LA PARTECIPAZIONE DEI COMUNI ALLA LOTTA ALL’EVASIONE · delle persone fisiche (art. 38 DPR...

Direzione Regionale della Lombardia

LA PARTECIPAZIONE DEI COMUNI ALLA LOTTA

ALL’EVASIONE

Seminario nell’ambito:

Intervento diSTEFANO VALENTEAgenzia delle Entrate - Direzione Regionale della LombardiaGOVERNO DELL’ACCERTAMENTO E STUDI DI SETTORE


Provvedimento del 03/12/2007 Provvedimento del 03/12/2007

n.5 Ambiti d’intervento

Rappresentano gli ambiti d'interesse per le attivitàistituzionali dei comuni e per quelle di controllo fiscale dell'Agenzia delle entrate1) commercio e professioni;2) urbanistica e territorio;3) proprietà edilizie e

patrimonio immobiliare;4) residenze fittizie all'estero;5) disponibilità di beni indicativi

di capacità contributiva.


Ambiti d’intervento

1) commercio e professioni

Segnalazioni qualificate su soggetti che:

a) pur svolgendo un'attività di impresa, sono privi di partita IVA

b) nelle dichiarazioni fiscali hanno dichiarato di svolgere un'attività diversa da quella rilevata in loco

c) sono interessati da affissioni pubblicitarie abusived) pur qualificandosi enti non commerciali,

presentano circostanze sintomatiche di attivitàlucrative






a)pur svolgendo un'attività di impresa, sono privi di partita IVA

Ex dipendente pubblico/privato che nelle ore non lavorative svolge attività di idraulica, ecc;






b) nelle dichiarazioni fiscali hanno dichiarato di svolgere un'attivitàdiversa da quella rilevata in loco;

Ex dichiarato odontotecnico rilevato dentista






c) sono interessati da affissioni pubblicitarie abusive

•in qualità di imprese utilizzatrici (sotto il profilo della capacità contributiva e della rilevazione di denaro non dichiarato)

•In qualità di gestori degli impianti pubblicitari abusivi (rilevazione di attività non dichiarate)





Segnalazioni qualificate su soggetti che:d) pur qualificandosi enti non commerciali,

presentano circostanze sintomatiche di attivitàlucrative.

Ex•Cliniche di lusso mascherate da cooperative sociali



Ambiti d’intervento2) urbanistica e territorio


• hanno realizzato opere di lottizzazione, anche abusiva, in funzione strumentale alla cessione di terreni ed in assenza di correlati redditi dichiarati;

• hanno partecipato, anche in qualità di professionisti od imprenditori, ad operazioni di abusivismo edilizio con riferimento a fabbricati ed insediamenti non autorizzati di tipo residenziale o industriale




3) proprietà edilizie e patrimonio immobiliareSegnalazioni qualificate su soggetti persone fisiche nei

cui confronti risulta perché rilevato:

la proprietà o diritti reali di godimento di unità immobiliari diverse da abitazioni principali, non indicate nelle dichiarazioni dei redditi






la proprietà o diritti reali di godimento di unitàimmobiliari abitate, in assenza di contratti registrati da:

• soggetti diversi dai proprietari o titolari dei diritti reali di godimento

• Comunque da soggetti che non risultano essere residenti nelle stesse





cui confronti risulta perché rilevata:

la notifica di avvisi di accertamento per omessa dichiarazione ICI

I dati rilevanti per l’ICI possono essere utilizzati per l’accertamento di redditi fondiari (omessa dichiarazione)






la notifica di avvisi di accertamento per omessa dichiarazione TaRSU o Tariffa rifiuti in qualità di occupante dell'immobile diverso dal titolare del diritto reale, in assenza di contratti di locazione registrati ovvero di redditi fabbricati dichiarati dal titolare del diritto reale ai fini dell'imposizione diretta;




3) proprietà edilizie e patrimonio immobiliareSegnalazioni qualificate su soggetti persone fisiche nei cui confronti risulta perché rilevato:

revisione di rendita catastale per unità immobiliari diverse dall'abitazione principale

LA VARIAZIONE RILEVA ANCHE AI FINI II DD




3) proprietà edilizie e patrimonio immobiliarerevisione di rendita catastale

art. 1, comma 336, della legge n. 311 del 30 dicembre 2004 (finanziaria 2005)

I comuni, constatata la presenza di immobili di proprietàprivata non dichiarati in catasto ovvero la sussistenza di situazioni di fatto non più coerenti per intervenute variazioni edilizie, richiedono ai titolari di diritti reali la presentazione di atti di aggiornamento ai fini del nuovo classamento o dell’accatastamento.


