Corso di DIDATTICA DELL’ECONOMIA D’AZIENDA · DELL’ECONOMIA D’AZIENDA Corso di 1 ......

1

SEZIONE DI RAGIONERIA

“G. FERRERO”

Didattica dell’Economia d’Azienda

DIDATTICA

DELL’ECONOMIA D’AZIENDA

Corso di

1

Ragioneria Metodologica:

Operazioni d’esercizio

2 Didattica dell’Economia d’Azienda


“G. FERRERO”

2

1. La costituzione di un’azienda

2. Acquisizione di beni strumentali

3. Il ciclo passivo: acquisizione di beni e servizi

4. Il ciclo attivo: vendite di beni e servizi

5. La liquidazione periodica dell’IVA

6. I rapporti con le banche: conti corrente e

operazioni d’incasso

7. I rapporti con le banche: i mutui passivi



“G. FERRERO”


3

La costituzione di un’azienda comporta la rilevazione

dei conferimenti iniziali che vanno a formare il

patrimonio netto iniziale e che possono essere:

Conferimenti iniziali

Somme di denaro contante

o assegni versati su conti

correnti appositamente

aperti a uso aziendale

Disponibilità

liquide

Beni singoli (o disgiunti) che entrano a far parte del patrimonio aziendale a seguito di una valutazione

Apporti in

natura

2



“G. FERRERO”


Esempio:

Costituzione di un’azienda individuale con i seguenti

conferimenti:

euro 2.000,00 in denaro contanti

euro 35.000,00 con assegno bancario

fabbricato da adibire a magazzino valutato euro

360.000,00

autovettura valutata euro 18.000,00

4



“G. FERRERO”

5

ATTIVO PASSIVO

B) IMMOBILIZZAZIONI

II. Immobilizzazioni materiali

1) Terreni e fabbricati

4) Altri beni

360.000

18.000

A)PATRIMONIO NETTO

I. Capitale sociale

415.000

IV. Disponibilità liquide

2) Assegni

3) Denaro e valori di cassa

35.000

2.000


Esempio:



“G. FERRERO”

6

Costituzione

società

1

Versamento da

parte dei soci

2

Aumento di

capitale

3 n+ 1 n+ 2 …. n+n

Capitale

Sociale

Società per Azioni

(SpA) azioni

Minimo

euro 120.000 (art.2327 CC)

Società a

responsabilità

limitata (Srl) quote Minimo

euro 10.000 (art.2463 CC)


t

3



“G. FERRERO”

7

In azienda può essere costituito da:

versamenti dei soci

Capitale Sociale

Riserve

utili lasciati all’interno dell’impresa

Capitale sociale = valore dei conferimenti che i soci

hanno effettuato. Per le società di capitali esso è

suddiviso in azioni o quote.




“G. FERRERO”

Sottoscrizione

azioni

1

Versamento da parte

dei soci

2

Azione = frazione più piccola del capitale sociale di una

impresa attribuita ai soci normalmente in misura

proporzionale al valore dei conferimenti fatti.

8




“G. FERRERO”

1

Sottoscrizione = momento in cui i soci si impegnano

ad acquistare le nuove azioni e perciò ad effettuare i

conferimenti in denaro.

In data 10 gennaio n si costituisce una SpA avente per

oggetto un’attività industriale. Il capitale sociale è pari a

n.60.000 azioni del valore nominale di euro 10,00.

n.60.000 azioni * euro 10,00 = euro 600.000 Capitale

Sociale 9


4



“G. FERRERO”

1

10

Azionisti c/sottoscrizioni

600.000

Capitale sociale

600.000

Azionisti

c/sottoscriz.

a Capitale

sociale

600.000




“G. FERRERO”

2

11


600.000

Banca c/c

200.000

Banca c/c a Azionisti

c/sottoscriz.

200.000

200.000




“G. FERRERO”

12

ATTIVO PASSIVO

A) CREDITI V/ SOCI PER VERS.

ANCORA DOVUTI, con separata

indicazione della parte già rich.

400.000

A)PATRIMONIO NETTO

I. Capitale sociale

600.000


1) Depositi bancari e postali

200.000


5



“G. FERRERO”

Costituzione

società

1

Versamento da

parte dei soci

2

Aumento di

capitale

3 n+ 1 n+ 2 …. n+n

Aumenti di capitale

Conferimento in denaro o in natura

REALI

Mediante l’utilizzo di riserve GRATUITI

13




“G. FERRERO”

Sottoscrizione

azioni

1

Versamento da parte

dei soci

2

Generalmente le azioni vengono emesse sopra la pari, cioè

ad un prezzo maggiore rispetto al loro valore nominale.

14

Riserva Sovrapprezzo Emissione Azioni = riserva di

Patrimonio Netto in cui è inserita la differenza tra il prezzo

di emissione delle azioni e il loro valore nominale.




“G. FERRERO”

1

15

In data 15 marzo n+10 l’azienda aumenta il proprio

capitale sociale emettendo n.20.000 nuove azioni per un

importo unitario di euro 13,00 così suddiviso:

Valore nominale azione euro 10,00

Sovrapprezzo emissione euro 3,00

euro 10,00 * 20.000 = euro 200.000 Aumento

Capitale Sociale

euro 3,00 * 20.000 = euro 60.000 Riserva

sovrapprezzo


6



“G. FERRERO”

1

16


600.000

260.000

600.000

Capitale sociale

600.000

200.000

Riserva sovrapprezzo

emissione azioni

60.000




“G. FERRERO”

1

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Azionisti

c/sottoscriz.

a Diversi

Capitale

sociale

Ris.sovr.em.

azioni

200.000

60.000

260.000




“G. FERRERO”

2

18


600.000

260.000

600.000

130.000

Banca c/c

600.000

130.000

Banca c/c a Azionisti

c/sottoscriz.

130.000


7



“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO

A) CREDITI V/ SOCI PER VERS.

ANCORA DOVUTI, con separata

indicazione della parte già rich.

