Miniguida – La documentazione del lavoro di revisione

ü PDR (ISA) 230 ü CNDCEC – Linee guida per il Sindaco

Revisore alla luce degli ISA Italia (Luglio 2016)

ü CNDCEC – L’applicazione dei principi di revisione internazionali alle imprese di dimensioni minori (Dicembre 2015)

DOCUMENTARE IL LAVORO DI REVISIONE LEGALE LA DOCUMENTAZIONE: LE FONTI

Natura e finalità della documentazione

• Evidenzia gli elementi a supporto delle conclusioni del revisore

• Evidenzia che il lavoro di revisione è stato pianificato e svolto in conformità ai principi di revisione ed al quadro normativo

• Assiste i responsabili della supervisione nel loro lavoro e permette il riesame e le verifiche ispettive necessarie per il controllo qualità

•  Fornisce evidenza degli aspetti che mantengono rilevanza in incarichi successivi

Una documentazione del lavoro sufficiente ed appropriata migliora al qualità della revisione

Obiettivo del revisore:

Il revisore deve predisporre una documentazione che fornisca:

•  una sufficiente ed appropriata evidenza degli elementi a supporto della relazione emessa

•  evidenza che la revisione sia stata svolta in conformità ai

principi di revisione ed al quadro normativo

I “deve” del revisore - le regole (1)

Il revisore deve:

•  predisporre la documentazione della revisione in modo tempestivo

•  documentare le discussioni con la direzione

•  documentare il trattamento di eventuali incoerenze tra le informazioni raccolte ai fini della sue conclusioni

•  documentare eventuali deroghe dai principi di revisione

•  documentare eventuali nuove procedure di revisione o la formulazione di nuove conclusioni successivamente alla data della relazione di revisione

I “deve” del revisore - le regole (2)

La documentazione della revisione deve consentire ad un revisore esperto, senza cognizione dell’incarico, di comprendere:

•  la natura, la tempistica e l’estensione delle procedure di revisione svolte

•  i risultati delle procedure svolte e gli elementi probativi acquisiti

• gli aspetti significativi del lavoro, le conclusioni raggiunte ed i giudizi professionali significativi

Raccolta della documentazione

q  Tempestività = predisporre la documentazione nel corso del lavoro e completarla entro 60 giorni dalla data della relazione

q  Conservazione della documentazione: 10 anni q  Regola generale: dopo il completamento non si deve

cancellare, eliminare o aggiungere altro alla documentazione

q  Eccezione: se vi è la necessità di modificare o aggiungere altra documentazione occorre documentare le ragioni delle modifiche e chi le ha apportate

Non occorre conservare documenti in bozza o “superati”

Ampiezza della documentazione Forma contenuto ed ampiezza della

documentazione dipendono da: q  Dimensione e complessità dell’impresa q  Natura delle procedure da svolgere q  Rilevanza degli elementi probativi acquisiti q  Natura e portata delle eccezioni identificate q  Metodologia di revisione e strumenti utilizzati q  Necessità di documentare decisioni non facilmente

desumibili degli elementi acquisiti

Occorre esercitare il proprio giudizio professionale

Documentazione rischi e giudizio professionale

Devono essere adeguatamente documentati: q Rischi significativi; q Elementi probativi che indichino possibili errori significativi q Difficoltà nell’applicazione di procedure di revisione

necessarie q Elementi che potrebbero dare luogo a giudizi diversi da

quello positivo q Giudizi professionali rilevanti formulati dal revisore per

giungere alle sue conclusioni (ad esempio attendibilità delle stime)

Il revisore può considerare utile preparare un “memorandum conclusivo” con la descrizione degli aspetti

significativi ed il modo con cui sono stati fronteggiati

Documentazione e imprese minori Linee Guida revisione PMI

“Nelle imprese di dimensioni minori la documentazione è generalmente meno estesa di quella di un’impresa di grandi dimensioni” Il revisore può considerare utile documentare in un unico documento vari aspetti della revisione quali; la comprensione dellimpresa; la strategia generale di revisione; il piano di revisione, la significatività; i rischi identificati e valutati; gli aspetti rilevanti emersi e le conclusioni raggiunte Se tutta la revisione è svolta direttamente dal responsabile dell’incarico la documentazione:

•  non include aspetti relativi alla pianificazione supervisione e riesame del lavoro svolto dal team di revisori

•  deve essere comunque comprensibile da un revisore esperto senza cognizione dell’incarico

Documentazione - La pratica Nella pratica molti revisori organizzano la documentazione nei seguenti archivi:

1.  Archivio permanente: contiene le informazioni rilevanti per vari esercizi;

2.  Archivio generale: contiene le informazioni generali per l’esercizio in esame

3.  Archivio bilancio: contiene la documentazione dei controlli effettuati e delle conclusioni raggiunte. A seconda del tipo di impresa può essere organizzato per voci di bilancio o per cicli aziendali

Suddivisione delle carte di lavoro

Archivio Permanente

Archivio Corrente

Raccolta sistematica di documenti che hanno rilevanza anche nello svolgimento della revisione nei successivi esercizi.

Deve essere aggiornato con nuove informazioni aventi valenza pluriennale.

Contiene le informazioni relative alla revisione del bilancio di un singolo esercizio.

