L’avviso di accertamentoL’avviso di accertamento

Università Carlo Cattaneo – LiucUniversità Carlo Cattaneo – Liuc

anno accademico 2008/2009anno accademico 2008/2009

corso di diritto tributariocorso di diritto tributario

prof. Giuseppe Zizzoprof. Giuseppe Zizzo

lezione 13 lezione 13

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oggetto della lezioneoggetto della lezione

l’avviso di accertamentol’avviso di accertamento tipologiatipologia i metodi di determinazione del reddito i metodi di determinazione del reddito

complessivocomplessivo i metodi di determinazione dei redditi i metodi di determinazione dei redditi

determinati contabilmentedeterminati contabilmente l’accertamento con adesionel’accertamento con adesione

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l’avviso di accertamentol’avviso di accertamento

è l’atto con il quale l’Amministrazione è l’atto con il quale l’Amministrazione finanziaria, verificato un inadempimento da finanziaria, verificato un inadempimento da parte del contribuente negli atti parte del contribuente negli atti dell’accertamento, determina dell’accertamento, determina autoritativamente l’imponibile e autoritativamente l’imponibile e (solitamente) l’imposta dovuta dal (solitamente) l’imposta dovuta dal contribuente medesimocontribuente medesimo

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l’avviso di accertamentol’avviso di accertamento

deve essere notificato, a pena di decadenza, entro deve essere notificato, a pena di decadenza, entro determinati terminideterminati termini

per le imposte sui redditi (art.43 dpr 600/1973) e per le imposte sui redditi (art.43 dpr 600/1973) e per l’iva (art.57 dpr 633/1972) entro:per l’iva (art.57 dpr 633/1972) entro:

• il 31/12 del quarto anno successivo a quello in cui il 31/12 del quarto anno successivo a quello in cui la dichiarazione è stata presentata;la dichiarazione è stata presentata;

• se la dichiarazione è stata omessa, il 31/12 del se la dichiarazione è stata omessa, il 31/12 del quinto anno successivo a quello in cui la quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentatadichiarazione avrebbe dovuto essere presentata

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l’avviso di accertamentol’avviso di accertamento

i termini sono raddoppiati in caso di i termini sono raddoppiati in caso di denuncia di reato per una violazione denuncia di reato per una violazione tributaria a carattere penale limitatamente al tributaria a carattere penale limitatamente al periodo d’imposta in cui è stata commessa periodo d’imposta in cui è stata commessa la violazione la violazione

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l’avviso di accertamentol’avviso di accertamento

deve essere motivato, con indicazione dei deve essere motivato, con indicazione dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche su cui si basa (artt.42, c.2, dpr 600 e 7 dlgs su cui si basa (artt.42, c.2, dpr 600 e 7 dlgs 212/2000)212/2000)

se nella motivazione si richiama un altro atto se nella motivazione si richiama un altro atto (come un processo verbale di constatazione), (come un processo verbale di constatazione), questo deve essere allegato all’avviso (a meno questo deve essere allegato all’avviso (a meno che non sia già stato notificato al contribuente)che non sia già stato notificato al contribuente)

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l’avviso di accertamentol’avviso di accertamento

diviene definitivo una volta scaduti i termini diviene definitivo una volta scaduti i termini di impugnazione senza che sia stato di impugnazione senza che sia stato impugnatoimpugnato

in caso di impugnazione le imposte in caso di impugnazione le imposte accertate sono riscuotibili per la metà del accertate sono riscuotibili per la metà del loro ammontare (art.15, c.1, dpr 602/1973)loro ammontare (art.15, c.1, dpr 602/1973)

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tipologiatipologia

l’avviso di accertamento viene denominato:l’avviso di accertamento viene denominato:• ““in rettifica”, quando il contribuente ha in rettifica”, quando il contribuente ha

presentato la dichiarazione;presentato la dichiarazione;• ““d’ufficio”, quando il contribuente ha d’ufficio”, quando il contribuente ha

omesso di presentare la dichiarazione o ha omesso di presentare la dichiarazione o ha presentato una dichiarazione nulla (art.41 presentato una dichiarazione nulla (art.41 dpr 600);dpr 600);