130.000

A)PATRIMONIO NETTO

I. Capitale sociale

II. Riserva da sovrapprezzo

azioni

800.000

60.000



730.000


19



“G. FERRERO”

20











“G. FERRERO”


21 21

Si tratta dei

FATTORI PRODUTTIVI A FECONDITA’ RIPETUTA

partecipano a più cicli di lavorazione, e attraverso il loro

sistematico utilizzo cedono gradualmente la loro utilità nel

tempo.

Tali beni trovano reintegro nell’arco di più cicli produttivi,

con estensione su un periodo pluriennale, a differenza dei

beni a fecondità semplice (ad esempio le materie prime),

per i quali il reintegro avviene nell’ambito di un solo ciclo

produttivo (attraverso il conseguimento dei ricavi di

vendita.

8



“G. FERRERO”

Beni di uso durevole impiegati come strumenti di

produzione del reddito della gestione operativa

dell’impresa Esempi: fabbricati, impianti, terreni, marchi, brevetti…

Le immobilizzazioni

possono essere:

acquistate esternamente

prodotte internamente




“G. FERRERO”

Le IMMOBILIZZAZIONI (o CESPITI) che contribuiscono al

ciclo produttivo dell’azienda possono essere:

MATERIALI terreni, fabbricati, impianti,

macchinari, ecc.;

IMMATERIALI brevetti, marchi, ecc.


23

L’investimento in immobilizzazioni può essere suddiviso

nelle seguenti fasi:

a) ACQUISIZIONE;

b) UTILIZZO;

c) DISMISSIONE.



“G. FERRERO”


In particolare, la FASE DI ACQUISIZIONE può essere

distinta nelle seguenti operazioni:

1. Manifestazione del bisogno di acquisto;

2. Richiesta interna di acquisto;

3. Ricerca e selezione del fornitore;

4. Emissione dell’ordine di acquisto;

5. Ricevimento del bene e installazione;

6. Ricevimento, contabilizzazione e verifica dei

documenti contabili giustificativi;

7. Pagamento del debito e contabilizzazione. 24

9



“G. FERRERO”


25 25

L’acquisto di immobilizzazioni è influenzato da:

Normativa IVA acquisti generalmente soggetti a

IVA;

Normativa civilistica e fiscale:

il costo relativo all’acquisto di immobilizzazioni non

rappresenta un costo d’esercizio ma un COSTO

PLURIENNALE da iscrivere nell’ATTIVO dello STATO

PATRIMONIALE;

le immobilizzazioni devono essere iscritte al costo

d’acquisto maggiorato degli ONERI ACCESSORI

D’ACQUISTO (spese di trasporto, installazione, collaudo,

competenze professionali, imposte, ecc.).



“G. FERRERO”


26

t

Acquisto

macchinario

Pagamento

macchinario

2 1



“G. FERRERO”

27

1. Acquisto Immobilizzazioni È importante sottolinerare che il costo sostenuto ha

carattere pluriennale…

Fattura d’acquisto

Macchinari euro 100.000,00

IVA 22% euro 22.000,00

TOTALE euro 122.000,00 + debito

+ costo pluriennale + credito


10



“G. FERRERO”

28

Acquisto Immobilizzazioni

Macchinari

100.000

Debiti v/fornitori

122.000

IVA a credito

22.000

28

Diversi

Macchinari

IVA a credito

a Debiti v/forn

100.000

22.000

122.000




“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO

B. IMMOBILIZZAZIONI

II. Immobilizzazioni Materiali

2) Impianti e

macchinari

C. ATTIVO CIRCOLANTE

II. Crediti

4-bis Crediti tributari

100.000

D. DEBITI 7. Debiti v/fornitori

12. Debiti tributari

122.000

29




“G. FERRERO”

30

Tutti i costi sostenuti per poter “utilizzare” le

immobilizzazioni devono essere imputati

all’immobilizzazione stessa

Oneri accessori alle immobilizzazioni

Esempi:

collaudo, trasporto, imballo…


11



“G. FERRERO”

31

Il costo contenuto in fattura è un costo pluriennale

che rientra nel mastrino dell’immobilizzazione a cui

si riferisce (ha quindi lo stesso nome)


Macchinario

Spese trasporto

Spese installazione

euro

euro

euro

20.000,00

1.000,00

5.000,00

IVA 22% euro 5.720,00


+ costo pluriennale

+ credito

+ costo pluriennale + costo pluriennale

Oneri accessori alle immobilizzazioni 2. Acquisizione di beni strumentali



“G. FERRERO”

32

Macchinari

26.000

Debiti v/fornitori

31.720

IVA a credito

5.720

Diversi

Macchinari

IVA a credito

a Debiti v/forn

26.000

5.720

31.720


32



“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO

B. IMMOBILIZZAZIONI


2) Impianti e

macchinari


II. Crediti


26.000



31.720

33


12



“G. FERRERO”

34

Il costo contenuto in fattura è un costo pluriennale

che rientra nel mastrino dell’immobilizzazione a cui

si riferisce (ha quindi lo stesso nome)


Spese collaudo euro 3.000,00

IVA 22% euro 660,00


+ costo pluriennale

+ credito




“G. FERRERO”

35

Macchinari

26.000

3.000

Debiti v/fornitori

31.720

3.660

IVA a credito

5.720

660

Diversi

Macchinari

IVA a credito

a Debiti v/forn

3.000

660

3.660


35



“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO

B. IMMOBILIZZAZIONI


2) Impianti e

macchinari


II. Crediti


29.000



35.380

36


13



“G. FERRERO”

37

Caratteristiche: contratto non disciplinato dal codice civile (atipico) che

determina la possibilità per un’impresa di ottenere la

disponibilità di un bene strumentale senza esserne

proprietaria,

possibilità di acquisire il diritto di proprietà alla

scadenza del contratto stesso (opzione di riscatto)

Fornitura del bene




“G. FERRERO”

38

Fasi: 1. Stipulazione del contratto di leasing.

