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Lrsquoaccesso alla professione di Revisore Contabilea cura del dott Marcello Mazza

Il Revisore contabile egrave un professionista esperto in contabilitagrave bilancio e controllo interno edesterno delle scritture contabili di societagrave di capitali enti pubblici e privati societagrave ed enti nonprofit

LrsquoIscrizione nel Registro del Tirocinio

Secondo il Decreto Legislativo n 88 del 27011992 possono iscriversi allAlbo dei RevisoriContabili acquisendo il diritto legale dellutilizzo del relativo titolo professionale coloro i qualidopo liscrizione nel registro del Tirocinio hanno compiuto un praticantato di durata triennalepresso un revisore contabile avente ad oggetto il controllo di bilanci di esercizio e consolidati Periscriversi egrave necessario essere in possesso di un diploma di laurea in materie economico-aziendali ogiuridiche ovvero essere in possesso di un diploma di laurea nelle stesse materie conseguito aseguito di un percorso di studi della durata minima di tre anni Possono altresigrave iscriversi allAlbo idipendenti dello Stato e degli enti pubblici che svolgono il tirocinio della durata di tre anni pressoun funzionario pubblico abilitato al controllo legale dei conti

LEsame di Stato

Lesame di stato per labilitazione allesercizio della professione di Revisore Contabile si tiene unavolta lanno a Roma e consiste in prove scritte e orali dirette allaccertamento delle conoscenzeteoriche del candidato e della sua capacitagrave di applicarle praticamente nelle materie che seguono

a ) contabilitagrave generale b ) contabilitagrave analitica e di gestione c ) disciplina dei bilanci di esercizio econsolidati d ) controllo della contabilitagrave e dei bilanci e ) diritto civile e commerciale f ) dirittofallimentare g ) diritto tributario h ) diritto del lavoro e della previdenza sociale i ) sistemi diinformazione e informatica l ) economia politica e aziendale e princigravepi fondamentali di gestionefinanziaria m ) matematica e statistica Per le materie elencate nelle lettere da e ) a m )laccertamento delle conoscenze teoriche e della capacitagrave di applicarle praticamente egrave limitato aquanto necessario per il controllo della contabilitagrave e dei bilanci

Sono esonerati dallesame di Revisore coloro che hanno superato perlabilitazione allesercizio di attivitagrave professionale un esame di Stato teorico-pratico avente ad oggetto le materie previste dallesame per labilitazioneallesercizio della professione di Revisore Contabile ( Ragionieri e DottoriCommercialisti )

Sono altresigrave esonerati dallesame i dipendenti dello Stato e degli enti pubblici che in possessodei requisiti previsti hanno superato presso la Scuola superiore della pubblica amministrazione unesame teorico-pratico avente ad oggetto le materie previste dallesame di Revisore Contabile

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I Revisori Contabili sono iscritti presso lapposito Albo tenuto fino al 30settembre 2006 presso ilMinistero di Grazia e Giustizia da unapposita Commissione Dal 1 ottobre del 2006 la tenutadellAlbo dei Revisori Contabili cosigrave come la gestione del registro del Tirocinio egrave di competenzadell Istituto dei Revisori Contabili un consorzio senza fini di lucro nato dalla collaborazione tra ilConsiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti ed il Consiglio Nazionale dei Ragionieri e PeritiCommerciali LIstituto dei Revisori Contabili avragrave una durata limitata nel tempo visto che a partiredal 1 gennaio del 2008 lAlbo dei Revisori Contabili e il relativo registro del Tirocinio passerannosotto le esclusive competenze dellOrdine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili cheunificheragrave le professioni tecnico-economiche in un Albo unico

LrsquoIstituto dei Revisori Contabili ha sede Legale in Roma Piazza della Repubblica 59e Sede Operativa Piazza della Repubblica 68 00185 Roma - Tel 0645236501Lrsquoistituto dei revisori contabili non ha fini di lucro e svolge esclusivamente attivitagrave dicoordinamento e supporto per lrsquoesercizio delle funzioni affidate ai Consorziati in ordine allagestione del Registro dei Revisori Contabili

Fanno parte dellrsquoIstituto

LrsquoAssemblea dei Consorziati Il Consiglio Direttivo Il Collegio dei Revisori Il Comitato Esecutivo

REGISTRO DEL TIROCINIO

Per lrsquoiscrizione nel Registro del tirocinio va versato un Contributo che a partire dal1deg ottobre 2006 egrave di euro 1549 e va versato su di un apposito conto corrente postalenumero 75504621 intestato a Consiglio Nazionale dei ragionieri e Periti Commerciali

REGISTRO DEI REVISORI CONTABILI

Contributo per liscrizione nel Registro dei revisori contabiliA partire dal 1deg ottobre 2006 il contributo per liscrizione nel Registro dei RevisoriContabili (articolo 6 del DPR 6 marzo 1998 n 99 - euro 2066) deve essereversato da tutti gli interessati su apposito conto corrente postale numero 75504621intestato al Consiglio Nazionale dei Ragionieri e Periti Commerciali

Contributo annuale a carico degli iscritti nel Registro dei revisori contabili perlanno 2007Il contributo annuale a carico iscritti nel Registro dei Revisori Contabili (articolo 8della Legge 13 maggio 1997) per lanno 2007 va versato utilizzando il bollettinopre- compilato inviato presso il domicilio di ogni iscritto presso lrsquoIstituto dei RevisoriContabili di euro 2684 da versare sul cc postale n 75511741 intestato al ConsiglioNazionale dei Dottori CommercialistiAl contributo annuale di euro 2582 egrave stato aggiunto il costo del bollettino di euro 102 chepermetteragrave allIstituto di registrare tempestivamente il pagamento evitando agliinteressati di dover successivamente inviare con raccomandata ar la relativaattestazione

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I Revisori Contabili sono iscritti presso lapposito Albo tenuto fino al 30settembre 2006 presso ilMinistero di Grazia e Giustizia da unapposita Commissione Dal 1 ottobre del 2006 la tenutadellAlbo dei Revisori Contabili cosigrave come la gestione del registro del Tirocinio egrave di competenzadell Istituto dei Revisori Contabili un consorzio senza fini di lucro nato dalla collaborazione tra ilConsiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti ed il Consiglio Nazionale dei Ragionieri e PeritiCommerciali LIstituto dei Revisori Contabili avragrave una durata limitata nel tempo visto che a partiredal 1 gennaio del 2008 lAlbo dei Revisori Contabili e il relativo registro del Tirocinio passerannosotto le esclusive competenze dellOrdine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili cheunificheragrave le professioni tecnico-economiche in un Albo unico

LrsquoIstituto dei Revisori Contabili ha sede Legale in Roma Piazza della Repubblica 59e Sede Operativa Piazza della Repubblica 68 00185 Roma - Tel 0645236501Lrsquoistituto dei revisori contabili non ha fini di lucro e svolge esclusivamente attivitagrave dicoordinamento e supporto per lrsquoesercizio delle funzioni affidate ai Consorziati in ordine allagestione del Registro dei Revisori Contabili

Fanno parte dellrsquoIstituto

LrsquoAssemblea dei Consorziati Il Consiglio Direttivo Il Collegio dei Revisori Il Comitato Esecutivo

REGISTRO DEL TIROCINIO

Per lrsquoiscrizione nel Registro del tirocinio va versato un Contributo che a partire dal1deg ottobre 2006 egrave di euro 1549 e va versato su di un apposito conto corrente postalenumero 75504621 intestato a Consiglio Nazionale dei ragionieri e Periti Commerciali

REGISTRO DEI REVISORI CONTABILI

Contributo per liscrizione nel Registro dei revisori contabiliA partire dal 1deg ottobre 2006 il contributo per liscrizione nel Registro dei RevisoriContabili (articolo 6 del DPR 6 marzo 1998 n 99 - euro 2066) deve essereversato da tutti gli interessati su apposito conto corrente postale numero 75504621intestato al Consiglio Nazionale dei Ragionieri e Periti Commerciali

Contributo annuale a carico degli iscritti nel Registro dei revisori contabili perlanno 2007Il contributo annuale a carico iscritti nel Registro dei Revisori Contabili (articolo 8della Legge 13 maggio 1997) per lanno 2007 va versato utilizzando il bollettinopre- compilato inviato presso il domicilio di ogni iscritto presso lrsquoIstituto dei RevisoriContabili di euro 2684 da versare sul cc postale n 75511741 intestato al ConsiglioNazionale dei Dottori CommercialistiAl contributo annuale di euro 2582 egrave stato aggiunto il costo del bollettino di euro 102 chepermetteragrave allIstituto di registrare tempestivamente il pagamento evitando agliinteressati di dover successivamente inviare con raccomandata ar la relativaattestazione

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Coloro i quali non ricevessero tale bollettino potranno effettuare il versamento di euro2684 utilizzando un bollettino in bianco In questo caso dovranno inviare presso gliuffici di Piazza della Repubblica 68 00185 Roma il modello di variazione dati RC5disponibile sul sito dellrsquoIstituto Nazionale Revisori

I versamenti relativi a pratiche avviate presso il Ministero della Giustizia ufficio RevisoriContabili via Tronto Roma in data anteriore al 1 ottobre 2006 ed i versamentirelativi ai contributi annuali per gli anni 2006 e precedenti dovranno essereeffettuati sul vecchio conto corrente postale numero 43318617 intestato allaTesoreria provinciale di Roma da imputarsi al capitolo 3525 capo XI delleentrate dello Stato

Tutte le domande di iscrizione al Registro dei Revisori Contabili ovvero al Registro del

Tirocinio noncheacute tutte le comunicazioni inerenti i predetti registri dovranno essere

inoltrate a mezzo raccomandata AR al seguente indirizzo

Ministero della Giustizia - per il tramite dellrsquo Istituto dei Revisori ContabiliPiazza della Repubblica n 68 - 00185 Roma

IL TIROCINIO

La disciplina del tirocinio per revisori contabili egrave contenuta nel DPR 6 marzo 1998 n 99(Regolamento recante norme concernenti le modalitagrave di esercizio della funzione di revisorecontabile ndash leggi appendice)

Al registro del tirocinio tenuto presso lrsquoIstituto dei Revisori Contabili devono iscriversi tutticoloro i quali intendano conseguire i requisiti necessari per il successivo accesso al registro deirevisori contabili Il tirocinio di durata triennale deve avere ad oggetto le attivitagrave proprie dellafunzione di revisore contabile noncheacute lrsquoapprofondimento teorico-pratico delle materie oggettodellrsquoesame per lrsquoiscrizione nel registro dei revisori contabili Esso va svolto con assiduitagrave diligenzae riservatezza

l tirocinio deve essere svolto presso un revisore contabile iscritto nel relativo registro tenuto pressolrsquoIstituto Nazionale Revisori o anche nellrsquoambito di societagrave di revisione iscritte allrsquoalbo specialeistituito presso la Commissione nazionale per le societagrave e la borsa (CONSOB)

Ciograve significa che il tirocinio svolto presso soggetti non iscritti nel registro dei revisori non egrave ritenutovalido

Un caso particolare i dipendenti pubblici

I dipendenti pubblici possono svolgere il tirocinio presso un dipendente pubblico abilitato alcontrollo legale dei conti la cui attivitagrave abbia ad oggetto in particolare i bilanci di esercizio oconsolidati La norma specifica che il tirocinio puograve essere svolto anche presso il dipendentepubblico di un ente diverso da quello a cui appartiene il tirocinante

Il soggetto che voglia svolgere il tirocinio deve fare istanza allrsquoente di appartenenza che articolalrsquoorario di lavoro del predetto compatibilmente con i propri fini istituzionali in maniera da

