Post on 17-Jul-2020
Regime Forfettario
dopo le recenti modifiche della
Legge di bilancio 2019
Dott. Michele Bolognesi
Riferimenti Normativi
• Art. 1, commi da 54 a 89, Legge n. 190/2014 c.d.“Legge di Stabilità 2015”
• Risoluzione 67/E/2015 – Agenzia delle Entrate
• Art. 1, commi 111-113, Legge n. 208/2015 c.d. “Legge diStabilità 2016”
• Circolare 10/E/2016 – Agenzia delle Entrate
• Art. 1, commi 9-11, Legge n. 145/2018, c.d. “Legge diStabilità 2019”
Soggetti beneficiari
Regime Forfettariodi determinazione del
reddito imponibile
- Ditte individuali- Lavoratori autonomi
NOLimiti
temporali o anagrafici
Requisiti di accesso
1) Ricavi o compensi percepiti nell’anno precedente non superiori ad euro 65.000,00
Art. 1, commi 9-11, Legge n. 145/2018, c.d. “Legge di Stabilità
2019”
Progressivo Gruppo di settoreCodice attività ATECO
2007
Valore soglia dei
ricavi/compensi in vigore dal 01/01/2016
Valore soglia dei ricavi/compensi
in vigore dal 01/01/2019
1 Industrie alimentari e delle bevande (10-11) 45000
65.000,00
2 Commercio all'ingrosso e al dettaglio45 - (da 46.2 a 46.9) - (da
47.1 a 47.7) - 47.940000
3Commercio ambulante di prodotti alimentari e
bevande47.81 30000
4 Commercio ambulante di altri prodotti 47.82 - 47.89 20000
5 Costruzioni e attività immobiliari (41 - 42 - 43) - (68) 15000
6 Intermediari del commercio 46.1 15000
7 Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione (55-56) 40000
8Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed
assicurativi
(64-65-66) - (69-70-71-72-73-74-75) - (85) - (86-87-
88)15000
9 Altre attività economiche Altri 20000
Cause di esclusione Art. 1, commi 9-11, Legge n. 145/2018, c.d. “Legge di Stabilità
2019”20181) Coloro che si avvalgono di regimi speciali ai fini
IVA o di regimi forfetari di determinazionedel reddito (vendita sali e tabacchi, editoria,gestione di servizi di telefonia pubblica ecc…).
2) I soggetti non residenti (eccezione per soggettieuropei che producono in Italia almeno il 75% delreddito complessivo).
3) Coloro che effettuano, in via esclusiva o prevalente,operazioni di cessione di fabbricati e relativeporzioni o di terreni edificabili, ovverocessioni intracomunitarie di mezzi ditrasporto nuovi.
4) I soggetti che partecipano a società di persone, adassociazioni professionali o srl in trasparenzafiscale, ai sensi dell’articolo 116 del TUIR.
5) I soggetti che nell’anno precedente hanno percepitoredditi di lavoro dipendente e/o assimilati diimporto superiore a 30.000 euro.
20191) Identico
2) Identico
3) Identico
4) I soggetti che partecipano,contemporaneamente all’eserciziodell’attività, a società di persone, adassociazioni o a imprese familiari, ovveroche controllano direttamente oindirettamente SRL o associazioni inpartecipazione, le quali esercitano attivitàeconomiche direttamente oindirettamente riconducibili a quellesvolte dai medesimi soggetti.
5) Attività esercitata prevalentemente neiconfronti di datori di lavoro con i qualisono in corso rapporti di lavoro o eranointercorsi rapporti di lavoro nei dueprecedenti periodi d’imposta, ovvero neiconfronti di soggetti direttamente oindirettamente riconducibili ai suddetti datoridi lavoro.
Cause di esclusione
I soggetti che partecipano, contemporaneamenteall’esercizio dell’attività, a società di persone, adassociazioni o a imprese familiari, ovvero checontrollano direttamente o indirettamenteSRL o associazioni in partecipazione, le qualiesercitano attività economiche direttamente oindirettamente riconducibili a quelle svolte daimedesimi soggetti.
Cause di esclusione
Attività esercitata prevalentemente neiconfronti di datori di lavoro con i quali sonoin corso rapporti di lavoro o erano intercorsirapporti di lavoro nei due precedentiperiodi d’imposta, ovvero nei confronti disoggetti direttamente o indirettamentericonducibili ai suddetti datori di lavoro.