Tale ambito d’intervento è di competenza dell'Agenzia del Territorio



4) residenze fittizie all'estero


pur risultando formalmente residenti all'estero, hanno di fatto nel comune il domicilio ovvero la residenza (cod. civ.)



Ambiti d’intervento4) residenze fittizie all'estero


ai sensi dell’art. 2, comma 2, del TUIR sono considerati residenti coloro che, alternativamente, per la maggior parte del periodo d’imposta:•sono iscritti nelle anagrafi comunali•hanno nel territorio dello Stato italiano il domicilio•hanno nel territorio dello Stato italiano la residenza

il verificarsi di uno solo dei requisiti è sufficiente perché un soggetto sia considerato residente in Italia.

l’iscrizione nell’AIRE non costituisce elemento determinante per escludere il domicilio o la residenza nello Stato, ben potendo questi ultimi essere desunti con ogni mezzo di prova anche in contrasto con le risultanze dei registri anagrafici (Circolare 2 dicembre 1997, n. 304)



Ambiti d’intervento4) residenze fittizie all'estero


sono indici significativi non esaustivi, ai fini dell’eventuale residenza fiscale:•la disponibilità di una abitazione permanente•La presenza della famiglia•l’accreditamento di propri proventi dovunque conseguiti•il possesso di beni anche mobiliari,•la partecipazione a riunioni d’affari•La titolarità di cariche sociali•il sostenimento di spese alberghiere o di iscrizione a circoli o clubs•l’organizzazione della propria attività e dei propri impegni anche internazionali, direttamente o attraverso soggetti operanti nel territorio italiano(Circolare 2 dicembre 1997, n. 304)



Ambiti d’intervento5) disponibilità di beni indicativi di capacità contributiva.Segnalazioni qualificate su soggetti persone fisiche che

risultano avere la disponibilità, anche di fatto, di beni e servizi:

•di cui alla tabella allegata al decreto ministeriale 10 settembre 1992, come sostituita dal decreto ministeriale 19 novembre 1992 –ex aereomobili, elicotteri ecc - (determinazione sintetica del reddito sulla base degli indici e dei coefficienti )•Di rilevante valore economicoriferimento alla cd “famiglia fiscale” (tutti i componenti del nucleo familiare del soggetto)

in assenza di redditi dichiarati



Non si tratta di un redditometro sulla famiglia ma di individuare nell’ambito delle c.d. “famiglie fiscali”, i componenti che non dichiarano redditi o che dichiarano redditi irrisori rispetto alla manifestazione di ricchezza loro riconducibile

LA FAMIGLIA FISCALELA FAMIGLIA FISCALE(accertamento sintetico art. 38 DPR (accertamento sintetico art. 38 DPR

600/73)600/73)


5) disponibilità di beni indicativi di capacità contributiva.Segnalazioni qualificate su soggetti persone fisiche



Decreto Legge del 25/06/2008 n. 112 - art. 83

LE NOVITA’ INTRODOTTE CON IL d.l. 112/2008


LE PRINCIPALI NOVITA’ DEL 112

rendiconto semestrale

Piano controlli

accertamento sintetico

false residenze estero eindagini Bancarie


Collaborazione



COLLABORAZIONE AMMINISTRATIVA

Al fine di prevenire e reprimere le frodi IVA nazionali e comunitarie

la Guardia la Guardia di finanzadi finanza

l'Agenzia l'Agenzia delle entratedelle entrate

l'Agenzia l'Agenzia delle delle

dogane dogane



COLLABORAZIONE AMMINISTRATIVA

In questo conteso potrà essere utile l’ausilio del comune e della sua conoscenza del territorio

Ad esempio per combattere i fenomeni fraudolenti di interposizione fittizia (frodi carosello) potranno essere forniti elementi capaci di dimostrare l’insussistenza dell’interposto



Piano straordinario dei controlliProgrammazione attività di accertamento per il 2009, 2010 e 2011 èpianificata l'esecuzione di un piano straordinario di controlli

finalizzato alla determinazione sintetica del reddito delle persone fisiche (art. 38 DPR n.600/73) sulla base di elementi e circostanze di fatto certi desunti:

•dalle informazioni presenti nel sistema informativo AT;•acquisiti in base agli ordinari poteri istruttori;•in particolare con le indagini bancarie.



