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Ruolo Agenti di affari in mediazione

Guida all’esame di idoneità

Nozioni di legislazione tributaria e fiscale

Docente: Rag. Nicola D'Orazio

Capitolo 1 - Nozioni generaliCapitolo 1 - Nozioni generali1.1 Tributi, individuazione del debitore e della 1.1 Tributi, individuazione del debitore e della

somma dovutasomma dovuta

1.1.1 Tributi: imposte, tasse e contributi; fonti 1.1.1 Tributi: imposte, tasse e contributi; fonti normative normative

1.1.2 Debitore principale, sostituto e 1.1.2 Debitore principale, sostituto e responsabile d'imposta Anagrafe tributaria responsabile d'imposta Anagrafe tributaria Numero di codice fiscale e di partita ivNumero di codice fiscale e di partita iv

1.1.3 Dichiarazione tributaria Riscossione 1.1.3 Dichiarazione tributaria Riscossione Accertamento Sanzioni tributarie Accertamento Sanzioni tributarie

1.1.4 Contenzioso tributario1.1.4 Contenzioso tributario

1.1.5 Misure sostitutive del contenzioso 1.1.5 Misure sostitutive del contenzioso tributariotributario

1.1.6 Trasparenza dell'azione amministrativa1.1.6 Trasparenza dell'azione amministrativa

TributiTributi

Prestazioni patrimoniali, aventi ilPrestazioni patrimoniali, aventi il

carattere della obbligatorietà e dellacarattere della obbligatorietà e della

cogenza, imposte coattivamente dallocogenza, imposte coattivamente dallo

Stato o dagli altri enti pubblici aiStato o dagli altri enti pubblici ai

singoli soggetti chiamati a concorreresingoli soggetti chiamati a concorrere

alle spese pubbliche. alle spese pubbliche.

I principi fondamentaliI principi fondamentali

a) principio di legalitàa) principio di legalità (art. 23 (art. 23 Cost.)Cost.)

b) principio della capacità b) principio della capacità contributivacontributiva (art. 53 Cost.)(art. 53 Cost.)

c) principio di uguaglianza dei c) principio di uguaglianza dei cittadini di fronte alla legge cittadini di fronte alla legge (art. 3 Cost.)(art. 3 Cost.)

Atti normativiAtti normativi

Costituzione e leggi costituzionaliCostituzione e leggi costituzionali

Legge ed atti aventi forza di leggeLegge ed atti aventi forza di legge

Regolamenti Regolamenti

Atti non normativiAtti non normativi

Atti emanati dalla Pubblica Atti emanati dalla Pubblica AmministrazioneAmministrazione nell'esercizio del nell'esercizio del potere di propulsione ed indirizzo a questa potere di propulsione ed indirizzo a questa spettante e rivolti agli uffici operativi, spettante e rivolti agli uffici operativi, affinché questi adottino comportamenti affinché questi adottino comportamenti uniformi nei confronti di determinate uniformi nei confronti di determinate situazioni disciplinate dagli atti normativi situazioni disciplinate dagli atti normativi predettipredetti

circolari,circolari, risoluzioni,risoluzioni, note,note, comunicaticomunicati

A seconda dell'ente impositore A seconda dell'ente impositore

tributi erarialitributi erariali, se dovuti allo Stato; , se dovuti allo Stato; tributi localitributi locali, se dovuti agli enti , se dovuti agli enti

locali (Regioni, Province, Comuni, locali (Regioni, Province, Comuni, Camere di Commercio ecc.). Camere di Commercio ecc.).

Le 3 categorie di tributiLe 3 categorie di tributi a) le impostea) le imposte b) le tasse,b) le tasse, c) i contributi (o tributi speciali)c) i contributi (o tributi speciali)

Le imposteLe imposte prestazioni coattive in base alle quali il soggetto prestazioni coattive in base alle quali il soggetto

obbligato (detto anche soggetto passivo) è tenuto obbligato (detto anche soggetto passivo) è tenuto a corrispondere una somma di denaro, secondo a corrispondere una somma di denaro, secondo precise modalità, variabili in relazione alla precise modalità, variabili in relazione alla disciplina dettata per ciascun tributo, senza alcuna disciplina dettata per ciascun tributo, senza alcuna correlazione con le eventuali spese pubbliche correlazione con le eventuali spese pubbliche effettuate dallo Stato o dagli altri enti pubblici per effettuate dallo Stato o dagli altri enti pubblici per la prestazione di servizi, anche a favore del la prestazione di servizi, anche a favore del contribuente; si dice pure, in tal caso, che, contribuente; si dice pure, in tal caso, che, mediante le imposte, vengono finanziati i servizi mediante le imposte, vengono finanziati i servizi generali resi dallo Stato e dagli altri enti pubblici generali resi dallo Stato e dagli altri enti pubblici alla comunità nazionale nel suo insieme (difesa, alla comunità nazionale nel suo insieme (difesa, giustizia, infrastrutture ecc.) giustizia, infrastrutture ecc.)