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tipologiatipologia

• ““parziale”, quando è emesso, senza pregiudizio parziale”, quando è emesso, senza pregiudizio dell’ulteriore azione accertatrice, sulla base di dell’ulteriore azione accertatrice, sulla base di accessi, ispezioni e verifiche, nonché di accessi, ispezioni e verifiche, nonché di segnalazioni provenienti dalla Direzione centrale segnalazioni provenienti dalla Direzione centrale accertamento o dalle Direzioni regionali, da altri accertamento o dalle Direzioni regionali, da altri uffici, dalla guardia di finanza, da enti ed uffici, dalla guardia di finanza, da enti ed amministrazioni pubbliche, dall’anagrafe amministrazioni pubbliche, dall’anagrafe tributaria, che consentono di stabilire l’esistenza di tributaria, che consentono di stabilire l’esistenza di un reddito in tutto o in parte non dichiarato o di un reddito in tutto o in parte non dichiarato o di deduzioni, esenzioni, agevolazioni in tutto o in deduzioni, esenzioni, agevolazioni in tutto o in parte non spettanti (art.41-bis);parte non spettanti (art.41-bis);

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tipologiatipologia

• ““integrativo”, quando è emesso, dopo la integrativo”, quando è emesso, dopo la notifica di un altro avviso di accertamento notifica di un altro avviso di accertamento (non “parziale”), sulla base della (non “parziale”), sulla base della sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi (art.43, c.3)(art.43, c.3)

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i metodi di determinazione del i metodi di determinazione del reddito complessivoreddito complessivo

nell’avviso di accertamento il reddito complessivo nell’avviso di accertamento il reddito complessivo può essere determinato (art.38):può essere determinato (art.38):

• analiticamente, con riferimento a singoli redditi o analiticamente, con riferimento a singoli redditi o componenti positivi di reddito che avrebbero componenti positivi di reddito che avrebbero dovuto essere dichiarati, e non lo sono stati, o a dovuto essere dichiarati, e non lo sono stati, o a singoli oneri o componenti negativi di reddito che singoli oneri o componenti negativi di reddito che non avrebbero dovuto essere dichiarati, e lo sono non avrebbero dovuto essere dichiarati, e lo sono stati;stati;

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i metodi di determinazione del i metodi di determinazione del reddito complessivoreddito complessivo

• sinteticamente, con riferimento a fatti sinteticamente, con riferimento a fatti economici indicativi del conseguimento di economici indicativi del conseguimento di un reddito complessivo maggiore di un un reddito complessivo maggiore di un quarto di quello dichiarato (in almeno due quarto di quello dichiarato (in almeno due periodi d’imposta consecutivi se si applica periodi d’imposta consecutivi se si applica il cosiddetto redditometro) il cosiddetto redditometro)

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i metodi di determinazione del i metodi di determinazione del reddito complessivoreddito complessivo

i fatti economici possono essere:i fatti economici possono essere:• tipici, ossia previsti dal cosiddetto tipici, ossia previsti dal cosiddetto

redditometro, o atipiciredditometro, o atipici• generatori di spese per consumi o di spese generatori di spese per consumi o di spese

per investimenti (come acquisti di per investimenti (come acquisti di partecipazioni sociali, immobili)partecipazioni sociali, immobili)

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i metodi di determinazione del i metodi di determinazione del reddito complessivoreddito complessivo

il redditometro è un decreto ministeriale che il redditometro è un decreto ministeriale che traduce in reddito determinati fatti assunti traduce in reddito determinati fatti assunti come generatori di spese come la come generatori di spese come la disponibilità di aerei, imbarcazioni da disponibilità di aerei, imbarcazioni da diporto, automobili, residenze principali e diporto, automobili, residenze principali e secondarie, collaboratori familiari, cavalli secondarie, collaboratori familiari, cavalli da corsada corsa