2. Pagamento dei canoni periodici.

3. Riscatto (eventuale) del bene.

1

Stipulazione del

contratto di leasing e del

valore dell’eventuale

riscatto del bene

2

Periodicamente:

Liquidazione

Pagamento

canoni di leasing

3

Possibilità di

riscatto del bene

alla fine del

contratto


t



“G. FERRERO”

39

1. Stipulazione del contratto di leasing.


Leasing finanziario

Leasing traslativo

I canoni non costituiscono

soltanto corrispettivo

dell’utilizzo ma

incorporano parte del

prezzo del bene

Leasing operativo

Leasing di godimento

39

I canoni non contengono

alcuna porzione di

prezzo, ma sono

ragguagliati al valore di

utilizzazione del bene

14



“G. FERRERO”

40



40

Importanza fondamentale per la distinzione in senso tecnico dei

due tipi di leasing è data dal concetto di controllo economico del

bene che rimanda al criterio dell’allocazione dei “rischi” e se

questi siano collocati presso l’azienda o la Società di Leasing,

aspetto definito nei contratti.

Economici

come nel caso in cui si

assista ad un aumento

dei costi rispetto a quelli stabiliti

Finanziari

come nel caso in cui a

fronte di un’estinzione

anticipata del contratto si preveda il rimborso

del debito alla società di

leasing

Gestionali

in riferimento

all’allocazione degli

oneri di manutenzione, assistenza e

assicurazione

dell’infrastruttura



“G. FERRERO”



Leasing operativo: non trasferisce tutti i rischi e benefici

connessi alla proprietà in capo all’utilizzatore.

Leasing finanziario: trasferisce sostanzialmente tutti i

rischi e benefici connessi alla proprietà in capo

all’utilizzatore. La proprietà del bene può essere

trasferita al termine del contratto mediante l’esercizio

dell’opzione di riscatto.

41



“G. FERRERO”

42


Contabilizzazione con il Metodo Patrimoniale:

al momento della stipulazione l’impresa locataria non

acquisisce la proprietà del bene che rimane in capo alla

società di leasing, ma si assume semplicemente un impegno a

corrispondere dei canoni.

Esempio: Stipulazione di un contratto di leasing su un macchinario

della durata di 60 mesi. Il contratto prevede il pagamento di

20 canoni periodici trimestrali euro 5.000,00 + Iva 22% ed un

prezzo di riscatto di euro 3.000,00 + Iva 22%.


15



“G. FERRERO”

43

Macchinario “entra” in azienda…

…ma non è di proprietà dell’azienda…

…non può essere iscritto tra le immobilizzazioni…

…utilizzo dei “conti d’ordine”





“G. FERRERO”

44

“conti d’ordine”

“promemoria” posto al di sotto del totale dello Stato

Patrimoniale.

Sistema improprio di scrittura

Solo uno dei due aspetti di osservazione è utile ai fini

delle informazioni aziendali


Per convenzione:

Oggetto “acquisito” dall’azienda

(Impegno assunto) Sezione DARE

Oggetto “trasferito” dall’azienda Sezione AVERE




“G. FERRERO”

45

Impegno per

macchinari in

leasing

a Società di

leasing

c/macchinari

in leasing

103.000

1. Stipulazione del contratto di leasing: valore

dei canoni + riscatto.


Macchinari in leasing

103.000

Soc.leas. c/macc.

103.000

45

16



“G. FERRERO”

46

2. Liquidazione canone di leasing Fattura

Canone euro 5.000,00

IVA 22% euro 1.100,00


+ costo

+ credito

Canone leasing

5.000

Debito v/soc.leas.

6.100

IVA a credito

1.100




“G. FERRERO”

47

Diversi

Canoni leasing

IVA a credito

a Debiti

v/soc.leasing

5.000

1.100

6.100

2. Liquidazione canone di leasing




“G. FERRERO”

48

2. Liquidazione canone di leasing Occorre stornare il conto d’ordine:

Società di

leasing

c/macchinari

in leasing

a Macchinari in

leasing

5.000

Diminuzione dell’impegno assunto



103.000

5.000

Soc.leas. c/macc.

5.000

103.000

48

17



“G. FERRERO”

49

Debiti

v/soc.leasing

a Banca c/c 6.100

2. Pagamento canone di leasing


Debito v/soc.leas.

6.100

6.100

Banca c/c

6.100

49



“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO

TOTALE ATTIVO

Conti d’ordine


98.000

TOTALE PASSIVO

Conti d’ordine

Soc.leasing c/macch.

98.000

50


COSTI DELLA

PRODUZIONE

8) Per godimento beni

di terzi

5.000



“G. FERRERO”

51

3. Riscatto del macchinario


Macchinari euro 3.000,00

IVA 22% euro 660,00


+ costo pluriennale + credito

Macchinari

3.000

Debiti v/fornitori

3.660

IVA a credito

660


18



“G. FERRERO”

52

Diversi

Macchinari

IVA a credito

a Debiti v/forn

3.000

660

3.660





“G. FERRERO”

53


Società di

leasing

c/macchinari

in leasing

a Macchinari in

leasing

3.000



103.000

……

3.000

Soc.leas. c/macc.

……

3.000

103.000

53

Saldo pari a zero



“G. FERRERO”

54

ATTIVO PASSIVO

B. IMMOBILIZZAZIONI


2) Impianti e

macchinari ……

3.000



3.660

TOTALE ATTIVO

Conti d’ordine

TOTALE ATTIVO

Conti d’ordine

54


19



“G. FERRERO”

55 55


Contabilizzazione con il Metodo Finanziario:

L’impresa utilizzatrice rileva il bene ricevuto in leasing tra le

immobilizzazioni e calcola su tale bene le relative quote di

ammortamento. Contestualmente rileva un debito per la

quota capitale dei canoni da pagare: tale debito viene

ridotto ogni qual volta si procede al pagamento dei canoni

periodici per la quota capitale pagata.




“G. FERRERO”

56 56


Esempio:

Si stipula un contratto di leasing ha decorrenza 01/01/n e ha

una durata quadriennale. Il bene oggetto di leasing è un

impianto al valore di euro 56.000,00 che ha una vita

economica di 5 anni; i canoni dovuti sono quattro per un

importo di euro 15.000 ciascuno, da pagarsi anticipatamente;

Il locatario ha un’opzione di riscatto del bene esercitabile al

01/01/n+4 a un prezzo pari a euro 3.000,00. Il tasso

d’interesse è di 7,82%.