Le tasseLe tasseprestazioni coattive consistenti nel pagamento di prestazioni coattive consistenti nel pagamento di

una somma di denaro, dovute dal soggetto una somma di denaro, dovute dal soggetto obbligato quale corrispettivo per la prestazione a obbligato quale corrispettivo per la prestazione a

suo favore, da parte dello Stato o dell'ente suo favore, da parte dello Stato o dell'ente pubblico, di un servizio da lui liberamente richiesto pubblico, di un servizio da lui liberamente richiesto e reso nel suo interesse (es. tasse postali, tasse e reso nel suo interesse (es. tasse postali, tasse

scolastiche, ecc.), ovvero per l'esercizio di scolastiche, ecc.), ovvero per l'esercizio di un'attività (es. tasse di concessione governativa); un'attività (es. tasse di concessione governativa); le tasse non devono essere confuse con i le tasse non devono essere confuse con i canonicanoni che rappresentano il corrispettivo per l'uso di beni che rappresentano il corrispettivo per l'uso di beni

appartenenti agli enti pubblici; normalmente le appartenenti agli enti pubblici; normalmente le tasse sono fissate per importi inferiori al costo dei tasse sono fissate per importi inferiori al costo dei

servizi erogati;servizi erogati;

i contributi (o tributi speciali)i contributi (o tributi speciali) prestazioni coattive consistenti nell'obbligo, da prestazioni coattive consistenti nell'obbligo, da

parte del soggetto passivo, di corrispondere una parte del soggetto passivo, di corrispondere una somma di denaro per servizi a lui resi dallo Stato somma di denaro per servizi a lui resi dallo Stato o dall'ente pubblico, servizi rispondenti, da un o dall'ente pubblico, servizi rispondenti, da un lato, all'interesse della comunità nazionale nel lato, all'interesse della comunità nazionale nel suo insieme, in quanto diretti ad eliminare o suo insieme, in quanto diretti ad eliminare o ridurre rischi collettivi di particolare rilevanza ridurre rischi collettivi di particolare rilevanza sociale ed estremamente diffusi (quali, ad sociale ed estremamente diffusi (quali, ad esempio, quelli derivanti dalle conseguenze delle esempio, quelli derivanti dalle conseguenze delle malattie, della vecchiaia, dell'invalidità, degli malattie, della vecchiaia, dell'invalidità, degli infortuni ecc.), e, dall'altro, all'interesse infortuni ecc.), e, dall'altro, all'interesse individuale del contribuente, in quanto diretto individuale del contribuente, in quanto diretto destinatario dei benefici derivanti dall'erogazione destinatario dei benefici derivanti dall'erogazione dei servizi stessi (assistenza sanitaria, previdenza dei servizi stessi (assistenza sanitaria, previdenza sociale ecc.); in tal caso, evidentemente, si è in sociale ecc.); in tal caso, evidentemente, si è in presenza di un tributo che ha le caratteristiche presenza di un tributo che ha le caratteristiche sia dell'imposta, sia della tassa. sia dell'imposta, sia della tassa.

Categorie di imposteCategorie di imposte 1) le imposte dirette, 1) le imposte dirette, che sono quelle che sono quelle

che vengono commisurate al reddito o al che vengono commisurate al reddito o al patrimonio del contribuente; patrimonio del contribuente;

2) le imposte indirette,2) le imposte indirette, che sono tutte le che sono tutte le altre imposte, ossia, sostanzialmente, altre imposte, ossia, sostanzialmente, quelle connesse alla produzione, al quelle connesse alla produzione, al trasferimento o allo scambio di beni e trasferimento o allo scambio di beni e servizi. servizi.

Le imposte dirette, a loro volta, Le imposte dirette, a loro volta, si suddividono in:si suddividono in:

   1.1) personali,1.1) personali, che sono quelle che si che sono quelle che si

commisurano al complesso dei redditi (o del commisurano al complesso dei redditi (o del patrimonio) del contribuente, tenendo conto di patrimonio) del contribuente, tenendo conto di tutte le sue condizioni personali e familiari, come tutte le sue condizioni personali e familiari, come nel caso dell'IRPEF nel caso dell'IRPEF

1.2) reali, 1.2) reali, che sono quelle che si commisurano che sono quelle che si commisurano al reddito derivante da un singolo bene o da una al reddito derivante da un singolo bene o da una singola fonte di reddito (ad es., reddito derivante singola fonte di reddito (ad es., reddito derivante dall'esercizio di un'impresa, come nel caso dall'esercizio di un'impresa, come nel caso dell'IRAP), ovvero ad un singolo componente del dell'IRAP), ovvero ad un singolo componente del patrimonio, indipendentemente dalle condizioni patrimonio, indipendentemente dalle condizioni personali del contribuente che ne è titolare personali del contribuente che ne è titolare (come, per esempio, nel caso dell'ICI). (come, per esempio, nel caso dell'ICI).

