Diritto Tributario. compendio tesauro.

7/25/2019 Diritto Tributario. compendio tesauro.

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CAPITOLO 1: I TRIBUTI

NOZIONE

- Istituto giuridico: obbligazione o decurtazione patrimoniale;- Efetto denitivo;

- Entrata coattiva:- Generato da un atto economico;- Realizza il concorso alla spesa pubblica;- Non rileva lo scopo (ni scali o ni etrascali!" ma c#e sia attribuito allo $tato o ente

pubblico;- %i regola senza destinazione specica" ma pu& esserci tributo di scopo" o parascale'

IN SINTESI: IL TRIBUTO COMPORTA LINSORGERE DI UNOBBLIGAZIONE (O DECURTAZIONE); IMPOSTO COATTIVAMENTE; COLLEGATO AD UN PRESUPPOSTO ECONOMICO E IL SUOGETTITO DESTINATO AL FINANZIAMENTO DELLA SPESA PUBBLICA.

Imposte, tasse, contributi

- Entrate per nanziare:o $pese indivisibili: sono imposteo $pese divisibili: tasse

- I)*$+,: presupposto atto economico posto in essere dal soggetto passivo senzaalcuna relazione specica con attivit. dell/ente pubblico' %ovuta a titolo di solidariet."commisurate alla dimensione economica del presupposto'

- +,$$,: presupposto un atto o attivit. pubblica (provvedimento" svolgimento di serviziopubblico! specicatamente riguardanti un determinato soggetto' Non vi sinallagmaticit. o corrispettivit." tra prestazione pecuniaria e attivit. pubblica" ma un

rapporto di correlativit.'- 0*N+RI12+*: presupposto l/arricc#imento c#e determinate categorie di soggettiritraggono dall/esecuzione di un/opera pubblica destinata alla collettivit. in modoindistinto' Inoltre la prestazione dovute a determinati enti per il loro unzionamento"sono tributi se dovuti obbligatoriamente ad enti pubblici

- *N*)*3I* 4I0,3E: monopolio #a unzione di tributi 5uando #a per scopo di procurareentrate

Nozioni in uso nea !iurispru"enza

I caratteri di tributo secondo 0'0ost: doveo!"#$ %e!#&'"oe " &*&'& d" + &%%o#o!"&,,&-"*o #& ,e %" o*/0 *o,,e-&e#o d" #&,e %e!#&'"oe *o ,& !%e!& %+11,"*& "

e,&'"oe & + %e!+%%o!#o e*oo"*&e#e ",eve'- 6ietato reerendum abrogativo delle leggi tributarie;

la giurisprudenza ordinaria adotta una nozione molto ampia di tributo: considera tributarie leprestazioni imposte in via coattiva" ossia senza il consenso dell/obbligato" purc#7 nonrappresentino il corrispettivo sinallagmatico di una prestazione dell/ente impositore e sianodestinate a nanziare le spese pubblic#e in genere o una determinata pubblica spesa'

CAPITOLO #: I PRINCIPI

$o%ere "i concorrere ae spese pubbic&e

- ,rt' 89: $*3I%,RIE+,/ 0*33E++I6, sono tutti tenuti a concorrere alle spese pubblic#ein ragione della loro capacit. contributiva'

- ,rt' < 0ost': l/articolo sopra uno dei doveri inderogabili di solidariet. sanciti'


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- )rogressivit. e capacit. contributiva'

'unzione e(tra)scae "ei tributi

* 3a unzione naturale procurare entrate allo stato* )roteggere la produzione nazionale (dazi import!;* %isincentivare attivit. in5uinanti (tributi ambientali!* 2G2,G3I,N=, $*$+,N=I,3E e 0*E$I*NE $*0I,3E: art 9 0ost' rimuovere gli ostacoli

c#e limitano di atto la libert. e l/uguaglianza dei cittadini

42N=I*NE RE%I$+RI12+I6," 4INI %I $olidariet. 6ER$* 0,+EG*RIE E =*NE $6,N+,GGI,+E"4IN,3I+. %I IN0EN+I6* * %I$IN0EN+I6* %I ,302NE ,++I6I+. * 0*N$2I!

Limiti costituzionai "ee e!!i tributarie

- Non devono ledere o ostacolare i diritti e le libert. costituzionalmente garantite;

Principio "i capacit+ contributi%a

* $i intende la capacit. economica di un soggetto'* 4atto espressivo di capacit. contributiva un atto di natura economica" c#e esprime

orza economica' (non a caso le leggi collegano i tributi a atti economici'* IN%I0E %I 0,),0I+,/ 0*N+R': concretamente rilevatore della capacit. del contribuente"maniesta l/idoneit. e in c#e misura il soggetto possa are ronte all/obbligazione;

o Indice diretto: direttamente espressivo di capacit. contributiva" il RE%%I+* ( -spese di produzione > deduzioni dal reddito > detrazioni dall/imposta!' ,nc#e il),+RI*NI*" E G3I IN0REEN+I 4I$I0I E %I 6,3*RE %E3 ),+RI*NI*'

o Indici indiretti: I3 0*N$2* e gli ,44,RI(indica capacit. contributiva perc#7implica disponibilit.! ma non vale per tutti i consumi (es' spesa sanitaria!"

+R,$4ERIEN+* %I 1ENI

Intan!ibiit+ "e minimo %itae

- inimo vitale" reddito minimo non sono oggetto di tassazione e indici di capacit.contributiva; non si tassano i mezzi economici necessari per il soddisacimento dibisogni essenziali;

- inimo imponibile no ta area" il tributo non pu& essere superiore alla capacit.contributiva dimostrata'

+ributi commutativi e servizi pubblici essenziali

- $ervizi:o Indivisibili: principio di capacit. contributiva (imposte!" non possibili individuare

c#i ne usuruisce in modo indistinto'o %ivisibili: principio del benecio o controprestazione (a carico di c#i ne

usuruisce!" individuabilie c#i ne usuruisce' $e sono servizi essenziali( sanit." giustizia" istruzione" servizi idrici edelettrici" ac5ua" rete da garantire a tutti!: il costo no pu& essere posto acarico di c#i ne usuruisce' )rincipio di capacit. contributiva'

Non essenziali: principio del benecio'o +ributi commutativi: principio di controprestazione" tributi ambientali c#i in5uina

paga'

I reuisito "i e-etti%it+. 'or/ettizzazioni e s%autazione monetaria

* *ccorre c#e il atto tassato sia rivelatore di capacit. contributiva E444E++I6,: basiimponibili tengono conto di componenti c#e tengono conto della svalutazione della

moneta'* ,pprezzamento dell/incidenza della svalutazione monetaria rimesso alladiscrezionalit. del legislatore;

* 3e presunzioni sono legittime se non costituiscono una base ttizia di imposizione e seammettono prova contraria'


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Reuisito "e0attuait+. Tributi retroatti%i e pa!amenti anticipati.

* 0apacit. contributiva deve essere attuale' 3/attualit. un aspetto dell/efettivit.'0apacit. contributiva in atto;

* +ributi retroattivi colpiscono atti pregressi" ma solo se esprimono una capacit.contributiva ancora attuale'

* Irretroattivit.: regola generale" , il legislatore pu& emanare norme retroattive se nonledono ad altri principi costituzionali' Es' viola il principio di capacit. contributiva sespezza il rapporto tra imposizione e capacit. contributiva (attuale!'

* ?a rilievo la distanza temporale e la prevedibilit. del tributo retroattivo (a@damentodel cittadino al principio di irretroattivit.!;

* %i regola sono vietati i pagamenti anticipati di tributi in anticipo rispetto al vericarsidei presupposti di imposta' a sono ammessi 5uando:

o Non viola il principio di efettivit.o *bbligo di versamento non deve essere incondizionatoo ,l prelievo anticipato si saldi la previsione di meccanismi di e5uilibrio'

Capacit+ contributi%a e principio "i e!ua!ianza

- ,rt' 89 e 9 0ost' a situazioni uguali devono corrispondere uguali regimi impositivi e

correlativamente a situazioni diverse un trattamento tributario disuguale' )RIN0I)I* %I0,)' 0*N+R'A2G2,G3I,N=,'- EG2,G3I,N=,:

o $tesso trattamento se situazioni uguali;o $petta al legislatore stabilire se le situazioni sono ugualio $alvi i limiti: non ci pu& essere discriminazione di sesso" razza" religione" opinioni

politic#e" linguaB- )rincipio del tertium comparationis;- 0*EREN=, interna alla legge tributaria: assunto un presupposto 5uale indice

particolare di capacit. contributiva ogni attispecie imponibile sia espressione di 5uellaparticolare ipotesi di capacit. contributiva'

Principio "i u!ua!ianza e a!e%oazioni )scai

- Norme di avoreCagevolative: derivano da scelte legislative discrezionali (censurabili seirragionevoli!;

- Es' cultura" amiglia" salute" la scuola" il lavoro" montagna" cooperazione" risparmio"ambiente'

- Duestioni di costituzionalit. per ottenere l/estensione del benecio;- Necessario un conronto: tertium comparationis

Obbi!&i "ei terzi, norme /ormai e rimborso "e0in"ebito

- 6i sono norme c#e pongono obblig#i a carico di terzi" soggetti diversi da coloro c#e

#anno realizzato il presupposto;- Non si viola l/art' 89 se il terzo posto in grado di ar ricadere l/onere economico deltributo su c#i ne realizza il presupposto;

- 3egittimo istituire il responsabile di imposta e il sostituto di imposta (pu& ar ricaderel/onere sul sostituito mediante ritenuta o rivalsa!;

- 0apacit. contributiva riguarda le norme sostanziali (presupposto" base imponibile"ali5uota" soggetti passivi dei tributi non le norme ormali procedimentali e processuali'

- %iritto al rimborso (altrimenti sarebbe una violazione della capacit. contributiva!;

Pro!ressi%it+

- ,rt' 89: sistema tributario inormato a criteri di progressivit.;

- 4unzione redistributiva della ricc#ezza;- Riguarda il sistema nel suo complesso- IR)E4


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CAPITOLO : LE 'ONTI

a riser%a "i e!!e

* ,rt'


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o regolamenti indipendentio reg' organizzatori (delle amministrazioni public#e!o regolamenti delegati: delegicazione" regolamenti delegati c#e 5uando abrogano

norme di legge sono detti delegicanti'

Le!!i re!ionai e /e"eraismo )scae

* potest. legislativa esercitata dallo stato e dalle Regioni nel rispetto della 0ostituzione"nonc#7 dei vincoli derivanti dall/ordinamento comunitario e dagli obblig#iinternazionali'

