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L’indipendenza del revisore

Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Modena4 aprile 2014

_________________________________________________________________________________Tutte le informazioni qui fornite sono di carattere generale e non intendono prendere in considerazione fatti riguardanti persone o entità particolari. Nonostante tutti i nostri sforzi, non siamo in grado di garantire che le informazioni qui fornite siano precise ed accurate al momento in cui vengono ricevute o che continueranno ad esserlo anche in futuro. Non èconsigliabile agire sulla base delle informazioni qui fornite senza prima aver ottenuto un parere professionale ed aver accuratamente controllato tutti i fatti relativi ad una particolare situazione.

L’indipendenza del revisore legale

Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Modena4 aprile 2014 1

■ L’indipendenza del revisore legale: profili interpretativi

■ L’indipendenza del revisore legale negli Enti di Interesse Pubblico (cenni)

■ Casi pratici

■ I Principi di Revisione emanati dal CNDCEC



L’indipendenza è un requisito richiesto sia dalla legge sia dai principi di revisione.

Prima della pubblicazione del D.Lgs. 39/2010 la regolamentazione sull’indipendenza del revisore era disseminata in numerose norme, ora abrogate e sostituite dagli articoli 10 (svolgimento della revisione legale) e 17 (per gli enti di interesse pubblico). L’art. 10 va letto congiuntamente all’art. 17 che sancisce regole di indipendenza aggiuntive per i revisori di enti di interesse pubblico.

Con riferimento alla indipendenza l’art. 10 del D.Lgs. 39/2010 stabilisce, in generale che il revisore legale e la società di revisione legale che effettuano la revisione legale dei conti di una societàdevono essere indipendenti da questa e non devono essere in alcun modo coinvolti nel suo processo decisionale.



Il D.Lgs. 39/2010 (“Decreto”) ha abrogato l’art. 2409-quinquies delC.C. in materia di cause di ineleggibilità e di decadenza del revisore; l’art. 2409-quinquies rimane tuttavia in vigore nel periodo transitorio

L’art. 10 del Decreto prevede norme di indipendenza comuni a tuttele revisioni:

■ Revisore indipendente e non coinvolto nel processo decisionaledella società (comma 1)

■ Vietate le relazioni finanziarie, d’affari, di lavoro o di altro genere, comprese quelle derivanti dalla prestazione di servizi diversi dalla revisione dalle quali un terzo trarrebbe la conclusione che l’indipendenza del revisore risulta compromessa (comma 2)

■ Adozione di misure volte a ridurre i rischi di autoriesame, interesse personale, esercizio del patrocinio legale, familiarità, fiducia eccessiva o intimidazione, se l’indipendenza rischia di essere compromessa; se i rischi sono di rilevanza tale da compromettere l’indipendenza non può essere effettuata la revisione legale (commi 3 e 4)

■ Istituzione e funzionamento di procedure idonee a prevenire e rilevare tempestivamente le situazioni che possono compromettere l’indipendenza, documentati per poter essere assoggettati a controllo qualità (commi 5 e 6)



■ I rischi rilevanti per l’indipendenza e le misure adottate per limitarli devono essere documentati nelle carte di lavoro (comma 7) (controllo qualità)

■ I soci ed i componenti degli organi di amministrazione della società di revisione non possono intervenire (interferire) nello svolgimento della revisione in modo tale da compromettere l’indipendenza e l’obiettività del responsabile (comma 8)



■ Principali caratteristiche dei corrispettivi (commi 9 e 10):

– non subordinati ad alcuna condizione

– non stabiliti in funzione dei risultati della revisione

– non legati alla prestazione di servizi diversi dalla revisione

– garanzia di qualità e affidabilità dei lavori

■ Sono definiti i criteri generali per la determinazione delle risorseprofessionali ed ore da impiegare nell’incarico (comma 10)



■ La misura della retribuzione dei dipendenti della società di revisione non può essere in alcun modo determinata dall’esito delle revisioni da esse compiute (comma 11)

■ Principi di indipendenza e obiettività elaborati da associazioni e ordini professionali e approvati dal MEF, sentita la Consob, ovvero emanati dal MEF, sentita la Consob (comma 12)

■ Inserimento in nota integrativa dell’informazioni sui corrispettivi spettanti al revisore, anche per servizi diversi dalla revisione(artt. 37 e 38 del Decreto)