Le imposte, a seconda della base di Le imposte, a seconda della base di calcolo, calcolo,

si suddividono in:si suddividono in: imposte sul valore, imposte sul valore, ossia quelle il cui ossia quelle il cui

imponibile è costituito da un valore imponibile è costituito da un valore monetario (ad es., imposta sul reddito, sul monetario (ad es., imposta sul reddito, sul patrimonio, sul valore aggiunto IVA, ecc.); patrimonio, sul valore aggiunto IVA, ecc.);

imposte sulla quantità, imposte sulla quantità, ossia quelle il ossia quelle il cui imponibile è costituito da una quantità cui imponibile è costituito da una quantità fisica (Kg, ettolitri, Kwh, ecc.) come nel fisica (Kg, ettolitri, Kwh, ecc.) come nel caso delle imposte sulla produzione o sul caso delle imposte sulla produzione o sul consumo (cosiddette «accise»). consumo (cosiddette «accise»).

le imposte, a seconda dei criteri le imposte, a seconda dei criteri di calcolo, si suddividono in:di calcolo, si suddividono in:

imposte fisse,imposte fisse, ossia quelle il cui ammontare é ossia quelle il cui ammontare é stabilito in una somma fissa di denaro, univocamente stabilito in una somma fissa di denaro, univocamente determinata (come ad. es., in taluni casi dell'imposta di determinata (come ad. es., in taluni casi dell'imposta di bollo e dell'imposta di registro);bollo e dell'imposta di registro);

imposte proporzionali,imposte proporzionali, ossia quelle il cui ossia quelle il cui ammontare è determinato applicando all'imponibile (ad es. ammontare è determinato applicando all'imponibile (ad es. il reddito) un'aliquota percentuale prestabilita, cosicché il reddito) un'aliquota percentuale prestabilita, cosicché all'aumentare dell'imponibile si verifica un aumento, nella all'aumentare dell'imponibile si verifica un aumento, nella stessa proporzione, dell'imposta dovuta (come ad es., per stessa proporzione, dell'imposta dovuta (come ad es., per l'IRPEG, l'IVA, l'IRAP, ecc.);l'IRPEG, l'IVA, l'IRAP, ecc.);

imposte progressive,imposte progressive, ossia quelle il cui ossia quelle il cui ammontare è determinato applicando all’imponibile ammontare è determinato applicando all’imponibile aliquote percentuali crescenti al crescere dell'imponibilé aliquote percentuali crescenti al crescere dell'imponibilé stesso, per cui l'imposta risultante aumenta più che stesso, per cui l'imposta risultante aumenta più che proporzionalmente all'aumentare dell'imponibile (come ad proporzionalmente all'aumentare dell'imponibile (come ad es., per l'IRPEF).es., per l'IRPEF).

Debitore principale, sostituto e Debitore principale, sostituto e responsabile d'impostaresponsabile d'imposta

Si chiama soggetto passivo o Si chiama soggetto passivo o debitore debitore principaleprincipale, colui al quale si riferiscono le , colui al quale si riferiscono le circostanze oggettive (ad es., reddito, esercizio di circostanze oggettive (ad es., reddito, esercizio di attività d'impresa, ecc.) considerate dalla legge attività d'impresa, ecc.) considerate dalla legge come «presupposto di fatto» per l'applicazione come «presupposto di fatto» per l'applicazione del tributo del tributo

Sostituto d'impostaSostituto d'imposta è, invece, il soggetto è, invece, il soggetto obbligato a pagare il tributo al Fisco obbligato a pagare il tributo al Fisco al postoal posto del del debitore principale, debitore principale,

Responsabile d'impostaResponsabile d'imposta è, per contro, chi è è, per contro, chi è obbligato a pagare il tributo al Fisco obbligato a pagare il tributo al Fisco insiemeinsieme al al debitore principale debitore principale

condebitore (o coobbligato) in solidocondebitore (o coobbligato) in solido

L'Anagrafe tributariaL'Anagrafe tributaria

centro di raccolta, su scala nazionale, di centro di raccolta, su scala nazionale, di tutte le informazioni considerate tutte le informazioni considerate fiscalmente rilevanti, relative a ciascun fiscalmente rilevanti, relative a ciascun contribuente, per la successiva erogazione contribuente, per la successiva erogazione delle stesse, mediante tecnologie delle stesse, mediante tecnologie informatiche, agli uffici fiscali preposti agli informatiche, agli uffici fiscali preposti agli accertamenti ed ai controlli relativi accertamenti ed ai controlli relativi all'applicazione dei tributi, che ritengano all'applicazione dei tributi, che ritengano di accedervi o siano tenuti a farlo di accedervi o siano tenuti a farlo nell'esercizio dei loro poteri. nell'esercizio dei loro poteri.