* $tato: potest. esclusiva nelle materie del sistema tributario e contabile dello $tato e lapere5uazione delle risorse nanziarie'

* )otest. regionale: concorrente: trova limite nei principi ondamentali e comprende ilcoordinamento della nanza pubblica e del sistema tributario'

* ateria tributaria: 0ompetenza concorrente'* $olo le legioni" in armonia con la costituzione e secondo i principi di coordinamento

della nanza pubblica e del sistema tributario" sono dotate di potest. legislativa'

I re!oamenti "ee re!ioni, "ee pro%ince e "ei comuni

* Gli enti locali possono disciplinare con regolamento i tributi propri" con norme attuativeo integrative delle norme primarie" contenute in leggi statali o regionali'

* )otest. generale delle province e comuni per oggetto #a le entrate tributarie'

Con%enzioni internazionai

* Riguardo a dazi" doppia imposizione dei redditi" dei patrimoni e delle successioni'* 0ollaborazione tra autorit. scali di stati diversi* 3otta all/evasione e all/elusione* %i regola le norme delle convenzioni prevalgono su norme interne

'onti "e0Unione Europea

* ,rt' LLF 0ost e LL: ordinamento dell/2E #a una posizione di primato* $era di competenza dell/2e prevalgono le norme 2e in caso di contrasto* +42E base del diritto europeo derivato" costituito da norme emesse dagli organi:

regolamenti" decisioni" direttive'* %iretta applicabilit.: i singoli ac5uistano diritti c#e i giudici nazionali devono tutelare'* %irettive: vincolano per 5uanto riguarda il risultato" non per 5uanto riguarda strumenti

e mezzi;* %ecisioni: provvedimenti amministrativi' ?anno efetto diretto e sono obbligatori per i

destinatari in esse indicati'* Regolamenti: #anno portata generale" verso categorie determinate in modo astrato e

sono obbligatori e direttamente applicabili'* %ecisioni della 0ommissione: aiuti di stato illegittimi o non compatibili devono essere

revocati'* Raccomandazioni" pareri non sono vincolanti'

E4cacia "ee norme tributarie ne tempo

* ,pprovazione parlamentare" promulgazione del )%R" pubblicazione in G2 entrano invigore dopo L8 giorni

* 3a legge dispone per l/avvenire: essa non #a efetto retroattivo (regola generale!" ma cisono derog#e;

* I regolamenti retroattivi solo se c/ una lege c#e lo consente;* Norme di diritto transitorio;* Norme procedimentali sono di applicazione immediata (anc#e ai procedimenti in corso

di svolgimento!;* $tatuto derogabile o modicabile solo espressamente" mai da leggi speciali* Ine@cacia: abrogazione" incostituzionalit." scadenza del termine previsto;* ,1R*G,=I*NE: a! per dic#iarazione espressa del legislatore; b! incompatibilit. con

nuove disposizioni; c! nuova legge generale;


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* ,brogazione l/e@cacia cessa e nunc;* Incostituzionalit. e@cacia cessa e tunc (legge come mai esistita!;

e4cacia "ee norme tributarie neo spazio

* E@cacia su territorio politico nazionale* $i applica a tutti i presupposti c#e si vericano in tale ambito* Enti diversi dallo stato c#e emanano norme: e@cacia sul territorio di loro potest.* +erritorialit. (I6, su operazioni efettuate nello stato!;* Natura personale:

o Residenti: scalmente" complesso dei redditi posseduti indipendentemente dalluogo di produzione

o Non residenti: solo i redditi prodotti nello stato* Imposta di registro: atti giuridici ormati nello stato e atti ormati all/estero c#e

esplicano efetti di natura reale o locatizia di beni situati nello stato;* Imposta sulle successioni: nel caso di residenti su tutti i beni (anc#e esteri!" non

residenti solo sui beni in Italia;

CAPITOLO 5: INTERPRETAZIONE E ANALO3IA

Pecuiarit+ "ee e!!i tributarie* %i@colt. interpretativa e conoscitiva* )eculiarit. legislativa* Iperlegicazione e instabilit.* Norme su norme

Interpretazione "ee e!!i tributarie

* $ulle norme sostanziali* Esenzioni e agevolazioni in senso restrittivo

Interpretazione etterae

* $ignicato tecnico" se espresso" prevale su 5uello corrente;* $ignicato in ambito scale* +rattati internazionali: buona ede" contesto" oggetto" scopo" lavori preparatori"

circostanze'

Interpretazione o!ico*sistematica

- *gni norma collocata e interpretata nel sistema- 1isogna dare rilievo alla ratio del tributo: rispetto al atto economico presupposto di

imposta;

interpretazione a"e!uatrice e principi "eo 2tatuto- )rivilegiare l/interpretazione al testo gerarc#icamente sovraordinato- 0onvenzioni internazionali norme dell/2e norme costituzionali leggi- $tatutoO legge ordinaria" ma considerata attuativa dei principi costituzionali

Le!!i interpretati%e

- Riguardo disposizioni di signicato incerto- Non si sostituiscono alla disposizione interpretata- Retroattive- 0asi eccezionali- 0on legge ordinaria- )rincipio della ragionevolezza e della capacit. contributiva ancora attuale

Circoari


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* $ervono nell/,mministrazione nanziaria per esprimere l/interpretazione delle nuove (ovecc#ie! disposizioni

* $ollecitazione da u@ci perierici o dai cittadini* Non sono onti di diritto* Non vincolano contribuenti n7 giudici

Lacune, norme "i rin%io, anao!ia

* $ettori non autonomi come le discipline relative a procedimento" processo e riscossioni

sono integrati da norme di rinvio;* ,lle lacune pone rimedio l/analogia" casi simili o materie analog#e o ricorso ai principi

generali dell/ordinamento; non ammessa per leggi personali'* )one rimedio a lacune tecnic#e (non ideologic#e!;* 6ietata l/analogia per norme c#e indicano c#e cosa tassabile e c#i debitore

d/imposta'* In materia di decadenza" prescrizione" solidariet. e compensazione la legge tributaria

presenta lacune c#e possono essere colmate ricorrendo al codice civile;* Norme dello $tatuto sono principi generali dell/ordinamento tributario Panalogia Quris

CAPITOLO 6: I 2O33ETTI PA22I7I

Contribuente e "omiciio )scae

- 0*N+RI12EN+E: il debitore dell/imposta o il soggetto passivo di rapporti tributari'- *bbligato principale: colui c#e #a realizzato il presupposto dell/imposta! altri

obbligati;- Il contribuente #a domicilio scale in un comune dello $tato c#e determina la

competenza dell/u@cio scale:o 0ontribuente" nel comune dell/anagrae di iscrizioneo $ociet. ed enti: nel comune in cui #anno sede legaleo

Non residenti: nel comune in cui prodotto il reddito- Residenza scale: nozione sostanziale c#e indica la tassazione in Italia della totalit. deiredditi del residente'

2o!!etti%it+ tributaria

- $oggetti passivi: persone sic#e" enti collettivi dotati di personalit. giuridica e anc#esoggetti privi di personalit. giuridica'

- ,nc#e le societ. di persone" associazioni non riconosciute e nell/Ires le altreorganizzazioni non appartenenti ad altri soggetti passivi" nei conronti dei 5uali ilpresupposto si verica in modo unitario e autonomo'

La soi"ariet+ tributaria

- $ituazioni passive c#e anno capo a una pluralit. di soggetti passivi; obblig#i ormali oobbligazione tributaria;

- $olidariet. tributaria solo in caso di soggetti tenuti ad adempiere in solidol/obbligazione tributaria'

- O11,"-&'"oe " !o,"do 2+&do %"3 de1"#o" !oo o11,"-" #+##" %e ,& ede!"&%e!#&'"oe " odo */e *"&!*+o %+4 e!!ee *o!#e##o &,,&de%"e#o %e ,& #o#&,"#$e ,&de%"e#o d& %e d" +o ,"1e& -," &,#"'

- Il soggetto passivo obbligato sia all/adempimento della prestazione pecuniaria" siatenuto all/adempimento di obblig#i ormali'

- %ic#iarazione sottoscritta da uno solo vale per tutti;

- 3e sanzioni sono applicabili nei conronti di tutti;- Espressamente indicati i casi di solidariet. dell/obbligazione'

2oi"ariet+ paritaria

* Il presupposto del tributo rieribile in maniera indistinta ad una pluralit. di soggetti'


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* %iritto di regresso pro-5uota* 0ampo delle imposte indirette:

o Imposta di registro(parti contraenti!o Imposte ipotecarieo Imposte di successione (eredi in solido!

2oi"ariet+ "ipen"ente e i 8responsabie "i imposta9

- 6i un obbligato principale" c#e pone in essere il presupposto d/imposta" ed un*113IG,+* %I)EN%EN+E (e!%o!&1",e d"%o!#&) il 5uale obbligato in solido" perc#7realizza una attispecie collaterale;

- 4attispecie diversa collaterale c#e #a un rapporto di pregiudizialit.-dipendenza con laattispecie primaria a cui si ricollega il debito dell/obbligato principale;

- 0oobbligazione in via dipendente;- Rapporti esterni non #a rilevanza: il responsabile coobbligato in solido agli occ#i del

4isco'- Il responsabile di imposta #a diritto di regresso per intero nei conronti del coobbligato

principale'- In ambito IRE$:

o $ociet. partecipata in regime di trasparenza: garante del debito dei soci'

$olidalmente responsabile con ciascun socio'o 0onsolidato nazionale: ogni societ. controllata risponde dei debiti c#e si

collegano alla sua dic#iarazione" oltre c#e degli interessi e sanzioni' 3,0*N+R*33,N+E coobbligata" responsabile di imposta secondo solidariet.dipendente perc#7 il presupposto realizzato dalla controllata'

- 6olont. del coobbligato: dic#iarazione congiunta dei redditi dei coniugi' Responsabilit.del coniuge in rierimento ai maggiori redditi accertati nei conronti dell/altro coniuge'

- Imposta di registro: pubblico u@ciale (notaio! obbligato in solido per l/impostaprincipale (responsabile!;

- $ostituzione d/imposta: scaturisce solidariet. dipendente se il sostituto viene iscritto aruolo se non #a efettuato ritenute" versamenti' responsabile di imposta'

- $oci nelle s'n'c' e soci accomandatari nelle s'a's' rispondono solidalmente eillimitatamente dei debiti delle societ.;

