Cooperación en materia tributaria 2010

Cooperacioacuten en materia tributaria 2010

HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES (Level Playing Field)

Valoracioacuten del Foro Global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines

tributarios

FORO GLOBAL SOBRE TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO DE INFORMACION (OCDE)

En la reunioacuten del Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacioacuten con fines tributarios celebrada en Meacutexico (septiembre 2009) los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios recibieron un respaldo praacutecticamente unaacutenime y todos los miembros del Foro Global se comprometieron a aplicarlos En esta reunioacuten se acordoacute estructurar el Foro Global e implantar un proceso de evaluaciones paritarias exhaustivas con la intencioacuten de controlar y revisar la progresioacuten hacia un intercambio de informacioacuten pleno y efectivo con participacioacuten de las distintas jurisdicciones en condiciones de igualdad

Este informe es la quinta valoracioacuten anual y abarca 93 jurisdicciones Ademaacutes de las 87 jurisdicciones incluidas en el Informe de 2009 esta edicioacuten incluye informacioacuten sobre Bostswana Brasil Jamaica Indonesia Liberia y Qatar Nunca ha sido mayor la necesidad de cooperacioacuten por parte de las jurisdicciones para lograr una aplicacioacuten plena y correcta de su normativa fiscal interna en un mundo en el que las operaciones financieras de los contribuyentes se internacionalizan cada vez maacutes

Obra publicada originalmente por la OCDE en ingleacutes con el tiacutetulo

Tax Co-operation 2010 Towards a level playing field Assessment by the Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes

copy 2010 Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD) ISBN 978-92-64-08656-2 wwwoecdorg

OECD Publications Service 2 rue Andreacute-Pascal 75775 Paris

Cedex 16 France

copy 2012 Instituto de Estudios Fiscales (IEF) para la edicioacuten espantildeola Obra publicada por acuerdo con la OCDE Pariacutes El Instituto de Estudios Fiscales (IEF) es

responsable de la calidad de la edicioacuten espantildeola y de su coherencia con el texto original En caso de discrepancias prevaleceraacute la edicioacuten en lengua inglesa

ISBN 978-84-8008-348-5 wwwiefes NIPO 634-12-005-8

Traduccioacuten al espantildeol patrocinada por la Secretariacutea de Estado de Hacienda y Presupuestos en el marco del convenio de colaboracioacuten con la OCDE Maquetacioacuten Secretariacutea de Estado de

Hacienda y Presupuestos Ministerio de Economiacutea y Hacienda Madrid Espantildea

Este trabajo se publica bajo la responsabilidad del Secretario General de la OCDE Las opiniones expresadas y los argumentos utilizados en eacutel no reflejan necesariamente los criterios oficiales de la OCDE o de los gobiernos de sus paiacuteses miembros o de los

miembros del Foro Global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Los datos estadiacutesticos referidos a Israel los han proporcionado las autoridades israeliacutees competentes al efecto bajo su responsabilidad La utilizacioacuten de estos datos por la OCDE se realiza sin perjuicio del estatus de los Altos del Golaacuten Jerusaleacuten

Este y los asentamientos israeliacutees en Cisjordania en virtud del Derecho Internacional

Todos los derechos reservados No estaacute permitida la reproduccioacuten total o parcial de este libro ni su tratamiento informaacutetico ni la transmisioacuten de ninguna forma o por cualquier medio ya sea electroacutenico mecaacutenico por fotocopia por registro u otros meacutetodos sin el permiso previo y por escrito del editor

PREFACIO - 3

Prefacio

Este informe ha sido elaborado por el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacioacuten con fines tributarios de la OCDE que incluye tanto a jurisdicciones comprendidas en la OCDE como no pertenecientes a la Organizacioacuten En 2006 el Foro Global publicoacute una revisioacuten del marco juriacutedico y administrativo de 82 jurisdicciones en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios titulado Cooperacioacuten en materia tributaria hacia la igualdad de condiciones (level playing field) - Valoracioacuten del Foro Global sobre Fiscalidad 2006 Este informe es la quinta valoracioacuten anual y ahora abarca 93 jurisdicciones

COOPERACIOacuteN EN MATERIA TRIBUTARIA 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES ndash copy OECD 2010

IacuteNDICE DE CONTENIDOS - 5

Iacutendice de contenidos

Resumen 7

Capiacutetulo I 2010 El antildeo de la aplicacioacuten de los estaacutendares 9 El Foro Global un punto de inflexioacuten 10 Miembros 11 Evaluaciones paritarias 13 Estaacutendar de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios 16 Mecanismos para el intercambio de informacioacuten 18 Cruce de caminos 22 Una mirada al futuro 23

Capiacutetulo II Contenidos del informe 25

Capiacutetulo III Evaluaciones resumidas 27

Capiacutetulo IV Tablas por jurisdicciones 203

Tabla A Relaciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con el estaacutendar204

Tabla B Acceso a la informacioacuten bancaria 208

Tabla B1 Secreto bancario 208 Tabla B2 Acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del su intercambio 212 Tabla B3 Procedimientos para obtener informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio 229

Tabla C Acceso a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable235

Tabla C1 Facultades para recabar informacioacuten 235 Tabla C2 Disposiciones reglamentarias sobre confidencialidad o secreto 242 Tabla C3 Tiacutetulos al portador 249

Tabla D Acceso a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable264

Tabla D1 Informacioacuten sobre la propiedad sociedades 264 Tabla D2 Legislacioacuten sobre fideicomisos 289 Tabla D3 Informacioacuten sobre la identidad fideicomisos 294 Tabla D4 Informacioacuten sobre la identidad sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo) 308 Tabla D5 Informacioacuten sobre la identidad fundaciones 322 Tabla D6 Informacioacuten contable sociedades de capital 335 Tabla D7 Informacioacuten contable fideicomisos 350 Tabla D8 Informacioacuten contable sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo) 367 Tabla D9 Informacioacuten contable fundaciones 380

Anexo A Glosario de co nceptos clave 384

Anexo B Jurisdicciones comprendidas en este informe395


RESUMEN - 7

Resumen

El Foro Global sobre Transparencia e intercambio de Informacioacuten con fines tributarios (el Foro Global) se reunioacute por uacuteltima vez en Meacutexico los diacuteas 1 y 2 de septiembre de 2009 En esa reunioacuten 170 delegados de 70 jurisdicciones y organizaciones internacionales acordaron estructurar el Foro Global e implantar un proceso de evaluaciones paritarias exhaustivas con la intencioacuten de controlar y revisar la progresioacuten hacia un intercambio de informacioacuten pleno y efectivo El Foro Global reestructurado comprende ahora al menos 100 jurisdicciones que participan en condiciones de igualdad La tarea encomendada al Foro Global es la de finalizar el proceso de evaluacioacuten paritaria sobre los avances experimentados por sus miembros y por otras jurisdicciones en la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios Las evaluaciones paritarias analizan los marcos juriacutedico y regulador de cada jurisdiccioacuten (Fase 1) y su aplicacioacuten praacutectica (Fase 2) El Foro Global inicioacute las primeras evaluaciones paritarias en marzo de 2010 tras haber adoptado un calendario de evaluaciones la metodologiacutea los teacuterminos de referencia y una nota sobre los criterios de valoracioacuten para su ejecucioacuten1

En 2009 los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios recibieron un respaldo praacutecticamente unaacutenime y todos los miembros del Foro Global se comprometieron a aplicarlos Ademaacutes de ello todas las jurisdicciones que auacuten manteniacutean reservas al artiacuteculo 26 (Intercambio de informacioacuten) del Modelo de Convenio Tributario las han retirado En 2010 el foco de atencioacuten lo constituyoacute la aplicacioacuten efectiva de esos estaacutendares procediendo a la firma de numerosos acuerdos bilaterales Muchas jurisdicciones han modificado ademaacutes sus legislaciones internas para satisfacer los estaacutendares Desde el informe del antildeo pasado se han firmado maacutes de 300 acuerdos que cumplen los estaacutendares internacionales elevando el nuacutemero total de acuerdos firmados a maacutes de 500 ademaacutes otras 32 jurisdicciones se han convertido en signatarias de al menos 12 acuerdos que los satisfacen Las iniciativas multilaterales han contribuido tambieacuten a este avance El Convenio multilateral conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria se ha adaptado a estos estaacutendares mediante el Protocolo de 2010 que al mismo tiempo ha ampliado el aacutembito del Convenio a signatarios no pertenecientes a la OCDE ni al Consejo Ademaacutes son muy numerosas las jurisdicciones que se han implicado en los proyectos de negociacioacuten bilateral de acuerdos de intercambio de informacioacuten (AII) que han desembocado en la firma de maacutes de 100 acuerdos

La primera de las valoraciones anuales del Foro Global se publicoacute en 2006 en respuesta a una decisioacuten adoptada en el Foro Global de 2004 por la que se adquirioacute el

Puede accederse al calendario la metodologiacutea los teacuterminos de referencia y la nota sobre los criterios de evaluacioacuten de las evaluaciones paritarias en wwwoecdorgtaxtransparency


1

8 - RESUMEN

compromiso de llevar a cabo una evaluacioacuten anual de los marcos juriacutedico y administrativo en relacioacuten con la transparencia y el intercambio de informacioacuten de los miembros del Foro Global2 Como en las cuatro revisiones precedentes esta edicioacuten basada en la informacioacuten facilitada por los miembros constituye la uacutenica recopilacioacuten exhaustiva y objetiva de este tipo de informacioacuten Comprende tambieacuten un resumen de las evaluaciones efectuadas para cada jurisdiccioacuten que facilita la identificacioacuten de los avances conseguidos Ademaacutes de las 87 jurisdicciones incluidas en el Informe de 2009 esta edicioacuten incluye informacioacuten sobre Botswana Brasil Jamaica Indonesia Liberia y Qatar

Esta valoracioacuten anual podraacute ampliarse significativamente con las revisiones paritarias exhaustivas sobre cada jurisdiccioacuten que empezaraacuten a publicarse desde septiembre de 2010 El Secretariado estaacute preparando ademaacutes un portal ciberneacutetico para el intercambio de informacioacuten que contendraacute informacioacuten actualizada referida a todas las jurisdicciones

Nunca ha sido mayor la necesidad de cooperacioacuten por parte de las jurisdicciones para lograr una aplicacioacuten plena y correcta de su normativa fiscal interna en un mundo en el que las operaciones financieras de los contribuyentes se internacionalizan cada vez maacutes La cooperacioacuten internacional en materia tributaria puede sustentarse ahora sobre estaacutendares universalmente aceptados La mayor atencioacuten poliacutetica prestada a esta materia ha quedado subrayada por las declaraciones de los Liacutederes del G20 quienes han reconocido el trabajo efectuado por el Foro Global y han reclamado mayores avances Esta valoracioacuten anual identifica los avances habidos en la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales que en uacuteltima instancia garantizan que no existen lugares seguros para ocultar rentas y activos de la vista de las autoridades fiscales de las jurisdicciones

La uacuteltima actualizacioacuten se publicoacute el 30 de agosto de 2009 con el tiacutetulo ldquoTax Co-operation 2009 Towards a Level Playing Field ndash 2009 Assessment by the Global Forum on Transparency and Exchange of Informationrdquo [N de la T disponible tambieacuten en franceacutes con el tiacutetulo ldquoCoopeacuteration fiscale 2009 Vers lrsquoeacutetablissement de egravegles du jeu eacutequitables Eacutevaluation par le Forum mondial sur la transparence et lrsquoeacutechange de renseignements 2009rdquo] Accesibles en wwwoecdorgctphtpcooperation


2

CAPIacuteTULO I 2010 EL ANtildeO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS ESTAacuteNDARES - 9

Capiacutetulo I

2010 El antildeo de la aplicacioacuten de los estaacutendares

En 2010 el nuevo Foro Global inicioacute el proceso de evaluacioacuten paritaria exhaustiva de sus miembros y de otras jurisdicciones El inicio de estas evaluaciones que se llevan a cabo en dos fases marca un punto de inflexioacuten en la historia del Foro Global y en el aacutembito de la transparencia y el intercambio de informacioacuten con fines tributarios Despueacutes de diez antildeos en los que se ha ido gestando el proceso de cambio real el programa del Foro Global basado en las evaluaciones paritarias proporcionaraacute por primera vez un anaacutelisis detallado de la normativa y las praacutecticas de intercambio de informacioacuten vigentes en cada una de las jurisdicciones mediante el anaacutelisis pormenorizado de todos los miembros del Foro Global

El Informe sobre cooperacioacuten en materia tributaria anterior se publicoacute el 30 de agosto de 2009 Desde entonces el nuacutemero total de acuerdos firmados se ha incrementado hasta maacutes de 500 Otras 32 jurisdicciones han comunicado que han firmado al menos 12 acuerdos que satisfacen los estaacutendares internacionales y muchas de las restantes jurisdicciones incluidas en el Informe de Progreso avanzan ahora raacutepidamente en este sentido1 Este impresionante avance se ha visto facilitado en muchos casos por los esfuerzos de negociacioacuten multilateral que el Secretariado del Foro Global continuacutea secundando

Junto con la conclusioacuten de ese elevado nuacutemero de acuerdos para el intercambio de informacioacuten las jurisdicciones demuestran su compromiso con los estaacutendares acordados modificando su normativa legal de forma que permita el intercambio pleno y efectivo La situacioacuten actual de sus marcos juriacutedico y regulador queda reflejada en los resuacutemenes de las valoraciones llevadas a cabo para cada una de las jurisdicciones que constituyen la base del Informe Cooperacioacuten en materia tributaria 2010 El mandato asignado al Foro Global renovado ha supuesto un notable iacutempetu en este avance favorecido por el continuo compromiso poliacutetico de los miembros del Foro Global asiacute como el fuerte respaldo otorgado por el G20

Aunque el proceso de evaluaciones paritarias ya haya comenzado la mayoriacutea de las jurisdicciones no habraacute pasado la primera fase hasta finales de 2011 Por tanto en 2010 el Informe sobre cooperacioacuten tributaria del Foro Global continuacutea siendo la principal fuente

El 2 de abril de 2009 en el marco de la cumbre de Liacutederes del G-20 de Londres el Secretario General de la OCDE emitioacute un Informe de Progreso mencionando aquellas jurisdicciones que habiacutean firmado al menos 12 acuerdos con jurisdicciones de la OCDE y otras que satisfaciacutean los estaacutendares internacionalmente acordados Puede accederse a la versioacuten maacutes actualizada del Informe de Progreso publicada por el Secretario General de la OCDE en el cibersitio del Foro Global wwwoecdorgtaxtransparency


1

10 - CAPIacuteTULO I 2010 EL ANtildeO DE LA APLICACIOacuteN DE LOS ESTAacuteNDARES

de informacioacuten de los marcos juriacutedicos y reguladores en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten vigentes en todo el mundo

El Foro Global un punto de inflexioacuten

Entre los diacuteas 1 y 2 de septiembre de 2009 170 delegados representantes de maacutes de 70 jurisdicciones y organizaciones internacionales se reunieron en Meacutexico para discutir los avances habidos en la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales y coacutemo responder a las demandas de intensificacioacuten de los trabajos del Foro Global Con la aprobacioacuten de un mandato para la constitucioacuten de un Foro Global reestructurado asiacute como de un programa de trabajo detallado la reunioacuten de Meacutexico puede considerarse como un punto de inflexioacuten para el avance general en la mejora de la transparencia y del intercambio de informacioacuten con fines tributarios2

Sobre la base de este mandato el Secretario General de la OCDE propuso al Consejo de la OCDE que el Foro Global se constituyera como Parte II del programa El Consejo de la OCDE constituyoacute formalmente el Foro Global reestructurado mediante Decisioacuten del 17 de septiembre de 2009

Elementos clave del Resumen de resultados de la Reunioacuten del Foro Global de Meacutexico

1 y 2 de septiembre 2009

x Mandato - Mandato inicial de 3 antildeos para crear un Foro Global reforzado que permita una aplicacioacuten raacutepida y

homogeacutenea de los estaacutendares utilizando para ello un proceso de evaluacioacuten paritaria amplio y soacutelido

x Nueva estructura - Participacioacuten abierta a todas las jurisdicciones integrantes y no integrantes de la OCDE que se

comprometan con la aplicacioacuten de los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios permitiendo su revisioacuten por el Foro Global y contribuyendo a su financiacioacuten

- Foro Global Reestructurado como Parte II del programa conservando los viacutenculos con la OCDE a fin de beneficiarse de su experiencia

- El Foro Global estaacute iacutentegramente financiado por sus miembros sobre la base de una cuota fija y una aportacioacuten calculada en funcioacuten del PNB

- Secretariado autoacutenomo y plenamente dedicado ubicado en el Centro de Poliacutetica Fiscal y Administracioacuten de la OCDE

Puede leerse el informe completo sobre el resultado de la reunioacuten de Meacutexico asiacute como la lista iacutentegra de los participantes en el ldquoSummary of Outcomes of the Meeting of the Global Forum on Transparency and Exchange of Information for tax Purposes held in Mexico on 1-2 September 2009rdquo (Resumen de resultados de la Reunioacuten del Foro Global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios celebrado en Meacutexico los diacuteas 1 y 2 de septiembre de 2009) accesible en el cibersitio del Foro Global wwwoecdorgtaxtransparency


2

x


Elementos clave del Resumen de resultados de la Reunioacuten del Foro Global de Meacutexico 1 y 2 de septiembre 2009 (continuacioacuten)

- Todos los miembros participan en condiciones de igualdad - El Grupo Director (Steering Group) constituido por 15 miembros del Foro Global supervisa la

orientacioacuten del trabajo del Foro Global

Evaluacioacuten paritaria y seguimiento continuo - Evaluacioacuten paritaria desarrollada en dos fases de los marcos juriacutedico y regulador de cada

jurisdiccioacuten (Fase I) y de la aplicacioacuten praacutectica (Fase 2) de los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

- Seguimiento continuo de los instrumentos juriacutedicos que permiten el intercambio de informacioacuten - Proceso de revisioacuten supervisado por el Grupo de Evaluaciones Paritarias constituido por 30

miembros del Foro Global

Miembros

Tras la reunioacuten de Meacutexico se invitoacute a 91 jurisdicciones a convertirse en miembros del Foro Global reestructurado entre ellas todas las de la OCDE el G20 y otras jurisdicciones estudiadas en Tax Cooperation 2009 Todas ellas son ahora miembros



MIEMBROS DEL FORO GLOBAL Alemania Dinamarca Islas Marshall Paiacuteses Bajos Andorra Anguilaa

Dominica Emiratos Aacuterabes

Unidos

Islas Turcas y Caicosa

Islas Viacutergenes Britaacutenicasa

Panamaacute Polonia

Antigua y Barbuda Eslovenia Islas Viacutergenes Estadounidensese

Portugal

Antillas Neerlandesasb Espantildea Israelg Qatar Arabia Saudiacute Estados Unidos Italia Reino Unido Argentina Arubab

Australia

Estonia Federacioacuten Rusa Filipinas

Jamaica Japoacuten Jerseyd

Repuacuteblica Checa Repuacuteblica Eslovaca

Samoa Austria Finlandia Kenia San Cristoacutebal y

Nieves Bahamas Gibraltara Liberia San Marino Bahreacutein Granada Liechtenstein San Vicente y las

Granadinas Barbados Grecia Luxemburgo Santa Luciacutea Beacutelgica Belice

Guatemala Guerneseyd

Macao China Malasia

Seychelles Singapur

Bermudasa Hong Kong China Malta Sudaacutefrica Brasil Hungriacutea Mauricio Suecia Brunei Darussalam India Meacutexico Suiza Canadaacute Indonesia Moacutenaco Turquiacutea Chile China

Irlanda Isla de Mand

Montserrata

Nauru Uruguay

Vanuatu Chipre Islandia Niuec

Corea Islas Caimaacutena Noruega Costa Rica Islas Cookc Nueva Zelanda

a Territorios britaacutenicos de ultramar

b Paiacuteses Bajos Antillas Neerlandesas y Aruba son los tres paiacuteses que constituyen el Reino de los Paiacuteses Bajos

c Paiacutes con plena autodeterminacioacuten en libre asociacioacuten con Nueva Zelanda

d Dependencia de la Corona britaacutenica

e Territorio exterior de los Estados Unidos

f Nota elaborada por Turquiacutea la informacioacuten contenida en este documento en relacioacuten con ldquoChiprerdquo se refiere a la parte sur de la isla No existe una autoridad uacutenica que represente conjuntamente a la poblacioacuten turca y greco-chipriota de la isla Turquiacutea reconoce la Repuacuteblica Turca del Norte de Chipre Hasta que en el contexto de Naciones Unidas se llegue a una solucioacuten duradera y justa Turquiacutea se reserva su posicioacuten respecto de la cuestioacuten ldquoChiprerdquo

Nota elaborada por todos los paiacuteses miembros de la Unioacuten Europea integrados en la OCDE y por la Comisioacuten Europea la Repuacuteblica de Chipre estaacute reconocida por todos los miembros de Naciones Unidas con la excepcioacuten de Turquiacutea La informacioacuten contenida en este documento estaacute referida al aacuterea bajo control efectivo del Gobierno de la Repuacuteblica de Chipre

g Los datos estadiacutesticos referidos a Israel los han proporcionado las autoridades israeliacutees correspondientes bajo su responsabilidad La utilizacioacuten de estos datos por la OCDE se realiza sin perjuicio del estatus de los Altos del Golaacuten Jerusaleacuten Este y los asentamientos israeliacutees en Cisjordania en virtud del Derecho internacional



Ademaacutes un subgrupo del Foro Global habiacutea identificado previamente otras cinco jurisdicciones de intereacutes para su trabajo Estas cinco jurisdicciones son Botswana Ghana Jamaica Qatar y Trinidad y Tobago Todas ellas fueron invitadas a participar en el Foro Global De ellas Jamaica y Qatar se han unido Por otra parte el Foro Global ha recibido solicitudes espontaacuteneas de adhesioacuten por parte de Kenia actitud que han recibido muy positivamente los miembros del Foro Global Con todo ello el Foro estaacute integrado por 94 jurisdicciones y en un futuro proacuteximo se incorporaraacuten nuevos miembros

Evaluaciones paritarias

Uno de los elementos esenciales del mandato del Foro Global fue la creacioacuten de un proceso de evaluacioacuten paritaria robusto y exhaustivo que permitiera controlar y revisar los avances experimentados por las jurisdicciones respecto del intercambio pleno y efectivo de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Estos estaacutendares internacionales exigen el intercambio de informacioacuten previo requerimiento en todos los asuntos fiscales que sea necesaria para la aplicacioacuten y administracioacuten del derecho interno sin que se aplique el criterio de intereacutes tributario nacional ni claacuteusulas de secreto bancario con fines tributarios Tambieacuten preveacuten amplias salvaguardas para proteger la confidencialidad de la informacioacuten intercambiada

Se creoacute un Grupo de Evaluacioacuten Paritaria (GEP) integrado por 30 jurisdicciones miembros al que se encargoacute el desarrollo de la metodologiacutea y de los teacuterminos de referencia que permitieran alcanzar este objetivo

MIEMBROS DEL GRUPO DE EVALUACIOacuteN PARITARIA AlemaniaArgentinaAustralia Bahamas Brasil ChinaCorea Dinamarca

Estados Unidos Francia (Presidencia)

India (Vicepresidencia) Malta Irlanda Mauricio Isla de Man Meacutexico Islas Caimaacuten Paiacuteses Bajos Islas Viacutergenes britaacutenicas Reino Unido Italia Samoa Japoacuten (Vicepresidencia) San Cristoacutebal y Nieves Jersey (Vicepresidencia) Singapur

(Vicepresidencia) Luxemburgo Sudaacutefrica Malasia Suiza

El GEP ha elaborado unos documentos-guiacutea del proceso de evaluacioacuten paritaria que el Foro Global aproboacute a principios de 2010 Estos documentos son

bull

bull

bull

bull

Metodologiacutea para la realizacioacuten de las evaluaciones paritarias y las de jurisdicciones no miembros

Teacuterminos de referencia de los procesos de control y evaluacioacuten sobre transparencia e intercambio de informacioacuten

Nota sobre el criterio de valoracioacuten y

Calendario de evaluaciones



Los teacuterminos de referencia Los teacuterminos de referencia descomponen los estaacutendares internacionales en diez

elementos esenciales Sobre la base de un modelo bifaacutesico cada una de las evaluaciones paritarias comprende una valoracioacuten de los marcos juriacutedico y regulador de la jurisdiccioacuten (Fase 1) y la valoracioacuten de la aplicacioacuten praacutectica de los estaacutendares (Fase 2) sobre la base de esos 10 elementos La mayoriacutea de las jurisdicciones empiezan con la Fase 1 a la que sigue unos 18-24 meses despueacutes la Fase 2 La combinacioacuten de ambas fases se ha llevado a cabo en muy pocos casos

ELEMENTOS ESENCIALES DE LA TRANSPARENCIA Y EL INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN CON FINES TRIBUTARIOS

A DISPONIBILIDAD DE LA INFORMACIOacuteN A1 Las jurisdicciones tienen que asegurarse de que sus autoridades fiscales disponen

de informacioacuten referida a la propiedad y la identidad de las entidades y estructuras organizativas pertinentes

A2 Las jurisdicciones tienen que asegurarse de que todas las entidades y estructuras organizativas relevantes elaboran y conservan registros contables fiables

A3 Debe disponerse de informacioacuten bancaria relativa a todos los titulares de cuentas

B ACCESO A LA INFORMACIOacuteN B1 Las autoridades competentes deben estar facultadas para obtener y facilitar la

informacioacuten objeto de un requerimiento emitido al amparo de un Acuerdo de Intercambio de Informacioacuten recurriendo para ello a cualquier persona que se encuentre en su jurisdiccioacuten territorial y que la posea o tenga control sobre ella

B2 Los derechos y salvaguardas aplicables a las personas en la jurisdiccioacuten requerida deben ser compatibles con un intercambio de informacioacuten efectivo

C INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN C1 Los mecanismos de intercambio de informacioacuten deben posibilitar el intercambio

efectivo de informacioacuten C2 La red de mecanismos de intercambio de informacioacuten entre jurisdicciones debe

abarcar a todos los socios pertinentes C3 Los mecanismos para el intercambio de informacioacuten aplicables en cada

jurisdiccioacuten deben contener las disposiciones necesarias para garantizar la confidencialidad de la informacioacuten recibida

C4 Los mecanismos de intercambio de informacioacuten deben respetar los derechos y salvaguardas de contribuyentes y terceras partes

C5 Mediante su red de acuerdos la jurisdiccioacuten debe proporcionar la informacioacuten de forma oportuna

Estos diez elementos se descomponen despueacutes en 31 puntos descritos en los teacuterminos de referencia



La metodologiacutea Los equipos de evaluacioacuten llevan a cabo las evaluaciones y redactan un informe

sobre la jurisdiccioacuten objeto de la misma Por lo general los equipos de evaluacioacuten estaacuten integrados por dos expertos asesores que intervienen en calidad de analistas independientes Tambieacuten se designa a un miembro del Secretariado del Foro Global en calidad de coordinador

En la Fase 1 el objetivo es el anaacutelisis de los marcos juriacutedico y regulador de una jurisdiccioacuten en relacioacuten con cada uno de los diez elementos esenciales En este proceso se incluye el anaacutelisis de la normativa interna asiacute como de los Acuerdos de intercambio de informacioacuten concluidos por la jurisdiccioacuten Las conclusiones se adoptan en relacioacuten con cada uno de los elementos de estudio individuales que se acompantildean de recomendaciones para su mejora en los casos necesarios De acuerdo con la Nota sobre el criterio de valoracioacuten las conclusiones pueden ser (i) elemento identificado (ii) elemento identificado pero algunos de los aspectos de su aplicacioacuten normativa necesitan mejora o (iii) elemento no identificado La evaluacioacuten en Fase 1 dura 20 semanas momento en el que el informe del equipo de evaluacioacuten se remite a los miembros del GEP para anaacutelisis

La Fase 2 se centra en la efectividad del intercambio de informacioacuten Incluso si existen instrumentos internacionales satisfactorios junto con un marco juriacutedico adecuado la efectividad del intercambio de informacioacuten depende de la praacutectica por parte de las autoridades competentes Para valorar adecuadamente esta vertiente praacutectica el equipo de evaluacioacuten lleva a cabo una visita lo que permite una revisioacuten muy elocuente del tratamiento que se da a las solicitudes de informacioacuten asiacute como la fiabilidad de la informacioacuten intercambiada y la eficiencia de los procesos internos La Fase 2 de la evaluacioacuten dura unas 26 semanas antes de que se eleve el informe al GEP para su consideracioacuten El proceso conjunto de las fases 1 y 2 dura unas 30 semanas

La Fase 2 comprende asimismo las recomendaciones que sea oportuno realizar respecto de todos los elementos y conduce en uacuteltima instancia a la puntuacioacuten de todos los elementos esenciales junto con una puntuacioacuten global La evaluacioacuten que se efectuacutea en la Fase 2 incluyendo la puntuacioacuten global se realiza sobre la base de un sistema de cuatro calificaciones posibles (i) cumple (ii) cumple en casi todos los aspectos (iii) cumple parcialmente y (iv) no cumple Sin embargo la puntuacioacuten no se lleva a cabo inmediatamente ya que es importante completar las revisiones de la Fase 2 de un segmento de jurisdicciones que constituyen una muestra geograacutefica y econoacutemica del Foro Global antes de su conclusioacuten Esto garantiza que el sistema de puntuacioacuten es coherente en todas las jurisdicciones

En la medida de lo posible la revisioacuten de las jurisdicciones que no forman parte del Foro Global se llevaraacute a cabo de forma similar a las de las jurisdicciones miembros El objeto de la evaluacioacuten de estas jurisdicciones no miembros es la de impedir que su rechazo a aplicar los estaacutendares o a participar en el Foro Global implique una ventaja comparativa Cuando se vaya a evaluar una jurisdiccioacuten no miembro se la invitaraacute primero a convertirse en miembro del Foro Global Incluso si la jurisdiccioacuten rechaza la invitacioacuten se le daraacuten las mismas oportunidades de participar en su evaluacioacuten que a los miembros del Foro Sin embargo en todos los casos el informe de la evaluacioacuten paritaria se llevaraacute a cabo utilizando la mejor informacioacuten de la que se disponga incluso cuando la jurisdiccioacuten no coopere




Ademaacutes de la informacioacuten proporcionada al equipo de valoracioacuten por la propia jurisdiccioacuten se invita a todos los miembros del Foro Global a que realicen su aportacioacuten al proceso de revisioacuten Para la Fase 1 de la evaluacioacuten se invita a todos los miembros del Foro Global a que indiquen cualquier cuestioacuten que quieran plantear y debatir durante la evaluacioacuten Antes de iniciar la Fase 2 se invita a los miembros del Foro que mantengan relaciones de intercambio de informacioacuten con la jurisdiccioacuten objeto de evaluacioacuten a que hagan los comentarios oportunos recurriendo para ello al Cuestionario paritario Se trata de un modelo estaacutendar en el que se insta a sentildealar la calidad de la relacioacuten de intercambio de informacioacuten que se mantiene con la jurisdiccioacuten objeto de evaluacioacuten

Una vez que el equipo de evaluacioacuten ha terminado un informe este se distribuye entre los miembros del GEP para su aprobacioacuten La aprobacioacuten por el GEP podraacute realizarse mediante procedimiento escrito cuando asiacute se acuerde entre la jurisdiccioacuten evaluada el equipo de valoracioacuten y el GEP De no ser asiacute el informe se discute en la siguiente reunioacuten del GEP en la que se otorgaraacute al equipo de valoracioacuten y a la jurisdiccioacuten evaluada la oportunidad de explicar el informe y responder a los problemas detectados por el GEP Una vez aprobado por el GEP el informe se eleva al Foro Global De nuevo el Foro Global puede aprobar el informe mediante procedimiento escrito cuando no se planteen objeciones o en caso contrario el informe se debatiraacute en la proacutexima reunioacuten del Foro Global

Tanto en lo que respecta al GEP como al Foro Global la aprobacioacuten y adopcioacuten de los informes se realiza por consenso sin que una jurisdiccioacuten pueda no obstante bloquear la aprobacioacuten o adopcioacuten Una vez que el informe ha recibido la aprobacioacuten del Foro Global este se publica y se pone a disposicioacuten del puacuteblico a traveacutes del cibersitio del Foro Global

Dieciocho evaluaciones se iniciaron el 1 de marzo de 2010 tanto en su Fase 1 como en la modalidad de Fases 1 y 2 conjuntas En la reunioacuten del GEP celebrada en julio de 2010 ocho evaluaciones de Fase 1 obtuvieron la aprobacioacuten del grupo y se remitiraacuten para aprobacioacuten en el proacuteximo Foro Global de septiembre de 2010

Estaacutendar de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Los estaacutendares internacionales exigen

bull El intercambio de informacioacuten previo requerimiento cuando esta sea ldquoprevisiblemente pertinenterdquo para administrar y exigir lo dispuesto en la legislacioacuten interna del co-signatario del convenio

bull La ausencia de restricciones al intercambio por razoacuten de secreto bancario o por el requisito de intereacutes nacional

bull La disponibilidad de informacioacuten fiable y facultades para obtenerla

bull El respeto a los derechos de los contribuyentes

bull Estricta confidencialidad de la informacioacuten intercambiada

En el Informe Tax Cooperation 2009 se indicaba si una jurisdiccioacuten habiacutea ldquoaplicado sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacutenrdquo La aplicacioacuten sustancial de los estaacutendares de la OCDE exige a las jurisdicciones la conclusioacuten de acuerdos o la aplicacioacuten de mecanismos unilaterales que permitan un intercambio de informacioacuten ajustado al estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros


de la Organizacioacuten Esta es la ldquoaplicacioacuten sustancial del estaacutendar de la OCDErdquo al que se hace referencia en las evaluaciones resumidas incluidas en este informe

El 2 de abril de 2009 coincidiendo con la reunioacuten de los liacutederes del G20 en Londres el Secretario General de la OCDE presentoacute un Informe de progreso en el que se determinaba que podiacutea considerarse que una jurisdiccioacuten que hubiera firmado acuerdos con otras 12 jurisdicciones pertenecientes o no a la OCDE aplica sustancialmente los estaacutendares internacionalmente acordados Esto marca una diferencia con el criterio para considerar que se ldquoaplica sustancialmenterdquo el estaacutendar a los efectos del informe del Foro Global ya que en este se exige que la jurisdiccioacuten en cuestioacuten haya firmado acuerdos con 12 jurisdicciones de la OCDE Aun cuando el informe de progreso se fundamenta baacutesicamente en el trabajo efectuado por el Foro Global su elaboracioacuten corrioacute a cargo del Secretariado de la OCDE en el contexto de la cumbre del G20 en el que pareciacutea adecuado considerar los acuerdos firmados con otras jurisdicciones no integradas en la OCDE

Si bien el umbral de los 12 acuerdos firmados para cumplir el estaacutendar ya sea con miembros de la OCDE u otras jurisdicciones es un buen indicador de progreso y asiacute debe reconocerse los Teacuterminos de Referencia exigen que las jurisdicciones busquen acuerdos de alta calidad que puedan aplicarse efectivamente con todos los socios pertinentes En este sentido los Teacuterminos de Referencia admiten que para algunas jurisdicciones es muy probable que 12 acuerdos sean muy pocos para permitir el intercambio con todos los socios pertinentes

Especiacuteficamente los Teacuterminos de Referencia exigen que

ldquoLa red de mecanismos de intercambio de informacioacuten entre jurisdicciones debe abarcar a todos los socios pertinentesrdquo 3

En este contexto se entiende por socio pertinente aquellos socios que estaacuten interesados en disponer de un mecanismo de intercambio de informacioacuten con la jurisdiccioacuten en cuestioacuten Los acuerdos no pueden concluirse uacutenicamente con coshysignatarios que carezcan de importancia econoacutemica Cuando una jurisdiccioacuten rechace formalizar acuerdos o llevar a cabo negociaciones con sus socios en concreto con aquellos que previsiblemente puedan tener necesidad de requerir informacioacuten a fin de administrar y exigir adecuadamente su propia normativa tributaria esta actitud debe notificarse al Grupo de Evaluaciones Paritarias dado que puede indicar una falta de compromiso en la aplicacioacuten de los estaacutendares Ademaacutes el estaacutendar exige ahora no soacutelo que se hayan firmado los acuerdos sino que esteacuten en vigor Una vez firmados los acuerdos las jurisdicciones deben llevar a cabo todas las actuaciones necesarias que permitan su inmediata entrada en vigor 4

La determinacioacuten de si una jurisdiccioacuten satisface este estaacutendar puede efectuarse uacutenicamente una vez que el Foro Global ha concluido su evaluacioacuten paritaria Mientras tanto el umbral de los 12 acuerdos sigue siendo una clara indicacioacuten de que la red de intercambio de informacioacuten de una jurisdiccioacuten es adecuada ya que muy pocas jurisdicciones con menos de 12 acuerdos podraacuten intercambiar informacioacuten con todos los socios pertinentes

3 Teacuterminos de Referencia elemento C2 4 Teacuterminos de Referencia elemento C1



Mecanismos para el intercambio de informacioacuten

Avances en la firma de acuerdos que cumplen el estaacutendar internacional

El apoyo del G20 ha sido esencial para llevar el trabajo del Foro Global a la primera paacutegina de las agendas poliacuteticas La importancia que han concedido al hecho de que una jurisdiccioacuten en tanto que miembro de la comunidad financiera mundial aplique estos estaacutendares ha incidido directamente sobre el ritmo de su aplicacioacuten En 2010 el G20 ha seguido apoyando el trabajo del Foro Global lo que se reflejoacute en la Declaracioacuten que efectuaron los Liacutederes tras la reunioacuten de Toronto de junio de 2010

Apoyamos plenamente el trabajo del Foro Global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios y agradecemos los avances habidos en sus procesos de evaluacioacuten paritaria asiacute como el desarrollo de un mecanismo multilateral para el intercambio de informacioacuten abierto a todos los paiacuteses interesados Desde nuestra reunioacuten de Londres en abril de 2009 el nuacutemero de acuerdos sobre intercambio de informacioacuten en materia tributaria se ha incrementado en casi 500 Alentamos al Foro Global a que eleve a los Liacutederes en noviembre de 2011 los avances efectuados por los paiacuteses para quedar incluidos en el marco exigido para lograr un intercambio de informacioacuten efectivo

El siguiente graacutefico muestra el nuacutemero de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten (AII) y Convenios para Evitar la Doble Imposicioacuten (CDI) firmados entre las cumbres del G20 habidas desde noviembre de 2008

El siguiente graacutefico muestra que soacutelo un muy pequentildeo porcentaje (12) de los acuerdos firmados desde la Cumbre del G20 de noviembre de 2008 se celebraron entre jurisdicciones que a 2 de abril de 2009 no habiacutean aplicado sustancialmente los estaacutendares siendo esta la fecha en la que el Secretario General de la OCDE publicoacute por primera vez el informe de progreso



Dos nuevos elementos reforzaraacuten el apoyo a las jurisdicciones para la construccioacuten de una amplia red de mecanismos para el intercambio de informacioacuten (i) el Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria y (ii) el proyecto de negociacioacuten de AII multilateral de la OCDE

Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria

En 2010 se dio un paso muy importante para la ampliacioacuten del estaacutendar internacional para el intercambio de informacioacuten con la aprobacioacuten en marzo de 2010 por la OCDE y por el Consejo de Europa de un protocolo de modificacioacuten al Convenio multilateral sobre asistencia mutua en materia tributaria5

El protocolo de 2010 introdujo dos cambios esenciales respecto al intercambio de informacioacuten Primero actualizoacute el Convenio adaptaacutendolo a los estaacutendares internacionalmente acordados para el intercambio de informacioacuten en concreto con la introduccioacuten de ciertos paacuterrafos en el Artiacuteculo 21 del Convenio basados en los paacuterrafos 4 y 5 del artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE Este protocolo introduce tambieacuten cambios que permiten alinear el Convenio con los estaacutendares en materia de limitacioacuten de las obligaciones para la prestacioacuten de la asistencia y de las obligaciones sobre confidencialidad

En segundo lugar el protocolo de 2010 abrioacute el Convenio y el propio protocolo a su firma por jurisdicciones que ni pertenecen a la OCDE ni al Consejo de Europa Sin embargo si bien el protocolo permite la adhesioacuten al Convenio a jurisdicciones que no forman parte ni del Consejo ni de la OCDE esta debe someterse a la decisioacuten adoptada por consenso en ese sentido por los signatarios del Convenio haciendo especial hincapieacute en la obligacioacuten del solicitante a proteger la confidencialidad de la informacioacuten intercambiada


5 Puede accederse al Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria y al protocolo de 2010 en wwwoecdorgctpeoimutual


La aprobacioacuten de esta modificacioacuten al Convenio sobre asistencia mutua en materia tributaria es un paso fundamental para ampliar la cooperacioacuten internacional entre jurisdicciones en materia tributaria y en particular respecto del intercambio de informacioacuten con fines tributarios De hecho un cierto nuacutemero de jurisdicciones (Corea Eslovenia Meacutexico y Portugal) han aprovechado esta oportunidad de convertirse en signatarias del Convenio y del protocolo de 2010

Iniciativa de negociacioacuten multilateral

El proyecto de negociacioacuten multilateral surgioacute del hecho de que muchas pequentildeas jurisdicciones careciacutean de los recursos necesarios para concluir un amplio nuacutemero de acuerdos Incluso jurisdicciones maacutes grandes pueden no ser capaces de destinar recursos a la negociacioacuten de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten con socios pequentildeos y remotos Las jurisdicciones en desarrollo se enfrentan a limitaciones presupuestarias similares Con el fin de superar todas estas limitaciones se han explorado nuevas viacuteas de negociacioacuten de AII de forma multilateral que conduzcan a la firma de AII bilaterales

Configurado de forma similar al criterio seguido por las economiacuteas noacuterdicas este meacutetodo recurre a un uacutenico equipo negociador que representa los intereses de los miembros del Foro Global en la negociacioacuten de los teacuterminos de un AII con otra jurisdiccioacuten o grupo de jurisdicciones Una vez acordados los teacuterminos cada una de las jurisdicciones intervinientes firma su propio acuerdo bilateral

Muchas jurisdicciones han expresado su intereacutes en esta iniciativa que se planteoacute en 2009 con la creacioacuten de tres proyectos piloto

bull El Proyecto Caribe Sur coordinado por Paiacuteses Bajos

bull El Proyecto Caribe Norte coordinado por el Reino Unido y

bull El Proyecto Paciacutefico coordinado por el Secretariado de la OCDE

La siguiente tabla muestra las jurisdicciones integrantes y no integrantes de la OCDE que participan en los distintos proyectos



PROYECTOS PILOTO DE NEGOCIACIOacuteN MULTILATERAL

Nombre del Proyecto Proyecto Proyecto proyecto Caribe Sur Caribe Norte Paciacutefico

Coordinador Paiacuteses Bajos Reino Unido Secretariado OCDE

Jurisdicciones- Australia Australia Corea miembro Beacutelgica (uacutenicamente Dinamarca participantes Dinamarca respecto a Eslovaquia

Eslovaquia Montserrat) Finlandia Finlandia Dinamarca Grecia Grecia Eslovaquia Groenlandia Groenlandia Finlandia Irlanda Irlanda Grecia Islandia Islas Islandia Islas Groenlandia Feroe Italia Feroe Islandia Islas Japoacuten Meacutexico Noruega Reino Feroe Noruega Unido Suecia Noruega Paiacuteses Bajos

Paiacuteses Bajos Suecia

Jurisdicciones- Antigua y Anguila Islas Islas Cook socio Barbuda Turcas y Islas Marshall

Dominica Caicos Nauru Samoa Granada San Montserrat Vanuatu Cristoacutebal y Nieves San Vicente y las Granadinas Santa Luciacutea

Todos estos proyectos han resultado enormemente satisfactorios habieacutendose firmado maacutes de 100 acuerdos como resultado de esta iniciativa En muchos casos estos proyectos han permitido a las jurisdicciones alcanzar el umbral de los 12 acuerdos necesarios para cumplir con el estaacutendar Otras jurisdicciones como las Islas Cook y las Islas Marshall ya han firmado o acordado los textos de al menos 12 acuerdos

Tras el eacutexito de estos proyectos piloto la iniciativa se hizo extensiva a otras tres jurisdicciones Belice Costa Rica y Liberia Belice y Liberia han acordado el texto de los acuerdos con al menos 12 jurisdicciones mientras que las negociaciones con Costa Rica acaban de comenzar El coordinador de estas negociaciones es el Secretariado del Foro Global

Habida cuenta de su eficacia probada otras jurisdicciones se estaacuten sumando a las iniciativas de negociacioacuten multilateral Alemania Canadaacute y Espantildea acaban se sumarse al proyecto Paciacutefico y Niue tambieacuten ha solicitado su inclusioacuten en el mismo El Foro Global y el Secretariado de la OCDE estaacuten analizando coacutemo ampliar este criterio a jurisdicciones no integradas en la OCDE En concreto Kenia ha expresado su deseo de iniciar



negociaciones multilaterales a fin de ampliar su red de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten y estaacute a punto de iniciar las negociaciones con diversos socios

Cruce de caminos

En este momento el trabajo maacutes importante del Foro Global son los informes elaborados a partir de las evaluaciones paritarias pero este proceso acaba de iniciarse Los primeros informes se publicaraacuten este antildeo tras la reunioacuten del Foro Global en septiembre y atantildeeraacuten solamente a una pequentildea parte de las jurisdicciones incluidas en este informe A finales de 2011 se habraacuten concluido o estaraacuten cerca de concluirse las evaluaciones de 80 de los miembros del Foro Global La mayoriacutea de las evaluaciones concluidas corresponderaacuten a la Fase 1 (sobre el marco juriacutedico y regulador) y algunas a las Fases 1 y 2 combinadas que abarcan tambieacuten los aspectos praacutecticos del intercambio de informacioacuten Esto significa que el Informe de 2010 seguiraacute siendo la principal fuente de informacioacuten sobre los marcos juriacutedico y regulador en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten vigentes en todo el mundo En la siguiente tabla se muestran los rasgos y diferencias principales entre las valoraciones anuales y las evaluaciones paritarias

COMPARACIOacuteN ENTRE LA VALORACIOacuteN ANUAL Y LAS EVALUACIONES PARITARIAS

Valoracioacuten Anual Informe sobre Cooperacioacuten tributaria Evaluaciones paritarias

Base El Secretariado revisa la informacioacuten Un equipo de valoracioacuten verifica la proporcionada por cada jurisdiccioacuten sin informacioacuten Este equipo estaacute integrado por someterla a un anaacutelisis exhaustivo Todas las al menos dos expertos nombrados por las jurisdicciones pueden realizar comentarios jurisdicciones miembros maacutes un experto antes de la publicacioacuten designado por el Secretariado del Foro

Global El informe que elabora el equipo de valoracioacuten se presenta ante los 30 integrantes del Grupo de Evaluaciones Paritarias para su consideracioacuten y aprobacioacuten antes de elevarse al Foro Global para su adopcioacuten

Aacutembito La informacioacuten que resulte ldquopertinente a los Las evaluaciones se basan en los Teacuterminos efectos de la transparencia y el intercambio de Referencia acordados por el Foro Global efectivo de informacioacuten con fines que descompone los estaacutendares tributariosrdquo13 internacionales en los 10 elementos

necesarios para lograr un intercambio de informacioacuten efectivo

13 Veacuteanse los resultados de la reunioacuten del Foro Global de Berliacuten 2004



COMPARACIOacuteN ENTRE LA VALORACIOacuteN ANUAL Y LAS EVALUACIONES PARITARIAS (continuacioacuten)

Resultado Descripcioacuten puramente factual de los marcos Los informes de la Fase 1 determinan queacute juriacutedico y regulador de las jurisdicciones en elementos esenciales para el intercambio relacioacuten con la transparencia y el intercambio efectivo de informacioacuten se cumplen o de informacioacuten necesitan una mejora Los informes de la

Fase 2 contienen las calificaciones que determinan hasta queacute punto cumple la jurisdiccioacuten con los estaacutendares internacionales

Actualizacioacuten Las valoraciones anuales se actualizan Tras la publicacioacuten del informe se solicita a preguntando a las jurisdicciones para que las jurisdicciones que una vez transcurrido el indiquen los cambios que hayan ocurrido en plazo de 6 meses hagan una exposicioacuten oral el antildeo anterior ante el GEP actualizando la informacioacuten y

tras el plazo de un antildeo detallen los cambios habidos en respuesta a las recomendaciones efectuadas por el Foro Global Se contempla tambieacuten la posibilidad de establecer un mecanismo para la revisioacuten de las determinaciones a la vista de los cambios efectuados

Veacuteanse los resultados de la reunioacuten del Foro Global de Berliacuten 2004

El proceso de evaluacioacuten paritaria es la ampliacioacuten loacutegica del trabajo realizado con estas valoraciones anuales que permitiraacute valorar con mayor profundidad y detalle la capacidad de una jurisdiccioacuten para implicarse en la cooperacioacuten internacional con fines tributarios

Por su parte las evaluaciones paritarias y los informes de actualizacioacuten formaraacuten parte de un mecanismo de control extenso y continuo que fue uno de los resultados maacutes importantes de la reunioacuten de Meacutexico Este seguimiento continuo se centraraacute en el portal de intercambio de informacioacuten que estaacute desarrollando en estos momentos el Secretariado del Foro Global Se trata de un cibersitio integrado accesible al puacuteblico con los uacuteltimos avances en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios El portal de intercambio de informacioacuten contendraacute toda la informacioacuten reciente sobre las jurisdicciones incluidas en este informe incluida la informacioacuten sobre las evaluaciones paritarias y las recomendaciones de mejora que se hayan efectuado noticias sobre las acciones que se hayan emprendido para eliminar las deficiencias asiacute como una amplia informacioacuten sobre los acuerdos de intercambio de informacioacuten de las jurisdicciones

Una mirada al futuro

Es cada vez maacutes frecuente que los trabajadores lleven a cabo su trabajo en maacutes de un paiacutes que las corporaciones multinacionales organicen su actividad a traveacutes de una red de filiales y sociedades de control de complejidad creciente que puedan crearse cuentas bancarias internacionales en cuestioacuten de minutos a traveacutes de la Red y que puedan



constituirse fideicomisos para gestionar el patrimonio familiar a favor de hijos y nietos en multitud de jurisdicciones distintas Ya no es posible que las jurisdicciones se basen uacutenicamente en la informacioacuten disponible en su territorio con la intencioacuten de aplicar su propia normativa El Foro Global garantiza ahora que las autoridades fiscales pueden cooperar efectivamente para combatir el incumplimiento motivado por la internacionalizacioacuten

El antildeo pasado fue testigo de coacutemo la transparencia y el intercambio de informacioacuten se convirtieron en el centro de atencioacuten de la comunidad fiscal internacional y ya no hay duda de que la cooperacioacuten internacional en materia tributaria es un ingrediente fundamental en el tejido del sistema financiero mundial Esta nueva actitud hacia la transparencia beneficiaraacute a todas las jurisdicciones que tengan una base tributaria que gestionar y que se enfrenten a los retos de un mundo globalizado Estas cuestiones se plantean no soacutelo en el entorno de las jurisdicciones integrantes de la OCDE y del G20 sino tambieacuten a las comprendidas en zonas en desarrollo donde el objetivo de lograr un crecimiento autosostenido depende en gran medida de la posibilidad de asegurar un flujo constante de recaudacioacuten tributaria

Del mismo modo que la transparencia y el intercambio de informacioacuten han ganado preeminencia tambieacuten se ha incrementado la necesidad de las administraciones tributarias de los poliacuteticos y de la sociedad civil en general de acceder a informacioacuten actualizada sobre los pasos que han dado las jurisdicciones para la aplicacioacuten de los estaacutendares y sobre si existen serias deficiencias en su capacidad de cooperacioacuten con otras autoridades tributarias en asuntos fiscales Esta informacioacuten ayuda a los gobiernos a adoptar las medidas poliacuteticas necesarias y a los inversores a tomar decisiones bien fundamentadas


CAPIacuteTULO II CONTENIDOS DEL INFORME - 25

Capiacutetulo II

Contenidos del informe

El Informe de 2009 incluyoacute por primera vez una ldquoevaluacioacuten resumidardquo para cada jurisdiccioacuten una suerte de flash de raacutepida lectura sobre el marco juriacutedico y administrativo de cada jurisdiccioacuten Estas evaluaciones resumidas se han incluido nuevamente en el informe de este antildeo Ademaacutes y en consonancia con los antildeos anteriores el Informe incluye informacioacuten detallada en forma de tablas que abarcan cuatro grandes aacutereas

bull Tabla ldquoArdquo intercambio de informacioacuten (formato nuevo y simplificado)

bull Tablas ldquoBrdquo acceso a la informacioacuten bancaria

bull Tablas ldquoCrdquo facultades para recabar informacioacuten y

bull Tablas ldquoDrdquo disponibilidad de informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable

A continuacioacuten este informe se divide en estos dos apartados evaluaciones resumidas y tablas

Evaluaciones resumidas ndash Estas evaluaciones resumidas consisten en una breve descripcioacuten de los marcos juriacutedico y administrativo de las jurisdicciones en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios Ademaacutes algunas jurisdicciones aportan sus propios comentarios con informacioacuten pertinente para la correcta interpretacioacuten de sus resuacutemenes Estos comentarios aparecen inmediatamente despueacutes de cada valoracioacuten resumida

Tablas ndash En este apartado se ofrece informacioacuten detallada sobre el marco que posibilita la transparencia y el intercambio de informacioacuten en cada jurisdiccioacuten La Tabla ldquoArdquo expone la medida en la que una jurisdiccioacuten puede intercambiar informacioacuten conforme al estaacutendar internacional El nuevo formato de esta Tabla ldquoArdquo en 2010 ofrece una mayor claridad expositiva y maacutes facilidad de comprensioacuten Las Tablas ldquoBrdquo ofrecen informacioacuten sobre la capacidad de las autoridades fiscales para acceder a la informacioacuten bancaria y aclaran si existe secreto bancario por normativa interna con queacute fines puede obtenerse informacioacuten bancaria y que procesos deben seguirse para obtenerla Las Tablas ldquoCrdquo y ldquoDrdquo muestran informacioacuten sobre la disponibilidad de informacioacuten y el acceso a ella referida a la propiedad a la identidad y de orden contable en relacioacuten con sociedades sociedades de personas (partnerships) fideicomisos y fundaciones Estas tablas incluyen informacioacuten sobre las facultades para recabar informacioacuten de las que disponen las jurisdicciones la existencia de acciones al portador y la obligacioacuten de


26 - CAPIacuteTULO II CONTENIDOS DEL INFORME

conservar informacioacuten sobre la propiedad legal y la propiedad efectiva Ademaacutes de las 87 jurisdicciones que abarcoacute el informe Tax Cooperation 2009 la edicioacuten de este antildeo incluye informacioacuten sobre Botswana Brasil Jamaica Indonesia Liberia y Qatar

Al final del informe encontraraacute dos anexos que contienen un glosario de los conceptos clave asiacute como un listado de las jurisdicciones comprendidas en este informe

Anexo A Glosario de conceptos clave ndash En esta seccioacuten se incluye la descripcioacuten de ciertos conceptos teacuterminos o mecanismos legales importantes para comprender el informe entre otros

bull La normativa de la Unioacuten Europea (UE) sobre intercambio de informacioacuten en materia tributaria (por ejemplo la Directiva del Ahorro y los Convenios sobre Asistencia Mutua)

bull Otros meacutetodos para el intercambio de informacioacuten comprendido el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal el Convenio conjunto OCDEConsejo de Europa sobre Asistencia Mutua y otros mecanismos de intercambio multilaterales o unilaterales

bull Las normas para combatir el blanqueo de capitales y su importancia para el intercambio de informacioacuten

bull Las normas sobre confidencialidad y su vinculacioacuten con la informacioacuten intercambiada

Anexo B Jurisdicciones comprendidas en este informe ndash Las evaluaciones resumidas y las tablas ofrecen informacioacuten sobre 93 jurisdicciones

La informacioacuten contenida en las evaluaciones resumidas y en las tablas estaacute actualizada a 30 de junio de 2010