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i metodi di determinazione del i metodi di determinazione del reddito complessivoreddito complessivo

ai fini della determinazione sintetica del ai fini della determinazione sintetica del reddito complessivo le spese per reddito complessivo le spese per investimenti (o incrementi patrimoniali) si investimenti (o incrementi patrimoniali) si considerano sostenute, salvo prova considerano sostenute, salvo prova contraria, con redditi conseguiti, in quote contraria, con redditi conseguiti, in quote costanti, nell’anno in cui sono state costanti, nell’anno in cui sono state effettuate e nei cinque precedentieffettuate e nei cinque precedenti

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i metodi di determinazione dei i metodi di determinazione dei redditi determinati contabilmenteredditi determinati contabilmente nell’avviso di accertamento i redditi d’impresa e nell’avviso di accertamento i redditi d’impresa e

di lavoro autonomo possono essere determinati di lavoro autonomo possono essere determinati (art.39):(art.39):

• analiticamente, con riferimento a singoli analiticamente, con riferimento a singoli componenti positivi di reddito che avrebbero componenti positivi di reddito che avrebbero dovuto essere dichiarati, e non lo sono stati, o a dovuto essere dichiarati, e non lo sono stati, o a singoli componenti negativi di reddito che non singoli componenti negativi di reddito che non avrebbero dovuto essere dichiarati, e lo sono stati;avrebbero dovuto essere dichiarati, e lo sono stati;

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i metodi di determinazione dei i metodi di determinazione dei redditi determinati contabilmenteredditi determinati contabilmente

• induttivamente, sulla base di dati e notizie induttivamente, sulla base di dati e notizie comunque raccolti, con facoltà di comunque raccolti, con facoltà di prescindere in tutto o in parte dalla prescindere in tutto o in parte dalla contabilità e di avvalersi di presunzioni contabilità e di avvalersi di presunzioni prive dei requisiti della gravità, precisione e prive dei requisiti della gravità, precisione e concordanzaconcordanza

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i metodi di determinazione dei i metodi di determinazione dei redditi determinati contabilmenteredditi determinati contabilmente

la determinazione induttiva è consentita quando:la determinazione induttiva è consentita quando:• il reddito non è stato dichiarato;il reddito non è stato dichiarato;• la contabilità è assente o è caratterizzata da la contabilità è assente o è caratterizzata da

irregolarità formali tali da comprometterne irregolarità formali tali da comprometterne l’attendibilità nel suo complesso;l’attendibilità nel suo complesso;

• il contribuente non ha dato seguito agli inviti ad il contribuente non ha dato seguito agli inviti ad esibire o trasmettere documenti o non ha risposto esibire o trasmettere documenti o non ha risposto ai questionariai questionari

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i metodi di determinazione dei i metodi di determinazione dei redditi determinati contabilmenteredditi determinati contabilmente

nell’ambito della determinazione analitica nell’ambito della determinazione analitica l’esistenza di attività non dichiarate o l’esistenza di attività non dichiarate o l’inesistenza di passività dichiarate può l’inesistenza di passività dichiarate può essere desunta anche sulla base di essere desunta anche sulla base di presunzioni, purché gravi, precise e presunzioni, purché gravi, precise e concordanti (accertamento analitico-concordanti (accertamento analitico-induttivo)induttivo)

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i metodi di determinazione dei i metodi di determinazione dei redditi determinati contabilmenteredditi determinati contabilmente

in particolare, nell’ambito della in particolare, nell’ambito della determinazione analitico-induttivo la rettifica determinazione analitico-induttivo la rettifica dei ricavi o dei compensi può avvenire in dei ricavi o dei compensi può avvenire in presenza di gravi incongruenze tra i ricavi o i presenza di gravi incongruenze tra i ricavi o i compensi dichiarati e quelli fondatamente compensi dichiarati e quelli fondatamente desumibili dalle caratteristiche e dalle desumibili dalle caratteristiche e dalle condizioni di esercizio dell’attività ovvero condizioni di esercizio dell’attività ovvero dagli studi di settore (art.62-sexies dl dagli studi di settore (art.62-sexies dl 331/1993)331/1993)

