I redditi dimpresa: regole generali Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico 2008/2009...

I redditi d’impresa: regole I redditi d’impresa: regole generaligenerali

Università Carlo Cattaneo - LiucUniversità Carlo Cattaneo - Liuc

anno accademico 2008/2009anno accademico 2008/2009

corso di diritto tributariocorso di diritto tributario

prof. Giuseppe Zizzoprof. Giuseppe Zizzo

lezione 6lezione 6

.

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oggetto della lezioneoggetto della lezione la fonte dei redditi d’impresala fonte dei redditi d’impresa la fonte dei redditi d’impresa e le categorie soggettivela fonte dei redditi d’impresa e le categorie soggettive la determinazione del reddito d’impresala determinazione del reddito d’impresa la previa imputazione a conto economico dei la previa imputazione a conto economico dei

componenti negativicomponenti negativi l’inerenza dei componenti negativil’inerenza dei componenti negativi l’imputazione temporale dei componenti di redditol’imputazione temporale dei componenti di reddito i beni relativi all’impresai beni relativi all’impresa il costo dei beni relativi all’impresail costo dei beni relativi all’impresa

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la fonte dei redditi d’impresa la fonte dei redditi d’impresa

redditi derivanti dall’esercizio di imprese redditi derivanti dall’esercizio di imprese commercialicommerciali

ossia dall’esercizio per professione abituale, ossia dall’esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività ancorché non esclusiva, delle attività indicate nell’art.2195 c.c. e delle attività indicate nell’art.2195 c.c. e delle attività indicate nell’art.32, c.2, lett.b) e c) che indicate nell’art.32, c.2, lett.b) e c) che eccedono i limiti ivi stabiliti, anche se non eccedono i limiti ivi stabiliti, anche se non organizzate in forma di impresa (art.55, c.1)organizzate in forma di impresa (art.55, c.1)

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ed inoltre (art.55, c.2):ed inoltre (art.55, c.2):• da attività organizzate in forma d’impresa da attività organizzate in forma d’impresa

dirette alla prestazione di servizi che non dirette alla prestazione di servizi che non rientrano nell’art.2195;rientrano nell’art.2195;

• dallo sfruttamento di miniere, cave, dallo sfruttamento di miniere, cave, torbiere, saline, laghi, stagni;torbiere, saline, laghi, stagni;

• da attività agricole quando esercitate da da attività agricole quando esercitate da soggetti “commerciali”soggetti “commerciali”

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l’attività deve essere abituale, e cioè l’attività deve essere abituale, e cioè esercitata con regolarità e stabilità, anche se esercitata con regolarità e stabilità, anche se non in via esclusiva (attività part time) e non in via esclusiva (attività part time) e senza una rigorosa continuità (attività senza una rigorosa continuità (attività stagionali)stagionali)

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la fonte dei redditi d’impresala fonte dei redditi d’impresa

per le attività di cui all’art.2195 c.c.:per le attività di cui all’art.2195 c.c.:• è irrilevante l’organizzazione in forma di impresa, è irrilevante l’organizzazione in forma di impresa,

e cioè una “etero-organizzazione” dell’attivitàe cioè una “etero-organizzazione” dell’attività per le prestazioni di servizi non comprese per le prestazioni di servizi non comprese

nell’art.2195 (attività artistiche e professionali a nell’art.2195 (attività artistiche e professionali a contenuto intellettuale):contenuto intellettuale):

• è rilevante l’organizzazione in forma di impresa è rilevante l’organizzazione in forma di impresa (l’artista o professionista si trasforma da prestatore (l’artista o professionista si trasforma da prestatore di servizi in combinatore dei fattori di produzione) di servizi in combinatore dei fattori di produzione)

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la fonte dei redditi d’impresa e le la fonte dei redditi d’impresa e le categorie soggettivecategorie soggettive

le norme sulla fonte dei redditi d’impresa sono:le norme sulla fonte dei redditi d’impresa sono:• irrilevanti per le società a “forma commerciale”;irrilevanti per le società a “forma commerciale”;• rilevanti per le persone fisiche, perché servono a rilevanti per le persone fisiche, perché servono a

qualificare l’attività;qualificare l’attività;• rilevanti per gli enti diversi dalle società e le rilevanti per gli enti diversi dalle società e le

società di fatto, perché servono a qualificare il società di fatto, perché servono a qualificare il soggetto ed eventualmente l’attività soggetto ed eventualmente l’attività