“G. FERRERO”

57

Impianti a Debiti

v/società di

leasing

56.000

1. Stipulazione del contratto di leasing: valore

dei bene.


Impianti

56.000

Debiti v/soc.leas.

56.000

57

20



“G. FERRERO”

58 58

2. Liquidazione canone di leasing


Anno

Canoni/

Riscatto

(A)

Capitale per

interessi

anticipati

(B=E-A)

Interessi

anticipati

(C)

Quota

capitale

(D=A-C))

Debito

residuo (E)

56.000,00

N 15.000,00 41.000,00 3.207,35 11.792,65 44.207,35

N+1 15.000,00 29.207,35 2.284,84 12.715,16 31.492,19

N+2 15.000,00 16.492,19 1.290,15 13.709,85 17.782,34

N+3 15.000,00 2.782,34 217,66 14.782,34 3.000,00

N+4 3.000,00 - - 3.000,00 0,00

Totale 63.000,00 - 7.000,00 56.000,00 0,00



“G. FERRERO”

59

2. Liquidazione canone di leasing Banca c/c

15.000

Debito v/soc.leas.

11.792,65

56.000

Interessi passivi

3.207,35


Diversi

Debiti v/soc.l.

Inter.pass.

a Banca c/c

11.792,65

3.207,35

15.000

59



“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO

B. IMMOBILIZZAZIONI


2) Impianti e

macchinari

56.000

D) DEBITI

7) Verso fornitori

44.207

60


C) Proventi e oneri

finanziari

17) Interessi ed altri

oneri finanziari

3.207,35

21



“G. FERRERO”

61











“G. FERRERO”


Con il termine CICLO PASSIVO s’intende l’insieme delle

operazioni poste in essere dall’impresa relativamente

all’approvvigionamento dei beni e dei servizi necessari

allo svolgimento della propria attività.

Esso comprende tutte le attività che devono essere svolte

dal momento in cui si manifesta il bisogno di un bene o di

un servizio sino al momento in cui viene regolato il

rapporto con il fornitore (del bene o del servizio)

mediante il pagamento del relativo debito.

62



“G. FERRERO”


Le principali attività nelle quali, solitamente, si articola

il ciclo passivo sono le seguenti:

1. Manifestazione del bisogno d’acquisto;

2. Richiesta interna d’acquisto;

3. Ricerca e selezione del fornitore;

4. Emissione dell’ordine d’acquisto;

5. Ricevimento, controllo e accettazione della merce;

6. Immagazzinamento della merce;


documenti contabili giustificativi;

8. Pagamento del debito e contabilizzazione. 63

22



“G. FERRERO”



documenti contabili giustificativi:

64 64

L’attività viene gestita dagli uffici amministrativi e

comprenderà, per esempio, le seguenti fasi:

a) Ricezione della fattura dal fornitore;

b) Protocollazione della medesima nell’ambito del

protocollo generale aziendale;

c) Inserimento dei dati nel sistema informativo gestionale

ai fini della rilevazione in contabilità generale;

d) Protocollazione della fattura ai fini IVA;

e) Abbinamento della fattura all’ordine d’acquisto e

verifica della correttezza della fattura rispetto

all’ordine.



“G. FERRERO”


8. Pagamento del debito e contabilizzazione.

65 65

L’attività viene gestita anch’essa dagli uffici amministrativi

d’intesa con l’area finanziaria e con l’ufficio acquisti e

comprenderà, per esempio, le seguenti fasi:

a) Verifica dell’avvenuta autorizzazione da parte

dell’ufficio acquisti a eseguire il pagamento del

fornitore;

b) Verifica presso la gestione tesoreria delle disponibilità

monetarie per eseguire il pagamento;

c) Pagamento del fornitore secondo le modalità

contrattualmente definite;

d) Contabilizzazione del pagamento.



“G. FERRERO”


Operazioni di acquisto

66 66

Le operazioni di acquisto possono essere distinte nelle

seguenti tipologie:

1. Acquisti di beni nel mercato nazionale;

2. Acquisti di beni nei mercati esteri;

3. Acquisti di servizi.

23



“G. FERRERO”


67 67

Gli acquisti di beni nel mercato nazionale

caratterizzati dalla coincidenza tra moneta di scambio

(euro) e moneta di conto (euro).

La normativa IVA determina notevoli riflessi sulle

operazioni di acquisto dei beni effettuati dall’impresa.



“G. FERRERO”


68 68

In generale, la normativa IVA (DPR n. 633/72) stabilisce che

l’IVA sulla fattura d’acquisto è un CREDITO (IVA detraibile)

nei confronti dell’Amministrazione finanziaria quando i beni

e i servizi sono, entro certi limiti, necessari al processo

produttivo.

La rilevazione contabile degli acquisti di beni soggetti a IVA

detraibile deve essere articolata in modo da distinguere:

COSTO D’ESERCIZIO per l’impresa;

CREDITO per IVA nei confronti dello Stato.



“G. FERRERO”


69 69

Con riferimento alla diversa detraibilità dell’IVA, gli acquisti

di beni possono essere suddivisi nelle seguenti categorie:

a) Acquisti di beni soggetti a IVA detraibile;

b) Acquisti di beni soggetti a IVA indetraibile;

c) Acconti a fornitori per acquisti di beni;

d) Rettifiche agli acquisti.

24



“G. FERRERO”

70

La rilevazione contabile viene articolata in modo da

distinguere “il costo d’esercizio” dal “credito per I.V.A.”

a) Acquisti di beni soggetti a IVA detraibile


Materia X euro 100,00

IVA 22% euro 22,00

TOTALE euro 122,00 + debito

+ costo

+ credito




“G. FERRERO”

71

Merci c/acquisti

100

Debiti v/fornitori

122

IVA a credito

22

a) Acquisti di beni soggetti a IVA detraibile


Diversi

Merci c/acq.

IVA a credito

a Debiti v/forn

100

22

122



“G. FERRERO”

72

La norma IVA stabilisce che l’IVA relativa ai beni acquistati

è detraibile e rappresenta un credito nei confronti

dell’Amministrazione Finanziaria ogni volta che il bene è

inerente alla produzione dei ricavi, ossia necessario al

processo produttivo.