Como en antildeos anteriores a fin de elaborar el informe se solicitoacute a las jurisdicciones que revisaran y actualizaran las tablas incluidas en el informe del antildeo anterior a fin de que estas reflejaran la informacioacuten correcta En caso de que fuera necesario hacer modificaciones se solicitoacute a las jurisdicciones que facilitaran detalles sobre las modificaciones efectuadas asiacute como su explicacioacuten Asimismo se facilitaron borradores de las evaluaciones resumidas a cada una de las jurisdicciones permitiendo asiacute que todas las jurisdicciones comprendidas en el informe pudieran hacer comentarios


CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS - 27

Capiacutetulo III

Evaluaciones resumidas

La informacioacuten contenida en las evaluaciones resumidas se basa en las tablas contenidas en el capiacutetulo siguiente

Las tablas estaacuten actualizadas a fecha 30 junio 2010



28 - CAPIacuteTULO III EVALUACIONES RESUMIDAS

Resumen de los avances en la aplicacioacuten1

ALEMANIA

Alemania aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Alemania es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Alemania estaacute siendo sometida conjuntamente en 2010 a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten Intercambio de informacioacuten Alemania ha firmado 59 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales de los que 38 estaacuten en vigor Alemania puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria acorde con la Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua Ademaacutes en aplicacioacuten de su normativa interna Alemania puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria con todos los paiacuteses con los que se garantice la reciprocidad Alemania ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Alemania no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Alemania estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Alemania permite la emisioacuten de acciones al portador Todo accionista de cualquier sociedad anoacutenima cuya participacioacuten supere el 25 estaacute obligado a comunicarlo a la sociedad En el caso de las sociedades cotizadas en bolsa se aplican otras obligaciones cuando la participacioacuten exceda de ciertos umbrales especiacuteficos En aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales tambieacuten puede identificarse a los tenedores de acciones al portador Las sociedades de responsabilidad limitada (GmbH) no pueden emitir acciones al portador Puede emitirse deuda al portador pero es obligatoria la identificacioacuten de sus beneficiarios a traveacutes de dispositivos de custodia o en aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro

1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda

jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009


ALEMANIA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto la sociedad como las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las primeras excepto en el caso de las acciones al portador Alemania no cuenta con normativa sobre fideicomisos no obstante los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados en algunos casos a facilitar informacioacuten sobre el fideicomitente y el beneficiario con fines tributarios En el caso de las sociedades de personas tanto la sociedad como las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten sobre sus socios Respecto de las fundaciones las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten relativa a los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





ANDORRA

Andorra es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Andorra se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Andorra ha firmado 17 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales 11de los cuales son con miembros de la OCDE Ninguno de estos acuerdos ha entrado en vigor Andorra puede intercambiar informacioacuten con los Estados miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente A estos efectos se aplica el criterio de doble incriminacioacuten En Andorra el fraude fiscal entrantildea la falsificacioacuten de documentos Andorra cuenta tambieacuten con legislacioacuten interna que le posibilita el intercambio de informacioacuten referida a la propiedad a la identidad de los administradores y a los registros contables de las sociedades andorranas y de sociedades no residentes que operan en Andorra a traveacutes de una sucursal previa peticioacuten cursada por un miembro de la OCDE Acceso a la informacioacuten bancaria Andorra puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios asiacute como en relacioacuten con las rentas del ahorro en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente en virtud de sus acuerdos con la UE sobre la fiscalidad del ahorro Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Andorra dispone de facultades para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a su comunicacioacuten en relacioacuten con un requerimiento de informacioacuten procedente de un coshysignatario de un AII o de un miembro de la OCDE Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Andorra no permite la emisioacuten de acciones al portador Andorra permite la emisioacuten de duda al portador cuyos tenedores deben identificarse conforme a sus acuerdos con la UE sobre la fiscalidad del ahorro En relacioacuten con las fundaciones tanto la propia fundacioacuten como las autoridades gubernamentales estaacuten obligadas a poseer informacioacuten sobre el fundador y los miembros del consejo de la fundacioacuten La fundacioacuten debe conservar asimismo informacioacuten sobre sus beneficiarios




ANDORRA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben declarar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales y beneficiarios efectivos en un registro puacuteblico comprendidos los cambios en la propiedad La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a otros prestatarios de servicios





ANGUILA

Anguila es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Anguila se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Anguila ha firmado 13 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales 11 de los cuales son con miembros de la OCDE Anguila tambieacuten permite el intercambio automaacutetico de informacioacuten con los paiacuteses miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro Anguila puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales con los Estados Unidos en virtud de un Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) Sin embargo los delitos tributarios estaacuten excluidos de este Tratado a menos que se demuestre que el dinero al que conciernan proviene de actividades incluidas en el aacutembito del Tratado por ejemplo del traacutefico de drogas Acceso a la informacioacuten bancaria Anguila uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria en relacioacuten con sus acuerdos con los paiacuteses miembros de la UE sobre la fiscalidad del ahorro o con su TAJM con los Estados Unidos Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades anguilanas no estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad o de orden contable a los efectos de su intercambio excepto en relacioacuten con su TAJM con EEUU Existen disposiciones especiacuteficas sobre confidencialidad o secreto aplicables a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable que pueden anularse en presencia de un requerimiento de informacioacuten emitido en virtud del TAJM con EEUU Anguila permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Existen mecanismos que permiten identificar a los tenedores de acciones al portador que deben depositarse en custodia El depositario debe conservar la informacioacuten sobre la propiedad En relacioacuten con la deuda al portador el agente pagador debe determinar la identidad del tenedor a los efectos de la aplicacioacuten de sus acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE




ANGUILA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben registrar y conservar la informacioacuten sobre la propiedad legal excepto en relacioacuten con las acciones al portador Los fiduciarios de fideicomisos nacionales y extranjeros estaacuten obligados a conocer la identidad de los fideicomitentes y de los fideicomisarios En el caso de las sociedades en comandita por acciones la informacioacuten sobre los socios colectivos tiene que comunicarse a las autoridades gubernamentales en el caso de las sociedades comanditarias simples la informacioacuten la posee la propia sociedad En el caso de las sociedades colectivas no es necesario conservar informacioacuten sobre la identidad La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras a las sociedades y a los prestatarios de servicios a los fideicomisos Las fundaciones pueden constituirse conforme a la normativa interna anguilana desde 2008 aunque no se ha comunicado queacute informacioacuten relativa a la propiedad deben poseer La mayoriacutea de las sociedades anguilanas registran su contabilidad aunque no se satisfagan en todos los casos los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Las sociedades de responsabilidad limitada no estaacuten obligadas a la llevanza de libros contables Las sociedades en comandita por acciones tampoco tienen la obligacioacuten de registrar su contabilidad a menos que desarrollen actividades para las que necesiten licencia Los fideicomisos deben ajustar su contabilidad a los estaacutendares del JAHGA Anguila no ha proporcionado informacioacuten referida a los requerimientos contables relativos a las fundaciones

Comentario efectuado por Anguila

El Parlamento de Anguila estaacute considerando actualmente una modificacioacuten de la Ley sobre Comisiones de Servicios Financieros que en caso de aprobarse dotaraacute a Anguila de facultades para acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Anguila ha concluido recientemente la negociacioacuten de un AII con Canadaacute y estaacute en proceso de negociacioacuten de acuerdos que permitiraacuten un intercambio de informacioacuten con fines tributarios ajustado a los estaacutendares





ANTIGUA Y BARBUDA

Antigua y Barbuda aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Antigua y Barbuda es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Antigua y Barbuda se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Antigua y Barbuda ha firmado 20 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria conforme con los estaacutendares internacionales de los que 13 son con miembros de la OCDE Ademaacutes Antigua y Barbuda ha firmado otros ocho acuerdos aunque estos no satisfacen los estaacutendares Acceso a la informacioacuten bancaria Antigua y Barbuda no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Antigua y Barbuda dispone de facultades para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esta informacioacuten Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse cuando el requerimiento de informacioacuten se realiza en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Se permite la emisioacuten de acciones al portador que deben depositarse ante un custodio autorizado Antigua y Barbuda no ha facilitado informacioacuten sobre deuda emitida al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales No se ha facilitado informacioacuten en relacioacuten con los requisitos aplicables a los fideicomisos ni a las sociedades de personas en materia de registro de la contabilidad





ANTILLAS NEERLANDESAS

Las Antillas Neerlandesas son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Antillas Neerlandesas se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Las Antillas Neerlandesas han firmado acuerdos con 20 jurisdicciones que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que 11 son con miembros de la OCDE De estos 20 acuerdos soacutelo cuatro estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Las Antillas Neerlandesas no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los fines de su intercambio en materia tributaria

Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable

Las Antillas Neerlandesas estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Las Antillas Neerlandesas permiten la emisioacuten de tiacutetulos al portador y las sociedades que llevan a cabo una actividad con licencia estaacuten obligadas a comunicar la identidad de los beneficiarios efectivos de estos tiacutetulos Ademaacutes de ello los agentes pagadores deben identificar a los propietarios de deuda al portador en aplicacioacuten de sus acuerdos con los paiacuteses miembros de la UE sobre la fiscalidad del ahorro

1 En 2009 como parte de un proceso escalonado el Foro Global acordoacute que considerariacutea que toda jurisdiccioacuten que concluyera acuerdos o que contara con mecanismos unilaterales para el intercambio de informacioacuten seguacuten el estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros de esta organizacioacuten estariacutea aplicando sustancialmente los estaacutendares de la OCDE sobre intercambio de informacioacuten En 2010 el Foro Global acordoacute en sus Teacuterminos de Referencia que para algunas jurisdicciones 12 acuerdos podiacutean ser insuficientes para permitir el intercambio de informacioacuten con todas las jurisdicciones requirentes Actualmente el estaacutendar exige el intercambio de informacioacuten con todos los co-signatarios pertinentes entendiendo por estos todos aquellos que hayan mostrado su intereacutes en concluir acuerdos de intercambio de informacioacuten Soacutelo podraacute determinarse si una jurisdiccioacuten cumple o no con el estaacutendar una vez que el Foro Global haya concluido su evaluacioacuten En espera de la conclusioacuten del proceso de evaluaciones paritarias este informe recurre a los umbrales establecidos en 2009



ANTILLAS NEERLANDESAS (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable

Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a su propiedad legal salvo en el caso de las acciones al portador En la mayoriacutea de los casos la informacioacuten sobre la propiedad efectiva de las sociedades debe comunicarse tambieacuten a las autoridades gubernamentales a efectos fiscales En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales tienen que disponer de la informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones tanto las autoridades gubernamentales como la fundacioacuten tienen que disponer de informacioacuten sobre el fundador y los miembros del consejo Ademaacutes es preciso que un notario puacuteblico posea la informacioacuten relativa a los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige a todas las entidades la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable conforme a los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)




ARGENTINA

Argentina aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Argentina es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Argentina se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Argentina ha firmado 20 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria conforme con los estaacutendares internacionales entre ellos con 12 miembros de la OCDE Acceso a la informacioacuten bancaria Argentina no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Argentina puede obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Argentina no permite la emisioacuten de acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las autoridades gubernamentales tienen informacioacuten sobre los socios fundadores Ademaacutes de ello los intermediarios financieros tienen la obligacioacuten de identificar a sus clientes sobre la base de documentacioacuten fiable Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa tanto al fideicomitente como al beneficiario de los fideicomisos nacionales y extranjeros Las autoridades gubernamentales tambieacuten disponen de informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios de los fideicomisos Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades de personas tienen que disponer de la informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones la propia fundacioacuten y las autoridades gubernamentales tienen que disponer de informacioacuten sobre los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y sus beneficiarios




ARGENTINA (continuacioacuten)

Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)

Comentario efectuado por Argentina

Argentina estaacute en estos momentos en la primera ronda de negociaciones de un Convenio con Austria para evitar la doble imposicioacuten Se encuentra ademaacutes en una fase avanzada de negociacioacuten de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten con Antillas Holandesas Aruba China Guatemala India Italia Sudaacutefrica y Venezuela Tambieacuten se ha iniciado los contactos para la conclusioacuten de AII con otras jurisdicciones




ARUBA

Aruba es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Aruba se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Aruba ha firmado 17 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales cuatro de ellos estaacuten en vigor Aruba preveacute el intercambio automaacutetico de informacioacuten con los paiacuteses miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro y puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal en virtud de cuatro Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM)

Acceso a la informacioacuten bancaria

Aruba no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Aruba estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Aruba permite la emisioacuten de acciones al portador pero la accioacuten combinada de una serie de regiacutemenes aplicables las inmoviliza Aruba no permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales distintos de los propietarios de acciones al portador En la mayoriacutea de los casos la informacioacuten relativa a la propiedad efectiva debe comunicarse a las autoridades gubernamentales a efectos fiscales En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los fundadores miembros del consejo y beneficiarios




ARUBA (continuacioacuten)

Los prestatarios de servicios a sociedades y fiduciarios se han acogido a la aplicacioacuten de la norma ldquoconozca a su clienterdquo Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)

Comentario efectuado por Aruba

Aruba ha terminado la negociacioacuten de otros nueve AII auacuten no firmados Canadaacute Alemania Francia Beacutelgica Reino Unido Argentina Antigua y Barbuda Bahamas y Belice




AUSTRALIA

Australia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Australia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Australia estaacute siendo sometida conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten

Intercambio de informacioacuten Australia ha firmado acuerdos con 68 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Australia cuenta con una Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua que le permite la prestacioacuten de asistencia internacional en asuntos penales comprendidos los asuntos fiscales cuando asiacute lo requiere una jurisdiccioacuten extranjera Acceso a la informacioacuten bancaria Australia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Australia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Australia no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador sin embargo se obliga al emisor a identificar al tenedor de la deuda o a pagar un impuesto al tipo del 45 Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades poseen informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades El fiduciario debe conservar la informacioacuten relativa a la identidad de los fideicomitentes y fideicomisarios de los fideicomisos Las autoridades gubernamentales deben poseer la informacioacuten sobre la identidad de todos los socios de las sociedades de personas cuando sea necesario a efectos fiscales informacioacuten que debe poseer la sociedad en todos los casos





AUSTRALIA (continuacioacuten)





BAHAMAS

Bahamas aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Bahamas es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Bahamas se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Bahamas ha firmado 22 acuerdos bilaterales para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios que se ajustan a los estaacutendares internacionales 15 de ellos con miembros de la OCDE Desde principios de 2010 se han firmado 12 acuerdos El acuerdo firmado con EEUU ya estaacute en vigor y recientemente se ha aprobado la normativa necesaria para incorporar los restantes 21 acuerdos a la normativa interna de Bahamas Bahamas ha dado todos los pasos necesarios para dar vigencia a cada uno de los restantes 21 acuerdos Acceso a la informacioacuten bancaria La autoridad competente de Bahamas estaacute facultada para acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable A fin de poder cumplir con sus AII las autoridades competentes de Bahamas estaacuten facultadas para obtener la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable que se encuentre en Bahamas con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en virtud de un requerimiento de informacioacuten emitido al amparo de sus AII Bahamas permite la emisioacuten de deuda al portador pero la norma ldquoconozca a su clienterdquo obliga en teacuterminos generales a las instituciones financieras a identificar a los tenedores de la deuda Bahamas no permite la emisioacuten de acciones al portador




BAHAMAS (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Los fiduciarios estaacuten obligados a disponer de informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos tanto nacionales como extranjeros Tanto en aplicacioacuten del Derecho comuacuten como de las leyes parlamentarias las sociedades de personas estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a sus socios En relacioacuten con las fundaciones las autoridades gubernamentales tienen que poseer la informacioacuten relativa a la identidad de fundadores y miembros del consejo pero no es obligatoria la conservacioacuten de informacioacuten relativa a los beneficiarios Sin embargo el secretario de la fundacioacuten debe ser un prestatario de servicios autorizado al que se le exige que aplique las normas de diligencia debida respecto de su cliente En teacuterminos generales la aplicacioacuten de la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales resulta de aplicacioacuten a las instituciones financieras asiacute como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Por lo general a las entidades se les exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares fijados en el informe de 2005 por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) aunque las sociedades que no cotizan en bolsa ni estaacuten sujetas a regulacioacuten (es decir en los sectores de la banca finanzas o seguros) o que no operen con productos financieros a nivel nacional no estaacuten obligadas a conservar su informacioacuten contable

Comentario efectuado por Bahamas

Bahamas es miembro del Grupo de Evaluaciones Paritarias del Foro Global Los acuerdos bilaterales para el intercambio de informacioacuten tributaria firmados por Bahamas tienen como co-signatarias a las siguientes jurisdicciones EEUU China Reino Unido Francia Alemania Canadaacute Australia Nueva Zelanda Espantildea Meacutexico Noruega Suecia Finlandia Dinamarca Islandia Groenlandia Islas Faroe Beacutelgica Paiacuteses Bajos Argentina Moacutenaco y San Marino Asimismo Bahamas ha concluido la negociacioacuten de Acuerdos para el Intercambio de Informacioacuten con Sudaacutefrica India Aruba y la Repuacuteblica de Corea Bahamas estaacute inmersa en el proceso de negociacioacuten con otras jurisdicciones entre otras Japoacuten Irlanda Turquiacutea y Brasil Desde julio de 2009 se ha aprobado la siguiente normativa 1 La ldquoCriminal Justice (International Co-operation) (Amendment) Act 2009rdquo [Ley de Justicia Penal (Cooperacioacuten Internacional) (Texto refundido) de 2009] que eliminoacute la restriccioacuten contenida en la ley previa a la enmienda que impediacutea la cooperacioacuten en el caso de delitos fiscales 2 La ldquoBahamas and the United States of America Tax Information Exchange Agreement (Amendment) Actrdquo [Ley sobre el acuerdo entre Bahamas y los Estados Unidos de Ameacuterica para el intercambio de informacioacuten en materia tributaria (Texto Refundido)] aprobada el 20 de julio de 2010 que preveacute las inspecciones fiscales e incrementa las sanciones recogidas en la Ley 3 La ldquoInternational Tax Co-operation Actrdquo [Ley de Cooperacioacuten internacional en materia tributaria] aprobada en julio de 2010 que permite dar cumplimiento en la normativa interna a todos los AII firmados por Bahamas excepto el firmado con los Estados Unidos




BAHREacuteIN

Bahreacutein es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Bahreacutein se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Bahreacutein ha firmado 19 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales ocho de ellos con miembros de la OCDE Bahreacutein tambieacuten pueden intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con todos los paiacuteses por efecto de su legislacioacuten contra el blanqueo de capitales Acceso a la informacioacuten bancaria

Bahreacutein no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Bahreacutein estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto en relacioacuten con los fideicomisos financieros que pueden anularse en respuesta a un requerimiento emitido en virtud de un Acuerdo de Intercambio de Informacioacuten Bahreacutein no permite la emisioacuten de acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten sobre la propiedad legal de la sociedad obra en poder de las autoridades gubernamentales y de las propias sociedades En el caso de los fideicomisos nacionales las autoridades gubernamentales y el fiduciario tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios En relacioacuten con las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y las propias sociedades tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Por lo general la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a ciertas otras instituciones y profesionales no incluidas en el sector financiero




BAHREacuteIN (continuacioacuten)

Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo no se ha determinado un plazo de conservacioacuten de la informacioacuten en el caso de los fideicomisos




BARBADOS

Barbados es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Barbados estaacute inmersa actualmente en la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Barbados ha firmado 17 acuerdos para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios que se ajustan a los estaacutendares internacionales 3 de ellos con miembros de la OCDE Recientemente en 2010 Barbados ha firmado un Convenio para Evitar la Doble Imposicioacuten con Panamaacute Ademaacutes Barbados ha firmado otros 13 acuerdos aunque estos no satisfacen los estaacutendares Barbados puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones bien en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales o bien en ciertos casos en virtud de su legislacioacuten sobre asistencia juriacutedica mutua Acceso a la informacioacuten bancaria Barbados no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Barbados estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad pero estas pueden anularse en virtud de un requerimiento de informacioacuten Barbados no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Asimismo la normativa contra el blanqueo de capitales exige a ciertos prestatarios de servicios que apliquen la diligencia debida respecto a sus clientes Los fiduciarios y en ciertos casos las autoridades gubernamentales o los prestatarios de servicios conservan la informacioacuten sobre los fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos En el caso de las sociedades de personas las sociedades en comandita por acciones deben comunicar la identidad de sus socios a las autoridades gubernamentales




BARBADOS (continuacioacuten)

Sin embargo las sociedades colectivas uacutenicamente tienen que poseer informacioacuten sobre sus socios en caso de realizar su actividad econoacutemica en Barbados A todas las entidades se les exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)

Comentario efectuado por Barbados

En relacioacuten con el intercambio de informacioacuten Barbados desea aclarar que cuando se excluye expresamente a las entidades de la aplicacioacuten de un CDI comprendidas las disposiciones sobre intercambio de informacioacuten en materia tributaria Barbados no tiene capacidad juriacutedica para intercambiar esta informacioacuten ya que los Convenios prevalecen sobre la normativa interna Barbados tiene planteado llevar a cabo una programacioacuten de negociaciones de CDI muy ambiciosa con los miembros de la OCDE cuyo texto final reflejaraacute los estaacutendares internacionales sobre intercambio de informacioacuten




BEacuteLGICA

Beacutelgica aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Beacutelgica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Beacutelgica se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Beacutelgica ha firmado 39 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que 1 estaacute en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Beacutelgica no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria cuando este es necesario para dar cumplimiento a sus acuerdos de intercambio de informacioacuten Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Beacutelgica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Beacutelgica no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales La legislacioacuten nacional belga no contempla los fideicomisos Puede requerirse a los fiduciarios residentes de fideicomisos extranjeros que prueben la relacioacuten fiduciaria y que aporten informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios a fin de evitar su sujecioacuten al impuesto por la renta del fideicomiso En Beacutelgica las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de ldquosociedadrdquo La informacioacuten relativa a las sociedades de personas extranjeras la conservan tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales conservan informacioacuten sobre el fundador los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La fundacioacuten tambieacuten conserva informacioacuten sobre el fundador los miembros de la fundacioacuten y en algunos casos sobre los beneficiarios




BEacuteLGICA (continuacioacuten)

La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




BELICE

Belice es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Belice se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Belice ha firmado cuatro acuerdos para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios que reflejan los estaacutendares internacionales con Beacutelgica (2009) Australia Paiacuteses Bajos y Reino Unido (2010) Belice ha firmado otros 13 acuerdos para el intercambio de informacioacuten aunque estos no satisfacen los estaacutendares internacionales Belice puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales Acceso a la informacioacuten bancaria Belice puede acceder a la informacioacuten bancaria en todos los asuntos fiscales como respuesta a un requerimiento emitido en virtud de un acuerdo para el intercambio de informacioacuten Si no es mediante este tipo de requerimiento Belice puede acceder a la informacioacuten bancaria uacutenicamente en relacioacuten con asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Belice estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten Sin embargo las medidas con las que cuenta para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten uacutenicamente pueden aplicarse en los asuntos penales en materia fiscal Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Pueden emitirse acciones al portador aunque deben quedar inmovilizadas Belice no permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Con arreglo al Derecho de Belice uacutenicamente pueden constituirse dos tipos de sociedades las sociedades locales que deben poseer y conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las acciones y las IBC (International Business Companies) que permiten la emisioacuten de acciones al portador que deben inmovilizarse dado que los certificados deben estar depositados en todo momento ante un agente registrado




BELICE (continuacioacuten)

Los fiduciarios de los fideicomisos nacionales deben poseer y conservar informacioacuten sobre la identidad tanto del fideicomitente como de los beneficiarios En el caso de fideicomisos internacionales el representante del fideicomiso (Trust Agent) debe conservar esta informacioacuten y estaacute obligado a depositarla ante el Registro de Fideicomisos Internacionales cuando asiacute se solicite La informacioacuten relativa a los socios debe comunicarse a las autoridades gubernamentales cuando sea necesario En el caso de las sociedades en comandita por acciones tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben disponer de la informacioacuten En el caso de las sociedades colectivas la sociedad debe disponer de la informacioacuten aunque cuando sea necesario con fines tributarios la identidad de los socios de una sociedad colectiva debe comunicarse tambieacuten a las autoridades gubernamentales En teacuterminos generales las entidades estaacuten obligadas a la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares fijados en 2005 por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las IBC (International Business Companies) que no lleven a cabo una actividad regulada uacutenicamente estaacuten obligadas a conservar esa informacioacuten en la medida en que sus consejeros lo consideren necesario o deseable

Comentario efectuado por Belice

Ademaacutes de los cuatro acuerdos para el intercambio de informacioacuten firmados Belice ha concluido Acuerdos para el intercambio de informacioacuten en materia tributaria (AII) con los siete paiacuteses noacuterdicos cuya firma estaacute prevista para septiembre de 2010 Asimismo Belice ha firmado recientemente otros AII con Aruba Francia Irlanda Italia y Meacutexico y ha acordado el texto de los mismos con Canadaacute y Ucrania Belice ha comentado su deseo de negociar Acuerdos para el Intercambio de Informacioacuten en materia tributaria basados en el Modelo de la OCDE con cualquier jurisdiccioacuten y ha participado con eacutexito en el proyecto de negociacioacuten multilateral de la OCDE




BERMUDA

Bermuda aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Bermuda es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Bermuda se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Bermuda ha firmado 22 acuerdos para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios en casos tanto penales como civiles entre ellos cuatro acuerdos firmados desde principios de 2010 con Japoacuten Bahreacutein Portugal y Canadaacute Nueve de los acuerdos firmados ya estaacuten en vigor Ademaacutes en relacioacuten con las jurisdicciones con las que no ha negociado auacuten un AII Bermuda puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su normativa interna en virtud de la cual Bermuda acepta la interpretacioacuten general dada al concepto de fraude fiscal A los efectos exclusivos de esta normativa interna se aplica el estaacutendar de doble incriminacioacuten Acceso a la informacioacuten bancaria Bermuda no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Bermuda estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Bermuda permite la emisioacuten de deuda al portador y la norma ldquoconozca a su clienterdquo se aplica en teacuterminos generales a las instituciones reguladas que la emiten




BERMUDA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades poseen informacioacuten sobre los beneficiarios efectivos de todas las sociedades y los cambios en la propiedad efectiva se comunican cuando las acciones se transmiten a un no residente Los fiduciarios acreditados para el ejercicio deben conservar la informacioacuten relativa a la identidad del fideicomitente y del beneficiario del fideicomiso Las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre los socios colectivos de las sociedades de personas inscritas en el Registro Mercantil La informacioacuten relativa a los socios de las sociedades comanditarias simples la conserva en todos los casos la sociedad de personas La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos asiacute como a otros prestatarios de servicios que operan en el sector de los servicios financieros En teacuterminos generales las entidades estaacuten obligadas a la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) aunque las obligaciones relativas a los documentos que la sustentan y al plazo de tiempo durante el que debe conservarse no se explicita en todos los casos En aplicacioacuten de la legislacioacuten de Bermudas puede accederse a la informacioacuten bancaria de todos los titulares de cuentas

Comentario efectuado por Bermuda

Diecinueve de los veintidoacutes acuerdos firmados por Bermuda son con miembros de la UE del G20 o de la OCDE




BOTSWANA

Botswana se ha comprometido a aplicar los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Botswana estaacute siendo sometida durante 2010 a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y estaacute previsto que se someta a la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Botswana ha firmado un acuerdo que permite el intercambio de informacioacuten con fines tributarios conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Botswana uacutenicamente puede obtener informacioacuten bancaria en relacioacuten con los procesos civiles o penales que se sigan en Botswana Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Botswana estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a su comunicacioacuten si bien uacutenicamente puede recurrirse a estas facultades cuando Botswana tiene intereacutes tributario nacional Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Botswana no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades estaacuten obligadas a recopilar informacioacuten sobre la propiedad legal Los fiduciarios de fideicomisos extranjeros y locales estaacuten obligados a registrarse con fines tributarios Las sociedades de personas que desarrollen actividades econoacutemicas en Botswana deben registrarse a los efectos tributarios Las sociedades estaacuten obligadas al registro de las operaciones contables pero no se les exige la conservacioacuten de la documentacioacuten justificativa Las sociedades de personas y los fideicomisos tienen que conservar la informacioacuten contable con fines tributarios aunque no queda claro queacute obligaciones entrantildea esta norma






BRASIL

Brasil aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Brasil es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Brasil se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Brasil ha firmado 25 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que 24 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Brasil no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria cuando este se requiere en el curso de un procedimiento seguido en materia tributaria y este intercambio se considera indispensable y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Seguacuten la legislacioacuten brasilentildea esta informacioacuten puede intercambiarse con sus co-signatarios de convenios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Brasil estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Brasil no permite la emisioacuten de acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal de estas Las autoridades gubernamentales deben poseer asimismo la informacioacuten relativa a la identidad de los socios que integran las sociedades de personas En relacioacuten con las fundaciones la informacioacuten sobre sus fundadores debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales y de la propia fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a las sociedades Brasil no cuenta con normativa




interna relativa a fideicomisos

BRASIL (continuacioacuten)

Comentario efectuado por Brasil

Brasil desea sentildealar que cuenta con 29 convenios tributarios bilaterales en vigor Sin embargo cinco de ellos no se ajustan a los estaacutendares internacionales debido a las disposiciones sobre secreto bancario recogidas en la legislacioacuten de la jurisdiccioacuten co-signataria




BRUNEI

Brunei es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Brunei se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Brunei ha firmado 13 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que 8 estaacuten en vigor Brunei cuenta con otro acuerdo en vigor si bien no satisface los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Brunei puede acceder a la informacioacuten bancaria y puede proceder al intercambio de informacioacuten bancaria mediante notificacioacuten y obtencioacuten de permiso judicial Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Brunei estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario que pueden anularse en aplicacioacuten de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Brunei no permite las acciones al portador Tampoco permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a su propiedad legal En el caso de las IBC (International Business Companies) la aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales exige a los prestatarios de servicios que apliquen las normas de diligencia debida respecto de sus clientes La legislacioacuten de Brunei no permite la constitucioacuten de fideicomisos a la vez que no exige el cumplimiento de normas referidas a la posesioacuten de informacioacuten referida a los fideicomitentes fiduciarios y beneficiarios de los fideicomisos administrados en Brunei o cuyo fiduciario sea un residente de Brunei La informacioacuten referida a los socios de las sociedades de personas constituidas en Brunei se deposita en el Registro y los prestatarios de servicios deben poseer la informacioacuten sobre los socios de las sociedades de personas internacionales





BRUNEI (continuacioacuten)

En el caso de las sociedades internacionales o de los fideicomisos administrados en Brunei o cuyo fiduciario sea un residente de Brunei no se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable En el caso de las sociedades constituidas en Brunei no se exige la conservacioacuten de la documentacioacuten justificativa Las sociedades de personas estaacuten obligadas a elaborar su contabilidad de acuerdo con los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) si bien no se especifica el plazo durante el que debe conservarse




CANADAacute

Canadaacute aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Canadaacute es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Canadaacute estaacute siendo sometido conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten que concluiraacuten en el primer semestre de 2011

Intercambio de informacioacuten Canadaacute ha firmado acuerdos con 93 jurisdicciones que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales entre los que se incluyen la reciente firma en 2010 de un Convenio para evitar la doble imposicioacuten con Namibia asiacute como ocho Acuerdos para el Intercambio de Informacioacuten con fines tributarios con Bahamas Bermuda Dominica Islas Caimaacuten Islas Turcas y Caicos San Cristoacutebal y Nieves Santa Luciacutea y San Vicente y las Granadinas Canadaacute cuenta tambieacuten con cinco Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) que permiten el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Canadaacute no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Canadaacute estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Canadaacute permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador y por lo general suele recurrir a sus facultades de investigacioacuten para identificar a los propietarios de dichos tiacutetulos




CANADAacute (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como los accionistas designados deben estar en posesioacuten de la informacioacuten sobre la propiedad legal En el caso de los fideicomisos la informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios de los fideicomisos residentes en Canadaacute debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales del fiduciario y de los prestatarios de servicios Las autoridades gubernamentales y la sociedad de personas deben conocer la identidad de todos los socios Se exige la llevanza de contabilidad a todas las entidades conforme con los estaacutendares fijados en el informe de 2005 del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)





CHILE

Chile aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Chile es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Chile se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Chile ha firmado 23 acuerdos de los que 19 estaacuten en vigor que permiten un intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales De conformidad con su normativa interna Chile tambieacuten puede intercambiar informacioacuten tributaria en condiciones de reciprocidad y de respeto de la confidencialidad por parte del paiacutes requirente Asimismo Chile es signataria de seis Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) que permiten el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria En diciembre de 2009 Chile aproboacute la Ley 20406 mediante la que se establece un procedimiento que permite a las autoridades tributarias acceder a la informacioacuten bancaria comprendida la informacioacuten sujeta a confidencialidad y secreto bancario a los efectos del intercambio de informacioacuten en relacioacuten con cualquier asunto fiscal Seguacuten el Coacutedigo Tributario la autoridad competente tiene acceso directo a cierta informacioacuten bancaria entre la que se incluyen los intereses obtenidos por razoacuten de depoacutesitos bancarios y la identidad de los titulares de cuentas asiacute como toda la informacioacuten relativa a las operaciones de preacutestamo y garantiacutea de creacuteditos Respecto de la informacioacuten sujeta a confidencialidad y secreto bancario (por ejemplo las transferencias de fondos y los saldos de cuentas) es posible obtener esa informacioacuten en relacioacuten con un CDI o un AII mediante un procedimiento que requiere una orden judicial



CHILE (continuacioacuten)

Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Chile estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable de aquellas personas que estaacuten obligadas a poseerla En relacioacuten con la informacioacuten cuya conservacioacuten no se exige esta facultad estaacute limita a los asuntos penales Chile cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Chile no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador sin embargo en la praacutectica los bonos al portador se emiten en su mayor parte electroacutenicamente y las transferencias en su titularidad quedan anotadas en un registro digital Para ciertos tipos de deuda al portador (bonos a la orden) la ley exige al emisor que posea un registro de tenedores de bonos en el que deben anotarse los cambios en la propiedad Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En el caso de las sociedades tanto la administracioacuten como la sociedad deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal El Derecho chileno no reconoce a las sociedades de personas en lugar de ello todas las entidades mercantiles son objeto del aacutembito de aplicacioacuten de la Ley de Sociedades En el caso de las fundaciones tanto las autoridades gubernamentales como la fundacioacuten deben poseer informacioacuten relativa al fundador y a los integrantes del consejo de la fundacioacuten Las leyes contra el blanqueo de capitales obligan a los prestatarios de servicios financieros a aplicar las normas de diligencia debida con sus clientes Se exige la aplicacioacuten de los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) en relacioacuten con la informacioacuten contable





CHINA

China aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

China es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

China se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten China ha firmado 83 CDI y 2 AII que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria China no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable China estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Si bien China permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador en la praacutectica no se han emitido nunca Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y la sociedad disponen de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario del fideicomiso En el caso de las sociedades de personas tanto la propia sociedad como las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Se exige la aplicacioacuten de los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) en relacioacuten con la informacioacuten contable





CHIPRE

Chipre aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Chipre es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Chipre se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Chipre tiene acuerdos en vigor con 41 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello Chipre puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE y es signataria del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y del Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Chipre no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Chipre estaacute facultada para obtener la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuya conservacioacuten sea obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad en relacioacuten con los fideicomisos extranjeros pero estas pueden anularse en virtud de un requerimiento emitido al amparo de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Chipre no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten referida a la propiedad legal Las autoridades gubernamentales disponen tambieacuten de la informacioacuten referida a la identidad de los accionistas Los fiduciarios estaacuten obligados a conservar la informacioacuten relativa a los fideicomitentes y a los beneficiarios de los fideicomisos tanto los constituidos en el paiacutes como los extranjeros Las sociedades de personas y las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten sobre la identidad de los socios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos




CHIPRE (continuacioacuten)

La informacioacuten contable de sociedades de capital de sociedades de personas y de fideicomisos debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA)




COREA

Corea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Corea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Corea se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Corea ha firmado CDI con 79 jurisdicciones 2 de los cuales auacuten no estaacuten en vigor La mayoriacutea de estos acuerdos permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Corea no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Corea estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Corea permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador En el caso de las acciones al portador la informacioacuten relativa a la identidad queda depositada en la sociedad En el caso de deuda al portador Corea suele recurrir a sus facultades de investigacioacuten para identificar a los propietarios de dichos tiacutetulos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades En el caso de los fideicomisos las autoridades gubernamentales y los fiduciarios estaacuten obligados a poseer informacioacuten relativa a fideicomitentes y beneficiarios Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades de personas deben conservar informacioacuten sobre la identidad de los socios de estas cuando sea necesario a efectos fiscales La legislacioacuten contra el blanqueo de capitales exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes





COREA (continuacioacuten)

Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de las sociedades y los fideicomisos conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las sociedades de personas estaacuten obligadas a elaborar y conservar esta informacioacuten cuando esteacuten sujetas a imposicioacuten




COSTA RICA

Costa Rica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Costa Rica se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Costa Rica ha firmado acuerdos con dos jurisdicciones que le permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios uno de los cuales es acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Costa Rica uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria a los fines de su intercambio mediante la demostracioacuten a un tribunal de que el requerimiento estaacute vinculado a un caso de fraude fiscal El concepto de fraude fiscal tiene una definicioacuten amplia a estos efectos Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Costa Rica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable en virtud de sus acuerdos para el intercambio de informacioacuten La legislacioacuten costarricense no contiene disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Costa Rica no permite la emisioacuten de acciones al portador En cambio siacute permite la emisioacuten de deuda al portador y no existen mecanismos que permitan la identificacioacuten de sus tenedores Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben disponer de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades Las autoridades gubernamentales y los fiduciarios poseen informacioacuten sobre la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos constituidos en el paiacutes Las autoridades gubernamentales disponen tambieacuten de informacioacuten relativa a la identidad de los socios que integran las sociedades de personas cuando sea necesario con fines tributarios de no ser asiacute esta informacioacuten obra en poder de la sociedad de personas En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales y la fundacioacuten deben poseer la informacioacuten relativa a los fundadores y a los miembros del consejo de la fundacioacuten Las obligaciones derivadas de la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras





COSTA RICA (continuacioacuten)

Se obliga a la preparacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo el plazo de conservacioacuten de la documentacioacuten es de soacutelo 4 antildeos

Comentario efectuado por Costa Rica

Para materializar su compromiso de aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten Costa Rica ha concluido la negociacioacuten de acuerdos con Francia Meacutexico y Paiacuteses Bajos Participa tambieacuten en la iniciativa de negociacioacuten multilateral de la OCDE que se espera cristalice raacutepidamente en la conclusioacuten de un buen nuacutemero de nuevos acuerdos de intercambio de informacioacuten en materia tributaria Ademaacutes se ha remitido al Congreso un proyecto de ley denominado ldquoLey de cumplimiento de los estaacutendares sobre transparencia fiscalrdquo que estableceraacute un mecanismo aacutegil para acceder con fines tributarios a la informacioacuten de la que dispongan las instituciones financieras y que evitaraacute demoras y obstaacuteculos innecesarios que pudieran hacer inaplicables en la praacutectica los requerimientos de informacioacuten Este proyecto de ley recoge los principios internacionalmente acordados sobre transparencia fiscal Tambieacuten se ha propuesto un proyecto de ley para la modificacioacuten del Coacutedigo de Comercio que obliga a los comerciantes a la conservacioacuten de los registros contables hasta cinco antildeos despueacutes del cese de la actividad




DINAMARCA

Dinamarca aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Dinamarca es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Dinamarca estaacute siendo sometida conjuntamente en 2010 a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten

Intercambio de informacioacuten Dinamarca cuenta con acuerdos bilaterales con 93 jurisdicciones de los que 65 son CDI y 23 AII La gran mayoriacutea de ellos permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello Dinamarca puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria en virtud del Convenio Noacuterdico sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal de la Directiva 77799CEE del Consejo UE relativa a la asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estados Miembros en el aacutembito de los impuestos directos y de la tributacioacuten de las primas de seguros y del Convenio Conjunto Consejo de EuropaOCDE sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Tributaria Acceso a la informacioacuten bancaria Dinamarca no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Dinamarca estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten aunque no se aplican sanciones en el caso de terceros no obligados a conservar la informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad ni al secreto Dinamarca permite la emisioacuten de acciones al portador a las que soacutelo pueden proceder las sociedades que coticen en bolsa y quienes posean participaciones superiores al 5 deben inscribirse en un registro puacuteblico Tambieacuten puede emitirse deuda al portador aunque en aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar al beneficiario efectivo





DINAMARCA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten referida a la propiedad en el caso de titulares distintos de los de acciones al portador La legislacioacuten danesa no reconoce los fideicomisos los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados a conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario cuando sea preciso con fines tributarios o si el fideicomiso desarrolla alguna actividad econoacutemica En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales deben disponer de la informacioacuten relativa a los socios Las normas de diligencia debida derivadas de la normativa contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos




DOMINICA

Dominica aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Dominica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Dominica se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Dominica ha suscrito 14 AII que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 12 de ellos con miembros de la OCDE Dominica forma parte del Acuerdo de la CARICOM que posibilita el intercambio de informacioacuten en materia tributaria con 10 jurisdicciones Tiene ademaacutes un CDI con Suiza No obstante ni el Acuerdo de la CARICOM ni el CDI con Suiza se ajustan a los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Dominica no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios en aplicacioacuten de sus AII Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Dominica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio en aplicacioacuten de sus AII La Ley de Intercambio de Informacioacuten en materia Tributaria de Dominica anula las disposiciones sobre confidencialidad o secreto a los efectos del intercambio de informacioacuten en aplicacioacuten de un AII Dominica no restringe la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten referida a la propiedad legal Las sociedades locales no pueden emitir certificados de acciones al portador Las IBC (International Business Companies) siacute pueden emitir acciones al portador pero los datos sobre la propiedad de estas acciones deben depositarse ante un fiduciario acreditado Los fiduciarios de fideicomisos nacionales y extranjeros asiacute como los prestatarios de servicios estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios del fideicomiso




DOMINICA (continuacioacuten)

La informacioacuten sobre la identidad en relacioacuten con las sociedades de personas y las fundaciones se rige por la Ley de Registro de Razones Sociales (Registration of Business Names Act) Las sociedades comprendidas en el aacutembito de aplicacioacuten de la Ley de Sociedades estaacuten obligadas a la llevanza de registros contables Las IBC (International Business Companies) uacutenicamente estaacuten obligadas a conservar la documentacioacuten subyacente cuando lleven a cabo una actividad que precise de licencia Las sociedades de personas los fideicomisos y las fundaciones no estaacuten obligadas a conservar registros contables




EMIRATOS AacuteRABES UNIDOS

Los Emiratos Aacuterabes Unidos aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Los Emiratos Aacuterabes Unidos son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidos con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Los Emiratos Aacuterabes Unidos se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Los Emiratos Aacuterabes Unidos han firmado acuerdos con 47 jurisdicciones que posibilitan un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 45 de ellos estaacuten en vigor Ademaacutes los Emiratos Aacuterabes Unidos pueden intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con los paiacuteses con los que tenga un Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) Acceso a la informacioacuten bancaria Los Emiratos Aacuterabes Unidos no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Los Emiratos Aacuterabes Unidos estaacuten facultados para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario relacionadas con el Centro Financiero Internacional de Dubai (CFID) que pueden anularse mediante un requerimiento de informacioacuten emitido al amparode un acuerdo para el intercambio de informacioacuten o un TAJM Los Emiratos Aacuterabes Unidos no permiten la emisioacuten de tiacutetulos al portador




EMIRATOS AacuteRABES UNIDOS (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades poseen informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades Las entidades financieras y las sociedades que operan en el CFID deben identificar ante las autoridades gubernamentales a los propietarios directos o indirectos de participaciones que igualen o excedan del 10 por ciento de las acciones de la sociedad Los fiduciarios estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos tanto extranjeros como locales En el caso de las sociedades colectivas del CFID de las sociedades en comandita por acciones y de las sociedades de personas con responsabilidad limitada la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder tanto de la sociedad como de las autoridades gubernamentales En el caso de las sociedades de personas con responsabilidad limitada y capital dividido en acciones del CFID esta informacioacuten obra en poder de las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a los prestatarios de servicios financieros y fiduciarios Las sociedades sociedades de personas y los fideicomisos estaacuten en teacuterminos generales obligados a la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) si bien no se exige plazo de conservacioacuten en el caso de las sociedades Federales




ESLOVENIA

Eslovenia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Eslovenia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Eslovenia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten

Eslovenia ha firmado 41 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello Eslovenia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE Eslovenia cuenta con 15 Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutual (TAJM) que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria Eslovenia ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal


Eslovenia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios


Eslovenia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuando su conservacioacuten sea obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Eslovenia permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador cuyos propietarios deben identificarse conforme a lo dispuesto en la Ley de Anotaciones de Valores en Cuenta (Book Entry Securities Act) En el caso de deuda al portador los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar tambieacuten al beneficiario efectivo de acuerdo con la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro





ESLOVENIA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades Eslovenia no cuenta con legislacioacuten sobre fideicomisos Las ldquosociedades civiles de personasrdquo estaacuten obligadas a comunicar la informacioacuten relativa a la sociedad y a los socios en aplicacioacuten de la Ley contra el blanqueo de capitales Otros tipos de sociedades de personas reciben el mismo tratamiento que las sociedades de capital Pueden constituirse fundaciones con fines puacuteblicos mediante escritura puacuteblica y la informacioacuten sobre los fundadores y sobre el consejo de la fundacioacuten obra en un registro puacuteblico Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




ESPANtildeA

Espantildea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Espantildea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Espantildea se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011

Intercambio de informacioacuten Espantildea ha firmado acuerdos con 73 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello Espantildea puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua la normativa de la UE y la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales Espantildea ha ratificado asimismo el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Espantildea no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Espantildea estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Espantildea permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Las transmisiones de acciones al portador no cotizadas deben realizarse a traveacutes de instituciones financieras agencias de valores o fedatarios puacuteblicos quienes estaacuten obligados a conservar la informacioacuten relativa a la identidad Conforme a la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar a los beneficiarios efectivos de la deuda al portador




ESPANtildeA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades En Espantildea las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de ldquosociedadesrdquo En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales y la fundacioacuten deben poseer la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




ESTADOS UNIDOS

Los Estados Unidos aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Los Estados Unidos son miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Los Estados Unidos se someteraacuten a una evaluacioacuten paritaria conjunta sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten Los Estados Unidos han firmado acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales con 79 jurisdicciones seis de los cuales auacuten no estaacuten en vigor Los Estados Unidos tambieacuten pueden proporcionar a todos los paiacuteses cierta informacioacuten en los asuntos en materia fiscal seguidos tanto en viacutea civil como penal en virtud de su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua y son parte de diversos Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) Acceso a la informacioacuten bancaria Los Estados Unidos no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Los Estados Unidos estaacuten facultados para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Los Estados Unidos no permiten la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador y en teacuterminos generales los Estados Unidos se apoyan en sus facultades de investigacioacuten para identificar a sus tenedores Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades de capital estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las sociedades de capital cuya titularidad esteacute en manos extranjeras en maacutes de un 25 por ciento y aquellas que distribuyan en el ejercicio dividendos que excedan de USD 10 a ciertos propietarios estaacuten




ESTADOS UNIDOS (continuacioacuten)

obligadas a facilitar la informacioacuten referida a sus propietarios legales a las autoridades gubernamentales con fines tributarios En el caso de los fideicomisos se exige la identificacioacuten ante las autoridades gubernamentales con fines tributarios de los fideicomitentes y beneficiarios Las sociedades de personas estaacuten obligadas a identificar ante las autoridades gubernamentales con fines tributarios a todo socio que posea rentas o que pueda aplicar deducciones o creacuteditos Las sociedades de personas deben mostrar el listado de socios a cualquiera de ellos que lo solicite por razonadamente La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a otras entidades reguladas Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) De ordinario el plazo miacutenimo de conservacioacuten de esta informacioacuten es de tres antildeos y frecuentemente indefinidamente maacutes largo




ESTONIA

Estonia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Estonia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Estonia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Estonia ha firmado acuerdos con 48 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales incluidos desde 2009 acuerdos con Albania Corea del Sur Isla de Man Israel y Serbia Ademaacutes de ello Estonia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria en virtud de la aplicacioacuten de la normativa de la UE y de cinco Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) bilaterales Estonia ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Estonia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Estonia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Estonia permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador y su Ley Tributaria obliga a la identificacioacuten de sus propietarios con el fin de conocer datos relacionados con los procedimientos tributarios Las autoridades tributarias estaacuten facultadas para requerir a un sujeto pasivo o a un tercero la presentacioacuten de sus acciones al portador o para que presente documentacioacuten que obre en su poder La Ley sobre Registro Central de Valores de Estonia no obliga al registro de las acciones al portador en el Registro Central de Valores pero tampoco excluye la posibilidad de hacerlo En la praacutectica los valores registrados en el Registro Central son las acciones nominativas




ESTONIA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales deben estar en posesioacuten de la informacioacuten referida a la propiedad legal de las sociedades Estonia no reconoce los fideicomisos en su normativa interna En relacioacuten con las sociedades de personas la informacioacuten sobre los socios relativa a la propiedad se inscribe en el registro mercantil Las fundaciones se constituyen mediante escritura puacuteblica y se exige la inscripcioacuten registral de la identidad de los socios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




FEDERACIOacuteN RUSA

La Federacioacuten Rusa aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

La Federacioacuten Rusa es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

La Federacioacuten Rusa se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten La Federacioacuten Rusa ha firmado acuerdos con 83 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria La Federacioacuten Rusa no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La Federacioacuten Rusa estaacute facultada para obtener la informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable cuya conservacioacuten sea obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten No puede obtener la informacioacuten que no sea obligatorio conservar Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto La Federacioacuten Rusa no permite la emisioacuten de acciones al portador Siacute puede emitirse deuda al portador No existen mecanismos que permitan identificar a los propietarios de la deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto la administracioacuten como las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de estas La Federacioacuten Rusa no cuenta con normativa interna sobre fideicomisos Sin embargo las personas que intervengan en calidad fiduciaria estaacuten obligadas a llevar contabilidades independientes que permitan identificar al principal y al beneficiario del acuerdo fiduciario En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre la




FEDERACIOacuteN RUSA (continuacioacuten)

identidad de los socios En el caso de las fundaciones la Federacioacuten Rusa no ha comunicado la disponibilidad de informacioacuten referida a la identidad de la propiedad o a la contabilidad de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios juriacutedicos y contables En teacuterminos generales las sociedades de capital y de personas estaacuten obligadas a elaborar y conservar su informacioacuten financiera de acuerdo con los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) en su informe de 2005 sin embargo el plazo durante el que debe conservarse la informacioacuten es de solo cuatro antildeos La Federacioacuten Rusa no ha facilitado informacioacuten sobre los requisitos aplicables a las fundaciones en relacioacuten con la elaboracioacuten y conservacioacuten de su contabilidad




FILIPINAS

Filipinas es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Filipinas se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Filipinas ha suscrito 36 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria sin embargo ninguno de ellos satisface los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria

Filipinas puede intercambiar informacioacuten bancaria con fines tributarios

Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Filipinas estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Sin embargo estas facultades uacutenicamente pueden ejercerse cuando exista intereacutes tributario nacional Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Filipinas no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En el caso de las sociedades tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben disponer de la informacioacuten sobre la propiedad legal No es necesario comunicar a las autoridades gubernamentales los cambios en la propiedad de las sociedades de capital Los fiduciarios estaacuten obligados a conservar la informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios de los fideicomisos En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder de la sociedad y de las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras La informacioacuten contable de todas las entidades se elabora conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo el plazo de conservacioacuten es de soacutelo 3 antildeos




FILIPINAS (continuacioacuten)

Comentario efectuado por Filipinas

Tras el respaldo de Filipinas al estaacutendar de la OCDE para el intercambio de informacioacuten se ha propuesto legislacioacuten al Congreso que permita el acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Filipinas trabaja actualmente en las normas de desarrollo de la nueva legislacioacuten y sobre la cuestioacuten del requisito de intereacutes tributario nacional




FINLANDIA

Finlandia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Finlandia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Finlandia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Finlandia ha firmado 64 CDI y 22 AII que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales De los 22 AII ocho estaacuten en vigor Ademaacutes Finlandia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE y es signataria del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y del Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Finlandia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Finlandia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Finlandia no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Puede emitirse deuda al portador pero los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar al beneficiario efectivo en aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades obra en poder de estas Finlandia no reconoce los fideicomisos en su normativa interna Los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados a poseer informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario cuando sea preciso con fines tributarios Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad de personas poseen informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones es la propia fundacioacuten la que tiene que poseer informacioacuten sobre el fundador los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La




FINLANDIA (continuacioacuten)

norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




FRANCIA

Francia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Francia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Francia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten Francia ha firmado acuerdos con 125 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes Francia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Francia ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Francia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Francia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Francia permite la emisioacuten de acciones al portador Puede identificarse a los tenedores de acciones al portador por aplicacioacuten de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales La informacioacuten sobre los tiacutetulos al portador puede obtenerse tambieacuten a traveacutes del depoacutesito central de instrumentos financieros En Francia puede emitirse deuda al portador estando obligados los agentes pagadores a identificar a los beneficiarios Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades (y de las sociedades de personas que en Francia estaacuten comprendidas en la definicioacuten de sociedades) debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales o de las sociedades En el caso de fideicomisos locales la informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios debe obrar en poder de las autoridades





FRANCIA (continuacioacuten)

gubernamentales y del fiduciario Por lo que respecta a las fundaciones estas deben conservar la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de sociedades sociedades de personas y fideicomisos conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las fundaciones soacutelo estaacuten obligadas a la llevanza de registros contables cuando desarrollen actividades econoacutemicas en cuyo caso tienen que ajustarse a los estaacutendares determinados por el JAHGA




GIBRALTAR

Gibraltar aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Gibraltar es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Gibraltar se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Gibraltar ha firmado 18 AII que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales 16 de ellos con miembros de la OCDE Ademaacutes Gibraltar puede intercambiar informacioacuten con los paiacuteses miembros de la UE en virtud de los mecanismos con los que esta cuenta a tal fin incluido el intercambio automaacutetico previsto en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro En aplicacioacuten de su Ley en materia probatoria permite tambieacuten el intercambio de informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal previa orden judicial Acceso a la informacioacuten bancaria Gibraltar puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en todos los asuntos de naturaleza tributaria tras la aprobacioacuten en 2009 de la Ley sobre Cooperacioacuten Internacional (Informacioacuten Tributaria) que entroacute en vigor el 21 de diciembre de 2009 Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Gibraltar estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad que se aplican a las sociedades exentas aunque estas disposiciones pueden anularse en caso de requerimiento de informacioacuten efectuado en virtud de un AII Esto es posible gracias a la aprobacioacuten de la Ley sobre Cooperacioacuten Internacional (Informacioacuten Tributaria) en 2009 En virtud de un acuerdo alcanzado con la Comisioacuten Europea el reacutegimen de entidades exentas concluiraacute en diciembre de 2010 Gibraltar no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador




GIBRALTAR (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten relativa a la propiedad legal y efectiva de las sociedades obra en poder de las autoridades gubernamentales o de las sociedades y de los prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades Los fiduciarios poseen la informacioacuten relativa a la identidad de fideicomitentes y beneficiarios de fideicomisos Ademaacutes las autoridades gubernamentales poseen esta informacioacuten cuando el fideicomiso genera renta imponible La informacioacuten relativa a la identidad de los socios de una sociedad de personas obra en poder de la sociedad y de las autoridades gubernamentales En teacuterminos generales la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a todas las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




GRANADA

Granada aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Granada es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Granada se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Granada ha firmado 13 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales uno de ellos en vigor Granada es tambieacuten parte del Acuerdo de la CARICOM que preveacute el intercambio de informacioacuten con fines tributarios con 10 jurisdicciones y ha concluido otros 3 CDI Sin embargo ninguno de estos acuerdos es conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Granada uacutenicamente pude acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Granada estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten cuando existe un acuerdo vigente de intercambio de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto tanto de iacutendole general como especiacutefica que pueden anularse ante la existencia de un requerimiento de informacioacuten Granada permite la emisioacuten de acciones al portador que deben depositarse ante un custodio acreditado Granada no ha facilitado informacioacuten sobre la posibilidad de emitir deuda