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per gli enti non commerciali:per gli enti non commerciali:• per tutti, non sono commerciali le prestazioni di per tutti, non sono commerciali le prestazioni di

servizi diverse da quelle di cui all’art.2195 rese in servizi diverse da quelle di cui all’art.2195 rese in conformità alle finalità istituzionali senza specifica conformità alle finalità istituzionali senza specifica organizzazione e verso corrispettivi che non organizzazione e verso corrispettivi che non eccedono i costi di diretta imputazione (art.143, c.1);eccedono i costi di diretta imputazione (art.143, c.1);

• per gli enti di tipo associativo, non sono commerciali per gli enti di tipo associativo, non sono commerciali le attività svolte a beneficio degli associati a meno le attività svolte a beneficio degli associati a meno che non vi sia il versamento di corrispettivi specifici, che non vi sia il versamento di corrispettivi specifici, anche sotto forma di maggiori quote (art.148);anche sotto forma di maggiori quote (art.148);

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• per gli enti di tipo associativo a carattere per gli enti di tipo associativo a carattere politico, sindacale e di categoria, religioso, politico, sindacale e di categoria, religioso, sportivo dilettantistico, assistenziale, sportivo dilettantistico, assistenziale, culturale, ecc.: non sono commerciali le culturale, ecc.: non sono commerciali le attività svolte (anche verso corrispettivi attività svolte (anche verso corrispettivi specifici) a beneficio degli associati, purché specifici) a beneficio degli associati, purché effettuate in diretta attuazione degli scopi effettuate in diretta attuazione degli scopi istituzionali (ma deroghe al c.4, e istituzionali (ma deroghe al c.4, e controderoghe ai c.5-6-7)controderoghe ai c.5-6-7)

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• per i non residenti: i redditi d’impresa si considerano prodotti nel territorio dello Stato se derivano da attività esercitate nel territorio stesso mediante stabili organizzazioni (art.23, c.1, lett.e)

• la stabile organizzazione è una sede fissa d’affari la stabile organizzazione è una sede fissa d’affari mediante la quale un’impresa non residente esercita in mediante la quale un’impresa non residente esercita in tutto o in parte la propria attività nel territorio dello tutto o in parte la propria attività nel territorio dello Stato, come: sede di direzione, succursale, ufficio, Stato, come: sede di direzione, succursale, ufficio, officina, laboratorio, miniera o giacimento petrolifero, officina, laboratorio, miniera o giacimento petrolifero, cantiere di costruzione o di montaggio (se di durata cantiere di costruzione o di montaggio (se di durata superiore a tre mesi) (art.162, c.1-2-3) superiore a tre mesi) (art.162, c.1-2-3)

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costituisce stabile organizzazione anche il costituisce stabile organizzazione anche il soggetto che abitualmente esercita nel territorio soggetto che abitualmente esercita nel territorio dello Stato il potere di concludere contratti a nome dello Stato il potere di concludere contratti a nome di un’impresa non residente, a meno che non goda di un’impresa non residente, a meno che non goda di uno status indipendente e agisca nell’ambito di uno status indipendente e agisca nell’ambito dell’ordinaria attività (art.162, c.6-7)dell’ordinaria attività (art.162, c.6-7)

non costituisce, di per sé, stabile organizzazione la non costituisce, di per sé, stabile organizzazione la società residente controllata da un’impresa non società residente controllata da un’impresa non residente (art.162, c.9)residente (art.162, c.9)

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determinazione del reddito determinazione del reddito d’impresad’impresa

regime ordinario:regime ordinario:• il reddito d’impresa si determina apportando all’utile o alla il reddito d’impresa si determina apportando all’utile o alla

perdita risultante dal conto economico, relativo perdita risultante dal conto economico, relativo all’esercizio chiuso nel periodo d’imposta, le variazioni in all’esercizio chiuso nel periodo d’imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all’applicazione aumento o in diminuzione conseguenti all’applicazione delle norme tributarie;delle norme tributarie;