Determinazione del reddito e calcolo imposta
Ricavi / Compensi percepiti
% ForfaitContributi
previdenziali
Reddito imponibile * 15% =
Imposta sostitutivaIrpef – Irap – Add. Regionale – Add. Comunale
Reddito imponibile
% Forfait
Progressivo Gruppo di settoreCodice attività ATECO 2007
% Redditoimponibile
1 Industrie alimentari e delle bevande (10-11) 40%
2 Commercio all'ingrosso e al dettaglio45 - (da 46.2 a 46.9) - (da 47.1 a
47.7) - 47.940%
3Commercio ambulante di prodotti
alimentari e bevande47.81 40%
4 Commercio ambulante di altri prodotti 47.82 - 47.89 54%5 Costruzioni e attività immobiliari (41 - 42 - 43) - (68) 86%6 Intermediari del commercio 46.1 62%
7Attività dei servizi di alloggio e di
ristorazione(55-56) 40%
8Attività professionali, scientifiche,
tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi
(64-65-66) - (69-70-71-72-73-74-75) - (85) - (86-87-88)
78%
9 Altre attività economiche Altri 67%
EsempioLavoratore autonomo (Avvocato)- Compensi incassati euro 50.000,00 - Costi sostenuti euro 10.000,00 - Contributi euro 6.000,00- Detrazioni ristrutturazioni euro 4.000,00
REGIME FORFETTARIO
Reddito:
50.000,00 * 78% (forfait) – 6.000 = 33.000,00
Imposta sostitutiva: 33.000 * 15% = 4.950,00
Addizionali (3%): 0
Totale imposte: 4.950,00
REGIME «ORDINARIO»
Reddito: 50.000,00 – 10.000,00 – 6.000,00 = 34.000,00
Imposta lorda IRPEF: 9.240,00 Imposta Netta= 9.240 - 4.000,00 = 5.240,00
Addizionali (3%): 1.020,00
Totale imposte: 6.260
Agevolazioni per nuove attività
5 anni di attività
• Il contribuente non abbia esercitato, nei tre anni precedenti l'inizio dell’attività, attivitàartistica, professionale ovvero d'impresa, anche in forma associata o familiare;
• L’attività da esercitare non costituisca mera prosecuzione di altra attività precedentementesvolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui l’attività precedentementesvolta consista nel periodo di pratica obbligatoria ai fini dell'esercizio di arti o professioni;
• Qualora venga proseguita un’attività svolta in precedenza da altro soggetto, l'ammontare deirelativi ricavi e compensi, realizzati nel periodo d'imposta precedente quello di riconoscimento delpredetto beneficio, non sia superiore ai limiti di cui al comma 54.
11
Vantaggi e Svantaggi
• Rettifica della detrazione IVA;
• Impossibilità di detrarre l’IVA sugli acquisti;
• Obbligo di conservazione delle fatture elettronichein caso di ricezione tramite pec;
• Impossibilità di beneficiare di deduzioni edetrazioni di imposta (in caso di solo reddito derivanteda attività in regime forfettario)
• Esonero tenuta delle scritture contabili;
• Non assoggettamento ad IVA;
• Non assoggettamento a ritenuta alla fonte dei ricavi/compensi;
• Esclusione da studi di settore/parametri/Indici Sintetici di Affidabilità;
• Esclusione dall’IRAP, Addizionale Regionale e Comunale;
• Esonero adempimenti fatturazione elettronica;
• Regime contributivo agevolato;
Regime «Flat Tax»
Dott. Michele Bolognesi
Riferimenti Normativi
Art. 1, commi 17-22, Legge n. 145/2018, c.d.
“Legge di Stabilità 2019”
Ambito applicativo
• Regime applicabile dal 01 gennaio 2020
• Regime destinato alle persone fisiche (impresa e/o autonomi)
• Compensi percepiti da 65.001 a 100.000 (anno 2018)
• Reddito determinato nei modi «ordinari» (nessun coefficiente)
• Aliquota dell’imposta sostitutiva fissata al 20%
Cause di esclusione
1) Coloro che si avvalgono di regimi speciali ai fini IVA o di regimi forfetari dideterminazione del reddito (vendita sali e tabacchi, editoria, gestione di servizi ditelefonia pubblica ecc…).
2) I soggetti non residenti (eccezione per soggetti europei che producono in Italiaalmeno il 75% del reddito complessivo).
3) Coloro che effettuano, in via esclusiva o prevalente, operazioni di cessione difabbricati e relative porzioni o di terreni edificabili, ovvero cessioniintracomunitarie di mezzi di trasporto nuovi.
4) I soggetti che partecipano, contemporaneamente all’esercizio dell’attività, a società dipersone, ad associazioni o a imprese familiari, ovvero che controllano direttamente oindirettamente SRL o associazioni in partecipazione, le quali esercitano attivitàeconomiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dai medesimisoggetti.
5) Attività esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono incorso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodid’imposta, ovvero nei confronti di soggetti direttamente o indirettamente riconducibili aisuddetti datori di lavoro.
EsempioLavoratore autonomo (Avvocato)- Compensi incassati euro 70.000,00 - Costi sostenuti euro 10.000,00 - Contributi euro 6.000,00- Detrazioni ristrutturazioni euro 4.000,00
REGIME FORFETTARIO
Reddito:
70.000 – 10.000 – 6.000 = 54.000
Imposta sostitutiva: 54.000 * 20% = 10.800
Addizionali (3%): 0
Totale imposte: 10.800,00
REGIME «ORDINARIO»
Reddito: 70.000 – 10.000 – 6.000,00 = 54.000
Imposta lorda IRPEF: 16.840Imposta netta: 16.840 – 4.000 = 12.840
Addizionali (3%): 1.620
Totale imposte: 14.460
Vantaggi e Svantaggi
• Rettifica della detrazione IVA;
• Impossibilità di detrarre l’IVAsugli acquisti;
• Impossibilità di beneficiare dideduzioni e detrazioni diimposta (in caso di unico redditoderivante da attività in regime flattax)
• Non assoggettamento ad IVA;
• Non assoggettamento a ritenuta alla fonte dei ricavi/compensi;
• Esclusione dall’IRAP, Addizionale Regionale e Comunale.