GRANADA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Granada no ha facilitado datos sobre la informacioacuten relativa a la propiedad que deben conservar las sociedades constituidas en virtud de la Ley de Sociedades Las sociedades constituidas al amparo de la ley sobre sociedades internacionales deben conservar informacioacuten relativa a la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador Ademaacutes de ello los prestatarios autorizados de servicios y los prestatarios de servicios fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa a los beneficiarios efectivos en relacioacuten con sus clientes No se exige que las autoridades gubernamentales posean informacioacuten relativa a los fideicomitentes o a los beneficiarios de fideicomisos y Granada no ha facilitado datos sobre la informacioacuten relativa a la identidad que deban conservar el fiduciario o los prestatarios de servicios En teacuterminos generales las sociedades constituidas en virtud de la Ley de Sociedades tienen que elaborar su contabilidad de acuerdo con los estaacutendares determinados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) si bien no se han facilitado datos sobre el plazo de conservacioacuten de dichos registros Respecto de las sociedades constituidas conforme a la Ley de Sociedades Internacionales no existe la obligacioacuten de que permitan la determinacioacuten de la situacioacuten financiera de la sociedad en cualquier momento y con un grado de precisioacuten suficiente ni se obliga a la conservacioacuten de la documentacioacuten subyacente Los fideicomisos deben poseer informacioacuten conforme con los estaacutendares del JAHGA




GRECIA

Grecia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Grecia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Grecia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011

Intercambio de informacioacuten Grecia ha firmado 43 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Grecia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Grecia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Grecia no ha facilitado informacioacuten sobre la posibilidad de emitir acciones al portador no obstante lo cual los procedimientos para identificar a los propietarios de tales acciones se exigiriacutean de acuerdo con las Directivas de la UE contra el blanqueo de capitales y sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Grecia no ha facilitado datos relativos a la informacioacuten sobre la propiedad que deban poseer las sociedades La normativa griega no contempla la constitucioacuten de fideicomisos Las sociedades de personas estaacuten incluidas en el aacutembito del concepto general de ldquosociedadesrdquo Grecia no ha facilitado informacioacuten relativa a las fundaciones La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)






GUATEMALA

Guatemala es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Guatemala se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Guatemala no ha suscrito ninguacuten acuerdo que le permita un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales El Congreso guatemalteco ha ratificado del Tratado multilateral de asistencia mutua intercambio de informacioacuten y cooperacioacuten teacutecnica entre los miembros del Mercado Comuacuten Centroamericano (MCC) es decir Costar Rica El Salvador Guatemala Honduras y Nicaragua Hasta la fecha Honduras ha ratificado tambieacuten el Tratado lo que permite el intercambio de informacioacuten en materia fiscal entre Guatemala y Honduras Acceso a la informacioacuten bancaria La administracioacuten tributaria puede acceder a la informacioacuten bancaria si un juez competente ordena al banco facilitar la informacioacuten Ese acceso a la informacioacuten bancaria no se ha exigido nunca a los efectos de su intercambio


Guatemala no estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio Su normativa respeta el precepto general de inviolabilidad de la correspondencia de los documentos y de los libros Guatemala permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador y no aplica mecanismo alguno que permita identificar a sus propietarios


Las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las acciones excepto en el caso de las emitidas al portador No se exige la conservacioacuten de informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos sin embargo soacutelo pueden intervenir como fiduciarios las personas juriacutedicas autorizadas a tal efecto En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales En el caso de las fundaciones no existe la obligacioacuten de conservar informacioacuten sobre la propiedad o la identidad Sin



GUATEMALA (continuacioacuten)

embargo a las fundaciones se les exige el registro y la remisioacuten de copias de su escritura de constitucioacuten a las autoridades gubernamentales La informacioacuten contable de sociedades de capital y sociedades de personas debe ajustarse a los estaacutendares determinados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) No se obliga a la conservacioacuten de la informacioacuten subyacente en el caso de fideicomisos Las fundaciones que desarrollan una actividad econoacutemica estaacuten obligadas a elaborar sus registros contables de conformidad con los estaacutendares del JAHGA aunque el plazo de conservacioacuten es de soacutelo cuatro antildeos

Comentario efectuado por Guatemala

Guatemala se adhiere a los estaacutendares sobre transparencia e intercambio de informacioacuten desarrollados por la OCDE y estaacute revisando su normativa interna a la luz de dichos estaacutendares a fin de proponer las modificaciones legislativas pertinentes Ya ha habido cambios importantes dado que el artiacuteculo 29 del Decreto del Congreso otorga a la administracioacuten tributaria facultades adicionales para (i) comunicar informacioacuten financiera y tributaria a las autoridades competentes de otros paiacuteses con los que Guatemala haya suscrito acuerdos para el intercambio de informacioacuten y (ii) firmar acuerdos de cooperacioacuten mutua con otras administraciones tributarias





GUERNESEY

Guernesey aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Guernesey es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Guernesey se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Guernesey ha firmado 16 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 11 de ellos en vigor Guernesey ha concluido todos los procedimientos necesarios en virtud de su normativa interna para la entrada en vigor de cuatro de los cinco acuerdos restantes En aplicacioacuten de su normativa interna Guernesey puede intercambiar informacioacuten en loa asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones Acceso a la informacioacuten bancaria Guernesey no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Guernesey estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Guernesey no permite la emisioacuten de acciones al portador Siacute permite en cambio la emisioacuten de deuda al portador y en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales o por razoacuten de los acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro firmados por Guernesey con los paiacuteses miembros de la UE debe identificarse al tenedor



GUERNESEY (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades de Guernesey obra en poder de las propias sociedades y estaacute a disposicioacuten de cualquier persona que tenga un motivo vaacutelido para acceder a ella La informacioacuten relativa a la propiedad efectiva de las sociedades de Guernesey obra tambieacuten en poder de las sociedades y estaacute a disposicioacuten de las autoridades gubernamentales competentes Los fiduciarios estaacuten obligados a poseer informacioacuten sobre la identidad del fideicomitente y del beneficiario de los fideicomisos tanto locales como extranjeros La informacioacuten relativa a los socios de las sociedades de personas debe conservarse en la sede de la sociedad La informacioacuten relativa a la propiedad legal y efectiva de los derechos en las sociedades de personas estaacute a disposicioacuten de las autoridades gubernamentales competentes La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos A todas las entidades se les exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





HONG KONG CHINA

Hong Kong China es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Hong Kong China se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012


Hong Kong China ha firmado 13 Convenios para evitar la doble imposicioacuten que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria cinco de ellos en vigor Ocho de los CDI firmados satisfacen los estaacutendares internacionales De los cinco CDI en vigor uno tiene un protocolo firmado para actualizar su artiacuteculo sobre intercambio de informacioacuten seguacuten los estaacutendares internacionales Este protocolo estaacute tambieacuten en proceso de ratificacioacuten

Acceso a la informacioacuten bancaria Desde la aprobacioacuten en enero de 2010 de su nueva legislacioacuten Hong Kong China no restringe el acceso a la informacioacuten (comprendida la informacioacuten bancaria) a los efectos de su intercambio con fines tributarios incluso cuando no exista intereacutes nacional en la misma Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Hong Kong China estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Hong Kong China permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador si bien las directrices contra el blanqueo de capitales emitidas por los reguladores financieros exigen la aplicacioacuten de la diligencia debida por parte de las instituciones financieras (incluidas las instituciones de valores) respecto de las sociedades que son sus clientes Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades Ademaacutes las directrices contra el blanqueo de capitales emitidas por los reguladores financieros exigen a los prestatarios de servicios financieros la aplicacioacuten de la diligencia



HONG KONG CHINA (continuacioacuten)

debida En Hong Kong China no existe la obligacioacuten de poseer informacioacuten relativa a la identidad de fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos En relacioacuten con las sociedades de personas las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)

Comentario efectuado por Hong Kong China

Hong Kong China estaacute en proceso de reforma de su normativa sobre sociedades y estaacute previsto que la nueva ley no permita la emisioacuten de certificados de acciones al portador





HUNGRIacuteA

Hungriacutea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Hungriacutea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Hungriacutea se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Hungriacutea tiene acuerdos con 61 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales 58 de los cuales estaacuten en vigor Ademaacutes Hungriacutea puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE y ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Hungriacutea no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Hungriacutea estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuando su conservacioacuten es obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten La informacioacuten cuya conservacioacuten no es obligatoria puede obtenerse a traveacutes de otros contribuyentes que mantengan una relacioacuten contractual con el contribuyente objeto de inspeccioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Hungriacutea no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades obra en poder de las autoridades gubernamentales (excepto en el caso de las sociedades cotizadas en bolsa) y de la sociedad Hungriacutea no tiene legislacioacuten sobre fidecomisos Las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de sociedades En el caso de las fundaciones estas estaacuten obligadas a disponer de la informacioacuten sobre la identidad de los fundadores y de los miembros del consejo de la fundacioacuten de la que tambieacuten han de



HUNGRIacuteA (continuacioacuten)

disponer las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





INDIA

India aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

India es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Islandia estaacute siendo sometida actualmente a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten India cuenta con 78 CDI 71 de los cuales permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales India puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con todos los co-signatarios de sus convenios y bilateralmente por razoacuten de sus tres Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) o en aplicacioacuten de su normativa interna Acceso a la informacioacuten bancaria India no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable India estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto No pueden emitirse acciones al portador pero las sociedades limitadas que cotizan en bolsa pueden emitir certificados de valores que otorgan al tenedor el derecho a las acciones materializadas en el tiacutetulo Sin embargo la administracioacuten tributaria puede recurrir a su facultad de investigacioacuten para identificar el portador de dichos certificados de acciones No puede emitirse deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades poseen la informacioacuten relativa a la propiedad legal de estas Las obligaciones impuestas por la Ley de Fideicomisos de 1882 y la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 permiten la identificacioacuten de los fiduciarios fideicomitentes y beneficiarios de los



INDIA (continuacioacuten)

fideicomisos Las autoridades gubernamentales y las sociedades de personas deben disponer de informacioacuten sobre la identidad de todos los socios Las instituciones financieras y los intermediarios financieros estaacuten obligados a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





INDONESIA

Indonesia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Indonesia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Indonesia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Indonesia cuenta con 53 acuerdos en vigor que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Indonesia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Indonesia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Indonesia no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Las sociedades de personas deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Indonesia no tiene legislacioacuten en materia de fideicomisos y los fiduciarios de fideicomisos extranjeros pueden estar obligados a conservar la informacioacuten sobre los fideicomitentes y beneficiarios dependiendo del tipo de activos consignados al fideicomiso Las fundaciones y las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten sobre los fundadores y los miembros del consejo de la fundacioacuten Los prestatarios de servicios financieros estaacuten obligados a aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





IRLANDA

Irlanda aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Irlanda es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Irlanda estaacute siendo sometida conjuntamente en 2010 a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten

Intercambio de informacioacuten Irlanda ha firmado 57 CDI y 15 AII que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales 50 de los CDI y 6 AII estaacuten en vigor Ademaacutes Irlanda puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Irlanda puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales Acceso a la informacioacuten bancaria Indonesia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Irlanda estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Irlanda permite la emisioacuten de certificados de acciones al portador uacutenicamente en el caso de las sociedades de responsabilidad limitada que cotizan en bolsa y que asiacute lo hayan previsto en sus estatutos pero se puede proceder a la identificacioacuten de los propietarios de estos certificados en aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales que tienen que identificarse necesariamente cuando su participacioacuten exceda el 5 Se puede identificar a los propietarios de deuda al portador en aplicacioacuten de lo dispuesto en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal (salvo de las acciones al portador que no excedan del umbral del 5) Los fiduciarios estaacuten obligados a conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario de los fideicomisos locales En el caso de un




IRLANDA (continuacioacuten)

fideicomiso extranjero el fiduciario debe poseer informacioacuten sobre los fideicomitentes y beneficiarios cuando sea necesario a los efectos del impuesto irlandeacutes Del mismo modo las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios que sea necesaria a los efectos tributarios irlandeses Cuando una sociedad de personas lleve a cabo una actividad econoacutemica en Irlanda la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales Esta informacioacuten obra tambieacuten en poder de las sociedades de personas cuando se trate de sociedades en comandita y sociedades comanditarias de inversioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




ISLA DE MAN

La Isla de Man aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

La Isla de Man es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

La Isla de Man se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten La Isla de Man ha firmado 18 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales 14 de ellos estaacuten en vigor La Isla de Man ha dado todos los pasos necesarios seguacuten su normativa para la vigencia de los otros cuatro acuerdos y estaacute en espera de la notificacioacuten correspondiente por parte de sus co-signatarios Ademaacutes en aplicacioacuten de su normativa interna la Isla de Man puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones Acceso a la informacioacuten bancaria La Isla de Man no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La Isla de Man estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a su comunicacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto La Isla de Man no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las primeras Los fiduciarios de los fideicomisos constituidos en virtud de la normativa de la Isla de Man o de un fideicomiso extranjero gestionado desde la Isla de Man tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad tanto del fideicomitente como de los beneficiarios




ISLA DE MAN (continuacioacuten)

La informacioacuten relativa a los socios debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad de personas en el caso de las sociedades en comandita En el caso de las sociedades colectivas esta informacioacuten obra en poder de la sociedad de personas y de las autoridades gubernamentales cuando la sociedad esteacute obligada a presentar declaracioacuten tributaria La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos




ISLANDIA

Islandia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Islandia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Islandia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Islandia ha firmado acuerdos con 53 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales comprendidos los acuerdos firmados en 2010 con Andorra Antigua y Barbuda Bahamas Dominica Granada Moacutenaco San Marino San Cristoacutebal y Nieves San Vicente y las Granadinas y Santa Luciacutea Ademaacutes de ello Islandia puede intercambiar informacioacuten en ciertos casos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales y es signataria del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y del Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Islandia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Islandia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuando se exige su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Islandia no puede obtener la informacioacuten cuya conservacioacuten no es obligatoria Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Islandia no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades estaacuten obligadas a conservar informacioacuten sobre la propiedad legal Islandia no reconoce los fideicomisos en su normativa interna de hecho tampoco reconoce los fideicomisos extranjeros con fiduciario residente En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales tiene que poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios La legislacioacuten contra el blanqueo de capitales obliga a ciertos prestatarios de servicios aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo




ISLANDIA (continuacioacuten)

Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) en su informe de 2005

Comentario efectuado por Islandia

Ademaacutes de los acuerdos firmados Islandia ha concluido otros con Bahreacutein Belice Liberia Islas Marshall Montserrat y Vanuatu




ISLAS CAIMAacuteN

Las Islas Caimaacuten aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Las Islas Caimaacuten son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Islas Caimaacuten se han sometido a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Las Islas Caimaacuten han firmado 31 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales cinco de ellos desde principios de 2010 con Australia Aruba Portugal Alemania y Canadaacute Siete de los acuerdos firmados ya estaacuten en vigor Ademaacutes las Islas Caimaacuten pueden intercambiar informacioacuten unilateralmente previo requerimiento en todas las materias tributarias en aplicacioacuten de su normativa interna con 12 jurisdicciones 11 de las cuales pertenecen a la OCDE Las Islas Caimaacuten tambieacuten proceden al intercambio automaacutetico de informacioacuten con los 27 paiacuteses miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Caimaacuten no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Caimaacuten estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario que pueden anularse en el caso de requerimiento de informacioacuten emitido en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten bilateral o unilateral Las Islas Caimaacuten permiten la emisioacuten de tiacutetulos al portador El tenedor de las acciones al portador debe ser un custodio autorizado cuyo nombre se inscribe en el Registro Mercantil Por lo que respecta a la deuda al portador los agentes pagadores deben determinar la identidad del beneficiario a los efectos de aplicar sus acuerdos sobre la rentas del ahorro firmados con los paiacuteses miembros de la UE




ISLAS CAIMAacuteN (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal y a los beneficiarios efectivos excepto en el caso de las acciones al portador que deben depositarse ante un custodio autorizado cuyo nombre se inscribe en el Registro Mercantil Los fiduciarios acreditados deben poseer informacioacuten sobre la identidad tanto de los fideicomitentes como de los beneficiarios de los fideicomisos nacionales y extranjeros Las sociedades en comandita por acciones deben comunicar informacioacuten sobre todos los socios a las autoridades gubernamentales y aquellas sociedades en comandita por acciones que esteacuten exentas deben comunicar informacioacuten sobre los socios colectivos La sociedad de personas debe conservar toda la informacioacuten relativa a los socios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos asiacute como a otros prestatarios de servicios en el sector de los servicios financieros La obligacioacuten impuesta a todas las sociedades sociedades de personas y fideicomisos de conservar la informacioacuten contable no cumple con los estaacutendares fijados en el informe de 2005 del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) La legislacioacuten de las Islas Caimaacuten preveacute la disponibilidad de la informacioacuten bancaria de todos los titulares de cuentas

Comentario efectuado por Islas Caimaacuten

Las Islas Caimaacuten son un miembro integrante del Grupo Director (Steering Group) y del Grupo de Evaluaciones Paritarias del Foro Global Las Islas Caimaacuten agradecen el reconocimiento otorgado por la OCDE a sus avances en la aplicacioacuten del estaacutendar sobre intercambio de informacioacuten Las Islas Caimaacuten reiteran la confirmacioacuten de que la informacioacuten presentada en el resumen que precede refleja fielmente el reacutegimen de las Islas Caimaacuten por lo que respecta a la posibilidad de acceso a la informacioacuten relativa a las operaciones a la propiedad la identidad y en materia contable asiacute como a la disponibilidad de tal informacioacuten Las Islas Caimaacuten continuaraacuten con su trabajo de ampliacioacuten de su red de acuerdos para el intercambio de informacioacuten con todos los socios pertinentes Asimismo las Islas Caimaacuten estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales y estaacuten confeccionando un calendario de actividades pendientes que abarcaraacute las aacutereas identificadas como necesitadas de refuerzo en lo que al reacutegimen aplicable se refiere Las Islas Caimaacuten desean comunicar al Foro Global la actualizacioacuten de los avances experimentados en esta aacuterea tan importante




ISLAS COOK

Las Islas Cook son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Islas Cook se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Las Islas Cook han firmado 11 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes las Islas Cook cuentan con una Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua que permite el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal Se aplica el criterio de doble incriminacioacuten A estos efectos los asuntos penales son aquellos delitos cuya pena maacutexima (conforme al Derecho de las Islas Cook) seriacutea la privacioacuten de libertad no inferior a 12 meses o sancioacuten pecuniaria de maacutes de 5000 doacutelares Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Cook pueden acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en los asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Cook estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal La legislacioacuten offshore contiene disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto bancario que pueden anularse en aplicacioacuten de la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua Se permiten los tiacutetulos al portador pero deben depositarse ante un custodio acreditado Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades tambieacuten disponen de ella las sociedades en el caso de que estas se hayan constituido conforme a lo dispuesto en la Ley de Sociedades En el caso de sociedades internacionales estas estaacuten obligadas a poseer informacioacuten relativa a los propietarios legales distintos de los propietarios de




ISLAS COOK (continuacioacuten)

acciones al portador Al fiduciario se le exige la conservacioacuten de informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios en el caso de fideicomisos constituidos en las Islas Cook En el caso de las sociedades colectivas la informacioacuten sobre la identidad de todos los socios debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad de personas en el caso de las sociedades en comandita por acciones No existe la obligacioacuten de identificar a los socios en el caso de sociedades personalistas internacionales Sin embargo debe recurrirse a una sociedad fiduciaria para la constitucioacuten de las sociedades personalistas internacionales o de las sociedades en comandita por acciones Se aplica la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a las sociedades y a los fideicomisos En teacuterminos generales se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo no se ha determinado un plazo de conservacioacuten de la informacioacuten en relacioacuten con las sociedades extranjeras Esta exigencia no se aplica a los fideicomisos extranjeros

Comentario efectuado por Islas Cook

Para materializar su compromiso de aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios las Islas Cook han firmado 11 acuerdos en los uacuteltimos 12 meses Tambieacuten han formalizado el texto de Acuerdos de Intercambio de informacioacuten con otros cuatro miembros de la OCDE y estaacute a la espera de que estos finalicen sus procedimientos internos para la firma de los mismos Ademaacutes las Islas Cook estaacuten inmersas en el proceso de redaccioacuten de legislacioacuten que permita modificar su normativa vigente a fin de permitir a la administracioacuten tributaria obtener toda la informacioacuten precisa para que sus AII surtan efecto




ISLAS MARSHALL (REPUacuteBLICA DE LAS)

La Repuacuteblica de las Islas Marshall (ldquoIslas Marshallrdquo) es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Islas Marshall se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Las Islas Marshall han firmado tres acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales uno de ellos en vigor Ademaacutes puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con arreglo a un criterio discrecional previa solicitud efectuada a las autoridades de las Islas Marshall No se exige el intercambio de Notas u otras formalidades diplomaacuteticas para que las Islas Marshall puedan prestar asistencia a jurisdicciones extranjeras Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Marshall pueden acceder a la informacioacuten bancaria en virtud de estos acuerdos En ausencia de ellos puede obtenerse informacioacuten bancaria como prestacioacuten de asistencia en investigaciones extranjeras relativas a asuntos penales en materia fiscal sobre una base discrecional previa peticioacuten efectuada al Banking Commissioner de Islas Marshall Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable A los efectos de sus acuerdos las Islas Marshall estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contiene disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto bancario Las Islas Marshall no permiten la emisioacuten de deuda al portador aunque siacute pueden emitirse acciones al portador Actualmente no existen mecanismos que permitan a las autoridades identificar a los tenedores de las acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades anoacutenimas de las Islas Marshall asiacute como las sociedades de responsabilidad limitada deben conservar la informacioacuten relativa a los propietarios legales excepto en el caso de las acciones al




ISLAS MARSHALL (continuacioacuten)

portador En Islas Marshall no existen fideicomisos activos La informacioacuten relativa a los socios de las sociedades colectivas obra en poder de la sociedad de personas En el caso de las sociedades comanditarias las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre los socios colectivos fundadores Las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se exigen a las instituciones financieras y a todas las partes conocidas relacionadas con una entidad mercantil local y no residente de las Islas Marshall asiacute como a los agentes monetarios En teacuterminos generales se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo el plazo de conservacioacuten para las entidades locales residentes es uacutenicamente de tres antildeos En el caso de sociedades locales no residentes no se ha determinado el plazo de conservacioacuten

Comentario efectuado por Islas Marshall

Las Islas Marshall estaacuten inmersas en un activo proceso negociador que permita el intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales con Alemania Bahamas Canadaacute Dinamarca Filipinas Finlandia Francia Groenlandia India Islandia Israel Italia Japoacuten Noruega Islas Faroe Reino Unido San Marino y Suecia




ISLAS TURCAS Y CAICOS

Las Islas Turcas y Caicos aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Las Islas Turcas y Caicos son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Islas Turcas y Caicos se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Las Islas Turcas y Caicos han firmado 15 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales de los que uno estaacute en vigor En trece de los acuerdos el coshysignatario es un miembro de la OCDE Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Turcas y Caicos no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria cuando dicho acceso se solicite a los efectos de sus acuerdos para el intercambio de informacioacuten Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Turcas y Caicos estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuando el acceso a dicha informacioacuten se requiera a los efectos de sus acuerdos para el intercambio de informacioacuten Las Islas Turcas y Caicos permiten la emisioacuten de acciones al portador que deben depositarse ante un custodio acreditado No se permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador Las sociedades que operan con licencia estaacuten obligadas a comunicar a las autoridades gubernamentales la informacioacuten relativa a su propiedad efectiva y a actualizar la informacioacuten Los fiduciarios estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios del fideicomiso




ISLAS TURCAS Y CAICOS(continuacioacuten)

En relacioacuten con las sociedades de personas las autoridades gubernamentales deben disponer de la informacioacuten relativa a los socios en ciertos casos y la propia sociedad en todos La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales a las sociedades se les exige la llevanza y conservacioacuten de registros contables conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) A menos que las sociedades lleven a cabo actividades reguladas no se les exige que esta informacioacuten permita determinar con precisioacuten razonable su situacioacuten en cualquier momento Los fideicomisos deben llevar y conservar la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del JAHGA Las sociedades de personas uacutenicamente tienen que conservar esta informacioacuten si llevan a cabo una actividad que precise de licencia




ISLAS VIacuteRGENES BRITAacuteNICAS

Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas han firmado 17 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que12 han sido ratificados y 7 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los fines de su intercambio en materia tributaria Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a su comunicacioacuten cuando existe un acuerdo de intercambio de informacioacuten en vigor Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas permiten la emisioacuten de acciones al portador aunque estas deben inmovilizarse y depositarse un custodio aprobado o autorizado Puede emitirse deuda al portador sin embargo los agentes pagadores deben determinar la identidad de los tenedores a fin de aplicarles sus acuerdos sobre las rentas del ahorro firmados con los miembros de la UE Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a su propiedad legal Los fiduciarios deben poseer informacioacuten sobre la identidad tanto del fideicomitente como de los beneficiarios del fideicomiso Las sociedades de personas deben poseer informacioacuten sobre sus socios




ISLAS VIacuteRGENES BRITAacuteNICAS (continuacioacuten)

La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales las sociedades estaacuten obligadas a satisfacer los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las IBC (International Business Companies) no estaacuten obligadas a incluir la documentacioacuten justificativa en sus registros contables ni a conservar aquellos destinados a la elaboracioacuten de los informes financieros




ISLAS VIacuteRGENES ESTADOUNIDENSES

Las Islas Viacutergenes Estadounidenses aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Las Islas Viacutergenes Estadounidenses son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Islas Viacutergenes Estadounidenses se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Las Islas Viacutergenes Estadounidenses tienen un acuerdo con los Estados Unidos que preveacute la asistencia mutua en materia tributaria comprendido el intercambio de informacioacuten a traveacutes del que los firmantes de convenios con los Estados Unidos pueden obtener informacioacuten de las Islas Viacutergenes Estadounidenses Esto permite a las Islas Viacutergenes Estadounidenses intercambiar informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales con 79 jurisdicciones Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Viacutergenes Estadounidenses no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los fines de su intercambio en materia tributaria Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Viacutergenes Estadounidenses estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Las Islas Viacutergenes Estadounidenses no permiten la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador y en teacuterminos generales se apoyan en sus facultades de investigacioacuten para identificar a sus tenedores Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades de capital estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las sociedades de capital cuya titularidad esteacute en manos extranjeras en maacutes de un 25 por ciento y




ISLAS VIacuteRGENES ESTADOUNIDENSES (continuacioacuten)

aquellas que distribuyan en el ejercicio dividendos que excedan de USD 10 a ciertos propietarios estaacuten obligadas a facilitar la informacioacuten referida a sus propietarios legales a las autoridades gubernamentales con fines tributarios En el caso de los fideicomisos se exige la identificacioacuten ante las autoridades gubernamentales con fines tributarios de los fideicomitentes y beneficiarios Las sociedades de personas estaacuten obligadas a identificar ante las autoridades gubernamentales con fines tributarios a todo socio que posea rentas o que pueda aplicar deducciones o creacuteditos Las sociedades de personas deben mostrar el listado de socios a cualquiera de ellos que lo solicite por razonadamente La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a otras entidades reguladas Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) De ordinario el plazo miacutenimo de conservacioacuten de esta informacioacuten es de tres antildeos y frecuentemente indefinidamente maacutes largo




ISRAEL2

Israel aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Israel es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Israel se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Israel ha firmado 50 CDI y todos estaacuten en vigor Sin embargo soacutelo 41 de ellos permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Israel no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Israel estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Israel permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador y en teacuterminos generales recurre a sus facultades de investigacioacuten para identificar a los tenedores de dichos tiacutetulos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de estas Cuando un fideicomiso estaacute obligado a registrarse con fines tributarios debe comunicarse a las autoridades gubernamentales la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario


2 Los datos estadiacutesticos referidos a Israel los han proporcionado las autoridades israeliacutees competentes al efecto bajo su responsabilidad La utilizacioacuten de estos datos por la OCDE se realiza sin perjuicio del estatus de los Altos del Golaacuten Jerusaleacuten Este y los asentamientos israeliacutees en Cisjordania en virtud del Derecho internacional



ISRAEL (continuacioacuten)

La informacioacuten sobre la identidad de los socios en una sociedad de personas constituida con un objeto social mercantil debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales a traveacutes del registro de sociedades Cuando las fundaciones esteacuten sujetas a la obligacioacuten de registrarse con fines tributarios tendraacuten que proporcionar a la autoridad gubernamental informacioacuten relativa al fundador y al beneficiario En teacuterminos generales se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de las sociedades de capital y las sociedades de personas conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Sin embargo el plazo de conservacioacuten de esta documentacioacuten puede ser inferior a cinco antildeos en algunos casos Fundaciones y fideicomisos no estaacuten obligados a la elaboracioacuten y conservacioacuten de los registros contables




ITALIA

Italia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Italia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Italia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten Italia ha suscrito 93 acuerdos 85 de los cuales estaacuten en vigor que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Italia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria en virtud de la Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua Italia ha ratificado ademaacutes el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y el Protocolo fiscal y es parte de diversos acuerdos bilaterales sobre asistencia juriacutedica mutua Italia ha ratificado tambieacuten el Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria Acceso a la informacioacuten bancaria Italia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las facultades de recopilacioacuten de informacioacuten vigentes permiten a las autoridades tributarias en teacuterminos generales obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Italia no permite la emisioacuten de acciones al portador Siacute puede emitirse deuda al portador y los agentes pagadores estaacuten obligados a conocer la identidad de los tenedores de la deuda de conformidad con la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Italia no reconoce los fideicomisos en su normativa interna pero sus residentes pueden administrar y constituir fideicomisos regidos por normativa extranjera




ITALIA (continuacioacuten)

En aquellos casos en los que los activos de los fideicomisos deban registrarse en Italia debe procederse a la identificacioacuten del fideicomitente y de los beneficiarios Las autoridades gubernamentales y las sociedades de personas deben poseer informacioacuten relativa a la identidad de los socios Las fundaciones estaacuten obligadas a poseer informacioacuten sobre la identidad de los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




JAMAICA

Jamaica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Jamaica estaacute siendo sometida a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Jamaica ha firmado 12 CDI el Acuerdo de la CARICOM y un AII Sin embargo soacutelo dos de esos acuerdos permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Jamaica no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Jamaica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable uacutenicamente en relacioacuten con las personas sujetas a imposicioacuten en Jamaica Para obtener la informacioacuten los contribuyentes deben estar siendo objeto de una inspeccioacuten lo que equivale a la aplicacioacuten del requisito de intereacutes tributario nacional Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en caso de que se emita un requerimiento de informacioacuten en virtud de un Acuerdo de Intercambio de Informacioacuten Pueden emitirse certificados de acciones con las caracteriacutesticas de las acciones al portador con sujecioacuten a lo dispuesto en los estatutos de la sociedad Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades y las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las primeras Las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios cuando el fideicomiso genera renta imponible La informacioacuten sobre la identidad de los socios de una sociedad de personas obra en poder tanto de la sociedad como de las autoridades gubernamentales cuando la sociedad de personas obtiene renta imponible o estaacute registrada con un nombre comercial Jamaica permite la constitucioacuten de fundaciones pero estas reciben el mismo tratamiento que las sociedades




JAMAICA (continuacioacuten)

En teacuterminos generales la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a todas las instituciones financieras y a otras entidades reguladas La informacioacuten contable de todas las entidades debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA) Sin embargo las sociedades de personas y los fideicomisos deben conservar la informacioacuten contable a los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta No existe la obligacioacuten de conservar la informacioacuten por un plazo miacutenimo de cinco antildeos




JAPOacuteN

Japoacuten aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Japoacuten es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Japoacuten estaacute siendo sometido conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten desde finales de 2010

Intercambio de informacioacuten Japoacuten ha suscrito 47 CDI todos ellos estaacuten en vigor y un AII auacuten no vigente La mayoriacutea de estos acuerdos permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Japoacuten no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Japoacuten estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Japoacuten no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador debiendo identificar en ciertos casos al tenedor ante las autoridades tributarias dependiendo del importe de los intereses o del principal Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades mientras que la propia sociedad conserva la informacioacuten relativa tanto a la propiedad legal como a los beneficiarios efectivos Ademaacutes la aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes Los fiduciarios de fideicomisos nacionales y extranjeros deben poseer informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios En Japoacuten las sociedades de personas estaacuten comprendidas en el concepto de sociedades y otras estructuras organizativas Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)






JERSEY

Jersey aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Jersey es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Jersey estaacute siendo sometido conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten desde el primer semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten Jersey ha firmado acuerdos con 16 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales entre ellos un Convenio para evitar la doble imposicioacuten con Malta en 2010 Trece de esos Acuerdos estaacuten en vigor Ademaacutes Jersey puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones en aplicacioacuten de su normativa interna Acceso a la informacioacuten bancaria Jersey no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Jersey estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Jersey permite la emisioacuten de deuda al portador y puede identificarse a sus tenedores en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales o de conformidad con el acuerdo suscrito por Jersey sobre la fiscalidad del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE Jersey no permite la emisioacuten de acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de estas Los fiduciarios de fideicomisos nacionales y extranjeros deben poseer informacioacuten sobre la identidad tanto de los fideicomitentes como de los beneficiarios Las autoridades gubernamentales y las sociedades de personas disponen de informacioacuten sobre sus socios En 2009 Jersey aproboacute una ley



JERSEY (continuacioacuten)

permitiendo la constitucioacuten de fundaciones que tambieacuten obliga a la conservacioacuten de informacioacuten sobre la identidad de los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) en su informe de 2005 sin embargo los requisitos relacionados con la documentacioacuten subyacente y el plazo de conservacioacuten no se explicitan en todos los casos En aplicacioacuten de la legislacioacuten de Jersey puede disponerse de la informacioacuten bancaria relativa a todos los titulares de cuentas

Comentario efectuado por Jersey

Jersey es Vice-Presidente del Grupo de Evaluaciones Paritarias (Peer Review Group) y miembro del Grupo Director (Steering Group) del Foro Global Jersey ha firmado hasta la fecha 15 acuerdos con miembros de la OCDE o del G20 y ha acordado otros 7 que estaacuten a la espera de firma Otros siete acuerdos estaacuten proacuteximos a concluir su fase de negociacioacuten Tambieacuten se han iniciado negociaciones con otras siete jurisdicciones miembros de la OCDE o del G20 Jersey estaacute considerando tambieacuten seriamente la adopcioacuten del Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria





LIBERIA

Liberia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Liberia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Libera ha firmado un acuerdo que permite el intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Liberia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Liberia estaacute facultada para obtener la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuya conservacioacuten sea obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Liberia permite la emisioacuten de acciones al portador y cuando existan motivos para creer que las actividades relacionadas con dichas acciones al portador tienen implicaciones tributarias negativas las autoridades pueden solicitar autorizacioacuten u orden judicial para la identificacioacuten del tenedor de las acciones al portador Liberia no permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales disponen de la informacioacuten relativa a la propiedad de las sociedades en el caso de las Sociedades Mercantiles Registradas en otro caso es la propia sociedad la que posee esta informacioacuten Liberia cuenta con legislacioacuten nacional sobre los fideicomisos Los fiduciarios estaacuten sujetos a las disposiciones del Derecho Comuacuten sobre la conservacioacuten de la informacioacuten relativa a los fideicomitentes y beneficiarios Las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten relativa a la identidad de los socios de las sociedades comanditarias En el caso de las sociedades colectivas se aplican las disposiciones de Derecho Comuacuten Las fundaciones conservan la informacioacuten relativa a los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y sus beneficiarios



LIBERIA (continuacioacuten)

La legislacioacuten contra el blanqueo de capitales obliga a los prestatarios de servicios financieros a aplicar las normas de diligencia respecto de sus clientes La obligacioacuten impuesta a las sociedades sobre la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable no especifica el contenido de dicha informacioacuten Esta obligacioacuten no se impone a los fideicomisos o a las sociedades de personas Las fundaciones siacute estaacuten obligadas a elaborar y conservar esta informacioacuten conforme a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA)

Comentario efectuado por Liberia

Liberia participa actualmente del proyecto de negociacioacuten multilateral de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten a traveacutes del que ha negociado 11 AII con miembros de la OCDE Uno de ellos estaacute firmado Liberia espera firmar los restantes en breve Ademaacutes de estos acuerdos Liberia estaacute tambieacuten en proceso de negociacioacuten de AII o CDI con maacutes de 14 jurisdicciones Finalmente Liberia el miembrode la Comunidad Econoacutemica de Estados de Aacutefrica Occidental (ECOWAS) Liberia estaacute negociando acuerdos con distintos paiacuteses miembros Se ha remitido un acuerdo bilateral sobre intercambio de informacioacuten tributaria a todos los paiacuteses miembros de la ECOWAS





LIECHTENSTEIN

Liechtenstein es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Liechtenstein se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Liechtenstein ha firmado 2 CDI y 12 AII que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales entre ellos 7 con miembros de la OCDE Liechtenstein tambieacuten ha suscrito acuerdos con paiacuteses miembros de la UE para el intercambio de informacioacuten en relacioacuten con las rentas del ahorro en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente El concepto de ldquoinfraccioacuten equivalenterdquo comprende uacutenicamente delitos con el mismo grado de ilicitud que el fraude fiscal de acuerdo con la normativa de Liechtenstein Acceso a la informacioacuten bancaria Liechtenstein cuenta con disposiciones sobre secreto bancario basadas en su legislacioacuten parlamentaria Sin embargo puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio asiacute como a los fines previstos en su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) con Estados Unidos y en relacioacuten con los casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente respecto de las rentas del ahorro en aplicacioacuten de sus acuerdos sobre la fiscalidad de las rentas del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Liechtenstein estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio en aplicacioacuten de sus Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten el TAJM con Estados Unidos y sus Acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE Pueden emitirse tiacutetulos al portador Puede identificarse a los tenedores de acciones al portador en aplicacioacuten de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales Respecto de la deuda al portador los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar al beneficiario a los efectos de la aplicacioacuten de los acuerdos lienchesteinianos sobre la fiscalidad del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE



LIECHTENSTEIN (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las autoridades gubernamentales tambieacuten disponen de esta informacioacuten en ciertos casos La informacioacuten relativa a la identidad de los socios de las sociedades de personas obra en poder de estas y de las autoridades gubernamentales En el caso de las fundaciones estas estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa al fundador a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a los beneficiarios En teacuterminos generales las normas liechtensteinianas contra el blanqueo de capitales (en liacutenea con la tercera Directiva sobre el blanqueo de capitales) exigen que al menos a una persona en calidad de oacutergano representativo o consejero de las entidades constituidas con personalidad juriacutedica que no lleven a cabo una actividad econoacutemica en el paiacutes en el que esteacuten domiciliadas identifique al beneficiario efectivo uacuteltimo de la entidad Ademaacutes la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tambieacuten a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos La informacioacuten contable de las sociedades de capital fundaciones y sociedades de personas debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA) Los fideicomisos deben elaborar su documentacioacuten contable conforme a los estaacutendares del JAHGA pero en este caso no se determina el periacuteodo de conservacioacuten





LUXEMBURGO

Luxemburgo aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Luxemburgo es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Luxemburgo se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Luxemburgo ha firmado 24 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Cinco de ellos estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Luxemburgo puede acceder a la informacioacuten bancaria previo requerimiento especiacutefico emitido a los efectos de la aplicacioacuten de sus mecanismos para el intercambio de informacioacuten en circunstancias concretas y con aprobacioacuten individual de cada caso Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Luxemburgo estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Luxemburgo permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Puede identificarse a los tenedores de las acciones al portador en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales Los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar a los beneficiarios efectivos de la deuda al portador de acuerdo con lo dispuesto en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades tienen que conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales en todos los casos La informacioacuten sobre la identidad de los socios de las sociedades de personas tiene que obrar en poder de estas y de las autoridades gubernamentales Las fundaciones tienen que disponer de informacioacuten sobre la identidad del fundador



LUXEMBURGO (continuacioacuten)

En teacuterminos generales la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las sociedades de capital y sociedades de personas conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las fundaciones que soacutelo pueden constituirse con un intereacutes social no estaacuten sujetas a esta obligacioacuten a los estaacutendares del JAHGA pero en este caso no se determina el periacuteodo de conservacioacuten





MCAO CHINA

Macao China es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Macao China se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Macao China ha firmado 4 CDI que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria dos de ellos en vigor no obstante ninguno de ellos satisface los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Macao China puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios sobre la base de un requerimiento de intercambio de informacioacuten o en asuntos penales en materia fiscal en cuyo caso es necesaria una orden judicial Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las facultades para recabar informacioacuten vigentes permiten a las autoridades tributarias en teacuterminos generales obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable de las personas obligadas a conservarla La informacioacuten cuya conservacioacuten no es obligatoria puede obtenerse mediante orden judicial en asuntos penales Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario que pueden anularse en aplicacioacuten de un requerimiento emitido en virtud de un instrumento para el intercambio de informacioacuten Macao China permite la emisioacuten de acciones al portador y su normativa contra el blanqueo de capitales exige a las instituciones financieras aplicar las normas de diligencia debida para con sus clientes comprendida la identificacioacuten de los tenedores de acciones al portador Tambieacuten puede emitirse deuda al portador aunque no existen mecanismos que permitan identificar a sus tenedores Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades excepto en el caso de las acciones al portador Macao China no reconoce los fideicomisos en su normativa Los fiduciarios de fideicomisos offshore y las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre el fideicomitente y los beneficiarios del fideicomiso



MACAO CHINA (continuacioacuten)

Las fundaciones y las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los fundadores y de los miembros del consejo de la fundacioacuten Las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de ldquosociedadesrdquo en Macao China Las disposiciones de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)

Comentario efectuado por Macao China

Macao China actualizaraacute a corto plazo sus acuerdos de intercambio de informacioacuten en materia tributaria para que satisfagan los estaacutendares internacionales mediante protocolos





MALASIA

Malasia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Malasia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Malasia ha firmado 74 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria 15 de los cuales satisfacen los estaacutendares internacionales Malasia tambieacuten puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales de 2002 La legislacioacuten malasia no impone el requisito de intereacutes tributario nacional para la obtencioacuten de informacioacuten con vistas a su intercambio Acceso a la informacioacuten bancaria En teacuterminos generales Malasia puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Las autoridades fiscales malasias tienen acceso a la informacioacuten bancaria y pueden obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten que poseen los bancos en aplicacioacuten de su Ley del Impuesto sobre la Renta de 1967 Tras la modificacioacuten en 1990 de la Ley Tributaria sobre las Actividades Empresariales en Labuan en vigor desde el 11 de febrero de 2010 el Director General del Consejo de Hacienda (Inland Revenue Board) tiene acceso directo a la informacioacuten que posea cualquier persona Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las facultades para recabar informacioacuten de las que disponen las autoridades tributarias les permiten obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de estas La informacioacuten sobre la identidad de fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos deben conservarla tanto las autoridades gubernamentales como los fiduciarios con fines tributarios En el caso de las sociedades de personas esta informacioacuten debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad



MALASIA (continuacioacuten)

Todas las entidades que operan en Labuan estaacuten obligadas a recurrir a los servicios de sociedades fiduciarias acreditadas que estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable de todas estas entidades Las autoridades de Labuan pueden acceder directamente a esta informacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos

Comentario efectuado por Malasia

Malasia sigue actualizando su red de convenios a fin de adaptar los vigentes a los estaacutendares internacionales Ademaacutes de los convenios que ya satisfacen esos estaacutendares se han firmado 5 protocolos a otros tantos convenios que los ajustan a los estaacutendares internacionales Actualmente se estaacute negociando con varias jurisdicciones maacutes Durante el antildeo pasado tambieacuten se actualizoacute sustancialmente el marco juriacutedico del Centro Financiero de Labuan a fin de garantizar en virtud del compromiso adquirido por Malasia la plena aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales de transparencia e intercambio de informacioacuten





MALTA

Malta aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Malta es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Malta se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Malta ha firmado 53 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 49 de ellos en vigor y ha dado todos los pasos necesarios para que los cuatro acuerdos restantes entre tambieacuten en vigor Malta tiene acuerdos en vigor con cinco jurisdicciones que no permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales y ha firmado protocolos a dos de ellos a fin de elevarlos al estaacutendar Ademaacutes Malta puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Acceso a la informacioacuten bancaria

Malta no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios

Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Malta estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones sobre confidencialidad que pueden anularse en aplicacioacuten de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Malta no permite la emisioacuten de acciones al portador pero siacute la de deuda al portador Las transmisiones de dicha deuda deben realizarse por escrito y la tenencia queda registrada en un registro de obligaciones Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Los fiduciarios tienen que conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario de los fideicomisos locales y extranjeros



MALTA (continuacioacuten)

Ademaacutes las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios de los fideicomisos cuando sea preciso con fines tributarios La informacioacuten sobre la identidad de los socios de las sociedades de personas obra en poder de estas y de las autoridades gubernamentales En el caso de las fundaciones tanto la fundacioacuten como las autoridades gubernamentales tienen informacioacuten sobre los miembros del consejo La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de sociedades sociedades de personas y fideicomisos conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las fundaciones soacutelo estaacuten obligadas a la llevanza de registros contables cuando desarrollen actividades econoacutemicas en cuyo caso tienen que ajustarse a los estaacutendares determinados por el JAHGA





MAURICIO

Mauricio es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Mauricio se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en 2010

Intercambio de informacioacuten Mauricio cuenta con 30 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales de los que 29 estaacuten en vigor comprendidos tres con miembros de la OCDE Ademaacutes Mauricio puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones en el caso de delitos graves es decir aquellos punibles con penas privativas de libertad de 12 meses o maacutes Acceso a la informacioacuten bancaria Mauricio no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Mauricio estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en aplicacioacuten de un mecanismo de intercambio de informacioacuten Mauricio no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Todas las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a su propiedad legal y las denominadas ldquoGlobal Business Companiesrdquo tienen que conservar ademaacutes informacioacuten sobre la propiedad efectiva Las autoridades gubernamentales disponen tambieacuten en ciertos casos de la informacioacuten legal y efectiva Los fiduciarios y las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten sobre el fideicomitente y los beneficiarios de los fideicomisos La informacioacuten sobre la identidad de los socios de las sociedades de personas debe obrar en poder de estas y de las autoridades gubernamentales En el caso de entidades distintas de las locales la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos



MAURICIO (continuacioacuten)

Las sociedades locales y las instituciones financieras que operan en el extranjero ldquoCategory 1 Global Business Companiesrdquo deben elaborar y conservar su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Sin embargo las Sociedades de gestioacuten y tenencia de activos privados de no residentes ldquoCategory 2 Global Business Companiesrdquo soacutelo estaacuten obligadas a conservar aquella informacioacuten que los consejeros consideren necesario o deseable y a partir de julio de 2010 presentar un estado financiero ante el organismo regulador Las sociedades de personas y los fideicomisos tienen que elaborar y conservar su informacioacuten financiera de acuerdo con los estaacutendares del JAHGA





MEacuteXICO

Meacutexico aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Meacutexico es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Meacutexico se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Meacutexico ha firmado 46 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales de los que 32 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Meacutexico no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Meacutexico estaacute facultado para obtener informacioacuten con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad que pueden anularse en caso de requerimiento de informacioacuten emitido en virtud de un AII Meacutexico no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador y puede obligarse a las sociedades de inversioacuten a conservar la informacioacuten relativa al propietario de la deuda Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades deben disponer de informacioacuten sobre la propiedad legal de estas Las autoridades gubernamentales y los fiduciarios deben poseer informacioacuten relativa a la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos Las autoridades gubernamentales deben poseer tambieacuten informacioacuten relativa a la identidad de los socios de las sociedades de personas cuando sea preciso con fines tributarios de no ser asiacute la informacioacuten obra en poder de la propia sociedad de personas y de los prestatarios de servicios cuando corresponda En el caso de las funciones las autoridades gubernamentales y las fundaciones deben disponer de la



MEacuteXICO (continuacioacuten)

informacioacuten relativa a los fundadores La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





MOacuteNACO

Moacutenaco aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Moacutenaco es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Moacutenaco se sometioacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Moacutenaco ha suscrito 23 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales de los que 4 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Moacutenaco permite el acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Tambieacuten puede accederse a la informacioacuten bancaria en relacioacuten con las rentas del ahorro en aplicacioacuten de los acuerdos en materia de ahorro suscritos con los paiacuteses miembros de la UE Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Moacutenaco estaacute facultado para obtener la mayor parte de la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Pueden emitirse tiacutetulos al portador aunque uacutenicamente pueden emitirlos las sociedades cotizadas en el mercado de valores Franceacutes (soacutelo hay dos sociedades con esas caracteriacutesticas) y deben depositarse ante un custodio quien conoce la identidad del propietario Tambieacuten puede emitirse deuda al portador en forma de certificados de depoacutesitos aunque se exige a los agentes pagadores que identifiquen al beneficiario efectivo de acuerdo con la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades disponen de la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades constituidas con un fin comercial excepto en el caso de los tiacutetulos al portador (que se limitan a dos sociedades cotizadas) Moacutenaco no reconoce los fideicomisos en su normativa pero permite la constitucioacuten o transmisioacuten de fideicomisos conforme a legislacioacuten extranjera



MOacuteNACO (continuacioacuten)

Los fiduciarios de fideicomisos extranjeros al igual que las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten relativa a los fiduciarios y beneficiarios En Moacutenaco las sociedades de personas constituidas con fines comerciales reciben el mismo tratamiento que las sociedades de capital En el caso de las fundaciones (que soacutelo pueden constituirse con fines sociales) es la propia fundacioacuten la que estaacute obligada a conservar la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a facilitaacutersela a las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





MONTSERRAT

Montserrat es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Montserrat se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Montserrat ha firmado 3 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Montserrat tambieacuten permite el intercambio automaacutetico de informacioacuten con los Estados miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro y puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) con Estados Unidos Acceso a la informacioacuten bancaria En la actualidad Montserrat puede acceder a la informacioacuten bancaria con fines fiscales internos o a los efectos de su intercambio en asuntos penales en materia fiscal o en aplicacioacuten de sus acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los Estados miembros de la UE Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Montserrat soacutelo puede obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con fines fiscales internos en asuntos civiles en materia fiscal Sus facultades para obtener informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal se limita a los requerimientos emitidos en virtud de su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) con Estados Unidos Su normativa contempla disposiciones sobre la confidencialidad o el secreto que pueden anularse cuando se emita un requerimiento en virtud de un mecanismo de intercambio de informacioacuten Montserrat permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Las acciones al portador deben depositarse ante un custodio acreditado El emisor financiero estaacute obligado a conocer a los beneficiarios efectivos de la deuda emitida al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En algunos casos las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las autoridades gubernamentales tienen que conocer la identidad de los socios colectivos de las sociedades comanditarias



MONTSERRAT (continuacioacuten)

En general la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a fideicomisos asiacute como a determinadas empresas no financieras y profesionales Por lo general se exige a las entidades la elaboracioacuten y conservacioacuten de su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA) Sin embargo Las sociedades de responsabilidad limitada o las IBC (International Business Companies) no estaacuten obligadas a conservar la documentacioacuten subyacente

Comentario efectuado por Montserrat

En aplicacioacuten del compromiso adquirido por Montserrat para la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales durante los uacuteltimos 12 meses ha firmado 3 acuerdos para el intercambio de informacioacuten y forma parte activa del proyecto de negociacioacuten multilateral del Caribe Ademaacutes estaacute revisando su normativa interna a fin de garantizar la existencia de las facultades necesarias para dar efecto a estos acuerdos





NAURU

Nauru es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Nauru se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Nauru no cuenta con ninguacuten instrumento para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten bancaria Nauru no puede acceder a la informacioacuten bancaria con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Nauru no dispone de facultades de acceso a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con fines tributarios Sus disposiciones sobre confidencialidad o secreto tambieacuten prohiacuteben la comunicacioacuten de informacioacuten En Nauru pueden emitirse tiacutetulos al portador No existen mecanismos para identificar a los propietarios de dichos tiacutetulos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a sus propietarios legales salvo en relacioacuten con las acciones al portador En ciertos casos las autoridades gubernamentales tambieacuten disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal Los fiduciarios tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre la identidad de los socios En general la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Las sociedades estaacuten obligadas a elaborar y conservar su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA) Las sociedades de personas y los fideicomisos deben elaborar y conservar registros contables pero no se especifica su naturaleza ni el plazo de conservacioacuten




NIUE

Niue es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Niue se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Niue no cuenta con ninguacuten acuerdo que le permita un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Niue cuenta con legislacioacuten en materia de asistencia mutua que le permite el intercambio de informacioacuten en asuntos penales comprendidos los casos penales en materia fiscal sobre una base discrecional Acceso a la informacioacuten bancaria Niue puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Niue estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio cuando se emita un requerimiento a tal fin en aplicacioacuten de su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua Tambieacuten cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en caso de requerimiento de informacioacuten emitido de acuerdo con su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua Niue no permite la emisioacuten de acciones al portador y no ha facilitado informacioacuten sobre la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades tienen que conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Los fiduciarios y las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y las sociedades disponen de informacioacuten sobre la identidad de los socios Las normas sobre diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




NIUE (continuacioacuten)

Comentario efectuado por Niue

La aprobacioacuten de la Ley de Sociedades de Niue en 2006 generoacute la disolucioacuten de todas las IBC (International Business Companies) y ya han concluido todos los acuerdos transitorios (que permitieron a algunas de las IBC previamente establecidas fijar un plazo para la conclusioacuten de sus actividades financieras) En Niue ya no operan IBC fideicomisos sociedades de personas u otras entidades ldquooffshorerdquo




NORUEGA

Noruega aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Noruega es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Noruega se someteraacute a la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten Noruega ha firmado acuerdos con 111 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 95 de los cuales estaacuten en vigor Noruega es ademaacutes signataria del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y del Protocolo fiscal Tambieacuten puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en aplicacioacuten del Acuerdo de Schengen y de su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutual (TAJM) con Thailandia Acceso a la informacioacuten bancaria Noruega no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Noruega estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Noruega no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador sin embargo es obligatoria la identificacioacuten de la contra-parte Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de las primeras Noruega no cuenta con legislacioacuten nacional sobre fideicomisos Los fiduciarios de los fideicomisos extranjeros deben conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario del fideicomiso cuando se realice una actividad econoacutemica Las sociedades de personas y las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre los socios de las primeras En el caso de las fundaciones la propia fundacioacuten estaacute obligada a conservar la informacioacuten relativa al fundador los




NORUEGA (continuacioacuten)

miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad




NUEVA ZELANDA

Nueva Zelanda aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Nueva Zelanda es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Nueva Zelanda se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten Nueva Zelanda ha firmado acuerdos con 47 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales 30 de ellos estaacuten en vigor Discrecionalmente Nueva Zelanda puede prestar asistencia en materia penal a cualquier jurisdiccioacuten con independencia de que sea parte o no de un tratado multilateral o bilateral de Asistencia Mutua Acceso a la informacioacuten bancaria Nueva Zelanda no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Nueva Zelanda estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Nueva Zelanda no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de estas En el caso de los fideicomisos la conservacioacuten de la informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios es obligatoria En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y las propias sociedades poseen informacioacuten sobre la identidad de los socios Las medidas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se exigen a las instituciones financieras Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)






PAIacuteSES BAJOS

Los Paiacuteses Bajos aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Los Paiacuteses Bajos son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidos con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Los Paiacuteses Bajos se someteraacuten conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011

Intercambio de informacioacuten Los Paiacuteses Bajos han firmado 66 CDI y 26 AII que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales de los que 20 AII auacuten no estaacuten en vigor Ademaacutes los Paiacuteses Bajos pueden intercambiar informacioacuten en materia tributaria acorde con la normativa de la UE y son signatarios del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Los Paiacuteses Bajos no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Los Paiacuteses Bajos estaacuten facultados para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Los Paiacuteses Bajos permiten la emisioacuten de acciones al portador cuyos propietarios tienen que estar identificados en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales Ademaacutes de ello los accionistas de sociedades cotizadas en Bolsa deben informar a la sociedad cuando adquieran una participacioacuten igual o superior al 5 Los Paiacuteses Bajos no permiten la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Excepto en el caso de las acciones al portador (por debajo del umbral del 5 en el caso de las sociedades cotizadas en Bolsa) las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal



PAIacuteSES BAJOS (continuacioacuten)

Los Paiacuteses Bajos no reconocen los fideicomisos en su normativa interna Los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados en teacuterminos generales a disponer de informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios y beneficiarios En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones es la propia fundacioacuten quien debe poseer la informacioacuten relativa al fundador a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a los beneficiarios Las autoridades gubernamentales tambieacuten disponen de informacioacuten sobre los fundadores y los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Las sociedades de capital y de personas estaacuten obligadas a elaborar y conservar su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las fundaciones soacutelo estaacuten obligadas a elaborar esta informacioacuten cuando lleven a cabo una actividad econoacutemica y superen un cierto nivel de actividad en cuyo caso tienen que ajustarse a los estaacutendares del JAHGA





PANAMAacute

Panamaacute es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Panamaacute estaacute siendo sometida a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Panamaacute ha firmado 2 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Panamaacute ha firmado un Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutual (TAJM) con Estados Unidos que preveacute el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal Sin embargo los delitos fiscales estaacuten excluidos del TAJM a menos que se demuestre que el dinero al que se refieren procede de una actividad incluida en el aacutembito de delitos a los que se aplica el tratado por ejemplo el traacutefico de estupefacientes Acceso a la informacioacuten bancaria Panamaacute puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Panamaacute estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas y generales referidas al secreto y no queda claro si pueden anularse en caso de requerimiento de informacioacuten emitido en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Panamaacute permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Puede procederse a la identificacioacuten de los propietarios de acciones al portador en aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales No queda claro si existe alguacuten mecanismo que permita la identificacioacuten de los propietarios de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Excepto cuando se trate de acciones al portador las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal En ciertos casos las autoridades gubernamentales disponen tambieacuten de informacioacuten sobre la propiedad legal y efectiva Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten sobre la identidad tanto de los fideicomitentes como de los beneficiarios de los fideicomisos Las autoridades gubernamentales pueden disponer tambieacuten de aquella informacioacuten que sea necesaria a efectos fiscales En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten relativa a la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad



PANAMAacute (continuacioacuten)

En el caso de las fundaciones tanto estas como las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a fideicomisos Las sociedades de capital y las sociedades de personas panamentildeas estaacuten obligadas a elaborar y conservar informacioacuten financiera uacutenicamente si llevan a cabo una actividad econoacutemica en Panamaacute Los fideicomisos tienen que elaborar su contabilidad conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)

Comentario efectuado por Panamaacute

Desde abril de 2009 Panamaacute ha concluido satisfactoriamente negociaciones de 8 CDI 2 de los cuales ya se han firmado Se estaacuten negociando CDI con otras dos jurisdicciones y se han propuesto rondas negociadoras a 20 jurisdicciones maacutes Panamaacute ha modificado su normativa interna a fin de permitir el intercambio de informacioacuten en aplicacioacuten de sus convenios para evitar la doble imposicioacuten El 30 de junio de 2010 Panamaacute aproboacute una ley que eliminaraacute el requisito de intereacutes nacional y permitiraacute a las autoridades tributarias obtener informacioacuten a los efectos de su intercambio incluso cuando Panamaacute no precise esa informacioacuten para sus propios fines tributarios En la actualidad se estaacute intentando avanzar en el disentildeo de normativa que modifique las normas sobre acceso a la informacioacuten relativa a los propietarios de acciones al portador





POLONIA

Polonia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Polonia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Polonia se someteraacute a la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Polonia ha firmado acuerdos con 74 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales incluido el CDI recientemente firmado con Noruega (septiembre 2009) y los Protocolos que modifican los CDI con Dinamarca (diciembre 2009) y Suiza (abril 2010) Ademaacutes Polonia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE Polonia ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Polonia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Polonia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a traveacutes de las personas obligadas a conservarla Sin embargo Polonia no ha facilitado datos sobre sus facultades para obtener aquella informacioacuten cuya conservacioacuten no sea obligatoria o en relacioacuten con sus facultades para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Polonia no ha facilitado informacioacuten sobre la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten referida a la propiedad legal En el caso de las sociedades de personas tanto las autoridades gubernamentales como la propia sociedad deben poseer la informacioacuten sobre la identidad de los socios Las autoridades gubernamentales disponen de



POLONIA (continuacioacuten)

informacioacuten relativa a los miembros del consejo de las fundaciones sin embargo Polonia no ha facilitado datos sobre las obligaciones de las fundaciones en relacioacuten con la conservacioacuten de la informacioacuten sobre la identidad La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Todas las entidades estaacuten obligadas a elaborar y conservar su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





PORTUGAL

Portugal aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Portugal es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Portugal se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Portugal ha firmado acuerdos con 46 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Portugal puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Tambieacuten ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Portugal no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Portugal estaacute facultado para obtener informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Portugal permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador La renta procedente de acciones al portador estaacute sujeta a retencioacuten lo que obliga a los agentes pagadores a elaborar y actualizar un registro de propietarios a quienes tambieacuten se puede identificar en aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales Resulta de aplicacioacuten la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro por lo que los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar a los beneficiarios efectivos de la deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto la administracioacuten como las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de estas



PORTUGAL (continuacioacuten)

Portugal no cuenta con normativa interna sobre fideicomisos y los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados a conservar informacioacuten sobre el fideicomitente y el beneficiario cuando sea preciso a efectos fiscales En Portugal las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades En el caso de las fundaciones estas estaacuten obligadas a conservar informacioacuten relativa a los fundadores a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





QATAR

Qatar aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Qatar es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Qatar estaacute siendo sometido en estos momentos a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Qatar ha firmado 38 acuerdos que satisfacen los estaacutendares internacionales 33 de ellos en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Qatar no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Qatar estaacute facultado para obtener informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto en relacioacuten con los fideicomisos del Centro Financiero de Qatar que pueden anularse en caso de que se emita un requerimiento de informacioacuten en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten No pueden emitirse tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten sobre los beneficiarios efectivos de las sociedades debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales (Registro Mercantil) cuando las sociedades estaacuten registradas y en todos los casos las autoridades gubernamentales y las sociedades deben poseer la informacioacuten sobre la propiedad legal de estas De acuerdo con la normativa que regula el Centro Financiero de Qatar puedenconstituirse fideicomisos estando los fiduciarios obligados a disponer de la informacioacuten relativa a los fideicomitentes y los beneficiarios Las autoridades gubernamentales tienen que disponer de informacioacuten sobre los fundadores de las fundaciones En general los prestatarios de servicios estaacutensujetos a las normas sobre diligencia debida La informacioacuten contable de todas las entidades debe elaborarse y conservarse conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




REINO UNIDO

El Reino Unido aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

El Reino Unido es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

El Reino Unido se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten a partir de finales de 2010

Intercambio de informacioacuten El Reino Unido cuenta con acuerdos bilaterales con 131 jurisdicciones que posibilitan el intercambio de informacioacuten en materia tributaria de los que 118 estaacuten en vigor La gran mayoriacutea de los acuerdos del Reino Unido permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello el Reino Unido puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE asiacute como en virtud de distintos convenios internacionales y de la normativa sobre asistencia juriacutedica mutua El Reino Unido tambieacuten es parte del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria El Reino Unido no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable El Reino Unido estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de ordencontable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a laconfidencialidad o al secreto bancario El Reino Unido permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Sus propietarios quedan identificados en cumplimiento de la normativa contra el blanqueo de capitales cuando su participacioacuten en el capital excede de un cierto porcentaje o cuando el certificado se deposita ante un depositario del RU Es posible identificar a los propietarios de deuda al portador en virtud de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro o cuando la deuda esteacute depositada ante un depositariodel RU




REINO UNIDO (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador (que no excedan de un cierto porcentaje en el caso de las sociedades anoacutenimas) Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y a los beneficiarios de los fideicomisos nacionales o extranjeros cuando esta informacioacuten sea necesaria con fines tributarios De forma similar las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre los fideicomitentes y beneficiarios cuando sea necesario con fines tributarios Cuando las sociedades de personas desarrollen una actividad econoacutemica en el RU (o esteacuten registradas alliacute en el caso de las sociedades en comandita) entonces la informacioacuten sobre la identidad de sus socios obraraacute en poder de las autoridades gubernamentales Por lo general las normas sobre diligencia debida respecto de los clientes contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) si bien en ciertos casos el plazo de conservacioacuten de los registros contables de sociedades fideicomisos y sociedades de personas no cumple los estaacutendares del JAHGA




REacutePUBLICA CHECA

La Repuacuteblica Checa aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

La Repuacuteblica Checa es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

La Repuacuteblica Checa se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten La Repuacuteblica Checa cuenta con acuerdos con 74 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello la Repuacuteblica Checa puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE Tambieacuten ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y el Protocolo fiscal y es parte de diversos Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) Acceso a la informacioacuten bancaria La Repuacuteblica Checa no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La Repuacuteblica Checa estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad ni al secreto La Repuacuteblica Checa permite la emisioacuten de acciones al portador la identificacioacuten del propietario es obligatoria en aplicacioacuten de la legislacioacuten en materia de sociedades o de valores asiacute como de las leyes contra el blanqueo de capitales En la Repuacuteblica Checa puede emitirse deuda al portador estando obligados los agentes pagadores a identificar a sus titulares en aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre las rentas del ahorro




REPUacuteBLICA CHECA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben disponer de la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades excepto de las acciones al portador En la Repuacuteblica Checa las sociedades de personas estaacuten incluidas en la definicioacuten de sociedades Las autoridades gubernamentales y las fundaciones deben poseer informacioacuten sobre los fundadores y los miembros del consejo de las fundaciones La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos La informacioacuten contable de todas las entidades debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA)




REacutePUBLICA ESLOVACA

La Repuacuteblica Eslovaca aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

La Repuacuteblica Eslovaca es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

La Repuacuteblica Eslovaca se someteraacute a la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y a la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten La Repuacuteblica Eslovaca ha firmado acuerdos con 56 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 52 de los cuales estaacuten en vigor Ademaacutes la Repuacuteblica Eslovaca puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE La Repuacuteblica Eslovaca ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria La Repuacuteblica Eslovaca no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La Repuacuteblica Eslovaca estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario La Repuacuteblica Eslovaca permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador sin embargo estos tiacutetulos deben representarse mediante anotacioacuten en cuenta y sus propietarios quedan registrados en un depositario central Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades excepto en el caso de las acciones al portador Las sociedades cotizadas de responsabilidad limitada uacutenicamente estaacuten obligadas a comunicar a las autoridades gubernamentales la identidad de sus propietarios legales cuando se trate de un accionista uacutenico




REPUacuteBLICA ESLOVACA (continuacioacuten)

La Repuacuteblica Eslovaca no cuenta con legislacioacuten sobre fideicomisos Las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de sociedades En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales deben disponer de la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten mientras que a la fundacioacuten se le exige que disponga de informacioacuten sobre el fundador los miembros del consejo de la fundacioacuten y sobre los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




SAMOA

Samoa es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Samoa se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Samoa ha firmado 12 acuerdos de intercambio de informacioacuten que satisfacen los estaacutendares de la OCDE ocho de ellos con miembros de la OCDE Samoa cuenta tambieacuten con la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua que posibilita el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal En este caso se aplica el principio de doble incriminacioacuten A estos efectos el criterio para la inclusioacuten en el aacutembito penal es el de ldquodelito graverdquo Acceso a la informacioacuten bancaria En la actualidad Samoa uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria en asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En la actualidad Samoa uacutenicamente estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio cuando esta se requiera en aplicacioacuten de la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse cuando el requerimiento de informacioacuten se emita en virtud de su Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua Pueden emitirse acciones al portador que quedan inmovilizadas mediante su depoacutesito ante un agente acreditado de la sociedad Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades conservan la informacioacuten relativa a la propiedad legal de estas Sin embargo en el caso de las sociedades internacionales no es preciso notificar los cambios en la titularidad a las autoridades gubernamentales Los fiduciarios deben poseer informacioacuten sobre la identidad tanto de los fideicomitentes como de los beneficiarios de los fideicomisos Tanto las sociedades de personas como las autoridades gubernamentales tienen que poseer la informacioacuten sobre la identidad de todos los socios de las sociedades de personas constituidas




SAMOA (continuacioacuten)

en el paiacutes lo que no es necesario en el caso de sociedades de personas constituidas en el extranjero o de sociedades en comandita por acciones El registro de las sociedades de personas extranjeras y de las sociedades en comandita por acciones se realiza por medio de una sociedad fiduciaria obligada a aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo Esta norma contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a las sociedades fiduciarias Por lo general las entidades estaacuten obligadas a la llevanza y conservacioacuten de sus registros contables de acuerdo con los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las sociedades internacionales distintas de las instituciones financieras o las sociedades de fondos segregados uacutenicamente tienen que llevar y conservar aquella contabilidad y documentacioacuten que los consejeros consideren adecuado

Comentario efectuado por Samoa

Ademaacutes de los ocho acuerdos firmados con miembros de la OCDE Samoa ha llegado al proceso final de negociacioacuten de dos AII con miembros de la OCDE y estaacute en espera del cumplimiento de los procedimientos internos de sus co-signatarios para proceder a su firma El proceso negociador de AII con otros miembros de la OCDE continuacutea abierto Asimismo Samoa ha elaborado un proyecto de ley la Ley para el Intercambio de Informacioacuten Tributaria 2010 que dota a sus autoridades competentes de las facultades necesarias para obtener informacioacuten a los efectos de su intercambio Esta norma preveacute que las autoridades competentes ldquopodraacuten requerir por escrito a una persona la comunicacioacuten de informacioacutenrdquo Seguacuten el proyecto de ley esta persona puede ser una persona regulada (que se define como una persona autorizada acreditada o registrada o que deba estar autorizada acreditada o registrada en aplicacioacuten de cualquier norma sobre la prestacioacuten de servicios financieros internacionales) una persona que preste servicios financieros internacionales o una persona de la que sea razonable pensar que posee la informacioacuten a la que se refiere el requerimiento




SAN CRISTOacuteBAL Y NIEVES

San Cristoacutebal y Nieves aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

San Cristoacutebal y Nieves son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

San Cristoacutebal y Nieves se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten San Cristoacutebal y Nieves han firmado 14 AII y un CDI que permiten el intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales De ellos uno ha entrado en vigor San Cristoacutebal y Nieves son signatarias del Acuerdo de la CARICOM que posibilita el intercambio de informacioacuten en materia tributaria con 10 jurisdicciones y de otro acuerdo Sin embargo estos uacuteltimos no satisfacen los estaacutendares internacionales Ademaacutes en aplicacioacuten de su normativa interna San Cristoacutebal y Nieves pueden intercambiar informacioacuten sobre cualquier materia tributaria unilateralmente y previo requerimiento con 16 jurisdicciones seis de las cuales son miembros de la OCDE San Cristoacutebal y Nieves tambieacuten pueden intercambiar informacioacuten en ciertos casos penales en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales y en los casos penales en materia fiscal a traveacutes de su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutual (TAJM) con Estados Unidos Acceso a la informacioacuten bancaria San Cristoacutebal y Nieves no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable San Cristoacutebal y Nieves estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten Su normativa contempla disposiciones tanto generales como especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en aplicacioacuten de un acuerdo de intercambio de informacioacuten San Cristoacutebal y Nieves permiten la emisioacuten de tiacutetulos al portador




SAN CRISTOacuteBAL Y NIEVES (continuacioacuten)

Las acciones al portador deben estar en posesioacuten de un agente acreditado de la sociedad quien tambieacuten debe poseer toda la informacioacuten relativa a la propiedad de las acciones En el caso de deuda al portador debe comunicarse a la institucioacuten financiera emisora la identidad de los beneficiarios efectivos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal referida a las acciones distintas de las emitidas al portador que deben estar en posesioacuten del agente acreditado Los fiduciarios de los fideicomisos locales estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y los beneficiarios del fideicomiso En el caso de las sociedades de personas estas deben disponer de la informacioacuten relativa a la identidad de sus socios En relacioacuten con las fundaciones las autoridades gubernamentales y la propia fundacioacuten tienen que poseer la informacioacuten sobre el fundador los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales las entidades estaacuten obligadas a elaborar y conservar la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las sociedades de responsabilidad limitada de Nieves no estaacuten obligadas a la llevanza de registros contables a menos que lleven a cabo una actividad de servicios financieros Los fideicomisos constituidos en virtud de la Ley sobre Fideicomisos (Trust Act) estaacuten obligados a elaborar esta informacioacuten sin que se haya prescrito el plazo de conservacioacuten




SAN MARINO

San Marino aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

San Marino es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

San Marino se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten San Marino ha firmado 25 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales de los que cinco estaacuten en vigor San Marino ha concluido los procedimientos necesarios para la entrada en vigor de 24 de los 25 acuerdos firmados Acceso a la informacioacuten bancaria San Marino no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria cuando este es necesario a los efectos de sus acuerdos de intercambio de informacioacuten Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable San Marino estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a su comunicacioacuten Su normativa no contiene disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto bancario La Ley 98 de 7 de junio de 2010 revoca la constitucioacuten de las sociedades con el capital dividido en acciones de titularidad anoacutenima y obliga a la conversioacuten de las existentes en sociedades anoacutenimas de capital social hasta el 30 de septiembre de 2010 Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales los fiduciarios y ciertos prestatarios de servicios deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad




SAN MARINO (continuacioacuten)

En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales y la propia fundacioacuten tienen que poseer la informacioacuten sobre el fundador y los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica en particular a las instituciones financieras y de creacutedito y a los prestatarios de servicios La contabilidad de todas las sociedades tiene que ajustarse a los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)




SAN VICENTE Y LAS GRANADINAS

San Vicente y las Granadinas aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

San Vicente y las Granadinas son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

San Vicente y las Granadinas se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten San Vicente y las Granadinas han firmado 19 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales ninguno de los cuales estaacute en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria San Vicente y las Granadinas soacutelo pueden acceder a la informacioacuten bancaria en asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable San Vicente y las Granadinas uacutenicamente pueden obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable en asuntos penales en materia fiscal y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esta informacioacuten Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse respecto de los paiacuteses de la Commonwealth y los Estados Unidos respecto de ciertos asuntos penales en materia fiscal San Vicente y las Granadinas no permiten la emisioacuten de deuda al portador Pueden emitirse acciones al portador pero estas deben depositarse ante un custodio acreditado Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal excepto en el caso de las acciones portador En relacioacuten con los fideicomisos por lo general solo se exige a los prestatarios de servicios que conserven la informacioacuten sobre la identidad del fideicomitente y del beneficiario Los fideicomisos internacionales estaacuten obligados a facilitar informacioacuten sobre el fideicomitente a las autoridades gubernamentales




SAN VICENTE Y LAS GRANADINAS (continuacioacuten)

En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre la identidad de los socios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales las entidades estaacuten obligadas a elaborar y conservar la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las IBC uacutenicamente tienen que conservar la informacioacuten subyacente cuando lleven a cabo una actividad regulada




SANTA LUCIacuteA

Santa Luciacutea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Santa Luciacutea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Santa Luciacutea se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Santa Luciacutea ha firmado 17 AII que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales de los que 13 son con miembros de la OCDE Santa Luciacutea es signataria del Acuerdo de la CARICOM que posibilita el intercambio de informacioacuten en materia tributaria con 10 jurisdicciones sin embargo este intercambio de informacioacuten con las jurisdicciones co-signatarias de la CARICOM no satisface los estaacutendares internacionales Santa Luciacutea puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con los paiacuteses que integran la Commonwealth en aplicacioacuten de su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua En este caso se aplica el criterio de doble incriminacioacuten que exige la existencia de dolo en la evasioacuten del impuesto Acceso a la informacioacuten bancaria Santa Luciacutea tiene acceso a la informacioacuten bancaria relacionada con los casos previstos en la Ley contra el Blanqueo de Capitales (Money Laundering (Prevention) Act) de 2010 Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Santa Luciacutea estaacute facultada para obtener la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable que sea obligatorio conservar aunque en el caso de los asuntos civiles en materia fiscal esta facultad queda limitada a las actividades onshore Santa Luciacutea no puede obtener informacioacuten que no sea obligatorio poseer en relacioacuten con los asuntos civiles en materia fiscal Santa Luciacutea cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse por razoacuten de un requerimiento de informacioacuten emitido en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Santa Luciacutea no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador




SANTA LUCIacuteA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer la informacioacuten relativa a la propiedad legal Los fiduciarios estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos tanto locales como extranjeros En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten sobre la identidad obra en poder de las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos La contabilidad de las sociedades y fideicomisos nacionales satisfacen los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Las IBC soacutelo tienen que conservar la informacioacuten subyacente cuando desarrollan alguna actividad regulada De forma similar los fideicomisos internacionales no estaacuten obligados a elaborar registros contables Las sociedades de personas siacute tienen que registrar su contabilidad pero no estaacuten sujetas a un periacuteodo concreto de conservacioacuten




SEYCHELLES

Las Seychelles son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Seychelles se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Las Seychelles han firmado 13 CDI que permiten el intercambio de informacioacuten de los que 12 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Las autoridades de Seychelles tienen acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con sujecioacuten a la aprobacioacuten expresa por parte de su Tribunal Supremo Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Seychelles estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten Su normativa contiene disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en virtud de un requerimiento de intercambio de informacioacuten emitido en virtud de sus CDI Las Seychelles permiten la emisioacuten de acciones al portador pero las personas a quienes tales acciones se emiten o transfieren deben identificarse en un registro que conserve un prestatario de servicios en Seychelles o en el despacho de otro intermediario o agente de otra jurisdiccioacuten Las Seychelles no permiten la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Todas las sociedades estaacuten obligadas a poseer informacioacuten sobre la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador Las autoridades gubernamentales y en algunos casos los prestatarios de servicios financieros tambieacuten disponen de informacioacuten sobre la identidad de los accionistas Los fiduciarios deben poseer informacioacuten relativa a la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos locales aunque no estaacuten obligados a revelarla La informacioacuten sobre la identidad de los socios de las sociedades en comandita se conserva en la sede social de la sociedad en Seychelles




SEYCHELLES (continuacioacuten)

Ademaacutes de ello las normas sobre diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a ciertos prestatarios de servicios en el caso de sociedades de personas tanto comanditarias como colectivas La sociedades constituidas en virtud de la Ley de Sociedades y los fideicomisos estaacuten sujetos a la obligacioacuten de llevanza y conservacioacuten de los registros contables conforme a los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Las IBC no estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten justificativa En relacioacuten con las sociedades de personas no se ha previsto un plazo de conservacioacuten de la informacioacuten contable




SINGAPUR

Singapur aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Singapur es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Singapur se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten a finales de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Como resultado de la aceptacioacuten por Singapur de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios Singapur ha firmado 20 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con dichos estaacutendares internacionales de los que 6 se han ratificado (4 estaacuten en vigor) Singapur estaacute en disposicioacuten de ratificar los 14 restantes en cuanto reciba la notificacioacuten del otro Estado contratante relativa al cumplimiento de los procedimientos internos exigidos para la entrada en vigor de esos acuerdos Ademaacutes de ello la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua permite la prestacioacuten de asistencia en una amplia gama de delitos graves (comprendidos los delitos penales en materia fiscal en los casos recogidos en la Convencioacuten de las Naciones Unidas contra la Delincuencia Organizada Internacional -UNTOC13-) Las partes de dicha Convencioacuten reciben asistencia en relacioacuten con los delitos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Las enmiendas efectuadas en febrero de 2010 a la Ley del Impuesto sobre la Renta de Singapur permiten el acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios sobre la base de los estaacutendares internacionalmente acordados para el intercambio de informacioacuten Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Singapur estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en virtud de un requerimiento emitido al amparo de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Singapur no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador


13 N de la T Acroacutenimo procedente de su denominacioacuten en ingleacutes ldquoUnited Nations Convention against Transnational Organised Crime



SINGAPUR (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades En el caso de los fideicomisos el fiduciario y las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios cuando sea necesario con fines tributarios En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras a los prestatarios de servicios a fideicomisos y a los prestatarios de servicios juriacutedicos y de contabilidad puacuteblica La informacioacuten contable elaborada por todas las entidades debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)




SUDAacuteFRICA

Sudaacutefrica aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Sudaacutefrica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Sudaacutefrica se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011

Intercambio de informacioacuten Sudaacutefrica ha firmado acuerdos con 69 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacutenacorde con los estaacutendares internacionales 61 de los cuales estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Sudaacutefrica no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Sudaacutefrica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Sudaacutefrica no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede identificarse a los propietarios de deuda al portador a su vencimiento o cuando sus nombres se inscriben en el registro de obligaciones Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Los agentes designadostienen que comunicar la identidad de los beneficiarios efectivos de las acciones a las sociedades emisoras El fideicomiso las autoridades gubernamentales y ciertos prestatarios de servicios poseeninformacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten relativa a la identidad de los socios obraraacute normalmente en poder de la sociedad Ademaacutes de ello la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales obliga a algunos prestatarios deservicios a aplicar las normas sobre diligencia debida con sus clientes cuando mantengan ciertos contactos con sociedades fideicomisos y sociedades de personas Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)






SUECIA

Suecia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Suecia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Suecia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Suecia ha firmado acuerdos con 98 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 78 de los cuales estaacuten en vigor Suecia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Ademaacutes Suecia ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Suecia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Suecia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Suecia no permite la emisioacuten de acciones al portador En Suecia puede emitirse deuda al portador si bien los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar al beneficiario efectivo seguacuten lo dispuesto en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal Suecia no cuenta con normativa interna sobre fideicomisos sin embargo los fiduciarios de los fideicomisos extranjeros deben poseer aquella informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario que sea necesaria con fines tributarios Respecto de las sociedades de personas la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad



SUECIA (continuacioacuten)

En el caso de las fundaciones la propia fundacioacuten estaacute obligada a conservar la informacioacuten relativa al fundador a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





SUIZA

Suiza aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Suiza es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Suiza se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Suiza ha firmado 16 acuerdos que cumplen el estaacutendar internacional sobre intercambio de informacioacuten 14 de ellos con miembros de la OCDE De los acuerdos firmados que satisfacen los criterios 10 fueron aprobados en el Parlamento el 18 de junio de 2010 y estaacuten sometidos a un plazo de 100 diacuteas en el que puede solicitarse refereacutendum facultativo Suiza cuenta en la actualidad con 76 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten en asuntos civiles en materia fiscal pero en general uacutenicamente para la correcta aplicacioacuten de los convenios Sin embargo nueve de esos acuerdos permiten el intercambio de informacioacuten mediante asistencia administrativa en casos de fraude fiscal o ldquofraude fiscal o infraccioacuten equivalenterdquo y la mayoriacutea de estos acuerdos tambieacuten permiten el intercambio de informacioacuten relativa a las sociedades de cartera de inversiones En aplicacioacuten de su ley sobre asistencia juriacutedica mutua Suiza puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales En virtud de su acuerdo con la UE en el que se establecen medidas equivalentes a las de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Suiza intercambia informacioacuten sobre residentes de la UE en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente relacionados con las rentas del ahorro Acceso a la informacioacuten bancaria En la actualidad y en teacuterminos generales Suiza soacutelo puede acceder a la informacioacuten bancaria en casos de fraude fiscal conforme a la definicioacuten de este concepto en su normativa interna A estos efectos fraude fiscal significa una conducta fraudulenta y punible con penas privativas de libertad En virtud de algunos de sus actuales convenios Suiza puede acceder a la informacioacuten bancaria en casos de ldquofraude fiscalrdquo o ldquofraude fiscal o infraccioacuten equivalenterdquo respectivamente Por lo que respecta a todos los acuerdos firmados que satisfacen los estaacutendares internacionales sobre intercambio de informacioacuten se ha incluido en ellos una claacuteusula especial que faculta a las autoridades competentes suizas a obtener de los bancos y otras instituciones financieras aquella informacioacuten que sea necesaria a los efectos de su intercambio



SUIZA (continuacioacuten)

Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Suiza estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable de aquellas personas que estaacuten obligadas a conservarla y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Las autoridades suizas no tienen facultades para exigir a la comunicacioacuten de informacioacuten cuya conservacioacuten no sea obligatoria Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario que no obstante pueden anularse en virtud de un acuerdo para el intercambio de informacioacuten Suiza permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Los propietarios de acciones al portador o de deuda al portador estaacuten obligados a identificarse en caso de solicitar la devolucioacuten del impuesto retenido en Suiza (que se aplica al tipo del 35) Toda tenencia igual o superior al 3 de los derechos en sociedades cotizadas en la Bolsa de Valores de Suiza debe comunicarse tanto a la sociedad como a la Bolsa En aplicacioacuten de la legislacioacuten suiza contra el blanqueo de capitales los organismos residentes en Suiza de empresas domiciliadas se consideran intermediarios financieros por lo que estaacuten obligados a identificar a los beneficiarios efectivos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador La normativa Suiza no contempla disposiciones sobre fideicomisos sin embargo los fiduciarios de los fideicomisos extranjeros tienen que poseer la informacioacuten relativa a la identidad del fideicomitente y del beneficiario Respecto de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y la sociedad tienen que tener informacioacuten sobre la identidad de los socios Por lo general en el caso de las fundaciones es preciso disponer de la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten si bien no suele disponerse de la referida a los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y en general a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)

Comentario efectuado por Suiza

El 13 de marzo de 2009 el Consejo Federal Suizo anuncioacute que Suiza adoptariacutea los estaacutendares internacionales acordados en el artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE para permitir el intercambio de informacioacuten previo requerimiento Se retiroacute la reserva que Suiza habiacutea planteado al artiacuteculo 26 del Modelo Como consecuencia de ello Suiza estaacute renegociando sus convenios para evitar la doble imposicioacuten vigentes e incluiraacute las disposiciones necesarias para satisfacer los estaacutendares internacionales en sus nuevos convenios Hasta la fecha Suiza ha firmado 16 convenios que satisfacen los estaacutendares internacionales y ha concluido la negociacioacuten de otros 10 que satisfacen el estaacutendar para el intercambio de informacioacuten Ya estaacuten en curso o previstas las negociaciones conducentes a la firma de un protocolo de modificacioacuten de los convenios preexistentes o de un convenio para evitar la doble imposicioacuten con Italia (en curso) Brasil (previsto para septiembre 2010) Portugal (en curso) Beacutelgica (en curso) Suecia (previsto para septiembre 2010) Australia (previsto para principios de 2011) Omaacuten (previsto para noviembre de 2010) Malta (en curso) Rusia (en curso) Arabia Saudiacute (previsto para octubre 2010) Emiratos Aacuterabes Unidos (en curso) Ucrania (propuesto para principios de 2011) Costa Rica (en curso) Rumaniacutea (en curso) Singapur (en curso) y Sudaacutefrica (en curso)




Comentario efectuado por Suiza (continuacioacuten)

Conforme al anuncio puacuteblico efectuado por el Consejo Federal el 13 de marzo de 2009 Suiza previo requerimiento y sobre la base de un convenio para evitar la doble imposicioacuten en vigor que incluya las disposiciones previstas en el artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE para el intercambio de informacioacuten podraacute intercambiar tambieacuten informacioacuten en los asuntos civiles en materia fiscal En los convenios firmados o terminados de negociar a partir de esta fecha se ha incluido una disposicioacuten especial que se incluiraacute tambieacuten en los convenios futuros a fin de facultar a las autoridades competentes suizas para obtener de bancos y otras instituciones financieras aquella informacioacuten que sea necesaria a los efectos del intercambio de informacioacuten Hasta el reciente anuncio efectuado por el Consejo Federal Suiza se habiacutea comprometido en el marco del Informe de la OCDE (2000) sobre la Mejora del acceso a la informacioacuten bancaria con fines tributarios a intercambiar informacioacuten en los casos de fraude fiscal Asimismo en el contexto del Acuerdo entre Suiza y la UE en el que se establecen medidas similares a las previstas en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Suiza se habiacutea comprometido igualmente mediante el Memorando de Entendimiento de 26 de octubre de 2004 a celebrar negociaciones con los paiacuteses miembros de la UE para el intercambio de informacioacuten en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente en sus respectivos convenios En el aacuterea de los impuestos indirectos Suiza ha concluido los Acuerdos de Cooperacioacuten SchengenDubliacuten y el Acuerdo para la lucha contra el fraude que preveacuten la asistencia juriacutedica y administrativa en los casos de fraude fiscal y con sujecioacuten a ciertas restricciones tambieacuten en los casos relacionados con la evasioacuten fiscal




TURQUIacuteA

Turquiacutea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Turquiacutea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Turquiacutea se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en 2012

Intercambio de informacioacuten Turquiacutea tiene acuerdos con 80 jurisdicciones 73 de las cuales estaacuten actualmente en vigor y la mayoriacutea de ellos permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes Turquiacutea puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal en virtud de diversos Tratados de asistencia juriacutedica mutua (TAJM) Asimismo Turquiacutea ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Turquiacutea no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Turquiacutea estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Turquiacutea permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador que estaacuten sujetos en todos los casos a la obligacioacuten de depositarse ante la institucioacuten central de custodia y liquidacioacuten Ademaacutes uacutenicamente las sociedades cotizadas en bolsa pueden emitir deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten sobre la propiedad de las sociedades En el caso de las sociedades de personas tanto propia sociedad como las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten sobre la identidad de los socios En relacioacuten con los fundadores de una fundacioacuten la informacioacuten obra en poder de las autoridades gubernamentales y de la fundacioacuten En teacuterminos generales los contables independientes y los asesores financieros jurados deben aplicar las normas sobre diligencia debida




TURQUIacuteA (continuacioacuten)





URUGUAY

Uruguay es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Uruguay se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Uruguay ha firmado cinco acuerdos que le permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales cuatro convenios para evitar la doble imposicioacuten con Meacutexico Espantildea Alemania y Portugal y un acuerdo para el intercambio de informacioacuten con Francia Ademaacutes de ello Uruguay ha firmado acuerdos con Alemania y Hungriacutea si bien estos no satisfacen los estaacutendares internacionales Uruguay puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal entre tribunales con todos los paiacuteses mediante carta rogatoria A estos efectos se aplica el principio de doble incriminacioacuten sin embargo la evasioacuten de impuestos que entrantildee un acto u omisioacuten intencionado como la no declaracioacuten de rentas se considera que satisface este requisito Acceso a la informacioacuten bancaria Uruguay uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria en asuntos penales en materia fiscal o cuando el cliente en cuestioacuten ha renunciado voluntariamente al secreto bancario Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Uruguay estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y dispone de medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto Pueden emitirse acciones al portador pero todas ellas deben inscribirse haciendo constar el nombre de su propietario legal La junta general de accionistas debe ser informada de la identidad de todos los propietarios de acciones al portador asistentes Puede emitirse deuda al portador sin embargo todos los instrumentos de deuda deben registrarse incluyendo el nombre del deudor legal




URUGUAY (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades y las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las primeras Los fiduciarios y las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre la identidad tanto del fideicomitente como del beneficiario de los fideicomisos constituidos en Uruguay pero no de los fideicomisos extranjeros a menos que posean activos o una fuente de renta en Uruguay en cuyo caso deben registrarse ante las autoridades fiscales En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y la propia sociedad deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios excepto en el caso de las sociedades en comandita con acciones emitidas al portador En ese caso los socios que deseen participar y votar deben registrar su comparecencia en el libro de juntas de la sociedad comanditaria que estaraacute a disposicioacuten previo requerimiento de las autoridades gubernamentales Los prestatarios de servicios a los que resulte de aplicacioacuten la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales estaacuten obligados a aplicar las normas sobre diligencia debida respecto de sus clientes En teacuterminos generales todas las entidades estaacuten obligadas a elaborar y conservar la informacioacuten contable conforme a los estaacutendares determinados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) en su informe de 2005 No obstante en el caso de los fideicomisos que no ejerzan actividades econoacutemicas no se ha determinado el plazo de conservacioacuten de la informacioacuten

Comentario efectuado por Uruguay

Uruguay ha concluido recientemente acuerdos para evitar la doble imposicioacuten con Beacutelgica Corea Suiza Liechtenstein Finlandia y Malta El 7 de junio de 2010 el gobierno de Uruguay planteoacute un proyecto de ley ante el Parlamento que en caso de ser aprobado permitiraacute a las autoridades fiscales previa orden judicial al efecto acceder a la informacioacuten bancaria en todos los casos de investigacioacuten y cooperacioacuten internacional incluidos los requerimientos planteados al amparo de convenios para evitar la doble imposicioacuten o de acuerdos para el intercambio de informacioacuten




VANUATU

Vanuatu es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Vanuatu se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Vanuatu ha firmado tres acuerdos que satisfacen los estaacutendares internacionales con Australia Nueva Zelanda y Francia que no obstante no estaacuten auacuten en vigor El intercambio de informacioacuten tambieacuten es posible en los asuntos penales en materia fiscal por razoacuten de su normativa interna aunque no se ha efectuado intercambio alguno en materia puramente fiscal No se aplica el principio de doble incriminacioacuten si bien un criterio potencial para rechazar un requerimiento de asistencia podriacutea ser el que tal requerimiento estuviera relacionado con la persecucioacuten o el castigo de una persona por un hecho que de haber ocurrido en Vanuatu no hubiera constituido delito en aplicacioacuten de su normativa interna Acceso a la informacioacuten bancaria En la actualidad Vanuatu uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en asuntos penales en materia fiscal sobre una base discrecional Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En teacuterminos generales las facultades para recabar informacioacuten vigentes uacutenicamente permiten a las autoridades competentes obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable en los asuntos penales en materia fiscal aunque estas facultades se aplican con independencia de que la persona esteacute obligada o no a conservar la informacioacuten Tambieacuten existen medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten Existen disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse mediante requerimiento emitido al amparo de la Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales Vanuatu permite las acciones al portador y las sociedades pueden entregar acciones al portador a un custodio acreditado quien debe conservar los registros de todas ellas No obstante esta inmovilizacioacuten no es obligatoria





VANUATU (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal aunque los cambios en la propiedad no se comunican a las autoridades gubernamentales en el caso de las sociedades internacionales Respecto de las sociedades exentas en algunos casos se exige tambieacuten la conservacioacuten de la informacioacuten referida a los beneficiarios efectivos y a los cambios importantes en la propiedad Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa tanto a los fideicomitentes como a los beneficiarios de los fideicomisos locales o extranjeros En el caso de las sociedades comanditarias tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad En el caso de las sociedades colectivas no existe esta obligacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras a los abogados y a los contables que reciban fondos en el curso de su actividad para inversiones o depoacutesitos En Vanuatu no existen fiduciarios privados y se considera que las personas que ejercen una actividad econoacutemica como fiduciario son instituciones financieras por lo que se les exige la identificacioacuten de sus clientes

Comentario efectuado por Vanuatu

Vanuatu estaacute participando en las iniciativas de negociacioacuten multilateral de la OCDE y ha alcanzado acuerdos en los textos de al menos 12 acuerdos para el intercambio de informacioacuten con paiacuteses de la OCDE Vanuatu espera firmar estos acuerdos durante 2010


CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES - 203

Capiacutetulo IV

Tablas por jurisdicciones

En esta seccioacuten se ofrece informacioacuten detallada sobre el marco que ofrece cada jurisdiccioacuten en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten y tiene el mismo formato que el de informes anteriores con la excepcioacuten de la tabla A Esta informacioacuten estaacute dividida en las cuatro mismas amplias categoriacuteas de las evaluaciones resumidas La primera tabla la tabla A ofrece informacioacuten sobre la capacidad de las jurisdicciones para intercambiar informacioacuten tanto a traveacutes de acuerdos internacionales por ejemplo los convenios para evitar la doble imposicioacuten como de acuerdos para el intercambio de informacioacuten El segundo grupo de tablas las tablas B ofrecen informacioacuten sobre la capacidad de acceso de las autoridades tributarias a la informacioacuten bancaria Estas tablas indican si el secreto bancario se apoya en disposiciones legales con queacute fines puede obtenerse la informacioacuten bancaria y queacute procedimientos deben seguirse a tal fin Los dos uacuteltimos grupos de tablas (tablas C y D) ofrecen informacioacuten sobre la disponibilidad y el acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable en el caso de las sociedades las sociedades de personas- partnerships- los fideicomisos y las fundaciones Estas tablas incluyen informacioacuten sobre las facultades para recabar informacioacuten de las que disponen las jurisdicciones la existencia de acciones al portador y los requisitos aplicables a la conservacioacuten de la informacioacuten sobre la propiedad legal o efectiva

La informacioacuten contenida en las tablas por jurisdicciones estaacute actualizada a 30 de junio de 2010


204 - CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES

Tabla A

Relaciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con el estaacutendar

La tabla A muestra el nuacutemero de jurisdicciones con las que la identificada en la columna 1 tiene convenios para evitar la doble imposicioacuten (CDI) o acuerdos para el intercambio de informacioacuten (AII) que se ajustan al estaacutendar Distingue ademaacutes entre CDI y AII firmados y en vigor La referencia al ldquoestaacutendarrdquo lo es al estaacutendar fiscal internacionalmente acordado que exige el intercambio de informacioacuten previa peticioacuten en todos los asuntos fiscales a los efectos de la administracioacuten y la aplicacioacuten del Derecho tributario interno sin atender al requisito de intereacutes tributario nacional ni al secreto bancario con fines tributarios Preveacute asimismo amplias salvaguardias para proteger la confidencialidad de la informacioacuten intercambiada

Las cifras que aparecen en esta tabla se basan en las respuestas al cuestionario cuya cumplimentacioacuten se requirioacute a todas las jurisdicciones No se ha realizado ahora un estudio en profundidad de estos acuerdos y convenios estudio que soacutelo se efectuaraacute en el proceso de evaluacioacuten paritaria al que se someteraacuten las jurisdicciones

Explicacioacuten de las columnas 2 a 7 Las columnas 2 y 5 muestran el nuacutemero de CDI que permiten un intercambio de

informacioacuten con otras jurisdicciones previo requerimiento acorde con el estaacutendar Comprenden tanto convenios multilaterales como bilaterales por ejemplo los acuerdos de la CARICOM Los acuerdos multilaterales se contabilizan como una serie de acuerdos bilaterales

Las columnas 3 y 6 muestran el nuacutemero de AII que permiten un intercambio de informacioacuten con otras jurisdicciones previo requerimiento acorde con el estaacutendar Comprenden tanto acuerdos multilaterales como bilaterales por ejemplo el Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria o el Convenio Noacuterdico sobre Asistencia Mutua

Cuando existe maacutes de una relacioacuten (por ejemplo la jurisdiccioacuten en cuestioacuten ha concluido un CDI y un AII) uacutenicamente se contabiliza uno de estos acuerdos Por tanto la Tabla A mide el nuacutemero de relaciones maacutes que el nuacutemero de acuerdos

Teacutengase en cuenta que algunas jurisdicciones cuentan con mecanismos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios en virtud de su normativa interna y que estos mecanismos no estaacuten incluidos en la tabla Por ejemplo las disposiciones del derecho interno que transponen la Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua (Directiva del Consejo 77799CEE de 19 de diciembre de 1977)



Tabla A Relaciones que permiten el intercambio de informacioacuten acorde con el estaacutendar

1 2 3 4 5 6 7

Jurisdiccioacuten

CDI firmados cumplen el estaacutendar

AII firmados cumplen el estaacutendar

Total CDI y AII que cumplen el estaacutendar

CDI en vigor cumplen el estaacutendar

AII en vigor cumplen el estaacutendar


Alemania 46 13 59 38 1 39

Andorra 0 17 17 0 0 0

Anguila 0 13 13 0 0 0

Antigua y B 4 16 20 4 14 18 Antillas Neerlandesas 0 20 20 0 4 4

Argentina 11 9 20 11 4 15

Aruba 2 15 17 2 2 4

Australia 43 25 68 39 6 45

Austria 15 4 19 2 3 5

Bahamas 0 22 22 0 1 1

Bahreacutein 19 0 19 7 0 7

Barbados 17 0 17 14 0 14

Beacutelgica 26 13 39 1 0 1

Belice 0 4 4 0 0 0

Bermudas 0 22 22 0 9 9

Botswana 1 0 1 1 0 1

Brasil 25 0 25 24 0 24

Brunei 13 0 13 8 0 8

Canadaacute 84 9 93 79 0 79

Chile 23 0 23 19 0 19

China 83 2 85 83 0 83

Chipre 41 0 41 41 0 41

Corea 75 0 75 73 0 73

Costa Rica 0 1 1 0 0 0

Dinamarca 53 23 76 52 7 59

Dominica 0 14 14 0 0 0

Emiratos AU 47 0 47 45 0 45

Eslovenia 41 0 41 37 0 37

Espantildea 69 4 73 65 2 67

Estados U 55 24 79 51 22 73

Estonia 48 0 48 43 0 43

Federacioacuten R 83 0 83 77 0 77


0


Tabla A Relaciones que permiten el intercambio de informacioacuten acorde con el estaacutendar (continuacioacuten)

1 2 3 4 5 6 7

CDI firmados AII firmados Total CDI y AII CDI en vigor AII en vigor Total CDI y AII cumplen el cumplen el que cumplen cumplen el cumplen el que cumplen

Jurisdiccioacuten estaacutendar estaacutendar el estaacutendar estaacutendar estaacutendar el estaacutendar Filipinas 0 0 0 0 0

Finlandia 64 22 86 62 8 70

Francia 107 18 125 98 0

Gibraltar 0 18 18 0 6

Granada 0 13 13 0 1

Grecia 43 0 43 43 0

Guatemala 0 0 0 0 0

Guernesey 0 16 16 0 11

Hong Kong China 8 0 8 0 0

Hungriacutea 61 0 61 58 0

India 71 0 71 71 0

Indonesia 53 0 53 53 0

Irlanda 57 15 72 50 6

Isla de Man 3 15 18 2 12

Islandia 35 18 53 35 3

Islas Caimaacuten 0 31 31 0 7

Islas Cook 0 11 11 0 0

Islas Marshall 0 3 3 0 1

Islas Turcas y Caicos 0 15 15 0 1 Islas Viacutergenes 0 17 17 0 7 7Britaacutenicas Islas Viacutergenes 55 24 79 51 22 73Estadounidenses Israel 41 0 41 41 0

Italia 93 0 93 85 0

Jamaica 1 1 2 1 1

Japoacuten 47 1 48 43 0

Jersey 1 15 16 1 13

Liberia 0 1 1 0 0

Liechtenstein 2 12 14 0 2

Luxemburgo 24 0 24 5 0

Macao China 0 0 0 0 0

Malasia 15 0 15 0 0

Malta 53 0 53 49 0 49


98

6

1

43

0

11

0

58

71

53

56

14

38

7

0

1

1

41

85

2

43

14

0

2

5

0

0



1 2 3 4 5 6 7

Jurisdiccioacuten







Mauricio 30 0 30 29 0 29

Meacutexico 43 3 46 30 2 32

Moacutenaco 5 18 23 2 2 4

Montserrat 0 3 3 0 0 0

Nauru 0 0 0 0 0 0

Niue 0 0 0 0 0 0

Noruega 89 22 111 90 5 95

Nueva Zelanda 32 15 47 29 1 30

Paiacuteses Bajos 66 26 92 66 6 72

Panamaacute 2 0 2 0 0 0

Polonia 74 0 74 68 0 68

Portugal 44 2 46 44 0 44

Qatar 38 0 38 33 0 33

Reino Unido 99 18 117 89 5 94

Rep Checa 74 0 74 74 0 74

Rep Eslovaca 56 0 56 52 0 52

Samoa 0 12 12 0 0 0 San Cristoacutebal y Nieves 1 14 15 0 1 1

San Marino 8 17 25 2 3 5

San Vicente y las Granad 0 19 19 0 0 0

Santa Luciacutea 0 17 17 0 0 0

Seychelles 13 0 13 12 0 12

Singapur 20 20 7 4 0 4

Sudaacutefrica 69 0 69 61 0 61

Suecia 69 29 98 68 10 78

Suiza 16 0 16 0 0 0

Turquiacutea 77 0 77 69 0 69

Uruguay 4 1 5 0 0 0

Vanuatu 0 3 3 0 0 0



Tabla B


Tabla B1 Secreto bancario

La tabla B1 muestra las bases que sustentan el secreto bancario en todas las jurisdicciones analizadas

Explicacioacuten de las columnas 2 a 4

La columna 2 indica si el secreto bancario se sustenta exclusivamente en la relacioacuten entre el banco y su cliente (por ejemplo en aplicacioacuten de un contrato confidencialidad Derecho comuacuten)

La columna 3 indica si el secreto bancario resulta de la aplicacioacuten de una ley parlamentaria

La columna 4 indica para los casos en los que el secreto bancario resulta de la aplicacioacuten de una ley parlamentaria si el aacutembito subjetivo de esas disposiciones se limita a clientes o segmentos de mercado concretos Obseacutervese que en ciertas jurisdicciones hay normas distintas en relacioacuten con el secreto bancario seguacuten se trate de bancos locales o extranjeros En ese caso la entrada en la columna 4 es ldquoNordquo siempre que el nivel de confidencialidad aplicado por los bancos sea similar

Tabla B1 Sec r et o b anc ar io

1 2 3 4

J urisd iccioacute n Alemania

Sec r eto b ancario b asad o ex c lusivam ent e en

c on tr ato co nfidencialidadDerech o comuacuten

Siacute

Secret o ban c ario r esult ante de ley p arlam ent ar ia

No

Dis po s icio n es ley parlamen t ar ia aplic ab les a c lien tes o

segm entos de mercado c oncret o s

NA

Andorra No Siacute No

Anguila No Siacute No

Antillas Neerlandesas Siacute No NA

Antigua y Barbuda Siacute No NA

Argentina No Si No



Tabla B1 Secret o bancario (contin uac ioacute n) 1 2 3 4

Jurisd iccioacute n

Sec reto bancario b asad o exc lusivam ent e en


Secret o ban c ario r esult ante de ley p arlament ar ia

Dis po s icio n es ley parlamen t ar ia ap lic ables a c lien tes o

segm ent os de mercado c oncret o s

Aruba No Siacute No

Australia Siacute No NA

Austria No Siacute No

Bahamas No Siacute No

Bahreacutein No Siacute No

Barbados No Siacute No

Beacutelgica Siacute No NA

Belice No Si (con ciertas excepciones

incluyendo cuando se obtiene orden judicial)

No

Bermudas Siacute No NA

Botswana No Siacute No

Brasil No Siacute No

Brunei No Siacute No

Canadaacute Siacute No NA

Chile No Siacute No

China No Siacute No

Chipre No Siacute No

Corea No Siacute No

Costa Rica No Siacute No

Dinamarca No Siacute No

Dominica No Siacute No

Emiratos Aacuterabes Unidos Siacute No No

Eslovenia No Siacute No

Espantildea No Siacute No

Estados Unidos No Siacute No

Estonia No Siacute No

Federacioacuten Rusa No Siacute No

Filipinas No Siacute No

Finlandia No Siacute No

Francia No Siacute No

Gibraltar Siacute No NA




Jurisd iccioacute n






Granada No Siacute Bancos internacionales

Grecia No Siacute No

Guatemala No Siacute No

Guernesey Siacute No NA

Hong Kong China Siacute No NA

Hungriacutea Siacute No NA

India Siacute No NA

Indonesia No Siacute No

Irlanda Siacute No NA

Isla de Man Siacute No NA

Islandia No Siacute No

Islas Caimaacuten No Siacute No

Islas Cook No Siacute No

Islas Marshall No Siacute No

Islas Turcas y Caicos No Siacute No

Islas Viacutergenes Britaacutenicas Siacute No NA Islas Viacutergenes Estadounidenses No Siacute No

Israel Siacute No NA

Italia Siacute No NA

Jamaica No Siacute NA

Japoacuten Siacute No NA

Jersey Siacute No NA

Liberia No Siacute No

Liechtenstein No Siacute No

Luxemburgo No Siacute No

Macao China No Siacute No

Malasia No Siacute No

Malta No Siacute No

Mauricio No Siacute No

Meacutexico No Siacute No




Jurisd iccioacute n






Moacutenaco No Siacute No

Montserrat No Siacute No

Nauru No Siacute No

Niue No Siacute No

Noruega No Siacute No

Nueva Zelanda Siacute No NA

Paiacuteses Bajos Siacute No NA

Panamaacute No Siacute No

Polonia No Siacute No

Portugal No Siacute No

Qatar No Siacute No

Reino Unido Siacute No NA

Republica Checa No Siacute No

Repuacuteblica Eslovaca No Siacute No

Samoa No Siacute Bancos internacionales

San Cristoacutebal y Nieves No Siacute No

San Marino No Siacute No San Vicente y las Granadinas No Siacute No

Santa Luciacutea No Siacute No

Seychelles No Siacute No

Singapur No Siacute No

Sudaacutefrica Siacute No NA

Suecia No Siacute No

Suiza No Siacute No

Turquiacutea No Siacute No Siacute toda la informacioacuten bancaria

Uruguay excepto las ldquooperaciones de banca activardquo en las que el banco actuacutea

como acreedor en su relacioacuten con el Siacute No

cliente Vanuatu No Siacute Banca internacional



Tabla B2 Acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del su intercambio

La Tabla B2 muestra el nivel de acceso de cada jurisdiccioacuten a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio


La columna 2 muestra hasta queacute punto tiene acceso una jurisdiccioacuten a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en relacioacuten con todos los asuntos fiscales

La columna 3 indica queacute jurisdicciones tienen acceso en relacioacuten con todos los asuntos fiscales uacutenicamente si la informacioacuten tiene tambieacuten intereacutes a los efectos de su normativa tributaria interna (intereacutes tributario nacional)

Las columnas 4 y 5 indican queacute jurisdicciones tienen acceso a la informacioacuten bancaria uacutenicamente en relacioacuten con los asuntos penales en materia fiscal y el criterio que aplican esas jurisdicciones para determinar queacute es un ldquoasunto penal en materia fiscalrdquo

La columna 6 muestra queacute jurisdicciones no tienen acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios

La columna 7 recoge comentarios adicionales y aclaratorios


7

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12

34

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214 - CAPIacuteTULO IV TABLAS POR JURISDICCIONES shy


s l re n uo a s o e cd n oacute i t n sa e ia a a

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C n n n if ap b uacute ri e i e a if c i t n No

No

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i m sr s o s a oc ea o da l m c t

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r c fg rp o n a n e n u

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efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

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ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

efec

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para

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terc

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para

ba

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in

terc

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o ni

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o cu

ando

exis

te

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sEn

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todo

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tereacute

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No

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CD

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fisca

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stiga

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e un c

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la

contr

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s fisc

ales p

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s dep

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No

NA

NA

No

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fundid

o) N

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i) de 2

008

apro

bada

el 10

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2008

y en

vigo

r des

de el

25 de

julio

de20

08 h

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tarios

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No

NA

NA

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No

NA

NA

No

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uerim

ientos

em

itidos

a Co

sta R

ica pa

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n del

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que l

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o es p

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ente

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las

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de fr

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emitid

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eso u

n pro

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de le

y qu

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los m

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nece

sario

s par

a ac

cede

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infor

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n que

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s ins

titucio

nes

finan

ciera

s con

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tarios

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e ado

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s pr

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os in

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te ac

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tra

nspa

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Siacute

No

N

A N

A

No

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Siacute

No

NA

NA

No

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y de I

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licac

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No

N

A N

A No

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bla B

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n)