Il numero di codice fiscaleIl numero di codice fiscale

è un insieme di 16 caratteri è un insieme di 16 caratteri alfanumerici (se riferito alle persone alfanumerici (se riferito alle persone fisiche) o di 11 cifre (se riferito alle fisiche) o di 11 cifre (se riferito alle società) attribuito dall'Anagrafe società) attribuito dall'Anagrafe Tributaria al contribuente fin dalla Tributaria al contribuente fin dalla nascita (dalla costituzione) e cessa di nascita (dalla costituzione) e cessa di avere efficacia con la morte (la avere efficacia con la morte (la cessazione) della persona fisica cessazione) della persona fisica (rispettivamente, della società).(rispettivamente, della società).   

Il numero di Partita IVAIl numero di Partita IVA

  Il numero di partita IVA è pure un Il numero di partita IVA è pure un insieme di 11 cifre di cui i soggetti insieme di 11 cifre di cui i soggetti che esercitano un'attività che esercitano un'attività professionale o di impresa devono professionale o di impresa devono chiedere l'attribuzione ad un chiedere l'attribuzione ad un qualsiasi Ufficio provinciale IVA , a qualsiasi Ufficio provinciale IVA , a scelta del contribuente entro 30 scelta del contribuente entro 30 giorni dall'inizio dell'attività stessa.giorni dall'inizio dell'attività stessa.

Dichiarazione tributaria Dichiarazione tributaria Riscossione Riscossione

Accertamento Accertamento Sanzioni tributarieSanzioni tributarie

Dichiarazione tributariaDichiarazione tributaria

Atto redatto sottoscritto dal Atto redatto sottoscritto dal contribuente in cui il contribuente contribuente in cui il contribuente stesso porta la P.A. a conoscenza stesso porta la P.A. a conoscenza delle situazioni di fatto assoggettabili delle situazioni di fatto assoggettabili a tributo (redditi, corrispettivi, a tributo (redditi, corrispettivi, successioni, ecc.) a lui riferibili. successioni, ecc.) a lui riferibili.

RiscossioneRiscossione

Sulla base dei dati risultanti dalla Sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione, è stabilito, spesso, dichiarazione, è stabilito, spesso, l'obbligo, a carico dello stesso l'obbligo, a carico dello stesso contribuente, di liquidare l'imposta contribuente, di liquidare l'imposta dovuta e di versarla contestualmente dovuta e di versarla contestualmente al Fisco (cosiddetta al Fisco (cosiddetta «autoliquidazione» ed «autoliquidazione» ed «autotassazione»): ciò al fine di «autotassazione»): ciò al fine di rendere più sicura ed efficiente la rendere più sicura ed efficiente la procedura di procedura di riscossioneriscossione dei tributi dei tributi

AccertamentoAccertamento

Attività della P.A. consistente nel Attività della P.A. consistente nel controllo della posizione fiscale del controllo della posizione fiscale del contribuente al fine di verificare il contribuente al fine di verificare il corretto adempimento degli obblighi corretto adempimento degli obblighi tributaritributari

accessi, ispezioni e verificheaccessi, ispezioni e verifiche

Strumenti utilizzati in sede di Strumenti utilizzati in sede di Accertamento per acquisire la Accertamento per acquisire la documentazione e gli elementi documentazione e gli elementi necessari alla verifica tributarianecessari alla verifica tributaria

processo verbaleprocesso verbale

Documento redatto dagli organi Documento redatto dagli organi verificatori che descrive verificatori che descrive dettagliatamente le operazioni dettagliatamente le operazioni compiute durante l’esercizio delle compiute durante l’esercizio delle attività di attività di accesso, ispezione e accesso, ispezione e verificaverifica