- Rappresentante scale ai ni I6, risponde solidalmente dei debiti del rappresentato;- 0essionario d/azienda risponde ma:

o 1enecio di previa escussione del cedenteo Entro limite del valore dell/azienda ac5uistatao %elle imposte e sanzioni rieribili alle violazioni commesse nell/anno di cessione e

nei due precedentio %i imposte e sanzioni dovute dal cedente (relative anc#e ad anni precedenti se

accertate nel biennio!;o $EN=, 3II+I se cessione in rode dei crediti tributari

Rapporti interni tra con"ebitori

- *bbligazione solidale: rapporti interni si divide pro-5uote uguali se non risultadiversamente;

- %iritto di regresso pro-5uota di c#i #a pagato per intero;- %ivisione del debito in rierimento al rapporto di ciascun condebitore con il presupposto

di imposta; se determinabile la suddivisione altrimenti si procede per 5uote uguali oper norme ad #oc del legislatore;

- 0onvenzioni interne tra i privati

LA 2O2TITUZIONE TRIBUTARIA E LE RITENUTE

- $ostituzione: obbligazione o altri debiti tributari sono posti a carico di un soggettodiverso da colui c#e realizza il presupposto del tributo;

- $ostituto c#i in orza di legge obbligato al pagamento di un/imposta in luogo di altri"per atti o situazioni a 5uesti rieribili ed anc#e a titolo di acconto'

- Garanzia antievasione (neutralit. del sostituto!;


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- $ostituto: obbligato verso il sco personalmente; #a il diritto-dovere di trattenere nellasomma c#e corrisponde al reddituario" un importo pari alla somma di cui debitoreverso il sco'

- $*$+I+2+I %I I)*$+,:o $oggetti passivi IRE$o $ociet. di personeo 3e associazionio Imprenditori individualio 0#i esercita arti e proessionio I curatori allimentari

Duando corrispondono:a! $omme o valori c#e costituiscono reddito di lavoro dipendente o reddito assimilato;b! 0ompensi di lavoro autonomo;c! )rovvigioni inerenti a rapporti di commissione" agenzia" mediazione" rappresentanza di

commercio e procacciamento di afari;d! Interessi" dividendi e altri redditi di capitale;e! 0ompensi per avviamento commerciale;! )remi e vincite'%evono operare una ritenuta a titolo denitivo o provvisorio e devono versare le somme

ritenute'

- +ra sostituto e sostituito si #a un rapporto di rivalsa: il primo #a diritto-dovere diefettuare le ritenute" ovvero trattenerne una razione (rapporto tra privati!;

- *perare la ritenuta diritto e obbligo;- $anzione mancata ritenuta:


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* 0#i subisce la ritenuta ac5uisisce un diritto di pari ammontare nei conronti del sco;* 0redito verso il sco: nella dic#iarazione dei redditi e detratto dal debito di imposta;* 4orma di riscossione anticipata;* ,li5uota sulle ritenute:

o In genere ssao $e su redditi di lavoro dipendente variabile;

* $e il sostituto non versa le ritenute il sco pu& agire nei conronti del sostituto non delsostituito;

* 3e ritenute ungono da acconti nell/adempimento della sua obbligazione di imposta;* $ostituto c#e non efettua le ritenute rimane obbligato nei conronti del sco" , dirittodi "v&,!& !+**e!!"v&sul sostituito;

* ,mministrazione ' pu& agire solo sul sostituto;* )er il sostituito l/accertamento riguarder. la posizione reddituale complessiva;

Trasazione e ri%asa

* 0ontribuente di diritto (colui c#e tenuto a pagare il tributo! e di atto ( sopportal/onere del tributo" senza poterlo riversare su altri!;

* Esempio imposta sui consumi (I6,!: grava sui consumatori" ma vede i contribuenti didiritto gli operatori economici;

* LA TRASLAZIONE LEFFETTO ECONOMICO DELLA RIVALSA;* Il soggetto passivo del tributo diverso dal soggetto c#e pone in essere il attoeconomico indice di capacit. contributiva (consumo!" necessario c#e il debitore siaingrado di traserirne l/onere economico su 5uest/ultimo;

* In generale #a diritto di rivalsa verso colui c#e realizza il presupposto dell/imposta5ualsiasi terzo c#e sia tenuto a corrispondere il tributo; diritto desumibile dai principicivilistici anc#e se non previsto dalle nomre tributarie;

* Rivalsa:o 4ondamento civilistico: attuazione libera delle parti " rapporto privatistico e

natura di integrazione del corrispettivo;o 4ondamento in norma tributaria: parte del tributo inteso come istituto giuridico;

rapporto di diritto privato inserito in un istituto di diritto pubblico (il tributo!;* %iritto di surro!azione: c#i essendo tenuto al pagamento di un/imposta con altri o per

altri" #a assolto il debito di imposta e pu& surrogarsi nei conronti del debitore c#e #aposto in essere il presupposto" negli stessi diritti del sco'

I patti "i accoo "e0imposta

* $e la rivalsa obbligatoria i patti di rinuncia alla stessa (accollo dell/imposta! sono nulli;* Norme c#e vietano la rivalsa;* ,l di uori dei casi i privati sono liberi di stipulare patti di accollo dell/imposta;

accollante si impegna nei conronti dell/accollato a ar ronte a un debito d/imposta ooneri tributari;

* ,ccollo meramente interno o esterno;* ai liberatorio di imposta" sempre cumulativo;

a successione ne "ebito "i imposta

* $uccessione ereditaria: subentro degli eredi in tutte le situazioni giuridic#e trasmissibilidel de *+"+!(anc#e le obbligazioni tributarie e i relativi obblig#i ormali e situazioniprocedimentali!;

* Gli eredi non rispondono in solido dei debiti ereditari" ma ne rispondono in proporzionedelle rispettive 5uote;

* %isposizione riguarda in generale tutti i debiti tributari con eccezione dei debiti suiredditi;

CAPITOLO : LA $IC;IARAZIONE

Lo sc&ema stan"ar" "i attuazione "ei tributi


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- ,ttuazione leggi di imposta segue un modello standard" a@data in primis agli stessicontribuenti;

- 0ompito dell/,mministrazione ' accertare il tributo non dic#iarato e riscuotere lesomme non versate;

- ,vviso di accertamento: irrogazione di sanzioni amministrative se si omette o sipresenta una dic#iarazione incompleta o inedele (illecito!;

- +ributi immediati o senza imposizione: accise; obbligazione sorge al momento dellaabbricazione o importazione e va compiuta 5uando si verica l/immissione al consumo;

Le scritture contabii


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I contenuti "ea "ic&iarazione "ei re""iti

* contenuto caratteristico sia ai ni Irpe sia Ires "d"*&'"oe de-," e,ee#" #"v" e%&!!"v" e*e!!&" %e ,& de#e"&'"oe de-," "%o"1"," !e*odo ,e oe */ed"!*"%,"&o ,e "%o!#e !#e!!e5;

* Irpe/ : dati per determinare i redditi singoli e complessivo" gli elementi necessari perdeterminare l/imposta dovuta e la somma da versare (oneri deducibili" imposta lorda"detrazioni dall/imposta" imposta netta" ritenute" i versamenti d/acconto" i crediti diimposta" il saldo nale (somma da versare o a credito!'

* Ires: dati ed elementi necessari per la determinazione dei redditi e dell/imposta;- 1isogna indicare i dati necessari per efettuare i controlli;- Indicati i traserimenti da e verso l/estero e la disponibilit. di investimenti verso

l/estero;- $i esercitano delle opzioni: scelta del regime di contabilit." scelta del rimborso o riporto

a nuovo di crediti di imposta" tassazione separataB'eccB- *pzioni in materia di:

o Rateizzazione delle plusvalenze;o $opravvenienze attive da contributi o liberalit.;o Duanticazione ammortamenti;o $pese per studi e ricerc#e e per pubblicit. e propaganda;

- Duindi base imponibile e imposta dipendono anc#e dalle scelte del contribuente;- *pzione e revoca di regimi d determinazione devono essere espresse nella

dic#iarazione" ma si possono anc#e desumere da comportamenti concludenti delcontribuente;

- *pzione: ML conessione religiosa o 8L agli enti non prot'- %ic#iarazione unicata annuale: contribuenti con periodo di imposta coincidente con

l/anno solare (Irpe" Irap" sostituzione e Iva!;- 3avoratori dipendenti: dic#iarazione dei redditi semplicata (F9!" con assistenza

(commerc' 0aa dipendenti" datore di lavoro''!;

Reuisiti /ormai e presentazione

- Redatta su stampanti conormi ai modelli approvati dall/,mm' 4in'" pena nullit.;- odello standard (2nico!" e modello semplicato (F9!;- $e non sottoscritta nulla (ma invito dell/u@cio a sanare" se ottempera allora diventa

nulla!;- $ociet. ed enti soggetti a Ires sottoscrive anc#e il pres' %el consiglio sindacale (e dei

revisori!;- Irpe e Iva: presentata telematicamente entro 9 settembre dell/anno successivo al

periodo di imposta;- )assivi Ires: scadenza presentazione telematica ultimo giorno del mese successivo alla

c#iusura del periodo;- $i considera presentata se consegnata alla banca o u@cio postale o trasmessa

all/,genzia;- 4orma cartacea se persone sic#e non obbligate a scritture contabili;- Ritardo entro i gg: valide (atto di ravvedimento!" ma con sanzione amministrativa LCM

del minimo per omissione;- *ltre i gg: omesse" accertamento d/u@cio; ultratardive" ma costituiscono titolo per

la riscossione in base agli imponibili in esse indicati;

La "ic&iarazione "ei sostituti

- $ostituti gravati da obbligazione dic#iarazione;- Indicare le somme e i valori corrisposti e le ritenute efettuate;

- Ritenute di acconto: indicare le generalit. dei percipienti (no nelle ritenute di imposta!;- $ostituti c#e corrispondono redditi di lavoro dipendente e assimilati: i sostituiti possono

non presentare dic#iarazione" ma dare al sostituto una speciale dic#iarazione in cuiindicano tutti gli elementi necessari per la determinazione dell/imponibile e li5uidare


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l/imposta; P il sostituto deve presentare la dic#iarazione propria indicando in essaanc#e gli elementi risultanti dalle dic#iarazioni c#e gli sono state date dai sostituiti;

'attispecie particoari

- 3ID2I%,=I*NE di societ. o enti soggetti all/Ires" societ. di persone o impreseindividuali si congura uno speciale periodo di imposta: dall/inizio (normale! sino allamessa in li5uidazione;3/obbligo di dic#iarare i redditi relativi al periodo pre-li5uidazione spetta al li5uidatore:

via telematica entro mesi dalla delibera di messa in li5uidazione; A consuetedic#iarazioni annuali;