• per le società che adottano i principi contabili per le società che adottano i principi contabili internazionali si applicano, anche in deroga alle norme internazionali si applicano, anche in deroga alle norme tributarie, i criteri di qualificazione, di imputazione tributarie, i criteri di qualificazione, di imputazione temporale e di classificazione in bilancio previsti dai temporale e di classificazione in bilancio previsti dai predetti principi (art.83) predetti principi (art.83)

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le variazioni in aumento al risultato del conto le variazioni in aumento al risultato del conto economico derivano da:economico derivano da:

• norme tributarie che obbligano ad includere tra i norme tributarie che obbligano ad includere tra i componenti positivi proventi in tutto o in parte componenti positivi proventi in tutto o in parte non imputati al conto economico;non imputati al conto economico;

• norme tributarie che obbligano ad escludere dai norme tributarie che obbligano ad escludere dai componenti negativi - perché in tutto o in parte componenti negativi - perché in tutto o in parte indeducibili, o perché in tutto o in parte deducibili indeducibili, o perché in tutto o in parte deducibili in esercizi successivi - oneri imputati al conto in esercizi successivi - oneri imputati al conto economico.economico.

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le variazioni in diminuzione al risultato del conto le variazioni in diminuzione al risultato del conto economico derivano da:economico derivano da:

• norme tributarie che obbligano o consentono di norme tributarie che obbligano o consentono di escludere dai componenti positivi proventi escludere dai componenti positivi proventi imputati al conto economico;imputati al conto economico;

• norme tributarie che obbligano o consentono di norme tributarie che obbligano o consentono di includere tra i componenti negativi oneri non includere tra i componenti negativi oneri non imputati al conto economico, perché non imputati al conto economico, perché non imputabili o perché imputati in precedenti eserciziimputabili o perché imputati in precedenti esercizi

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regime speciale per le imprese minori:regime speciale per le imprese minori:• il reddito d’impresa si determina sommando il reddito d’impresa si determina sommando

algebricamente, secondo determinate algebricamente, secondo determinate modalità, componenti positivi e componenti modalità, componenti positivi e componenti negativi (art.66)negativi (art.66)

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sono minori le imprese in regime di contabilità sono minori le imprese in regime di contabilità semplificata (art.18, dpr 600/1973), ossia quelle semplificata (art.18, dpr 600/1973), ossia quelle con ricavi non superioricon ricavi non superiori

• a euro 309.874,16, se hanno per oggetto a euro 309.874,16, se hanno per oggetto prestazioni di servizi;prestazioni di servizi;

• a euro 516.456,90, se hanno per oggetto altre a euro 516.456,90, se hanno per oggetto altre attività;attività;

• e che non abbiano optato per la contabilità e che non abbiano optato per la contabilità ordinaria ordinaria

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la previa imputazione a conto la previa imputazione a conto economico dei componenti economico dei componenti

negativinegativi i componenti negativi non sono ammessi in i componenti negativi non sono ammessi in

deduzione se e nella misura in cui non risultano deduzione se e nella misura in cui non risultano imputati al conto economico relativo all’esercizio imputati al conto economico relativo all’esercizio di competenza (art.109, c.4)di competenza (art.109, c.4)

si considerano imputati al conto economico i si considerano imputati al conto economico i componenti imputati direttamente a patrimonio componenti imputati direttamente a patrimonio per effetto dei principi contabili internazionali per effetto dei principi contabili internazionali (art.109, c.4)(art.109, c.4)

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negativinegativi i componenti negativi non imputati al conto i componenti negativi non imputati al conto

economico dell’esercizio di competenza economico dell’esercizio di competenza sono deducibili:sono deducibili:

• se imputati a quello di un esercizio se imputati a quello di un esercizio precedente, quando la loro deduzione è stata precedente, quando la loro deduzione è stata rinviata in conformità ad una delle norme rinviata in conformità ad una delle norme tributarie che consentono o obbligano il tributarie che consentono o obbligano il rinvio di determinati oneri rinvio di determinati oneri

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negativinegativi

• se per loro natura non sono imputabili al se per loro natura non sono imputabili al conto economico, quando la loro deduzione conto economico, quando la loro deduzione è prevista dalle norme tributarie (deve è prevista dalle norme tributarie (deve trattarsi di oneri che, pur non essendo trattarsi di oneri che, pur non essendo imputabili al conto economico, riducono la imputabili al conto economico, riducono la capacità contributiva del soggetto oppure capacità contributiva del soggetto oppure realizzano interessi extrafiscali)realizzano interessi extrafiscali)

