I metodi di accertamento. Lavviso di accertamento. Corso di Diritto Tributario Slide n. 6 Novembre...

I metodi di accertamento. L’avviso di accertamento.Corso di Diritto TributarioSlide n. 6

Novembre 2007

Università degli Studi di Urbino

Metodi di accertamento…

•Procedimento logico-ricostruttivo del presupposto da parte dell’A.F.

•Criteri che l’A.F. utilizza per “accertare” il tributo ed emanare l’avviso di accertamento

•Rapporto tra metodi di accertamento e poteri istruttori

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Persone fisiche (art. 39 dpr 600/73)•Accertamento analitico

•Accertamento sintetico

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Accertamento analitico

•Procede alla rettifica delle specifiche indicazioni della dichiarazione del contribuente

•In base al confronto con dati contenuti in dichiarazioni, documenti, acquisiti nella fase istruttoria (prova diretta)

•Ma anche in base a presunzioni, purchè siano gravi precise e concordanti (prova indiretta)

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Accertamento sintetico

•Ricostruzione del reddito complessivo del soggetto

•In base ad elementi presuntivi•Quando la differenza è di almeno un

quarto; per almeno due periodi di imposta

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Accertamento sintetico•Spese del contribuente (consumi, spese

per investimenti)•Individuate da un Decreto del Ministero

Economia e Finanze (c.d. Redditometro)•Il redditometro collega il sostenimento di

determinate spese alla quantificazione di un reddito

•Lo scostamento tra reddito dichiarato e reddito così presuntivamente determinato è la prova sufficiente per la rettifica dell’A.F.

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Prova contraria del contribuente•Non attendibilità dell’inferenza

spesa.reddito? •Spese non imputabili al soggetto•Spese coperte da smobilizzi patrimoniali•Spese coperte da redditi esenti•Spese coperte da redditi soggetti ad

imposta sostitutiva/ritenuta fonte a titolo di imposta

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Soggetti imprenditori

(art. 39 dpr 600/73; art. 54 dpr 633/72)

- Accertamento contabile- Accertamento extracontabile

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Accertamento contabile Analitico•Analisi della contabilità e delle specifiche

poste alla luce delle indicazioni della dichiarazione e degli altri elementi di prova acquisiti nel corso dei poteri istruttori

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Accertamento contabile induttivo•La rettifica delle singole poste della

contabilità/dichiarazione è operato alla luce di elementi di carattere presuntivo

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Esempio•A vende a B un bene per il prezzo

dichiarato in atto notarile di 100•Nella contabilità iscritto un ricavo per

100•Il bene sul mercato vale 1.000•L’A.F. si fonda sul valore di mercato del

bene (fatto certo) per presumere (fatto incerto) una evasione di 900

•Prova per presunzione; rettifica della singola posta

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….

•La presunzione deve però essere “grave, precisa e concordante”

•Ma novella d.l. 223/2006, cha ha introdotto il valore normale come criterio generale presuntivo

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Accertamento extracontabile•La contabilità manca o è inattendibile nel

proprio complesso (gravi violazioni di tenuta della contabilità)

•Determinazione del reddito di impresa complessivamente, prescindendo dalle scritture contabili

•Avvalendosi di presunzioni anche se non gravi, precise e concordanti

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Rapporti tra i tipi di accertamento•L’utilizzo di presunzioni è ammesso nei

diversi tipi di accertamento, pur con un diverso rilievo

•La differenza è quella tra oggetto dell’accertamento, le singole voci o il reddito nel suo complesso

•E tra le garanzie del contribuente

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Rapporti tra accertamenti•L’AF. Può procedere ad accertamento

sintetico o extracontabile quando:- no indicazione del reddito di impresa o

presentazione dichiarazione annuale IV- omessa tenuta o esibizione delle scritture

obbligatorie- inattendibilità complessiva delle scritture

contabili- mancato seguito agli inviti disposti dagli

Uffici

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Gli studi di settore

•Accertamento previsto per le imprese c.d. “minori”

•Si basano su un ragionamento di tipo presuntivo collegato alla media dei ricavi e compensi di un settore economico

•Consentono un accertamento “a tavolino”, con utilizzo limitato se non assente dei poteri istruttori

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Studi di settore

•Utilizzo generalizzato per i soggetti imprenditori, senza necessità di altri accertamenti contabili

• In corso di riforma (finanziaria 2007)

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Studi di settore e tutela contribuente•Il contribuente può dimostrare:- specifiche ragioni per cui non è congruo

rispetto alla media del settore (es. inizio attività, eventi eccezionali)

- può contestare la stessa presunzione (perché non grave precisa o concordante)?

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Avviso di accertamento•Atto autoritativo dell’A.F. che chiude la

sequenza accertativa•Risultato dell’attività ispettiva sostanziale

(poteri istruttori) e dei singoli metodi accertativi utilizzati

•Se non impugnato rende definitivo l’accertamento della imposta in esso contenuto

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Tipologie atti accertamento

•Accertamento in rettifica;•Accertamento d’ufficio;•Accertamento integrativo e modificativo;•Accertamento parziale

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Avviso Accertamento in rettifica•Emesso quando il contribuente ha

validamente presentato la dichiarazione;•Per contestare la infedeltà della stessa•Utilizzo dei metodi accertativi analitico,

sintetico, contabile, extracontabile (prima analizzati)

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Accertamento d’ufficio

•Dichiarazione non presentata•Metodo accertativo alla base:

determinazione del reddito o dei compensi Iva complessivi in base ad elementi comunque raccolti, anche se presunzioni non gravi precise e concordanti, anche prescindendo da eventuali scritture contabili regolarmente tenute

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Accertamenti integrativi e modificativi•Integrano o modificano avvisi di

accertamento precedentemente emessi•Possibili solo se fondati sulla

“sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi”

•Principio della tendenziale unicità dell’avviso di accertamento

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Avvisi di accertamento parziale•Avvisi di accertamento che si fondano su

dati particolarmente affidabili•Ma senza che vi sia stata esplicazione di

attività istruttoria•Ammettono una successiva attività

accertativa sostanziale e quindi l’emanazione di avvisi di accertamento “ordinari”

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Requisiti dell’avviso di accertamento•Notifica e firma•Obbligo di motivazione•Termine per l’accertamento(artt. 42-43, dpr 600/73)

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Contribuente ed avviso accertamentoScelte possibili:- impugnazione (entro 60 giorni dalla

notifica) e contenzioso tributario;- istanza di autotutela;- Istanza di accertamento con adesione;- adempimento spontaneo (con sanzioni

ridotte entro 60 giorni);- Comportamento omissivo – seguira la

riscossione coattiva

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Autotutela

•Potere dell’A.F. di eliminare propri atti viziati;

•Potere ampiamente discrezionale dell’A.F. •No potere di impugnare un diniego di

autotutela, solo vincolo per l’A.F. di dare una risposta positiva o negativa al contribuente

•Compatibile con la successiva emanazione di un atto corretto, emendato dai vizi del precedente

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Accertamento con adesione (l. 218/1997)•Presupposti;•Sospensione del termine di impugnazione;•Definizione concordata di imponibile ed

imposta;•Limiti di ammissibilità costituzionale;•Si perfeziona con il pagamento

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