Costituisce la base del successivo Costituisce la base del successivo avviso di accertamento fiscaleavviso di accertamento fiscale

avviso di accertamentoavviso di accertamento

Atto della P.A. adeguatamente Atto della P.A. adeguatamente motivatomotivato, dal quale devono risultare , dal quale devono risultare comunque gli elementi presi in comunque gli elementi presi in considerazione nella fase della considerazione nella fase della verifica e l'importo delle maggiori verifica e l'importo delle maggiori imposte dovute, oltre alle sanzioni imposte dovute, oltre alle sanzioni stabilite dalla legge in caso di stabilite dalla legge in caso di violazione di norme tributarieviolazione di norme tributarie

accertamento parzialeaccertamento parziale

L'Ufficio fiscale, quando è a L'Ufficio fiscale, quando è a conoscenza dell'esistenza di un conoscenza dell'esistenza di un reddito non dichiarato, in tutto o in reddito non dichiarato, in tutto o in parte, può anche procedere ad parte, può anche procedere ad accertamento parzialeaccertamento parziale, riferito a , riferito a detto reddito, senza pregiudizio per detto reddito, senza pregiudizio per l'ulteriore azione accertatrice. l'ulteriore azione accertatrice.

accertamento analitico accertamento analitico

Accertamento effettuato sulla base Accertamento effettuato sulla base delle risultanze contabilidelle risultanze contabili

accertamento induttivoaccertamento induttivo

In determinate circostanze il Fisco In determinate circostanze il Fisco può procedere alla determinazione può procedere alla determinazione induttiva dell'imponibile, sulla base di induttiva dell'imponibile, sulla base di «presunzioni semplici» ovvero degli «presunzioni semplici» ovvero degli elementi indicati al precedente n. 4 elementi indicati al precedente n. 4 (cosiddetto «(cosiddetto «accertamento accertamento induttivoinduttivo»), restando a carico del »), restando a carico del contribuente l'onere di dimostrare contribuente l'onere di dimostrare l'infondatezza della pretesa l'infondatezza della pretesa tributaria. tributaria.

accertamento sinteticoaccertamento sintetico

sulla base di elementi e circostanze di sulla base di elementi e circostanze di fatto certi, indicativi di capacità fatto certi, indicativi di capacità contributiva (valutata tenendo conto del contributiva (valutata tenendo conto del cosiddetto «cosiddetto «redditometroredditometro»), il Fisco può »), il Fisco può rideterminare il reddito dichiarato nella rideterminare il reddito dichiarato nella misura fiscalmente congrua (cosiddetto misura fiscalmente congrua (cosiddetto ««accertamento sinteticoaccertamento sintetico»), restando, »), restando, come nel caso precedente, a carico del come nel caso precedente, a carico del contribuente l'onere di dimostrare contribuente l'onere di dimostrare l'infondatezza della pretesa del Fiscol'infondatezza della pretesa del Fisco

«segreto bancario»«segreto bancario»..

a decorrere dall'anno 1992, non a decorrere dall'anno 1992, non è più operante, nei confronti è più operante, nei confronti dell'Amministrazione finanziaria, dell'Amministrazione finanziaria, il cosiddetto «segreto bancario»il cosiddetto «segreto bancario»..

è stata prevista (e realizzata) è stata prevista (e realizzata) l'istituzione di una l'istituzione di una anagrafe dei anagrafe dei conti e dei depositiconti e dei depositi in grado di in grado di fornire celermente alla P.A. le fornire celermente alla P.A. le informazioni bancarie richieste informazioni bancarie richieste

accertamento catastaleaccertamento catastale

è quello che si applica nella è quello che si applica nella determinazione del reddito, e determinazione del reddito, e normalmente anche del valore, dei normalmente anche del valore, dei terreni, dei fabbricati e delle attività terreni, dei fabbricati e delle attività agricole agricole

sanzionisanzioni, , possono avere natura diversa secondo la gravità possono avere natura diversa secondo la gravità

del fatto commesso dal contribuente. del fatto commesso dal contribuente. sanzioni penalisanzioni penali (reclusione e/o multa, arresto (reclusione e/o multa, arresto

e/o ammenda), mentre per i casi meno gravi sono e/o ammenda), mentre per i casi meno gravi sono previste previste

sanzioni amministrative sanzioni amministrative (pecuniarie e (pecuniarie e accessorie) alle quali si aggiungono, accessorie) alle quali si aggiungono, normalmente, lenormalmente, le

sanzioni civilisanzioni civili, aventi funzione risarcitoria (ad , aventi funzione risarcitoria (ad esempio, interessi di mora). esempio, interessi di mora).

sanzioni accessoriesanzioni accessorie

Contenzioso tributarioContenzioso tributario

Qualora fra il contribuente ed il Fisco Qualora fra il contribuente ed il Fisco intervengano controversie circa intervengano controversie circa l'applicazione dei tributi e delle l'applicazione dei tributi e delle eventuali relative sanzioni, sia il eventuali relative sanzioni, sia il primo che il secondo possono primo che il secondo possono deferire la questione controversa ad deferire la questione controversa ad una giurisdizione avente competenza una giurisdizione avente competenza speciale in materia di tributi: le speciale in materia di tributi: le Commissioni Tributarie Commissioni Tributarie