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consentirgli lo svolgimento del tirocinio noncheacute ad una delle pubbliche amministrazioni di cuiallrsquoarticolo 1 comma 2 del DLgs 2993 la quale provvede a designare il proprio dipendenteabilitato al controllo dei conti

Il tirocinio dura tre anni e decorre dalla data di ricezione da parte dellrsquoIstituto RevisoriContabili della domanda di iscrizione nel relativo registro

Questo in breve il procedimento che conduce allrsquoiscrizione

- lrsquoaspirante revisore presenta al Ministero della Giustizia per il tramite dellrsquoIstituto deiRevisori Contabili a mezzo racc ar domanda di iscrizione al Registro del Tirocinio aisensi dellrsquoart 3 del D Lgs23 gennaio 2006 n 28 in marca da bollo da euro 14 62 allegando

a) ricevuta di pagamento di euro 1549 effettuata sul cc postale n 75504621 intestato alConsiglio Nazionale dei ragionieri e Periti Commerciali

b) Dichiarazione di assenso in bollo del revisore contabile o dellrsquoAmministrazione Pubblicao del dipendente pubblico presso il quale egrave svolto il tirocinio ai sensi dellrsquoart 10 del DPR06031998 n 99 ovvero dichiarazione sostitutiva di atto notorio in caso di tirociniopregresso da farsi riconoscere

c) copia di un documento di identitagrave

- lrsquo Istituto Nazionale Revisori contabili esamina la domanda e formula la proposta diiscrizione entro centoventi giorni dalla data di presentazione o di ricezione della domandastessa

- La norma dispone che il provvedimento di accoglimento o di rigetto debba esserecomunicato allrsquointeressato che puograve ottenerne copia conforme da parte del reparto deirevisori contabili del Ministero

Per tirocinio pregresso si intende quello svolto nel periodo antecedente alla presentazione delladomanda di iscrizione al relativo registro A partire dal 2000 in seguito ad una modifica normativache ha portato allrsquoinserimento nellrsquoambito dellrsquoart 9 del regolamento del comma 2 ter allrsquoatto diemanazione del provvedimento di iscrizione il direttore generale degli affari civili e delle libereprofessioni su proposta della commissione centrale puograve riconoscere tale periodo di tirocinio anchese svolto anteriormente alla data di ricezione della domanda

A tal fine la norma prevede che il tirocinante alleghi allrsquoistanza di iscrizione una attestazione consottoscrizione autenticata ai sensi dellrsquoart 20 della Legge 151968 rilasciata dal revisore presso ilquale il tirocinio egrave stato svolto

La relazione annuale

Al termine di ciascun anno di tirocinio entro i 60 giorni successivi il tirocinante deveobbligatoriamente redigere e trasmettere alla Commissione centrale per i revisori contabili unarelazione asseverata dal soggetto presso il quale egrave stato svolto il tirocinio nella quale sianospecificati gli atti e i compiti concernenti lrsquoattivitagrave di revisione contabile alla cui predisposizione osvolgimento egli abbia partecipato

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Il mancato invio della relazione annuale entro i 120 giorni successivi allo scadere di ciascun annodi tirocinio egrave causa di interruzione automatica dello stesso (si veda il paragrafo n 8)

La variazione del dominus

Nel caso in cui il tirocinante intenda completare il periodo di tirocinio presso altro revisorecontabile (dominus) o funzionario pubblico egli dovragrave darne comunicazione scritta allaCommissione Centrale a mezzo lettera raccomandata alla quale vanno allegate le seguentiattestazioni

- di avvenuta cessazione del tirocinio rilasciata dal vecchio revisore

- di avvenuto inizio del tirocinio rilasciata dal nuovo revisore

Il periodo di tirocinio svolto presso un revisore diverso da quello precedentemente indicato inmancanza di tale comunicazione scritta non saragrave ritenuto valido ai fini del computo del relativotriennio

Nel caso in cui il tirocinante senza giustificato motivo interrompa il tirocinio per un periodosuperiore a sei mesi il revisore dovragrave darne comunicazione allrsquoIstituto Nazionale Revisori senzaritardo e comunque non oltre quindici giorni dopo la scadenza di tale periodo

Lo stesso provvedimento viene adottato nei seguenti casi

- rinunzia o perdita dellrsquoesercizio dei diritti civili da parte dellrsquoiscritto

- perdita dei requisiti di onorabilitagrave (art 8 D Lgs 8892)

Il provvedimento di cancellazione tuttavia puograve essere adottato solo dopo aver ascoltatolrsquointeressato questrsquoultimo riceveragrave notizia della proposta di cancellazione presso il domiciliodichiarato nella domanda di iscrizione

Una volta avvenuta la cancellazione il tirocinio giagrave svolto resta privo di effetti

Ove il tirocinante non adempia allrsquoobbligo della relazione annuale entro i 120 giorni successivi alloscadere di ciascun anno di tirocinio questrsquoultimo egrave automaticamente interrotto fino allapresentazione o spedizione della relazione a mezzo raccomandata AR

Inoltre il tirocinio si interrompe automaticamente nei seguenti casi

- decesso del revisore presso cui esso viene svolto

- impossibilitagrave di proseguimento per ogni altro evento imputabile al revisore stesso

Il tirocinante che intenda proseguire il tirocinio presso altro soggetto abilitato deve darnecomunicazione scritta alla Commissione Centrale con raccomandata alla quale dovranno essereallegate

- unrsquoautodichiarazione sullrsquoattivitagrave svolta fino a quella data

- lrsquoattestazione di inizio del tirocinio rilasciata dal nuovo dominus

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La commissione centrale potragrave successivamente richiedere dati notizie e documenti ad integrazionedi quanto giagrave trasmesso

Il tirocinio puograve essere sospeso esclusivamente nei seguenti casi

a assolvimento degli obblighi militarib gravidanza e puerperioc malattia che determini un impedimento per un periodo superiore a sei mesi

Entro quindici giorni dal verificarsi di uno dei suddetti casi il tirocinante ne deve darecomunicazione a mezzo lettera raccomandata AR alla Commissione Centrale la quale propone lasospensione del tirocinio

Entro trenta giorni dalla cessazione della causa della sospensione il tirocinante deve inviare allaCommissione Centrale una comunicazione sottoscritta anche dal revisore o funzionario pubblicopresso cui il tirocinio viene svolto a mezzo lettera raccomandata AR di avvenuta ripresa deltirocinio indicandone la relativa data

Chiaramente in tale ipotesi il tirocinio si prolunga di un periodo pari alla durata della sospensione

Il tirocinio deve essere completato almeno trenta giorni prima del termine di presentazione delladomanda di ammissione allrsquoesame per lrsquoiscrizione nel registro dei revisori contabili

La Commissione verificato il corretto compimento del periodo di tirocinio propone entro ventigiorni dal ricevimento della relazione finale (cioegrave quella relativa al terzo anno di tirocinio) il rilasciodellrsquoattestazione di compiuto tirocinio e la conseguente cancellazione dal relativo registro

Ove lrsquoattivitagrave svolta non sia conforme a quella prevista dalla normativa vigente la Commissionepropone le forme e la durata dellrsquointegrazione del tirocinio

APPENDICE

NORMATIVA

Direttiva 2006-43-CE del Parlamento Europeo e del Consiglio del 17 maggio 2006

Decreto Legislativo 23 gennaio 2006 n 28Attribuzione allOrdine dei dottori commercialisti e degli esperti contabili di competenze sulregistro dei revisori contabili a norma dellarticolo 5 della legge 24 febbraio 2005 n 34

Sentenza ndeg 35 anno 2004 della Corte Costituzionale

Parere Consiglio di Stato - Adunanza della Sezione Terza 22 Ottobre 2002

Decreto del Presidente della Repubblica 12 luglio 2000 n 233Regolamento recante modifiche al decreto del Presidente della Repubblica 6 marzo 1998 n99 concernente le modalitagrave di esercizio della funzione di revisore contabile

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consentirgli lo svolgimento del tirocinio noncheacute ad una delle pubbliche amministrazioni di cuiallrsquoarticolo 1 comma 2 del DLgs 2993 la quale provvede a designare il proprio dipendenteabilitato al controllo dei conti

Il tirocinio dura tre anni e decorre dalla data di ricezione da parte dellrsquoIstituto RevisoriContabili della domanda di iscrizione nel relativo registro

Questo in breve il procedimento che conduce allrsquoiscrizione

- lrsquoaspirante revisore presenta al Ministero della Giustizia per il tramite dellrsquoIstituto deiRevisori Contabili a mezzo racc ar domanda di iscrizione al Registro del Tirocinio aisensi dellrsquoart 3 del D Lgs23 gennaio 2006 n 28 in marca da bollo da euro 14 62 allegando

a) ricevuta di pagamento di euro 1549 effettuata sul cc postale n 75504621 intestato alConsiglio Nazionale dei ragionieri e Periti Commerciali

b) Dichiarazione di assenso in bollo del revisore contabile o dellrsquoAmministrazione Pubblicao del dipendente pubblico presso il quale egrave svolto il tirocinio ai sensi dellrsquoart 10 del DPR06031998 n 99 ovvero dichiarazione sostitutiva di atto notorio in caso di tirociniopregresso da farsi riconoscere

c) copia di un documento di identitagrave

- lrsquo Istituto Nazionale Revisori contabili esamina la domanda e formula la proposta diiscrizione entro centoventi giorni dalla data di presentazione o di ricezione della domandastessa

- La norma dispone che il provvedimento di accoglimento o di rigetto debba esserecomunicato allrsquointeressato che puograve ottenerne copia conforme da parte del reparto deirevisori contabili del Ministero

Per tirocinio pregresso si intende quello svolto nel periodo antecedente alla presentazione delladomanda di iscrizione al relativo registro A partire dal 2000 in seguito ad una modifica normativache ha portato allrsquoinserimento nellrsquoambito dellrsquoart 9 del regolamento del comma 2 ter allrsquoatto diemanazione del provvedimento di iscrizione il direttore generale degli affari civili e delle libereprofessioni su proposta della commissione centrale puograve riconoscere tale periodo di tirocinio anchese svolto anteriormente alla data di ricezione della domanda

A tal fine la norma prevede che il tirocinante alleghi allrsquoistanza di iscrizione una attestazione consottoscrizione autenticata ai sensi dellrsquoart 20 della Legge 151968 rilasciata dal revisore presso ilquale il tirocinio egrave stato svolto

La relazione annuale

Al termine di ciascun anno di tirocinio entro i 60 giorni successivi il tirocinante deveobbligatoriamente redigere e trasmettere alla Commissione centrale per i revisori contabili unarelazione asseverata dal soggetto presso il quale egrave stato svolto il tirocinio nella quale sianospecificati gli atti e i compiti concernenti lrsquoattivitagrave di revisione contabile alla cui predisposizione osvolgimento egli abbia partecipato

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Il mancato invio della relazione annuale entro i 120 giorni successivi allo scadere di ciascun annodi tirocinio egrave causa di interruzione automatica dello stesso (si veda il paragrafo n 8)

La variazione del dominus

Nel caso in cui il tirocinante intenda completare il periodo di tirocinio presso altro revisorecontabile (dominus) o funzionario pubblico egli dovragrave darne comunicazione scritta allaCommissione Centrale a mezzo lettera raccomandata alla quale vanno allegate le seguentiattestazioni

- di avvenuta cessazione del tirocinio rilasciata dal vecchio revisore

- di avvenuto inizio del tirocinio rilasciata dal nuovo revisore

Il periodo di tirocinio svolto presso un revisore diverso da quello precedentemente indicato inmancanza di tale comunicazione scritta non saragrave ritenuto valido ai fini del computo del relativotriennio