- 4,33IEN+*: il curatore deve presentare in via telematica due dic#iarazioni:o 2na relativa al periodo tra inizio periodo imposta in corso alla data di allimento e

l/inizio del allimento;o 2na successiva alla c#iusura del allimento (periodo concorsuale come unico

periodo di imposta!;o 3i5uidazione coatta amministrativa il commissario li5uidatore #a gli stessi

obblig#i del curatore;- +R,$4*R,=I*NE: cambio da s' di persone a s' di capitali o viceversa" cambio di

regime giuridico: cessa il periodo di imposta;

- 3o stesso si a per 42$I*NE o $0I$$I*NE;- Gli eredi di un soggetto obbligato succedono al de cuius dell/obbligo di dic#iarazione;- Impresa amiliare: imprenditore deve indicare le 5uote di utili spettanti ai amiliari e

l/attestazione c#e sono proporzionate alla 5ualit. e 5uantit. di lavoro svoltoefettivamente;

- )ersone sic#e legalmente incapaci l/obbligo assunto dal rappresentante legale;

Natura !iuri"ica "ea "ic&iarazione

- %eve contenere l/indicazione degli elementi attivi e passivi necessari per ladeterminazione degli imponibili;

- )iJ esposizione di contenuti &"v" (#" e 6#") e la 5ualicazione giuridico-tributaria

di tali atti;!i e-etti "ea "ic&iarazione

- rilevanza procedimentale: controllo dell/amministrazione" condiziona il controllosostanziale" avviso di accertamento di u@cio in caso di omissione o mancanze;

- valore probatorio: esonera l/u@cio dal provare i atti in essa esposti; ci& c#e nonemerge dalla dic#iarazione deve essere provato dall/,mministrazione nanziaria;

- teoria costitutiva;- teoria dic#iarativa;- titolo della riscossione per l/imposta li5uidata in base a 5uanto dic#iarato;- nel caso pu& essere anc#e titolo costitutivo di credito del contribuente;

La "ic&iarazione inte!rati%a


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- se non sono versate le somme indicate nella dic#iarazione l/,mministrazione pu&procedere a iscrizione a ruolo;

- opzione e revoca di regimi di determinazione dell/imposta o contabili si desumono dalcomportamento concludente del contribuente e dalle modalit. di tenuta delle scritturecontabili;

$ic&iarazione nua, incompeta e in/e"ee

- *I$$I*NE: non presentata" o oltre i gg dalla scadenza;

- N233I+,/: non redatta su stampanti conormi a 5uelle ministeriali" non sottoscritta (dapersona legittimata!;

- In entrambi i casi l/,mministrazione pu& emettere avviso di accertamento conaccertamento d/u@cio;

- $ottoscrizione sanabile (su invito dell/u@cio!;- IN4E%E3E: un reddito netto non indicato al suo esatto ammontare;- IN0*)3E+,: omessa l/indicazione di una onte reddituale (sanzione da una a due volte

l/imposta non dic#iarata!;

CAPITOLO ?: L0ATTI7ITA0 A@@INI2TRATI7A

Le a!enzie

* )oteri in materia d/imposizione scale;* ,genzia delle Entrate: tributi statali;* ,genzia delle dogane: tributi doganali e accise;* $tato: titolarit. dell/obbligazione tributaria;

3iusto proce"imento e proce"imenti tributari

- )rincipio del giusto procedimento: tratto dalle disposizioni dello $tatuto dei diritti delcontribuente;

- 3' n'

- )rima di retticare il reddito in via sintetica l/u@cio deve tentare l/accertamento conadesione (ornendo dati e notizie rilevanti!;

- )rima di emettere l/accertamento l/u@cio deve c#iedere c#iarimenti al contribuenti suoperazioni presunte elusive;

- )rima di avviso di accertamento c#e nega la deducibilit. di costi blacV list" l/u@cio deveavvisare il contribuente e consentirgli di ornire prove della possibile deducibilit.;

Coaborazione e buona /e"e

- )rincipio art' L $tatuto;- )roporzionalit. e limitazione dei mezzi con i 5uali la sua sera giuridica attinta;


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- Regole di comportamento dell/,mministrazione ': correggere errori macroscopicicommessi in buona ede" autotutela" rimborso delle deiussioni per sospensione delpagamento" non dare applicazione retroattiva ai suoi ripensamenti interpretativisavorevoli al ontribuente;

- Garantire al contribuente la conoscenza degli atti a lui destinati;- Inormare il contribuente dei atti da cui possa derivare il mancato riconoscimento di un

credito o una sanzione;- Inormare i contribuenti non residenti;

- Garantire c#iarezza e comprensibilit. a tutti delle disposizioni;- Non ric#iedere al contribuenti documenti gi. in suo possesso o di altra p'a';- Invitare prima dell/iscrizione a ruolo in base alla dic#iarazione a ornire c#iarimenti

necessari e documenti mancanti;- ,ccessi" ispezioni e veric#e senza turbare l/attivit. del contribuente;- otivare i propri atti;- 0ause eccezionali di orza maggiore: il inistro pu& rimettere nei termini di scadenza i

contribuenti c#e non #anno adempiuto nei tempi gli obblig#i;

I e!ittimo a4"amento

- $e il contribuente si conorma a atti o disposizioni dell/amministrazione nanziaria

(circolari ministeriali! successivamente modicate dalla stessa amministrazione" nonsono irrogate sanzioni n7 ric#iesti interessi moratori'- Rev"ee# peggiorativo per il contribuente delle interpretazioni" mutazione in%e7+! il

nuovo orientamento non pu& valere per il passato;- 3e circolari peggiorative non possono essere retroattive;

L0interpeo or"inario

- %iritto di ric#iedere all/agenzia delle entrate circostanziate e specic#e istanze in cuisi ric#iede un parere circa interpretazione di una disposizione tributaria con riguardo aun caso concreto e personale ( c'd' interpello ordinario!;

- %irezione regionale dell/,genzia: risposta scritta entro L


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- Non #a poteri autoritativi;- $timola le procedure di autotutela; rivolge raccomandazioni ai dirigenti degli u@ci;

ric#iamare gli u@ci al rispetto degli obblig#i di inormazione; individuare casi diparticolare rilevanza in cui le disposizioni in vigore ovvero i comportamentidell/amministrazione determinano pregiudizi per i contribuenti o conseguenze negativenei rapporti con l/amministrazione segnalandoli a organi amministrativi competenti oguardia di nanza'

CAPITOLO : L0I2TRUTTORIAIstruttoria e i sistema in/ormati%o

- Raccolta dati tramite codice scale;- Guardia di nanza azione investigativa oltre all/,g' En;- inistro economia e nanze programma annualmente i criteri selettivi per individuare i

contribuenti da controllare;

La iui"azione in %ia in/ormatica

- 3i5uidazione nalizzata alla verica dell/esattezza numerica dei dati dic#iarati;- 3/,mministrazione ':

o 0orregge errori materiali e di calcolo commessi dai contribuenti;o Riduce le detrazioni d/imposta" le deduzioni del reddito e i crediti di imposta

indicati in misura superiore a 5uella prevista dalla legge o non spettanti;o 0ontrolla la tempestivit. dei versamenti e la corrispondenza con la dic#iarazione;

- ,nc#e le dic#iarazioni Iva sono soggette a controllo automatizzato;- Il risultato del controllo" se diverso dal dic#iarato" comunicato al contribuente: invitato

a versare la maggiore somma" se versa la sanzione ridotta a un terzo'

Controo /ormae "ee "ic&iarazioni

- ,lla li5uidazione segue il controllo ormale a cui l/,E provvede entro il 9L dicembre delsecondo anno successivo alla presentazione;

- 0ontrollo svolto in base ai criteri selettivi enunciati dal ministero;- In sede di controllo ormale il contribuente o sostituto s/imposta invitato a ornire

c#iarimenti" documenti" ricevute in ordine di alcuni elementi della dic#iarazione;- %opo aver invitato dun5ue il contribuente a ornire i documenti e c#iarimenti gli u@ci:

o Escludono lo scomputo di ritenute d/acconto non documentate" delle detrazionidi imposta non spettanti" le deduzioni dal reddito non spettanti in base aidocumenti" 5uanticano i crediti spettanti" li5uidano la maggiore imposta sulreddito delle persone sic#e e i maggiori contributi dovuti sull/ammontarecomplessivo dei redditi risultanti dalle dic#iarazioni o certicati;

- Esito del controllo comunicato al contribuente con la motivazione delle rettic#e;

CONTROLLO E LI8UIDAZIONE SONO DIRETTE ALLA DETERMINAZIONE DEL DEBITO DI IMPOSTADERIVANTE DAL REDDITO DIC9IARATO E SE AD ESSE NON SEGUE LESATTO ADEMPIMENTODEL CONTRIBUENTE LAMMINISTRAZIONE ISCRIVE A RUOLO LE SOMME DOVUTE '

In%iti e ric&ieste

* )er controllare la posizione scale del contribuente l/u@cio pu&:o Invitarlo a comparire di personao Invitare a esibire e trasmettere atti e documentio ,i soggetti tenuti alla contabilit. pu& essere ric#iesto il bilancio e le scrittureo Duestionari relativi a dati e notizie rilevanti

* 3/u@cio pu& c#iedere anc#e a terzi organi e amm' $tatali notizie e dati relativi a

soggetti;* )u& ric#iedere a ogni pubblico u@cio (notaio! copia di atti depositati;* Ric#iesti atti e documenti scalmente rilevanti;

Accessi, ispezioni e %eri)c&e


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- 6erica: accesso in un luogo" ispezioni documentali e altri controlli; concluso con laredazione di un processo verbale di constatazione;

- %omicilio inviolabile" ma ammette ispezioni" per5uisizioni e se5uestri nei modi e casiprevisti: garanzia dell/autorizzazione data con atto motivato dell/autorit. giudiziaria;

- ,ccesso a locali destinati all/esercizio di attivit. commerciali" agricole" artistic#e eproessionali: autorizzazione del 0omandante di zona o del capo dell/u@cio" conprovvedimento indicante lo scopo;

- In 5uest/ultimi casi ric#iesta la presenza di un titolare o delegato dello studio;

- Interesse scale e del segreto proessionale: autorizzazione del )rocuratore dellaRepubblica;- ,ccesso ad abitazioni: autorizzazione dall/u@cio o 0omandante della Guardia di nanza

e del procuratore della Repubblica;- ,utorizzazione )rocuratore d'R': per5uisizioni personali" apertura coattiva di plic#i

sigillati" borse" casseorti" mobili" ripostigli e simili'- Esame dei documenti presso i vericatori o presso il proessionista c#e lo assiste e

rappresenta;- Ispezioni documentali;- 6erica contabile;- 6ericazioni: su impianti" personale" impiego di materie prime- Non piJ di 9gg lavorativi" proroga di 9gg (L8AL8 se imprese o lavoratori autonomi a

regime semplicato!;- )rocesso verbale della verica: redatto giornalmente;- 2ltimo: )rocesso verbale di constatazione;- H gg post c#iusura delle operazioni e rilascio del processo verbale per comunicare

osservazioni o ric#ieste;