Nuovo contenzioso tributarioNuovo contenzioso tributario

La materia è stata recentemente La materia è stata recentemente riformata con D.Lgs. 31 dicembre riformata con D.Lgs. 31 dicembre 1992, nn. 545 e 546 e, 1992, nn. 545 e 546 e, successivamente, dal D.L. 25 successivamente, dal D.L. 25 settembre 1995 n. 403, convertito settembre 1995 n. 403, convertito dalla legge 23 novembre 1995 n. 495, dalla legge 23 novembre 1995 n. 495, in base ai quali, a decorrere dal 1 ° in base ai quali, a decorrere dal 1 ° aprile 1996, operano le nuove aprile 1996, operano le nuove Commissioni Tributarie di cui fanno Commissioni Tributarie di cui fanno parte i nuovi giudici tributari.parte i nuovi giudici tributari.

I gradi di giudizioI gradi di giudizio

Secondo le nuove norme, il giudizio Secondo le nuove norme, il giudizio davanti alle Commissioni Tributarie davanti alle Commissioni Tributarie prevede prevede due soli gradidue soli gradi: :

ricorso alla Commissione ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale, in primo Tributaria Provinciale, in primo grado, e grado, e

ricorso alla Commissione ricorso alla Commissione Tributaria Regionale, in secondo Tributaria Regionale, in secondo grado. grado.

Ricorso per cassazioneRicorso per cassazione

Contro le decisioni della Contro le decisioni della Commissione Tributaria Commissione Tributaria Regionale è consentito, il ricorso Regionale è consentito, il ricorso dinanzi alla Corte Suprema di dinanzi alla Corte Suprema di Cassazione soltanto per Cassazione soltanto per violazione di legge.violazione di legge.

Misure sostitutive del Misure sostitutive del contenzioso tributariocontenzioso tributario

A) RavvedimentoA) Ravvedimento B) Accertamento con adesione B) Accertamento con adesione

del contribuentedel contribuente C) Conciliazione giudizialeC) Conciliazione giudiziale D) Condono fiscaleD) Condono fiscale

A) RavvedimentoA) Ravvedimento Questo istituto si prefigge lo scopo di consentire Questo istituto si prefigge lo scopo di consentire

al contribuente che abbia commesso errori od al contribuente che abbia commesso errori od omissioni in materia fiscale e che  essendone omissioni in materia fiscale e che  essendone venuto a conoscenza, voglia porvi rimedio, di venuto a conoscenza, voglia porvi rimedio, di ««ravvedersiravvedersi» mediante regolarizzazione e/o » mediante regolarizzazione e/o pagamento del tributo e della relativa sanzione, pagamento del tributo e della relativa sanzione, fissata in un importo ridotto rispetto al valore fissata in un importo ridotto rispetto al valore intero per premiare la collaborazione fattiva del intero per premiare la collaborazione fattiva del contribuente con gli Uffici finanziaricontribuente con gli Uffici finanziariIl ravvedimento è possibile a condizione che Il ravvedimento è possibile a condizione che

la violazione non sia stata ancora constatata la violazione non sia stata ancora constatata e comunque e comunque

non siano iniziati gli accessi, le ispezioni e le non siano iniziati gli accessi, le ispezioni e le verifiche a carico del contribuente. verifiche a carico del contribuente.

sanzione ridotta, applicabile in caso sanzione ridotta, applicabile in caso di ravvedimentodi ravvedimento

A) Entro 30 giorni: 1 /8 del minimo (3,75%)A) Entro 30 giorni: 1 /8 del minimo (3,75%) B) Dopo 30 giorni se la regolarizzazione avviene entro il B) Dopo 30 giorni se la regolarizzazione avviene entro il

termine di presentazione della dichiarazione dell'anno in cui termine di presentazione della dichiarazione dell'anno in cui è stato commesso l'errore o l'omissione, ovvero, quando è stato commesso l'errore o l'omissione, ovvero, quando non è prevista una dichiarazione periodica, entro 1 anno non è prevista una dichiarazione periodica, entro 1 anno dall'omissione o dall'errore; : 1 /5 del minimo (6%)dall'omissione o dall'errore; : 1 /5 del minimo (6%)

C) nel caso di errore od omissione formale che C) nel caso di errore od omissione formale che 1) non incida sulla determinazione e sul pagamento del 1) non incida sulla determinazione e sul pagamento del tributo; tributo; 2) non arrechi pregiudizio all'attività di controllo del Fisco2) non arrechi pregiudizio all'attività di controllo del Fisconessuna sanzione; nessuna sanzione;

D) nel caso di omissione della presentazione della D) nel caso di omissione della presentazione della dichiarazione, ad 1 / 8 del minimo, se questa viene dichiarazione, ad 1 / 8 del minimo, se questa viene presentata con ritardo non superiore a 90 giorni. presentata con ritardo non superiore a 90 giorni.