■ Nell’attuale formulazione, la norma presenta alcune previsioni generali in tema di indipendenza, senza tuttavia fornire dettagli in ordine ai casi in cui, concretamente, l’indipendenza ed obiettività del revisore deve considerarsi compromessa, dettagli che dovrebbero essere rinvenibili nei principi di cui sopra ovvero nel Regolamento che il MEF deve emanare, sentita la Consob



L’art. 12 del Decreto prevede che il MEF sottoscriva una convenzione con gli ordini e le associazioni professionali interessati, finalizzata a definire le modalità di elaborazione dei:

■ principi di deontologia professionale, riservatezza e segretoprofessionale (art. 9)

■ principi di indipendenza e obiettività (art. 10)

■ principi di revisione (art. 11)

Tali principi tengono conto di quelli emanati dagli organismiinternazionali



In attesa dell’emanazione dei principi di indipendenza ovvero del Regolamento del MEF quali sono le fonti normative e professionali di riferimento in materia di indipendenza?

■ Principio di Revisione n. 100: “Principi sull’indipendenza del revisore”

■ Regolamento Emittenti di Consob: artt. dal 149-bis al 149-decies,applicabili nella revisione degli EIP

■ Code of Ethics for Professional Accountants, emanatodall’apposito organismo (IESBA) dell’IFAC

■ Raccomandazione della Commissione UE del 16 maggio 2002: l’indipendenza dei revisori legali dei conti nella UE - un insieme di principi fondamentali



■ I principi di indipendenza si applicano anche al CollegioSindacale quando incaricato della revisione legale?

■ Il concetto di “rete” si applica anche al revisore legale, persona fisica, ed ai componenti del Collegio Sindacale quando incaricato della revisione legale?

■ Linee guida per l’organizzazione del Collegio Sindacale incaricato della revisione legale dei conti

■ Norme di comportamento del Collegio Sindacale

– Norma 1.4 Obiettività, indipendenza e cause di ineleggibilità e decadenza



Il Decreto ha abrogato l’art. 160 del TUIF

In aggiunta a quanto previsto nell’art. 10, l’art. 17 del Decreto fornisce disposizioni aggiuntive in materia di indipendenza applicabili a revisori che svolgono la revisione legale dei bilanci degli Enti di Interesse Pubblico (“EIP”) ed in alcuni casi dei bilanci delle società dei gruppi di appartenenza degli EIP

■ Durata incarico: 9 esercizi (7 per i revisori persone fisiche) e non può essere rinnovato o nuovamente conferito se non siano decorsialmeno 3 esercizi dalla data di cessazione del precedente


(continua)

L’indipendenza del revisore legale negli EIP

■ Partner rotation: 7 anni con un “time-out period” di 2 anni

■ Salvo quanto previsto dalla disciplina generale in materia di indipendenza, Consob stabilisce con regolamento le situazioni che possono compromettere l’indipendenza nonché le misure da adottare per rimuovere tali situazioni



Alcuni non audit services sono vietati

■ Divieto applicato senza alcuna distinzione in ordinealla nazionalità delle società a favore delle quali tali servizi potrebbero essere prestati, né alla nazionalità del revisore/società di revisione o delle altre società della sua rete coinvolte nell’espletamento degli stessi

■ Non risolto pertanto il profilo di criticità dell’extra-territorialità giàpresente nell’art. 160, comma 1-ter, del TUIF





L’art. 19 del Decreto prevede che il revisore legale:

■ confermi annualmente al Comitato per il Controllo Interno la propria indipendenza e comunichi i servizi non di revisione forniti all’EIP, anche dalla rete

■ discuta con il Comitato per il Controllo Interno i rischi all’indipendenza e le misure adottate, documentati nelle carte di lavoro

L’indipendenza del revisore legale: casi pratici


■ Independence of mind

and

■ Independence in appearance



Le minacce all’indipendenza del revisore:

■ Self interest (interesse personale)

■ Self review (autoriesame)

■ Familiarity (familiarità, fiducia eccessiva)

■ Intimidation (intimidazione)

■ Advocacy (esercizio del patrocinio legale …)



Self interest (interesse personale)