In caso contrario, l’I.V.A. sugli acquisti non può essere

considerata come un credito verso l’Erario ma deve essere

trattata come un maggior costo del bene per l’impresa.

b) Acquisti di beni soggetti a IVA indetraibile


25



“G. FERRERO”

73



IVA 20% euro 22,00


+ costo

Merci c/acquisti

122

Debiti v/fornitori

122





“G. FERRERO”

74

Merci c/acq. a Debiti v/forn 122





“G. FERRERO”

75

Arrivo Merce

Liquidazione Fattura d’acquisto

Pagamento fattura

e storno anticipo

Liquidazione e

pagamento

anticipo

10/03 14/04 14/05

c) Acconti a fornitori per acquisti di beni


26



“G. FERRERO”

76

Se l’anticipo si riferisce a merci soggette ad IVA, nella fattura

dell’anticipo sarà indicata e quindi rilevata contabilmente anche

l’IVA. Per semplicità si ipotizza la liquidazione e il contestuale

pagamento della fattura relativa all’anticipo.

Liquidazione e pagamento anticipo

Fattura dell’anticipo


IVA 22% euro 176,00

TOTALE euro 976,00 - banca

+ credito

+ credito

10/03





“G. FERRERO”

77

Fornitori c/anticipi

800

Banca c/c

976

IVA a credito

176

Liquidazione e pagamento anticipo 10/03





“G. FERRERO”

78

Diversi

Forn.c/ant.

IVA a credito

a Banca c/c

800

176

976

Liquidazione e pagamento anticipo 10/03



27



“G. FERRERO”

79

Con la consegna delle merci, occorre liquidare la fattura

d’acquisto e stornare l’anticipo


Materia X euro 3.000,00

- Anticipo (euro 800,00)

Imponibile euro 2.200,00

IVA 22% euro 484,00


+ costo

- credito

+ credito

Liquidazione fattura d’acquisto 14/04





“G. FERRERO”

80

Fornitori c/anticipi

800

800

Debiti v/fornitori

2.684

IVA a credito

176

484

Merci c/acquisti

3.000

660






“G. FERRERO”

81

Diversi

Merci c/acq.

IVA a credito

a Diversi

Debiti v/forn.

Forn.c/antic.

3.000

484

2.684

800

3.484




28



“G. FERRERO”

Debiti v/forn a Banca c/c 2.684

82

Pagamento della fattura 14/05





“G. FERRERO”

83

d) Rettifiche agli acquisti


Le rettifiche agli acquisti possono derivare sia da:

RESI DI MATERIE A FORNITORI ritardi di consegna,

merce non conforme all’ordine, deficienze qualitative dei

beni, ecc.;

PREMI DI QUANTITÀ OTTENUTI DA FORNITORI

generalmente concessi quando l’azienda acquista da un

medesimo fornitore una determinata quantità di merce.



“G. FERRERO”

84



Le rettifiche agli acquisti comportano la rilevazione di:

STORNO DEL COSTO dovuto al reso/premio delle

materie precedentemente fatturate;

DEBITO IVA VERSO L’ERARIO per il parziale (o totale)

venire meno del credito IVA, sorto al momento della

registrazione della fattura di acquisto;

DIMINUZIONE DEL DEBITO VERSO IL FORNITORE.

29



“G. FERRERO”

85

Liquidazione fattura d’acquisto



IVA 22% euro 22,00


+ costo

+ credito





“G. FERRERO”

86



Nota di reso

Reso Materia X euro 30,00

IVA 22% euro 6,60

TOTALE euro 36,60 - debito

- costo

+ debito

Resi su acquisti

30

Debito v/fornitori

36,60

IVA a debito

6,6



“G. FERRERO”

87

t

Acquisto Pagamento

3 1



Reso

2 31/12

30



“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO

D) DEBITI

7) Verso fornitori

85

88

B. COSTI DELLA

PRODUZIONE

6. Per materie prime,

suss., di cons. e merci

(70)





“G. FERRERO”


89 89

Nel caso di acquisti di beni nei mercati esteri può non

esserci coincidenza tra moneta di scambio (per esempio

i dollari statunitensi) e moneta di conto (per esempio

l’euro), oltre al fatto che la normativa IVA disciplina

variamente gli acquisti nei mercati esteri.



“G. FERRERO”


90 90

Non coincidenza tra moneta di scambio e moneta di conto

conversione in euro del valore dei beni acquisiti in altra

valuta (per esempio i dollari) al tasso di cambio del giorno

in cui avviene l’operazione

Qualora esista un lasso di tempo tra il momento

dell’acquisto e quello in cui avviene il pagamento,

l’impresa può essere soggetta al rischio di oscillazione del

tasso di cambio con la conseguente possibilità di subire

delle perdite.

31



“G. FERRERO”


91 91

La normativa IVA distingue gli acquisti di beni nei

mercati esteri in:

a) Acquisti extracomunitari o importazioni;

b) Acquisti intracomunitari.



“G. FERRERO”

92

a) Acquisti extracomunitari o importazioni


Nel caso delle importazioni è necessario rilevare:

Costo dell’importazione e connesso debito verso il

fornitore estero (FATTURA);

IVA sull’importazione (BOLLETTA DOGANALE).



“G. FERRERO”

93



Fattura

Materia X $ 10.000,00

TOTALE $ 10.000,00 + debito

+ costo

Cambio del giorno del ricevimento della fattura d’acquisto:

EUR/USD = 1,36

$ 10.000/1,36 = € 7.352,94

32



“G. FERRERO”

94



Merci c/acquisti

7.352,94

Debiti v/fornitori

7.352,94

Merci c/acq. a Debiti v/forn 7.352,94



“G. FERRERO”

95



Al momento del PAGAMENTO si avrà:

Estinzione del DEBITO verso il FORNITORE ESTERO;

Uscita di BANCA;

Emergere di una DIFFERENZA SU CAMBI TASSO DI

CAMBIO EFFETTIVO ≠ TASSO DI CAMBIO STORICO.