Nel caso in cui il tirocinante senza giustificato motivo interrompa il tirocinio per un periodosuperiore a sei mesi il revisore dovragrave darne comunicazione allrsquoIstituto Nazionale Revisori senzaritardo e comunque non oltre quindici giorni dopo la scadenza di tale periodo

Lo stesso provvedimento viene adottato nei seguenti casi

- rinunzia o perdita dellrsquoesercizio dei diritti civili da parte dellrsquoiscritto

- perdita dei requisiti di onorabilitagrave (art 8 D Lgs 8892)

Il provvedimento di cancellazione tuttavia puograve essere adottato solo dopo aver ascoltatolrsquointeressato questrsquoultimo riceveragrave notizia della proposta di cancellazione presso il domiciliodichiarato nella domanda di iscrizione

Una volta avvenuta la cancellazione il tirocinio giagrave svolto resta privo di effetti

Ove il tirocinante non adempia allrsquoobbligo della relazione annuale entro i 120 giorni successivi alloscadere di ciascun anno di tirocinio questrsquoultimo egrave automaticamente interrotto fino allapresentazione o spedizione della relazione a mezzo raccomandata AR

Inoltre il tirocinio si interrompe automaticamente nei seguenti casi

- decesso del revisore presso cui esso viene svolto

- impossibilitagrave di proseguimento per ogni altro evento imputabile al revisore stesso

Il tirocinante che intenda proseguire il tirocinio presso altro soggetto abilitato deve darnecomunicazione scritta alla Commissione Centrale con raccomandata alla quale dovranno essereallegate

- unrsquoautodichiarazione sullrsquoattivitagrave svolta fino a quella data

- lrsquoattestazione di inizio del tirocinio rilasciata dal nuovo dominus

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La commissione centrale potragrave successivamente richiedere dati notizie e documenti ad integrazionedi quanto giagrave trasmesso

Il tirocinio puograve essere sospeso esclusivamente nei seguenti casi

a assolvimento degli obblighi militarib gravidanza e puerperioc malattia che determini un impedimento per un periodo superiore a sei mesi

Entro quindici giorni dal verificarsi di uno dei suddetti casi il tirocinante ne deve darecomunicazione a mezzo lettera raccomandata AR alla Commissione Centrale la quale propone lasospensione del tirocinio

Entro trenta giorni dalla cessazione della causa della sospensione il tirocinante deve inviare allaCommissione Centrale una comunicazione sottoscritta anche dal revisore o funzionario pubblicopresso cui il tirocinio viene svolto a mezzo lettera raccomandata AR di avvenuta ripresa deltirocinio indicandone la relativa data

Chiaramente in tale ipotesi il tirocinio si prolunga di un periodo pari alla durata della sospensione

Il tirocinio deve essere completato almeno trenta giorni prima del termine di presentazione delladomanda di ammissione allrsquoesame per lrsquoiscrizione nel registro dei revisori contabili

La Commissione verificato il corretto compimento del periodo di tirocinio propone entro ventigiorni dal ricevimento della relazione finale (cioegrave quella relativa al terzo anno di tirocinio) il rilasciodellrsquoattestazione di compiuto tirocinio e la conseguente cancellazione dal relativo registro

Ove lrsquoattivitagrave svolta non sia conforme a quella prevista dalla normativa vigente la Commissionepropone le forme e la durata dellrsquointegrazione del tirocinio

APPENDICE

NORMATIVA

Direttiva 2006-43-CE del Parlamento Europeo e del Consiglio del 17 maggio 2006

Decreto Legislativo 23 gennaio 2006 n 28Attribuzione allOrdine dei dottori commercialisti e degli esperti contabili di competenze sulregistro dei revisori contabili a norma dellarticolo 5 della legge 24 febbraio 2005 n 34

Sentenza ndeg 35 anno 2004 della Corte Costituzionale

Parere Consiglio di Stato - Adunanza della Sezione Terza 22 Ottobre 2002

Decreto del Presidente della Repubblica 12 luglio 2000 n 233Regolamento recante modifiche al decreto del Presidente della Repubblica 6 marzo 1998 n99 concernente le modalitagrave di esercizio della funzione di revisore contabile

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Il mancato invio della relazione annuale entro i 120 giorni successivi allo scadere di ciascun annodi tirocinio egrave causa di interruzione automatica dello stesso (si veda il paragrafo n 8)

La variazione del dominus

Nel caso in cui il tirocinante intenda completare il periodo di tirocinio presso altro revisorecontabile (dominus) o funzionario pubblico egli dovragrave darne comunicazione scritta allaCommissione Centrale a mezzo lettera raccomandata alla quale vanno allegate le seguentiattestazioni

- di avvenuta cessazione del tirocinio rilasciata dal vecchio revisore

- di avvenuto inizio del tirocinio rilasciata dal nuovo revisore

Il periodo di tirocinio svolto presso un revisore diverso da quello precedentemente indicato inmancanza di tale comunicazione scritta non saragrave ritenuto valido ai fini del computo del relativotriennio

Nel caso in cui il tirocinante senza giustificato motivo interrompa il tirocinio per un periodosuperiore a sei mesi il revisore dovragrave darne comunicazione allrsquoIstituto Nazionale Revisori senzaritardo e comunque non oltre quindici giorni dopo la scadenza di tale periodo

Lo stesso provvedimento viene adottato nei seguenti casi

- rinunzia o perdita dellrsquoesercizio dei diritti civili da parte dellrsquoiscritto

- perdita dei requisiti di onorabilitagrave (art 8 D Lgs 8892)

Il provvedimento di cancellazione tuttavia puograve essere adottato solo dopo aver ascoltatolrsquointeressato questrsquoultimo riceveragrave notizia della proposta di cancellazione presso il domiciliodichiarato nella domanda di iscrizione

Una volta avvenuta la cancellazione il tirocinio giagrave svolto resta privo di effetti

Ove il tirocinante non adempia allrsquoobbligo della relazione annuale entro i 120 giorni successivi alloscadere di ciascun anno di tirocinio questrsquoultimo egrave automaticamente interrotto fino allapresentazione o spedizione della relazione a mezzo raccomandata AR

Inoltre il tirocinio si interrompe automaticamente nei seguenti casi

- decesso del revisore presso cui esso viene svolto

- impossibilitagrave di proseguimento per ogni altro evento imputabile al revisore stesso

Il tirocinante che intenda proseguire il tirocinio presso altro soggetto abilitato deve darnecomunicazione scritta alla Commissione Centrale con raccomandata alla quale dovranno essereallegate

- unrsquoautodichiarazione sullrsquoattivitagrave svolta fino a quella data

- lrsquoattestazione di inizio del tirocinio rilasciata dal nuovo dominus

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La commissione centrale potragrave successivamente richiedere dati notizie e documenti ad integrazionedi quanto giagrave trasmesso

Il tirocinio puograve essere sospeso esclusivamente nei seguenti casi

a assolvimento degli obblighi militarib gravidanza e puerperioc malattia che determini un impedimento per un periodo superiore a sei mesi

Entro quindici giorni dal verificarsi di uno dei suddetti casi il tirocinante ne deve darecomunicazione a mezzo lettera raccomandata AR alla Commissione Centrale la quale propone lasospensione del tirocinio

Entro trenta giorni dalla cessazione della causa della sospensione il tirocinante deve inviare allaCommissione Centrale una comunicazione sottoscritta anche dal revisore o funzionario pubblicopresso cui il tirocinio viene svolto a mezzo lettera raccomandata AR di avvenuta ripresa deltirocinio indicandone la relativa data

Chiaramente in tale ipotesi il tirocinio si prolunga di un periodo pari alla durata della sospensione

Il tirocinio deve essere completato almeno trenta giorni prima del termine di presentazione delladomanda di ammissione allrsquoesame per lrsquoiscrizione nel registro dei revisori contabili

La Commissione verificato il corretto compimento del periodo di tirocinio propone entro ventigiorni dal ricevimento della relazione finale (cioegrave quella relativa al terzo anno di tirocinio) il rilasciodellrsquoattestazione di compiuto tirocinio e la conseguente cancellazione dal relativo registro

Ove lrsquoattivitagrave svolta non sia conforme a quella prevista dalla normativa vigente la Commissionepropone le forme e la durata dellrsquointegrazione del tirocinio

APPENDICE

NORMATIVA

Direttiva 2006-43-CE del Parlamento Europeo e del Consiglio del 17 maggio 2006

Decreto Legislativo 23 gennaio 2006 n 28Attribuzione allOrdine dei dottori commercialisti e degli esperti contabili di competenze sulregistro dei revisori contabili a norma dellarticolo 5 della legge 24 febbraio 2005 n 34

Sentenza ndeg 35 anno 2004 della Corte Costituzionale

Parere Consiglio di Stato - Adunanza della Sezione Terza 22 Ottobre 2002

Decreto del Presidente della Repubblica 12 luglio 2000 n 233Regolamento recante modifiche al decreto del Presidente della Repubblica 6 marzo 1998 n99 concernente le modalitagrave di esercizio della funzione di revisore contabile

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La commissione centrale potragrave successivamente richiedere dati notizie e documenti ad integrazionedi quanto giagrave trasmesso

Il tirocinio puograve essere sospeso esclusivamente nei seguenti casi

a assolvimento degli obblighi militarib gravidanza e puerperioc malattia che determini un impedimento per un periodo superiore a sei mesi

Entro quindici giorni dal verificarsi di uno dei suddetti casi il tirocinante ne deve darecomunicazione a mezzo lettera raccomandata AR alla Commissione Centrale la quale propone lasospensione del tirocinio

Entro trenta giorni dalla cessazione della causa della sospensione il tirocinante deve inviare allaCommissione Centrale una comunicazione sottoscritta anche dal revisore o funzionario pubblicopresso cui il tirocinio viene svolto a mezzo lettera raccomandata AR di avvenuta ripresa deltirocinio indicandone la relativa data

Chiaramente in tale ipotesi il tirocinio si prolunga di un periodo pari alla durata della sospensione

Il tirocinio deve essere completato almeno trenta giorni prima del termine di presentazione delladomanda di ammissione allrsquoesame per lrsquoiscrizione nel registro dei revisori contabili

La Commissione verificato il corretto compimento del periodo di tirocinio propone entro ventigiorni dal ricevimento della relazione finale (cioegrave quella relativa al terzo anno di tirocinio) il rilasciodellrsquoattestazione di compiuto tirocinio e la conseguente cancellazione dal relativo registro

Ove lrsquoattivitagrave svolta non sia conforme a quella prevista dalla normativa vigente la Commissionepropone le forme e la durata dellrsquointegrazione del tirocinio

APPENDICE

NORMATIVA

Direttiva 2006-43-CE del Parlamento Europeo e del Consiglio del 17 maggio 2006

Decreto Legislativo 23 gennaio 2006 n 28Attribuzione allOrdine dei dottori commercialisti e degli esperti contabili di competenze sulregistro dei revisori contabili a norma dellarticolo 5 della legge 24 febbraio 2005 n 34

Sentenza ndeg 35 anno 2004 della Corte Costituzionale

Parere Consiglio di Stato - Adunanza della Sezione Terza 22 Ottobre 2002

Decreto del Presidente della Repubblica 12 luglio 2000 n 233Regolamento recante modifiche al decreto del Presidente della Repubblica 6 marzo 1998 n99 concernente le modalitagrave di esercizio della funzione di revisore contabile

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Legge 30 luglio 1998 n 266Disposizioni per la nomina dei componenti dei collegi sindacali e degli organi di controllocontabile degli enti

Legge 8 luglio 1998 n 222Modifiche agli articoli 2 e 3 della legge 13 maggio 1997 n 132 in materia di ammissioneallesame di idoneitagrave per liscrizione nel registro dei revisori contabili