■ Detenzione di interessi finanziari (azioni, obbligazioni, ecc.)■ Ottenimento di mutui/prestiti/garanzie■ Relazioni d’affari (ad esempio: investimenti/partecipazioni in comune, joint-venture, accordi commerciali, contratti d’affitto, ecc.)■ Acquisto di beni, prodotti e servizi■ Cariche di amministratori/dipendenti della società revisionata nel team di revisione■ Relazioni di parentela e personali con amministratori/personaledella società revisionata■ Corrispettivi arretrati■ Contenziosi



Self review (autoriesame)

■ Ex amministratori/dipendenti della società revisionata nel team di revisione■ Prestazione di servizi diversi dalla revisione, in particolare se comportano il coinvolgimento nel processo decisionale o se si riferiscono direttamente a tematiche contabili/di bilancio (ad esempio: valutazioni, perizie, tenuta contabilità, sistemi informativi contabili, ecc.)



Familiarity (familiarità, fiducia eccessiva)

■ Relazioni di parentela e personali con amministratori/personale della società revisionata■ Ex amministratori/dipendenti della società revisionata nel team di revisione■ Prolungato coinvolgimento negli anni dello stesso personalenello svolgimento dell’incarico■ Regali ed ospitalità



Intimidation (intimidazione)

■ Pressioni su tempistiche, ambito e modalità di svolgimento del lavoro■ Relazioni di parentela e personali con amministratori/personale della società revisionata■ Relazioni d’affari■ Acquisto di beni, prodotti e servizi■ Contenziosi



Advocacy (esercizio del patrocinio legale …)

■ Prestazione di alcuni servizi diversi dalla revisione (ad esempio: rappresentanza della società, difesa giudiziale, consulente tecnico di parte, ecc.)



Applicazione delle policy di indipendenza a:

■ Rete del revisore■ Componenti del team di revisione■ Altri soggetti all’interno della società di revisione■ Stretti familiari (Immediate family)■ Familiari (Close family)

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I Principi di Revisione emanati dal CNDCEC

PR 001 Il giudizio di coerenza sulla relazione sulla gestione con il bilancio

PR 002 Modalità di redazione della relazione sul controllo ai sensi dell’art. 2409 ter (abrogato) ora art. 14 DLGS 39/2010

100 Principi sull’indipendenza del Revisore

200 – 299 Responsabilità e norme etiche di riferimento nell’attività di revisione

300 – 399 Pianificazione dell’attività di revisione

400 – 499 Valutazione del sistema di controllo interno e Determinazione del livello di rischio di revisione

500 – 599 Approccio operativoper lo svolgimento delle procedure di revisione e per

l’acquisizione degli elementi probativi

600 – 699 Utilizzo del lavoro di terzi,quali altri revisori, esperti e revisori interni

1000 - 1100 Documenti specialistici

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Responsabilità e norme etiche di riferimento nell’attivitàdi revisione

200 Obiettivi e principi generali della revisione del bilancio

220 Il controllo della qualità del lavoro di revisione contabile

230 La documentazione del lavoro

240 La responsabilità del Revisore nel considerare le frodi nel corso della revisione contabile del bilancio

250 Gli effetti connessi alla conformità a leggi e regolamenti

260 Comunicazione di fatti e circostanze attinenti la revisione ai responsabili delle attività di governance


Pianificazione

300 Pianificazione della revisione contabile del bilancio

315 La comprensione dell’impresa e del suo contesto e la valutazione dei rischi di errori significativi

320 Il concetto di significatività nella revisione

330 Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati

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Controllo Interno

402 Considerazioni sulla revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi

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Elementi Probativi

500 Gli elementi probativi della revisione501 Gli elementi probativi. Considerazioni per casi specifici 505 Le conferme esterne510 La verifica dei saldi di apertura a seguito dell’assunzione di un

nuovo incarico520 Le procedure di analisi comparativa530 Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con

selezione delle voci da esaminare540 La revisione delle stime contabili

545 La revisione delle valutazioni al fair value e relativa informativa550 Le parti correlate560 Eventi successivi570 Continuità aziendale580 Le attestazioni della Direzione

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Utilizzo del lavoro di terzi

600 Utilizzo del lavoro di altri revisori

610 Utilizzo del lavoro di revisione interna

620 Utilizzo del lavoro dell’esperto

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I documenti specialistici

1005 Considerazioni sulla revisione delle imprese ed enti minori

1006 Principio sulla revisione dei bilanci delle banche

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