Esempi: 1)  Evidenza del processo di pianificazione, compresi il programma

generale di revisione; 2) Evidenza dell’analisi e comprensione dei sistema contabile e di

controllo interno; 3) Indicazione della natura, della tempistica e dell’estensione delle

procedure di revisione poste in essere e dei relativi risultati; 4) Analisi delle operazioni e dei saldi.

Esempi: 1) Dati storici di base; 2) Contratti ed accordi; 3) Informazioni sui sistemi contabili e di controllo interno e sui

principi contabili adottati; 4) Informazioni sulle componenti storiche di bilancio; 5) Informazioni di carattere tributario di carattere storico.

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Archivio Permanente

Archivio Corrente

Generale Sezioni

di bilancio

SP CE

… A

Cassa e banche

100 Ricavi

200 Costi della

produz.

B Crediti

v/clienti C

Magazzino AA

Patrimonio netto

BB Debiti

v/fornitori … …

A-20 Risposta BPM

A-10 Risposta BNL … A-30

Conta di cassa

A-11 Riconciliazione banca BNL

A-12 Giustificativi importi in riconcil.

110 Mensilizzazione ricavi

111 Test vendite

…

…

Vedi sopra

Vedi sopra

Elementi essenziali di una carta di lavoro Intestazione della carta di lavoro: ü Intestazione del revisore ü Nome cliente ü Bilancio di riferimento ü Nome cliente ü Titolo della carta di lavoro ü Data di compilazione ü Nome del compilatore ü Data di riesame ü Nome del riesaminatore

Elementi essenziali di una carta di lavoro Altri elementi ad evidenza del lavoro svolto: ü Utilizzo di “cross reference” (di solito in colore rosso)

ü Simboli relativi ai controlli eseguiti (di solito in rosso o in blu)

ü Legenda dei simboli ü Fonte dei dati ü Criteri di scelta delle operazioni esaminate ü Conclusioni

Elementi formali di una carta di lavoro

Ref: AP II

Cliente XY S.p.A.

Dataultimo

aggiornam. 15/03/2011

Eserciziochiuso al

31/12/2010Sigla

compilatore

Assignmentleader: BC

Manager: EV 20/03/2011Rivisto da Partner: DC

Data delreview 26/03/2011

Check listApplicazione delle norme in materia di sicurezza sul lavoro così come stabilito dal

Decreto Legislativo 19 settembre 1994 n. 626 e successive integrazioni

Premessa:

L’obiettivo della presente check list non vuole essere quello di verificare la completa applicazionedi tutte le norme in materia di sicurezza sul lavoro, quanto accertare l’esistenza di passivitàpotenziali significative derivanti dalla mancata applicazione delle norme. Per questo motivo, ledomande si sono concentrate sull’analisi degli articoli della norma suscettibili di sanzioniamministrative e penali.

√ ABC Società direvisione

Identificazione della società Data del bilancio

in esame

Firma/sigla di chi

ha svolto il lavoro

Firma/sigla di chi ha rivisto il lavoro

Data in cui è stato svolto il lavoro

Data in cui è stato

rivisto il lavoro

Numerazione secondo un indice stabilito

Esempio di una carta di lavoro Ref: E-400 Memo

ClienteXY S.p.A.

Data ultimoaggiornam. 16/03/2004

Esercizio chiuso al 31/12/2003Sigla

compilatoreAssignmentleader: BC

Manager: EV 20/03/2004Rivisto da Partner: DC

Data delreview 26/03/2004

Conclusioni sull’analisi Fondo svalutazione crediti

ObiettivoVerificare la corretta determinazione e congruità del fondo svalutazione crediti.

Lavoro svoltoAbbiamo effettuato l’analisi dei movimenti del fondo svalutazione crediti in E-401.Successivamente, mediante l’elaborazione dell’ageing list (che abbiamo riconciliato con lacontabilità), fornitaci dal Ced abbiamo ottenuto una stampa dei crediti per anno d iformazione, la quale è stata consegnata alla Signora XXX, responsabile del recupero crediti,che ha apposto il proprio commento relativo alla situazione aggiornata di tali crediti.Abbiamo, quindi, confrontato i co mmenti con la risposta dell’Avv. XXX ( E-410).Abbiamo,poi, proceduto ad analizzare la congruità del fondo svalutazione crediti. Si veda E-427.

ConclusioniDall’analisi del fondo svalutazione crediti è emerso che nell’esercizio non è stato utilizzato,mentre la quota accantonata risulta correttamente determinata e il fondo risulta, quindi,adeguato.

√ ABC Società direvisione

Obiettivo specifico che si vuole perseguire

Fonte delle

informazioni

Indicazione del lavoro

di revisione svolto con il

riferimento ai documenti

originali esaminati

Conclusioni raggiunte

Conta&    Milano  Via  Stendhal  65  |  Tel.  02  42290478  Mail:  info@gdarevind.it  Piacenza  Via  Emilia  Pavese  107  |  Tel.  0523  1832081  Mail:  antonio.cigala@gdarevind.it  Roma  Via  MercaE  51  |  Tel.  06  32652197  Mail:  giovanni.pezzuto@gdarevind.it    www.gdarevind.it