Decreto del Presidente della Repubblica 6 marzo 1998 n 99Regolamento recante norme concernenti le modalitagrave di esercizio della funzione di revisorecontabile

Legge 13 maggio 1997 n 132Nuove norme in materia di revisori contabili

Decreto Legislativo 27 gennaio 1992 n 88Attuazione della direttiva n 84253CEE relativa allabilitazione delle persone incaricate delcontrollo di legge dei documenti contabili

MODULISTICA

Di seguito sono riportati i fac ndash simile delle domande da inviare per tutti gli adempimentirichiesti per la tenuta del Registro dei Revisori Contabili e del Registro del Tirocinio

Registro del Tirocinio Registro dei Revisori Contabili Ordini e Collegi Territoriali

Appendice

Tests per lrsquoesame di abilitazione di revisore contabile

La revisione contabile egrave lrsquoattivitagrave svolta dai revisori contabili che attraverso lrsquoapplicazione diprocedure campionarie consente loro di verificare la veridicitagrave e la correttezza delle poste di unbilancio drsquoesercizio o di un bilancio consolidato

Tipicamente la revisione contabile egrave finalizzata alla certificazione da parte dei revisori contabili didetto bilancio drsquoesercizio o bilancio consolidato

Indice

1 Introduzione

2 Asserzioni di Bilancio (cosa verificano i revisori contabili)

3 Storia Applicabilitagrave e Modalitagrave (quando chi percheacute e come

necessita di una revisione contabile)

4 Relazione di Certificazione (qual egrave il risultato di una revisione

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contabile)

5 Fasi Principali (come si svolge una revisione contabile)

o 51 Pianificazione

o 52 Svolgimento di test sui controlli

o 53 Svolgimento di test sostanziali mirati

6 Test Sostanziali Mirati per ogni Ciclo o Conto di bilancio (quali

test vengono operati nello svolgimento di una revisione contabile)

o 61 Disponibilitagrave liquide

o 62 Titoli e partecipazioni

o 63 Crediti commerciali e fondo svalutazione crediti

o 64 Rimanenze di magazzino

o 65 Crediti diversi Ratei e risconti attivi

o 66 Immobilizzazioni materiali immateriali e fondi

ammortamento

o 67 Crediti e debiti verso imprese del gruppo

o 68 Debiti verso fornitori

o 69 Debiti diversi Ratei e risconti passivi

o 610 Debiti a medio-lungo termine e prestiti obbligazionari

o 611 Imposte sul reddito ed imposte differite

o 612 Fondi per rischi ed oneri

o 613 Trattamento di fine rapporto

o 614 Patrimonio netto

o 615 Valore della produzione

o 616 Costi della produzione

o 617 Gestione finanziaria

o 618 Gestione straordinaria

7 Principali Attori (quali sono le principali societagrave che si

occupano di revisione contabile)

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Introduzione

La revisione della contabilitagrave nasce in primo luogo dallesigenza dei soci o azionisti di far verificareda unentitagrave indipendente se quanto riportato nel bilancio corrisponde alla realtagrave dei fatti Quasisempre gli azionisti di una societagrave non hanno il diritto di verificarne personalmente la contabilitagraveper motivi di ordine pratico e per preservare la riservatezza daffari della societagrave stessa

Si egrave perciograve sviluppata una categoria di professionisti che si dedicano al controllo e allacertificazione dei conti

Di recente le legislazioni dei vari paesi hanno introdotto regole per lobbligatorietagrave della revisionedei conti e hanno regolamentato lattivitagrave di revisiore dei conti

Asserzioni di Bilancio (cosa verificano i revisori contabili)

Per poter affermare che un bilancio rappresenta in modo veritiero e corretto la situazionepatrimoniale e finanziaria ed il risultato economico della societagrave i revisori contabili devonoverificare le asserzioni della societagrave relative ad ogni conto di bilancio Infatti il bilancioimplicitamente contiene alcune asserzioni che riguardano esistenza o accadimento (le attivitagrave ed iricavi presenti in bilancio esistono eo sono accadute) completezza (le passivitagrave ed i costi presentiin bilancio sono completi e non vi sono omissioni) valutazione o rilevazione (i conti di bilanciosono rappresentati al giusto valore) diritti e obbligazioni (le attivitagrave presenti in bilanciorappresentano diritti realmente esistenti della societagrave e le passivitagrave presenti in bilanciorappresentano obbligazioni realmente esistenti della societagrave) competenza (cut-off) (gli elementi delbilancio sono di competenza dellesercizio di riferimento) presentazione o informativa (glielementi del bilancio sono propriamente aggregati separati o descritti nella nota integrativa)

Storia Applicabilitagrave e Modalitagrave (quando chi percheacute e come necessita di unarevisione contabile)

In Italia Decreto del Presidente della Repubblica numero 136 del 31 marzo 1975 (ldquoAttuazione delladelega di cui allarticolo 2 lettera a della legge 7 giugno 1974 n 216 concernente il controllocontabile e la certificazione dei bilanci delle societagrave per azioni quotate in borsardquo) impone larevisione contabile per le societagrave quotate in borsa

Esse devono affidare a una societagrave di revisione iscritta nellalbo speciale tenuto dalla CommissioneNazionale per le Societagrave e la Borsa (CONSOB il controllo della regolare tenuta della contabilitagravesociale della corrispondenza del bilancio alle risultanze delle scritture contabili e dellosservanzadelle norme stabilite dal codice civile per la valutazione del patrimonio sociale

Mentre le societagrave quotate sono obbligate de jure altre societagrave sono obbligate de facto ad ottenereuna relazione di certificazione del bilancio da un revisore indipendente Tale obbligo puograve derivaread esempio da relazioni con organi dellamministrazione pubblica (ad esempio la societagrave puograveessere controllata da un Comune da una Provincia da una Regione o da un Ministero che nerichiede la certificazione) da relazioni con istituti di credito (ad esempio la societagrave puograve averottenuto prestiti o mutui da una o piugrave banche che ne richiedono la certificazione) o semplicementedallo status della societagrave (esistono societagrave che sebbene amministrate dagli azionisti e sebbenefinanziariamente autonome realisticamente non possono presentare un bilancio non certificato e siassoggettano quindi a revisione volontaria)

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Relazione di Certificazione (qual egrave il risultato di una revisione contabile)

La relazione di certificazione in assenza di problematiche egrave redatta in forma di lettera agli azionistifirmata dal revisore responsabile ed articolata in tre paragrafi Il primo paragrafo identifica ilbilancio assoggettato a revisione contabile (principalmente indicando il nome della societagrave elrsquoesercizio di riferimento) ed assegna le rispettive responsabilitagrave degli amministratori della societagrave(predisposizione del bilancio) e del revisore (giudizio professionale sul bilancio) il secondoparagrafo identifica i principi di revisione di riferimento (principalmente indicando il soggettoemanante) illustra sommariamente le procedure svolte (introducendo il concetto dicampionamento) e collega tale lavoro svolto al giudizio professionale il terzo paragrafo esprime ilgiudizio del revisore sulla conformitagrave del bilancio rispetto ai principi contabili di riferimento e siesprime sulla chiarezza della redazione noncheacute sulla veridicitagrave e correttezza della rappresentazionedella situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico della societagrave

Ulteriori paragrafi possono essere aggiunti ad esempio per richiami drsquoinformativa (nella forma dildquoCome indicato nella nota a commento della voce xxrdquo eccetera) per richiami dovuti a carenzadrsquoinformativa (nella forma di ldquoPer una maggiore comprensione del bilancio si richiama il fatto chedurante lrsquoesercizio in corso la societagraverdquo eccetera) o per errori materiali nel bilancio (nella forma dildquoNella redazione del bilancio la societagrave non ha xxrdquo tipicamente seguito da ldquoSe la societagrave avesse xxil risultato drsquoesercizio sarebbe risultato inferiore per Euro yy ed il patrimonio netto finale sarebberisultato inferiore per Euro zzrdquo)

La differenza tra il sistema giuridico italiano (codificato) e quello anglo-sassone o americano(ldquocommon lawrdquo) risulta anche nella forma della relazione delle societagrave di revisione Mentre nelsistema codificato le societagrave di revisione certificano il fatto che il bilancio dagrave una rappresentazioneveritiera e corretta nel sistema della ldquocommon lawrdquo queste rendono opinione del fatto che ilbilancio egrave privo di errori materiali

Altre relazioni emesse dalle societagrave di revisione a seguito di incarichi diversi da quello per lacertificazione del bilancio comprendono la revisione limitata o comunemente ldquolimited reviewrdquo(nulla egrave emerso che ci abbia fatto pensare che ci fossero degli errori) le procedure concordate ocomunemente ldquoagreed-upon-proceduresrdquo (sulla base di quello che il committente ci ha chiesto eche solo il committente sa essere appropriato ed esaustivo per i propri fini queste sono lerisultanze) e la compilazione (abbiamo redatto questo bilancio per la societagrave sulla base dellerisultanze dei loro conti che non abbiamo verificato)

Fasi Principali (come si svolge una revisione contabile)

Lo svolgimento di una revisione contabile si articola in tre fasi principali che con un susseguirsi dipassi logici consentono al revisore di formarsi un giudizio professionale sul bilancio assoggettato arevisione Queste tre fasi sono la pianificazione lo svolgimento di test sui controlli e losvolgimento di test sostanziali mirati Sono descritte di seguito

Da un punto di vista temporale tipicamente la revisione contabile si articola in due interventi Ilprimo intervento comunemente chiamato ldquopreliminaryrdquo viene svolto prima della chiusura delbilancio (ad esempio per una societagrave che chiude il bilancio al 31 dicembre il ldquopreliminaryrdquo egravetipicamente svolto tra settembre e dicembre) il secondo intervento comunemente chiamato ldquofinalrdquoviene tipicamente svolto tra la chiusura e la presentazione del bilancio (ad esempio per una societagraveche chiude il bilancio al 31 dicembre e che ha lrsquoobbligo di presentazione entro 90 giorni dallachiusura il final viene tipicamente svolto tra gennaio e marzo)

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Pianificazione

La fase di pianificazione egrave tipicamente svolta durante il ldquopreliminaryrdquo

Innanzitutto bisogna effettuare una determinazione del rischio drsquoincarico Durante questrsquoattivitagrave ilrevisore valuta il rischio legato alla eventuale certificazione del bilancio sulla base di elementiqualitativi e quantitativi Il risultato di questrsquoattivitagrave egrave la decisione di accettare lrsquoincarico direvisione da un cliente nuovo (ovvero di accettare di rinnovare lrsquoincarico di revisione da un clientegiagrave certificato nellrsquoesercizio precedente) o meno

Successivamente bisogna ottenere una comprensione dettagliata dellrsquoattivitagrave del cliente Durantequestrsquoattivitagrave il revisore identifica eventuali rischi legati allrsquoattivitagrave del cliente (ad esempio il fattodi operare in un mercato soggetto ad elevati livelli di concorrenza o soggetto a leggi o regolamentiparticolarmente complessi) e pianifica le attivitagrave di revisione successive che variano appunto aseconda dellrsquoattivitagrave del cliente