Tali differenze su cambi possono essere:

Utili su cambi (“RICAVI D’ESERCIZIO”);

Perdite su cambi (“COSTI D’ESERCIZIO”).



“G. FERRERO”

96



Bolletta Doganale

Dazi doganali euro 200,00

Spese di trasporto euro 400,00

IVA 22% euro 1.594,20


+ costo

+ costo

+ credito

$ 10.000 al cambio di dogana pari a €/$ 1,38

$ 10.000/1,38 = € 7.246,38

€ 7.246,38 x 22% = € 1.594,20 credito IVA

33



“G. FERRERO”

97



Spese di trasporto

400

Dazi doganali

200

Iva a credito

1.594,20

Debiti v/fornitori

2.194,20



“G. FERRERO”

98



Diversi

Spese traspor.

Dazi doganali

IVA a credito

a Deb.v/forn

400

200

1.594,20

2.194,20



“G. FERRERO”

99

b) Acquisti intracomunitari


Fattura


TOTALE euro 100,00

+ debito

+ costo

Erario

+ IVA a credito + IVA a debito

+ IVA a debito

Integrazione

IVA 22%

34



“G. FERRERO”

100


Con il termine servizi generalmente si intendono i

fattori produttivi immateriali (per esempio energia

elettrica, telefono, trasporto, ecc.), acquisiti

dall’impresa per la realizzazione del proprio processo

produttivo.

La normativa IVA distingue i servizi in:

Soggetti a IVA;

Non imponibili o esenti.



“G. FERRERO”

101


Nel caso di SERVIZI SOGGETTI A IVA:

COSTO D’ESERCIZIO;

CREDITO per IVA verso l’Erario.

La rilevazione contabile è differenziata in relazione al

fatto che:

a. Il prestatore del servizio sia obbligato a emettere la

fattura;

b. L’impresa che riceve il servizio, ai sensi dell’art. 17,

comma 3, DPR 633/72, sia obbligata a emettere

autofattura.



“G. FERRERO”

102



fattura

In base alla normativa IVA i soggetti obbligati

all’emissione della fattura sono:

I soggetti residenti in Italia;

Le “stabili organizzazioni” nel territorio dello Stato di

soggetti residenti all’estero (art. 7, DPR 633/72);

Il “rappresentante” residente nel territorio dello Stato

di soggetti non residenti (art. 17, DPR 633/72).

35



“G. FERRERO”

103



fattura

Rilevazione contabile della fattura d’acquisto del servizio:

nella fattura è indicata l’IVA trattandosi di un’azienda con

partita IVA.

Fattura d’acquisto servizio

Servizio X euro 200,00

IVA 22% euro 44,00


+ costo

+ credito



“G. FERRERO”

104



fattura

Spese per servizi

200

Debiti v/fornitori

244

IVA a credito

44

Diversi

Spese servizi

IVA a credito

a Debiti v/forn

200

44

244



“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO

D) DEBITI

7) Verso fornitori

244

105

B. COSTI DELLA

PRODUZIONE

7. Per servizi

(200)



fattura

36



“G. FERRERO”

106


b. L’impresa che riceve il servizio, ai sensi dell’art. 17, comma

3, DPR 633/72, sia obbligata a emettere autofattura.


Servizio X euro 5.000,00

TOTALE euro 5.000,00

Integrazione

IVA 22%

La fattura deve essere

integrata con l’IVA

(autofattura), in questo

modo l’azienda

acquirente rileverà l’IVA

a credito e l’IVA a

debito.

+ debito

+ costo



“G. FERRERO”

107


b. L’impresa che riceve il servizio, ai sensi dell’art. 17, comma

3, DPR 633/72, sia obbligata a emettere autofattura. Spese per servizi

5.000

Debiti v/fornitori

5.000

IVA a credito

1.100

IVA a debito

1.100

Diversi

Spese per servizi

IVA a credito

a Diversi

5.000

1.100

6.100

Debiti v/forn

IVA a debito

5.000

1.100



“G. FERRERO”

108

Compensi da prestazioni professionali

lavoratore che, avendo una

determinata professionalità,

fornisce la stessa a vari

clienti senza avere datori di

lavoro.

Liquidazione

parcella

Pagamento

parcella

2 1


37



“G. FERRERO”

109

Liquidazione parcella del professionista 1

Parcella

Consulenza euro 5.000,00

IVA 22% euro 1.100,00


+ costo

+ credito

Diversi

Spese consul.

IVA a credito

a Debiti v/prof

5.000

1.100

6.100





“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO

D) DEBITI

7) Verso fornitori

6.100

110

B. COSTI DELLA

PRODUZIONE

7. Per servizi

(5.000)

Liquidazione parcella del professionista 1





“G. FERRERO”

111

Pagamento parcella del professionista 2

Onorario 5.000

Professionista Consulenza

Erario

IRPEF

5.000*20%=1.000

- 1.000

Versa 20%

dell’onorario (1.000)

a titolo di acconto

IRPEF



38



“G. FERRERO”

112

Debiti v/professionisti

6.100

Spese consulenza

5.000

IVA a credito

1.100

6.100

Banca c/c

5.100

Erario c/ritenute su redditi da

lavoro autonomo

1.000






“G. FERRERO”

113

113 Debito

v/profession.

a Diversi

Banca c/c

Erario

c/ritenute

5.100

1.000

6.100

113






“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO

D) DEBITI

7) Verso fornitori

12) Debiti tributari

1.000

114

B. COSTI DELLA

PRODUZIONE

7. Per servizi

(5.000)




39



“G. FERRERO”

115











“G. FERRERO”

116


Con il termine CICLO ATTIVO s’intende il processo aziendale

mediante il quale l’impresa pone in essere le operazioni di

vendita.

116

Le principali attività legate al ciclo attivo sono,

generalmente, le seguenti:

1. Prevendita;

2. Gestione dell’ordine del cliente;

3. Approvvigionamento merci;

4. Preparazione e spedizione dei prodotti richiesti;

5. Emissione della fattura di vendita e rilevazione in

contabilità della vendita medesima;

6. Incasso del credito e relativa rilevazione in contabilità.



“G. FERRERO”

117


Le vendite nel mercato nazionale sono caratterizzate

dalla coincidenza tra moneta di scambio (euro) e

moneta di conto (euro).