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negativinegativi

• se si riferiscono a ricavi che, pur non se si riferiscono a ricavi che, pur non essendo stati imputati al conto economico, essendo stati imputati al conto economico, concorrono a formare il reddito, quando concorrono a formare il reddito, quando risultano da elementi certi e precisi risultano da elementi certi e precisi

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l’inerenza dei componenti l’inerenza dei componenti negativinegativi

nella determinazione del reddito occorre nella determinazione del reddito occorre considerare le spese che direttamente o considerare le spese che direttamente o indirettamente riguardano la sua produzione, e non indirettamente riguardano la sua produzione, e non quelle che ne rappresentano la disposizionequelle che ne rappresentano la disposizione

sono “inerenti all’attività imprenditoriale” le spese sono “inerenti all’attività imprenditoriale” le spese dipendenti dall’attività imprenditoriale e quelle dipendenti dall’attività imprenditoriale e quelle sostenute nell’interesse dell’attività medesimasostenute nell’interesse dell’attività medesima

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i componenti negativi “inerenti all’attività i componenti negativi “inerenti all’attività imprenditoriale” si suddividono in:imprenditoriale” si suddividono in:

• componenti negativi ricollegabili ad attività o beni componenti negativi ricollegabili ad attività o beni generatori di proventi computabili nel reddito generatori di proventi computabili nel reddito d’impresa, i quali sono deducibili;d’impresa, i quali sono deducibili;

• componenti negativi ricollegabili ad attività o beni componenti negativi ricollegabili ad attività o beni generatori di proventi non computabili nel reddito generatori di proventi non computabili nel reddito d’impresa, i quali non sono deducibili; d’impresa, i quali non sono deducibili;

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• componenti negativi ricollegabili indistintamente componenti negativi ricollegabili indistintamente ad attività o beni generatori di proventi ad attività o beni generatori di proventi computabili nel reddito d’impresa e ad attività o computabili nel reddito d’impresa e ad attività o beni generatori di proventi non computabili nel beni generatori di proventi non computabili nel reddito, i quali sono deducibili nella parte reddito, i quali sono deducibili nella parte riferibile ai primi, determinata in base al rapporto riferibile ai primi, determinata in base al rapporto tra l’ammontare dei medesimi e l’ammontare tra l’ammontare dei medesimi e l’ammontare complessivo dei proventi conseguiti dall’impresacomplessivo dei proventi conseguiti dall’impresa

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l’imputazione temporale dei l’imputazione temporale dei componenti di redditocomponenti di reddito

criterio di “cassa”: imputazione con criterio di “cassa”: imputazione con riferimento al momento dell’incasso o del riferimento al momento dell’incasso o del pagamento pagamento

criterio di “competenza economica”: criterio di “competenza economica”: imputazione con riferimento al momento in imputazione con riferimento al momento in cui sorge il credito o il debitocui sorge il credito o il debito

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correlazione costi-ricavi: i componenti correlazione costi-ricavi: i componenti negativi vanno imputati al periodo o ai negativi vanno imputati al periodo o ai periodi (se hanno utilità pluriennale) in cui i periodi (se hanno utilità pluriennale) in cui i fattori della produzione acquisiti per il loro fattori della produzione acquisiti per il loro tramite concorrono alla produzione dei tramite concorrono alla produzione dei componenti positivicomponenti positivi

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art.109, c.1, parte prima: i ricavi, le spese e gli altri art.109, c.1, parte prima: i ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi per i quali non è disposto componenti positivi e negativi per i quali non è disposto diversamente concorrono a formare il reddito diversamente concorrono a formare il reddito nell’esercizio di competenzanell’esercizio di competenza

dispongono diversamente, ad esempio:dispongono diversamente, ad esempio:• art.88, c.3, lett.b), per i contributi e le liberalità costituenti art.88, c.3, lett.b), per i contributi e le liberalità costituenti

sopravvenienze attive;sopravvenienze attive;• art.89, c.2, per i dividendi;art.89, c.2, per i dividendi;• art.95, c.5, per i compensi agli amministratori;art.95, c.5, per i compensi agli amministratori;• art.99, c.1, per gli oneri fiscali;art.99, c.1, per gli oneri fiscali;• art.99, c.3, per gli oneri contributiviart.99, c.3, per gli oneri contributivi