Quindi bisogna ottenere una comprensione dettagliata del sistema contabile del cliente Durantequestrsquoattivitagrave il revisore entra nel merito di tutte le attivitagrave svolte dalla societagrave e finalizzate allaredazione del bilancio Tipicamente ci si concentra sulle voci di partite economiche (costi e ricavi)per comprendere il funzionamento dei processi aziendali che portano alla formazione dei valori dibilancio Ad esempio in materia di ciclo passivo (acquisti) il revisore appura il fatto che (persommi capi) la societagrave emette gli ordini riceve le merci riceve le fatture registra i costi (questo egrave ilmomento in cui si forma la voce di bilancio ldquocosti per acquistirdquo) abbina le fatture agli ordini ed allebolle di accompagnamento della merce (questo egrave il principale controllo operato dalla societagrave inquesto ciclo) e paga le fatture (questo egrave il momento in cui si forma la voce di bilancio ldquodebiti versofornitorirdquo) Cosigrave per tutti i cicli ritenuti rilevanti e significativi dal revisore (e non limitatamente allevoci di partite economiche pensiamo ad esempio al ciclo investimenti o al ciclo finanziario) Ilrisultato di questrsquoattivitagrave egrave lrsquoidentificazione dei rischi legati alle voci di bilancio analizzate (adesempio il fatto che la societagrave possa pagare fatture relative a merci non ricevute) noncheacute deicontrolli operati dalla societagrave per mitigare tali rischi (ad esempio il fatto che la societagrave abbina lefatture agli ordini ed alle bolle di ricevimento merce prima di pagare le fatture) relativamente ad unao piugrave asserzioni di bilancio (ad esempio lrsquoesistenza e la completezza dei costi per acquisti noncheacute lacompletezza ed i diritti e obbligazioni dei debiti verso fornitori)

Infine bisogna effettuare unrsquoanalisi di bilancio Durante questrsquoattivitagrave il revisore comprende lagestione economica finanziaria e patrimoniale della societagrave tramite lo studio del bilanciodrsquoesercizio e dei dati o degli indici da questo ricavabili Il risultato di questrsquoattivitagrave egravelrsquoidentificazione dei rischi legati alla gestione economica finanziaria e patrimoniale della societagrave(ad esempio un incremento nei giorni di dilazione media concessi ai clienti potrebbe indicare undeterioramento dei crediti commerciali presentati in bilancio)

Una volta completate le attivitagrave illustrate sopra avendo identificato tutti i rischi rilevanti il revisoreegrave in grado di calcolare la materialitagrave (di decidere tramite appropriata considerazione di fattoriquantitativi e qualitativi qual egrave la soglia entro la quale un errore puograve considerarsi immateriale edoltre la quale deve necessariamente essere corretto o portato allrsquoattenzione degli azionisti tramiteapposito paragrafo nella relazione di certificazione) e formalizzare la pianificazione decidendoquindi quali procedure di revisione verranno applicate al bilancio della societagrave per mitigare i rischiidentificati per svolgere le necessarie verifiche relative alle aree ove non sono stati identificatirischi e conseguentemente per essere in grado di formarsi un giudizio professionale sul bilancioassoggettato a revisione

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Svolgimento di test sui controlli

I test sui controlli svolti dal revisore sono legati alla sua comprensione del sistema contabile dellasocietagrave Ovvero vengono svolti nellrsquoambito dei cicli ritenuti rilevanti e significativi dal revisore aifini della formazione dei saldi di bilancio (ad esempio il ciclo passivo) I controlli testati sonoquelli che mitigano i rischi identificati durante la fase di pianificazione noncheacute i rischi implicitiinerenti alle varie voci di bilancio (ad esempio lrsquoabbinamento di ordine bolla e fattura prima delpagamento)

Nellrsquoesempio il revisore selezionerebbe un campione ritenuto rappresentativo della popolazione(acquisti effettuati nellrsquoanno) e per gli elementi selezionati verificherebbe che la societagrave abbiaeffettivamente abbinato ordine bolla e fattura prima del pagamento Verificato questo si puograve direche il test sui controlli degli acquisti per quanto riguarda il rischio di pagamento di fatture relative amerci non ricevute

Il completamento senza eccezioni di test sui controlli consente al revisore di effettuare minor lavorosulle aree del bilancio testate (nellrsquoesempio i costi per acquisti) relativamente alle asserzioni ed airischi mitigati dai controlli testati (nellrsquoesempio il pagamento di fatture relative a merci nonricevute che impatta le asserzioni di esistenza e completezza dei costi per acquisti noncheacutecompletezza e diritti e obbligazioni dei debiti verso fornitori)

Svolgimento di test sostanziali mirati

I test sostanziali mirati pur in misura ridotta a seguito del completamento senza eccezioni dei testsui controlli vengono sempre svolti dal revisore Tali test unitamente appunto ai test sui controlliconsentono al revisore di formare un giudizio professionale sul bilancio assoggettato a revisioneinvestigando il supporto alle asserzioni fatte relativamente alle sue singole parti

Alcuni test sostanziali mirati costituiscono procedure obbligatorie

Test Sostanziali Mirati per ogni Ciclo o Conto di bilancio (quali test vengonooperati nello svolgimento di una revisione contabile)

Mentre egrave difficile descrivere i tipici test sui controlli dato che questi dipendono dai cicli ritenutirilevanti e significativi dal revisore noncheacute dai controlli effettivamente operati dalla societagrave (in ognicaso un esempio trattato nel testo egrave quello del test sullrsquoabbinamento di ordine bolla e fattura) inpresenza di uno schema di bilancio e di una lista di asserzioni fatte relativamente ad ogni singoloconto egrave possibile elencare quelli che sono i tipici test sostanziali mirati effettuati dal revisoreprocedendo per conto di bilancio

Disponibilitagrave liquide

Questi conti accolgono principalmente le disponibilitagrave liquide che la societagrave ha presso banche o altriistituti di credito (conti correnti bancari o fidi) o presso di seacute (denaro liquido in cassa) noncheacuteassegni o titoli che la societagrave intende liquidare sul breve periodo (meno di un esercizio)

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono circolarizzazione degli istituti dicredito (il revisore scrive una lettera a tutte le banche della societagrave per ottenere informazioni direttecirca e saldi a credito e debito da e verso la banca eventuali mutui operazioni fuori bilanciocontratti derivati garanzie prestate o ricevute titoli in deposito poteri di firma eccetera) verifica

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delle riconciliazioni bancarie (il revisore verifica la corretta riconciliazione dei saldi contabili con isaldi riportati dalla banca noncheacute il corretto acclaramento di eventuali elementi emersi in sede diriconciliazione) e conta di cassa (ove materiale o comunque consistente il revisore effettua unaconta di cassa per verificare la giacenza di contante presso la societagrave)

Titoli e partecipazioni

Questi conti accolgono principalmente i titoli che la societagrave detiene e che intende liquidare nelmedio-lungo periodo (oltre un esercizio) le partecipazioni in altre imprese ove la societagrave nonesercita il controlli (partecipazioni non consolidate) ed i crediti che verranno incassati nel medio-lungo periodo (oltre un esercizio)

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono circolarizzazione degli istituti dicredito (il revisore scrive una lettera a tutte le banche per ottenere informazioni dirette tra lrsquoaltrocirca depositi in deposito presso le banche con relativa valutazione di mercato) lettura dei librisociali (il revisore legge i libri del consigli di amministrazione e dellrsquoassemblea degli azionisti dellasocietagrave per ottenere informazioni circa la strategicitagrave degli investimenti noncheacute circa eventualiproblematiche che possono essere emerse nelle societagrave partecipate) verifica dei bilanci dellesocietagrave partecipate (il revisore a seconda del peso della singola partecipazione relativamente allamaterialitagrave calcolata effettua procedure piugrave o meno esaustive sui bilanci delle societagrave partecipateper verificarne la consistenza patrimoniale avallando cosigrave la tenuta del valore della partecipazioneiscritta nel bilancio assoggettato a revisione) e verifica dei crediti a medio-lungo (il revisoreverifica lrsquoesistenza e la ricuperabilitagrave dei crediti a medio-lungo ottenendo il materiale a supportoritenuto piugrave opportuno) Per un bilancio assoggettato a revisione per la prima volta il revisore operaverifiche simili anche sui saldi iniziali

Crediti commerciali e fondo svalutazione crediti

Questi conti accolgono principalmente i crediti commerciali verso i clienti della societagrave ed ilrelativo fondo svalutazione necessario per ridurre i crediti al loro valore di presunto realizzo (alvalore che la societagrave ritiene incassabile)

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono circolarizzazione dei clienti (ilrevisore scrive una lettera ai principali clienti per ottenere informazioni dirette circa il saldo acredito vantato dalla societagrave e indirettamente circa la sua ricuperabilitagrave) circolarizzazione deilegali (il revisore scrive una lettera a tutti i legali della societagrave che si occupano di recupero creditiper ottenere informazioni dirette circa lrsquoentitagrave e la ricuperabilitagrave di posizioni a rischio) ed analisi delcalcolo del fondo svalutazione crediti (il revisore verifica la ragionevolezza degli assunti sottesi alcalcolo del fondo svalutazione crediti operato dalla societagrave per verificare indirettamente lacompletezza della copertura di posizioni a rischio)

Rimanenze di magazzino

Questi conti accolgono principalmente le giacenze di merci in magazzino destinate alla vendita(quali materie prime semilavorati e prodotti finiti noncheacute lavori in corso su ordinazione) oallrsquoutilizzo presso la societagrave (quali ricambi) noncheacute i relativi fondi necessari per ridurre ilmagazzino al minore tra il costo ed il valore di mercato

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono osservazione dellrsquoinventario dimagazzino (il revisore presenzia alle conte di magazzino effettuate dalla societagrave per verificare

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lrsquoesistenza delle quantitagrave di merce iscritte in bilancio) valorizzazione degli acquisti (il revisorestante lrsquoassunto di flusso dei costi operato dalla societagrave verifica la valorizzazione delle quantitagravepresenti a magazzino sulla base di un campione di fatture di acquisto merce ritenutorappresentativo) verifica dellrsquoobsolescenza (il revisore ottiene i dati relativi alle rotazioni dellemerci in magazzino ed opera opportuna svalutazione sui codici con rotazioni talmente basse dapoter essere considerati obsoleti) valutazione al mercato (il revisore ottiene valutazioneindipendente del prezzo di vendita di un campione rappresentativo delle merci in magazzino equalora eccedesse il valore di carico iscritto in bilancio opera opportuna svalutazione)

Crediti diversi Ratei e risconti attivi

Questi conti accolgono principalmente i crediti non commerciali della societagrave noncheacute postedellrsquoattivo derivanti da elementi la cui manifestazione economica e finanziaria avviene a cavallo didue o piugrave esercizi

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono verifiche residuali (sulla base dellacomposizione della voce crediti diversi il revisore ottiene il materiale di supporto ritenutoopportuno) e ricalcolo (il revisore ricalcola i ratei e risconti attivi significativi sulla base dellacontrattualistica sottostante)

Immobilizzazioni materiali immateriali e fondi ammortamento

Questi conti accolgono principalmente le attivitagrave materiali (terreni fabbricati impianti macchinariattrezzature eccetera) ed immateriali (costi di impianto avviamento eccetera) strumentali per lasocietagrave che hanno utilitagrave pluriennale ed i relativi fondi di ammortamento

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono verifica degli acquisti (il revisoreverifica la capitalizzabilitagrave e la classificazione degli acquisti effettuati nel periodo) verifica delledismissioni (il revisore verifica il corretto storno delle dismissioni effettuate ed il corretto calcolodella plus o minusvalenza) e verifica degli ammortamenti (il revisore verifica il corretto calcolodegli ammortamenti del periodo) Per un bilancio assoggettato a revisione per la prima volta ilrevisore opera verifiche simili anche sui saldi iniziali

Crediti e debiti verso imprese del gruppo

Questi conti accolgono principalmente le posizioni a credito e a debito da e verso altre societagraveappartenenti allo stesso gruppo per operazioni commerciali e non

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono verifica delle conferme saldi daparte delle societagrave del gruppo (il revisore verifica che la societagrave abbia richiesto alla controparte edottenuto conferma in relazione ad un determinato saldo a credito o a debito approfondendoleventuale scambio di informazioni necessario alla riconciliazione degli importi)