In"a!ini bancarie

* )er il sco il segreto bancario non esiste;* Indagini bancarie dall/,E e G'4inanza sotto autorizzazione della %irezione regionale;* 3e ric#ieste di presentazione dati" notizie e documenti relativi a 5ualsiasi rapporto

possono essere c#iesti anc#e alle )oste Italiane s'p'a" intermediari nanziari" organismi

di investimento collettivo" imprese di investimento;* %ue generi di previsioni legate ai dati bancari:

o Generica: avvisi di accertamento ondati su dati bancari" se il contribuente nondimostra di averne tenuto conto;

o $pecica: prelevamenti e importi riscossi sono posti come ricavi o compensi senon si indica il beneciario o non risultano dalle scritture contabili;

* )relevamenti c#e rappresentano un costo:o )relevamento per ac5uisto inerente alla produzione del reddito;o 0osto non contabilizzato : ricavo non contabilizzato;

se indico il beneciario supero la presunzione',i ni Iva se i prelevamenti non trovano riscontro nella contabilit. si presume

una non atturazione di beni o servizi;- 3e presunzioni sono operanti solo se il contribuente non ornisce prova contraria;bisogna sempre dare al contribuente la possibilit. di provare il contrario: contraddittoriopreventivo re5uisito di legittimit. dell/avviso'

Obbi!&i "i coaborazione "e contribuente

* 0ontribuente tenuto a ottemperare agli inviti e ric#ieste dell/amministrazione" penasanzione amministrativa;

Coaborazione "ei comuni

- I comuni partecipano all/accertamento segnalando elementi utili;

- 3/,E mette a disposizione dei comuni le dic#iarazioni dei contribuenti in esse residenti;prima di emettere l/avviso di accertamento sintetico gli u@ci devono segnalarlo aicomuni c#e entro Hgg dalla segnalazione comunicano ogni elemento in loro possessoutile alla determinazione del reddito complessivo;


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Rapporti tra istruttoria amministrati%a e processo penae

- Guardia di nanza eettua una verica di natura amministrativa" ma anc#e un organodi polizia giudiziaria;

- $e nel corso di un/indagine emerge un atto penalmente rilevante" ogni successiva asedel procedimento si svolger. secondo il codice di procedura penale;

- G4 pu& trasmette con autorizzazione giudiziaria documenti" dati e notizie raccolti insede di indagini preliminari;

$e)nizioni consensuai me"iante a"esione

- )rocesso verbale trasmesso all/,E;- $e si ritengono di aver rilevato atti penalmente rilevanti si inoltra al )rocuratore d' R';- Il contribuente pu& prestare adesione al verbale di constatazione in materia di imposte

dirette e Iva" nel caso in cui il verbale potrebbe dare luogo ad un accertamentoparziale;

o I3 0*N+RI12EN+E ,%ERI$0E al contenuto intero del verbale (entro 9gg!;o $i c#iude con l/emissione di un atto di denizione dell/accertamento parziale" c#e

applica le sanzioni a LCH del minimo;- Invito da parte dell/u@cio al contraddittorio o a comparire: il contribuente pu& prestare

adesione" versando le somme dovute o la prima rata entro il L8esimo giornoantecedente alla data ssata per la comparizione'

- ,desione ruisce di regime agevolato: LCH del minimo edittale;- Istanza di accertamento con adesione il contribuente c#iede all/2@cio di ormulare

una proposta" e l/2@cio invier. poi un invito a comparire allo scopo di raggiungere unaccordo'

CAPITOLO 1: A77I2O $I ACCERTA@ENTO

Natura !iuri"ica

* ,tto conclusivo del procedimento amministrativo; provvedimento vincolato;* 0ontribuente se omette o dic#iara meno l/,m'' determina autoritativamente il debito

d/imposta;* Nessuna discrezionalit. da parte dell/,mministrazione eccetto decidere i soggetti da

controllare;

Contenuto

- )arte dispositiva: relativa a base imponibile e obbligazione tributaria;- otivazioni: indicazione dei presupposti di atto e delle ragioni giuridic#e per cui l/atto pemanato;

- 0ontenuto: imponibile (o imponibili accertati!" ali5uote applicate" imposte li5uidate allordo e al netto delle detrazioni" ritenute d/acconto e dei crediti d/impostaB

- ,vvisi senza imposta:o ,ccertamento redditi societ. di persone;o ,ccertamento Ires dei redditi tassati secondo il principio della trasparenza;o ,ccertamento unitario delle associazioni proessionali;o ,vviso c#e riduce la perdita scale per un periodo #a importanza per il riporto a

nuovo delle perdite nei periodi successivi;- Rettica dic#iarazione: determinazione del 2++delle operazioni; calcola inne la

somma riscuotibile o rimborsabile;- 0ontiene anc#e irrogazione di sanzioni: atto motivato contestuale all/avviso di

accertamento;- $e il contribuente espone le sue ragioni la motivazione deve essere raforzata;


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- $e rierimento ad altro atto deve essere allegato o riprodotto nel contenuto essenzialese non gi. conosciuto al contribuente o se immediatamente conscibile;

Noti)cazione e "eca"enza

- Noticazione: l/atto d/imposizione esiste ed esplica efetti in 5uanto sia noticato al suodestinatario;

- essi comunali o speciali: devono ar sottoscrivere l/atto (''!" se il consegnatario non il destinatario''

- Noticazione degli avvisi e atti eseguita mediante spedizione a mezzo di letteraraccomandata con avviso di accertamento;

- Nel comune di domicilio scale;- )er il contribuente conta la data in cui l/atto ricevuto" attestata dall/avviso di

accertamento;- 0omune di domicilio scale in cui si esegue la notica;- Non residente: abbia in Italia un luogo o rappresentante presso cui are notica;- Imposte su redditi o Iva l/avviso deve essere noticato entro:

o 9L dicembre 5uarto anno successivo alla dic#iarazione;o 9L dicembre 5uinto anno successivo a 5uello in cui la dic#iarazione avrebbe

dovuto essere presentata;

o $e la violazione comporta un obbligo di denuncia i termini per l/accertamentosono raddoppiati;- Imposta di registro:

o 8 anni se atti non registrati;o 9 anni se registrati;

- )resentazione del ricorso contro avviso di accertamento sana i vizi di noticazione;

E-etti su0obbi!azione tributaria

* +eoria dic#iarativa: l/obbligazione tributaria nasce con il vericarsi del presupposto diatto del tributo;

* +eoria costitutiva: l/atto impositivo #a valore costitutivo di un/obbligazione tributaria;

l/obbligazione accertata non era stata dic#iarata o era stata dic#iarata in misuraineriore;* ,vviso di accertamento: espressione di potest. dell/,mministrazione; statuizione della

situazione;

E-etti esecuti%i

- ,vviso di accertamento e provvedimento a irrogazione di sanzioni sono titoiesecuti%i;

- Intimazione ad adempiere entro H gg dalla notica;- %ecorsi 9 gg dal termine la riscossione viene a@data all/,gente di riscossione;- Non segue un/iscrizione a ruolo o la cartella di pagamento: l/avviso gi. precetto;

- $e presenta ricorso il contribuente deve versare LC9 delle maggiori imposte accertate;- Ricalcolo: avviene dopo un accertamento con adesione se necessario riscuotere sommeulteriori; necessario anc#e dopo una sentenza in tutto o in parte savorevole per ilcontribuente;

I %izi e e in%ai"it+

- +,,o ", %ovved"e#o &""!#"vo */e &*& de-," e,ee#" e!!e'"&," */e v"'"o d& d"6e##o &!!o,+#o d" #"1+'"oe */e !#o &do##o " v"o,&'"oe o e,+!"oede, -"+d"*o o*/0 e-," &,#" *&!" e!%e!!&e#e %ev"!#" d&,,& ,e--e5.

- ,vviso di accertamento:o ancanza elementi essenziali: non sottoscritto" intestato a soggetto non

esistente" non noticato" privo di motivazione e parte dispositiva;o Emesso in situazione di 0arenza di potere;o ,ltri casi espressamente previsti dalla legge;

- ,nnullabilit.: non esplicitata;


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- ,ccertamento di imposta elusa deve essere preceduto da ric#iesta di c#iarimenti alcontribuente;

- 6izi non invalidanti sono mere irregolarit.;

i "i%ieto "i "oppia imposizione

* %ivieto di duplicazione dell/avviso di accertamento: non si pu& accertare < volte" acarico dello stesso soggetto" la stessa imposta" su di un medesimo presupposto;

* 3o stesso presupposto non pu& imputarsi a soggetti diversi;* Il divieto impedisce la doppia imposizione in senso giuridico non economico;

"e)nizioni consensuai "e0a%%iso "i accertamento

* Il contribuente c#e riceve l/avviso pu&: )resentare istanza di accertamento con adesione: l/avv' %i accertamento

gi. noticato perde e@cacia se si pereziona l/accertamento con adesione; %enire solo le sanzioni e impugnare l/avviso di accertamento nella parte

concernente il tributo e gli interessi; Entro H gg impugnare l/avviso di accertamento dinanzi alle commissioni

tributarie; prestare ac5uiescenza (non impugnarlo!: le sanzioni sono ridotte a un

terzo se paga prima del termine per proporre ricorso;o $e non stata data la possibilit. di denire un rapporto

d/imposta mediante adesione ai contenuti dell/invito acomparire o al processo verbale le sanzioni sono ridotte a LCHdel minimo;

TIPOLO3IA: "enominazioni "i%erse a secon"a "e meto"o "i imputazione"e0imponibie

1. Accertamento anaitico* %el reddito delle persone sic#e ricostruisce l/imponibile considerandone le singole

componenti;* Efettuato 5uando sono note le onti dei redditi e si perviene al reddito complessivo

sommando i redditi delle singole onti e categorie;* 0aratterizzato dalla individuazione della categoria reddituale (anc#e se solo un tipo!;* ,ll/accertamento di un maggior reddito l/u@cio pu& pervenire anc#e mediante

presunzioni;1.1. Accertamento sintetico e re""itometro

- ,ccertamento sintetico sempre possibile: determinando il reddito complessivo delcontribuente sulla base delle spese di 5ualsiasi genere sostenute nel periodod/imposta;