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nelle cessioni di beni mobili i corrispettivi si nelle cessioni di beni mobili i corrispettivi si considerano conseguiti e le spese si considerano considerano conseguiti e le spese si considerano sostenute:sostenute:

• alla data della consegna (come passaggio del alla data della consegna (come passaggio del possesso, ossia del potere di fatto sul bene), possesso, ossia del potere di fatto sul bene),

• o a quella della spedizione (come mezzo per o a quella della spedizione (come mezzo per realizzare la consegna),realizzare la consegna),

• ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto realeproprietà o di altro diritto reale

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nelle cessioni di beni immobili (e aziende) i nelle cessioni di beni immobili (e aziende) i corrispettivi si considerano conseguiti e le spese si corrispettivi si considerano conseguiti e le spese si considerano sostenute:considerano sostenute:

• alla data della stipulazione dell’atto cui si ricollega alla data della stipulazione dell’atto cui si ricollega il passaggio del diritto realeil passaggio del diritto reale

• ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto realeproprietà o di altro diritto reale

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nelle prestazioni di servizi i corrispettivi si nelle prestazioni di servizi i corrispettivi si considerano conseguiti e le spese si considerano considerano conseguiti e le spese si considerano sostenute:sostenute:

• alla data di “ultimazione” dei servizialla data di “ultimazione” dei servizi ma nei contratti da cui derivano corrispettivi periodici ma nei contratti da cui derivano corrispettivi periodici

(locazione, mutuo, assicurazione) i corrispettivi si (locazione, mutuo, assicurazione) i corrispettivi si considerano conseguiti e le spese si considerano considerano conseguiti e le spese si considerano sostenute:sostenute:

• alla data della“maturazione” (riferimento all’art.820 alla data della“maturazione” (riferimento all’art.820 c.c. per il quale i frutti civili si acquistano giorno per c.c. per il quale i frutti civili si acquistano giorno per giorno, in ragione della durata del diritto)giorno, in ragione della durata del diritto)

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art.109, c.1, parte seconda: i ricavi, le spese, art.109, c.1, parte seconda: i ricavi, le spese, e gli altri componenti di cui nell’esercizio di e gli altri componenti di cui nell’esercizio di competenza non sia ancora certa l’esistenza competenza non sia ancora certa l’esistenza o determinabile in modo obiettivo o determinabile in modo obiettivo l’ammontare concorrono a formare il l’ammontare concorrono a formare il reddito nell’esercizio in cui si verificano reddito nell’esercizio in cui si verificano queste condizioni queste condizioni

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certezza della esistenza: presenza di un vincolo certezza della esistenza: presenza di un vincolo giuridico, da cui deriva un credito o un debito, avente giuridico, da cui deriva un credito o un debito, avente origine in un contratto, in un fatto illecito, in un atto origine in un contratto, in un fatto illecito, in un atto della Pubblica Autorità, ovvero direttamente nella della Pubblica Autorità, ovvero direttamente nella leggelegge

obiettiva determinabilità: presenza dei dati necessari obiettiva determinabilità: presenza dei dati necessari ad identificare l’ammontare dei componenti di reddito ad identificare l’ammontare dei componenti di reddito (non rilevano i componenti quantificati sulla base di (non rilevano i componenti quantificati sulla base di congetture o calcoli probabilistici, a meno che non congetture o calcoli probabilistici, a meno che non diano luogo ad accantonamenti a fondi rischi ed oneri diano luogo ad accantonamenti a fondi rischi ed oneri stimati fiscalmente riconosciuti)stimati fiscalmente riconosciuti)

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per le società che applicano i principi contabili per le società che applicano i principi contabili internazionali valgono i criteri di imputazione internazionali valgono i criteri di imputazione temporale (rilevazione) previsti da questi ultimitemporale (rilevazione) previsti da questi ultimi

restano valide le norme tributarie che fanno restano valide le norme tributarie che fanno riferimento al criterio di cassariferimento al criterio di cassa

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i beni relativi all’impresai beni relativi all’impresa

per le società di persone “commerciali”, le per le società di persone “commerciali”, le società di capitali e gli enti commerciali società di capitali e gli enti commerciali sono qualificabili come beni “relativi sono qualificabili come beni “relativi all’impresa” (art.65, c.2):all’impresa” (art.65, c.2):