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5 4

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1

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d oa n a r t c o a od

a p

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e or c g r up o n a n e n

n f n t b m a l

d b ii o oe ni r c i c rI n t

o s do s

a a l a ez li l ait n d u ei o pg ir s ni or e tt ts r i ne uc

eacute r sl at a ldquo s c

e s n o d i a f sa i s d ri oec t sa a ap ma eacute c

a c n ue q rdquo

e l s r lae au l c

e qa n s n i

e m if a d p r s e i

o t rees o taa tn c a d mn u r n s aE a p e

s l r uo a e n s a a

l o e cd n oacute si e t n b i na e e i

d c d f t a e b i m si s ca o

r s a a m oa s ic a t ra m eor c t lr o n a ec cp o n e l u n tr e i a a f a tf n n s aeC n np i b e i uacute e a p m

s e r ue n o s s o t

a a l s ee ii on oacute tb l xe s n t o i d ec eb a i m l s so s r o i r a

a o o am o sc e a na d t m l d t t a eacute or c r o n a n uc e t c r o r in ue cn i a e ca f t t ban f s s n u an n ip i b e i e a i rf uacute c i t n

s o s s r u e n o od n oacutei e a e a a l i l bd s i m d t c si b a s o s r ao m oc a c tap a o

ed lc tr c r o n ao tr n e cea a f aC p n f n ut s sn ii b e i e a fn oacuteic cid siruJ Es

loven

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No

N

A N

A

No

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Siacute

No

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NA

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No

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A N

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ia Siacute

No

N

A N

A

No

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nSiacute

No

N

A N

A No

Ru

saFil

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s Siacute

No

N

A N

A No

E

n Mar

zo de

2010

se ap

roboacute

legis

lacioacuten

que

perm

itiacutea el

acce

so a

la inf

orma

cioacuten b

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ria co

n fine

strib

utario

s Lo

s reg

lamen

tos pa

ra su

aplic

acioacuten

se

estaacuten

elab

oran

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la ac

tualid

ad

Finlan

dia

Siacute

No

NA

NA

No

Fr

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Siacute

No

N

A N

A

No

Gibr

altar

Siacute

No

No

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A No

Gi

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ar ha

apro

bado

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lacioacuten

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ermi

te el

inter

camb

io au

tomaacuteti

co de

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macioacute

n con

los

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iembr

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la

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Gibr

altar

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do

tambieacute

n la L

ey pa

ra la

Coo

pera

cioacuten I

ntern

acion

al(In

forma

cioacuten t

ributa

ria) d

e 200

9 qu

e entr

oacute en v

igor e

l 21

de di

ciemb

re de

2009

Ta

bla B

2 Ac

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cuan

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xiste

en

los

En c

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tring

ida a

los

c on

suen

todo

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tereacute

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un to

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s pen

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n m

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unto

stri

buta

rio

pena

les e

npa

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sos s

o n ldquo a

sunt

os p

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es

c on

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Ju

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cc ioacute

n fis

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na

ciona

l m

ater

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cal

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tario

s No

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tros

Gran

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Siacute

No

NA

NA

No

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el AI

I con

EE

UU

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No

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A N

A

No

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Siacute

No

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La

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nistra

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cioacuten b

anca

ria si

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banc

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No

NA

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e cele

bre

En re

lacioacuten

con o

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urisd

iccion

es

Guer

nese

y pue

de ob

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nterca

mbio

con f

ines t

ributa

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n los

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nales

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ateria

fisca

l Ho

ng K

ong

Siacute

No

NA

NA

No

El 6

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ero d

e 201

0 se a

prob

oacute nue

va le

gislac

ioacuten

China

qu

e elim

inaba

el in

tereacutes

tribu

tario

nacio

nal d

e la

legisl

acioacuten

inter

na ho

ngko

nesa

Esto

perm

ite a

Hong

Ko

ng ad

optar

el es

taacutenda

r inter

nacio

nal p

ara e

lint

erca

mbio

de in

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cioacuten e

n los

CDI

Hu

ngriacutea

Siacute

No

N

A N

A

No

India

Siacute

No

NA

NA

No



Indon

esia

Siacute

No

NA

NA

No

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cc ioacute

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l m

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ia fis

cal

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trib u

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s No

taso

tros

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a Siacute

No

N

A N

A No

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Siacute

No

NA

NA

No

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Siacute

No

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A N

A

No

Islas

Caim

aacuten

Siacute

No

NA

NA

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Las

Islas

Caim

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culta

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No

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Siacute

No

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s pen

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cal

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Tur

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No

S

A Si

No

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n del

TAJM

con E

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Ca

icos

Islas

Viacuterg

enes

Siacute

No

N

A No

La

s Isla

s Viacuterg

enes

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nicas

pued

en ob

tener

inform

acioacuten

Br

itaacutenic

as

banc

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n virtu

d de l

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sisten

cia

Juriacuted

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en m

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fisca

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AII e

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slas V

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es

Britaacute

nicas

y EE

UU

perm

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camb

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Ta

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iacutergen

es

Siacute

No

NA

No

Las I

slas V

iacutergen

es B

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as pu

eden

obten

er inf

ormac

ioacuten

Britaacute

nicas

ba

ncari

a en v

irtud d

e la L

ey de

2003

sobre

Asis

tencia

Ju

riacutedica

Mutu

a (en

mate

ria fis

cal)

El AI

I entr

e Isla

s Viacuterg

enes

Br

itaacutenic

as y

EEU

U pe

rmite

el in

terca

mbio

de in

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cioacuten

en to

dos l

os as

untos

fisca

les

Islas

Viacuterg

enes

Siacute

No

N

A N

A No

Es

tadou

niden

ses Isr

ael

Siacute

No

NA

NA

No

Ita

lia

Siacute

No

NA

NA

No

Ja

maica

No

Siacute

N

A N

A

No

Japoacute

n Siacute

No

N

A N

A

No

Jerse

y Siacute

No

N

A N

A

No

Liber

ia Siacute

No

N

A N

A

No

Liech

tenste

in Siacute

No

No

No

E

l Par

lamen

to de

Liec

htens

tein h

a apr

obad

o la l

eyso

bre a

sisten

cia ad

minis

trativ

a en m

ateria

fisca

l el 3

0 de

junio

de 20

10 q

ue en

traraacute

en vi

gor e

l 1 de

se

ptiem

bre d

e 201

0



Luxe

mbur

go

Siacute

No

No

No

Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

efec

to s

de su

para

o bt

ener

Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

terc

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o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p ara

obt

ener

en to

dos l

os

banc

aria

a los

in fo

rmac

ioacuten

info

rmac

ioacuten

asun

tos

efec

t os d

e s u

b anc

aria

para

ba

ncar

ia a l

osfis

cales

in

terc

amb i

o ni

nguacuten

efe

cto

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tos d

e su

uacutenic a

m en

teuacuten

icam

ente

re

lac io

nado

inte

rcam

bio

cuan

do e

xiste

en

los

En c

aso

de q

ue la

capa

cid ad

est

eacute res

tring

ida a

los

c on

suen

todo

s los

in

tereacute

sas

un to

sas

unto

s pen

ales e

n m

ater

ia fis

cal c

r iter

io ut

ilizad

o in

terc

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o as

unto

stri

buta

rio

pena

les e

npa

ra d

et er

min

ar q

ueacute ca

sos s

o n ldquo a

sunt

os p

en al

es

c on

fines

Ju

risd i

cc ioacute

n fis

cales

na

ciona

l m

ater

ia fis

cal

en m

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calrdquo

trib u

tario

s No

taso

tros

Maca

o Ch

ina

Siacute

No

No

NA

No

Malas

ia Siacute

No

N

A N

A No

S

alvo e

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e Lab

uan

dond

e soacutelo

podiacutea

ob

tener

se in

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cioacuten e

n los

asun

tos pe

nales

en

mater

ia fis

cal M

alasia

estab

a fac

ultad

a par

a obte

ner

infor

macioacute

n ban

caria

a los

efec

tos de

su in

terca

mbio

Tras

los c

ambio

s intr

oduc

idos p

or la

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el Im

pues

toso

bre l

as ac

tivida

des e

mpre

saria

les de

Labu

an e

l Di

recto

r Gen

eral

de la

Age

ncia

Tribu

taria

tiene

acce

so

direc

to a l

a info

rmac

ioacuten de

cualq

uier p

erso

na

Malta

Siacute

No

N

A N

A No

M

alta i

nterca

mbia

infor

macioacute

n ban

caria

en re

lacioacuten

co

n la f

iscali

dad d

el ah

orro

con o

tros E

stado

s mi

embr

os de

la U

E en

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acioacuten

de la

legis

lacioacuten

que

trans

pone

la D

irecti

va de

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rro T

ras l

os ca

mbios

en

la leg

islac

ioacuten m

altes

a que

entra

ron e

n vigo

r el 1

8 de

ener

o de 2

008

las au

torida

des f

iscale

s tien

en ac

ceso

a l

a info

rmac

ioacuten ba

ncar

ia a l

os ef

ectos

de su

int

erca

mbio

con l

as au

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des f

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s extr

anjer

as

en to

dos l

os as

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fisca

les cu

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exist

an

meca

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s rec

iacuteproc

os de

inter

camb

io

Maur

icio

Siacute

No

NA

NA

No



Meacutexic

o Siacute

No

No

N

A

No

Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

efec

to s

de su

para

o bt

ener

Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

terc

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o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p a

ra o

bten

eren

todo

s los

ba

nc ar

ia a l

osin

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ac ioacute

n

info

rmac

ioacuten

asun

tos

efec

t os d

e s u

b anc

aria

para

ba

ncar

ia a l

osfis

cales

in

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amb i

o ni

nguacuten

efe

cto

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tos d

e su

uacutenic a

m en

teuacuten

icam

ente

re

lac io

nado

in

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o cu

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exis

te

en lo

sEn

cas

o de

que

la ca

pacid

ad e

steacute r

estri

ngid

a a lo

s c o

n su

en

todo

s los

in

tereacute

sas

un to

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unto

s pen

ales e

n m

ater

ia fis

cal c

r iter

io ut

ilizad

o in

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o

asun

tos

tribu

tario

pe

nales

en

para

det

erm

inar

queacute

caso

s so n

ldquo asu

ntos

pen

ales

c o

n fin

es

Juris

d icc

ioacuten

fisca

les

nacio

nal

mat

eria

fisca

l en

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eria

f isca

lrdquo tri

b uta

rios

Nota

sotro

s Moacute

naco

Siacute

No

No

N

A No

E

n rela

cioacuten c

on (a

) tod

os lo

s AII y

CDI

firma

dos

(b)

asun

tos pe

nales

en m

ateria

fisca

l suje

tos al

crite

rio de

do

ble in

crimi

nacioacute

n (c)

Acu

erdo

con l

a UE

sobr

e el

ahor

ro en

los d

elitos

pena

les y

(d) I

VA en

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ioacuten co

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os lo

s Esta

dos m

iembr

os de

la U

EMo

ntser

rat

No

No

Siacute

No

Mon

tserra

t facil

ita in

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cioacuten a

utomaacute

ticam

ente

sobre

las

renta

s del

ahorr

o en a

plica

cioacuten d

e sus

acue

rdos

bilate

rales

con l

os E

stado

s miem

bro de

la U

E

Mo

ntserr

at pu

ede i

nterca

mbiar

infor

macioacute

n en l

os

asun

tos pe

nales

en m

ateria

fisca

l en v

irtud d

e su T

AJM

con l

os E

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s Unid

os

Naur

u No

No

No

N

A Siacute

La

legis

lacioacuten

de N

auru

no pe

rmite

el ac

ceso

a la

infor

macioacute

n ban

caria

con f

ines t

ributa

rios

Niue

No

No

Siacute

De

termi

nacioacute

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tuada

en ap

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ioacuten de

la

No

Sob

re un

a bas

e disc

recio

nal

norm

ativa

de N

iue o

la de

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iacutes ex

tranje

ro

Noru

ega

Siacute

No

NA

NA

No

Nu

eva Z

eland

a Siacute

No

N

A N

A

No

Paiacutese

s Bajo

s Siacute

No

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A N

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No

Pana

maacute

Siacute

No

NA

NA

No

En ap

licac

ioacuten de

l artiacute

culo

26 de

la Le

y 33 d

e 30 d

ejun

io de

2010

Pan

amaacute t

endr

aacute acc

eso a

la in

forma

cioacuten

a los

fines

de su

inter

camb

io co

n ind

epen

denc

ia de

qu

e exis

ta int

ereacutes

tribu

tario

nacio

nal



Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

efec

to s

de su

para

o bt

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Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

terc

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o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p ara

obt

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en to

dos l

os

banc

aria

a los

in fo

rmac

ioacuten

info

rmac

ioacuten

asun

tos

efec

t os d

e s u

b anc

aria

para

ba

ncar

ia a l

osfis

cales

in

terc

amb i

o ni

nguacuten

efe

cto

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tos d

e su

uacutenic a

m en

teuacuten

icam

ente

re

lac io

nado

inte

rcam

bio

cuan

do e

xiste

en

los

En c

aso

de q

ue la

capa

cid ad

est

eacute res

tring

ida a

los

c on

suen

todo

s los

in

tereacute

sas

un to

sas

unto

s pen

ales e

n m

ater

ia fis

cal c

r iter

io ut

ilizad

o in

terc

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o as

unto

stri

buta

rio

pena

les e

npa

ra d

et er

min

ar q

ueacute ca

sos s

o n ldquo a

sunt

os p

en al

es

c on

fines

Ju

risd i

cc ioacute

n fis

cales

na

ciona

l m

ater

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cal

en m

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calrdquo

trib u

tario

s No

taso

tros

Polon

ia Siacute

No

N

A N

A No

Po

rtuga

l Siacute

No

N

A N

A

No

Qatar

Siacute

No

N

A N

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No

Reino

Unid

o Siacute

No

N

A N

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No

Rep

Chec

a Siacute

No

N

A N

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No

Rep

Eslov

aca

Siacute

No

NA

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Sa

moa

No

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Siacute

San C

ristoacuteb

al y

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Siacute

NA

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San C

ristoacuteb

al y N

ieves

estaacuten

facu

ltada

s par

a obte

ner

Niev

es

infor

macioacute

n ban

caria

en to

dos l

os as

untos

fisca

les a

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ectos

de su

s AII y

CDI

Sa

n Mar

ino

Siacute

No

NA

NA

No

La Le

y Nordm 5

0 de 2

1 de e

nero

de 20

10 pe

rmite

un

inter

camb

io de

infor

macioacute

n efec

tivo e

n el m

arco

de lo

sac

uerd

os in

terna

ciona

les vi

gente

s Ah

ora n

o pue

de

invoc

arse

el se

creto

banc

ario

en co

ntra d

e los

orga

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s y of

icina

s puacuteb

licas

de S

an M

ario

que s

onre

spon

sable

s del

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camb

io dir

ecto

de in

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cioacuten

con l

a con

trapa

rte ex

tranje

ra pe

rtinen

te en

la

aplic

acioacuten

de lo

s acu

erdo

s inte

rnac

ionale

s vige

ntes



Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

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to s

de su

para

o bt

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Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

terc

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o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p a

ra o

bten

eren

todo

s los

ba

nc ar

ia a l

osin

form

ac ioacute

n

info

rmac

ioacuten

asun

tos

efec

t os d

e s u

b anc

aria

para

ba

ncar

ia a l

osfis

cales

in

terc

amb i

o ni

nguacuten

efe

cto

efec

tos d

e su

uacutenic a

m en

teuacuten

icam

ente

re

lac io

nado

in

terc

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o cu

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exis

te

en lo

sEn

cas

o de

que

la ca

pacid

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steacute r

estri

ngid

a a lo

s c o

n su

en

todo

s los

in

tereacute

sas

un to

sas

unto

s pen

ales e

n m

ater

ia fis

cal c

r iter

io ut

ilizad

o in

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o

asun

tos

tribu

tario

pe

nales

en

para

det

erm

inar

queacute

caso

s so n

ldquo asu

ntos

pen

ales

c o

n fin

es

Juris

d icc

ioacuten

fisca

les

nacio

nal

mat

eria

fisca

l en

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eria

f isca

lrdquo tri

b uta

rios

Nota

sotro

s Sa

n Vice

nte y

No

NA

Siacute

Se ap

lica e

l crite

rio de

doble

incri

mina

cioacuten

Cond

uctas

No

L

as fa

culta

des p

ara r

ecab

ar in

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cioacuten a

dopta

das

las G

rana

dinas

cri

mina

les so

n el tr

aacutefico

de dr

ogas

o un

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pa

ra ap

licar

el T

ratad

o de l

a CAR

ICOM

no so

n im

porta

nte co

ntra l

as le

yes c

ontra

el bl

anqu

eo de

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licab

les a

la inf

orma

cioacuten r

elativ

a al s

ector

ldquooffs

hore

rdquo ca

pitale

s El

conc

epto

de ldquoD

elito

impo

rtante

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de

finido

en la

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e Pre

venc

ioacuten de

l Blan

queo

deCa

pitale

s Pro

cede

ntes d

e Acti

vidad

es D

elicti

vas y

las

modif

icacio

nes m

edian

te las

que s

e intr

odujo

un

resu

men y

los d

elitos

grav

es

Santa

Luciacutea

No

No

Siacute

Accioacute

n deli

bera

da co

n la i

ntenc

ioacuten de

evita

r la

No

El A

II con

EE

UU n

o se a

mpliacutea

a las

activ

idade

s en

liquid

acioacuten

del im

pues

to o l

a suje

cioacuten a

l mism

o

el se

ctor ldquo

offsh

orerdquo

En re

lacioacuten

con l

os pa

iacuteses d

e la C

ommo

nwea

lth y

los E

stado

s Unid

os

Seyc

helle

s Siacute

No

N

A N

A

No

Sing

apur

Siacute

No

N

A N

A No

Si

ngap

ur ad

optoacute

el es

taacutenda

r inter

nacio

nalm

ente

acep

tado p

ara e

l Inter

camb

io de

Infor

macioacute

n el 6

de

marzo

de 20

09 L

a ley

del Im

pues

to so

bre l

a Ren

ta(In

terca

mbio

de in

forma

cioacuten)

(Tex

to Re

fundid

o) de

20

09 em

pezoacute

a su

rtir ef

ectos

el 9

de fe

brer

o de 2

010

Sudaacute

frica

Siacute

No

NA

NA

No

Su

ecia

Siacute

No

NA

NA

No



Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1



Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

efec

to s

de su

inte

rc am

bio

en to

dos l

os

asun

tos

fisca

les

uacutenic a

m en

tecu

ando

exis

te

inte

reacutes

tribu

tario

na

ciona

l

Capa

cid ad

para

o bt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

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t os d

e s u

inte

rcam

b io

uacuten ic

amen

te

en lo

sas

un to

spe

nales

en

mat

eria

fisca

l

Cap a

cidad

p ara

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

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tos d

e su

inte

rcam

bio

en to

dos l

os

asun

tos

Juris

d icc

ioacuten

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les

En c

aso

de q

ue la

capa

cid ad

est

eacute res

tring

ida a

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asun

tos p

enale

s en

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eria

fis ca

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erio

utiliz

ado

para

det

erm

inar

queacute

caso

s so n

ldquo asu

ntos

pen

ales

en

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eria

f isca

lrdquo

Impo

sibilid

add e

obt

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in fo

rmac

ioacuten

b anc

aria

para

ni

nguacuten

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cto

relac

iona

doc o

n su

inte

rcam

bio

c on

fines

tri

b uta

rios

Nota

sotro

s Su

iza

No

No

Siacute

La ex

pres

ioacuten ldquof

raud

e fisc

alrdquo de

signa

las c

ondu

ctas

fraud

ulenta

s que

se co

nside

ran d

elito

en vi

rtud d

e la

legisl

acioacuten

de am

bos E

stado

s y qu

e son

punib

les co

n pe

nas p

rivati

vas d

e libe

rtad

No

Com

o prin

cipio

gene

ral e

n apli

cacioacute

n de l

a leg

islac

ioacuten in

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no es

posib

le el

acce

so a

la inf

orma

cioacuten b

anca

ria en

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sunto

s civi

les en

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riafis

cal S

in em

barg

o en

virtu

d de u

n cam

bio de

poliacuteti

ca

habid

o en m

arzo

de 20

09 S

uiza

prev

io re

quer

imien

toy s

obre

la ba

se de

un C

DI vi

gente

que i

ncluy

a claacute

usula

s par

a el in

terca

mbio

de in

forma

cioacuten

confo

rmes

con e

l artiacute

culo

26 de

l Mod

elo de

Con

venio

Tribu

tario

de la

OCD

E in

terca

mbiar

aacute info

rmac

ioacuten en

los

asun

tos pe

nales

y civ

iles e

n mate

ria fis

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e inc

luiraacute

una c

laacuteusu

la es

pecia

l en l

os C

DI pa

ra fa

culta

ra l

a adm

inistr

acioacuten

tribu

taria

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CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES - 229

Tabla B3 Procedimientos para obtener informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio

La Tabla B3 muestra los procedimientos seguidos en cada jurisdiccioacuten para obtener informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio


La columna 2 muestra si las autoridades competentes de la jurisdiccioacuten estaacuten facultadas para obtener informacioacuten bancaria directamente o si es necesaria una autorizacioacuten al efecto

La columna 3 muestra si la jurisdiccioacuten cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten en caso de que un banco se niegue a facilitaacutersela a las autoridades de la jurisdiccioacuten

La columna 4 ofrece comentarios adicionales y aclaratorios

Tabla B3 Pr oc ed imien to s p ar a obt ener in for mac ioacute n b anc ar ia a lo s efecto s de s u int ercam b io

1 2 3 4 La autoridad competente tiene acceso direct o a la info Medidas para oblig ar a b ancaria y no nec es ita la comunicacioacuten de la

Jurisdic cioacuten auto rizaal efecto inf ormacioacuten ban caria Notasotro s Alemania Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser

necesaria una autorizacioacuten especiacutefica Andorra Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Anguila Siacute Siacute El acceso se refiere a los acuerdos sobre el ahorro con los Estados miembros de la UE y al TAJM con EEUU (veacutease Tabla B2)

En relacioacuten con el TAJM con EEUU Antigua y Barbuda Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Antillas Siacute Siacute Neerlandesas Argentina Siacute Siacute

Aruba Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Australia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Austria Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Bahamas Siacute Siacute En relacioacuten con su AII con los Estados Unidos

Bahreacutein Siacute Siacute El procedimiento depende del contexto en el que se solicita la informacioacuten (Veacutease Tabla B2)

Barbados Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Beacutelgica Siacute Siacute

Belice Siacute Siacute


230 - CAPIacuteTULO IV - TABLAS POR JURISDICCIONES

Tabla B3 Proc ed imientos para ob tener in for mac ioacute n b anc ar ia a lo s efect o s de s u int ercam b io (c on tin uac ioacuten )

1 2 3 4 La autoridad c om pet ente tiene ac ceso directo a la info Medidas para ob ligar a bancaria y no necesita la comunicacioacuten de la

Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Bermudas Siacute Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de un

CDI o AII Adicionalmente en aplicacioacuten de las disposiciones de la Ley de Justicia Penal (Cooperacioacuten Internacional Bermuda) de 1994

Botswana No No Las autoridades de Botswana uacutenicamente pueden obtener informacioacuten bancaria en relacioacuten con los procedimientos civiles o penales seguidos en Botswana Incluso a estos efectos es necesaria una orden judicial

Brasil Siacute Siacute

Brunei No Es necesaria autorizacioacuten Siacute judicial

Canadaacute Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica

Chile No Siacute De acuerdo con el Coacutedigo Fiscal la autoridad competente tiene acceso directo a cierta informacioacuten bancaria incluidos los intereses obtenidos por depoacutesitos bancarios y la identidad de los titulares de las cuentas asiacute como la informacioacuten relativa a las operaciones de preacutestamo y garantiacuteas ofrecidas por los preacutestamos En relacioacuten con la informacioacuten sujeta a confidencialidad y secreto bancario (por ej transferencias de fondos y saldos de cuentas) solicitada en relacioacuten con un CDI o AII esta informacioacuten puede obtenerse a traveacutes de un procedimiento que exige orden judicial

China Si Es necesaria la aprobacioacuten del Siacute En relacioacuten con un CDI o AII director del departamento fiscal

Chipre No Es necesario el Siacute consentimiento del Fiscal General En relacioacuten con un CDI o AII Excepto en la aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro es necesaria una orden judicial

Corea Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica

Costa Rica No Es necesaria orden judicial Siacute

Se ha remitido al Congreso un proyecto de ley que dotaraacute de los mecanismos necesarios para acceder a la informacioacuten que poseen las instituciones financieras con fines tributarios y que adopta los principios internacionalmente acordados sobre transparencia fiscal

Dinamarca Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o TAJM en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica

Dominica Siacute Siacute La Ley para el Intercambio de Informacioacuten de Dominica preveacute la obtencioacuten de informacioacuten a los efectos de los AII CDI

Emiratos Aacuterabes Unidos Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI

Eslovenia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII





Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Espantildea Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Estados Unidos Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Estonia Siacute Siacute

Federacioacuten Rusa Siacute Siacute

Filipinas Siacute Siacute En relacioacuten con la informacioacuten que poseen las instituciones financieras distintas de los bancos El Comisionado del Inland Revenue no estaacute facultado para obtener la informacioacuten que poseen los bancos excepto para los fines concretos descritos en la Tabla B2

Finlandia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Francia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica

Gibraltar Siacute Siacute Ley sobre Cooperacioacuten Internacional (Informacioacuten Tributaria) de 2009

Granada Sin informacioacuten Sin informacioacuten

Grecia No Es necesaria orden judicial Siacute

Guatemala No Es necesaria orden judicial Siacute Nunca se ha solicitado informacioacuten para su intercambio

Guernesey Siacute Siacute En relacioacuten con un AII De no ser asiacute el criterio que deba seguirse para obtener informacioacuten bancaria depende del mecanismo concreto para la asistencia que se invoque Pueden ser necesarias las autorizaciones del Fiscal General o de las autoridades judiciales

Hong Kong China Siacute Siacute

Hungriacutea Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

India Siacute Siacute

Indonesia No Siacute Para poder obtener informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio el Ministro de Hacienda emite una orden al Banco Central de Indonesia que a su vez obtiene la informacioacuten del banco en cuestioacuten Este procedimiento lleva normalmente 7 diacuteas

Irlanda Siacute Es necesario el consentimiento Siacute En relacioacuten con un CDI o AII En otros casos puede ser de un Comisario del Inland necesaria una autorizacioacuten expresa por ejemplo emitida Revenue para emitir una por un tribunal notificacioacuten para solicitar informacioacuten a una institucioacuten financiera

Isla de Man Siacute Siacute En relacioacuten con un AII o un CDI nuevo En otro caso el criterio que deba seguirse para obtener la informacioacuten bancaria depende del mecanismo para la asistencia concreto que se invoque por ej en algunos casos es necesaria la autorizacioacuten del Fiscal General

Islandia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Islas Caimaacuten Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten

Islas Cook Siacute Es necesaria la autorizacioacuten Si En virtud de la Ley de Asistencia Mutua en Asuntos del Fiscal General para recabar Penales de 2003 pruebas





Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Islas Marshall Siacute Siacute En relacioacuten con el AII con Estados Unidos

Islas Turcas y Caicos No Procedimiento judicial Siacute En relacioacuten con el TAJM con Estados Unidos

Islas Viacutergenes Britaacutenicas Siacute Siacute En relacioacuten con un AII o un TAJM La autoridad competente en el caso de los AII es el Secretario Financiero y en el caso de un TAJM el Fiscal General

Islas Viacutergenes Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII Estadounidenses Israel Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI

Italia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica

Jamaica No Siacute Es necesaria autorizacioacuten judicial

Japoacuten Siacute Con la autorizacioacuten del Siacute En relacioacuten con un CDI Director de la Oficina Tributaria del Distrito

Jersey Siacute Siacute En relacioacuten con un AII En otro caso el criterio que deba seguirse para obtener la informacioacuten bancaria depende del mecanismo para la asistencia concreto que se invoque por ej la autorizacioacuten del Fiscal General en los casos penales

Liberia No Es necesaria orden judicial Siacute

Liechtenstein No Es necesaria orden judicial Siacute

Luxemburgo No Es necesaria orden judicial Siacute

Macao China Siacute Siacute Puede accederse a la informacioacuten bancaria una vez que el Director General de Macao ha aceptado el requerimiento de intercambio de informacioacuten

Malasia Siacute Siacute El Banco Central de Malasia ha otorgado una autorizacioacuten global a todos los bancos con licencia que operan bajo la Ley de Bancos e Instituciones Financieras de 1989 (BAFIA) los bancos islaacutemicos en aplicacioacuten de la Ley de Bancos Islaacutemicos de 1983 y las instituciones para el desarrollo financiero acogidas a la Ley sobre Instituciones para el Desarrollo Financiero de 2002 para que comuniquen la informacioacuten o los documentos relativos a sus clientes directamente a la Administracioacuten Tributaria de Malasia (DGIR) previo requerimiento efectuado en aplicacioacuten de un CDI La DGIR estaacute facultada para obligar a la presentacioacuten de informacioacuten a todos los bancos con licencia los bancos Islaacutemicos y las instituciones para el desarrollo financiero en aplicacioacuten de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LIR) de 1967 Seguacuten la LIR el hecho de que un banco que tenga la informacioacuten requerida y al que se emita el requerimiento omita su cumplimiento constituye un delito A partir del 11 de febrero de 2010 la DGIR tiene acceso directo a la informacioacuten bancaria y estaacute facultada para obligar a la presentacioacuten de la informacioacuten bancaria que poseen los bancos e instituciones financieras de Labuan

Malta Siacute Siacute

Mauricio Siacute Siacute Cuando el Comisionado no estaacute facultado para obtener informacioacuten bancaria en aplicacioacuten de la Ley del Impuesto sobre la Renta puede recurrir a las instancias judiciales para que emitan una orden al efecto





Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Meacutexico No Siacute Meacutexico ha introducido cambios legislativos durante el

uacuteltimo antildeo que permiten a las autoridades fiscales obtener la informacioacuten directamente de las instituciones financieras durante la inspeccioacuten en curso una vez declarada la deuda tributaria y dictadas las medidas de retencioacuten

Moacutenaco Siacute Siacute En relacioacuten con (a) todos los AII y CDI firmados (b) los asuntos penales en materia fiscal sujetos al criterio de doble incriminacioacuten (c) el Acuerdo con la UE sobre el ahorro en los delitos penales y (d) IVA en relacioacuten con todos los Estados miembros de la UE

Montserrat Siacute Siacute Acceso en relacioacuten con los acuerdos sobre el ahorro con los Estados miembro de la UE y el TAJM con los Estados Unidos (Veacutease Tabla B2) La autoridad competente a los efectos del TAJM es el Fiscal General

Nauru NA NA La legislacioacuten de Nauru no preveacute el acceso a la informacioacuten bancaria a con fines fiscales

Niue Siacute Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de la Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales (LAMAP) La autoridad competente a los efectos de la LAMAP es el Fiscal General

Noruega Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Nueva Zelanda Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Paiacuteses Bajos Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Panamaacute Siacute Siacute Tras la aplicacioacuten de la Ley 33 de 30 de junio de 2010

Polonia Siacute A traveacutes de requerimientos emitidos por el Director de una unidad de recaudacioacuten o el

Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Director de una oficina de aduanas en forma de resolucioacuten

Portugal Siacute En algunos casos es necesaria autorizacioacuten judicial

Siacute

El acceso a la informacioacuten bancaria por parte de la administracioacuten tributaria no depende de autorizaciones judiciales cuando existen motivos suficientes para creer que se ha cometido un delito fiscal o que una persona ha proporcionado informacioacuten falsa a la administracioacuten tributaria asiacute cuando el contribuyente no presenta una declaracioacuten (tras las modificaciones introducidas en la Ley 942009)

Qatar No Siacute

Reino Unido No Es necesario consentimiento de un juzgado de primera instancia

Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten judicial

Republica Checa

Repuacuteblica Eslovaca

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

En relacioacuten con un CDI o TAJM En los demaacutes casos por ej el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal puede ser necesaria una autorizacioacuten al efecto En relacioacuten con un CDI o AII





Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Samoa No Es necesaria orden judicial Siacute

San Cristoacutebal y Nieves Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

San Marino Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica

San Vicente y las No Acceso a traveacutes de la Unidad Siacute Granadinas de Inteligencia Financiera

El criterio que debe seguirse para obtener la informacioacuten depende del uso para el que esta se solicite Es necesaria orden judicial en aquellos casos en los que la informacioacuten se solicita con caraacutecter de prueba ante los tribunales

Santa Luciacutea No Es necesaria orden judicial Siacute Procedimientos de asistencia juriacutedica mutua

Seychelles Siacute Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de la Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales el Fiscal General es la autoridad competente

Singapur Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI cuando existe intereacutes en investigarencausar un delito fiscal nacional En relacioacuten con un requerimiento emitido al amparo de un CDI que incorpora el estaacutendar de intercambio de informacioacuten internacionalmente aceptado El Controlador del Impuesto sobre la Renta es la autoridad competente quien en los casos en los que no exista intereacutes en investigar o encausar un delito fiscal nacional requeriraacute que se dicte una orden judicial para obtener e intercambiar la informacioacuten bancaria En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de las Leyes sobre Asistencia Juriacutedica Mutua el Fiscal General es la autoridad competente quien requeriraacute la emisioacuten de una orden judicial para obtener e intercambiar informacioacuten bancaria

Sudaacutefrica Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Suecia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Suiza Siacute Siacute Los procedimientos y competencias difieren dependiendo de si la informacioacuten bancaria se facilita en virtud de un CDI

Turquiacutea Siacute Siacute

(competencia de la Administracioacuten Fiscal Federal) o en virtud de la ley o convenios sobre asistencia mutua (competencia de las autoridades judiciales cantonales o de la Oficina Federal de Justicia) En relacioacuten con un CDI o AII

Uruguay No Debe solicitarse ante el Tribunal Penal el levantamiento

Siacute

del secreto bancario Vanuatu Siacute Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de la

Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales (LAMAP) La autoridad competente a los efectos de la LAMAP es el Fiscal General



Tabla C

Acceso a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable

Tabla C1 Facultades para recabar informacioacuten

Esta tabla nos ofrece una visioacuten general sobre las facultades de las que disponen las autoridades en cada jurisdiccioacuten para recabar informacioacuten en respuesta a un requerimiento de intercambio de informacioacuten con fines tributarios


La columna 2 muestra si una jurisdiccioacuten estaacute facultada para obtener la informacioacuten de la que dispone una persona obligada a conservarla (por ejemplo un contribuyente) La columna estaacute dividida en dos sub-columnas que indican si una jurisdiccioacuten puede obtener informacioacuten en relacioacuten con un requerimiento de informacioacuten emitido por razoacuten de un caso en materia fiscal seguido en viacutea civil y penal respectivamente

La columna 3 muestra si la jurisdiccioacuten estaacute facultada para obtener la informacioacuten a traveacutes de personas que no estaacuten obligadas a conservarla La columna estaacute dividida en dos sub-columnas que indican si una jurisdiccioacuten puede obtener informacioacuten en relacioacuten con un requerimiento de informacioacuten emitido por razoacuten de un caso en materia fiscal seguido en viacutea civil y penal respectivamente

La columna 4 indica si estas facultades pueden emplearse uacutenicamente si la jurisdiccioacuten tiene intereacutes en la informacioacuten para sus propios fines tributarios (intereacutes tributario nacional)

La columna 5 indica si una jurisdiccioacuten dispone de medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten




Tabla C1 Facultades para rec ab ar in formacioacuten

1 2 3 4 5 6 Facultades para recabar info rmacioacuten a los ef ectos

de su in tercambio Fac ultades aplic ables Medidas para Info rmacioacute n de Informacioacuten de

uacutenicament e si obligar a laob ligada conservacioacuten conservacioacuten no intereacutes comunicacioacuten obligatoria

tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Alemania Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute

Andorra Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Facultades recogidas en la Ley General Tributaria y que pueden utilizarse uacutenicamente en respuesta a un requerimiento emitido por un miembro de la OCDE y tambieacuten en relacioacuten con los co-signatarios de CDI y AII

Anguila No Siacute No Siacute No Siacute Anguila puede obtener informacioacuten relativa a las rentas del ahorro intercambiada automaacuteticamente en aplicacioacuten de acuerdos bilaterales con los Estados miembros de la UE Anguila puede obtener informacioacuten requerida en aplicacioacuten de su TAJM con los EEUU en ciertos casos penales en materia fiscal

Antigua y Barbuda Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Antillas Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Neerlandesas Argentina Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Aruba Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Australia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Austria Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute El acceso a la informacioacuten bancaria estaacute limitado a los casos de evasioacuten fiscal (veacutease Tabla B2)

Bahamas Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Las Bahamas estaacuten facultadas para obtener la informacioacuten necesaria para cumplir las obligaciones contraiacutedas en virtud de su AII con EEUU

Bahreacutein Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute El procedimiento y las facultades dependen del contexto en el que se solicita la informacioacuten La informacioacuten solicitada en virtud de un CDI puede obtenerse tambieacuten a los efectos de los procedimientos civiles en materia fiscal Los requerimientos de informacioacuten en aplicacioacuten de la LCBC uacutenicamente abarcan la evasioacuten fiscal penal



1

Jurisdic cioacuten Barbados

Beacutelgica

Belice

Bermudas

Botswana

Brasil

Brunei

Canadaacute

Chile

China

Chipre

Corea

Tabla C1 Facu ltad es para recabar informacioacuten (contin uacioacuten)

2 3 4 5 Facultades para recabar info rmacioacuten a los ef ectos

de su in tercambio Fac ultades aplic ables

uacutenicament e si intereacutes

tribu tario n ac ion al

Medidas para obligar a la

comunicacioacuten de la

informacioacuten

Info rmacioacute n de ob ligada conservacioacuten

Informacioacuten de conservacioacuten no obligatoria

Civil Penal Civil Penal Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute



Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute




Siacute Siacute No Siacute No Siacute


Siacute Siacute No No No Siacute


6

Notas En Barbados ciertas leyes restringe la informacioacuten al aacutembito de las autoridades nacionales Barbados no intercambia informacioacuten sobre las entidades con baja tributacioacuten que estaacuten excluidas del aacutembito de sus convenios fiscales Sin embargo estas leyes pueden anularse en aplicacioacuten de un CDI o AII- En ausencia de un CDI o AII que permita el intercambio de informacioacuten bancaria el acceso a esta informacioacuten se restringe a ciertos casos civiles en materia fiscal (veacutease Tabla B2) Sin embargo la administracioacuten tributaria puede obtener toda la informacioacuten relativa a cuentas bancarias a traveacutes del propio contribuyente siempre que estas cuentas las utilice el contribuyente en el marco de su actividad profesional

En relacioacuten con los requerimientos emitidos por coshysignatarios de CDI o AII En relacioacuten con otros paiacuteses Bermudas puede obtener informacioacuten a los efectos de su intercambio con fines tributarios en los asuntos penales en materia fiscal

Sin embargo en el marco de una inspeccioacuten las autoridades fiscales pueden exigir una declaracioacuten jurada de cualquier persona en relacioacuten con la informacioacuten relacionada con terceros







tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Costa Rica Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En virtud de su AII con EEUU

Dinamarca Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute No se aplica sancioacuten a una parte no relacionada con el caso si esta parte no relacionada no estaacute obligada a conservar la informacioacuten

Dominica Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Facultades para recabar informacioacuten a los efectos de su intercambio disponible en virtud de la Ley sobre Intercambio de Informacioacuten Tributaria

Emiratos Aacuterabes Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Unidos Eslovenia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Espantildea Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Estados Unidos Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Estonia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Federacioacuten Rusa Siacute Siacute No No No Siacute

Filipinas Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute

Finlandia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Francia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Gibraltar Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En aplicacioacuten de la Ley de Cooperacioacuten Internacional (Informacioacuten Tributaria) de 2009

Granada Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En virtud de su AII con EEUU

Grecia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Guatemala No No No No NA NA Actualmente Guatemala no intercambia informacioacuten en asuntos fiscales con ninguna jurisdiccioacuten iquestHonduras

Guernesey Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Las leyes tributarias otorgan las facultades necesarias para obtener informacioacuten tributaria a los efectos de su intercambio en aplicacioacuten de un AII Guernesey puede obtener informacioacuten a los efectos de su intercambio con fines tributarios en los asuntos penales en materia fiscal en ausencia de un AII o CDI

Hong Kong China Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute El 6 de enero de 2010 se aproboacute legislacioacuten para la supresioacuten del requisito de intereacutes tributario nacional







tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Hungriacutea Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Uacutenicamente si la autoridad

tributaria investiga al contribuyente identificado en un requerimiento de intercambio de informacioacuten y el procedimiento se ampliacutea a otros contribuyentes con los que mantenga una relacioacuten contractual

India Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Indonesia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Irlanda Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Isla de Man Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Islandia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Islas Caimaacuten Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute La autoridad para el intercambio de informacioacuten estaacute facultada para obtener la informacioacuten necesaria para responder a un requerimiento de informacioacuten cuando esteacute vigente un acuerdo a tal fin como por ejemplo un AII

Islas Cook No Siacute No Siacute No Siacute

Islas Marshall Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En relacioacuten con el AII con EEUU En otro caso uacutenicamente en los asuntos penales en materia fiscal y sobre una base discrecional

Islas Turcas y Siacute Siacute Siacute Siacute NA Siacute Caicos Islas Viacutergenes Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute La autoridad competente estaacute Britaacutenicas facultada para obtener la

informacioacuten necesaria para responder a un requerimiento de intercambio de informacioacuten cuando esteacute vigente un acuerdo a tal fin como por ejemplo un AII

Islas Viacutergenes Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Estadounidenses Israel Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Italia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Jamaica Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute

Japoacuten Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Jersey Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Liberia Siacute Siacute No No No Siacute

Liechtenstein Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Uacutenicamente en relacioacuten con los CDI y los AII no hay restriccioacuten en las facultades para obtener informacioacuten







tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Luxemburgo Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Las restricciones se aplican en

relacioacuten con las sociedades de de control a las que se aplica la Ley de 1929

Macao China Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Malasia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Malta Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Mauricio Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Meacutexico Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Moacutenaco Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En relacioacuten con todos los CDI y AII firmados Las autoridades tributarias monegascas tienen acceso a toda la informacioacuten relativa a los contribuyentes establecidos o residentes en Moacutenaco

Montserrat No Siacute No Siacute No Siacute Montserrat puede obtener informacioacuten en relacioacuten con las rentas del ahorro intercambiada automaacuteticamente en aplicacioacuten de los acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los Estados miembros de la UE (Veacutease la Tabla B2) Uacutenicamente en relacioacuten con EEUU en ciertos casos penales

Nauru NA NA NA NA NA NA Las autoridades nauruanas no estaacuten facultadas para obtener informacioacuten en respuesta a un requerimiento de informacioacuten y no dispone de mecanismos que permitan el intercambio de informacioacuten

Niue No Siacute No Siacute No Siacute Prestacioacuten de asistencia en asuntos penales en materia fiscal sobre una base discrecional

Noruega Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Nueva Zelanda Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Paiacuteses Bajos Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Panamaacute Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En aplicacioacuten del artiacuteculo 26 de la Ley 33 de 30 de junio de 2010 Panamaacute tendraacute acceso a la informacioacuten a los efectos de su intercambio con independencia de que exista o no intereacutes tributario nacional en la misma

Polonia Siacute Siacute No info No info No No info

Portugal Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute







tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Qatar Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Reino Unido Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Republica Checa Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Repuacuteblica Eslovaca Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Samoa No Siacute No Siacute No Siacute

San Cristoacutebal y Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Nieves San Marino Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

San Vicente y las No Siacute No Siacute No Siacute Granadinas Santa Luciacutea Siacute Siacute No Siacute No Siacute Facultades para recabar

informacioacuten nacional limitadas a las actividades del sector ldquooffshorerdquo En relacioacuten con EEUU y los paiacuteses que integran la Commonwealth

Seychelles Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Singapur Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Sudaacutefrica Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Suecia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Suiza Siacute Siacute No Siacute No Siacute No hay acceso a la informacioacuten bancaria en los asuntos civiles en materia fiscal (Veacutease la Tabla B2)

Turquiacutea Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Uruguay Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute El acceso a la informacioacuten bancaria se restringe a los asuntos penales en materia fiscal (Veacutease la Tabla B2)

Vanuatu No Siacute No Siacute NA Siacute



Tabla C2 Disposiciones reglamentarias sobre confidencialidad o secreto

La Tabla C2 indica si la normativa de cada jurisdiccioacuten contiene disposiciones sobre confidencialidad o secreto aplicables a la comunicacioacuten de la informacioacuten referida a la propiedad la identidad o de orden contable En los casos en los que existen estas disposiciones la tabla indica si son de naturaleza general o especiacutefica y si pueden anularse en caso de requerimientos emitidos en virtud de un ldquoinstrumento para el intercambio de informacioacutenrdquo Los ldquoinstrumentos para el intercambio de informacioacutenrdquo comprenden cualquier mecanismo que permita el intercambio de informacioacuten con fines tributarios con otra jurisdiccioacuten (por ej CDI AII TAJM o legislacioacuten nacional sobre asistencia mutua en asuntos penales)


La columna 2 muestra si la normativa de la jurisdiccioacuten preveacute disposiciones sobre confidencialidad o secreto aplicables a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable

La columna 3 indica en los casos en los que la respuesta sentildealada en la columna 2 es ldquoSiacuterdquo si estas disposiciones se aplican con caraacutecter general en el paiacutes o estaacuten limitadas a entidades concretas (por ej las fundaciones) o a sectores concretos (por ej banca o seguros)

La columna 4 indica si las disposiciones sobre secreto o confidencialidad pueden quedar sin efecto en caso de requerimiento emitido conforme a un instrumento para el intercambio de informacioacuten

La columna 5 describe brevemente en caso de que la respuesta en la columna 4 sea afirmativa en queacute circunstancias pueden quedar sin efecto las disposiciones sobre secreto o confidencialidad



Tabla C2 Disp os iciones reglament arias sobre confidencialidad o s ecreto

1 2 3 4 5

Jurisdic cioacuten

Disp os iciones reglamentarias so b re c onfidenc ialidad o secreto q ue pro hiacuteb en o restringen la co mu nic ac ioacuten de info s ob re p ropiedad identidad y de orden contable

Disposiciones d e aplic ac ioacuten general o espec iacutefic a p ara acuerd os so cietario s espec iacuteficos en sect ores concretos

Anulacioacuten de la disp osicioacuten en caso de requ erimiento emitido en v irtud de un in strumento para el in tercam bio de in formac ioacuten Not as

Alemania No NA NA

Andorra No NA NA Andorra dispone de un registro puacuteblico en el que puede accederse a la informacioacuten sobre todas las sociedades andorranas (identidad de los accionistas gestores ubicacioacuten del capital de la sociedad etc) Asimismo puede accederse a la contabilidad de cualquier sociedad a traveacutes de los jueces el Ministerio de Hacienda (Administracioacuten Tributaria) y el regulador andorrano del sector financiero (INAF)

Anguila Siacute Disposiciones tanto especiacuteficas como generales

Siacute Puede intercambiar informacioacuten en aplicacioacuten de su TAJM con EEUU en los asuntos penales en materia fiscal

Antigua y Barbuda Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute

Antillas Neerlandesas

No NA NA

Argentina No NA NA

Aruba No NA NA

Australia No NA NA

Austria No NA NA

Bahamas Siacute Aplicacioacuten general Siacute En relacioacuten con el AII con Estados Unidos

Bahreacutein Siacute Disposiciones especiacuteficas (fideicomisos financieros)

Siacute

Barbados Siacute (pero no en relacioacuten con las entidades nacionales)

Disposiciones especiacuteficas Siacute Sin embargo Barbados no intercambia informacioacuten referida a entidades con baja tributacioacuten cuando estaacuten excluidas del aacutembito de sus convenios fiscales

Beacutelgica No NA NA

Belice No NA NA

Bermudas No NA NA

Botswana No NA NA

Brasil No NA NA

Brunei Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute

Canadaacute No NA NA

Chile No NA NA

China No NA NA



Tabla C 2 Disp osiciones reglamentarias s obre c onf idencialidad o secreto (c ontinuacioacuten)

1 2 3 4 5 Disp os iciones Anulacioacuten de la reglamentarias so b re disp osicioacuten en caso de c onfidenc ialidad o secreto Disposiciones d e aplic ac ioacuten requ erimiento emitido q ue pro hiacuteb en o restringen general o espec iacutefic a p ara en v irtud de un la co mu nic ac ioacuten de info acuerd os so cietario s in strumento para el s ob re p ropiedad identidad espec iacuteficos en sect ores in tercam bio de

Jurisdic cioacuten y de orden contable concretos in formac ioacuten Not as Chipre No NA NA

Corea No NA NA

Costa Rica No NA NA

Dinamarca No NA NA

Dominica Siacute NA Siacute

Emiratos Aacuterabes Unidos

Eslovenia

Siacute

No

Disposiciones especiacuteficas

NA

Siacute

NA

El centro financiero internacional de Dubai cuenta con la Ley de proteccioacuten de Datos disentildeada para facilitar la transferencia de datos personales a jurisdicciones que posean un nivel de proteccioacuten de datos adecuado

Espantildea No NA NA

Estados Unidos No NA NA

Estonia No NA NA

Federacioacuten Rusa No NA NA

Filipinas No NA NA

Finlandia No NA NA

Francia No NA NA

Gibraltar

Granada

Grecia

Siacute

Siacute

No



NA

Siacute

Siacute

NA

Anuladas mediante requerimiento emitido al amparo de un AII En relacioacuten con el Convenio Fiscal de la CARICOM y el AII con EEUU en relacioacuten con las actividades del sector ldquooffshorerdquo

Guatemala

Guernesey

Siacute

No

Aplicacioacuten general

NA

NA

NA

No dispone de instrumentos para el intercambio de informacioacuten

Hong Kong China No NA NA

Hungriacutea No NA NA

India No NA NA

Indonesia No NA NA

Irlanda No NA NA

Isla de Man No NA NA





Jurisdic cioacuten y de orden contable concretos in formac ioacuten Not as Islandia No NA NA

Islas Caimaacuten Siacute Aplicacioacuten general Siacute

Islas Cook Siacute Disposiciones especiacuteficas Si En relacioacuten con un requerimiento emitido en aplicacioacuten de la ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales

Islas Marshall No NA NA

Islas Turcas y Siacute Disposiciones tanto Siacute Puede intercambiar informacioacuten Caicos especiacuteficas como generales en aplicacioacuten de un AII Islas Viacutergenes Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute Britaacutenicas Islas Viacutergenes No NA NA Estadounidenses Israel No NA NA

Italia No NA NA

Jamaica No NA NA

Japoacuten No NA NA

Jersey No NA NA

Liberia No NA NA

Liechtenstein Siacute Aplicacioacuten general Siacute Las disposiciones sobre secreto no se aplican en caso de un requerimiento emitido en relacioacuten con el TAJM con EEUU el Acuerdo sobre la fiscalidad del ahorro con las Comunidades Europeas o sus AIICDI

Luxemburgo No NA NA

Macao China Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute

Malasia Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute Las facultades para recabar informacioacuten de que dispone el Director General del Inland Revenue Board recogidas en el artiacuteculo 22 de la Ley Tributaria sobre las Actividades Empresariales en Labuan dejan sin efecto las disposiciones sobre secreto de diversas leyes aplicables en Labuan





Jurisdic cioacuten y de orden contable concretos in formac ioacuten Not as Malta No NA NA Cuando el requerimiento para el

intercambio de informacioacuten se realiza en aplicacioacuten de un CDI y estaacute relacionado con el fraude fiscal cualquier disposicioacuten que restrinja el acceso a la informacioacuten de la que disponen las siguientes personas queda sin efecto bancos acreditados compantildeiacuteas de seguros de vida acreditadas personas acreditadas para llevar a cabo actividades de inversioacuten planes acreditados para la inversioacuten y corredores de Bolsa

Mauricio Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute La confidencialidad o el secreto no afectan a las obligaciones contraiacutedas por Mauricio o por cualquier Organismo del sector puacuteblico en virtud de acuerdos internacionales

Meacutexico Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute La confidencialidad no es aplicable a las operaciones en las que interviene dinero de origen iliacutecito Uacutenicamente las instituciones financieras pueden intervenir como fiduciarios de los fideicomisos nacionales y las estrictas disposiciones sobre secreto les prohiacuteben revelar informacioacuten sobre los beneficiarios y fideicomitentes incluso a las autoridades fiscales Aplicable a todos los fiduciarios de fideicomisos nacionales

Moacutenaco No NA Siacute

Montserrat Siacute Disposiciones tanto generales Siacute En relacioacuten con el TAJM con como especiacuteficas EEUU en ciertos casos penales

en materia fiscal Nauru Siacute Disposiciones especiacuteficas NA No cuenta con instrumentos para

el intercambio de informacioacuten Niue Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten los requerimientos

emitidos en virtud de la Ley sobre asistencia juriacutedica en casos penales en materia fiscal

Noruega No NA NA

Nueva Zelanda No NA NA

Paiacuteses Bajos No NA NA

Panamaacute Siacute Aplicacioacuten general Incierto

Polonia No NA NA

Portugal No NA NA




1 2 3 4 5 Disp os iciones Anulacioacuten de l a reglamentarias so b re disp osicioacuten en caso de c onfidenc ialidad o secreto Disposiciones d e a plic ac ioacuten requ erimiento emitido q ue p ro hiacuteb en o restringen general o espec iacutefic a p ara en v irtud de u n la c o mu nic ac ioacuten de i nfo acuerd os so cietario s in strumento para e l s ob re p ropiedad identidad espec iacuteficos en sect ores in tercam bio de

Jurisdic cioacuten y de o rden contable concretos in formac ioacuten Not as Qatar No NA NA

Reino Unido No NA NA

Republica Checa No NA NA

Repuacuteblica Eslovaca No NA NA

Samoa Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute

San Cristoacutebal y Nieves

Siacute Disposiciones tanto generales como especiacuteficas

Siacute En relacioacuten con el Convenio fiscal de la CARICOM y la legislacioacuten interna que preveacute el intercambio de informacioacuten en todos los asuntos fiscales

San Marino No NA NA

San Vicente y las Granadinas

Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten con los paiacuteses de la Commonwealth y los EEUU en ciertos casos penales en materia fiscal

Santa Luciacutea Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten con los paiacuteses de la Commonwealth y los EEUU en ciertos casos penales en materia fiscal

Seychelles Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute

Singapur Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten con (i) un requerimiento emitido en virtud de la Ley sobre asistencia mutua en asuntos penales (ii) un requerimiento para el intercambio de informacioacuten basado en un CDI cuando exista intereacutes en investigarenjuiciar un delito fiscal nacional y (iii) un CDI que incorpore el estaacutendar internacionalmente acordado para el intercambio de informacioacuten

Sudaacutefrica No NA NA

Suecia No NA NA





Jurisdic cioacuten y de orden contable concretos in formac ioacuten Not as Suiza Siacute Aplicacioacuten general Siacute Las normas sobre secreto

profesional pueden anularse mediante requerimiento relacionado con un fraude fiscal en el caso de ciertos instrumentos para el intercambio de informacioacuten (y tambieacuten del acuerdo sobre la fiscalidad del ahorro entre Suiza y los EEUU que constituye el acuerdo sobre fraude fiscal en materia de impuestos indirectos) y mediante requerimiento relativo tanto a casos civiles como penales sobre la base de un CDI vigente que incluya disposiciones sobre intercambio de informacioacuten conformes con el artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE

Turquiacutea No NA NA

Uruguay No NA NA

Vanuatu Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido al amparo de la Ley sobre asistencia juriacutedica mutua en asuntos penales

Notal Final

1 El Centro Financiero Internacional de Dubai (CFID) es una Zona Financiera Libre Federal de los Emiratos Aacuterabes Unidos creada en virtud de una enmienda constitucional mediante la que se aproboacute legislacioacuten de aacutembito federal por la que se otorga al CFID identidad jurisdiccional independiente dentro de los EAU asiacute como la facultad de legislar para siacute en las aacutereas del Derecho civil y comercial El CFID estaacute sujeto al cumplimiento del Derecho penal vigente en los EAU (comprendida la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales y la destinada a combatir la financiacioacuten del terrorismo) y vinculado por los tratados y convenios firmados por los EAU Si bien existen una serie de zonas libres en los EAU hasta la fecha el CFID es la uacutenica zona libre regulada a nivel federal que disfruta de amplia autonomiacutea legislativa y normativa a la vez que sigue estando integrada en los EAU



Tabla C3 Tiacutetulos al portador

La Tabla C3 muestra si una jurisdiccioacuten permite la emisioacuten de acciones y deuda al portador asiacute como los mecanismos adoptados para identificar a los propietarios de dichas acciones y deuda al portador


La columna 2 indica si una jurisdiccioacuten permite la emisioacuten de acciones al portador

La columna 3 esboza en los casos aplicables las medidas adoptadas para identificar a los propietarios de las acciones al portador

La columna 4 indica si una jurisdiccioacuten permite la emisioacuten de deuda al portador

La columna 5 esboza en los casos aplicables las medidas adoptadas para identificar a los propietarios de la deuda al portador Las medidas enumeradas comprenden tanto mecanismos especiacuteficos como la inmovilizacioacuten -procedimiento que garantiza la identificacioacuten del propietario en todos los casos- asiacute como las normas aplicables contra el blanqueo de capitales que imponen a los prestatarios de servicios en el sector financiero la aplicacioacuten de las normas sobre diligencia debida