- $i basa sulle spese" da cui si deduce l/imponibile complessivo;- $olo 5uando il reddito complessivo netto accertabile si discosta di almeno un 5uinto da

5uello netto dic#iarato;- RE%%I+*E+R*: contenuto induttivo di elementi indicativi di capacit. contributiva

individuato mediante l/analisi di campioni signicativi di contribuenti; diferenziati pernucleo amiliare e area territoriale;

o Reddito accertabile: spese certe" spese per elementi certi" 5uota relativa agliincrementi patrimoniali imputabile al periodo" 5uota del risparmio" 5uota partedell/ammontare complessivo di spese I$+,+" spese relative a amiliare a caricoscalmente;

- *bbligo di contraddittorio (prima dell/avviso di accertamento!;- ,ccertamento sintetico #a come risultato il reddito complessivo lordo del contribuente;

1.# Accertamento anaitico*contabie


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- efettuato determinando o retticando (anc#e in base a presunzioni! singolecomponenti (attive o passive! del reddito;

- presuppone contabilit. a@dabile e attendibile e c#e se ne determino o rettic#inosingole componenti;

- ipotesi di rettica analitico-contabile:o si riscontra una violazione in materia di reddito di impresa;o non corrispondenza tra dic#iarazione e bilancio (scritture contabili!;o nuove prove rinvenute da cui risultano in modo certo e diretto gli elementi

probatori c#e determinano la rettica;- caso di accertamento analitico-induttivo:o sulla base di presunzioni si pu& afermare l/esistenza di attivit. non dic#iarate o

inesistenza di passivit.: presunzioni semplici" purc#7 gravi" precise econcordanti'

o Esistenza di gravi incongruenze tra ricavi" compensi e corrispettivi dic#iarati e5uelli desumibili dagli studi di settore'

1. 2tu"i "i settore


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o Il contribuente non #a dato seguito all/invito a trasmettere o esibire atti odocumenti e non #a risposto al 5uestionario;

- 3/u@cio in presenza di tali situazioni pu&:o ,vvalersi di dati o notizie comun5ue raccolti e venuti a sua conoscenza;o )rescindere in tutto o in parte dalle risultanze del bilancio; avvalersi anc#e di

presunzioni prive dei re5uisiti di gravit." concordanza e precisione;- %eve basarsi su prove concrete riguardanti il singolo contribuente;- ,ppurata l/inattendibilit. si apre la seconda ase di ricostruzione del debito; in 5uesta

ase pu& utilizzare medie statistic#e e altri dati astratti;#. Accertamento "e0interposizione )ttizia- 3a tassazione deve colpire l/efettivo possessore dei redditi (interponente il titolare

efettivo!" non l/interposto (titolare apparente!;- %ove c/ divario tra #"#o,&"#$ &%%&e#e e%o!!e!!o ee##"vo di un reddito" l/imposta

viene posta a carico del possessore efettivo;- $e interposto paga l/imposta poi ,4 accerta imputazione all/interponente" si #a doppia

imposizione: l/interposto pu& ric#iedere il rimborso del versato" solo dopo il denitivoaccertamento dell/interponente;

. Accertamento "i obbi!azioni soi"ai* $olidariet.: piJ soggetti verso cui si pu& esercitare il potere impositivo; 5uindi

cosoggezione;* Gli efetti degli atti compiuti da o nei conronti di un condebitore possono estendersi" se

avorevoli; se sono savorevoli" non si estendono; se sono neutri si estendono sel/interessato ne vuole approttare;

* ,4 non obbligata a noticare l/avviso a tutti i coobbligati; pu& rivolgersi a scelta auno" alcuni o a tutti;

* atto produce efetti verso soggetti diversi dai destinatari:o successione del debito di imposta;o ,4 sia titolare di privilegio speciale;

* ,vviso noticato solo verso l/obbligato principale non #a efetti sul coobbligatodipendente a cui deve essere noticato indicando in motivazione i presupposti di attoe la attispecie ulteriore da cui scaturisce l/obbligazione dipendente;

* )u& essere iscritto a ruolo solo il condebitore a cui noticato l/atto;* ,vviso di accertamento noticato a ciascun condebitore nel termine di decadenza;5. Accertamento parziae

- ,ccertamento c#e non presuppone un esame complessivo;- 1asati su segnalazioni del 0entro inormativo delle imposte dirette" dalla G4'" da

p'amm' ede enti pubblici;- analitico di regola: riguarda un determinato reddito" una deduzione" agevolazioneB'- $volto dall/u@cio basandosi su accessi" ispezioni" veric#e e altre attivit. istruttorie;- Resta comun5ue ulteriore possibilit. di attivit. istruttoria e di avviso;- Non ric#iede la collaborazione del comune;

5.1 Accertamento inte!rati%o- F"o &,,& !*&de'& de, #e"e !#&1","#o

- L&**e#&e#o %+4 e!!ee "#e-o o od"*o " &+e#o ed"e ,& o#"*&'"oed" +ov" &vv"!" " 1&!e &,,& !o%&vve+#& *oo!*e'& d" +ov" e,ee#"

- Devoo e!!ee !%e*"*&e#e "d"*" %e& +,,"#$ " +ov" e,ee#" e -," #" o 6#"#&ve!o " 2+&," !oo ve+#" & *oo!*e'& de,,+


23/36

* ,ccertamento con adesione nasce denitivo: non si pu& proporre ricorso" n7modicare;

* 0asi in cui pu& essere integrato" se:o Nuovi elementi a conoscenza: maggior reddito A8S di 5uello denito e

WFF'KHMX;o %enizione riguarda accertamenti parziali;o %enizione riguarda redditi derivanti da partecipazioni in s' persone"

associazioni" aziende coniugali non in orma societaria;

* 6ersamento somme dovute per adesione eseguito entro


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* Realizza un risparmio scale non giusticato da ragioni etrascali;* 0#i elude non viole alcuna specica disposizione;* 0omportamento realizzato alla luce del sole;* $trumenti leciti; il contribuente non applica il regime scale appropriato e applica

abusivamente una normativa scale piJ avorevole;* Risparmio legittimo non elusione" se posto in essere senza costituire un abuso;

Eusione e /ro"e aa e!!e

- 3e violazioni di disposizioni di rilievo esclusivamente tributario non possono esserecausa di nullit. del contratto; norme scali #anno esclusivamente conseguenze scalinei contratti;

Riuai)cazione "ei ne!ozi eusi%i* +ecnica antielusiva: ri5ualicare i negozi giuridici elusivi in modo da ar emergere il

vero negozio posto in essere dalle parti andando oltre l/apparenza ormale;* $uperamento della orma c#e i contraenti #anno dato al contratto" per un

ri5ualicazione del negozio sulla sostanza economica e giuridica della vicendanegoziale;

* S+1!#&*e ove #/e 6o;* Esempi:

o contratti a !ra"ini: pluralit. di contratti nalizzati a un unico risultato;o 2ociet+ "i como"o: costituite per un ne di elusione scale;o Sale and lease back: locazione nanziaria di ritorno: il venditore di un bene a

una societ. di ,e&!"-la 5uale lo retrocede alo stesso in leasing vieneconsiderato come nanziamento; la giurisprudenza si espressa in avore delcontribuente;

Norme con ratio antieusi%a* )er contrastare l/elusione con norme specic#e" la cui antielusione non esplicita" ma

risiede nella ratio;* Il legislatore interviene sulla disciplina sostanziale per impedire elusione; esempi:

o +ema di deducibilit. delle perdite;o Riporto delle perdite a seguito di usione (limiti alla deducibilit.!;o T&!6e %"*eo 3egislazione 040 (controlled oreign companies!: utili secondo il principio della

trasparenza;Norme espressamente antieusi%e

- %isciplinano attispecie espressamente 5ualicate come elusive;- $i attribuisce all/,4 il potere di 5ualicare come elusiva una determinata operazione e

di imporre il pagamento del tributo eluso;- Elusione rilevante 5uando:

o $ia stato conseguito un vantaggio scale altrimenti indebito (cio diretto adaggirare obblig#i o divieti!: si accerta conrontando i due comportamenti(ortodosso siologico e il meno oneroso!;

o *perazione priva di valide ragioni economic#e;- 6i aggiramento solo se uno dei due modelli si pone come modello standard c#e il

contribuente avrebbe dovuto seguire;- ,buso di strumenti civilistici non elemento costitutivo di elusione scale" ma pu&

esserlo;- 6antaggio scale non elusivo se il contribuente #a agito per valide&-"o"

e*oo"*/e; motivazioni essenziali da ragioni etrascali;

AZIONE ELUSIVA SE COMPORTA UN VANTAGGIO FISCALE INDEBITO OTTENUTO AGGIRANDOUNA SPECIFICA DISPOSIZIONE FISCALE ED IN ASSENZA DI VALIDE RAGIONI ECONOMIC9E.

AF.: PROVARE GLI ELEMENTI COSTITUTIVI DELLA FATTISPECIE ELUSIVA;CONTRIBUENTE: CIRCOSTANZE C9E ESCLUDONO LELUSIONE (VALIDE RAGIONI ECONOMIC9E).

Operazioni potenziamente eusi%e e e oro ra!ioni economic&e- Elenco casi: pag'LKK


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- Rilevanza nell/elenco le operazioni straordinarie delle societ." e operazionitransrontaliere'

- Esempi di valide ragioni economic#e:o 4usione con scopo di potenziare le capacit. produttive" commerciale e non solo;o $cissione se riguarda una societ. c#e svolge due attivit. distinte;o %istribuzioni ai soci di voci del patrimonio netto se capitale a disposizione

appare esuberante;Accertamento "ee imposte euse

- ,tti" atti e negozi elusivi sono inopponibili all/amministrazione nanziaria c#edisconosce i vantaggi tributari conseguiti applicando le imposte determinate in basealle disposizioni eluse;

- ,ccertamenti di comportamenti elusivi sono speciali avvisi di accertamento c#eapplicano la norma elusa" aggirata;

- $peciali atti di imposizione: diferenza tra imposte dovute in base alla norma elusa edimposte dovute sul comportamento realizzato;

- 0ontradditorio obbligatorio: c#iedere c#iarimenti al contribuente;- otivazione dell/avviso anc#e rispetto alle giusticazioni mosse dal contribuente;

3iurispru"enza e causoa !enerae antieusi%a- =I, *o#"1+e#e o %+4 #&e "de1"#" v&--" !*&," d&,,+#","''o d"!#o#o %+ !e o

*o#&!#e *o &,*+& !%e*"*& d"!%o!"'"oe d" !#+e#" -"+"d"*" "doe" &d o##eee

+ "!%&"o !*&,e " d"6e##o d" &-"o" e*oo"*&e#e &%%e''&1"," */e -"+!#"*/"o,o%e&'"oe d"ve!e d&,,& e& &!%e##"v& d" 2+e, "!%&"o !*&,e5.