La normativa IVA determina notevoli riflessi sulle

operazioni di vendita effettuate dall’impresa.

In generale, la normativa IVA (DPR n. 633/72)

stabilisce che l’IVA sulla fattura di vendita è un DEBITO

nei confronti dell’Amministrazione finanziaria.

La rilevazione contabile delle vendite soggette a IVA

deve essere articolata in modo da distinguere:

RICAVO D’ESERCIZIO per l’impresa;

DEBITO per IVA nei confronti dello Stato.

40



“G. FERRERO”

118


Le operazioni di acquisto possono essere

distinte nelle seguenti tipologie:

1. Vendite nel mercato nazionale:

a) imponibili;

b) non imponibili;

c) acconti da clienti

2. Vendite nei mercati esteri.



“G. FERRERO”

119


1) Vendite di beni e servizi

nel mercato nazionale: imponibili

Fattura di vendita

Prodotti X

Spese trasporto

euro

euro

1.000,00

300,00

Base imponibile euro 1.300,00

IVA 22% euro 286,00

TOTALE euro 1.586,00 + credito

+ ricavo

+ ricavo

+ debito



“G. FERRERO”

120




Ricavi

1.000

Crediti v/clienti

1.586

Rimborso spese trasporto

300

IVA a debito

286

41



“G. FERRERO”

121




Crediti v/cl. a Diversi

Ricavi

Rimb.sp.trasp

IVA a debito

1.000

300

286

1.586



“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO

C) ATTIVO CIRCOLANTE

II Crediti

1) Crediti v/clienti

1.586

122

A. VALORE DELLA

PRODUZIONE

1. Ricavi delle vendite e

delle prestazioni

1.300






“G. FERRERO”

123


Nel caso di vendite nei mercati esteri può

non esserci coincidenza tra moneta di

scambio (per esempio i dollari statunitensi) e

moneta di conto (per esempio l’euro), oltre

al fatto che la normativa IVA disciplina

variamente le vendite nei mercati esteri.

2) Vendite di beni e servizi nel mercato estero

42



“G. FERRERO”

124



Non coincidenza tra moneta di scambio e moneta di conto

conversione in euro il valore dei beni venduti in altra valuta

(per esempio i dollari) al tasso di cambio del giorno in cui

avviene l’operazione

Qualora esista un lasso di tempo tra il momento della

vendita e quello in cui avviene l’incasso, l’impresa può

essere soggetta al rischio di oscillazione del tasso di cambio

con la conseguente possibilità di subire delle perdite.



“G. FERRERO”

125



La normativa IVA distingue le vendite di beni nel

mercato estero in:

a. Vendite extracomunitare o esportazioni;

b. Vendite intracomunitarie.

OPERAZIONI

NON

IMPONIBILI



“G. FERRERO”

126









43



“G. FERRERO”

127

Modalità di calcolo e versamento dell’IVA

Rilevazione

fatti

amministrativi

IVA a credito ACQUISTI

IVA a debito VENDITE

Il 16 del mese successivo

a quello cui si riferisce la liquidazione

l’impresa determina la sua posizione

v/Amm.ne Finanziaria




“G. FERRERO”

128

Liquidazione IVA il 16/10

Posizione IVA dal 1/09 al 30/09

Saldo IVA a debito € 470,00

IVA a credito

1.000

IVA a debito

1.470

IVA c/erario

1.000 1.470





“G. FERRERO”

129

IVA a debito a IVA c/erario 1.470

Chiusura conto IVA a debito

IVA c/erario a IVA a credito 1.000

Chiusura conto IVA a credito

16/10

16/10



44



“G. FERRERO”

130

IVA c/erario a Banca c/c 470

IVA c/erario

1.000 1.470

470 Saldo a debito da

versare all’Erario

16/10





“G. FERRERO”

131



Saldo IVA a credito € 200,00

IVA a credito

1.500

IVA a debito

1.300

IVA c/erario

1.500 1.300





“G. FERRERO”

132





16/11

16/11

Non si effettua alcun pagamento dal momento che il saldo è a credito.



45



“G. FERRERO”

133



Saldo IVA a credito € 500,00

IVA a credito

1.300

IVA a debito

2.000

IVA c/erario

200

1.300 2.000

Saldo mese

precedente





“G. FERRERO”

134





16/12

16/12





“G. FERRERO”

135

IVA c/erario a Banca c/c 500

IVA c/erario

200

1.300

2.000

500 Saldo a debito da

versare all’Erario

16/12



46



“G. FERRERO”

136











“G. FERRERO”

Le fonti di finanziamento

6. I rapporti con le banche: conti corrente e operazioni d’incasso

137

Capitale di terzi

Capitale proprio

Medio-lungo termine

1. Mutui

2. Obbligazioni

3. Leasing

Breve termine 1. Conto corrente

2. Smobilizzo crediti

137

Aumenti di

capitale sociale



“G. FERRERO”



138

Le OPERAZIONI DI FINANZIAMENTO sono quelle attraverso le

quali l’impresa reperisce le risorse monetarie necessarie

alla gestione.

In base al tempo di rimborso, i finanziamenti possono

essere distinti in:

1. FINANZIAMENTI CORRENTI suscettibili di rimborso in

periodi inferiori all’esercizio in cui è avvenuta

l’attivazione;

2. FINANZIAMENTI PERMANENTI suscettibili di rimborso in

periodi superiori all’esercizio in cui è avvenuta

l’attivazione.

47



“G. FERRERO”

139

2. INTERESSI ATTIVI = ha lasciato più denaro rispetto a

quello utilizzato.

1. INTERESSI PASSIVI = ha utilizzato più denaro rispetto

quello versato.