InteressiInteressi Il pagamento della sanzione ridotta deve essere eseguito Il pagamento della sanzione ridotta deve essere eseguito

contestualmente alla regolarizzazione e al pagamento del contestualmente alla regolarizzazione e al pagamento del tributo e degli interessi di mora (semprechè questi siano tributo e degli interessi di mora (semprechè questi siano dovuti), calcolati, con maturazione giorno per giorno, al dovuti), calcolati, con maturazione giorno per giorno, al tasso legale d'interesse, pari, a decorrere dal 1° gennaio tasso legale d'interesse, pari, a decorrere dal 1° gennaio 2001, al 3,5% e, a decorrere dal 1° gennaio 2002, al 3% 2001, al 3,5% e, a decorrere dal 1° gennaio 2002, al 3% (art. 13 D. Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 e D.M. Tesoro 11 (art. 13 D. Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 e D.M. Tesoro 11 dicembre 2000).dicembre 2000).

N.D.R.: Con il Decreto 1.12.2003 il Ministro N.D.R.: Con il Decreto 1.12.2003 il Ministro dell’Economia e delle Finanze ha provveduto a dell’Economia e delle Finanze ha provveduto a ridurre il tasso di interesse legale dal 3% al 2,5% ridurre il tasso di interesse legale dal 3% al 2,5% annuo. La nuova misura degli interessi legali trova annuo. La nuova misura degli interessi legali trova applicazione a decorrere dall’1.1.2004.applicazione a decorrere dall’1.1.2004.

B) Accertamento con adesione B) Accertamento con adesione del contribuentedel contribuente

Il «concordato» si perfeziona con la sottoscrizione Il «concordato» si perfeziona con la sottoscrizione dell'dell'atto di adesioneatto di adesione, da parte dell'Ufficio fiscale , da parte dell'Ufficio fiscale e del contribuente, e con il pagamento delle e del contribuente, e con il pagamento delle somme dovute per maggiori imposte e sanzioni, somme dovute per maggiori imposte e sanzioni, ridotte a 1 /4 del minimo previsto; sulle somme ridotte a 1 /4 del minimo previsto; sulle somme eventualmente dovute a titolo di contributi eventualmente dovute a titolo di contributi previdenziali ed assistenziali non si applicano previdenziali ed assistenziali non si applicano sanzioni ed interessi. Il pagamento deve essere sanzioni ed interessi. Il pagamento deve essere effettuato entro 20 giorni dalla redazione effettuato entro 20 giorni dalla redazione dell'atto, ovvero, a richiesta, ratealmente in non dell'atto, ovvero, a richiesta, ratealmente in non più di 8 (rispettivamente 12) rate trimestrali più di 8 (rispettivamente 12) rate trimestrali (rispettivamente, per importi superiori a € (rispettivamente, per importi superiori a € 51.645,69), con maggiorazione degli interessi 51.645,69), con maggiorazione degli interessi legali. legali.

C) Conciliazione giudizialeC) Conciliazione giudiziale

In conseguenza della conciliazione giudiziale, che In conseguenza della conciliazione giudiziale, che non interrompe, né estingue le eventuali azioni non interrompe, né estingue le eventuali azioni penali in corso, il contribuente è obbligato a penali in corso, il contribuente è obbligato a provvedere, entro 20 giorni dalla data provvedere, entro 20 giorni dalla data dell'udienza che accoglie la conciliazione, al dell'udienza che accoglie la conciliazione, al pagamento del tributo dovuto (ovvero, dalla 1 ° pagamento del tributo dovuto (ovvero, dalla 1 ° rata, nel caso in cui il contribuente abbia chiesto rata, nel caso in cui il contribuente abbia chiesto la rateizzazione del debito, che segue le la rateizzazione del debito, che segue le medesime regole viste nel caso del "concordato" medesime regole viste nel caso del "concordato" v. precedente punto B), delle sanzioni v. precedente punto B), delle sanzioni amministrative previste (che si applicano soltanto amministrative previste (che si applicano soltanto nella misura di 1 /3 dell'importo delle sanzioni nella misura di 1 /3 dell'importo delle sanzioni irrogate), nonché degli interessi di mora (dovuti irrogate), nonché degli interessi di mora (dovuti per intero)per intero)

D) Condono fiscaleD) Condono fiscale: L.289/92 e : L.289/92 e L.350/93L.350/93

Art. 7 – ConcordatoArt. 7 – Concordato Art. 8 – Dichiarazione IntegrativaArt. 8 – Dichiarazione Integrativa Art9 – Condono TombaleArt9 – Condono Tombale Art 9 bis- definizione omessi o Art 9 bis- definizione omessi o

ritardati versamentiritardati versamenti Art.15 – Def. Liti potenzialiArt.15 – Def. Liti potenziali Art.16 Def. Liti pendenti Art.16 Def. Liti pendenti