Debiti verso fornitori

Questi conti accolgono principalmente i debiti commerciali verso i fornitori della societagrave presentatial valore facciale o nominale

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono circolarizzazione dei fornitori (ilrevisore scrive una lettera ai principali fornitori per ottenere informazioni dirette circa il saldo a

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debito dovuto dalla societagrave) verifica dei pagamenti successivi (per un campione di pagamentioccorsi dopo la chiusura del bilancio ritenuto rappresentativo il revisore appura la necessitagrave o menodi uno stanziamento in bilancio)

Debiti diversi Ratei e risconti passivi

Questi conti accolgono principalmente i debiti non commerciali della societagrave noncheacute poste delpassivo derivanti da elementi la cui manifestazione economica e finanziaria avviene a cavallo di dueo piugrave esercizi

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono verifiche residuali (sulla base dellacomposizione della voce debiti diversi il revisore ottiene il materiale di supporto ritenutoopportuno) e ricalcolo (il revisore ricalcola i ratei e risconti passivi significativi sulla base dellacontrattualistica sottostante)

Debiti a medio-lungo termine e prestiti obbligazionari

Questi conti accolgono principalmente i debiti a lungo termine quali mutui o finanziamenti che lasocietagrave ha tipicamente verso istituti di credito o verso il pubblico (nel caso di obbligazioni quotate)

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono circolarizzazione degli istituti dicredito (il revisore scrive una lettera a tutte le banche per ottenere informazioni dirette tra lrsquoaltrocirca mutui o altri finanziamenti da esse concessi alla societagrave con relativi saldi dovuti interessi e ingenerale tutte le condizioni commerciali ritenute rilevanti e significative) e verifica dei piani diammortamento finanziario (il revisore verifica i piani di ammortamento finanziario relativi aidebiti a medio-lungo termine per collegare il saldo finale e gli oneri finanziari alla contrattualisticasottostante) Per un bilancio assoggettato a revisione per la prima volta il revisore opera verifichesimili anche sui saldi iniziali

Imposte sul reddito ed imposte differite

Questi conti accolgono principalmente i debiti per imposte sul reddito al netto degli acconti versatinoncheacute lrsquoeffetto fiscale relativo ad utili differiti che diverranno imponibili in futuri esercizi ovverolrsquoeffetto fiscale di costi sostenuti che diverranno detraibili in futuri esercizi

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono circolarizzazione dei consulentifiscali (il revisore scrive una lettera a tutti i consulenti fiscali per ottenere informazioni dirette circasvariati aspetti relativi alla posizione fiscale della societagrave) verifica del calcolo delle imposte (ilrevisore se del caso avvalendosi di specialisti verifica il calcolo delle imposte predisposto dallasocietagrave confrontandone gli assunti e le modalitagrave con le leggi ed i regolamenti vigenti) e verifica deldifferimento fiscale (il revisore verifica gli assunti del differimento fiscale confrontandoli con leleggi ed i regolamenti vigenti noncheacute con documentazione eventualmente prodotta dalla societagravequali proiezioni drsquoimponibilitagrave futura)

Fondi per rischi ed oneri

Questi conti accolgono principalmente gli accantonamenti effettuati dalla societagrave per far fronte afuturi pagamenti relativi a cause o vertenza in corso o ragionevolmente prevedibili Oltre a rischilegati a cause o vertenze in corso questi conti comprendono anche gli accantonamenti effettuati

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dalla societagrave per far fronte ad altri rischi quali quelli legati alloscillazione dei cambi valutarieccetera

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono circolarizzazione dei legali (ilrevisore scrive una lettera a tutti i legali della societagrave per ottenere informazioni dirette circa icontenziosi esistenti gli importi coinvolti e la probabilitagrave di sopravvenienza di giudiziosfavorevole) e verifica della congruitagrave (il revisore verifica la congruitagrave del fondo per rischi ed onerisulla base delle risposte ottenute dai legali della societagrave ma anche di discussioni con legali internidelle movimentazioni del fondo nel periodo o di proiezioni calcolate ad hoc sulla base dei datistorici)

Trattamento di fine rapporto

Questi conti accolgono principalmente il debito verso i dipendenti della societagrave per il trattamento difine rapporto (la liquidazione) che verragrave corrisposto al momento delle dimissioni o dellicenziamento

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono verifica dello stanziamento (ilrevisore opera un ricalcalo dello stanziamento per TFR contabilizzato dalla societagrave) e verifica degliutilizzi (il revisore verifica gli utilizzi del fondo avvenuti nel periodo per anticipi dati a dipendenti oper dimissioni o licenziamenti contro verbali di quietanza firmati dai dipendenti) Per un bilancioassoggettato a revisione per la prima volta il revisore opera verifiche simili anche sui saldi iniziali

Patrimonio netto

Questi conti accolgono principalmente il patrimonio della societagrave (il saldo delle attivitagrave al nettodelle passivitagrave) comprensivo di capitale riserve ed utili non distribuiti

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono lettura dei libri sociali (il revisorelegge i libri del consigli di amministrazione e dellrsquoassemblea degli azionisti della societagrave perottenere informazioni circa le deliberazioni con impatto patrimoniale quali la destinazione delrisultato o copertura delle perdite di esercizi precedenti il pagamento di dividendi lrsquoaumento dicapitale e simili) e verifica dei movimenti (il revisore verifica i movimenti intervenuti nel periodonei conti patrimoniali oltre che contro le corrispondenti deliberazioni contenute nei libri sociali sedel caso anche contro evidenza bancaria o di altro tipo che attesti lrsquoesistenza del movimento) Perun bilancio assoggettato a revisione per la prima volta il revisore opera verifiche simili anche suisaldi iniziali

Valore della produzione

Questi conti accolgono principalmente i ricavi derivanti dalle attivitagrave caratteristiche della societagrave

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono test sulle transazioni (il revisoreverifica un campione ritenuto significativo di transazioni di ricavo in tutte le fasi ritenute rilevanti esignificative quali il ricevimento degli ordini la fornitura dei servizi o delle merci la fatturazione elrsquoincasso) e quadratura alla contrattualistica (il revisore verifica la corrispondenza tra i ricavicontabilizzati ed i contratti con terzi sottesi a tali ricavi)

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Costi della produzione

Questi conti accolgono principalmente i costi derivanti dalle attivitagrave caratteristiche della societagrave

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono test sulle transazioni (il revisoreverifica un campione ritenuto significativo di transazioni di costo in tutte le fasi ritenute rilevanti esignificative quali lrsquoemissione degli ordini il ricevimento dei servizi o delle merci il ricevimentodelle fatture ed il pagamento) e quadratura alla contrattualistica (il revisore verifica lacorrispondenza tra i costi contabilizzati ed i contratti con terzi sottesi a tali costi)

Gestione finanziaria

Questi conti accolgono principalmente gli interessi attivi e passivi maturati nel corso dellrsquoesercizio

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono verifica a materiale di supporto (ilrevisore verifica tutte le asserzioni relative a questi conti con lrsquoausilio di materiale a supporto qualeestratti conto bancari contratti di finanziamento di mutuo di leasing contratti derivati cedolelegate ad obbligazioni attive o passive eccetera)

Gestione straordinaria

Questi conti accolgono principalmente voci di costo o di ricavo che sono inusuali ed infrequentinoncheacute rettifiche di costi o ricavi stimati in esercizi precedenti la cui previsione di bilancio si siarivelata sovra o sottostimata

In questrsquoarea i principali test sostanziali mirati comprendono verifica a materiale di supporto (ilrevisore verifica tutte le asserzioni relative a questi conti con lrsquoausilio di materiale a supporto comedel caso)

Principali Attori (quali sono le principali societagrave che si occupano di revisionecontabile)

Attualmente le principali societagrave di revisione altrimenti note con il nome di ldquobig fourrdquo sono (inordine alfabetico) Deloitte amp Touche Ernst amp Young KPMG e PriceWaterhouseCoopersprincipali paesi

Appendice

CONVENZIONE QUADRO FRA IL CONSIGLIO NAZIONALE DEI DOTTORICOMMERCIALISTI E LA CONFERENZA DEI PRESIDI DELLE FACOLTArsquo DIECONOMIA E DI SCIENZE STATISTICHE RELATIVA AI CONTENUTIQUALIFICANTI IL PERCORSO FORMATIVO PER LrsquoACCESSO ALLA PROFESSIONEDEL REVISORE CONTABILE E DEL DOTTORE COMMERCIALISTA

Premessa

Il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e la Conferenza dei Presidi della Facoltagrave diEconomia e di Scienze Statistiche hanno avviato di comune accordo un progetto di riforma dei

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percorsi di accesso alla professione di revisore contabile e dottore commercialista con le seguentifinalitagrave

elevare il livello qualitativo della formazione per lrsquoaccesso alla professione attraverso unaqualificazione di tempi e metodologie il revisorse contabile e il commercialista qualefigure rappresentative della professione italiana nelle diverse arene internazionali siformeranno in base ad un percorso di studi triennale e ad uno di tipo specializzato al qualesi associa lrsquoesercizio di un periodo di tirocinio qualificante

restituire allrsquoesame di stato la corretta funzione di verifica dellrsquoavvenuta acquisizione delleconoscenze e competenze professionali nellrsquointero arco di formazione

correlare il percorso formativo allrsquoattivitagrave concretamente svolta o a quella che si intendeesercitare facendo acquisire ai giovani quelle conoscenze culturali tecnichemetodologiche e comportamentali che consentano un piugrave immediato e diretto accesso almondo del lavoro si intende quindi creare un effettivo collegamento tra il contestouniversitario ed il contesto lavorativo professionale attraverso un dialogo piugrave intenso ecostante tra mondo accademico e professione

tenere conto dellrsquoattuale quadro di riferimento normativo costituzionale e comunitario edelle riforme in corso in campo universitario e degli ordini professionali

costituire una base minima per un percorso qualificante che dia a tutti gli interessati unaindicazione sul livello ritenuto qualitativamente idoneo per lrsquoattivitagrave professionale

ed infine

tenere conto dellrsquoesigenza di tutelare lrsquointeresse generale sottostante ad alcune attivitagrave arilevanza pubblica

Sulla base di quanto sopra esposto e tenuto conto del regolamento in materia di autonomia didatticadegli atenei ( dm 50999) dellrsquoarticolo 1 comma 18 della l 37099 del decreto attuativo delMinistro dellrsquoUniversitagrave 4 agosto 2000 nonchersquo dei risultati dei lavori della commissione ldquoambitiprofessionali e qualifiche pubblico impiegordquo del Ministero dellrsquoUniversitarsquo e della Ricerca Scientificae Tecnologica (MURST) il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e la Conferenza deiPresidi delle Facoltagrave di Economia e di Scienze Statistiche hanno costituito il 4 maggio 2000lrsquoOsservatorio Nazionale composto da tre rappresentanti del Consiglio Nazionale dei DottoriCommercialisti e da tre rappresentanti della Conferenza dei Presidi delle Facoltagrave di Economia e diScienze Statistiche

LrsquoOsservatorio ha i seguenti obiettivi

a) la definizione dei contenuti formativi qualificanti dei percorsi di accesso alla professioneb) lrsquoapprovazione entro sei mesi di un progetto dettagliato relativo alla definizione delle discipline

dei crediti formativi e dei periodi di pratica sotto forma di stage per il percorso triennale e ditirocinio professionale per il percorso basato sulla laurea specialistica

c) la stipula sulla base delle suddette specificazioni di apposite convenzioni tra i singoli ateneiuniversitari e il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti definendo precise modalitagrave dicollaborazione al fine di dare concreta attuazione alla concertazione tra mondo accademico emondo professionale

d) il monitoraggio degli accordi e lrsquoesecuzione degli stessi

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In attuazione degli obiettivi a) e b) lOsservatorio ha definito i seguenti contenuti formativiqualificanti e le loro specificazioni in crediti tirocinio e tempi del percorso formativo