L’azienda può avere, nel periodo preso come

riferimento (solitamente un trimestre), sul proprio c/c:



1. Conto Corrente



“G. FERRERO”

140

1. Liquidazione di interessi passivi su c/c relativi al periodo

compreso tra 1/03 al 1/06 dell’anno n, per euro 2.500,00

Interessi passivi su c/c

2.500

Banca c/c

2.500

Interessi

passivi su c/c

a Banca c/c 2.500



1. Conto Corrente



“G. FERRERO”

141

1. Liquidazione di interessi attivi su c/c relativi al periodo


Banca c/c

730

Interessi attivi su c/c

1.000

Interessi attivi Rappresentano un reddito per l’impresa

Le norme tributarie prevedono una ritenuta del 27%, a titolo d’acconto

d’imposta operata da parte della banca

Erario c/ritenute subite

270



1. Conto Corrente

48



“G. FERRERO”

142

1. Liquidazione di interessi attivi su c/c relativi al periodo


Diversi

Banca c/c

Erario c/ritenute

subite

a Interessi attivi

su c/c

730

270

1.000



1. Conto Corrente



“G. FERRERO”



143

Una delle possibili strategie adottabili dalla gestione di

tesoreria dell’impresa, al fine di reperire liquidità per

fronteggiare le uscite monetarie, consiste nello smobilizzo

dei crediti prima della scadenza.

Una delle tecniche di smobilizzo crediti più utilizzata è

quella delle:

Ricevute bancarie “salvo buon fine”;




“G. FERRERO”

Le fonti di finanziamento 6. I rapporti con le banche: conti corrente e operazioni d’incasso

144


Documenti che permettono ad

un’impresa di incassare i crediti

commerciali nei confronti della

propria clientela

RICEVUTE BANCARIE

Credito euro 1.200 1

2 3

49



“G. FERRERO”

145

Liquidazione fattura di vendita per euro 1.000 + IVA 20%

Crediti v/clienti

1.220

Ricavi

1.000

Crediti v/cl. a Diversi

Ricavi

IVA a debito

1.000

220

1.220

1

IVA a debito

220





“G. FERRERO”

146

Emissione di una ricevuta bancaria salvo buon fine per il credito di euro 1.200

Banca c/c

1.190

Banca c/ricevute bancarie

1.220

Diversi

Banca c/c

Spese incasso

a Banca c/RIBA

1.190

30

1.220

2

Spese d’incasso

30





“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO


II Crediti


IV Disponibilità liquide


1.220

1.190

D) DEBITI

4) Debiti v/banche

1.220

147

A. VALORE DELLA

PRODUZIONE

1. Ricavi delle vendite e delle prestazioni

C. PROVENTI E ONERI

FINANZIARI 17. Interessi ed altri

oneri finanziari

1.000

(30)



50



“G. FERRERO”

148

Incasso da parte della banca del credito

Crediti v/clienti

1.200

Banca c/RIBA a Crediti v/cl. 1.200

3

1.200

Banca c/ricevute bancarie

1.200 1.200





“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO


II Crediti


IV Disponibilità liquide


1.190

D) DEBITI

4) Debiti v/banche

149

A. VALORE DELLA

PRODUZIONE

1. Ricavi delle vendite e delle prestazioni

C. PROVENTI E ONERI


oneri finanziari

1.000

(30)





“G. FERRERO”

150









51



“G. FERRERO”

151

Caratteristiche: Prestiti a medio/lungo termine.

Destinazione specifica: Prestiti finalizzati a finanziare

un’operazione di investimento immobiliare

Garanzia reale: Prestiti garantiti da ipoteca.

Fornisce la garanzia reale sul bene

Concede il prestito

I mutui passivi




“G. FERRERO”

152

Fasi: 1. Accensione del mutuo

2. Rimborso del mutuo

(Piano di ammortamento, es. rate costanti – R)

quota capitale (C)

quota interessi (I)

t0 t1 t2 t3 tn

1. Accensione

Rimborso periodico tramite il pagamento di RATE

I mutui passivi




“G. FERRERO”

Piano di ammortamento finanziario:

prospetto che riporta scadenze ed importi delle rate

attraverso le quali deve essere rimborsato il prestito.

L’interesse pagato rappresenta il costo del finanziamento

del finanziamento.

Al riguardo si possono configurare due forme di mutuo:

1. mutui a tasso fisso;

2. mutui a tasso variabile.

I mutui passivi


153

52



“G. FERRERO”

154

1. Ottenimento di un mutuo pari a €. 100.000. Il rimborso del mutuo

segue un piano di ammortamento finanziario decennale che

prevede il pagamento di rate costanti semestrali. La prima rata,

pari a €. 6.000, è costituita da una quota interessi pari €. 1.000 e

da una quota capitale pari a €. 5.000.

Banca c/c

100.000

Mutui passivi

100.000

Banca c/c a Mutui passivi 100.000

I mutui passivi




“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO


IV Disponibilità liquide 1) Depositi bancari e

postali

100.000

D) DEBITI

4) Debiti v/banche

100.000

155

I mutui passivi




“G. FERRERO”

156

1. Ottenimento di un mutuo pari a €. 100.000. Il rimborso del mutuo

segue un piano di ammortamento finanziario decennale che

prevede il pagamento di rate costanti semestrali. La prima rata,

pari a €. 6.000, è costituita da una quota interessi pari €. 1.000 e

da una quota capitale pari a €. 5.000.

Banca c/c

100.000

Mutui passivi

100.000

6.000 5.000

Interessi passivi su mutui

1.000

I mutui passivi


53



“G. FERRERO”

157

1. Ottenimento di un mutuo pari a €. 100.000. Il rimborso del

mutuo segue un piano di ammortamento finanziario decennale

che prevede il pagamento di rate costanti semestrali. La prima

rata, pari a €. 6.000, è costituita da una quota interessi pari €.

1.000 e da una quota capitale pari a €. 5.000.

Diversi

Mutui passivi

Inter.pass.

a Banca c/c

1.000

5.000

6.000

I mutui passivi




“G. FERRERO”

ATTIVO PASSIVO


IV Disponibilità liquide 1) Depositi bancari e

postali

94.000

D) DEBITI

4) Debiti v/banche

95.000

158

C. PROVENTI E ONERI


oneri finanziari

1.000

I mutui passivi


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