Piano straordinario dei controlli

i comuni segnalanosegnalano all'A.E. eventuali situazioni rilevanti di cui siano a conoscenza

Ai fini della realizzazione Del piano straordinario dei controlli

Ai fini dell’attuazioneArt.1 DL n. 203/2005



FALSE RESIDENZE ESTERO

Confermano che il richiedente ha effettivamente cessato la residenza nel territorio nazionale

I COMUNI

Al fine di assicurare maggiore effettività all’art. DL n.203/2005

entro i 6 mesi successivi alla richiesta di iscrizione nell'anagrafe degli italiani residenti all'estero (AIRE)

È competente a ricevere la comunicazione l’UL dell'ultimo domicilio fiscale




I COMUNIVIGILANO PER 3 ANNI DALL’ISCRIZIONE SULL’EFFETTIVITÀ DEL TRASFERIMENTO




In fase di prima attuazione la vigilanza da parte dei comuni viene esercitata anche nei confronti delle persone fisiche che hanno chiesto l’iscrizione all’AIRE a far corso dal 1 gennaio 2006

L'attività dei comuni é anche in questo caso incentivata con il riconoscimento della quota pari al 30%



ANAGRAFE TRIBUTARIA

Nelle more di un provvedimento di attuazione gli enti locali accedono ai dati e alle informazioni disponibili presso il sistema informativo dell'Agenzia delle entrate, ivi compresi quelli di cui all'articolo 7, co, 6°, del DPR n. 605/73 sulla base delle disposizioni contenute nel Decreto del Ministro delle finanze 16 novembre 2000

NOVITA’ – PROVVEDIMENTO DEL DIRETTORE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE DEL 26 NOVEMBRE 2008



ANAGRAFE DEI RAPPORTI

L’accesso ai dati èconsentito solo ai fini della riscossione in proprio o per mezzo dei concessionari incaricati

Pertanto sarà necessaria la preventiva notifica dell’ingiunzione di pagamento al contribuente




Il responsabile dell'ufficio redige un elenco generale (dal 2009 dovrà essere trasmesso entro il 31 marzo di ogni anno all’A.E.) di soggetti aventi le seguenti caratteristiche:

Dipendenti con rapporto di lavoro:1.a tempo indeterminato2.da almeno due anni

Poi autorizza l’accesso all’A.R. del dipendente competente per il procedimento




LA SOGEI STA LAVORANDO SULLE PROCEDURE TECNICHECHE PERMETTERANNO L’ACCESSO


I TERMINI DELL’ACCERTAMENTO


TERMINI PER L’ACCERTAMENTO

Le segnalazioni devono arrivare entro i termini utili per

l’accertamento

•CONTROLLO SOSTANZIALE•CONTROLLO FORMALE


Per i periodi d’imposta i cui termini per l’esercizio dell’attività d’accertamento decadono il 31 dicembre dell’anno nel quale si effettua la segnalazione, la trasmissione telematica di cui al punto precedente è effettuata entro e non oltre il giorno 30 del mese di giugno


TEMPISTICA DI TRASMISSIONE DELLE INFORMAZIONI

NOVITA’ – PROVVEDIMENTO DEL DIRETTORE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE DEL 26 NOVEMBRE 2008


Le segnalazioni devono arrivare entro i termini per l’accertamento

•II DD - avvisi di accertamento notificati entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Si aggiunge un anno nell'ipotesi di dichiarazione omessa o nulla (art. 43 del D.P.R. n. 600/1973)

•Le stese regole valgono ai fini dell'Irap - art. 25 del D.Lgs. n. 446/1997 -"Fino a quando non hanno effetto le leggi regionali di cui all'articolo 24 stesso Decreto"

•Iva – la stessa cosa - gli avvisi di accertamenti devono essere notificati - art. 57del D.P.R. n. 633/1972 - entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione•Il termine di accertamento è prolungato di un anno per l'ipotesi di dichiarazione omessa

Controllo sostanziale




•Aert 36 bis del D.P.R. n. 600: la liquidazione delle imposte, dei contributi e dei premi dovuti, nonché dei rimborsi spettanti in base alle dichiarazioni presentate dai contribuenti e dai sostituti di imposta, deve avvenire entro l'inizio del periodo di presentazione delle dichiarazioni relative all'anno successivo•Art. 36 ter “controllo formale vero e proprio” - entro il 31 dicembre del 2° anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione

Controllo formale




IMPOSTA DI REGISTRO

Art 76 del D.P.R. n. 917/1986 -l'avviso di rettifica o liquidazione deve essere notificato entro il termine di decadenza di due anni dal pagamento dell'imposta proporzionale




PROROGA DEI TERMINIReati

Raddoppio del termine di accertamento per quei contribuenti che

commettono reati perseguibili penalmente.