1 Percorso di primo livello (REVISORE CONTABILE)

1a Contenuti formativiUn Corso di Laurea triennale puograve essere riconosciuto al fine dellrsquoammissione al tirocinio diprimo livello e al successivo esame di Stato di primo livello se - oltre agli insegnamentifondamentali-base previsti nelle classi abilitate alla formazione del revisore contabile secondola commissione MURST ldquoambiti professionali e qualifiche pubblico impiegordquo noncheacute leconoscenze linguistiche e le conoscenze informatiche di base - siano stati acquisiti dallostudente contenuti formativi minimali nei seguenti campi

AREA CONTABILE (MINIMO 16 CREDITI)(contenuti contabilitagrave generale principi contabili bilancio struttura e valutazioni contabilitagrave gestionaleanalisi costi programmazione e controllo budgeting sistemi contabili revisione contabile principimetodologie tecniche di campionamento internal auditing principi standard e tecniche )

AREA ECONOMIA E GESTIONE AZIENDALE (MINIMO 18 CREDITI)(contenuti economia aziendale economia e gestione delle imprese economia degli intermediarifinanziari finanza aziendale organizzazione aziendale)

AREA GIURIDICA (MINIMO 16 CREDITI)(contenuti diritto commerciale e nozioni di diritto fallimentare diritto tributario diritto del lavoro)per un totale di 50 crediti formativi minimali

1b Svolgimento di stage-tirocinio universitariAi fini del riconoscimento del Corso di Laurea lo studente deve aver acquisito durante iltriennio 10-20 crediti per attivitagrave formativa a valenza universitaria svolta mediante stage-tirocini tenuti presso studi professionaliGli Ordini Circoscrizionali dei Dottori Commercialisti indicheranno un proprio referenteorganizzativo appositamente dedicato e individueranno gli studi professionali disponibili-interessati alla collaborazione didattica e alla progettazione delle attivitagrave da svolgere neglistage-tirociniLa valutazione a fini universitari dellrsquoattivitagrave svolta negli stage-tirocini saragrave fatta sulla base diuna o piugrave relazioni scritte in cui lo studente proveragrave la conoscenza delle determinanti teorichee applicate relative ai problemi affrontati durante lo stage-tirocinioOgni relazione saragrave seguita da due tutor uno designato dalla Facoltagrave e uno dallo studioprofessionale che accoglie lo studente i quali esprimeranno un giudizio di massima scrittoIl giudizio non saragrave vincolante per la Commissione Ufficiale drsquoesame che valuteragrave laerelazionei eventualmente anche dopo un colloquio con lo studente e decideragrave la votazioneSaragrave cura della singola Facoltagrave e del singolo Ordine definire le procedure per la gestione dellariservatezza delle informazioni contenute nelle relazioni laddove ritenuto necessario

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Lrsquoattuazione dei percorsi formativi sopra individuata verragrave assicurata attraverso la stipula diapposita convenzione fra il Consiglio Nazionale Dottori Commercialisti e le singole Facoltagravedi Economia

2 Percorso specializzato (DOTTORE COMMERCIALISTA)

2 a Contenuti formativiUn Corso di Laurea specialistico puograve essere riconosciuto al fine dellrsquoammissione al tirociniodi secondo livello e al successivo esame di stato di secondo livello se - oltre agli insegnamentifondamentali-base previsti nelle classi abilitate alla formazione del dottore commercialistasecondo la Commissione MURST ldquoambiti professionali e qualifiche pubblico impiegordquo(ovvero le classi 64s e 84s) noncheacute le conoscenze linguistiche e le conoscenze informatichedi base - siano stati acquisiti dallo studente in aggiunta a quelli individuati per il percorsobase ulteriori contenuti formativi minimali nei seguenti campi

AREA CONTABILE (MINIMO 10 CREDITI)(contenuti bilancio consolidato contabilitagrave internazionale simulazione business plan metodi divalutazione drsquoazienda)

AREA ECONOMIA E GESTIONE AZIENDALE (MINIMO 10 CREDITI)(contenuti strategia e politiche aziendali sistemi di controllo strategico analisi di settore)

AREA GIURIDICA (MINIMO 15 CREDITI)(contenuti del tipo diritto commerciale approfondimenti concorrenza e antitrust segni distintiviinvenzioni industriali profili comunitari internazionale e comparati diritto fallimentare dirittotributario cenni di scienze delle finanze aspetti fiscali delle operazioni straordinarie fiscalitagrave industrialefiscalitagrave degli enti non profit profili comunitari internazionali e comparati procedura civile conparticolare riferimento a procedure speciali concorsuale e tributaria penale dellrsquoeconomia)

AREA INTEGRATA (MINIMO 10 CREDITI)(contenuti che integrano quelli di natura contabile gestionale e giuridica in ldquolaboratori didatticirdquo attornoa temi di fiscalitagrave drsquoimpresa procedure concorsuali e operazioni di gestione straordinaria)per un totale di 45 crediti formativi minimali

2b Svolgimento di stage universitari noncheacute di due anni del tirocinio triennaleAi fini del riconoscimento del Corso di Laurea Specialistico lo studente deve aver acquisitodurante il biennio 20-40 crediti per attivitagrave formativa svolta mediante stage tenuti presso studiprofessionaliGli Ordini Circoscrizionali dei Dottori Commercialisti indicheranno un proprio referenteorganizzativo appositamente dedicato e individueranno gli studi professionali disponibili-interessati alla collaborazione didattica e alla progettazione delle attivitagrave da svolgere neglistage-tirociniLa valutazione a fini universitari dellrsquoattivitagrave svolta negli stage-tirocini saragrave fatta sulla base diuna o piugrave relazioni scritte in cui lo studente proveragrave la conoscenza delle determinanti teorichee applicate relative ai problemi affrontati durante lo stage-tirocinioOgni relazione saragrave seguita da due tutor uno designato dalla Facoltagrave e uno dallo studioprofessionale che accoglie lo studente i quali esprimeranno un giudizio di massima scrittoIl giudizio non saragrave vincolante per la Commissione Ufficiale drsquoesame che valuteragrave larelazione eventualmente anche dopo un colloquio con lo studente e decideragrave la votazioneSaragrave cura della singola Facoltagrave e del singolo Ordine di definire le procedure per la gestionedella riservatezza delle informazioni contenute nelle relazioni laddove ritenuto necessario

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Gli stage potranno essere integrati da ulteriori ore di frequenza dello studio professionale finoa giungere alla concorrenza di 800 ore complessive per ogni anno in tale caso lrsquointeroperiodo potragrave essere considerato valido ai fini del tirocinio professionale Lrsquoordinecircoscrizionale competente forniragrave le indicazioni utili a ottenere lrsquoorganicitagrave e la completezzadelle cognizioni professionali avuto riguardo alla tipologia di crediti e di relazioni richiestenegli stage dalla facoltagrave e ove del caso concertandosi con le facoltagrave stesseLrsquoattuazione dei percorsi formativi sopra individuata verragrave assicurata attraverso la stipula diapposita convenzione fra il Consiglio Nazionale Dottori Commercialisti e le singole Facoltagravedi Economia

In attuazione degli obiettivi c) e d) lrsquoOsservatorio definisce le seguenti modalitagrave

La stipula delle convenzioni tra singolo Ateneo e il Consiglio Nazionale DottoriCommercialisti ersquo subordinata alla verifica e al costante monitoraggio da parte dellrsquoOsservatorio dellrsquoapplicazione dei

requisiti previsti da questa convenzione quadro alle valutazioni dellrsquoinsieme dei criteri che saranno definiti nellrsquoambito dellrsquoOsservatorio

stesso con riferimento ai contenuti alla metodologia didattica ai carichi didattico-formativi

Il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti elaboreragrave una serie di modifiche ai decretiministeriali relative allo svolgimento del tirocinio professionale e alle modalitagrave disvolgimento degli esami di Stato di abilitazione alla professione la cui emanazione da partedellrsquoapposito Ministero consentiragrave lrsquoeffettiva realizzazione della riforma dei percorsi formativiallrsquoaccesso

Le proposte elaborate dovranno contenere almeno le seguenti previsioni esame di Stato unico a livello nazionale esonero in sede di esame di Stato delle materie sostenute nellrsquoambito del curriculum

universitario nelle facoltagrave convenzionate

Roma addigrave 14 marzo 2001

I componenti dellrsquoOsservatorio

Prof Dario Velo Dott Francesco Serao

Prof Claudio Quintano Dott Luigi Martino

Prof Francesco Favotto Dott Claudio Siciliotti

Si ringrazia per lrsquoutilizzo degli archivi e

Lucera gennaio 2007 prof Marcello Mazza

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In attuazione degli obiettivi a) e b) lOsservatorio ha definito i seguenti contenuti formativiqualificanti e le loro specificazioni in crediti tirocinio e tempi del percorso formativo

1 Percorso di primo livello (REVISORE CONTABILE)

1a Contenuti formativiUn Corso di Laurea triennale puograve essere riconosciuto al fine dellrsquoammissione al tirocinio diprimo livello e al successivo esame di Stato di primo livello se - oltre agli insegnamentifondamentali-base previsti nelle classi abilitate alla formazione del revisore contabile secondola commissione MURST ldquoambiti professionali e qualifiche pubblico impiegordquo noncheacute leconoscenze linguistiche e le conoscenze informatiche di base - siano stati acquisiti dallostudente contenuti formativi minimali nei seguenti campi

AREA CONTABILE (MINIMO 16 CREDITI)(contenuti contabilitagrave generale principi contabili bilancio struttura e valutazioni contabilitagrave gestionaleanalisi costi programmazione e controllo budgeting sistemi contabili revisione contabile principimetodologie tecniche di campionamento internal auditing principi standard e tecniche )

AREA ECONOMIA E GESTIONE AZIENDALE (MINIMO 18 CREDITI)(contenuti economia aziendale economia e gestione delle imprese economia degli intermediarifinanziari finanza aziendale organizzazione aziendale)

AREA GIURIDICA (MINIMO 16 CREDITI)(contenuti diritto commerciale e nozioni di diritto fallimentare diritto tributario diritto del lavoro)per un totale di 50 crediti formativi minimali

1b Svolgimento di stage-tirocinio universitariAi fini del riconoscimento del Corso di Laurea lo studente deve aver acquisito durante iltriennio 10-20 crediti per attivitagrave formativa a valenza universitaria svolta mediante stage-tirocini tenuti presso studi professionaliGli Ordini Circoscrizionali dei Dottori Commercialisti indicheranno un proprio referenteorganizzativo appositamente dedicato e individueranno gli studi professionali disponibili-interessati alla collaborazione didattica e alla progettazione delle attivitagrave da svolgere neglistage-tirociniLa valutazione a fini universitari dellrsquoattivitagrave svolta negli stage-tirocini saragrave fatta sulla base diuna o piugrave relazioni scritte in cui lo studente proveragrave la conoscenza delle determinanti teorichee applicate relative ai problemi affrontati durante lo stage-tirocinioOgni relazione saragrave seguita da due tutor uno designato dalla Facoltagrave e uno dallo studioprofessionale che accoglie lo studente i quali esprimeranno un giudizio di massima scrittoIl giudizio non saragrave vincolante per la Commissione Ufficiale drsquoesame che valuteragrave laerelazionei eventualmente anche dopo un colloquio con lo studente e decideragrave la votazioneSaragrave cura della singola Facoltagrave e del singolo Ordine definire le procedure per la gestione dellariservatezza delle informazioni contenute nelle relazioni laddove ritenuto necessario