1

Jurisdicc cioacuten Alemania

2 Pueden emitirse acc ion es p ortado r Siacute

3 4 5 Mecanismos para identificar a los propietarios de las acciones al portador

Puede emitirs e deud a portad or

Mecanismo s para identific ar a los pro pietario s d e la d eud a al po rtad or

Todo accionista que posee maacutes del 25 del capital social debe informar a la sociedad Existe ademaacutes una obligacioacuten de comunicacioacuten de informacioacuten especiacutefica toda vez que un accionista se convierta en accionista mayoritario Para las sociedades anoacutenimas cotizadas en bolsa esta obligacioacuten existe al alcanzar el 5 10 25 50 o el 75 del poder de voto Veacutease tambieacuten nota final 3

Siacute La identidad de los propietarios de deuda al portador puede determinarse frecuentemente a traveacutes de los custodios que poseen los tiacutetulos en nombre de sus clientes La Administracioacuten ofrece a los inversores en bonos del Estado servicios de custodia gratuitos Veacutease tambieacuten la columna 3 y la nota final 4

6

Notas Las sociedades anoacutenimas (AG) Otras sociedades en concreto las sociedades de responsabilidad limitada (GmbH) no pueden emitir acciones al portador



Tabla C 3 Tiacutetulos al p ortado r (continu acioacuten)

1 2 3 4 5 6 Pueden Mecanismos para Puede Mecanismo s para emitirse identificar a los emitirs e identific ar a los acc ion es propietarios de las deud a pro pietario s d e la d eud a a l

Jurisdicc cioacuten p ortado r acciones al portador portad or po rtad or Notas Andorra No NA Siacute Los agentes pagadores No existen leyes especiacuteficas que

deben determinar la identidad regulen la deuda al portador de las personas fiacutesicas a las que se les pagan los intereses a los efectos del acuerdo entre Andorra y las Comunidades europeas en relacioacuten con la Directiva sobre la fiscalidad del ahorro1 Ademaacutes todas las instituciones financieras estaacuten sujetas a la norma ldquoconozca a su clienterdquo aplicable en virtud de la normativa contra el blanqueo de capitales vigente

Anguila Siacute No Siacute Los agentes pagadores Todas las acciones al portador deben determinar la identidad deben depositarse ante un de las personas fiacutesicas a las custodio que se pagan los intereses a los efectos de los acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los Estados miembros de la UE2

Antigua y Siacute Las acciones al portador Sin Sin informacioacuten Barbuda deben depositarse ante informacioacuten

un custodio acreditadoA

Antillas Siacute Las sociedades que Siacute Las sociedades que Las Antillas Neerlandesas estaacuten Neerlandesas desarrollan actividades desarrollan actividades que en proceso de ajuste de su

que exigen una licencia exigen una licencia debe normativa interna a los criterios debe comunicar la comunicar la identidad de los internacionales especialmente en identidad de los beneficiarios efectivos ante relacioacuten con la recomendacioacuten beneficiarios efectivos las autoridades financieras nuacutemero 33 del GAFI( Grupo de ante las autoridades Veacutease tambieacuten nota final 2 Accioacuten Financiera) en relacioacuten con financieras las acciones al portador

Argentina No NA No NA

Aruba Siacute Una combinacioacuten de No NA distintos regiacutemenes el Coacutedigo de Comercio el Derecho Tributario y la Ley contra el blanqueo de capitales inmovilizan efectivamente las acciones al portador o imposibilitan su uso

Australia No NA Siacute Los emisores de deuda estaacuten obligados a identificar a los tenedores o pagar el impuesto sobre los intereses al 45NA



Tabla C3 Tiacutetulos al p ortado r (continu acioacuten)

1

Jurisdicc cioacuten Austria

Bahamas

Bahreacutein

Barbados

Beacutelgica

Belice

Bermudas

Botswana

Brasil

Brunei


No

No

No

No

Siacute

No

No

No

No

3 4 5 6 Mecanismos para identificar a los propietarios de las acciones al portador


Mecanismo s para identific ar a los pro pietario s d e la d eud a al po rtad or Notas

En relacioacuten con las acciones nominativas y las sociedades de capital con un uacutenico accionista la sociedad debe tener conocimiento de la identidad del accionista y esta debe comunicarse al registro mercantil Las acciones emitidas antes de su pago iacutentegro tienen que quedar inscritas en el registro de accionistas de la sociedad Las acciones normalmente se depositan en cuentas de valores y el propietario de estas estaacute identificado La LCBC establece tambieacuten un mecanismo para identificar a los propietarios de las sociedades3

Siacute Similar a los mecanismos utilizados para las acciones al portador Ademaacutes en virtud de la legislacioacuten que transpone la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro los agentes pagadores deben determinar la identidad de las personas fiacutesicas a quienes se pagan los intereses4

Respecto de las sociedades de capital

NA Siacute Todas las instituciones financieras y los bancos estaacuten obligados a llevar a cabo las verificaciones a las que obligan la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales respecto de sus clientes y a conservar registros de esa informacioacuten

NA No NA

NA NA NA

NA Siacute Veacutease nota final 4 Obseacutervese que la Ley de 14 de diciembre de 2005 prohiacutebe la emisioacuten de tiacutetulos al portador a partir del 1 de enero de 2008

Las acciones al portador emitidas por las IBC constituidas a partir de 2000 deben quedar inmovilizadas

NA NA

NA Siacute Aplicacioacuten general de la norma ldquoconozca a su clienterdquo sobre las instituciones reguladas que emiten deuda al portador

NA No NA

NA No NA

NA No No




1

Jurisdicc cioacuten Canadaacute

Chile

China

Chipre

Corea

Costa Rica

Dinamarca


No

Siacute

No

Siacute

Siacute

Siacute




Facultades para investigar El derecho societario contiene tambieacuten disposiciones que ayudan a identificar a los propietarios de tiacutetulos al portador por ej el requisito de asiento registral que posibilita el voto la recepcioacuten de notificaciones la percepcioacuten de dividendos u otros pagos

Siacute Facultades de investigacioacuten Veacutease tambieacuten columna 3

Esta expresioacuten se refiere a la facultad de la administracioacuten tributaria para requerir la informacioacuten que debe aportarse

NA Siacute La deuda al portador puede emitirse en forma de bonos al portador No existen normas expliacutecitas relativas al registro de los propietarios de bonos al portador sin embargo en la praacutectica los bonos al portador se emiten principalmente de forma electroacutenica y toda transmisioacuten queda grabada en un registro digital Para ciertos tipos de deuda al portador (bonos a la orden) la normativa que regula los tiacutetulos exige al emisor que registre a los tenedores de la deuda y los cambios en la propiedad Ademaacutes los agentes de bolsa y otros intermediarios de valores estaacuten sujetos a la norma general ldquoconozca a su clienterdquo

No Siacute No Sobre la base de la Ley de Sociedades pero en la praacutectica no se han emitido nunca

NA No NA

Informacioacuten sobre la identidad depositada en la sociedad

Siacute Facultad para investigar

No Siacute No

Uacutenicamente las entidades puacuteblicas pueden emitir acciones al portador Estas entidades tienen que identificar a cualquier persona que posea maacutes del 5 del voto o del capital de la sociedad en un registro accesible al puacuteblico Veacutease tambieacuten la nota final 3

Siacute Facultad para investigar Veacutease tambieacuten nota final 4




1 2 3 4 5 6 Pueden emitirse

Mecanismos para identificar a los

Puede emitirs e

Mecanismo s para identific ar a los

Jurisdicc cioacuten Dominica

acc ion es p ortado r Siacute

propietarios de las acciones al portador Las acciones al portador deben depositarse ante un custodio acreditado

deud a portad or Siacute

pro pietario s d e la d eud a al po rtad or Sin informacioacuten

Notas


No NA No NA

Eslovenia Siacute Las acciones tienen que registrarse en una base de datos ndash registro central de tenedores de tiacutetulos desmaterializados gestionados por la Entidad Central de Compensacioacuten de Valores (KDD) Las normas contra el blanqueo de capitales proporcionan los mecanismos para identificar al tenedor de

Siacute Los mecanismos para identificar al propietario de la deuda al portador son similares a los que permiten identificar al propietario de las acciones al portador Tambieacuten cuando se aplica la Directiva de la UE sobre las Rentas del Ahorro cuando los agentes pagadores deben identificar a las personas fiacutesicas a quienes se pagan los intereses Veacutease tambieacuten nota final 4

las acciones al portador y establecen la prohibicioacuten de gestionar cuentas que pudieran llevar a ocultar la identidad del cliente Veacutease tambieacuten nota final 3 Si un accionista alcanza el 5 10 15 20 25 33 50 y 75 del poder de voto o excede de estos porcentajes o deja de poseerlos procederaacute a notificarlo al emisor de las acciones y a la Agencia del Mercado de Valores

Espantildea Siacute Las transmisiones de acciones al portador no cotizadas en bolsa

Siacute Veacutease la columna 3 y la nota final 4

deben realizarse a traveacutes de instituciones financieras agencias de valores o un notario quienes conservan la informacioacuten sobre la identidad Veacutease tambieacuten nota final 3

Estados Unidos No NA Siacute Facultad para investigar Tras los cambios habidos en la legislacioacuten de los estados de Nevada y Wyoming en la actualidad los 50 estados prohiacuteben la emisioacuten de acciones al portador




1

Jurisdicc cioacuten Estonia

Federacioacuten Rusa

Filipinas

Finlandia

Francia

Gibraltar

Granada

Grecia

Guatemala

Guernesey

2 Pueden emitirse acc ion es p ortado r No

No

No

No

Siacute

No

Siacute

Sin informacioacuten

Siacute

No




NA Siacute Las autoridades fiscales pueden exigir a las personas sujetas al impuesto a terceros que aporten sus acciones al portador a fin de averiguar hechos relacionados con las actuaciones tributarias Veacutease tambieacuten nota final 4

NA Siacute No

NA No NA

NA Siacute Facultad para investigar Veacutease tambieacuten la nota final 4

Veacutease nota final 3 Siacute Veacutease nota final 4

NA No NA

Las acciones al portador deben depositarse ante un custodio acreditado



Sin informacioacuten (veacutease no obstante la nota final 3)



No a efectos fiscales Siacute No a efectos fiscales

NA Siacute Facultad para investigar combinada con la norma ldquoconozca a su clienterdquo derivada de la legislacioacuten de Guernesey contra el blanqueo de capitales Veacutease tambieacuten nota final 2

6

Notas La Ley de Obligaciones define las acciones al portador sin embargo estas representan una proporcioacuten insignificante del mercado de valores estonio Las sociedades anoacutenimas a las que se permitioacute la emisioacuten de tiacutetulos al portador en aplicacioacuten de sus estatutos durante la vigencia de la Ley sobre el Registro Central de Valores han tenido que convertir sus tiacutetulos al portador en acciones ordinarias procediendo a las modificaciones correspondientes en sus estatutos Las modificaciones estatutarias se solicitaron al Registro Mercantil antes del 31 de diciembre De acuerdo con el Coacutedigo de Comercio Estonio las acciones de las sociedades anoacutenimas deben ser nominativas y estar registradas La Ley sobre el Registro Central de Tiacutetulos de Estonia no obliga a registrar las acciones al portador en el Registro Central de Tiacutetulos aunque tampoco excluye la posibilidad de hacerlo





Jurisdicc cioacuten p ortado r acciones al portador portad or po rtad or Notas Hong Kong Siacute La emisioacuten de Siacute Facultad de investigacioacuten Si bien la Ley de Sociedades China certificados de acciones fundamentada en varios permite la emisioacuten de certificados

al portador debe reglamentos y en las de acciones al portador no se reflejarse en el registro Directrices sobre Diligencia hace mencioacuten expresa a las de socios de la sociedad Debida con los Clientes ldquoacciones al portadorrdquo Existe una que estaacute a disposicioacuten impuestas por los clara diferencia entre ldquocertificados puacuteblica Las instituciones reguladores financieros de acciones al portadorrdquo y financieras tales como ldquoacciones al portadorrdquo Los bancos entidades de primeros conceden al portador el valores y compantildeiacuteas de derecho a la accioacuten alliacute seguros estaacuten obligadas especificada mientras que las en aplicacioacuten de las segundas se refieren a directrices vigentes instrumentos negociables que contra el blanqueo de auacutenan la participacioacuten en una capitales a fin de aplicar sociedad con la persona que la diligencia debida en la posee el certificado de acciones al obtencioacuten verificacioacuten y portador Tal y como lo conservacioacuten de entendemos los ldquocertificados de registros sobre la acciones al portadorrdquo se emiten en propiedad efectiva del muy pocas ocasiones en Hong capital en forma de Kong En la actualidad Hong certificados de acciones Kong China estaacute rehaciendo su al portador legislacioacuten sobre sociedades A fin

de adoptar las recomendaciones elaboradas por el grupo asesor para reelaboracioacuten de la normativa la administracioacuten modificaraacute la ley de sociedades de forma que se ya no se permita a las sociedades emitir certificados de acciones al portador

Hungriacutea No NA No NA

India No NA No NA No pueden emitirse acciones al portador pero una sociedad cotizada con capital limitado por acciones puede emitir certificados de acciones que otorgan a su propietario la tenencia de la accioacuten especificada en el certificado Sin embargo uacutenicamente puede procederse a esta emisioacuten con la aprobacioacuten del Gobierno Central y en caso de emitirse a una persona no residente de la India tambieacuten es necesaria la aprobacioacuten del Banco de la Reserva de India La administracioacuten tributaria puede recurrir a su facultad de investigacioacuten para identificar al portador del certificado de acciones

Indonesia No NA No NA





Jurisdicc cioacuten p ortado r acciones al portador portad or po rtad or Notas Irlanda Siacute Cualquier persona o Siacute Veacutease nota final 4 Uacutenicamente sociedades

grupo que adquiera o limitadas cotizadas en bolsa haga disposicioacuten por cualquier meacutetodo de intereses en acciones en una sociedad limitada cotizada que eleven o reduzcan su participacioacuten por encima o por debajo del 5 del capital en acciones emitido deberaacute notificaacuterselo a la sociedad Veacutease tambieacuten nota final 3

Isla de Man No NA No NA

Islandia No NA No NA

Islas Caimaacuten Siacute Las entidades que llevan Siacute Facultades para investigar a cabo actividades junto con norma ldquoconozca a financieras relevantes su clienterdquo contra el blanqueo tienen que cumplir con de capitales cuando la deuda los requisitos impuestos se emite en las Islas Caimaacuten por las disposiciones Veacutease tambieacuten nota final 2 contra el blanqueo de capitales y en virtud de la ley sobre sociedades las acciones al portador deben inmovilizarse

Islas Cook Siacute Las acciones al portador Siacute Los instrumentos de deuda al deben depositarse ante portador deben depositarse un custodio acreditado ante un custodio acreditado

Islas Marshall Siacute No No NA

Islas Turcas y Siacute Las acciones al portador No NA Caicos deben depositarse ante

un custodio acreditado Islas Viacutergenes Siacute Las acciones al portador Siacute Veacutease nota final 2 En 2010 deben quedar Britaacutenicas deben depositarse ante inmovilizadas las acciones al

un custodio autorizado portador que posean sociedades acreditado constituidas antes del 1 de enero

de 2005 Islas Viacutergenes No NA Siacute Facultad para investigar Estadounidenses Israel Siacute Facultad para investigar Siacute Facultad para investigar

Italia Aunque NA Siacute Veacutease nota final 4 formalmente se recogioacute esta posibilidad en el Coacutedigo Civil de 1942 la legislacioacuten aprobada con posterioridad impide la emisioacuten de acciones al portador




1

Jurisdicc cioacuten Jamaica

Japoacuten

Jersey

Liberia

Liechtenstein

Luxemburgo


No

No

Siacute

Siacute

Siacute




No NO NA

NA Siacute La notificacioacuten del pago efectuado que contiene informacioacuten sobre la identidad se remite a las autoridades tributarias dependiendo del importe de las ganancias que genere el rescate o del importe de los intereses anuales

NA Siacute Facultad para investigar en los asuntos penales combinada con las normas ldquoconozca a su clienterdquo derivadas de la LCBC de Jersey Veacutease tambieacuten nota final 2

Cuando existan razones para considerar que las actividades que conciernen a dichas acciones al portador tienen implicaciones fiscales negativas la autoridad competente puede solicitar a un tribunal una orden o instruccioacuten para la comunicacioacuten de la identidad del accionista al portador

No NA

Las normas contra el blanqueo de capitales aplicables in Liechtenstein exigen la identificacioacuten de al menos una persona en calidad de oacutergano o director de las entidades juriacutedicas que no realizan actividades comerciales en su paiacutes de domicilio y el registro del beneficiario efectivo final

Siacute Veacutease nota final 1


6

Notas Suspendido el procedimiento para la emisioacuten de acciones al portador

Deuda al portador como garantiacutea de hipotecas en su funcioacuten de tiacutetulos




1

Jurisdicc cioacuten Macao China

Malasia

Malta

Mauricio

Meacutexico

Moacutenaco

Montserrat

Nauru

Niue

Noruega

Nueva Zelanda


No

No

No

No

No

Siacute

Siacute

No

No

No




La nueva legislacioacuten contra el blanqueo de capitales y el nuevo marco administrativo sobre el blanqueo de capitales exigen a las instituciones financieras la aplicacioacuten de las normas sobre diligencia debida con sus clientes comprendida la identificacioacuten de los propietarios de acciones al portador

Siacute No

NA No NA

NA Siacute La transferencia de deuda debe realizarse por escrito y la propiedad debe quedar inscrita en un Registro de obligaciones (ldquoobligacionesrdquo comprende todos los instrumentos de deuda de las sociedades) Veacutease tambieacuten nota final 3

NA No NA

NA Siacute Las sociedades de inversioacuten estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten sobre los datos referidos a impuestos retenidos que se hayan emitido a un miembro del grupo

NA Siacute Las personas pagadoras de intereses deben comunicar la identidad del beneficiario a las autoridades tributarias Veacutease tambieacuten la nota final 1

Excepto uacutenicamente para dos sociedades cotizadas en bolsa en cuyo caso las acciones deben depositarse ante un custodio

Las acciones al portador deben depositarse ante un custodio autorizado

Siacute Debe comunicarse a la institucioacuten financiera la identidad del beneficiario efectivo Veacutease tambieacuten nota final 2

No Siacute No

NA Sin informacioacuten


NA Siacute La ley sobre llevanza de contabilidad exige a las empresas registrar su contraparte en todas las operaciones lo que incluye en las emisiones de deuda al portador

NA No NA






Puede emitirs e


Jurisdicc cioacuten Paiacuteses Bajos


propietarios de las acciones al portador Cualquier persona o grupo que adquiera o haga disposicioacuten por cualquier meacutetodo de intereses en acciones en

deud a portad or No

pro pietario s d e la d eud a al po rtad or NA

Notas

una sociedad anoacutenima (una NV cotizada en una bolsa en el AEE) que eleven o reduzcan su participacioacuten por encima o por debajo del 5 del capital en acciones emitido deberaacute notificaacuterselo a la sociedad y a las autoridades neerlandesas encargadas de los mercados financieros En 2009 se presentoacute un proyecto de ley ante el parlamento para reducir el umbral del 5 al 3 Veacutease tambieacuten nota final 3

Panamaacute Siacute Existe reglamentacioacuten que exige a las instituciones financieras incluidas las entidades fiduciarias y a los agentes acreditados identificar a sus clientes

Siacute Incierto En la praacutectica en los mercados de valores panamentildeos no se han emitido nunca s acciones y deuda al portador

y por tanto identificar a los tenedores de las acciones nominativas y al portador

Polonia Sin Sin informacioacuten Sin Sin informacioacuten informacioacuten informacioacuten

Portugal Siacute Las rentas procedentes de tiacutetulos al portador estaacuten sujetas a retencioacuten Debido a su

Siacute Veacuteanse la columna 3 y la nota final 4

ldquonaturaleza especialrdquo no se identifica al propietario a menos que se proceda al pago de renta o en el caso de que las acciones queden registradas (por ejemplo las acciones de las sociedades anoacutenimas tienen que estar registradas) Cuando se procede al pago de renta la entidad emisora (o el registro) estaacute obligado a conservar un registro actualizado de beneficiarios Veacutease tambieacuten nota final 3






Puede emitirs e


Jurisdicc cioacuten Qatar

acc ion es p ortado r No

propietarios de las acciones al portador NA

deud a portad or No


Notas

Reino Unido No Las personas que posean acciones al portador emitidas por sociedades cotizadas en

Siacute Veacutease nota final 4 Cuando se emiten tiacutetulos comprendidos los tiacutetulos al portador constituidos conforme al Derecho del RU mediante el

cantidad significativa y que excedan del 3 o del 10 deben comunicar su participacioacuten Veacutease tambieacuten nota final 3

sistema de compensacioacuten liquidacioacuten CREST la inscripcioacuten en el sistema constituye el registro de propiedad legal de los tiacutetulos Por tanto es posible conocer al propietario de los instrumentos acudiendo al registro que conserva CREST

Republica Checa Siacute La informacioacuten sobre la propiedad de las acciones al portador en formato electroacutenico se registra en un centro al efecto Los tenedores de

Siacute Todo tiacutetulo inscrito en registros es accesible del mismo modo que los datos a los que afecta el secreto bancario Veacutease tambieacuten nota final 4

acciones al portador en papel no pueden participar en la junta de accionistas anual a menos que se identifiquen Veacutease tambieacuten nota final 3


Siacute Las acciones al portador deben adoptar la forma de certificado El depoacutesito central registraraacute entre otras cosas a los propietarios de los certificados en las cuentas de sus

Siacute Uacutenicamente cuando la deuda al portador adquiera la forma de certificado de tiacutetulos (los bonos al portador tienen que adoptar la forma de certificado de tiacutetulos) El depoacutesito central registraraacute entre otras cosas a los

propietarios La transmisioacuten de un tiacutetulo

propietarios de los certificados en las cuentas de

en forma de certificado tiene que registrarse en el depoacutesito central Veacutease tambieacuten nota final 3

sus propietarios La transmisioacuten de un tiacutetulo en forma de certificado tiene que registrarse en el depoacutesito central Veacutease tambieacuten nota final 4

Samoa Siacute Si Siacute Si Las sociedades internacionales que emitan acciones o deuda al portador deben depositarlas fiacutesicamente ante una entidad fiduciaria cuya sede constituiraacute la sede de la sociedad


Siacute Las acciones al portador deben depositarse ante un custodio acreditado

Siacute Debe darse a conocer a la institucioacuten financiera emisora o a los prestatarios de servicios la identidad de los beneficiarios efectivos

En Nieves las sociedades con esa nacionalidad no estaacuten autorizadas a emitir acciones al portador ni certificados de acciones al portador





Jurisdicc cioacuten p ortado r acciones al portador portad or po rtad or Notas San Marino Siacute De acuerdo con la Ley nordm No NA Asimismo la Ley nordm 98 de 7 de

165 de 2005 si la junio de 2010 que entroacute en vigor sociedad es un banco u el 23 de junio de 2010 anula las otra institucioacuten sociedades en las que no se financiera la informacioacuten conoce a sus propietarios impide sobre sus accionistas la creacioacuten de otras nuevas y debe comunicarse al exige la conversioacuten de las Banco Central existentes en sociedades

anoacutenimas para lo que establece un plazo hasta el 30 de septiembre de 2010 Tras la conversioacuten todos los accionistas quedaraacuten identificados y sus nombres inscritos en un Registro bajo la responsabilidad del Registro Mercantil del Tribunal Uacutenico Todo cambio futuro que se produzca en la propiedad tendraacute que quedar registrado

San Vicente y Siacute Las acciones al portador No NA las Granadinas deben depositarse ante

un custodio acreditado Santa Luciacutea No NA No NA

Seychelles Siacute Siacute Existen mecanismos No NA Se ha modificado la Ley de 1994 para identificar a los sobre las IBC a fin de establecer propietarios de las que los nombres y domicilios de acciones al portador las personas a las que se les

emiten o transfiere deuda al portador queden registrados bajo la responsabilidad del prestatario del servicio en las Seychelles o el las dependencias de otro agente o intermediario en otra jurisdiccioacuten

Singapur No NA No NA

Sudaacutefrica Siacute (certificados Facultad para investigar Siacute Soacutelo puede identificarse a los Estaacute prevista la entrada en vigor de acciones al propietarios en la fecha de del Proyecto de Ley de portador) vencimiento o en caso de Sociedades de 2008 para 2010

obligaciones cuando el mediante la que se suprime la nombre del poseedor quede emisioacuten de certificados de registrado en el registro de acciones al portador obligaciones

Suecia No NA Siacute Los contribuyentes estaacuten obligados a comunicar la informacioacuten a las autoridades fiscales cuando sea necesario a los efectos del caacutelculo del impuesto Veacutease tambieacuten nota final 4 En algunos casos la informacioacuten puede encontrarse en los registros contables





Jurisdicc cioacuten p ortado r acciones al portador portad or po rtad or Notas Suiza Siacute Los poseedores de Siacute En el caso de intereses

acciones al portador pagados por bancos en deben identificarse ante relacioacuten con deuda al las autoridades fiscales portador la retencioacuten del suizas en caso de que impuesto genera la soliciten la devolucioacuten o posibilidad de identificar al reduccioacuten de la retencioacuten propietario en caso de que practicada en Suiza En este solicite la devolucioacuten o la relacioacuten con sociedades reduccioacuten del impuesto cotizadas en Bolsas de retenido en Suiza Veacutease Suiza la posesioacuten del tambieacuten nota final 1 3 o maacutes del derecho de voto debe comunicarse a la sociedad y al mercado de valores En aplicacioacuten de la legislacioacuten suiza contra el blanqueo de capitales los organismos residentes en Suiza de sociedades domiciliarias (Sitzgesellschaftsocieacutetesde domicile) se consideran intermediarios financieros por lo que estaacuten sujetos a la obligacioacuten de identificar a los beneficiarios efectivos

Turquiacutea Siacute Las acciones al portador Siacute La deuda al portador se Uacutenicamente sociedades se depositan en una deposita en una institucioacuten cotizadas en Bolsa institucioacuten central de central de custodia y custodia y compensacioacuten compensacioacuten

Uruguay Siacute En relacioacuten con toda Siacute No accioacuten tiacutetulo o valor emitido el propietario legal debe registrarse electroacutenicamente en el Registro de Uruguay

Vanuatu Siacute Si Siacute No Las sociedades pueden depositar sus acciones al portador ante un custodio acreditado quien conservaraacute el registro de todas ellas Sin embargo esta inmovilizacioacuten no es obligatoria




1 2 3 4 5 6 Pueden Mecanismos para Puede Mecanismo s para emitirse identificar a los emitirs e identific ar a los acc ion es propietarios de las deud a pro pietario s d e la d eud a al

Jurisdicc cioacuten p ortado r acciones al portador portad or po rtad or Notas

Notas finales

1 En virtud de los acuerdos suscritos con la Comunidad Europea en los que se preveacuten medidas equivalentes a las establecidas por la Directiva del Consejo 200348CE (Directiva sobre la Fiscalidad del Ahorro) Andorra Liechtenstein Moacutenaco San Marino y Suiza han acordado los procedimientos que deben seguir los agentes pagadores establecidos en estos paiacuteses a fin de determinar la identidad y la residencia de sus clientes (beneficiarios efectivos) que sean personas fiacutesicas residentes en los Estados miembros de la UE Los agentes pagadores deben identificar a los beneficiarios efectivos de los intereses sin atender al hecho de que el instrumento de deuda sea al portador o nominativo A partir del 1 de enero de 2004 los agentes pagadores estaacuten sujetos a distintas obligaciones dependiendo de si existen relaciones contractuales o si las operaciones se realizan sin mediar contrato

2 Los 27 Estados miembros de la UE han firmado acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con 10 territorios asociados y dependientes Anguila Antillas Neerlandesas Aruba Guernsey Isla de Man Islas Caimaacuten Islas Turcas y Caicos Islas Viacutergenes Britaacutenicas Jersey y Montserrat En aplicacioacuten de estos acuerdos los agentes pagadores estaacuten obligados a determinar la identidad y la residencia de sus clientes (beneficiarios efectivos) que sean personas fiacutesicas residentes en los Estados miembros de la UE de acuerdo con los procedimientos acordados Los agentes pagadores deben identificar a los beneficiarios efectivos de los intereses sin atender al hecho de que el instrumento de deuda sea al portador o nominativo A partir del 1 de enero de 2004 los agentes pagadores estaacuten sujetos a distintas obligaciones dependiendo de si existen relaciones contractuales o si las operaciones se realizan sin mediar contrato

3 Las leyes adoptadas por los paiacuteses miembros de la UE a fin de transponer la Segunda Directiva contra el blanqueo de capitales (200197CE) preveacuten un mecanismo que permite identificar a los socios de las sociedades incluidas aquellas que emiten acciones al portador La Directiva ampliacutea las obligaciones de identificacioacuten de los clientes llevanza de contabilidad y registro y de comunicacioacuten de operaciones sospechosas que anteriormente se aplicaban a las instituciones de creacutedito y financieras a una serie de profesionales entre los que se encuentran los auditores contables externos y asesores fiscales en el ejercicio de sus actividades profesionales asiacute como a los notarios y otros asesores legales independientes cuando intervengan en la planificacioacuten o perfeccionamiento de las operaciones de sus clientes relativas entre otras cuestiones a la constitucioacuten gestioacuten u explotacioacuten de fideicomisos sociedades u otras estructuras similares En aplicacioacuten de la Tercera Directiva sobre Blanqueo de Capitales (200560CE) cuyo cumplimiento se exigioacute a los Estados miembros a partir del 15 de diciembre de 2007 el aacutembito de personas sujetas a las obligaciones de identificacioacuten de clientes conservacioacuten de registros y comunicacioacuten de informacioacuten se amplioacute auacuten maacutes de forma que incluyera entre otros a los prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades En ese mismo sentido las normas sobre diligencia debida respecto de los clientes se ampliacutean expresamente a los beneficiarios efectivos es decir a las personas naturales que en uacuteltima instancia tienen la posesioacuten o el control del cliente o en cuyo nombre se lleva a cabo una operacioacuten o actividad

4 La intencioacuten de la Directiva de la UE sobre el Ahorro (200348CE) que trata la fiscalidad de las rentas del ahorro en forma de pago de intereses es la de que las personas fiacutesicas residentes en los Estados miembro de la UE que perciban rentas de otro Estado miembro esteacuten sujetas a una tributacioacuten efectiva en el Estado miembro en el que residen a efectos fiscales El artiacuteculo 2 de la Directiva exige a los Estados miembros la adopcioacuten de procedimientos ndashy su aplicacioacuten efectiva- que permitan a los agentes pagadores determinar la identidad y la residencia de sus clientes (beneficiarios efectivos) que sean personas fiacutesicas Los agentes pagadores deben identificar a los beneficiarios efectivos de los intereses con independencia de si el instrumento de deuda es nominativo o al portador Durante un periodo transitorio los bonos nacionales e internacionales asiacute como otros tiacutetulos de deuda negociables cuya emisioacuten original fuera anterior al 1 de marzo de 2001 no se consideraraacuten comprendidos en el aacutembito de la Directiva siempre que no se haya procedido a nuevas emisiones de esos tiacutetulos despueacutes del 1 de marzo de 2002 En caso de que hubiera habido emisiones posteriores al 1 de marzo de 2002 de estos tiacutetulos se aplican normas adicionales Los agentes pagadores estaacuten sujetos a distintas obligaciones relacionadas con los procedimientos que deben seguirse para determinar la identidad y la residencia de sus clientes dependiendo de si existen relaciones contractuales anteriores o posteriores a enero de 2004



Tabla D


Tabla D1 Informacioacuten sobre la propiedad sociedades

La Tabla D1 muestra el tipo de informacioacuten sobre la propiedad que tienen que poseer las autoridades gubernamentales la sociedad y los prestatarios de servicios comprendidos los bancos los prestatarios de servicios a sociedades y otras personas


La columna 2 muestra el tipo de informacioacuten sobre la propiedad que tienen que poseer las autoridades gubernamentales La expresioacuten ldquoautoridad gubernamentalrdquo comprende los registros mercantiles los oacuterganos reguladores las autoridades fiscales y las autoridades ante las que responden las sociedades cotizadas en Bolsa

La columna 3 muestra el tipo de informacioacuten sobre la propiedad que tiene que poseer la sociedad Por lo general la informacioacuten sobre la propiedad exigida a la sociedad se conserva en los registros de accionistas

La columna 4 indica el tipo de informacioacuten sobre la propiedad que tienen que poseer los prestatarios de servicios incluidos los bancos los prestatarios de servicios a sociedades y otras personas La exigencia de identificacioacuten impuesta a los prestatarios de servicios que gestionan las sociedades o prestan otros servicios surge normalmente de la aplicacioacuten de leyes relativas a la actividad de prestacioacuten de servicios a sociedades o en aplicacioacuten de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales o de ambas

La columna 5 ofrece comentarios adicionales y aclaratorios Obseacutervese que la tabla distingue entre la obligacioacuten de comunicar o conservar

informacioacuten sobre la propiedad legal y sobre los beneficiarios efectivos13 La propiedad legal hace referencia al propietario registrado de la accioacuten que puede ser una persona fiacutesica pero tambieacuten un agente designado un fideicomiso o una sociedad etc La obligacioacuten de comunicar informacioacuten sobre los beneficiarios efectivos se refiere a una serie de obligaciones que exigen complementar la informacioacuten cuando el propietario legal no es tambieacuten el beneficiario efectivo

La tabla recoge los casos en los que una sociedad puede emitir acciones al portador circunstancia que limita la obligacioacuten de comunicar o conservar informacioacuten sobre la propiedad

13 N de la T) Concepto tomado de los ordenamientos de Derecho anglosajoacuten en el que a diferencia

de los ordenamientos del Derecho civil contemplan distintos niveles de propiedad sobre un mismo bien a saber propietario legal o formal (legal owner) y propietario econoacutemico o material (beneficial owner) No obstante este concepto no es desconocido en el Derecho tributario espantildeol que contempla un concepto similar el del beneficiario efectivo motivo por el que aquiacute se utiliza



Tabla D 1 In formacioacuten s ob re l a p ropiedad sociedades

1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Alemania Propiedad legal (no es La propiedad legal Los notarios y otros prestatarios de Sociedades necesario comunicar los excepto en el caso servicios que intervienen en el proceso anoacutenimas (AG) y cambios) Cuando el de las acciones al de constitucioacuten ndash beneficiario efectivo sociedades accionista en una AG portador La Para los accionistas subsiguientes comanditarias cotizada posea una informacioacuten sobre la veacutease nota final 1 por acciones participacioacuten superior al 5 propiedad legal (KGaA) 10 25 50 o 75 del derecho debe comunicarse

de voto (control directo y siempre cuando el control indirecto atribuido) accionista de una debe comunicarse la AG cotizada posea informacioacuten sobre la maacutes del 5 10 25 propiedad legal 50 o 75 del La informacioacuten sobre la derecho de voto propiedad legal debe (control directo y proporcionarse cuando un control indirecto accionista de una AG no atribuido) La cotizada posee maacutes del 25 o informacioacuten sobre la el 50 de las acciones propiedad legal (control directo y control debe comunicarse indirecto atribuido) siempre cuando el

accionista de una AG no cotizada posea maacutes del 25 o el 50 de las acciones (control directo y control indirecto atribuido)

Alemania Propiedad legal Propiedad legal Los notarios y otros prestatarios de El Derecho mercantil alemaacuten no Sociedad de servicios que intervienen en el proceso distingue entre propietarios responsabilidad de constitucioacuten ndash beneficiario efectivo legales y beneficiarios efectivos limitada GmbH Los cambios en la composicioacuten del de las acciones Soacutelo existen los

accionariado tienen que realizarse accionistas ordinarios Un mediante escritura y a los notarios se accionista que intervenga como les aplican las obligaciones derivadas agente oculto para un tercero de la legislacioacuten contra el blanqueo de tiene los mismos derechos y capitales Veacutease nota final 1 obligaciones que todos los demaacutes

accionistas (y estaacute sometido a imposicioacuten sobre los beneficios distribuidos) Cuando el intermediario intervenga como agente conocido seraacute la tercera parte y no el intermediario el que quede identificado como accionista

Andorra Propiedad legal y beneficiario Propiedad legal Los contables externos asesores Las sociedades con un alto nivel efectivo fiscales y notarios estaacuten obligados a de presencia en el sector

identificar a los beneficiarios efectivos econoacutemico de Andorra pueden de las sociedades cuando intervienen tener un maacuteximo del 49 de en la constitucioacuten gestioacuten o el control propietarios no residentes de de las sociedades Ademaacutes la LCBC Andorra otras sociedades con exige a las instituciones financieras y a escasa presencia pueden llegar al otros prestatarios de servicios que 100 de capital de no residentes identifiquen a los beneficiarios efectivos de las sociedades que son sus clientes y a conservar registrada esa informacioacuten



Tabla D 1 In formac ioacuten sobre l a p ro pied ad so ciedades (contin uacioacuten)

1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Anguila Beneficiarios efectivos Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen No se aplica a las entidades Sociedades uacuteltimos para actividades licencia para operar como prestatarios locales que llevan a cabo constituidas en reguladas Propiedad legal de servicios ndash beneficiarios efectivos actividades exclusivamente en el virtud de la Ley para las restantes 2 Prestatarios de servicios fiduciarios aacutembito local de sociedades actividades ndash beneficiarios efectivos uacuteltimos Anguila No Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen Las sociedades IBC no pueden Sociedades excepto de las licencia para operar como prestatarios desarrollar actividades reguladas constituidas en acciones al de servicios ndash beneficiarios efectivos virtud de la Ley portador 2 Prestatarios de servicios fiduciarios de las IBC ndash beneficiarios efectivos uacuteltimos Anguila No Propiedad Legal 1 Agentes designados que tienen Las sociedades de Sociedades de licencia para operar como prestatarios responsabilidad limitada no responsabilidad de servicios ndash beneficiarios efectivos pueden desarrollar actividades limitada 2 Prestatarios de servicios fiduciarios reguladas

ndash beneficiarios efectivos uacuteltimos Antigua y No Propiedad legal Sin informacioacuten Barbuda Sociedades constituidas en virtud de la Ley de Sociedades Antigua y No Sin embargo en el caso Propiedad legal Sin informacioacuten Barbuda de actividades reguladas Sociedades debe comunicarse constituidas en informacioacuten sobre los virtud de la Ley beneficiarios efectivos sobre las IBC uacuteltimos Antillas No Sin embargo las Propiedad legal Los prestatarios de servicios estaacuten Neerlandesas sociedades que desarrollan excepto en el caso obligados a conocer la identidad de los

actividades de banca y otras de las acciones al beneficiarios efectivos uacuteltimos reguladas deben comunicar portador la informacioacuten relativa a los beneficiarios efectivos uacuteltimos En la mayoriacutea de los casos la informacioacuten sobre los beneficiarios efectivos uacuteltimos debe comunicarse a las autoridades fiscales

Argentina Propiedad legal (no es Propiedad legal Las normas sobre diligencia debida Los intermediarios financieros necesario comunicar los con los clientes contra el blanqueo de estaacuten obligados a identificar a sus cambios) capitales se aplican a ciertos clientes basaacutendose para ello en

prestatarios de servicios documentos fiables Aruba No Sin embargo la Propiedad legal Las normas sobre diligencia debida Se ha presentado ante el

informacioacuten sobre los para las acciones contra el blanqueo de capitales se Parlamento un proyecto de ley beneficiarios efectivos distintas de las aplican a ciertos prestatarios de mediante el que se obliga a los uacuteltimos debe comunicarse a emitidas al portador servicios prestatarios de servicios a las autoridades fiscales en la sociedades a conservar mayoriacutea de los casos Las informacioacuten sobre los beneficiarios sociedades que llevan a cabo efectivos uacuteltimos de sus clientes actividades reguladas estaacuten En espera de la aprobacioacuten de obligadas a comunicar la esta ley los prestatarios de identidad de sus beneficiarios servicios a sociedades miembros efectivos uacuteltimos de la Asociacioacuten del Centro

Financiero de Aruba han acordado voluntariamente aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo



Tabla D1 In formac ioacuten sobre la pro pied ad so ciedades (contin uacioacuten)

1 2 3 4 Jurisdic cioacuten y tipo de sociedad (cu ando sea nec esario)

Info rmacioacute n s ob re la propiedad que tienen que poseer

Las A utoridades gu bernamentales La sociedad

L os prestatarios de servicios u o tras p ers on as

Australia Propiedad legal (cuando sea aplicable tambieacuten los datos sobre los propietarios uacuteltimos de la sociedad de tenencia de valores) Los cambios en la propiedad se notifican cuando estaacuten referidos a los principales veinte accionistas

Propiedad legal (cuando sea aplicable tambieacuten los datos sobre los propietarios uacuteltimos de la sociedad de tenencia de valores) Las sociedades que cotizan en Bolsa estaacuten obligadas a poseer y comunicar la informacioacuten relativa a las participaciones ldquosustancialesrdquo (5 o maacutes) tanto propiedad legal como efectiva Las sociedades que no cotizan en Bolsa deben inscribir en el registro toda accioacuten de la que un socio no sea su beneficiario efectivo

Los agentes designados que sean prestatarios de servicios financieros autorizados ndash beneficiarios efectivos

Austria Sociedades Anoacutenimas (AG)

No La propiedad legal de las acciones distintas de las emitidas al portador Respecto de estas uacuteltimas veacutease la tabla C3

Veacutease nota final 1

Austria Sociedades de responsabilidad limitada sin cotizacioacuten (GmbH)

Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1

Bahamas Sociedades constituidas conforme a la ley de las IBC

Ninguna Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen licencia para operar como prestatarios de servicios ndash beneficiarios efectivos 2 Prestatarios de servicios fiduciarios con licencia ndash beneficiario efectivo 3 La LCBC exige a las instituciones financieras designadas aplicar las normas de diligencia debida con los clientes comprendida la identificacioacuten de los beneficiarios efectivos

Bahamas Sociedades constituidas conforme a la Ley de Sociedades

Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a las instituciones financieras designadas que apliquen las normas de diligencia debida con sus clientes comprendida la identificacioacuten de los beneficiarios efectivos

5

Normas esp ec iales El regulador o la sociedad puede emitir notificaciones para identificar a los beneficiarios efectivos de las sociedades cotizadas En el caso de las sociedades extranjeras no existe la obligacioacuten de revelar la informacioacuten sobre la propiedad Sin embargo en la declaracioacuten del impuesto tiene que identificarse a la sociedad matriz uacuteltima Existe la obligacioacuten de identificar con fines fiscales a todos los accionistas a los que se paguen dividendos

En el caso de las sociedades cotizadas con proyectos formales de actividad registrados en Bahamas deben remitir tambieacuten la informacioacuten sobre el beneficiario efectivo uacuteltimo al Regulador previo requerimiento

En el caso de las sociedades cotizadas con proyectos formales de actividad registrados en Bahamas deben remitir tambieacuten previo requerimiento la informacioacuten sobre el beneficiario efectivo uacuteltimo al Regulador




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Bahreacutein Propiedad legal Propiedad legal En aplicacioacuten de la normativa de

Bahreacutein contra el blanqueo de capitales las empresas financieras y ciertas otras empresas y profesionales ajenos al sector financiero estaacuten obligados a aplicar las normas sobre diligencia debida con los clientes y a conservar adecuadamente los registros de identificacioacuten de clientes

Barbados No Sin embargo en el caso Propiedad legal La LCBC obliga a distintos tipos de de actividades reguladas es prestatarios de servicios a aplicar las preciso comunicar los normas sobre diligencia debida beneficiarios efectivos uacuteltimos

Beacutelgica Propiedad legal (no tienen Propiedad legal Veacutease nota final 1 que comunicarse los cambios) Las entidades que desarrollan actividades reguladas estaacuten sometidas a requerimientos legislativos especiacuteficos para la comunicacioacuten de la identidad de las personas fiacutesicas o juriacutedicas que controlan directa o indirectamente ciertos umbrales (por ej El 5 en el caso de las instituciones de creacutedito)

Belice Ley de Propiedad legal Propiedad legal Propiedad legalSociedades Belice No Sin embargo si la IBC Propiedad legal de 1 Prestatarios de servicios con licencia Sociedades desarrolla una actividad las acciones ndash beneficiarios efectivos constituidas en regulada debe comunicar la distintas de las 2 Prestatarios de servicios virtud de la Ley informacioacuten relativa a los emitidas al portador fiduciariosndash beneficiarios efectivos de IBC beneficiarios efectivos uacuteltimos

uacuteltimos Bermudas Beneficiarios efectivos Propiedad legal La LCBC exige a los bancos entidades

uacuteltimos (los cambios no Beneficiarios fiduciarias entidades de depoacutesito y tienen que comunicarse a efectivos cuando las empresas reguladas que apliquen las menos que las acciones se empresas sin normas de diligencia debida con sus emitan o transmitan a un no cotizacioacuten clientes residente) transmitan o emitan

acciones a no residentes

Botswana Propiedad legal (no es Propiedad legal No necesario comunicar los cambios)

Brasil Propiedad legal Propiedad legal No

Brunei Siacute Propiedad legal Siacute Sociedades locales




1 Jurisdic cioacuten y tipo de sociedad (cu ando sea nec esario) Brunei IBC

Canadaacute

Chile

China

Chipre

Coreca - Sociedades colectivas - Sociedades comandita - Sociedades anoacutenimas -Sociedades de responsabilidad limitada Costa Rica

2 3 4 5 Info rmacioacute n s ob re la propiedad que tienen que poseer


L os prestatarios de servicios u o tras p ers on as Normas esp ec iales

No Propiedad legal La LCBC aplicable exige a los prestatarios de servicios aplicar las normas sobre diligencia debida

Las IBC se constituyen mediante entidades fiduciarias Junto con los documentos para su constitucioacuten debe adjuntarse un Certificado de Diligencia Debida que contiene la certificacioacuten de la sociedad fiduciaria en cuestioacuten sobre el cumplimiento por la IBC de las disposiciones aplicables y sobre el cumplimiento de hecho de la diligencia debida en relacioacuten con los beneficiarios efectivos y la fuente de financiacioacuten o la certificacioacuten de su futuro cumplimiento antes del inicio de la actividad En cada renovacioacuten anual debe presentarse un certificado semejante

No Propiedad legal de las acciones distintas de las emitidas al portador

Los agentes designados estaacuten obligados a conocer el proacuteximo propietario legal

Cuando esteacuten sujetas a imposicioacuten puede requerirse a las sociedades para que presenten informacioacuten sobre la propiedad

Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de servicios financieros que pongan en praacutectica la diligencia debida con sus clientes

Propiedad legal Propiedad legal de las acciones distintas de las emitidas al portador

NA En la praacutectica nunca se han emitido acciones al portador

Todas las sociedades tienen que comunicar informacioacuten sobre la propiedad al Registro Mercantil los cambios tambieacuten se comunican

Propiedad legal En aplicacioacuten de la LCBC los bancos los abogados y otros prestatarios de servicios a sociedades estaacuten obligados a identificar a sus clientes comprendidos en el caso de las personas juriacutedicas los beneficiarios efectivos La misma normativa preveacute la conservacioacuten de los datos durante un miacutenimo de cinco antildeos

Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar la diligencia debida con sus clientes

Beneficiario efectivo Beneficiario efectivo

La LCBC exige a las instituciones financieras aplicar las normas sobre diligencia debida con sus clientes




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Dinamarca No Sin embargo a los La propiedad legal Propiedad legal y beneficiario efectivo

efectos fiscales las excepto en el caso Veacutease nota final 1 sociedades estaacuten obligadas a de las acciones al proporcionar informacioacuten portador Del mismo sobre los propietarios que modo cualquier posean maacutes del 25 del persona que capital o que controlen el controle maacutes del 5 50 o maacutes del derecho de del voto o del voto Los bancos y otras capital de una sociedades reguladas estaacuten sociedad limitada obligados a comunicar los cotizada informaraacute nombres de los propietarios a la sociedad de que posean directa o dicha participacioacuten indirectamente al menos el La sociedad estaacute 10 del capital o del derecho obligada a inscribir de voto o una participacioacuten a sus principales que le otorgue influencia accionistas en un notable en la gestioacuten de la registro accesible sociedad para inspeccioacuten

puacuteblica Dominica No Propiedad legal Sin informacioacuten Las sociedades constituidas Sociedades conforme a la Ley de Sociedades constituidas no pueden ejercer actividades conforme a la reguladas Ley de Sociedades Dominica No Sin embargo las Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen Sociedades sociedades que llevan a cabo excepto en el caso licencia para operar como prestatarios constituidas actividades reguladas deben de acciones al de servicios ndash beneficiarios efectivos conforme a la comunicar la informacioacuten portador 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash Ley de IBC referida a los beneficiarios beneficiarios efectivos uacuteltimo

efectivos uacuteltimos Emiratos Aacuterabes Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de Unidos Las sociedades federales que servicios financieros que apliquen las

desarrollan actividades normas de diligencia debida con sus financieras y todas las clientes sociedades del CFID estaacuten obligadas a comunicar los nombres de los propietarios de participaciones directas o indirectas que igualen o excedan del 10 de las acciones de la sociedad

Eslovenia Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1

Espantildea Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 Las participaciones en excepto en el caso instituciones de creacutedito que de las acciones al excedan del 5 deben portador comunicarse y registrarse




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Estados Unidos La informacioacuten sobre la Propiedad legal Se aplican las normas de diligencia La legislacioacuten fiscal federal

propiedad legal debe debida contra el blanqueo de capitales impone obligaciones especiales facilitarse al gobierno federal sobre conservacioacuten de la con fines fiscales en las informacioacuten a las sociedades con declaraciones que presentan titularidad extranjera del 25 las sociedades locales cuya potencialmente involucradas en propiedad excede del 25 de operaciones de financiacioacuten para titularidad extranjera y por la emisioacuten de tiacutetulos y exige la las sociedades locales que presentacioacuten de la informacioacuten reparten dividendos a ciertos sobre la propiedad en el caso de propietarios que excedan de ciertas operaciones con USD 10 en un ejercicio potencialidad de evasioacuten fiscal

Otras normas que puedan resultar de aplicacioacuten como las leyes sobre tiacutetulos federales pueden exigir la presentacioacuten de informacioacuten sobre la propiedad por ej cuando la participacioacuten en una sociedad cotizada exceda del 5

Estonia Propiedad legal Propiedad legal Propiedad legal y beneficiario efectivo Se aplican las normas sobre diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Federacioacuten Rusa Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de servicios juriacutedicos y financieros que apliquen la diligencia debida con sus clientes

Filipinas Propiedad legal (las Propiedad legal La LCBC exige a las instituciones sociedades anoacutenimas no financieras la aplicacioacuten de las normas estaacuten obligadas a comunicar de diligencia debida con sus clientes los cambios a menos que esta obligacioacuten nazca de otras leyes para el incentivo a la inversioacuten) Las sociedades que llevan a cabo actividades reguladas deben comunicar la informacioacuten relativa a sus beneficiarios efectivos

Finlandia No Propiedad legal Veacutease nota final 1

Francia Propiedad legal (no es Propiedad legal Los intermediarios registrados que La informacioacuten sobre los tiacutetulos al - Sociedades de necesario comunicar los excepto en el caso figuren como tenedores de tiacutetulos en portador puede obtenerse a traveacutes responsabilidad cambios) de las acciones al nombre de terceros estaacuten sujetos a los del depoacutesito central de limitada portador procedimientos que permitan la instrumentos financieros cotizadas identificacioacuten de estos propietarios - Sociedades en Veacutease tambieacuten nota final 1 comandita por acciones - Sociedades anoacutenimas simplificadas Francia Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 Sociedades de responsabilidad limitada no cotizadas




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Francia Propiedad legal (excepto en Propiedad legal Veacutease nota final 1 - Sociedades de el caso de los socios con personas responsabilidad limitada) - Sociedades comanditarias Gibraltar Propiedad legal Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen

licencia para operar como prestatarios de servicios ndash beneficiarios efectivos 2 Agentes designados y prestatarios de servicios fiduciariosndash beneficiarios efectivos uacuteltimos

Granada Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sociedades constituidas conforme a la Ley de sociedades Granada No No obstante las Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen Sociedades sociedades que llevan a cabo excepto en el caso licencia para operar como prestatarios constituidas actividades reguladas que de acciones al de servicios ndash beneficiarios efectivos conforme a la precisan de licencia deben portador 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash Ley de comunicar informacioacuten beneficiarios efectivos uacuteltimos sociedades actualizada sobre los internacionales beneficiarios efectivos

uacuteltimos Grecia Sin informacioacuten Sin informacioacuten Veacutease nota final 1

Guatemala No Propiedad legal No excepto en el caso de acciones al portador

Guernesey La propiedad legal estaacute a Propiedad legal y En aplicacioacuten de la normativa contra el La informacioacuten tiene que disposicioacuten de cualquier beneficiarios blanqueo de capitales los fideicomisos conservarse en Guernesey en persona incluida la efectivos uacuteltimos y los prestatarios de servicios a poder de una persona al efecto administracioacuten para fines sociedades tienen que estar designada por la sociedad adecuados La informacioacuten acreditados y conocer a los sobre los beneficiarios beneficiarios efectivos de las efectivos estaacute a disposicioacuten sociedades a los que prestan servicios de ciertos oacuterganos de la administracioacuten




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Hong Kong Propiedad legal (declaracioacuten Propiedad legal Las instituciones financieras tales Hong Kong China estaacute China anual) La Ordenanza sobre como bancos entidades de valores y elaborando legislacioacuten para dar

tiacutetulos y futuros impone la compantildeiacuteas de seguros estaacuten obligadas vigencia a los requisitos obligacioacuten de comunicar (al a aplicar respecto de sus clientes las legislativos comprendidos en la Mercado de Valores de Hong normas de diligencia debida derivadas Recomendacioacuten 5 del GAFI Kong y a la sociedad cotizada de la LCBC y a conservar los registros (diligencia debida con los en cuestioacuten) la identidad de comprendido el de beneficiarios clientes) siguiendo por ejemplo cualquier persona que efectivos la Evaluacioacuten Mutua llevada a adquiera un derecho (incluido cabo por el GAFI en junio de 2008 el de beneficiarios) sobre las acciones con derecho a voto de una sociedad cotizada que eleven su participacioacuten al 5 del capital de una sociedad cotizada o de aquellas que mediante disposicioacuten de su participacioacuten la rebajen por debajo del 5 de las acciones con derecho a voto de una sociedad cotizada Las comunicaciones deben realizarse en el plazo de tres diacuteas haacutebiles desde el diacutea en el que quien realiza la comunicacioacuten tiene conocimiento del hecho que desencadena la obligacioacuten de notificacioacuten Los restantes movimientos que eleven un entero en el porcentaje de participacioacuten de una persona en las acciones con derecho a voto de una sociedad cotizada estaacuten igualmente sujetos a la obligacioacuten de notificacioacuten (por ejemplo 5 a 6 o 7 a 8)

Hungriacutea Propiedad legal excepto en Propiedad legal Los abogadosnotarios en el acto de Si un accionistasocio es una (Las sociedades el caso de sociedades (comprendida la registro de una nueva sociedad deben persona juriacutedica extranjera o una en comandita y cotizadas comunicacioacuten de la verificar la identidad de todos los persona fiacutesica extranjera que no las colectivas titularidad ejercida socios fundadores Veacutease nota final 1 tengan sede o domicilio en estaacuten incluidas mediante agentes Hungriacutea deberaacuten designar a un tambieacuten en esta designados) agente para notificaciones tabla) India Propiedad legal y beneficiario Propiedad legal y Propiedad legal Las instituciones El beneficiario efectivo tiene que

efectivo beneficiario financieras y los intermediarios comunicar su condicioacuten de tal a la efectivo financieros estaacuten obligados a aplicar sociedad quien a su vez estaacute

las normas sobre diligencia debida obligada a presentarla en el Registro Mercantil

Indonesia Propiedad legal Propiedad legal Beneficiario efectivo

Irlanda Propiedad legal Las Propiedad legal Veacutease nota final 1 Los consejeros secretarios Sociedades sociedades irlandesas estaacuten obligados a comunicar a la limitadas sin constituidas por no residentes sociedad aquellas acciones sobre cotizacioacuten deben comunicar la las que ellos o sus familiares

propiedad efectiva a la tengan intereses Esta informacioacuten administracioacuten tributaria debe conservarse en un registro

independiente




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Irlanda Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 Las personas o grupos que Sociedades excepto en el caso adquieran o enajenen por anoacutenimas de acciones al cualquier meacutetodo una

portador participacioacuten en el capital de forma que su participacioacuten total supere o se ponga por debajo del 5 tienen que comunicarlo a la sociedad Esta informacioacuten debe conservarse en un registro independiente