La sanzione- 0' di giustizia #a ritenuto c#e l/elusione non porta a sanzione se si applica il principio

generale antielusivo e non previsto nell/ordinamento un ondamento c#iaro e univoco;- 4ondamento normativo c#iaro e univo nei casi nell/art' 9F-bis %pr' H;- ,pplicabile la sanzione per inedele dic#iarazione;

Interpeo in materia "i eusione e interposizione* $peciale orma di interpello per i comportamenti elusivi e altre attispecie di di@cile

interpretazione;* Riguarda attispecie art' 9F-bis" dpr H" operazioni in5uadrabili come interposizione di

persona" 5ualicazione di determinate spese come spese di rappresentanza opubblicit." disapplicazione norma di indeducibilit. dei costi connessi a rapporti conimprese residenti nei paradisi scali;

* )rocedura:o Il contribuente pu& c#iedere il preventivo parere della direzione dell/,genzia

delle entrate;o Risposta entro L


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o eseguire i rimborsi;- propria iniziativa dei contribuenti: autotassazione" riscossione spontanea;- riscossione in base ad atti emessi dall/,4;- adempimento avviene in orme tipic#e disciplinate;- compensazione" prescrizione (L anni! possono incidere sull/obbligazione tributaria;

La riscossione "ee imposte sui re""iti.1. Le ritenute "irette

* *perate dalle amministrazioni pubblic#e' %irette perc#7 atte dallo stesso creditore (lo$tato!;* $ono soggetti:

o I redditi da lavoro dipendente e assimilati;o Redditi da lavoro autonomo;o ,lcune provvigioni;o Redditi di capitale;o I contributi e i premi e vincite;

* ,mministrazioni pubblic#e operano la ritenuta e la versano alla +esoreria di $tato;* , seconda dei casi a titolo di acconto o d/imposta;

#. I %ersamenti "iretti

* Efettuati dal contribuente in esecuzione di obblig#i stabiliti dalla legge ed in base adautonoma li5uidazione della somma da versare (autoli5uidazione e autotassazione!;

* Imposte sui redditi sono periodic#e (anno!;* Riscossione anticipata: precede sia il presupposto sia la procedura di accertamento;

o ediante ritenuta d/acconto (sostituti: mensilmente entro il LH del mesesuccessivo devono versare le ritenute!;

o ediante versamento di acconti (contribuente: nel corso del periodo di impostadue versamenti sui parametri del periodo precedente c#e valgono comeacconti!;

o Irpe/, Ires, Irap: due rate; la prima KS acconto" termine del saldo dell/annoprecedente; la seconda nel l/undicesimo mese del periodo;

* $e si prevede di produrre un reddito ineriore pu& versare meno di una certapercentuale" ma risc#io di sanzione se non poi cosT;o I7A: entro il giorno LH di ciascun mese" in base alle li5uidazioni mensili;


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o sentenza: positiva: restituzione; savorevole: saldoA sanzioniA interessi per ritardata iscrizione a ruolo;

- versamento entro H gg dal ricevimento dell/intimazione (salvo prolungamento oaccertamento per adesione!;

K' Riscossione me"iante ruoo

* Ruoo: Riscossione per tutti i tributi per i 5uali non avviene tramite ritenuta alla onte"versamento diretto o avviso di accertamento;* 2@cio dell/agenzia delle entrate orma ruolo iscrivendo le somme da riscuotere in base

ad un titolo c#e lo legittima a riscuotere: dic#iarazione o avviso di accertamento;* ,tto amministrativo collettivo c#e racc#iude un elenco di somme da riscuotere;* $ottoscritto dal titolare dell/u@cio" ci& lo rende titolo esecutivo;* )orta a conoscenza dei contribuenti mediante notica della cartella di pagamento;* %eve essere motivato;* Rierimenti all/eventuale precedente atto di accertamento (su@ciente l/indicazione di

tale atto! o motivazione anc#e sintetica della pretesa (presupposti di atto e la ragionegiuridica!;

* +I+*3* E$E02+I6* per i crediti tributari;* Reso noto mediante la 0,R+E33, %I ),G,EN+*;

iscrizione a ruoo in base aa "ic&iarazione. In%ito a pa!amento:* 9 ipotesi:

o mancato versamento somme dovute in base alla li5uidazione dic#iarata;o controlli automatici e ormali risulta una somma maggiore riscuotibile;o 5uando vi siano da riscuotere imposte sui redditi soggetti a tassazione separata;

* prima di ormare un ruolo l/2@cio deve interpellare il contribuente e inviargli unacomunicazione invitandolo a versare la somma dovuta o a ornire c#iarimenti necessario produrre i documenti mancanti;

iscrizione a ruoo in base a" a%%isi "i accertamento

- nei casi in cui gli avvisi non sono esecutivi;- avvisi non denitivi perc#7 impugnati avremo iscrizioni provvisorie;- sentenza:

o ricorso respinto: saldo dei


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o 9L dicembre 5uarto anno post dic#iarazione per somme dovute a seguito dicontrollo ormale;

o 9L dicembre secondo anno successivo alla denitivit. dell/accertamento"somme in base ad accertamenti;

Rateazione* 0ontribuente pu& ric#iedere la rateazione se in situazione di obiettiva di@colt.;

Interessi e a!!io

* Interessi per la ritardata iscrizione a ruolo: KS annuo;* Rateazione e sospensione: K"8S;* $e il contribuente non versa le somme iscritte a ruolo entro H gg dalla data di

noticazione della cartella di pagamento" su somme dovute per tasse e imposteindirette sugli afari pagate in ritardo: Interessi "i mora;

* ,genti della riscossione spetta un a!!ioal S delle somme iscritte a ruolo;o )agamento entro H gg: aggio pagato dal contribuente nel K"H8So $e paga oltre i Hgg paga interamente il contribuente;

Natura !iuri"ica e" e-etti "e ruoo* ,tto collettivo;* ,ttualizza un obbligo di versamento (entro Hgg dalla notica della cartella!;* *bbligo non adempiuto" l/iscrizione legittima l/esecuzione orzata;* 0aso di purait+ "i so!!etti coobbi!atiin solido il ruolo #a e@cacia solo verso gli

iscritti a ruolo;- 2oi"ariet+: notica al primo dei soggetti iscritti e agli altri una comunicazione; ma se

voglio riscuotere da tutti devono essere tutti iscritti;o Iscrizione a ruolo di un soggetto > avviso di accertamento del soggetto;

2ospensione amministrati%a "e ruoo* Ricorso: non sospende la riscossione" ma pu& c#iedere la sospensione del ruolo

all/agenzia;* Ric#iede la presentazione di un ricorso a ruolo e mancanza di pericoli di riscossione;

La riscossione "ee imposte in"irette* Imposta di registro: principale 5uella applicata al momento della registrazione;* )resentazione della dic#iarazione;* Ingiunzione diventato avviso di accertamento;* $e pagamento non avviene l/ingiunzione diviene titolo in base al 5uale iscrivere a ruolo

il dovuto;

Pri%ie!i e )"eiussioni* 0rediti tributari sono assistiti da privilegi speciali e generali sui mobili e sugli immobili;* )er ottenere il rimborso del credito Iva annuale o relativo a periodo ineriore" il

contribuente deve presentare una garanzia; per assicurare il recupero di un rimborso

indebito;Ipoteca, seuestro e /ermo amministrati%o* 4ondato timore di perdere la garanzia l/,4 pu& c#iedere ipoteca e autorizzazione a

procedere al se5uestro conservativo dei beni del contribuente;* Ipotecaper crediti di importo superiore a L


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* A@@INI2TRATORI IN CARICA a0atto "i scio!imento "ea societ+ se non sisono nominati i li5uidatori" valgono le regole dei li5uidatori;

* 2OCI e associati c#e #anno ricevuto nel corso degli ultimi due esercizi di impostadenaro o beni sociali in assegnazione sono responsabili del pagamento delle impostedovute nei limiti del valore dei beni ricevuti;

* %i 5ueste gure accertata la responsabilit. dall/u@cio con avviso di accertamentoentro termine decennale;

La transazione )scae

* 0oncordato preventivo: ristrutturazione dei debiti anc#e dei tributi amministrati dalleagenzie scali;* +ransazione scale:

o )resentazione presso tribunale" agenzia delle entrate e agente di riscossionedella domanda di concordato;

o 2@cio scale certica l/ammontare complessivo del debito;o Riguardo all/Iva e ritenute operate e non versate" la proposta pu& prevedere

esclusivamente la dilazione del pagamento;- Il sco vota insieme a tutti gli altri creditori all/accettare o meno il concordato;

Esecuzione /orzata

* )resuppone la notica del titolo esecutivo e del precetto;* Il precetto (l/intimazione ad adempiere!" pu& essere contenuta:

o Nell/avviso di accertamentoo Nel provvedimento sanzionatorioo Nella cartella di pagamento

* ,vviso e intimazione #anno e@cacia esecutiva: devono avvertire c#e decorsi 9 gg daltermine ultimo" entrano in atto gli agenti della riscossione;

* %ecorso un anno la orzata deve eesere preceduta da un/intimazione ad adempiereentro 8 giorni;

* Espropriazione orzata entro 9L dicembre del secondo anno successivoall/accertamento;

* ,ll/agente spettano l/aggio e il rimborso delle spese relative alle procedure diesecuzione;* H gg dalla notica della cartella di pagamento l/agente della riscossione pu&

procedere a ipoteca su immobili" ermo beni mobili e iniziare l/esecuzione orzata;* Norme di diritto comune;* )u& essere passivo anc#e un soggetto terzo;* $tipendi e pensioni pignorabili nella misura di LCL no a


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$IRITTO TRIBUTARIO PARTE 2PECIALE

I@PO2TA 2UL RE$$ITO $ELLE PER2ONE 'I2IC;E


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d! %i lavoro autonomo P ritenute scali;e! %i impresa P in base al risultato (utile o perdita!;! %iversi P derivano da onti eterogenee" non presenta un apparato uniorme delle regole

di determinazione;3e diverse categorie servono per individuare e classicare la materia imponibile" ma sonoanc#e oggetto di regimi giuridici diversi concernenti il sistema di determinazionedell/imponibile e regole ormali diverse'Nella denizione del presuppostoCdell/accadimento c#e rende tassabile" il termine possessoassume signicati diversi a seconda della categoria e situazione:L' )ossesso signica PERCEZIONE: siamo nell/ambito dei redditi di capitale" di lavoro" dei

redditi diversi' Dueste categorie di redditi sono tassabili 5uando sono percepiti'


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- ,ltre azioni e 5uote di societ. non azionarie: si tiene conto proporzionalmente del valoredel patrimonio netto della societ. o ente;

Re""ito or"o e re""ito netto

Reddito tassato al netto dei 0*$+I: solo i costi inerenti alla produzione del reddito')er i redditi di capitale non sono ammessi costi in deduzione perc#7 di regola non ve ne sono'Redditi tassati su base catastale le stime orettizzano il reddito netto (anc#e essa non #a

deduzioni!'