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Lrsquoattuazione dei percorsi formativi sopra individuata verragrave assicurata attraverso la stipula diapposita convenzione fra il Consiglio Nazionale Dottori Commercialisti e le singole Facoltagravedi Economia

2 Percorso specializzato (DOTTORE COMMERCIALISTA)

2 a Contenuti formativiUn Corso di Laurea specialistico puograve essere riconosciuto al fine dellrsquoammissione al tirociniodi secondo livello e al successivo esame di stato di secondo livello se - oltre agli insegnamentifondamentali-base previsti nelle classi abilitate alla formazione del dottore commercialistasecondo la Commissione MURST ldquoambiti professionali e qualifiche pubblico impiegordquo(ovvero le classi 64s e 84s) noncheacute le conoscenze linguistiche e le conoscenze informatichedi base - siano stati acquisiti dallo studente in aggiunta a quelli individuati per il percorsobase ulteriori contenuti formativi minimali nei seguenti campi

AREA CONTABILE (MINIMO 10 CREDITI)(contenuti bilancio consolidato contabilitagrave internazionale simulazione business plan metodi divalutazione drsquoazienda)

AREA ECONOMIA E GESTIONE AZIENDALE (MINIMO 10 CREDITI)(contenuti strategia e politiche aziendali sistemi di controllo strategico analisi di settore)

AREA GIURIDICA (MINIMO 15 CREDITI)(contenuti del tipo diritto commerciale approfondimenti concorrenza e antitrust segni distintiviinvenzioni industriali profili comunitari internazionale e comparati diritto fallimentare dirittotributario cenni di scienze delle finanze aspetti fiscali delle operazioni straordinarie fiscalitagrave industrialefiscalitagrave degli enti non profit profili comunitari internazionali e comparati procedura civile conparticolare riferimento a procedure speciali concorsuale e tributaria penale dellrsquoeconomia)

AREA INTEGRATA (MINIMO 10 CREDITI)(contenuti che integrano quelli di natura contabile gestionale e giuridica in ldquolaboratori didatticirdquo attornoa temi di fiscalitagrave drsquoimpresa procedure concorsuali e operazioni di gestione straordinaria)per un totale di 45 crediti formativi minimali

2b Svolgimento di stage universitari noncheacute di due anni del tirocinio triennaleAi fini del riconoscimento del Corso di Laurea Specialistico lo studente deve aver acquisitodurante il biennio 20-40 crediti per attivitagrave formativa svolta mediante stage tenuti presso studiprofessionaliGli Ordini Circoscrizionali dei Dottori Commercialisti indicheranno un proprio referenteorganizzativo appositamente dedicato e individueranno gli studi professionali disponibili-interessati alla collaborazione didattica e alla progettazione delle attivitagrave da svolgere neglistage-tirociniLa valutazione a fini universitari dellrsquoattivitagrave svolta negli stage-tirocini saragrave fatta sulla base diuna o piugrave relazioni scritte in cui lo studente proveragrave la conoscenza delle determinanti teorichee applicate relative ai problemi affrontati durante lo stage-tirocinioOgni relazione saragrave seguita da due tutor uno designato dalla Facoltagrave e uno dallo studioprofessionale che accoglie lo studente i quali esprimeranno un giudizio di massima scrittoIl giudizio non saragrave vincolante per la Commissione Ufficiale drsquoesame che valuteragrave larelazione eventualmente anche dopo un colloquio con lo studente e decideragrave la votazioneSaragrave cura della singola Facoltagrave e del singolo Ordine di definire le procedure per la gestionedella riservatezza delle informazioni contenute nelle relazioni laddove ritenuto necessario

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Gli stage potranno essere integrati da ulteriori ore di frequenza dello studio professionale finoa giungere alla concorrenza di 800 ore complessive per ogni anno in tale caso lrsquointeroperiodo potragrave essere considerato valido ai fini del tirocinio professionale Lrsquoordinecircoscrizionale competente forniragrave le indicazioni utili a ottenere lrsquoorganicitagrave e la completezzadelle cognizioni professionali avuto riguardo alla tipologia di crediti e di relazioni richiestenegli stage dalla facoltagrave e ove del caso concertandosi con le facoltagrave stesseLrsquoattuazione dei percorsi formativi sopra individuata verragrave assicurata attraverso la stipula diapposita convenzione fra il Consiglio Nazionale Dottori Commercialisti e le singole Facoltagravedi Economia

In attuazione degli obiettivi c) e d) lrsquoOsservatorio definisce le seguenti modalitagrave

La stipula delle convenzioni tra singolo Ateneo e il Consiglio Nazionale DottoriCommercialisti ersquo subordinata alla verifica e al costante monitoraggio da parte dellrsquoOsservatorio dellrsquoapplicazione dei

requisiti previsti da questa convenzione quadro alle valutazioni dellrsquoinsieme dei criteri che saranno definiti nellrsquoambito dellrsquoOsservatorio

stesso con riferimento ai contenuti alla metodologia didattica ai carichi didattico-formativi

Il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti elaboreragrave una serie di modifiche ai decretiministeriali relative allo svolgimento del tirocinio professionale e alle modalitagrave disvolgimento degli esami di Stato di abilitazione alla professione la cui emanazione da partedellrsquoapposito Ministero consentiragrave lrsquoeffettiva realizzazione della riforma dei percorsi formativiallrsquoaccesso

Le proposte elaborate dovranno contenere almeno le seguenti previsioni esame di Stato unico a livello nazionale esonero in sede di esame di Stato delle materie sostenute nellrsquoambito del curriculum

universitario nelle facoltagrave convenzionate

Roma addigrave 14 marzo 2001

I componenti dellrsquoOsservatorio

Prof Dario Velo Dott Francesco Serao

Prof Claudio Quintano Dott Luigi Martino

Prof Francesco Favotto Dott Claudio Siciliotti

Si ringrazia per lrsquoutilizzo degli archivi e

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2 Percorso specializzato (DOTTORE COMMERCIALISTA)

2 a Contenuti formativiUn Corso di Laurea specialistico puograve essere riconosciuto al fine dellrsquoammissione al tirociniodi secondo livello e al successivo esame di stato di secondo livello se - oltre agli insegnamentifondamentali-base previsti nelle classi abilitate alla formazione del dottore commercialistasecondo la Commissione MURST ldquoambiti professionali e qualifiche pubblico impiegordquo(ovvero le classi 64s e 84s) noncheacute le conoscenze linguistiche e le conoscenze informatichedi base - siano stati acquisiti dallo studente in aggiunta a quelli individuati per il percorsobase ulteriori contenuti formativi minimali nei seguenti campi

AREA CONTABILE (MINIMO 10 CREDITI)(contenuti bilancio consolidato contabilitagrave internazionale simulazione business plan metodi divalutazione drsquoazienda)

AREA ECONOMIA E GESTIONE AZIENDALE (MINIMO 10 CREDITI)(contenuti strategia e politiche aziendali sistemi di controllo strategico analisi di settore)

AREA GIURIDICA (MINIMO 15 CREDITI)(contenuti del tipo diritto commerciale approfondimenti concorrenza e antitrust segni distintiviinvenzioni industriali profili comunitari internazionale e comparati diritto fallimentare dirittotributario cenni di scienze delle finanze aspetti fiscali delle operazioni straordinarie fiscalitagrave industrialefiscalitagrave degli enti non profit profili comunitari internazionali e comparati procedura civile conparticolare riferimento a procedure speciali concorsuale e tributaria penale dellrsquoeconomia)

AREA INTEGRATA (MINIMO 10 CREDITI)(contenuti che integrano quelli di natura contabile gestionale e giuridica in ldquolaboratori didatticirdquo attornoa temi di fiscalitagrave drsquoimpresa procedure concorsuali e operazioni di gestione straordinaria)per un totale di 45 crediti formativi minimali

2b Svolgimento di stage universitari noncheacute di due anni del tirocinio triennaleAi fini del riconoscimento del Corso di Laurea Specialistico lo studente deve aver acquisitodurante il biennio 20-40 crediti per attivitagrave formativa svolta mediante stage tenuti presso studiprofessionaliGli Ordini Circoscrizionali dei Dottori Commercialisti indicheranno un proprio referenteorganizzativo appositamente dedicato e individueranno gli studi professionali disponibili-interessati alla collaborazione didattica e alla progettazione delle attivitagrave da svolgere neglistage-tirociniLa valutazione a fini universitari dellrsquoattivitagrave svolta negli stage-tirocini saragrave fatta sulla base diuna o piugrave relazioni scritte in cui lo studente proveragrave la conoscenza delle determinanti teorichee applicate relative ai problemi affrontati durante lo stage-tirocinioOgni relazione saragrave seguita da due tutor uno designato dalla Facoltagrave e uno dallo studioprofessionale che accoglie lo studente i quali esprimeranno un giudizio di massima scrittoIl giudizio non saragrave vincolante per la Commissione Ufficiale drsquoesame che valuteragrave larelazione eventualmente anche dopo un colloquio con lo studente e decideragrave la votazioneSaragrave cura della singola Facoltagrave e del singolo Ordine di definire le procedure per la gestionedella riservatezza delle informazioni contenute nelle relazioni laddove ritenuto necessario

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In attuazione degli obiettivi c) e d) lrsquoOsservatorio definisce le seguenti modalitagrave

La stipula delle convenzioni tra singolo Ateneo e il Consiglio Nazionale DottoriCommercialisti ersquo subordinata alla verifica e al costante monitoraggio da parte dellrsquoOsservatorio dellrsquoapplicazione dei

requisiti previsti da questa convenzione quadro alle valutazioni dellrsquoinsieme dei criteri che saranno definiti nellrsquoambito dellrsquoOsservatorio

stesso con riferimento ai contenuti alla metodologia didattica ai carichi didattico-formativi

Il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti elaboreragrave una serie di modifiche ai decretiministeriali relative allo svolgimento del tirocinio professionale e alle modalitagrave disvolgimento degli esami di Stato di abilitazione alla professione la cui emanazione da partedellrsquoapposito Ministero consentiragrave lrsquoeffettiva realizzazione della riforma dei percorsi formativiallrsquoaccesso

Le proposte elaborate dovranno contenere almeno le seguenti previsioni esame di Stato unico a livello nazionale esonero in sede di esame di Stato delle materie sostenute nellrsquoambito del curriculum

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In attuazione degli obiettivi c) e d) lrsquoOsservatorio definisce le seguenti modalitagrave

La stipula delle convenzioni tra singolo Ateneo e il Consiglio Nazionale DottoriCommercialisti ersquo subordinata alla verifica e al costante monitoraggio da parte dellrsquoOsservatorio dellrsquoapplicazione dei

requisiti previsti da questa convenzione quadro alle valutazioni dellrsquoinsieme dei criteri che saranno definiti nellrsquoambito dellrsquoOsservatorio

stesso con riferimento ai contenuti alla metodologia didattica ai carichi didattico-formativi

Il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti elaboreragrave una serie di modifiche ai decretiministeriali relative allo svolgimento del tirocinio professionale e alle modalitagrave disvolgimento degli esami di Stato di abilitazione alla professione la cui emanazione da partedellrsquoapposito Ministero consentiragrave lrsquoeffettiva realizzazione della riforma dei percorsi formativiallrsquoaccesso

Le proposte elaborate dovranno contenere almeno le seguenti previsioni esame di Stato unico a livello nazionale esonero in sede di esame di Stato delle materie sostenute nellrsquoambito del curriculum

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Prof Dario Velo Dott Francesco Serao

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Si ringrazia per lrsquoutilizzo degli archivi e

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