza IVA alla

ditta italiana (ITB).

l’impresa italiana (ITB), ai sensi dell’art. 17, comma 2,

D.P.R. n. 633/72, adempie gli obblighi di fatturazione

mediante emissione di autofattura;



Esempio 8 IT-EX-EX:Un’impresa italiana vende ad una ditta svizzera dei beni checonsegna direttamente in Norvegia, ad un cliente della dittasvizzera.

107

108

La ditta italiana pone in essere un’esportazione, in

quanto consegna dei beni in un Paese non appartenente

alla UE, pertanto emette fattura non imponibile ex

comma 1, lett. a), art. 8, D.P.R. n. 633/1972, nei confronti

del cliente svizzero adempiendo agli obblighi doganali

di esportazione.



Esempio 9 UE- IT-EX:IT, promotore della triangolazione, acquista da DE, primo cedente efa consegnare i beni a CH direttamente dalla Germania allaSvizzera .

109

110

Per la cessione effettuata dal soggetto germanico (DE)

nei confronti del soggetto italiano (IT) è previsto che:

l’impresa italiana (IT) non effettua un acquisto

intracomunitario con DE in quanto la merce è destinata

in uno Stato extraUE;

l’operazione sarà da assoggettare ad IVA nel paese di

destinazione (Svizzera);

la ditta italiana annota la fattura ricevuta in contabilità

generale tra i costi



111

Per la cessione effettuata nei confronti del soggetto

svizzero è previsto che:

l’impresa italiana (IT) effettua una cessione non

soggetta ad IVA ai sensi dell’art. 7 bis del DPR 633/72 in

quanto la merce venduta si trova al di fuori del territorio

dello Stato; (trattasi della cosiddetta operazione “estero

su estero”);

la cessione non rientra tra quelle che costituiscono

plafond.


Esempio 10 EX- IT-IT:IT1, promotore della triangolazione, acquista da società statunitense(USA) dei beni che fa consegnare direttamente ad un suo clienteitaliano (IT2). La cessione tra ITA e ITB avviene prima dellosdoganamento.

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113

Nel caso di specie la cessione tra ITA e ITB avviene allo“stato estero”, pertanto prima che la merce sia introdottanel territorio dello Stato.

Per la cessione effettuata dal soggetto statunitense(USA) nei confronti del soggetto italiano (ITA) èprevisto che:

l’impresa italiana (ITA) non effettual’importazione in quanto la merce viene vendutaprima dell’introduzione della stessa nel territoriodello Stato;

la ditta italiana (ITA) annota la fattura ricevuta incontabilità generale tra i costi


114

Per la cessione effettuata nei confronti del soggetto italiano ITB è

previsto che:

l’impresa italiana (ITA) effettua una cessione non soggetta

ad IVA ai sensi dell’art. 7 bis del DPR 633/72 in quanto la

merce venduta si trova al di fuori del territorio dello Stato; (trattasi

della cosiddetta operazione “estero su estero”);

la società italiana ITB adempierà agli obblighi relativi

all’importazione sulla base del corrispettivo della fattura di ITA,

con pagamento dell’IVA e degli eventuali dazi se previsti.



Esempio 11 EX- IT-EX:IT1, promotore della triangolazione, acquista da società statunitense(USA) dei beni che fa consegnare direttamente ad un suo clientesvizzero (CH).

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Per la cessione effettuata dal soggetto statunitense

(USA) nei confronti del soggetto italiano (IT) è previsto

che:

l’impresa italiana (IT) non effettua l’importazione

in quanto la merce è consegnata direttamente dal

soggetto statunitense alla società svizzera che

adempierà agli obblighi previsti;

la ditta italiana (IT) annota la fattura ricevuta in

contabilità generale tra i costi.



117

Per la cessione effettuata nei confronti del soggetto

svizzero è previsto che:

l’impresa italiana (IT) effettua una cessione non

soggetta ad IVA ai sensi dell’art. 7 bis del DPR

633/72 in quanto la merce venduta si trova al di fuori

del territorio dello Stato; (trattasi della cosiddetta

operazione “estero su estero”);

la società svizzera (CH) adempierà agli obblighi relativi

all’importazione.


Esempio 12 EX- EX-IT:Un’impresa italiana acquista da un’impresa svizzera beni chequest’ultima fa arrivare direttamente dagli Stati Uniti per il tramitedi un proprio fornitore.

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Per il soggetto italiano (IT) trattasi di una importazione.

Dovrà presentare in dogana la fattura emessa dal soggetto

svizzero, nonché tutta la documentazione riguardante il

trasporto, qualità e origine della merce, al fine

dell’espletamento delle formalità previste.

Annoterà la fattura emessa dal fornitore svizzero in

contabilità generale come costo e la bolletta di importazione

nel registro di cui all’art. 25, DPR n.633/72, per portare in

detrazione l’IVA assolta in dogana.



Per informazioni e documentazioneSEAC CEFOR38121 TRENTO - Via Solteri, 74Tel. 0461/805192 - Fax 0461/805161Internet: www.ceforitalia.itE-mail: [email protected]

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