Re""iti e "eprezzamento monetario

Il nostro sistema in genere non da rilievo al enomeno di deprezzamento della moneta'3/imposta commisurata al valore nominale del reddito tassabile e non vi sono norme c#econsentano di sottrarre all/imposta" in via permanente" gli incrementi puramente nominali'$ono necessarie norme ad /o*'

Il scal drag non comporta di per s7 una modica automatica dell/imposizione',lcuni parametri di li5uidazione dell/imposta sono soggetti a revisione 5uando la variazionedegli indici Istat supera il


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$ono 5uindi tassabili 5uando sono rimasti nella disposizione del contribuente'

Costi ieciti

o !oo &e!!" " ded+'"oe " *o!#" e ,e !%e!e de" 1e" o de,,e %e!#&'"o" d" !ev"'"od"e##&e#e +#","''" %e ", *o%"e#o d" #" o #"v"#$ 2+&,"*&1"," *oe de,"##o o

*o,%o!o5 norma applicabile solo 5uando il pubblico ministero abbia esercitato l/azione penale(ric#iesta di rinvio a giudizio! o 5uando il giudice #a emesso il decreto c#e dispone il giudizio'

In caso si assoluzione l/imposta va restituita'

I so!!etti passi%i e a resi"enza )scae

Irpe colpisce le persone sic#e: tutti i soggetti c#e possono essere titolari di rapporti giuridicia contenuto patrimoniale possono essere debitori di imposta" a eccezione delle societ. dipersone per le 5uali i redditi sono imputati ai soci" in orza del principio di trasparenza'- Residenti: tassati sul complesso dei redditi ovun5ue prodotti nel mondo;- Non residenti: tassati per i redditi prodotti in ItaliaNozione di resi"enza ai ni Irpe *o!"dee e!"de#" ,e %e!oe */e %e ,& &--"o %ede, %e"odo d" "%o!#& !oo "!*"##e e,,&&-&6e de,,e %o%o,&'"o" e!"de#" o /&o e,

#e"#o"o de,,o S#o ", do"*","o o ,& e!"de'& &" !e!" de, *od"*e *"v",e5 ( 9 elementi:iscrizione anagraca" domicilio" centro di afari e interessi" dimora abituale!'0#i si cancella dall/anagrae italiana ed emigra in $tati o territori a regime scaleprivilegiato viene considerato ugualmente residente (presunzione legale! ed onere delcontribuente dimostrare il proprio traserimento efettivo'

Re""iti coniu!i e )!i minori

0oniugi: redditi tassati separatamente'0omunione legale o ondo patrimoniale: i redditi si imputano a ciascun coniuge per met. delloro ammontare netto" salva diversa pattuizione convenzionale'I redditi dei beni dei gli minori: soggetti all/usurutto legale dei genitori sono imputati permet. a ciascun genitore' Il minore debitore di imposta per i redditi degli altri beni e perredditi di lavoro'

2ociet+ commerciai "i persone

,! $'s'" s'n'c'" s'a's' si applica il principio della trasparenza' ,nc#e alle societ. di atto"associazioni proessionali e societ. di armamento'

1! In base al principio di trasparenza:a' 3a societ. non soggetto passivo di imposta; i redditi son imputati a ciascun socio"

indipendentemente dalla percezione dei medesimi e proporzionalmente alla 5uota dipartecipazione agli utili'

b' 3e perdite della societ. sono ripartite tra i soci alla stessa maniera degli utili'i' $e l/ammontare delle perdite supera l/ammontare dei redditi dell/anno" a

diferenza pu& essere detratta negli anni successivi" non oltre il 5uinto'ii' I soci accomandanti non possono dedurre le perdite c#e superino la loro 5uota

di capitale sociale (solo gli accomandatari!'c' I redditi prodotti dalle societ. commerciali di persone sono redditi di impresa P

come redditi imputati ai soci" sono redditi di partecipazione Pse il socio unasociet. commerciale o un imprenditore anc#e il reddito del socio reddito diimpresa'

d' Reddito imputato al socio nello stesso periodo di imposta in cui prodotto dallasociet.; #a rilevanza la compagine sociale nel oe#o &,e de, %e"odo d""%o!#&(c#e recede non si vede imputata alcuna 5uota a ne esercizio!'


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e' 3e ritenute operate sui redditi della societ. sono scomputate dall/imposta dovuta daisoci'

' I redditi dei soci non sono trattati come redditi da capitale" ma redditi dipartecipazione'

2ociet+ sempice

+R,$),REN=,

- Non producono reddito di impresa" ma singoli redditi (ondiari" di lavoro autonomo"capitaleB!; sono tassate con le regole proprie di ciascuna categoria reddituale'- 3e perdite derivanti dal lavoro autonomo sono imputate ai soci e possono essere

compensate con gli altri redditi c#e concorrono a ormare il reddito complessivo'- 6i sono spese e costi delle s's' c#e sono imputabili ai soci come oneri deducibili dal reddito

o come oneri detraibili dall/imposta'

Associazioni pro/essionai

$ociet. di proessionisti'$ono e5uiparate alle s's' ai ni scali'Redditi da lavoro autonomo: tassati secondo principio di cassa' Rilevano 5uando sono

percepiti dall/associazione" ma sono imputati ai soci" indipendentemente dalla distribuzione'3a dic#iarazione dei redditi dell/associazione strumentale all/applicazione dell/imposta acarico dei soci'I compensi c#e percepisce l/associazione sono soggetti a ritenuta d/acconto" le ritenute sonopoi attribuite agli associati nella misura e proporzione in cui sono attribuiti i compensi')erdite e oneriO s's'

Imprese /amiiari

,rt' oneriK' Imposta lordaO reddito imponibileZali5uote

3e PER$ITE:a' $'n'c'" s'a's'" s's' e associazioni proessionali sono imputate pro-5uota a ciascuno dei

soci o associati'b' $'a's' la parte delle perdite c#e supera il capitale sociale non imputata agli

accomandanti (c#e rispondono solo del capitale investito!" ma solo agli accomandatari'c' 0iascuno dei soci o associati pu& riportare a nuovo la perdita" se derivante dall/esercizio

di imprese commerciali o dalla partecipazione in societ. commerciali di persone' $e laperdita supera l/ammontare dei redditi della categoria conseguiti in 5uel periodo" la


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diferenza pu& essere computata in diminuzione dei redditi della medesima categorianei periodi di imposta successivi (non oltre il 8!'

d' 3e perdite realizzate nei primi tre esercizi dalla data di costituzione possono essereriportate a nuovo senza limiti di tempo" purc# si rieriscano a una nuova attivit.produttiva'

3i oneri "e"ucibii

Irpe tiene conto di una serie di circostanze di natura personale:- deduzioni dal reddito complessivo: avoriscono i possessori di redditi piJ elevati' $onodeducibili determinati oneri: in 5uesto modo detassata 5uella parte di reddito c#e vieneimpiegata per nalit. ritenute meritevoli di particolare considerazione' $pese personali c#eincidono sulla capacit. contributiva del contribuente:

spese medic#e e 5uelle di assistenza specica necessarie in casi di grave opermanente invalidit.;

assegni periodici corrisposti al coniuge a seguito di separazione" divorzio"scioglimento o annullamento (assegni c#e costituiscono un reddito per c#iinvece li riceve!' Gli assegni per i gli non sono dedotti da c#i li corrisponden7 considerati come reddito per c#i li riceve'

0ontributi previdenziali e assistenziali versati in ottemperanza a disposizionidi legge;

0ontributi versati per orme pensionistic#e complementari' Erogazioni liberali Importo pari alla rendita catastale della casa di abitazione principale $pese di produzione del reddito (incidono sulla determinazione del reddito!; di

regola deducibili in sede di calcolo del reddito netto di ogni categoria' *neri ondiari non contemplati dalle stime catastali; $omme corrisposte ai dipendenti c#iamati a ricoprire a incaric#i

elettorali;

Indennit. corrisposte dal proprietario di un immobile locato alconduttore" per perdita dell/avviamento" 5uando cessa il rapporto'

3e somme c#e il contribuente deve restituire'- detrazioni dall/imposta (vedi sotto!: sse" l/entit. non dipende dall/ali5uota'

Cacoo "e0imposta

r' complessivo > oneri O base imponibileZ ali5uote crescenti per scaglioni di reddito (8!:i'


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o )remi assicurazione vitao anutenzione e restauro immobili di interesse antico e storicoo Erogazioni liberali destinate a nalit. meritevolio $pese veterinarieo $pese per badanteo %etrazioni per i titolari di contratti di locazione di unit. immobiliari adibite ad

abitazione principale

Imposta netta e imposta "a %ersare

Imposta lorda > scomputo detrazioni O imposta netta a cui a sua volta si scomputano:- I crediti di imposta- I versamenti d/acconto- 3e ritenute subite a titolo d/accontoIl saldo del contribuente pu& essere a debito (dovr. versare la diferenza!" o a credito(computarlo in diminuzione dell/imposta del periodo successivo" o c#iedere il rimborso!

I re""iti so!!etti a tassazione separata

)ercepiti una tantum" derivano da un processo produttivo pluriennale' Non concorrono a

ormare il reddito complessivo" ma sono tassati a parte con un/ali5uota distinta e determinatisecondo speciali regole:

o Indennit. di ne rapporto percepite dai lavoratori dipendenti e altre categorie( cessazione di rapporti di co'co'co" di agenzia" unzioni notarili" attivit. sportiveproessionistic#e!'

o )lusvalenze derivanti dalla cessione di aziende possedute per piJ di 8 anni;o Indennit. per perdita dell/avviamento spettante al conduttore di esercizi

commerciali in caso di cessazione della locazione;o Risarcimento attribuito a titolo di perdita di redditi pluriennali;o Redditi a ormazione pluriennale attribuiti ai soci in caso di recesso;

+4R imponibile per un importo c#e si determina deducendo le rivalutazioni gi. assoggettatead imposta sostitutiva' ,li5uota: imponibileCanni rapporto Z L

Diritto Tributario. compendio tesauro.

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