Trasparenza dell'azione Trasparenza dell'azione amministrativaamministrativa

legge 7 agosto 1990, n. 241; D.P.R. 27 legge 7 agosto 1990, n. 241; D.P.R. 27 giugno 1992, n. 352 giugno 1992, n. 352

si rivolgono, in generale, a tutte le si rivolgono, in generale, a tutte le Pubbliche Amministrazioni nei loro rapporti Pubbliche Amministrazioni nei loro rapporti con gli utenti cittadini, fissando in con gli utenti cittadini, fissando in proposito una serie di proposito una serie di disposizioni di disposizioni di principioprincipio che, in quanto espressione di che, in quanto espressione di valori protetti dalla Costituzione, possono valori protetti dalla Costituzione, possono essere considerate come «essere considerate come «principi principi generali dell'ordinamento giuridicogenerali dell'ordinamento giuridico»»

Trasparenza dell'azione Trasparenza dell'azione amministrativaamministrativa

diritto di accesso ai documenti amministratividiritto di accesso ai documenti amministrativi diritto di interpellodiritto di interpello silenzio assensosilenzio assenso funzionario responsabile di un procedimento funzionario responsabile di un procedimento

amministrativoamministrativo diritto di partecipazione al procedimento diritto di partecipazione al procedimento

amministrativoamministrativo diritto di conoscere le motivazionidiritto di conoscere le motivazioni Diritto di conoscere le modalità per il ricorsoDiritto di conoscere le modalità per il ricorso potere di autotutela accordato all'Amministrazionepotere di autotutela accordato all'Amministrazione diritto di chiedere ed ottenere il risarcimento del diritto di chiedere ed ottenere il risarcimento del

danno procurato dall'Amministrazione al danno procurato dall'Amministrazione al contribuentecontribuente

Garante del ContribuenteGarante del Contribuente Statuto dei diritti del contribuenteStatuto dei diritti del contribuente" "

Statuto dei diritti del Statuto dei diritti del contribuentecontribuente""

""Statuto dei diritti del contribuenteStatuto dei diritti del contribuente" " approvato con legge 27 luglio 2000 n. 212 (su G. approvato con legge 27 luglio 2000 n. 212 (su G. U. 31 luglio 2000, n. 177, serie speciale), entrata U. 31 luglio 2000, n. 177, serie speciale), entrata in vigore dal 1° agosto 2000, successivamente in vigore dal 1° agosto 2000, successivamente modificata parzialmente dal D.Lgs. 26 gennaio modificata parzialmente dal D.Lgs. 26 gennaio 2001 n. 32 (su G. U. 5 marzo 2001, n. 53).2001 n. 32 (su G. U. 5 marzo 2001, n. 53). Ai principi contenuti nel predetto "Statuto", validi  Ai principi contenuti nel predetto "Statuto", validi nei confronti dell'Amministrazione finanziaria nei confronti dell'Amministrazione finanziaria dello Stato, gli enti locali (Regione, ,Province, dello Stato, gli enti locali (Regione, ,Province, Comuni ecc.) devono uniformare i rispettivi Comuni ecc.) devono uniformare i rispettivi statuti e regolamenti entro 6 mesi dall'entrata in statuti e regolamenti entro 6 mesi dall'entrata in vigore della legge sopra richiamata. vigore della legge sopra richiamata.

Capitolo 1 - Nozioni generaliCapitolo 1 - Nozioni generali

Abbiamo parlato di:Abbiamo parlato di: 1.1 Tributi, individuazione del debitore e della 1.1 Tributi, individuazione del debitore e della

somma dovutasomma dovuta1.1.1 Tributi: imposte, tasse e contributi; fonti 1.1.1 Tributi: imposte, tasse e contributi; fonti normative normative 1.1.2 Debitore principale, sostituto e responsabile 1.1.2 Debitore principale, sostituto e responsabile d'imposta Anagrafe tributaria Numero di codice d'imposta Anagrafe tributaria Numero di codice fiscale e di partita ivafiscale e di partita iva1.1.3 Dichiarazione tributaria Riscossione 1.1.3 Dichiarazione tributaria Riscossione Accertamento Sanzioni tributarie Accertamento Sanzioni tributarie 1.1.4 Contenzioso tributario1.1.4 Contenzioso tributario1.1.5 Misure sostitutive del contenzioso tributario1.1.5 Misure sostitutive del contenzioso tributario1.1.6 Trasparenza dell'azione amministrativa 1.1.6 Trasparenza dell'azione amministrativa