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metodi di determinazione dei metodi di determinazione dei redditi determinati contabilmenteredditi determinati contabilmente

gli studi di settore individuano, mediante gli studi di settore individuano, mediante elaborazioni statistiche, i ricavi o i compensi elaborazioni statistiche, i ricavi o i compensi presumibilmente conseguiti dall’impresa o dal presumibilmente conseguiti dall’impresa o dal lavoratore autonomo sulla base delle lavoratore autonomo sulla base delle caratteristiche dell’attività svolta, e si applicano caratteristiche dell’attività svolta, e si applicano qualora l’ammontare dei ricavi o compensi risulti qualora l’ammontare dei ricavi o compensi risulti inferiore all’ammontare dei ricavi o compensi inferiore all’ammontare dei ricavi o compensi determinabili sulla base degli studi stessi (art.10 l. determinabili sulla base degli studi stessi (art.10 l. 146/1998)146/1998)

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metodi di determinazione dei metodi di determinazione dei redditi determinati contabilmenteredditi determinati contabilmente

gli studi di settore non si applicano:gli studi di settore non si applicano:• in ogni caso, quando i ricavi o i compensi in ogni caso, quando i ricavi o i compensi

dichiarati superano i 7,5 milioni di eurodichiarati superano i 7,5 milioni di euro• quando il contribuente ha iniziato o cessato quando il contribuente ha iniziato o cessato

l’attività nel periodo d’impostal’attività nel periodo d’imposta• quando il contribuente si trova in un periodo quando il contribuente si trova in un periodo

di non normale svolgimento dell’attività di non normale svolgimento dell’attività

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l’accertamento con adesionel’accertamento con adesione

l’accertamento può essere definito con adesione l’accertamento può essere definito con adesione del contribuente (d.lgs. 218/1997)del contribuente (d.lgs. 218/1997)

la definizione:la definizione:• può essere richiesta dall’ufficio, prima di emettere può essere richiesta dall’ufficio, prima di emettere

l’avviso di accertamento, con invito a comparire, o l’avviso di accertamento, con invito a comparire, o dal contribuente che ha ricevuto un avviso di dal contribuente che ha ricevuto un avviso di accertamento o ha subito accessi, ispezioni o accertamento o ha subito accessi, ispezioni o verifiche, con apposita istanza;verifiche, con apposita istanza;

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l’accertamento con adesionel’accertamento con adesione

• avviene con atto redatto previo contraddittorio tra avviene con atto redatto previo contraddittorio tra ufficio e contribuente, e sottoscritto anche da ufficio e contribuente, e sottoscritto anche da quest’ultimo;quest’ultimo;

• si perfeziona mediante il versamento da parte del si perfeziona mediante il versamento da parte del contribuente, entro 20 gg. dalla redazione contribuente, entro 20 gg. dalla redazione dell’atto, delle somme complessivamente dovute o dell’atto, delle somme complessivamente dovute o della prima rata (nel caso di rateazione occorre della prima rata (nel caso di rateazione occorre prestare garanzia per le rate successive) prestare garanzia per le rate successive)

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l’accertamento con adesionel’accertamento con adesione

l’accertamento con adesione:l’accertamento con adesione:• non è impugnabile dal contribuente;non è impugnabile dal contribuente;• non è integrabile o modificabile dall’ufficio se non non è integrabile o modificabile dall’ufficio se non

in casi tassativi (tra cui la sopravvenuta in casi tassativi (tra cui la sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi che consentano di conoscenza di nuovi elementi che consentano di accertare un maggior reddito, superiore al 50% del accertare un maggior reddito, superiore al 50% del reddito definito e comunque non inferiore a euro reddito definito e comunque non inferiore a euro 77.468,53);77.468,53);

• comporta la riduzione delle sanzioni ad un quarto comporta la riduzione delle sanzioni ad un quarto del minimodel minimo

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