In questo caso e per il solo periodo d’imposta in cui è stata commessa la

violazione l’amministrazione finanziaria potrà notificare gli avvisi di

accertamento entro il 31 dicembre dell’ottavo anno successivo a quello in

cui è stata presentata la dichiarazione e, nel caso di omessa

presentazione o di presentazione di dichiarazione nulla, fino al 31

dicembre del decimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione

avrebbe dovuto essere presentata.



Grazie per lGrazie per l’’attenzione attenzione e in bocca al Comunee in bocca al Comune


L’ACCERTAMENTO SINTETICO

CENNI


Nella selezione dei contribuenti si tiene conto della esistenza di evidenti manifestazioni di capacità contributiva incompatibili con i redditi dichiarati

Ciò ai fini del c.d. accertamento sintetico di cui all'art. 38, comma 4, del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973


CONCETTI GENERALI


Può essere esperito solo nei confronti di persone fisiche residenti, qualora il contribuente manifesti una capacità di spesa superiore al reddito dichiarato.

Il maggior reddito deve essere accertato sulla base di elementi e circostanze certi, che è onere dell’Ufficio provare

Il maggior reddito accertabile deve eccedere per almeno ¼ quello dichiarato e per almeno 2 anniconsecutivi

Devono coesistere due precise condizioni:


CONCETTI GENERALI


• Autovetture, motocicli di cc superiore a 250, camper, autocaravan e roulottes

• Residenze principali e secondarie comunque a disposizione, anchese non di proprietà o se all’estero

• Servizi resi da collaboratori familiari, compresi quelli ad ore ed esclusi quelli impiegati nell’assistenza ad infermi

• Assicurazioni, escluse RCA, responsabilità civile, sulla vita, infortuni e malattie

• Imbarcazioni, cavalli da corsa o equitazione, aerei ed elicotteri, alianti, ultraleggeri e deltaplani a motore

I beni e servizi che rivelano capacità di spesa, nonché i criteri per la determinazione del reddito presunto sono contenuti nei D.M. del 21 e 22 settembre 1999


CONCETTI GENERALI


i beni acquisiti al patrimonio devono essere considerati sotto il duplice profilo: Gestionale

Patrimoniale


CONCETTI GENERALI


Ad esempio, l’acquisto di un’autovettura, di un natante o di un fabbricato è un elemento di capacità contributiva sotto l’aspetto patrimoniale nell’anno di acquisto e nei quattro precedenti, mentre, sotto il profilo dei costi di gestione rileva, oltre chenell’anno di acquisto, anche per gli anni successivi

patrimonialela spesa rileva come esborso, in quota, solo nell’anno di acquisto del bene e nei quattro anni precedenti

gestionale

il costo di gestione è rilevante nell’anno di acquisto e nei successivi fino alla dismissione.


CONCETTI GENERALI


l’Ufficio dovrà provare solo l’esistenza e la disponibilità dei beni indicati nel D.M. del 1999 così assolvendo il proprio onere probatorio

IL REGIME PROBATORIOIL REGIME PROBATORIO

Corte di Cassazione - Sentenza del 11/12/2006 n. 26377 - vdsanche Comm. Trib. Centrale - Sezione XVIII - Decisione del 14/11/2006 n. 9079

“… la determinazione del reddito effettuata sulla base dell'applicazione del cosiddetto "redditometro" dispensa l'Amministrazione finanziaria da qualunque ulteriore provarispetto ai fatti-indici di maggiore capacità contributiva, individuati dal redditometro stesso e posti a base della pretesa tributaria fatta valere, e pone a carico del contribuente l'onere di dimostrare che il reddito presunto sulla base del redditometro non esiste o esiste in maniera inferiore”.


CONCETTI GENERALI


UN ESEMPIO MOLTO RECENTEUN ESEMPIO MOLTO RECENTE

Corte di Cassazione - Sezione V - Sentenza del 22/01/2007 n. 1294

Il mantenimento di auto storiche o d'epoca, di particolare pregio, è sicuramente indice di capacità contributiva, in quanto impone, notoriamente, spese a volte anche ingenti e puo'essere posto alla base dell'accertamento sintetico previsto dall'art. 38 del D.P.R. 29 settembre1973, n. 600.


CONCETTI GENERALI


LE FAMIGLIE FISCALILE FAMIGLIE FISCALI

per converso attraverso l’analisi e la valutazione fiscale del nucleo familiare è possibile individuare il/i soggetti verso cui dirigere l’accertamento, cioè i soggetti che intestando ad altri familiari beni e servizi non sembrano rappresentare posizioni fiscali a rischio

la manifestazione di ricchezza del nucleo familiare può consentire di valutare non proficua l’azione di accertamento nei confronti della persona indagata

attenzione al nucleo familiare sotto un duplice aspetto

Interposizione fittizia


CONCETTI GENERALI

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