• tutti i beni appartenenti alle stessetutti i beni appartenenti alle stesse

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per le persone fisiche e gli enti non commerciali per le persone fisiche e gli enti non commerciali sono qualificabili come beni “relativi all’impresa” sono qualificabili come beni “relativi all’impresa” (art.65, c.1):(art.65, c.1):

• in base ad un criterio “sostanziale”, i beni merce, i in base ad un criterio “sostanziale”, i beni merce, i beni strumentali e i crediti acquisiti nell’esercizio beni strumentali e i crediti acquisiti nell’esercizio dell’impresa;dell’impresa;

• in base ad un criterio “formale” (unico rilevante in base ad un criterio “formale” (unico rilevante per gli immobili), i beni che nell’inventario per gli immobili), i beni che nell’inventario (art.2217 c.c.) sono inclusi tra le attività relative (art.2217 c.c.) sono inclusi tra le attività relative all’impresaall’impresa

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sono beni-merce (in senso stretto) quelli di sono beni-merce (in senso stretto) quelli di cui all’art.85, c.1, lett.a) e b), e cioè:cui all’art.85, c.1, lett.a) e b), e cioè:

• i beni alla cui produzione o vendita è diretta i beni alla cui produzione o vendita è diretta l’attività caratteristica dell’impresa;l’attività caratteristica dell’impresa;

• le materie prime, i semilavorati e i beni le materie prime, i semilavorati e i beni mobili, diversi da quelli strumentali, mobili, diversi da quelli strumentali, acquistati o prodotti per essere impiegati acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione (materiali di consumo)nella produzione (materiali di consumo)

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sono altresì beni-merce, se non costituenti sono altresì beni-merce, se non costituenti immobilizzazioni finanziarie, anche se non immobilizzazioni finanziarie, anche se non rientrano tra i beni-merce in senso stretto, quelli di rientrano tra i beni-merce in senso stretto, quelli di cui all’art.85, c.1, lett.c), d) ed e), e cioè:cui all’art.85, c.1, lett.c), d) ed e), e cioè:

• le partecipazioni in società di capitali e in enti le partecipazioni in società di capitali e in enti commerciali (anche se non rappresentate da titoli);commerciali (anche se non rappresentate da titoli);

• gli strumenti finanziari assimilati alle azioni;gli strumenti finanziari assimilati alle azioni;• le obbligazioni e gli altri titoli in serie o di massale obbligazioni e gli altri titoli in serie o di massa

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sono strumentali:sono strumentali:• i beni destinati ad essere impiegati nel ciclo i beni destinati ad essere impiegati nel ciclo

produttivo in maniera durevoleproduttivo in maniera durevole per gli immobili:per gli immobili:• strumentalità per destinazione;strumentalità per destinazione;• strumentalità per natura, dipendente dalle strumentalità per natura, dipendente dalle

caratteristiche oggettive del bene (art.43, caratteristiche oggettive del bene (art.43, c.2)c.2)

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i beni-merce concorrono alla formazione i beni-merce concorrono alla formazione del reddito con il metodo “costi-ricavi-del reddito con il metodo “costi-ricavi-rimanenze”rimanenze”

tutti gli altri beni, strumentali e non (beni tutti gli altri beni, strumentali e non (beni meramente patrimoniali), concorrono alla meramente patrimoniali), concorrono alla formazione del reddito con il metodo formazione del reddito con il metodo “patrimoniale”“patrimoniale”

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il costo dei beni relativi il costo dei beni relativi all’impresaall’impresa

nucleo centrale:nucleo centrale:• per i beni provenienti dall’esterno: valore del per i beni provenienti dall’esterno: valore del

corrispettivocorrispettivo• per i beni autoprodotti: costi direttamente per i beni autoprodotti: costi direttamente

imputabili alla loro fabbricazioneimputabili alla loro fabbricazione• per i beni provenienti dalla sfera privata per i beni provenienti dalla sfera privata

dell’imprenditore: per alcuni valore del dell’imprenditore: per alcuni valore del corrispettivo, per altri valore normale al momento corrispettivo, per altri valore normale al momento della destinazione all’impresadella destinazione all’impresa

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