Irlanda No Beneficiario Veacutease nota final 1 Las sociedades de inversioacuten y Sociedades de efectivo sus gestores estaacuten comprendidas inversioacuten en el aacutembito de la normativa

contra el blanqueo de capitales Isla de Man Propiedad legal Las Propiedad legal Los prestatarios de servicios a

sociedades que desarrollan sociedades deben asegurarse de actividades reguladas deben guardar una copia de todos los facilitar detalles sobre sus contratos de designacioacuten u otros beneficiarios efectivos instrumentos de fiducia en los que uacuteltimos participe

La LCBC exige a los prestatarios de servicios a sociedades que conozcan al beneficiario efectivo de cualquier sociedad a la que presten servicios Las sociedades constituidas en aplicacioacuten de la Ley de Sociedades de 2006 estaacuten obligadas a tener presencia fiacutesica de un agente en todo momento en la Isla de Man Los agentes registrados deben poseer licencia conforme a la Ley de Servicios Fiduciarios y son responsables del mantenimiento de los registros y de la informacioacuten comprendidos los detalles referidos a la propiedad legal y a los beneficiarios efectivos

Islandia No Sin embargo todas las Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra sociedades limitadas el blanqueo de capitales se aplica a cotizadas estaacuten obligadas a ciertos prestatarios de servicios registrar sus acciones en el depoacutesito islandeacutes de valores (ldquoIcelandic Securities Depositary Ltdrdquo)

Islas Caimaacuten Propiedad legal (excepto en Propiedad legal y Todas las personas que presten Por ej agentes designados -Sociedades el caso de las acciones al efectiva (excepto en servicios a sociedades estaacuten custodios de acciones al portador Ordinarias portador ) el caso de las regulados por las Autoridades directoresaltos cargos servicios - Sociedades Propiedad efectiva en acciones al portador Monetarias de las Islas Caimaacuten (CIMA) de constitucioacuten exentas relacioacuten con (i) los ) ndash todas las y estos servicios se definen como Las acciones al portador tienen - Sociedades no suscriptores iniciales (ii) los sociedades tienen ldquoservicios financieros relevantesrdquo en que quedar inmovilizadas y los residentes socios mediante la que conservar un aplicacioacuten del reacutegimen contra el datos sobre los beneficiarios

presentacioacuten anual del registro de socios blanqueo de capitales y contra la efectivos en posesioacuten del custodio registro de socios (excepto (comprendidas las financiacioacuten del terrorismo y por tanto autorizado o acreditado en el caso de las sociedades sociedades los prestatarios de servicios tienen que exentas) exentas aunque aplicar la norma conozca a su cliente y

despueacutes no tengan estaacuten sujetos a las obligaciones en que presentarlo) materia de registro




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Islas Cook Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de Sociedades servicios aplicar las normas sobre constituidas diligencia debida en los casos en los conforme a la que sean aplicables Ley de Sociedades Islas Cook No Sin embargo las Propiedad legal en Los prestatarios de servicios a Las acciones al portador deben Sociedades sociedades que llevan a cabo el caso de acciones sociedades y fideicomisos (sociedades depositarse ante un custodio constituidas actividades reguladas deben distintas a las fiduciarias) estaacuten comprendidos en la acreditado conforme a la comunicar informacioacuten sobre emitidas al definicioacuten de ldquoinstitucioacuten financierardquo Ley de los beneficiarios efectivos portador seguacuten la LCBC por lo que estaacuten sociedades uacuteltimos obligadas a identificar a sus clientes internacionales comprendidos en el caso de las

personas juriacutedicas sus propietarios y beneficiarios principales

Islas Marshall Propiedad legal (no es Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra Las Islas Marshall exigen que las Sociedades preciso comunicar los excepto en el caso el blanqueo de capitales se aplica a los solicitudes para constituir una anoacutenimas cambios) Beneficiarios de las acciones al agentes monetarios y a las sociedad anoacutenima sociedad de

efectivos en caso de que la portador instituciones financieras responsabilidad limitada se mayoriacutea de las sociedades realicen a traveacutes de un que intervengan en un intermediario cualificado (abogado programa conjunto posean o economista) El intermediario directamente un buque o tiene que aplicar las normas de esteacuten indirectamente diligencia debida y certificar que la relacionadas con su actividad sociedad no va a utilizarse con mariacutetima Las instituciones fines iliacutecitos En caso de que el financieras estaacuten obligadas a Registro no apruebe al presentar anualmente un intermediario puede denegar la informe sobre el control de la solicitud de la sociedad o exigir los propiedad nombres de los beneficiarios

efectivos Islas Marshall No Propiedad legal Sociedades de responsabilidad limitada Islas Turcas y No Sin embargo las Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen Caicos sociedades que desarrollan excepto en el caso licencia para operar como prestatarios

actividades financieras que de las acciones al de servicios ndash propiedad legal y exigen de licencia emitida por portador beneficiarios efectivos 2 Prestatarios la Comisioacuten de Servicios de servicios fiduciariosndash beneficiarios Financieros tienen que efectivos uacuteltimos remitir informacioacuten actualizada sobre los beneficiarios efectivos uacuteltimos

Islas Viacutergenes Propiedad legal La propiedad legal 1 Agentes designados con licencia Las sociedades que desarrollan Britaacutenicas de todas las para la prestacioacuten de servicios_ actividades financieras que Sociedades sociedades distintas beneficiarios efectivos 2 Prestatarios precisan de autorizacioacuten de la constituidas de las que emiten de servicios fiduciariosndash beneficiarios Comisioacuten de Servicios Financieros conforme a la acciones al portador efectivos uacuteltimos tienen que remitir informacioacuten Ley de actualizada sobre los beneficiarios Sociedades efectivos uacuteltimos




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Islas Viacutergenes No Sin embargo las IBC que Britaacutenicas desarrollan actividades Sociedades reguladas deben comunicar constituidas informacioacuten sobre los conforme a la beneficiarios efectivos Ley de uacuteltimos sociedades IBC y la Ley de Sociedades Mercantiles Islas Viacutergenes La informacioacuten sobre la Propiedad legal Se aplican las normas de diligencia En el caso de las sociedades que Estadounidenses propiedad legal debe debida contra el blanqueo de capitales operan en las IV estadounidenses Sociedades facilitarse al gobierno federal es necesario obtener una licencia anoacutenimas con fines fiscales en las emitida por el Departamento de locales declaraciones que presentan Licencias y Asuntos con los

las sociedades locales en las consumidores La solicitud de esta que la participacioacuten licencia precisa en teacuterminos extranjera exceda del 25 y generales de la comunicacioacuten de por las sociedades anoacutenimas la identidad de los empresarios locales que reparten principales o de las personas dividendos a ciertos responsables de la gestioacuten de la propietarios que excedan de actividad en las Islas Viacutergenes USD 10 en un ejercicio estadounidenses Los bancos y

las compantildeiacuteas de seguros estaacuten tambieacuten obligados a comunicar la identidad de sus propietarios como parte del proceso de obtencioacuten de licencia

Islas Viacutergenes La informacioacuten sobre la Propiedad legal Se aplican las normas de diligencia En el caso de las sociedades que Estadounidenses propiedad legal debe debida contra el blanqueo de capitales operan en las IV estadounidenses Sociedades facilitarse al gobierno federal es necesario obtener una licencia anoacutenimas con fines fiscales en las emitida por el Departamento de locales declaraciones que presentan Licencias y Asuntos con los






1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Islas Viacutergenes La informacioacuten sobre la No Se aplican las normas de diligencia En el caso de las sociedades que Estadounidenses propiedad legal debe debida contra el blanqueo de capitales operan en las IV estadounidenses Sociedades de facilitarse al gobierno federal es necesario obtener una licencia responsabilidad con fines fiscales en las emitida por el Departamento de limitada declaraciones que presentan Licencias y Asuntos con los

las sociedades locales en las consumidores La solicitud de esta que la participacioacuten licencia precisa en teacuterminos extranjera exceda del 25 y generales de la comunicacioacuten de por las sociedades locales la identidad de los empresarios que reparten dividendos a principales o de las personas ciertos propietarios que responsables de la gestioacuten de la excedan de USD 10 en un actividad en las Islas Viacutergenes ejercicio estadounidenses Los bancos y


Islas Viacutergenes La informacioacuten sobre la Propiedad legal Se aplican las normas de diligencia En el caso de las sociedades que Estadounidenses propiedad legal debe debida contra el blanqueo de capitales operan en las IV estadounidenses Sociedades facilitarse al gobierno federal es necesario obtener una licencia mercantiles con fines fiscales en las emitida por el Departamento de extranjeras declaraciones que presentan Licencias y Asuntos con los






1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Islas Viacutergenes La informacioacuten sobre la Propiedad legal Se aplican las normas de diligencia No es preciso comunicar la Estadounidenses propiedad legal debe debida contra el blanqueo de capitales identidad de los accionistas de Sociedades facilitarse al gobierno federal sociedades de las IV exentas con fines fiscales en las estadounidenses excepto en

declaraciones que presentan contestacioacuten a un requerimiento las sociedades locales en las debidamente emitido por las que la participacioacuten autoridades fiscales extranjera exceda del 25 y estadounidenses o de las Islas por las sociedades locales Viacutergenes que reparten dividendos a En el caso de las sociedades que ciertos propietarios que operan en las IV estadounidenses excedan de USD 10 en un es necesario obtener una licencia ejercicio emitida por el Departamento de

Licencias y Asuntos con los consumidores La solicitud de esta licencia precisa en teacuterminos generales de la comunicacioacuten de la identidad de los empresarios principales o de las personas responsables de la gestioacuten de la actividad en las Islas Viacutergenes estadounidenses Los bancos y las compantildeiacuteas de seguros estaacuten tambieacuten obligados a comunicar la identidad de sus propietarios como parte del proceso de obtencioacuten de licencia

Israel Propiedad legal Propiedad legal No

Italia Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1

Jamaica Propiedad legal Propiedad legal No

Japoacuten Propiedad legal (las Propiedad legal y La LCBC obliga a los prestatarios de - Sociedades sociedades anoacutenimas no beneficiario servicios financieros a aplicar las colectivas y tienen que comunicar los efectivo normas sobre diligencia debida comanditarias cambios) -Sociedades de responsabilidad limitada -Sociedades anoacutenimas




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Jersey Todas las sociedades tienen Propiedad legal y Los fideicomisos y los prestatarios de

que comunicar sus beneficiaros servicios a sociedades tienen que beneficiarios efectivos uacuteltimos efectivos obtener acreditacioacuten para ejercer y a la Comisioacuten de Servicios conocer a los beneficiarios efectivos de Financieros (las sociedades las sociedades a las que prestan locales no estaacuten obligadas a servicios por aplicacioacuten de las normas comunicar los cambios contra el blanqueo de capitales posteriores en la propiedad pero en el momento de la constitucioacuten se sujeta a muchas de ellas a la condicioacuten de aprobacioacuten previa para las modificaciones en la propiedad efectiva) Todas las sociedades tienen que comunicar la propiedad legal al Registro Mercantil Las entidades que desarrollan actividades reguladas tienen que comunicar la identidad de los beneficiarios efectivos uacuteltimos a la Comisioacuten de Servicios Financieros

Liberia No Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de Sociedades servicios financieros aplicar la anoacutenimas diligencia debida con sus clientes Liberia No Cada socio puede La LCBC exige a los prestatarios de Sociedades de poseer previa servicios financieros aplicar la responsabilidad solicitud una lista diligencia debida con sus clientes limitada actualizada con el

nombre y uacuteltima sede social conocida lugar de residencia o direccioacuten postal de cada socio y gestor

Liberia Sociedad Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de mercantil servicios financieros aplicar la registrada diligencia debida con sus clientes (ldquoRegisteredBusiness Companyrdquo)

(N de la T) ldquoLiberia Registered Business Companyrdquo este tipo de sociedades pueden constituirse por una o maacutes personas cuya responsabilidad estaacute limitada por acciones o mediante garantiacuteas Cada accionista debe especificar el nuacutemero de acciones que posee La razoacuten social incorpora al final el teacutermino ldquoLimitedrdquo o ldquoLtdrdquo La transmisioacuten de sus participaciones estaacute restringida el nuacutemero de accionistas no puede exceder en ninguacuten caso de 50




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y tipo de sociedad (cu ando sea nec esario)




Liechtenstein Sociedades anoacutenimas (AG)

No Siacute Las normas contra el blanqueo de capitales en Liechtenstein exigen que al menos una persona en calidad de oacutergano o consejero de una entidad con personalidad juriacutedica que no efectuacutee actividad econoacutemica en su paiacutes de domicilio esteacute obligada a identificar y registrar a los beneficiarios efectivos uacuteltimos Otros prestatarios de servicios a los que resulten de aplicacioacuten las normas contra el blanqueo de capitales pueden poseer tambieacuten informacioacuten sobre la propiedad cuando mantienen una relacioacuten empresarial sustancial con la sociedad (por ej los bancos al abrir una cuenta para la sociedad)

A los bancos entidades financieras entidades de inversioacuten compantildeiacuteas de seguros y las sociedades de tenencia de valores en sociedades cotizadas en Bolsa se les aplican normas especiales sobre la comunicacioacuten de informacioacuten

Liechtenstein Sociedades de responsabilidad limitada GmbH

Propiedad legal de todos los accionistas

Siacute

Liechtenstein Sociedades comanditarias por acciones KshyAG

Propiedad legal de los accionistas con responsabilidad ilimitada

Siacute

Luxemburgo Sociedades limitadas por acciones

Propiedad legal (no es necesario comunicar los cambios)

Propiedad legal Veacutease nota final 1 Puede exigiacuterseles declaracioacuten informativa Si el propietario legal no coincide con el beneficiario efectivo la identidad de este uacuteltimo debe comunicarse a las autoridades fiscales

Luxemburgo Sociedades de responsabilidad limitada


Macao China - Sociedades colectivas -Sociedades comanditarias -Sociedades no cotizadas - Sociedades cotizadas

Propiedad legal Propiedad legal excepto en el caso de acciones al portador

La diligencia debida con los clientes contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras

Malasia Propiedad legal Propiedad legal La LCBC y contra la financiacioacuten del terrorismo obliga a todas las personas que gestionen o presten servicios financieros a una sociedad a aplicar las normas de diligencia debida con sus clientes

Por ley todas las sociedades de Labuan estaacuten obligadas a conservar un registro de la propiedad y a remitir al oacutergano regulador de los servicios financieros de Labuan (LOFSA) informacioacuten sobre los accionistas

Malta Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 y su participacioacuten

Mauricio Sociedades

Propiedad legal Propiedad legal

locales Mauricio Instituciones

Propiedad legal y beneficiario efectivo

Propiedad legal y beneficiario


financieras que operan en el extranjero Categoriacutea 1 (Category 1Global Business

efectivo

Companies)




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Mauricio Propiedad legal y beneficiario Propiedad legal y Propiedad legal y beneficiario efectivo Sociedades de efectivo beneficiario gestioacuten y efectivo tenencia de activos privados de no residentes (Category 2Global Business Companies) Meacutexico Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de

servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida con sus clientes

Moacutenaco Propiedad legal (efectiva) Propiedad legal Se les aplica la norma de diligencia La legislacioacuten monegasca soacutelo - Sociedades (propiedad legal en debida contra el blanqueo de capitales reconoce la propiedad legal La colectivas el caso de distincioacuten entre ldquobeneficiario - Sociedades sociedades efectivordquo y ldquopropietario legalrdquo no se comanditarias cotizadas excepto contempla Por tanto la identidad - Sociedades en el caso de de los socios en una sociedad de cotizadas acciones al personas y la de los accionistas - Sociedades portador) en las sociedades de capital es la comanditarias de los propietarios reales La ley por acciones monegasca no recoge el concepto

de ldquoagente designadordquo Montserrat No No obstante las Propiedad legal Propiedad legal y beneficiario efectivo Sociedades sociedades que desarrollan constituidas actividades reguladas que conforme a la exigen licencia deben Ley de comunicar informacioacuten Sociedades actualizada sobre los

beneficiarios efectivos uacuteltimos

Montserrat No Propiedad legal Propiedad legal y beneficiario efectivo Las IBC no pueden desarrollar Sociedades excepto en el caso actividades reguladas constituidas de acciones al conforme a la portador Ley de IBC Montserrat No Propiedad legal y Propiedad legal y beneficiario efectivo Las SL no pueden llevar a cabo Sociedades beneficiario actividades reguladas constituidas efectivo conforme a la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada Nauru Propiedad legal (en algunos Propiedad legal Las instituciones financieras

casos concretos no es excepto en el caso comprendidos los fideicomisos y los preciso facilitar la informacioacuten de las acciones al prestatarios de servicios a sociedades sobre la propiedad) portador tienen que verificar la identidad de sus

clientes Niue Propiedad legal Propiedad legal En aplicacioacuten de la Ley de Sociedades Comunicacioacuten de Operaciones locales Financieras las instituciones

financieras estaacuten obligadas a verificar la identidad de los clientes

Noruega Propiedad legal de las Propiedad legal La LCBC obliga a los prestatarios de sociedades cotizadas servicios a aplicar la diligencia debida

con sus clientes




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Nueva Zelanda Propiedad legal Propiedad legal Los agentes designados estaacuten

obligados a conocer al propietario legal proacuteximo y tienen que presentar una declaracioacuten anual ante el Departamento de Sociedades (Companies Office) en relacioacuten con la persona en cuyo nombre se registran las acciones a su nombre La norma conozca a su cliente contra el blanqueo de capitales se aplica a ciertos prestatarios de servicios

Paiacuteses Bajos Propiedad legal (no es Propiedad legal Veacutease nota final 1 necesario comunicar los excepto en el caso cambios excepto que se trate de las acciones al de una participacioacuten del portador en una 100) sociedad anoacutenima

(NV) excepto que esta cotice en Bolsa (veacutease tabla C3)

Panamaacute - Propiedad legal ( no es Propiedad legal Los bancos entidades fiduciarias Sociedades necesario comunicar los excepto en el caso caacutemaras de compensacioacuten y cambio anoacutenimas cambios en el accionariado de las acciones al instituciones financieras cooperativas - Sociedades de de las sociedades anoacutenimas) portador de ahorro y preacutestamo Bolsas responsabilidad Beneficiario efectivo de los Beneficiarios corredores agentes de Bolsa y otros limitada accionistas mayoritarios de efectivos de las prestatarios de servicios estaacuten - Sociedades las sociedades cotizadas en participaciones obligados a identificar colectivas bolsa Las sociedades que mayoritarias en convenientemente a sus clientes Los - Sociedades lleven a cabo actividades sociedades abogados que intervengan como comanditarias reguladas tienen que facilitar cotizadas en Bolsa representante local de una sociedad - Sociedades informacioacuten sobre sus anoacutenima tienen que ldquoconocer a su comanditarias beneficiarios efectivos clienterdquo por acciones Polonia No Propiedad legal Veacutease nota final 1

Portugal Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 Sociedades En aplicacioacuten del Derecho Para las acciones al mercantiles tributario los portador veacutease la (comprenden accionistassocios que tabla C3 todos los tipos integren el Consejo de de sociedades Administracioacuten deben de personas) identificarse Portugal Propiedad legal (no es Propiedad legal Veacutease nota final 1 Las participaciones en el Sociedades necesario comunicar los (para las acciones accionariado de las sociedades anoacutenimas cambios en las sociedades al portador veacutease la cotizadas tienen que comunicarse

anoacutenimas) tabla C3) a la sociedad y al oacutergano de supervisioacuten del mercado de valores cuando exceden del 2 5 10 15 20 25 3333 50 6666 o 90 del derecho de voto (control directo y atribucioacuten de control indirecto) Las participaciones en las instituciones de creacutedito superiores al 2 deben comunicarse al oacutergano de supervisioacuten financiera

Qatar Beneficiario efectivo Propiedad legal Beneficiario efectivo En los casos en que esteacute registrado ante las autoridades gubernamentales




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Reino Unido Propiedad legal (declaracioacuten Propiedad legal Veacutease nota final 1 Sociedades sin anual) excepto en el caso cotizacioacuten en de acciones al bolsa portador Reino Unido Propiedad legal de Propiedad legal Veacutease nota final 1 Las personas con participaciones Sociedades participaciones en el capital excepto en el caso en las acciones con derecho a cotizadas social que excedan del 5 de acciones al voto de declaracioacuten obligatoria

(declaracioacuten anual) portador que sean (a) importantes y superiores al 3 o (b) superiores al 10 del capital social deben comunicar dichas participaciones a la sociedad y a la Autoridad de Servicios Financieros

Republica Checa Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 La informacioacuten sobre la propiedad de las acciones al portador puede no estar disponible en algunos casos

Repuacuteblica Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 La obligacioacuten de comunicar la Eslovaca propiedad legal se aplica a las - Sociedades sociedades de responsabilidad colectivas limitada uacutenicamente en caso de - Sociedades tener un uacutenico accionista comanditarias La propiedad legal de las - Sociedades de acciones distintas de las emitidas responsabilidad al portador en el caso de limitada sociedades de responsabilidad

limitada Samoa Propiedad legal Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra Sociedades Las sociedades que el blanqueo de capitales se aplica a locales desarrollan actividades ciertos prestatarios de servicios

reguladas tienen que comunicar informacioacuten sobre sus beneficiarios efectivos uacuteltimos

Samoa Las sociedades Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra Sociedades internacionales ndash la excepto en el caso el blanqueo de capitales se aplica a internacionales propiedad legal (no es de las acciones al ciertos prestatarios de servicios Todos

necesario comunicar portador Las los documentos de presentacioacuten cambios) Sociedades sociedades obligatoria en el Registro de Entidades Internacionales Fondos internacionales de Internacionales y Extranjeras tienen Segregados ndash propiedad fondos segregados que presentarse o remitirse a traveacutes de legal (no es necesario y otras sociedades una entidad fiduciaria acreditada Estas comunicar cambios) que desarrollan sociedades (con exclusioacuten de las Sociedades internacionales actividades sociedades de personas) estaacuten sin acciones o controladas reguladas no obligadas por la normativa contra el por acreedores ndash No (el pueden emitir blanqueo de capitales) a identificar a control de la sociedad se acciones al los beneficiarios efectivos de los ejerce mediante un tiacutetulo de portador clientes personas juriacutedicas deuda al portador) Las sociedades internacionales que desarrollan actividades reguladas deben comunicar la informacioacuten relativa a sus beneficiarios efectivos uacuteltimos




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales San Cristoacutebal y Propiedad legal Propiedad legal 1 Agentes designados con licencia Nieves Las sociedades que para la prestacioacuten de serviciosndash (San Cristoacutebal) desarrollan actividades propiedad legal y beneficiario efectivo Sociedades reguladas cuyo ejercicio 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash constituidas precisa de licencia deben beneficiarios efectivos uacuteltimos conforme a la comunicar informacioacuten Ley de actualizada sobre los Sociedades beneficiarios efectivos sociedades uacuteltimos ordinarias San Cristoacutebal y No sin embargo las Propiedad legal 1 Agentes designados con licencia Nieves sociedades que desarrollan excepto en el caso para la prestacioacuten de serviciosndash (San Cristoacutebal) actividades reguladas cuyo de las acciones al propiedad legal y beneficiario efectivo Sociedades ejercicio precisa de licencia portador 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash constituidas deben comunicar informacioacuten beneficiarios efectivos uacuteltimos conforme a la actualizada sobre los Ley de beneficiarios efectivos Sociedades uacuteltimos sociedades exentas San Cristoacutebal y No sin embargo las Propiedad legal 1 Agentes designados con licencia Nieves (Nieves) sociedades de para la prestacioacuten de serviciosndash Sociedades responsabilidad limitada que propiedad legal y beneficiario efectivo constituidas desarrollan actividades 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash conforme al reguladas cuyo ejercicio beneficiarios efectivos uacuteltimos Reglamento precisa de licencia deben sobre comunicar informacioacuten sobre Sociedades de los beneficiarios efectivos Responsabilidad uacuteltimos Limitada San Cristoacutebal y No sin embargo las Propiedad legal 1 Agentes designados con licencia Nieves (Nieves) sociedades anoacutenimas que excepto en el caso para la prestacioacuten de serviciosndash Sociedades desarrollan actividades de las acciones al propiedad legal y beneficiario efectivo constituidas reguladas cuyo ejercicio portador 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash conforme al precisa de licencia deben beneficiarios efectivos uacuteltimos Reglamento comunicar informacioacuten sobre sobre los beneficiarios efectivos Sociedades uacuteltimos Anoacutenimas Mercantiles San Cristoacutebal y Propiedad legal y beneficiario Propiedad legal y 1 Agentes designados con licencia Nieves (Nieves) efectivo beneficiario para la prestacioacuten de serviciosndash Sociedades efectivo propiedad legal y beneficiario efectivo constituidas 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash conforme al beneficiarios efectivos uacuteltimos Reglamento sobre Sociedades (sociedades locales) San Marino Propiedad legal Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra Sociedades de el blanqueo de capitales se aplica a los responsabilidad prestatarios de servicios limitada no cotizadas y sociedades anoacutenimas




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales San Marino Propiedad legal (no es Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra En aplicacioacuten de la Ley 98 de 7 Sociedades con necesario comunicar los excepto en el caso el blanqueo de capitales se aplica a de junio de 2010 que entroacute en el capital dividido cambios) Si los bancos y de las acciones al ciertas instituciones de creacutedito y vigor el 23 de junio de 2010 las en acciones de otras instituciones financieras portador En financieras En el contexto de las sociedades con el capital divido titularidad distintas de estos son socios aplicacioacuten de la Ley sociedades la obligacioacuten para en acciones de titularidad anoacutenima fundadores de una sociedad 130 que entroacute en identificar a los clientes significa que anoacutenima quedan anuladas y las

con el capital dividido en vigor el 11 de deben facilitarse copias certificadas de existentes deben convertirse en acciones de titularidad diciembre de 2006 los estatutos de las licencias del sociedades anoacutenimas antes del 30 anoacutenima deben proporcionar a partir del 1 de sector y de actividad de los de septiembre de 2010 informacioacuten sobre los enero de 2008 certificados de representacioacuten de la Todos los suscriptores de beneficiarios efectivos uacuteltimos estas sociedades sociedad de las facultades de firma y capital quedan identificados en la como parte del proceso de su estaacuten obligadas a de los poderes emitidos por la junta constitucioacuten Cuando se ha aprobacioacuten celebrar sus juntas general o por el consejo de desembolsado el capital de la

en presencia de un administracioacuten sociedad entonces puede notario puacuteblico consistir en acciones al portador quien tiene que incluso por su importe iacutentegro identificar a los tenedores de las acciones al portador y conservar la informacioacuten sobre la identidad durante 5 antildeos Esta informacioacuten puede obtenerse recurriendo a oacuterganos judiciales o a la Agencia de Informacioacuten Financiera (FIU)

San Vicente y Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a las instituciones Las sociedades constituidas las Granadinas financieras ndashcomprendidas ciertas conforme a la Ley de Sociedades Sociedades empresas no financieras y ciertos uacutenicamente pueden operar en el constituidas profesionales- que apliquen la sector local conforme a la diligencia debida con sus clientes y Ley de que conserven registros en los que se Sociedades identifique adecuadamente a sus (ldquosociedades clientes Estas leyes se aplican tanto al localesrdquo) sector financiero local como

internacional San Vicente y No sin embargo las Propiedad legal Los prestatarios de servicios los las Granadinas sociedades que desarrollan excepto en el caso representantes acreditados los Sociedades actividades reguladas cuyo de las acciones al fiduciarios o administradores constituidas ejercicio precisa de licencia portador financieros estaacuten obligados a conocer conforme a la deben comunicar en un toda la informacioacuten pertinente referida Ley de IBC primer momento tanto un a la propiedad legal y efectiva

informe actualizado como respecto de sus clientes informacioacuten sobre los beneficiarios efectivos uacuteltimos

Santa Luciacutea Propiedad legal Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra Las sociedades constituidas Sociedades el blanqueo de capitales se aplica a las conforme a la Ley de Sociedades constituidas personas que prestan servicios uacutenicamente pueden operar en el conforme a la financieros sector local Ley de sociedades




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Santa Luciacutea No sin embargo las Propiedad legal 1 Agentes designados con licencia Sociedades sociedades que desarrollan para la prestacioacuten de serviciosndash constituidas actividades reguladas cuyo propiedad legal y beneficiario efectivo conforme a la ejercicio precisa de licencia 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash Ley de IBC deben comunicar informacioacuten beneficiarios efectivos uacuteltimos

actualizada sobre los beneficiarios efectivos uacuteltimos

Seychelles Propiedad legal Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra Se estaacute realizando una reforma Sociedades excepto en el caso el blanqueo de capitales se aplica a las legislativa con la intencioacuten de constituidas en de las acciones al personas que prestan servicios prohibir la emisioacuten de acciones al virtud de la Ley portador financieros portador de sociedades La LCBC estaacute siendo revisada a de capital celular fin de requerir a los prestatarios (Protected Cell de servicios a sociedades Companies) y (incluyendo los que intervienen las entidades de como agentes designados) que finalidad identifiquen a los beneficiarios especiacutefica efectivos uacuteltimos (Special purposecompanies) Seychelles Propiedad legal Propiedad legal Las reformas legislativas en la Ley de Se estaacute realizando una reforma Sociedades excepto en el caso IBC de 1994 exigen que los legislativa mediante la que se constituidas de acciones al propietarios de acciones al portador se exigiraacute a los consejeros de la conforme a la portador identifiquen al prestatario de servicios sociedad conocer a los Ley de IBC en Seychelles o en las oficinas de otro beneficiarios efectivos uacuteltimos de

intermediario o agente en otra las acciones al portador emitidas jurisdiccioacuten La LCBC estaacute siendo revisada a

fin de requerir a los prestatarios de servicios a sociedades (incluyendo los que intervienen como agentes designados) que identifiquen a los beneficiarios efectivos uacuteltimos

Singapur Propiedad legal Propiedad legal Propiedad legal y beneficiarios Ademaacutes las efectivos La legislacioacuten y las sociedades directrices contra el blanqueo de cotizadas estaacuten capitales y contra la financiacioacuten del obligadas a terrorismo obligan a las personas que conservar un prestan servicios financieros juriacutedicos registro de o de contabilidad puacuteblica que apliquen ldquoaccionistas con las normas de diligencia debida participaciones sustancialesrdquo (es decir las personas que poseen un intereacutes legal efectivo o supuesto que igualen o excedan el 5 de las acciones con derecho a voto

Sudaacutefrica Propiedad legal (no es Propiedad legal Los agentes designados deben dar a necesario comunicar los conocer a los beneficiarios efectivos de cambios) la entidad emisora La LCBC exige a

los prestatarios de servicios aplicar las normas sobre diligencia debida




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Suecia No Sin embargo los bancos Propiedad legal Veacutease nota final 1 En Suecia la informacioacuten se

las instituciones financieras y conserva en diversos registros y las compantildeiacuteas de seguros en algunos casos la deben informar sobre los documentacioacuten contiene beneficiarios efectivos al informacioacuten sobre los propietarios organismo regulador de las sociedades

Suiza Propiedad legal (no es Propiedad legal En aplicacioacuten de la legislacioacuten suiza En relacioacuten con las sociedades Sociedad necesario comunicar los excepto en el caso contra el blanqueo de capitales los que cotizan en una Bolsa suiza limitada por cambios) de las acciones al organismos residentes en Suiza de cualquier tenencia de derecho de acciones portador (a menos sociedades domiciliarias voto igual o superior al 3 debe

que su tenedor sea (Sitzgesellschaftsocieacutetes de domicile) comunicarse a la sociedad y a la un socio fundador) se consideran como intermediarios Bolsa

Suiza Propiedad legal Propiedad legal financieros por lo que estaacuten sujetos a Sociedad de la obligacioacuten de identificar a los responsabilidad beneficiarios efectivos En otros casos limitada (por ej en el de las sociedades

distintas de las domiciliarias) la LCBC exige tambieacuten a los prestatarios de servicios que identifiquen y registren a los beneficiarios efectivos (por ej cuando un banco suizo abre una cuenta a una sociedad)

Turquiacutea Propiedad legal No (excepto en el Los contables independientes y los Las sociedades que realizan caso de bancos y asesores financieros jurados tienen actividades financieras y las otras instituciones que aplicar las normas sobre diligencia que operan en el mercado de que operan en el debida la electricidad estaacuten mercado de obligadas a revelar la capitales y las informacioacuten relativa a los sociedades propietarios finales cotizadas en Bolsa)

Uruguay Propiedad legal (no es Propiedad legal Los prestatarios de servicios a los que Sociedades necesario comunicar los resultan de aplicacioacuten las normas Anoacutenimas cambios) Los bancos las contra el blanqueo de capitales pueden

empresas de comunicacioacuten y poseer informacioacuten sobre la propiedad de transporte deben siempre que mantengan un contacto comunicar la identidad de los empresarial importante con una propietarios legales y los sociedad propietarios uacuteltimos a los oacuterganos reguladores

Uruguay Propiedad legal Siacute La norma conozca a su cliente contra Sociedades de el blanqueo de capitales se aplica a las responsabilidad instituciones financieras y a los limitada gestores de sociedades mercantiles

(excepto los grupos societarios) cuando dichos gestores actuacuteen en nombre y por cuenta de terceros




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y tipo de sociedad


(cu ando sea nec esario)



Vanuatu Sociedades locales

Propiedad legal Es necesario identificar a los beneficiarios efectivos de los bancos locales El oacutergano regulador tiene que aprobar los cambios en la propiedad resultantes del hecho de que una persona adquiera o ejerza el voto sobre el 20 o maacutes del poder de voto del banco

Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los abogados y contables en la medida en que estos perciban fondos en el contexto de su actividad con el objeto de depositarlos o invertirlos

Vanuatu Sociedades exentas

Propiedad legal (Beneficiarios efectivos fundadores) Las sociedades exentas que desarrollan actividades de banca internacional estaacuten obligadas a comunicar la identidad de los beneficiarios efectivos y los cambios importantes en la propiedad deben aprobarse previamente

Propiedad legal Las sociedades exentas estaacuten obligadas a incluir en su declaracioacuten anual el nombre domicilio y nacionalidad de toda persona para quieacuten durante el periodo al que corresponda la declaracioacuten un socio haya intervenido como representante o agente designado Esta obligacioacuten no se aplica a las sociedades que no desarrollan actividades de banca seguros o de servicios fiduciarios

Vanuatu Sociedades

Propiedad legal (no es necesario comunicar los

Propiedad legal

internacionales cambios)

Nota final

1 Las leyes que los Estados miembros de la UE han puesto en vigor para dar efecto a la Segunda Directiva sobre Blanqueo de Capitales (200197CE) preveacuten un mecanismo para identificar a los propietarios de las sociedades comprendidas aquellas que han emitido acciones al portador La Directiva ampliacutea los requisitos de identificacioacuten de clientes de conservacioacuten de registros y de comunicacioacuten de operaciones sospechosas que anteriormente se aplicaban a las instituciones de creacutedito y financieras a una serie de profesionales entre los que se encuentran los auditores los contables externos los asesores fiscales en el ejercicio de sus actividades profesionales asiacute como a los notarios y otros asesores legales independientes que ayudan a sus clientes en la planificacioacuten o ejecucioacuten de operaciones relativas entre otras materias a la constitucioacuten el funcionamiento o la gestioacuten de los fideicomisos sociedades y otras estructuras similares En aplicacioacuten de la Tercera Directiva sobre Blanqueo de Capitales (200560CE) cuyo cumplimiento se exigioacute a los Estados miembros a partir del 15 de diciembre de 2007 el aacutembito de personas sujetas a las obligaciones de identificacioacuten de clientes conservacioacuten de registros y comunicacioacuten de informacioacuten se amplioacute auacuten maacutes de forma que incluyera entre otros a los prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades En ese mismo sentido las normas sobre diligencia debida respecto de los clientes se ampliacutean expresamente a los beneficiarios efectivos es decir a las personas naturales que en uacuteltima instancia tienen la posesioacuten o el control del cliente o en cuyo nombre se lleva a cabo una operacioacuten o actividad



Tabla D2 Legislacioacuten sobre fideicomisos

La Tabla D2 proporciona informacioacuten sobre la normativa referida a fideicomisos vigente en cada jurisdiccioacuten


La columna 2 muestra las jurisdicciones que cuentan con legislacioacuten interna sobre fideicomisos

La columna 3 indica las jurisdicciones que cuentan con legislacioacuten especiacutefica sobre fideicomisos aplicable uacutenicamente a fideicomitentes y beneficiarios no residentes

La columna 4 indica las jurisdicciones que sin contar con normativa sobre fideicomisos permiten a sus residentes intervenir como fiduciarios de fideicomisos extranjeros



Tabla D2 Legislacioacuten so bre fideicomisos

1

Jurisdic cioacuten Alemania

Andorra

Anguila

Antigua y Barbuda

Antillas Neerlandesas Argentina

Aruba

Australia

Austria

Bahamas

Bahreacutein

Barbados

Beacutelgica

Belice

Bermudas

Botswana

Brasil

Brunei

Canadaacute

Chile

China

Chipre

Corea

Costa Rica

Dinamarca

Dominica

Emiratos Aacuterabes Unidos Eslovenia

2 3

Legislac ioacuten interna sobre fideicomisos

Normas es peciacuteficas qu e regulan la constitucioacuten d e fid eico mis os co n fideicomitentes o beneficiarios no residen tes

No NA

No NA

Siacute No

Siacute Sin informacioacuten

No NA

Siacute No

No NA

Siacute No

No NA

Siacute No

Siacute No

Siacute Siacute

No (Sin embargo existen disposiciones especiales que regulan ciertos aspectos de los fideicomisos)

NA

Siacute Siacute

Siacute No

Siacute No

No No

No NA

Siacute No

No NA

Siacute No

Siacute Siacute

Siacute No

Siacute No

No NA

Siacute Siacute

Siacute No

No NA

4 Los residentes pueden administrar fideicomisos constituid os conforme a normativa extranjera (esta c olu mn a deben cump limentarla uacutenicament e las juris dic cio nes q ue no cuent en con legislacioacuten interna so bre fideicomisos) SIacute

No

NA

NA

Siacute

NA

No

NA

Siacute

NA

NA

NA

Siacute

NA

NA

NA

NA

Siacute

NA

No

NA

NA

NA

NA

Siacute

NA

NA

NA



Tabla D 2 Legislacioacuten so bre f ideico misos (continuacioacuten)

1 2 3 4 Los residentes pueden administrar fideicomisos constituid os conforme a n ormativa e xtranjera ( esta c olu mn a deben cump limentarla uacute nicament e

Normas es peciacuteficas qu e r egulan la las juris dic cio nes q ue n o cuent en Legislac ioacuten interna sobre constitucioacuten d e f id eico mis os co n con legislacioacuten interna s o bre

Jurisdic cioacuten fideicomisos fideicomitentes o beneficiarios no residen tes fideicomisos) Espantildea No NA No

Estados Unidos Siacute No NA

Estonia No NA Siacute

Federacioacuten Rusa No NA Siacute

Filipinas Siacute No NA

Finlandia No NA Siacute

Francia Siacute No NA (sin embargo los fiduciarios no residentes en Francia deben ser residentes de un Estado miembro de la UE o de una jurisdiccioacuten con la que Francia tenga un convenio que posibilite la asistencia administrativa mutua)


Granada Siacute Siacute NA

Grecia No NA Siacute

Guatemala Siacute No NA



Hungriacutea No NA Siacute

India Siacute No NA

Indonesia No NA Siacute



Islandia No NA No

Islas Caimaacuten Siacute No NA

Islas Cook Siacute Siacute NA

Islas Marshall Siacute No No

Islas Turcas y Siacute Siacute NA Caicos Islas Viacutergenes Siacute No NA Britaacutenicas Islas Viacutergenes Siacute (Estados Unidos) No NA Estadounidenses Israel Siacute Siacute No






Jurisdic cioacuten fideicomisos fideicomitentes o beneficiarios no residen tes fideicomisos) Italia No NA Siacute

(Mediante disposiciones (los residentes pueden administrar y especiales se determina la constituir fideicomisos basados en importancia de los fideicomisos normas extranjeras) extranjeros que operan en Italia con fines fiscales y contables)

Jamaica Siacute No NA



Liberia Siacute No NA

Liechtenstein Siacute No NA

Luxemburgo No NA Siacute

Macao China No Siacute Siacute

Malasia Siacute Siacute NA

Malta Siacute No NA

Mauricio Siacute No NA

Meacutexico Siacute No NA (el ordenamiento juriacutedico mexicano no contempla los ldquotrustrdquo sin embargo si preveacute la constitucioacuten de ldquofideicomisosrdquo que es una figura juriacutedica comparable

Moacutenaco No NA Siacute (Sin embargo disposiciones especiales reconocen los fideicomisos constituidos en virtud del Derecho anglosajoacuten)

Montserrat Siacute No NA

Nauru Siacute Siacute NA

Niue Siacute No NA

Noruega No NA Siacute


Paiacuteses Bajos No NA Siacute

Panamaacute Siacute No NA

Polonia No NA Sin informacioacuten

Portugal No NA Siacute

Qatar Siacute No NA






Jurisdic cioacuten fideicomisos fideicomitentes o beneficiarios no residen tes fideicomisos) Reino Unido Siacute No NA

Republica Checa No NA Siacute

Repuacuteblica Eslovaca No NA Sin informacioacuten

Samoa Siacute Siacute NA

San Cristoacutebal y Siacute Siacute (Nieves) NA Nieves San Marino Siacute No NA

San Vicente y las Siacute Siacute NA Granadinas Santa Luciacutea Siacute Siacute NA

Seychelles No Siacute Siacute

Singapur Siacute No NA

Sudaacutefrica Siacute Siacute (control restrictivo de intercambios) NA

Suecia No NA Siacute

Suiza No NA Siacute

Turquiacutea No NA Sin informacioacuten

Uruguay Siacute No NA

Vanuatu Siacute No NA



Tabla D3 Informacioacuten sobre la identidad fideicomisos

La Tabla D3 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que en relacioacuten con los fideicomisos deben poseer las autoridades gubernamentales los fiduciarios residentes de fideicomisos locales los fiduciarios residentes de fideicomisos extranjeros y los prestatarios de servicios comprendidos los bancos los prestatarios de servicios a fideicomisos y otras personas


La columna 2 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad (referida a fideicomitentes y beneficiarios) que deben poseer las autoridades gubernamentales La expresioacuten ldquoautoridad gubernamentalrdquo comprende los registros de fideicomisos las autoridades reguladoras y las autoridades fiscales

Las columnas 3 y 4 muestran el tipo de informacioacuten sobre la identidad (referida a fideicomitentes y beneficiarios) que deben poseer los fiduciarios residentes de un fideicomiso local o el fiduciario residente de un fideicomiso extranjero Estas columnas se refieren a los fiduciarios que prestan servicios en calidad de tales sobre una base no comercial La obligacioacuten aplicable a dichos fiduciarios residentes de poseer informacioacuten sobre la identidad surge normalmente de la legislacioacuten vigente sobre fideicomisos o de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales normalmente aplicable a los fiduciarios

La columna 5 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad (referida a fideicomitentes y beneficiarios) que deben poseer los prestatarios de servicios comprendidos los bancos los prestatarios de servicios a fideicomisos y otras personas La obligacioacuten aplicable a los prestatarios de servicios profesionales de poseer informacioacuten sobre la identidad surge normalmente de la legislacioacuten especiacutefica que regula la actividad de gestioacuten de fideicomisos o de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales o de ambas




Tabla D3 Informac ioacuten sobre la identidad fideico misos

1 2 3 4 5 6

Jurisdic cioacuten de Informacioacuten s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer residencia del El fid uc iario de un Prestatario d e fiduciario y tip o de fid eic om iso (cu ando sea nec esario)

Las autoridades gu bernamentales a) fid eic om itente b) b en eficiar ios

El fiduciario d e u n fideicomiso local a) fideicomitente b) beneficiarios

fid eic om iso extranjero a) fideico m iten te b) beneficiario s

servicios u ot ra perso na a) fideicom itente b) beneficiarios No tas

Alemania NA NA A los efectos tributarios a un

NA

fiduciario residente se le puede requerir la aportacioacuten de pruebas de la relacioacuten fiduciaria e informacioacuten sobre el fideicomitente y los beneficiarios para evitar ser sometido a imposicioacuten sobre las rentas del fideicomiso

Andorra NA NA NA NA

Anguila No ab ab ab Los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc

Antigua y Barbuda

Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten


NA NA El fiduciario estaraacute a lo dispuesto en la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del

La obligacioacuten general de identificar a los clientes antes de la prestacioacuten de un servicio financiero

fideicomiso se aplica a los prestatarios de servicios

Argentina ab ab ab ab

Aruba NA NA NA NA Aruba no reconoce los fideicomisos extranjeros con fiduciario residente

Australia b ab ab b A los efectos tributarios A los efectos tributarios y del Derecho comuacuten

Austria NA NA A los efectos tributarios a un

NA


Bahamas No Siacute a los efectos del Siacute a los efectos del ab Derecho comuacuten Derecho comuacuten



Tabla D3 In formacioacuten sobre la identidad fideic omisos (continuacioacuten)

1 2 3 4 5 6






Bahreacutein a b a b No a b Fideicomisos financieros

La Ley sobre fideicomisos financieros exige la posesioacuten de la informacioacuten Ademaacutes de ello se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Barbados Siacute ab ab A los efectos tributarios Para los fideicomisos distintos a un fiduciario residente se le puede requerir la aportacioacuten de pruebas de la relacioacuten fiduciaria e informacioacuten sobre el

de los que tienen fines beneacuteficos (ab) y fiduciarios residentes sujetos al impuesto sobre la renta (ab)

fideicomitente y los beneficiarios para evitar ser sometido a imposicioacuten sobre las rentas del fideicomiso

Beacutelgica No NA A los efectos tributarios a un fiduciario residente se le puede requerir la aportacioacuten de pruebas de la relacioacuten fiduciaria e informacioacuten sobre el fideicomitente y los beneficiarios para evitar ser sometido

NA A menos que el activo del fideicomiso extranjero contenga bienes inmuebles belgas Beacutelgica no dispone de legislacioacuten nacional sobre fideicomisos pero sus normas regulan ciertos aspectos de los fideicomisos extranjeros

a imposicioacuten sobre las rentas del fideicomiso

Belice No ab ab ab Los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc

Bermudas No ab El fiduciario estaraacute regido por las leyes del paiacutes de constitucioacuten del

ab ab Los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre

fideicomiso y sometido a la aplicacioacuten de la norma de diligencia debida contra el

la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc

blanqueo de capitales cuando el fiduciario preste servicios fiduciarios en o desde Bermudas




1 2 3 4 5 6






Botswana Siacute Siacute Siacute No Las rentas de los fideicomisos de Botswana se someten a imposicioacuten en el nivel del fiduciario quien estaacute obligado a registrar el fideicomiso con fines tributarios Sin embargo Botswana no ha comunicado queacute informacioacuten sobre la identidad debe facilitarse en el momento del registro

Brasil NA NA NA NA

Brunei No No No No

Canadaacute ab ab ab ab Cuando sea necesario con fines tributarios

Chile NA NA No NA

China No ab El fiduciario tiene No que cumplir la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del fideicomiso

Chipre No ab ab ab Veacutease nota 1

Corea Siacute ab ab Las instituciones financieras que prestan servicios a los fideicomisos estaacuten

Los fiduciarios estaacuten obligados a comunicar la informacioacuten sobre la identidad en virtud de la Ley sobre transacciones financieras en

sujetas a las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

nombre propio (Real Name Financial Transaction Act)

Costa Rica ab ab No Los bancos e instituciones financieras que intervengan como fiduciarios tienen que cumplir con la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales

Dinamarca NA NA a y b si es necesario con fines

NA

tributarios Al mismo tiempo si se lleva a cabo una actividad empresarial en Dinamarca la Ley de contabilidad exige en teacuterminos generales la conservacioacuten de esta informacioacuten

Dominica No ab ab ab




1 2 3 4 5 6

Jurisdic cioacuten de Informacioacuten s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer residencia del El fid uc iario de un Prestatario d e fiduciario y tip o de fid eic om iso (cu ando sea nec esario) Emiratos Aacuterabes Unidos

Las autoridades gu bernamentales a) fid eic om itente b) b en eficiar ios No

El fiduciario d e u n fideicomiso local a) fideicomitente b) beneficiarios ab

fid eic om iso extranjero a) fideico m iten te b) beneficiario s ab

servicios u ot ra perso na a) fideicom itente b) beneficiarios ab

No tas La legislacioacuten sobre fideicomisos del CFID exige a los fiduciarios la identificacioacuten de fideicomitentes y beneficiarios Los prestatarios de servicios fiduciarios tienen que verificar en todas las ocasiones las pruebas documentales referidas a los fideicomitentes fiduciarios beneficiarios y de cualquier persona con derecho a percibir una distribucioacuten

Eslovenia NA NA NA NA

Espantildea NA NA NA NA Espantildea no reconoce los fideicomisos extranjeros con fiduciario residente

Estados Unidos ab ab ab Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Con fines tributarios

Estonia NA NA NA NA

Federacioacuten Rusa NA NA A los efectos tributarios toda persona que intervenga en calidad fiduciaria estaacute obligada a llevar registros analiacuteticos

La LCBC obliga a los prestatarios de servicios juriacutedicos y contables a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

separados que permitan identificar al principal y al beneficiario del contrato de fiducia

Filipinas b ab ab Las instituciones financieras a las que les sea aplicable la Ley contra el blanqueo de capitales tienen la obligacioacuten de verificar la identidad de sus

Cuando se exija con fines tributarios

clientes Finlandia NA NA Es obligatorio

comunicar la NA

informacioacuten cuando lo requiera la administracioacuten tributaria




1 2 3 4 5 6






Francia ab ab No ab Los fiduciarios no residentes en Francia deben ser residentes de un Estado miembro de la Unioacuten Europea o de un paiacutes con el que Francia tenga un convenio que permita la asistencia administrativa mutua Francia no reconoce los fideicomisos extranjeros cuyo fiduciario sea residente Como resulte de la aplicacioacuten de la ley contra el blanqueo de capitales

Gibraltar Siacute ab ab ab Cuando el fideicomiso genere renta imponible

Granada No Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten

Grecia NA NA El fiduciario tiene que cumplir la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del

NA

fideicomiso Guatemala No No El fiduciario tiene No

que cumplir la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del fideicomiso

Guernesey Siacute ab ab ab Cuando el fiduciario estaacute sujeto a tributacioacuten por razoacuten de la existencia de beneficiarios residentes del fideicomiso o porque perciba una renta cuya fuente esteacute en Guernesey Ademaacutes los fondos de inversioacuten colectiva constituidos como fondos comunes de inversioacuten ldquounit trustrdquo deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc al GSFC (Organismo regulador de los servicios financieros) Con fines tributarios y de lucha contra el blanqueo de capitales

Hong Kong China

No No No No

Hungriacutea NA NA NA NA




1 2 3 4 5 6

Jurisdic cioacuten de Informacioacuten s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer residencia del El fid uc iario de un Prestatario d e fiduciario y tip o Las autoridades El fiduciario d e u n fid eic om iso servicios u ot ra de fid eic om iso gu bernamentales fideicomiso local extranjero perso na (cu ando sea a) fid eic om itente a) fideicomitente a) fideico m iten te a) fideicom itente nec esario) b) b en eficiar ios b) beneficiarios b) beneficiario s b) beneficiarios No tas India ab ab ab Las instituciones Los fideicomisos que posean

financieras y los bienes inmuebles y los de caraacutecter intermediarios beneacutefico o religioso deben financieros estaacuten registrarse Todos los fideicomisos obligados a aplicar la estaacuten obligados a comunicar en diligencia debida con su declaracioacuten del impuesto sobre sus clientes la renta los nombres y domicilios

del patrocinador fundador fiduciario gestor y de la persona que haya hecho una aportacioacuten sustancial al fideicomiso

Indonesia NA NA Depende del tipo de NA activo que posea el fideicomiso

Irlanda ab ab ab Veacutease nota final 1 Con fines tributarios

Isla de Man Siacute ab El fiduciario tiene que cumplir la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del fideicomiso

Las personas cuya actividad econoacutemica comprenda la intervencioacuten como fiduciario deben estar registradas y son objeto de la aplicacioacuten de la Ley sobre servicios fiduciarios Como tales estaacuten sujetas a la LCBC y obligadas a la aplicacioacuten del principio ldquoconozca a su clienterdquo

Cuando el fiduciario estaacute sujeto a tributacioacuten por razoacuten de la existencia de beneficiarios residentes del fideicomiso o porque perciba una renta cuya fuente esteacute en Isla de Man Ademaacutes los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como fondos comunes de inversioacuten ldquounit trustrdquo deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc Los fideicomisos beneacuteficos tambieacuten tienen que facilitar informacioacuten sobre la identidad a las autoridades gubernamentales

Islandia NA NA NA NA Islandia no reconoce fideicomisos extranjeros cuyo fiduciario sea un residente

Islas Caimaacuten No ab ab ab Los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc

Islas Cook No ab El fiduciario tiene que cumplir la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del

ab

fideicomiso




1 2 3 4 5 6






Islas Marshall Siacute NA No En virtud de las normas contra el blanqueo de capitales se exige a las instituciones financieras conocer la identidad de sus clientes (comprendidos los beneficiarios en el caso de los fideicomisos)

Islas Turcas y Caicos

No ab ab ab Los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc

Islas Viacutergenes Britaacutenicas


Islas Viacutergenes Estadounidenses

ab ab ab Se aplican las normas de diligencia contra el blanqueo de capitales


Israel No No No No Con fines tributarios pueden registrarse algunos fideicomisos

Italia ab NA No NA Se tiene informacioacuten sobre la identidad de los beneficiarios de activos aportados a fideicomisos constituidos en aplicacioacuten de leyes extranjeras que esteacuten sujetos a la obligacioacuten de registro por la legislacioacuten nacional cuando se ha identificado a dicho beneficiario No obstante las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales pueden ser de aplicacioacuten

Jamaica ab Requisitos aplicables seguacuten el Derecho comuacuten

Requisitos aplicables por ley contra el blanqueo de capitales

No Seguacuten la norma tributaria

Japoacuten ab ab ab Las instituciones financieras que prestan servicios a los


fideicomisos estaacuten sujetas a las normas de diligencia debida respecto de sus clientes




1 2 3 4 5 6

Jurisdic cioacuten de residencia del fiduciario y tip o de fid eic om iso (cu ando sea nec esario)

Informacioacuten s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer



El fid uc iario de un fid eic om iso extranjero a) fideico m iten te b) beneficiario s

Prestatario d e servicios u ot ra perso na a) fideicom itente b) beneficiarios No tas

Jersey Siacute ab ab Las personas cuya actividad econoacutemica comprenda la intervencioacuten como fiduciario deben estar registradas y estaacuten obligadas a aplicar las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Para los fideicomisos nacionales sujetos a tributacioacuten en Jersey Ademaacutes los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc El fiduciario tiene que cumplir la legislacioacuten del paiacutes aplicable al fideicomiso y estaacute sujeto a las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Liberia No Requisitos aplicables por Derecho comuacuten

La LCBC exige a los prestatarios de servicios financieros

No

la aplicacioacuten de la diligencia debida con sus clientes

Liechtenstein No No No ab Los prestatarios de servicios distintos de los fiduciarios acreditados a los que es aplicable la LCBC pueden tener tambieacuten informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios en el momento de iniciar la actividad con el fideicomiso o el fiduciario (por ej un banco que abra una cuenta para el fideicomiso)

Luxemburgo NA NA No NA

Macao China ab ab ab ab Ademaacutes las

Decreto Ley 5899M 18 oct

instituciones financieras que presten servicios a los fideicomisos estaacuten obligadas a aplicar la debida diligencia con sus clientes

Malasia ab ab ab ab Con fines tributarios

Malta ab ab ab Veacutease nota final 1 La comunicacioacuten es opcional Cuando se requiera con fines tributarios




1 2 3 4 5 6






Mauricio ab ab ab ab Todos los fideicomisos tienen

Meacutexico ab ab ab Uacutenicamente las

que designar a un fiduciario cualificado (un prestatario de servicios fiduciarios acreditado) que estaacute obligado a cumplir los procedimientos instituidos contra el blanqueo de capitales

instituciones financieras autorizadas pueden intervenir como fiduciarios de un fideicomiso nacional y tienen que tener informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios

Moacutenaco ab NA ab ab Moacutenaco no tiene legislacioacuten nacional sobre fideicomisos pero reconoce los constituidos en el extranjero

Montserrat No No No ab Los fondos mutuos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de promotores gestores administradores custodios etc

Nauru No ab ab Las instituciones financieras comprendidos los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos estaacuten obligados a verificar la identidad de sus clientes

Niue ab ab ab Las instituciones financieras comprendida la actividad de los fiduciarios estaacuten obligadas a verificar la identidad de sus clientes




1 2 3 4 5 6






Noruega NA NA La ley de contabilidad exige a los empresarios registrar a toda contraparte de cada operacioacuten La aplicacioacuten de esta norma conlleva en

NA

general la exigencia de identificacioacuten a fideicomitentes y beneficiarios por el fiduciario

Nueva Zelanda ab ab ab En virtud de la LCBC las Con fines tributarios instituciones financieras estaacuten obligadas a la aplicacioacuten del principio ldquoconozca a su clienterdquo (en la actualidad no cubre a los beneficiarios)

Paiacuteses Bajos NA NA ab NA Las normas de contabilidad y registro aplicables a los fiduciarios normalmente tienen como resultado la obligacioacuten de los fiduciarios de conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios

Panamaacute ab ab ab Para desarrollar la Con fines tributarios actividad econoacutemica de intervencioacuten como fiduciario se exige una licencia Las sociedades fiduciarias tienen que aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales

Polonia NA NA Sin informacioacuten NA




1 2 3 4 5 6






Portugal NA NA La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra

NA

el blanqueo de capitales se aplica a los fiduciarios Si la informacioacuten sobre fideicomitentes protectores ejecutores o beneficiarios es necesaria a los efectos del Derecho tributario portugueacutes el fiduciario estaacute obligado a comunicar dicha informacioacuten a las autoridades tributarias

Qatar No ab ab ab

Reino Unido ab ab ab Veacutease nota final 1 Cuando se exija con fines tributarios

Republica Checa NA NA No NA


NA NA Sin informacioacuten NA

Samoa No ab ab La LCBC sujeta a toda persona cuya ocupacioacuten habitual o actividad econoacutemica consista en la gestioacuten de un fideicomiso a la norma ldquoconozca a su clienterdquo


No ab El fiduciario tiene que cumplir la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del

ab

fideicomiso San Marino ab ab ab ab




1 2 3 4 5 6







a No No ab Respecto de los fideicomisos internacionales la informacioacuten sobre el fideicomitente obra siempre en poder de la Autoridad reguladora La escritura de constitucioacuten del fideicomiso no puede registrarse a menos que esteacute firmada y rubricada por el fideicomitente (firma de puntildeo y letra) La informacioacuten relativa a la identidad de los beneficiarios puede remitirse a la autoridad reguladora y en la praacutectica asiacute ocurre Los fondos mutuos puacuteblicos privados y acreditados constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fideicomitentes y fiduciarios

Santa Luciacutea a ab ab ab La obligacioacuten de registro se aplica uacutenicamente a los fideicomisos internacionales Los fondos mutuos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) en virtud de la Ley sobre fondos mutuos deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de promotores gestores administradores custodios etc

Seychelles No ab No ab Se estaacute revisando la LCBC a fin de que su tenor obligue a los prestatarios de servicios (comprendidos los agentes designados) a identificar a fideicomitentes y beneficiarios

Singapur ab ab ab Las personas que desarrollen la actividad

Cuando se requiera con fines tributarios

econoacutemica de intervenir como fiduciario estaacuten obligadas a obtener licencia a menos que esteacuten exentas La LCBC y contra la financiacioacuten del terrorismo obliga a los poseedores de dicha licencia a aplicar el principio de ldquoconozca a su clienteldquo

Sudaacutefrica ab ab No ab La ley no recoge esta cuestioacuten




1 2 3 4 5 6






Suecia NA NA Si se considera necesaria la

NA

informacioacuten a los efectos del caacutelculo del impuesto sueco el contribuyente estaacute obligado a comunicarla a las autoridades tributarias Esta obligacioacuten puede estar referida a informacioacuten sobre los fideicomitentes protectores ejecutores yo beneficiarios

Suiza NA NA ab NA

Turquiacutea NA NA Sin informacioacuten NA

Uruguay ab ab No ab La inscripcioacuten registral es preceptiva para que los fideicomisos surtan efecto frente a terceros Los fiduciarios profesionales tienen que registrarse ante el Banco Central y tener capacidad para proporcionar a las autoridades informacioacuten sobre los bienes aportados al fideicomiso y que eacutel gestiona junto con la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios

Vanuatu No ab ab ab En Vanuatu no existen los fiduciarios particulares Se considera que las personas que desarrollan una actividad econoacutemica como fiduciario son instituciones financieras y por tanto estaacuten obligadas a verificar la identidad de sus clientes (fideicomitente y beneficiarios cuando puedan determinarse) siempre que el importe de la operacioacuten realizada a traveacutes de la institucioacuten financiera exceda de un milloacuten de vatus



Tabla D4 Informacioacuten sobre la identidad sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo)

La Tabla D4 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que en relacioacuten con las sociedades de personas deben poseer las autoridades gubernamentales la propia sociedad y los prestatarios de servicios comprendidos los bancos los prestatarios de servicios a sociedades y otras personas


La columna 2 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que deben poseer las autoridades gubernamentales La expresioacuten ldquoautoridad gubernamentalrdquo comprende los registros las autoridades reguladoras y las autoridades fiscales

La columna 3 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que debe conservarse en el nivel de la sociedad

La columna 4 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que deben poseer los prestatarios de servicios incluidos los bancos los prestatarios de servicios a sociedades y otras personas La obligacioacuten de poseer informacioacuten sobre la identidad aplicable a los prestatarios de servicios que gestionan o prestan otros servicios a las sociedades de personas surge normalmente de normativa especiacutefica que rige la prestacioacuten de servicios o de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales o de ambas




Tabla D 4 In formac ioacuten sobre l a identidad sociedades d e perso nas (ldquo partnershipsrdquo )

1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Alemania No Siacute Veacutease nota final 1 A menos que la sociedad civilSociedades civiles desarrolle una actividad

econoacutemica o precise una autorizacioacuten por otro motivo

Alemania Siacute Siacute Sociedades comanditarias simples Andorra NA NA NA En Andorra no existe el concepto

de sociedad de personas Anguilla Siacute (uacutenicamente respecto de Siacute (tanto respecto de los Se aplican las normas de Las sociedades comanditarias Sociedades los socios colectivos) socios colectivos como diligencia debida contra el que lleven a cabo una actividad comanditarias de los comanditarios) blanqueo de capitales para la que sea preceptiva la

obtencioacuten de licencia deben comunicar informacioacuten actualizada sobre todos los socios

Anguilla No No Se aplican las normas de Las sociedades colectivas Sociedades diligencia debida contra el uacutenicamente pueden ejercer su colectivas blanqueo de capitales actividad a nivel local Antigua y Barbuda Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten

Antillas Siacute (uacutenicamente respecto de Siacute (uacutenicamente respecto Se aplican las normas de Esta informacioacuten puede Neerlandesas los socios colectivos) de los socios colectivos) diligencia debida contra el facilitarse en virtud de leyes

blanqueo de capitales comerciales reguladoras o tributarias

Argentina Siacute Siacute Siacute Uacutenicamente con fines mercantiles y tributarios Uacutenicamente con fines tributarios

Aruba Siacute Siacute No Obligacioacuten de comunicar la informacioacuten en virtud de leyes mercantiles reguladoras o tributarias Legislacioacuten sobre esta materia en proceso de elaboracioacuten Los prestatarios de servicios fiduciarios miembros de la Aruba Financial Center Association han acordado voluntariamente aplicar el principio ldquoconozca a su clienterdquo

Australia Siacute Siacute No Con fines tributarios

Austria Siacute Siacute Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Bahamas Siacute Siacute Se aplican las normas de Sociedades (uacutenicamente respecto de los diligencia debida contra el comanditarias socios colectivos) blanqueo de capitales exentas Bahamas No Se aplican las normas Se aplican las normas de Sociedades del Derecho comuacuten diligencia debida contra el colectivas blanqueo de capitales



Tab la D4 In fo rmac ioacuten sobre la identidad sociedades de p ers on as (ldquo p artn ershipsrdquo ) (continuacioacuten)

1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Bahrein Siacute Siacute En virtud de lo dispuesto en la

legislacioacuten de Bahrein contra el blanqueo de capitales las empresas financieras y ciertas empresas no financieras designadas y profesionales estaacuten obligados a adoptar las medidas de diligencia debida y a mantener registros de identificacioacuten de clientes adecuados

Barbados Siacute No No Sociedades comanditarias Barbados Siacute No No A los efectos tributarios si se Sociedades realiza una actividad econoacutemica en colectivas Barbados Beacutelgica

Belice Sociedades personalistas deresponsabilidadlimitada

Belice

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute La ley obliga a las sociedades de personas a conservar en su sede social un listado actualizado de socios incluyendo nombre y domicilio y con mencioacuten expresa de los socios designados Siacute


Las sociedades de personas que desarrollan una actividad de servicios financieros internacionales tienen que estar constituidas por un prestatario de servicios autorizado sujeto a la norma ldquoconozca a su clienterdquo

Soacutelo se consideran aquiacute las sociedades de personas extranjeras dado que cualquier otra sociedad de personas se trata como sociedad de capital

A los efectos tributarios si se Sociedades realiza una actividad econoacutemica en colectivas Belice Bermudas Sociedades personalistasordinarias

No Siacute La LCBC exige a los bancos sociedades fiduciarias compantildeiacuteas de depoacutesito y a quienes desarrollen actividades reguladas a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes



Tab la D 4 In fo rmac ioacuten sobre l a identidad sociedades de p ers on as (ldquo p artn ershipsrdquo ) (continuacioacuten)

1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de s oc iedad de Informacioacute n s obre la i d en tidad q ue t ienen q ue p oseer personas (cu an do Las autoridades La s ociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Bermudas Siacute Siacute Las sociedades personalistas ldquoSociedades personalistas Sociedades exentas y las sociedades exentasrdquo son sociedades de personalistas personalistas extranjeras personas con uno o maacutes socios exentas tienen que designar a un extranjeros y que estaacuten inscritas

representante residente en en el Registro de Sociedades Bermudas y conservar una sede social Si el representante tiene motivos para pensar que no se ha obtenido el consentimiento ministerial pertinente antes de llevar a cabo un cambio en los socios colectivos deberaacute comunicaacuterselo al Ministerio El incumplimiento de este deber constituye un delito La LCBC obliga a los bancos sociedades fiduciarias compantildeiacuteas de depoacutesito y a quienes desarrollen actividades reguladas a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

Bermudas Siacute Siacute La LCBC obliga a los bancos Sociedades (uacutenicamente respecto de los sociedades fiduciarias comanditarias socios colectivos) compantildeiacuteas de depoacutesito y a

quienes desarrollen actividades reguladas a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

Botswana Siacute No No Las sociedades de personas que desarrollan actividades econoacutemicas en Botswana deben registrarse con fines tributarios Sin embargo Botswana no ha comunicado queacute informacioacuten sobre la identidad debe facilitarse en el momento del registro

Brasil Siacute Siacute NA La legislacioacuten brasilentildea preveacute la creacioacuten de sociedades en comandita y de sociedades colectivas en virtud de la Ley de Sociedades A los efectos tributarios estas sociedades se consideran sociedades de capital

Brunei Siacute Siacute Las sociedades personalistas Sociedades (uacutenicamente respecto de los internacionales deben personalistas socios colectivos) constituirse mediante sociedad internacionales fiduciaria que aporte

certificacioacuten de la ap licacioacuten de las normas de diligencia debida antes de su inscripcioacuten registral Cuando se admita un nuevo socio tiene que remitirse al Registro una confirmacioacuten del certificado precisando la naturaleza del cambio




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Brunei Siacute Siacute El registro puede solicitar a Sociedades cualquier persona que personalistas proporcione los detalles que locales se consideren oportunos a los

efectos de determinar si la persona o la empresa de la que es socio debe registrarse al amparo de la Ley de Razones Sociales

Canadaacute Siacute Siacute No

Chile NA NA NA Las sociedades de personas estaacuten comprendidas en el concepto general de sociedades y se rigen por las normas que regulan las sociedades

China Siacute Siacute No

Chipre Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Corea Siacute Siacute NA Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Dado que la tributacioacuten de las sociedades de personas se ha introducido recientemente en Corea tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad de personas deben conservar informacioacuten sobre la identidad de la sociedad con fines tributarios

Costa Rica Siacute Siacute No Con fines tributarios

Dinamarca Siacute Siacute Veacutease nota final 1 A los fines del registro de IVA

Dominica Siacute Siacute Sin informacioacuten Para su registro conforme a la Ley sobre Razones Sociales

Emiratos Aacuterabes Siacute Siacute La LCBC exige a los Unidos prestatarios de servicios (CFID) financieros aplicar las normas Sociedades de diligencia debida respectocolectivas de sus clientes Sociedades comanditarias simplesSociedades personalistas deresponsabilidadlimitada Emiratos Aacuterabes Siacute Unidos (CFID)Sociedades comanditarias poracciones Eslovenia NA NA NA En Eslovenia las sociedades de

personas estaacuten comprendidas en el concepto general de sociedades

Espantildea NA NA NA En Espantildea las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Estados Unidos Las sociedades a las que se Las sociedades de Se aplican las normas de

considera sociedades de personas sociedades diligencia debida contra el personas estaacuten obligadas a de responsabilidad blanqueo de capitales identificar ante las limitada estadounidenses autoridades (LLC) tienen que gubernamentales con fines presentar una lista de los fiscales los socios de la socios a cualquier otro sociedad que perciben rentas socio que lo solicite o disfrutan de deducciones o adecuadamente creacuteditos tributarios

Estonia Siacute Siacute Propiedad legal y beneficiario efectivo Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Federacioacuten Rusa Siacute Siacute La LCBC exige a los prestatarios de servicios juriacutedicos y contables aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

Filipinas Siacute Siacute Las instituciones financieras a las que sea de aplicacioacuten la LCBC estaacuten obligadas a verificar la identidad de sus clientes

Finlandia Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Francia NA NA NA En Francia las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades

Gibraltar Siacute Siacute Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Granada NA NA NA

Grecia NA NA NA En Grecia las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades

Guatemala Siacute No No

Guernesey Siacute (La Informacioacuten sobre la Siacute Los prestatarios de servicios Sociedades propiedad legal y sobre el que desarrollen actividadescomanditarias beneficiario efectivo estaacute a de constitucioacuten gestioacuten o simples disposicioacuten de los oacuterganos de administracioacuten de sociedades

la administracioacuten a los que de personas estaacuten sujetos a corresponda) la LCBC y obligados a poseer

informacioacuten sobre la identidad de los socios

Hong Kong China Siacute No No

Hungriacutea NA NA NA En Hungriacutea las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas India Siacute Siacute Las instituciones financieras y

los intermediarios financieros estaacuten obligados a aplicar las normas sobre diligencia debida respecto de sus clientes

Indonesia Siacute Siacute Siacute

Irlanda Siacute No Veacutease nota final 1 Con fines tributarios Las Sociedades sociedades de personas que colectivas desarrollan una actividad

econoacutemica en Irlanda tienen que presentar una declaracioacuten tributaria que contiene informacioacuten sobre la identidad de los socios

Irlanda Siacute Siacute Con fines tanto comerciales Sociedades como tributarios Las sociedades comanditarias comanditarias que desarrollan una

actividad econoacutemica en Irlanda tambieacuten tienen que presentar una declaracioacuten tributaria que contiene informacioacuten sobre la identidad de los socios

Irlanda No Siacute Veacutease nota final 1 El socio colectivo es un oacutergano Sociedades designado a los efectos de la lucha comanditarias de contra el blanqueo de capitales y inversioacuten por consiguiente estaacute obligado a

identificar y verificar la identidad de los restantes socios

Isla de Man Siacute Siacute Sociedades comanditarias Isla de Man Siacute Sociedades colectivas

Los prestatarios de servicios societarios (comprendidas las personas encargadas de la constitucioacuten de una sociedad Cuando esteacuten obligados ade personas) estaacuten obligadas presentar declaracioacuten del impuestoa cumplir la norma ldquoconozca a sobre la renta su clienterdquo contra el blanqueo de capitales

Islandia Siacute Siacute A ciertos prestatarios de Informacioacuten sobre la propiedad servicios se les aplica la registrada ante los comisionados norma ldquoconozca a su clienterdquo de distrito y el director regional de contra el blanqueo de la oficina tributaria a los efectos del capitales IVA

Islas Caimaacuten Siacute Siacute Se aplican las normas deSociedades (uacutenicamente respecto de los diligencia debida contra el comanditarias socios colectivos) blanqueo de capitales Exentas Islas Caimaacuten No Se aplican las normas Se aplican las normas de Sociedades del Derecho comuacuten diligencia debida contra el colectivas blanqueo de capitales

Islas Cook Sociedades comanditarias

No Siacute Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Islas Cook No Sociedades personalistasinternacionales

Los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como sociedades de personas en virtud de la Ley sobre fondos mutuos deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Islas Cook Siacute Sociedades colectivas Islas Marshall Siacute Siacute Las normas ldquoconozca a su Sociedades clienterdquo contra el blanqueo de colectivas capitales se aplican a los

intermediarios financieros y a los agentes monetarios

Islas Marshall Siacute Sociedades (uacutenicamente respecto de loscomanditarias socios colectivos)

Las sociedades de personas constituidas por profesionales (abogados contables) tienen que estar registradas Cuando un cliente potencial solicita la constitucioacuten de una sociedad de personas y no figura en el registro correspondiente tienen que comprobarse sus documentos credenciales Si no puede comprobarse la informacioacuten o el cliente potencial es desconocido en funcioacuten de las circunstancias el registro pertinente podraacute rechazar la constitucioacuten de la sociedad de personas o solicitar informacioacuten adicional como por ej el nombre de los beneficiarios efectivos

Islas Turcas y Caicos Sociedades comanditarias

Siacute (uacutenicamente respecto de los socios colectivos)

Siacute Solo si el socio comanditario es una sociedad

Las sociedades comanditarias que lleven a cabo una actividad para la que sea preceptiva la obtencioacuten de licencia estaacuten sujetas a normas especiacuteficas sobre comunicacioacuten de informacioacuten sobre la identidad

Islas Turcas y Caicos Sociedades colectivas

Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten

Islas Viacutergenes Britaacutenicas Sociedades comanditarias

Islas Viacutergenes Britaacutenicas Sociedades colectivas


No

Siacute

No

Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Las sociedades de personas que lleven a cabo una actividad para la que sea preceptiva la obtencioacuten de licencia deben comunicar informacioacuten actualizada sobre todos los socios


Siacute Siacute Sin informacioacuten Con fines tributarios En el caso de sociedades de

Sociedades colectivas

personas es preceptiva la obtencioacuten de licencia para desarrollar una actividad econoacutemica en las Islas Viacutergenes Estadounidenses La solicitud de dicha licencia suele exigir la comunicacioacuten de los principios de la actividad o la identidad de las personas responsables las operaciones en las Islas




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Islas Viacutergenes Siacute respecto de los socios Siacute No Con fines tributarios se exige Estadounidenses colectivos informacioacuten sobre todos los socios Sociedades En el caso de sociedades de comanditarias personas es preceptiva la

obtencioacuten de licencia para desarrollar una actividad econoacutemica en las Islas Viacutergenes Estadounidenses La solicitud de dicha licencia suele exigir la comunicacioacuten de los principios de la actividad o la identidad de las personas responsables de las operaciones en las Islas

Israel Siacute No No

Italia Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Jamaica Siacute Siacute NA Las normas contra el blanqueo de capitales se aplican si los prestatarios de servicios son entidades reguladas

Japoacuten NA NA NA En Japoacuten el concepto de sociedad personalista estaacute incluido en el de sociedades y otras estructuras pertinentes

Jersey Siacute Siacute A los prestatarios de servicios A los fines comerciales a los que sea pertinente se reglamentarios y tributarios Las les aplica el principio sociedades comanditarias estaacuten ldquoconozca a su clienterdquo contra obligadas a presentar ante el el blanqueo de capitales Registro una declaracioacuten que

contiene el nombre y domicilio de todos los socios colectivos las sociedades personalistas de responsabilidad limitada tienen que presentar una declaracioacuten ante el Registro en la que se incluye los nombres de todos los socios las sociedades colectivas estaacuten obligadas a presentar ante el Registro los nombres de todos los socios personas fiacutesicas

Liberia No Siacute La LCBC exige a los Sociedades prestatarios de servicios colectivas financieros aplicar las normas

de diligencia debida con sus clientes

Liberia Siacute Siacute La LCBC exige a los Sociedades prestatarios de servicios comanditarias financieros aplicar las normas





1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Liechtenstein Siacute Siacute Siacute La LCBC en Liechtenstein A los bancos entidades

exige que al menos una financieras sociedades de persona que intervenga como inversioacuten compantildeiacuteas de seguros y oacutergano o consejero de una participaciones mayoritarias en persona juriacutedica que no lleve sociedades cotizadas se les a cabo actividad econoacutemica aplican normas especiales sobre la alguna en el paiacutes en que estaacute comunicacioacuten de informacioacuten domiciliada esteacute obligada a identificar y conservar informacioacuten sobre el beneficiario efectivo uacuteltimo Otros prestatarios de servicios a los que les sea aplicable la LCBC pueden poseer tambieacuten informacioacuten sobre la propiedad en el momento de iniciar el contacto empresarial con la sociedad de personas (por ej un banco que abra una cuenta para dicha sociedad)

Luxemburgo Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Macao China NA NA NA En Macao China las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de sociedades

Malasia Siacute Siacute La Ley de sociedades comanditarias y sociedades de personas de responsabilidad limitada de 2010 preveacute que la informacioacuten sobre la identidad de los socios debe conservarse en la sede de la sociedad que es la Sociedad Fiduciaria de Labuan (ldquoLabuan Trust Companyrdquo)

Malta Siacute Siacute Veacutease nota final 1 Las sociedades comanditarias utilizadas como organismos de inversioacuten colectiva estaacuten sujetas a normas especiacuteficas o adicionales sobre la comunicacioacuten de informacioacuten

Mauricio Siacute Siacute Se aplican las normas de Las sociedades de personas que diligencia debida contra el desarrollan su actividad en el blanqueo de capitales sector de los servicios financieros

estaacuten sujetas a normas especiacuteficas de diligencia debida

Meacutexico Siacute Siacute Los prestatarios de servicios pertinentes estaacuten sujetos a las obligaciones generales relativas al registro con fines tributarios y a la llevanza y conservacioacuten de registros contables y otra documentacioacuten pertinente durante un plazo de hasta cinco antildeos

El ordenamiento juriacutedico mexicano no contempla las sociedades de personas sin embargo siacute recoge las sociedades civiles figura juriacutedica mediante las que se persigue un objetivo comuacuten normalmente con rendimiento econoacutemico y que excluye la especulacioacuten




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Moacutenaco NA NA En Moacutenaco las sociedades de

personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades

Montserrat Siacute No (distinta de la referida Se aplican las normas de Las sociedades de personas que Sociedades (uacutenicamente respecto de los a los socios colectivos de diligencia debida contra el desarrollan una actividad para la comanditarias socios colectivos) las sociedades blanqueo de capitales que sea preceptiva la obtencioacuten de

comanditarias) licencia estaacuten sujetas a normas Montserrat No especiacuteficas de diligencia debida Sociedades colectivas Nauru Siacute No Las instituciones financieras

comprendidos los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos estaacuten obligadas a verificar la identidad de sus clientes

Niue Siacute Siacute En virtud de la Ley sobre Con fines comerciales o comunicacioacuten de operaciones tributarios financieras las instituciones financieras estaacuten obligadas a comprobar la identidad de sus clientes

Noruega Siacute Siacute Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Nueva Zelanda Siacute Siacute No

Paiacuteses Bajos Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Panamaacute Siacute Siacute Las instituciones financieras Excepto en el caso de sociedades fiduciarias sociedades personalistas caacutemaras de cambio y informales y las agrupaciones con compensacioacuten estaacuten intereses econoacutemicos obligadas a aplicar el principio ldquoconozca a su clienterdquo

Polonia Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Portugal NA NA NA En Portugal las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades no obstante se aplican algunas normas especiacuteficas (por ejemplo el ldquoreacutegimen de transparenciardquo a los efectos tributarios que es obligatorio para ciertas sociedades)

Qatar Siacute Siacute Siacute

Reino Unido Siacute Siacute Veacutease nota final 1 Las sociedades de personas que Sociedades desarrollan una actividad colectivas econoacutemica en el RU estaacuten

obligadas a presentar una declaracioacuten tributaria de la sociedad en la que se incluyen los nombres y domicilios de los socios




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Reino Unido Siacute Siacute Una sociedad comanditaria que Sociedades desarrolle una actividad comanditarias econoacutemica en el RU estaacute obligada

a registrarse en el Registro Mercantil aportando la informacioacuten sobre la identidad de los socios

Reino Unido Siacute Siacute Una sociedad de personas de Sociedades responsabilidad limitada cuya sede personalistas de esteacute situada en el RU estaacute responsabilidad obligada a registrarse en el limitada Registro Mercantil aportando la

informacioacuten sobre la identidad de los socios Tambieacuten tiene que presentar su contabilidad anualmente en el Registro Mercantil

Repuacuteblica Checa NA NA NA En la Repuacuteblica Checa las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades

Repuacuteblica Eslovaca NA NA NA En la Repuacuteblica Eslovaca las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades

Samoa Siacute Siacute No Con fines tributarios Sociedades de personas locales Samoa No El registro de las sociedades La LCBC se aplica para Sociedades de de personas internacionales y operaciones que superen personas de las sociedades WST30000 internacionales y comanditarias debe realizarse sociedades por medio de una sociedadcomanditarias fiduciaria que en virtud de la

LCBC estaraacute obligada a aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo

San Cristoacutebal y Siacute Siacute Se exige la posesioacuten de Las sociedades comanditarias Nieves (uacutenicamente respecto de los informacioacuten sobre todos los que desarrollan una actividad para Sociedades socios colectivos) socios la que sea preceptiva la obtencioacuten comanditarias de licencia estaacuten sujetas a normas(aplicable especiacuteficas de diligencia debida uacutenicamente en San Cristoacutebal) San Marino Siacute Siacute La norma ldquoconozca a su

clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a todas las instituciones financieras y de creacutedito En el contexto de las sociedades de personas la obligacioacuten de identificar a los clientes implica la presentacioacuten de copias compulsadas de la escritura de constitucioacuten de las licencias de industria y comercio y la certificacioacuten de los representantes de la sociedad de personas




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas San Vicente y las Siacute Siacute Se aplican las normas de Las sociedades de personas soacutelo Granadinas diligencia debida contra el puede desarrollar una actividad

blanqueo de capitales econoacutemica a nivel local Santa Luciacutea Siacute No Se aplican las normas de

diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Seychelles Sociedades colectivas

No No Se aplican las normas de diligencia debida derivadas de la LCBC

Seychelles Sociedades

Siacute Siacute

comanditarias Singapur Siacute Siacute La legislacioacuten y directrices

contra el blanqueo de capitales y contra la financiacioacuten del terrorismo exigen a las personas que prestan servicios financieros juriacutedicos y de contabilidad puacuteblica que apliquen las normas sobre diligencia debida con sus clientes

Sudaacutefrica No Si existe un contrato o acuerdo por escrito los socios tienen que constar en el mismo Normalmente todos los

Las normas habituales de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a ciertos prestatarios de servicios

Cada vez que se produce un cambio en los socios que la integran la sociedad de personas se extingue

socios conoceraacuten la identidad de los restantes

Suecia Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Suiza Siacute Siacute Cuando los prestatarios de servicios crean una relacioacuten contractual con la sociedad de personas y llevan a cabo una actividad recogida en dicho contrato la LCBC exige la identificacioacuten de los beneficiarios efectivos (por ej un banco que abra una cuenta para la sociedad de personas)

Turquiacutea Siacute Siacute Los contables independientes y los asesores financieros jurados que presten servicios a las sociedades de personas estaacuten obligados a aplicar las normas de diligencia debida




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Uruguay Siacute Siacute Los prestatarios de serviciosSociedades a los que resulte de aplicacioacuten colectivas la LCBC estaacuten obligados a Uruguay Siacute Siacute poseer informacioacuten relativa a Excepto cuando las acciones de Sociedades la propiedad en el momento los socios comanditarios se emitan comanditarias de iniciar los contactos al portador Uruguay Siacute Siacute comerciales con la sociedad La informacioacuten sobre la Sociedades de personas propiedad de las acciones al comanditarias por portador queda registrada en el acciones listado de asistencia a las juntas

de la sociedad Vanuatu No No La norma ldquoconozca a su Sociedades clienterdquo contra el blanqueo de colectivas capitales es aplicable a las Vanuatu Siacute Siacute instituciones financieras Sociedades cuando una persona realice comanditarias una operacioacuten a traveacutes de la

institucioacuten con la sociedad de personas y el importe de la operacioacuten exceda de un milloacuten de vatus

Nota final

1 Las leyes adoptadas por los paiacuteses miembros de la UE a fin de transponer la Segunda Directiva contra el blanqueo de capitales (200197CE) preveacuten un mecanismo que permite identificar a los socios de las sociedades de personas La Directiva ampliacutea las obligaciones de identificacioacuten de los clientes llevanza de contabilidad y registro y de comunicacioacuten de operaciones sospechosas que anteriormente se aplicaban a las instituciones de creacutedito y financieras a una serie de profesionales entre los que se encuentran los auditores contables externos y asesores fiscales en el ejercicio de sus actividades profesionales asiacute como a los notarios y otros asesores legales independientes cuando intervengan en la planificacioacuten o perfeccionamiento de las operaciones de sus clientes relativas entre otras cuestiones a la constitucioacuten gestioacuten u explotacioacuten de fideicomisos sociedades u otras estructuras similares En aplicacioacuten de la Tercera Directiva sobre Blanqueo de Capitales (200560CE) cuyo cumplimiento se exigioacute a los Estados miembros a partir del 15 de diciembre de 2007 el aacutembito de personas sujetas a las obligaciones de identificacioacuten de clientes conservacioacuten de registros y comunicacioacuten de informacioacuten se amplioacute auacuten maacutes de forma que incluyera entre otros a los prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades En ese mismo sentido las normas sobre diligencia debida respecto de los clientes se ampliacutean expresamente a los beneficiarios efectivos es decir a las personas naturales que en uacuteltima instancia tienen la posesioacuten o el control del cliente o en cuyo nombre se lleva a cabo una operacioacuten o actividad



Tabla D5 Informacioacuten sobre la identidad fundaciones

La Tabla D5 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad (referida a fundadores beneficiarios y miembros del consejo de la fundacioacuten) que en relacioacuten con las fundaciones deben poseer las autoridades gubernamentales la fundacioacuten y los prestatarios de servicios comprendidos los bancos los prestatarios de servicios a sociedades y otras personas


La columna 2 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que deben poseer las autoridades gubernamentales La expresioacuten ldquoautoridad gubernamentalrdquo comprende los registros de fundaciones las autoridades reguladoras y las autoridades fiscales

La columna 3 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que debe conservarse en el nivel de la fundacioacuten

La columna 4 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que deben poseer los prestatarios de servicios comprendidos los bancos los prestatarios de servicios a sociedades y otras personas La obligacioacuten de poseer informacioacuten sobre la identidad aplicable a los prestatarios de servicios que gestionan las fundaciones o les prestan otros servicios surge normalmente de la legislacioacuten especiacutefica que regula la actividad de los prestatarios de servicios a sociedades de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales o de ambas




Tabla D 5 In formacioacuten sobre l a identidad fu nd ac ion es

1 2 3 4 5

Informacioacute n que deben po seer Fundacioacuten y

Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Alemania abc ab Veacutease nota final 1

Andorra ab abc Los prestatarios de servicios Andorra ha aprobado nueva legislacioacuten en financieros estaacuten obligados a relacioacuten con las fundaciones los efectos de la lucha contra el blanqueo de capitales a aplicar las normas de diligencia debida

Anguila Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten En Anguila pueden constituirse fundaciones desde 2008 Sin embargo Anguila no ha facilitado informacioacuten sobre la identificacioacuten de los fideicomitentes fiduciarios y beneficiarios (sic)

Antillas ab ab abc La informacioacuten obra en poder del notario Neerlandesas puacuteblico Argentina abc abc No Con fines comerciales y tributarios

Con fines tributarios Los prestatarios de servicios estaacuten obligados a proporcionar informacioacuten sobre las operaciones con la fundacioacuten cuando asiacute lo solicite la administracioacuten tributaria

Aruba abc ab abc La Caacutemara de Comercio debe ser informada de los integrantes del consejo de la fundacioacuten A las autoridades tributarias debe comunicaacuterseles informacioacuten sobre fundadores y beneficiarios Informacioacuten en posesioacuten del notario puacuteblico

Austria ab ab Veacutease nota final 1 Por lo general los integrantes del consejo de la fundacioacuten conocen la identidad de los beneficiarios si bien puede haber casos en los que uacutenicamente conozcan la identidad de la entidad o la persona facultada para decidir sobre futuros beneficiarios Estaacute a punto de aprobarse una modificacioacuten del Coacutedigo Tributario Federal austriacuteaco mediante la que se obligaraacute a la identificacioacuten de los beneficiarios ante las autoridades tributarias

Bahamas ab ab ab El secretario de la fundacioacuten tienen que ser un Ademaacutes los prestatarios de prestatario de servicios autorizado servicios estaacuten obligados en virtud de la LCBC a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes comprendida la identificacioacuten de los beneficiarios efectivos

Beacutelgica abc abc Veacutease nota final 1 En ciertos casos

Belice b ab abc La fundacioacuten debe tener un prestatario de servicios acreditado por la Comisioacuten de Servicios Financieros Internacionales La informacioacuten sobre los fundadores y beneficiarios debe comunicarse al oacutergano regulador cuando asiacute se solicite La Ley sobre Fundaciones de Belice se aproboacute en 2010



Tabla D5 In formacioacuten sobre la identidad fund ac ion es (co ntin uacioacuten)

1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Brasil ab ab A los efectos de la LCBC los

prestatarios de servicios estaacuten obligados a aplicar las normas sobre diligencia debida respecto de sus clientes

Chile ab ab No La informacioacuten relativa a las fundaciones incluida la referida a la identidad de los socios (y los cambios que se produzcan) asiacute como al consejo de administracioacuten queda inscrita en un registro del Ministerio de Justicia

Corea b ab La LCBC exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

Costa Rica ab ab Sin informacioacuten

Dinamarca abc abc Veacutease nota final 1

Dominica Veacutease nota Veacutease nota Veacutease nota Cuando las fundaciones se registran como sociedades estaacuten sujetas a la legislacioacuten sobre sociedades En otro caso la informacioacuten se rige por lo dispuesto en la Ley sobre Razones Sociales

Eslovenia ab ab Veacutease nota final 1

Espantildea ab ab Veacutease nota final 1 No es posible constituir una fundacioacuten para beneficio de individuos concretos tales como los miembros de una familia Las fundaciones tienen que constituirse sin aacutenimo de lucro y tener un fin de intereacutes general

Estonia b b b

Federacioacuten Rusa Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten

Finlandia b abc Veacutease nota final 1

Francia b ab Veacutease nota final 1 Excepto en relacioacuten con la publicacioacuten de formalidades relacionadas con la transmisioacuten de la propiedad sobre bienes inmuebles no es necesario comunicar informacioacuten sobre la identidad de los fundadores No obstante los estatutos contienen esta informacioacuten y pueden consultarse en la sede de la fundacioacuten

Grecia Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten (no obstante veacutease nota 1)

Guatemala Ninguna Existe la obligacioacuten registral en el registro municipal y de remisioacuten de copias de la escritura fundacional

Hungriacutea ab ab Veacutease nota final 1

Indonesia ab ab abc

Israel No No No Algunas fundaciones deben registrarse con fines tributarios




1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Italia b abc Veacutease nota final 1

Japoacuten ab ab La LCBC exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

Jersey No abc abc Todos los documentos deben conservarse en la fundacioacuten en la sede social del socio cualificado que puede ser una persona registrada ante la Comisioacuten de Servicios Financieros de Jersey para el desempentildeo del tipo de actividad fiduciaria que corresponda Las fundaciones deben contar con un prestatario de servicios a fideicomisos y sociedades regulado en su Consejo quien tendraacute ciertas obligaciones especiacuteficas en aplicacioacuten de la Ley de Fundaciones Asimismo el socio cualificado tiene que cumplir con la LCBC y contra la financiacioacuten del terrorismo

Liberia b abc La LCBC exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

Liechtenstein ab abc Los prestatarios de servicios En el registro consta ademaacutes informacioacuten sobre a los que resulte de aplicacioacuten la identidad de toda persona con capacidad la LCBC pueden estar representativa respecto de la fundacioacuten obligados igualmente a La LCBC de Liechtenstein requiere que al poseer informacioacuten sobre a) menos una persona que intervenga como oacutergano b) o c) cuando inicien los o consejero de la fundacioacuten que no lleve a cabo contactos pertinentes con la actividad comercial alguna en Liechtenstein fundacioacuten (por ej un banco conozca la identidad de los fundadores y que abra una cuenta para la beneficiarios (cuando sea pertinente) fundacioacuten)

Luxemburgo Sin informacioacuten bc Veacutease nota final 1 Las fundaciones uacutenicamente pueden constituirse sin aacutenimo de lucro (caraacutecter filantroacutepico etc)

Macao China ab ab Las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras respecto de sus clientes

Malasia abc abc La nueva Ley sobre Fundaciones de Labuan de 2010 entroacute en vigor el 11 de febrero de 2010 Los artiacuteculos 16 y 17 de esta Ley de 2010 obligan a la comunicacioacuten de informacioacuten sobre el registro y sobre la identidad de los fundadores miembros del consejo y beneficiarios La LCBC y contra la financiacioacuten del terrorismo de 2001 exige a los prestatarios de servicios identificar a los fundadores a los miembros del consejo y a los beneficiarios al iniciar los contactos comerciales con una fundacioacuten




1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Malta b b b La informacioacuten comunicada es la exigida por la

ley del impuesto sobre la renta Ya estaacute vigente la normativa que regula las fundaciones cuya aplicacioacuten permite disponer de maacutes informacioacuten relativa a los fundadores administradores y beneficiarios

Meacutexico ac abc La legislacioacuten mexicana exige a los prestatarios de servicios requerir informacioacuten sobre su identidad a los clientes Asimismo los prestatarios de servicios a los que corresponda estaacuten sujetos a las obligaciones tributarias generales relacionadas con el registro y la llevanza y conservacioacuten de registros contables y otra informacioacuten pertinente durante un plazo de cinco antildeos

Moacutenaco ab ab La LCBC exige a los prestatarios de servicios identificar a)b) y c) al inicio de su actividad con la fundacioacuten

Noruega ab abc La LCBC exige a las instituciones de creacutedito y financieras gestores de fondos auditores y abogados a identificar a sus clientes en relacioacuten con las operaciones que igualen o excedan 100000 NOK

Paiacuteses Bajos ab abc Veacutease nota final 1

Panamaacute abc ab Las fundaciones estaacuten Forma de designacioacuten de los beneficiarios obligadas a tener un representante residente al que es aplicable el principio ldquoconozca a su clienterdquo y que debe contar con informacioacuten suficiente para la identificacioacuten de su cliente

Polonia b Sin informacioacuten Veacutease nota final 1

Portugal ab abc Veacutease nota final 1

Qatar ab ab abc




1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Republica Checa ab abc Veacutease nota final 1 Ademaacutes de las obligaciones relativas a la

contabilidad y auditoriacutea en el informe anual debe constar la informacioacuten sobre los beneficiarios cuando los importes asignados excedan de 10000 CZK a menos que el beneficiario obtenga tal contribucioacuten debido a razones de salud o humanitarias y desee permanecer en el anonimato

Repuacuteblica Eslovaca ab abc Veacutease nota final 1

San Cristoacutebal y abc abc abc En el caso de las fundaciones de Nieves la Nieves informacioacuten debe conservarse en el domicilio

social que coincidiraacute con el domicilio del agente registrado en Nieves

San Marino ab ab Le Ley contra el blanqueo de capitales y contra la financiacioacuten del terrorismo 922008 ampliacutea las obligaciones de diligencia debida con los clientes conservacioacuten de contabilidad y comunicacioacuten de operaciones sospechosas a una amplia variedad de sujetos obligados tales como las instituciones financieras y otros profesionales y actividades no financieras designadas (actividades y profesionales no financieros) entre los que se incluyen a los auditores contables externos asesores fiscales notarios y prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades Es importante resentildear que esta Ley 922008 transpone la Tercera Directiva contra el Blanqueo de Capitales (200560CE) por lo que las normas sobre diligencia debida con los clientes se ampliacutean expresamente a los beneficiarios efectivos (es decir las personas fiacutesicas que poseen o controlan en uacuteltima instancia al cliente o en cuyo nombre actuacutea el cliente)

Seychelles a abc abc La identidad de los beneficiarios o el procedimiento seguido para su designacioacuten tiene que obrar en poder de la fundacioacuten de sus consejeros y de los prestatarios de servicios

Suecia ab abc Veacutease nota final 1




1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Suiza ab ab Cuando los prestatarios de Uacutenicamente fundaciones distintas de las de

servicios establecen una naturaleza familiar o eclesiaacutestica (cuya relacioacuten contractual con la inscripcioacuten en el registro mercantil es opcional) fundacioacuten y desarrollan una actividad contemplada en dicho contrato la LCBC exige la observancia de las normas de diligencia debida respecto de sus clientes (por ej un banco que gestione los activos de la fundacioacuten)

Turquiacutea a a Sin informacioacuten

Uruguay ab ab Los bancos estaacuten obligados a Los beneficiarios pueden no estar registrados aplicar las normas de individualmente dado que las fundaciones deben diligencia debida tener un fin de intereacutes general

Alemania abc ab Veacutease nota final 1










1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Bahamas ab ab ab

Ademaacutes los prestatarios de servicios estaacuten obligados en virtud de la LCBC a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes comprendida la identificacioacuten de los beneficiarios efectivos

El secretario de la fundacioacuten tienen que ser un prestatario de servicios autorizado


Belice b ab abc La fundacioacuten debe tener un prestatario de servicios acreditado por la Comisioacuten de Servicios Financieros Internacionales La informacioacuten

Brasil ab ab A los efectos de la LCBC los prestatarios de servicios estaacuten obligados a aplicar las normas sobre diligencia debida respecto de sus clientes

sobre los fundadores y beneficiarios debe comunicarse al oacutergano regulador cuando asiacute se solicite La Ley sobre Fundaciones de Belice se aproboacute en 2010

Chile

Corea

ab

b

ab

ab

No

La LCBC exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

La informacioacuten relativa a las fundaciones incluida la referida a la identidad de los socios (y los cambios que se produzcan) asiacute como al consejo de administracioacuten queda inscrita en un registro del Ministerio de Justicia





Espantildea ab ab Veacutease nota final 1 No es posible constituir una fundacioacuten para beneficio de individuos concretos tales como los miembros de una familia Las fundaciones tienen

Estonia b b b

que constituirse sin aacutenimo de lucro y tener un fin de intereacutes general






1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Francia b ab Veacutease nota final 1 Excepto en relacioacuten con la publicacioacuten de

formalidades relacionadas con la transmisioacuten de la propiedad sobre bienes inmuebles no es necesario comunicar informacioacuten sobre la identidad de los fundadores No obstante los estatutos contienen esta informacioacuten y pueden consultarse en la sede de la fundacioacuten




Indonesia ab ab abc


Italia b abc Veacutease nota final 1




Liechtenstein ab abc Los prestatarios de servicios a los que resulte de aplicacioacuten

En el registro consta ademaacutes informacioacuten sobre la identidad de toda persona con capacidad

la LCBC pueden estar obligados igualmente a poseer informacioacuten sobre a) b) o c) cuando inicien los contactos pertinentes con la fundacioacuten (por ej un banco que abra una cuenta para la

representativa respecto de la fundacioacuten La LCBC de Liechtenstein requiere que al menos una persona que intervenga como oacutergano o consejero de la fundacioacuten que no lleve a cabo actividad comercial alguna en Liechtenstein conozca la identidad de los fundadores y beneficiarios (cuando sea pertinente)

fundacioacuten)




1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Luxemburgo Sin informacioacuten bc Veacutease nota final 1 Las fundaciones uacutenicamente pueden

constituirse sin aacutenimo de lucro (caraacutecter filantroacutepico etc)



Malta b b b La informacioacuten comunicada es la exigida por la ley del impuesto sobre la renta Ya estaacute vigente la normativa que regula las fundaciones cuya aplicacioacuten permite disponer de maacutes informacioacuten relativa a los fundadores administradores y beneficiarios








1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Panamaacute abc ab Las fundaciones estaacuten Forma de designacioacuten de los beneficiarios

obligadas a tener un representante residente al que es aplicable el principio ldquoconozca a su clienterdquo y que debe contar con informacioacuten suficiente para la identificacioacuten de su cliente



Qatar ab ab abc

Republica Checa ab abc Veacutease nota final 1 Ademaacutes de las obligaciones relativas a la contabilidad y auditoriacutea en el informe anual debe constar la informacioacuten sobre los beneficiarios cuando los importes asignados excedan de 10000 CZK a menos que el beneficiario obtenga tal contribucioacuten debido a razones de salud o humanitarias y desee permanecer en el anonimato







1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas San Marino ab ab Le Ley contra el blanqueo de

capitales y contra la financiacioacuten del terrorismo 922008 ampliacutea las obligaciones de diligencia debida con los clientes conservacioacuten de contabilidad y comunicacioacuten de operaciones sospechosas a una amplia variedad de sujetos obligados tales como las instituciones financieras y otros profesionales y actividades no financieras designadas (actividades y profesionales no financieros) entre los que se incluyen a los auditores contables externos asesores fiscales notarios y prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades Es importante resentildear que esta Ley 922008 transpone la Tercera Directiva contra el Blanqueo de Capitales (200560CE) por lo que las normas sobre diligencia debida con los clientes se ampliacutean expresamente a los beneficiarios efectivos (es decir las personas fiacutesicas que poseen o controlan en uacuteltima instancia al cliente o en cuyo nombre actuacutea el cliente)



Suiza ab ab Cuando los prestatarios de Uacutenicamente fundaciones distintas de las de servicios establecen una naturaleza familiar o eclesiaacutestica (cuya relacioacuten contractual con la inscripcioacuten en el registro mercantil es opcional) fundacioacuten y desarrollan una actividad contemplada en dicho contrato la LCBC exige la observancia de las normas de diligencia debida respecto de sus clientes (por ej un banco que gestione los activos de la fundacioacuten)





1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o de fundac ioacuten (cu ando sea nec esario)

gu bernamentales consejo otras p ers on as a) fundadores b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas

Uruguay ab ab Los bancos estaacuten obligados a aplicar las normas de diligencia debida

Los beneficiarios pueden no estar registrados individualmente dado que las fundaciones deben tener un fin de intereacutes general

Nota final

1 Las leyes adoptadas por los paiacuteses miembros de la UE a fin de transponer la Segunda Directiva contra el blanqueo de capitales (200197CE) preveacuten un mecanismo que permite identificar a fundadores y beneficiarios La Directiva ampliacutea las obligaciones de identificacioacuten de los clientes llevanza de contabilidad y registro y de comunicacioacuten de operaciones sospechosas que anteriormente se aplicaban a las instituciones de creacutedito y financieras a una serie de profesionales entre los que se encuentran los auditores contables externos y asesores fiscales en el ejercicio de sus actividades profesionales asiacute como a los notarios y otros asesores legales independientes cuando intervengan en la planificacioacuten o perfeccionamiento de las operaciones de sus clientes relativas entre otras cuestiones a la constitucioacuten gestioacuten u explotacioacuten de fideicomisos sociedades u otras estructuras similares En aplicacioacuten de la Tercera Directiva sobre Blanqueo de Capitales (200560CE) cuyo cumplimiento se exigioacute a los Estados miembros a partir del 15 de diciembre de 2007 el aacutembito de personas sujetas a las obligaciones de identificacioacuten de clientes conservacioacuten de registros y comunicacioacuten de informacioacuten se amplioacute auacuten maacutes de forma que incluyera entre otros a los prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades En ese mismo sentido las normas sobre diligencia debida respecto de los clientes se ampliacutean expresamente a los beneficiarios efectivos es decir a las personas naturales que en uacuteltima instancia tienen la posesioacuten o el control del cliente o en cuyo nombre se lleva a cabo una operacioacuten o actividad



Tabla D6 Informacioacuten contable sociedades de capital

Esta tabla muestra para cada una de las jurisdicciones los requisitos legales relativos a la naturaleza de los registros contables que deben crearse y conservarse las obligaciones especiacuteficas relativas a su auditoriacutea y depoacutesito ante una autoridad gubernamental y las normas sobre su conservacioacuten


La columna 2 sentildeala si existe obligacioacuten especiacutefica de llevanza y conservacioacuten de registros contables En los casos en que los consejeros de la sociedad tienen capacidad discrecional respecto de la naturaleza y extensioacuten de los registros contables se ha considerado que no su llevanza y conservacioacuten no es preceptiva

La columna 3 muestra en queacute medida las jurisdicciones exigen que los registros contables se ajusten a los criterios establecidos en el documento del Grupo Conjunto Ad hoc sobre Contabilidad (ldquoJAHGArdquo) ldquoHabilitacioacuten del intercambio efectivo de informacioacuten criterio de disponibilidad y fiabilidadrdquo (Veacutease Anexo III del Informe) en esta columna se ha utilizado el siguiente coacutedigo

a significa ldquoexplica correctamente las operaciones de la sociedadrdquo

b significa ldquopermite determinar en todo momento la situacioacuten financiera de la sociedad con una precisioacuten razonablerdquo

c significa ldquopermite la elaboracioacuten de los estados financierosrdquo y

d significa ldquocomprende la documentacioacuten sobre la que se sustenta como facturas contratos etcrdquo

La columna 4 muestra si las jurisdicciones exigen la elaboracioacuten de estados financieros

La columna 5 indica si existe la obligacioacuten de depositar los estados financieros ante una autoridad gubernamental o de presentar una declaracioacuten tributaria

La columna 6 sentildeala queacute jurisdicciones exigen la auditoriacutea de los estados financieros

La columna 7 precisa el plazo de conservacioacuten aplicable a la informacioacuten contable



Tabla D 6 In formac ioacuten contable sociedades de c apital

1 2 3 4 5 6 7 Ob ligacioacute n de depoacute sito de los estados financ iero s ante

Jurisdic cioacuten y tipo de sociedad (cu ando sea nec esario)

Oblig ac ioacuten de llevanza y c on servacioacute n d e regis tros c on tab les

Los registros contables sat isfacen los criterios abcd

Obligacioacuten d e elabo rar in fo rmes financieros

un a autoridad gu bernamental o de presentacioacute n d e declarac ioacuten tribu taria

Obligacioacuten de auditar los estados financ iero s

Plazo de co ns erv ac ioacuten de los reg istros co ntables

Alemania Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute con excepcioacuten de 10 antildeos pequentildeas empresas

Andorra Sociedades anoacutenimas ysociedades de responsabilidad limitada

Siacute Siacute ab c y d Siacute Siacute Siacute en el caso de las sociedades cotizadas y de responsabilidad limitada siempre que cumplan en dos ejercicios consecutivos al menos dos de los siguientes criterios (1) el valor de su activo total excede de 3600000 euro (2) su volumen de negocio anual excede de 6000000 euro (3) cuentan con maacutes de 25 empleados Siacute en el caso de las instituciones financieras las compantildeiacuteas de seguros las instituciones puacuteblicas los bingos y las sociedades que se beneficien de subvenciones puacuteblicas

6 antildeos

AnguillaLey desociedades

Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 6 antildeos

(Sociedadescotizadas) AnguillaLey desociedades

Siacute Siacute a b y d No No No 6 antildeos

(Sociedades nocotizadas) Anguilla Ley de IBC

Siacute Siacute a y b No No No 6 antildeos

AnguillaLey desociedades de

No No No No No No

responsabilidad limitada Antillas Neerlandesas

Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las sociedades cotizadas y las actividades

10 antildeos

reguladas Antigua y Barbuda



Argentina Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 10 antildeos



Tabla D6 Informac ioacuten contable s ociedades de capital (cont inuacioacuten)

1

Jurisdic cioacuten y tipo de sociedad (cu ando sea nec esario) Aruba

Australia

Austria

Bahamas

Bahrein

Barbados

Beacutelgica

2

Oblig ac ioacuten de llevanza y c on servacioacute n d e regis tros c on tab les Siacute

Siacute

Siacute

Uacutenicamente las sociedades cotizadas y las que desarrollan actividades reguladas en los sectores de banca valores y seguros

Siacute

Siacute

Siacute

3 4 5 6



Ob ligacioacute n de depoacute sito de los estados financ iero s ante un a autoridad gu bernamental o de presentacioacute n d e declarac ioacuten tribu taria


Siacute Siacute Siacute Siacute para las sociedades cotizadas las actividades reguladas y las sociedades enmarcadas en ciertos regiacutemenes tributarios

Siacute Siacute Siacute cuando excedan cierto umbral

Siacute cuando excedan cierto umbral

Siacute Siacute Siacute Siacute para las sociedades anoacutenimas y un cierto tipo de sociedades de responsabilidad limitada

Siacute las sociedades cotizadas y las que desarrollan actividades reguladas en los sectores de banca valores y seguros


Las sociedades cotizadas y las que desarrollan actividades reguladas en los sectores de banca valores y seguros estaacuten obligadas a presentar estados financieros auditados ante el oacutergano regulador competente


Siacute Siacute Siacute Siacute

Siacute Siacute a menos que esteacuten exentas

Siacute todas las sociedades cotizadas que realicen actividades econoacutemicas tienen que elaborar y presentar ante el Comisionado estados financieros auditados y todas las sociedades no cotizadas estaacuten obligadas a presentar la declaracioacuten de la renta Las instituciones financieras informan a los organismos reguladores

Siacute a menos que esteacuten exentas

Siacute Siacute Siacute Siacute con excepciones aplicables a las pequentildeas empresas

7

Plazo de co ns erv ac ioacuten de los reg istros co ntables 10 antildeos

7 antildeos

7 antildeos

7 antildeos las sociedades cotizadas y las que desarrollen actividades relacionadas con valores

10 antildeos (5 antildeos los registros y documentacioacuten justificativa) Indefinido No obstante una vez transcurrido el plazo de 9 antildeos puede obtenerse autorizacioacuten para prescindir de ciertos registros

7 antildeos




1 2



Belice Ley desociedades

Siacute

Belice IBC

No a menos que los consejeros lo consideren necesario o conveniente

Bermudas Siacute

Botswana Siacute

Brasil Siacute

Brunei Sociedades locales

Siacute

Brunei Sociedades internacionales

No a menos que los consejeros lo consideren necesario o deseable

Canadaacute Siacute

3 4 5 6





Siacute No No Siacute cuando la sociedad opte por presentar declaracioacuten de la renta

No a menos que se explote una actividad regulada o cuando los consejeros lo consideren necesario o conveniente

No No No a menos que se explote una actividad regulada

Siacute Siacute no obstante las sociedades no cotizadas pueden optar por no presentar estados financieros durante un plazo concreto si todos los socios y consejeros asiacute lo acuerdan por escrito o en junta general ordinaria a menos que la sociedad explote una actividad regulada de servicios financieros y esteacute obligada a la elaboracioacuten de estados financieros

No Siacute no obstante las sociedades no cotizadas pueden no designar auditor hasta la junta general siguiente si todos los socios y consejeros asiacute lo acuerdan por escrito o en junta general ordinaria a menos que la sociedad explote una actividad regulada de servicios financieros y esteacute obligada a auditar su contabilidad

abc Siacute Siacute


Siacute a b y c Siacute Siacute Siacute

No a menos que explote una actividad regulada o cuando los consejeros lo consideren necesario o deseable

No No No

Siacute Siacute Siacute Siacute en algunas circunstancias

7


No

6 antildeos

7 antildeos

5 antildeos

7 antildeos

Ninguno

6 antildeos


7



1 2 3 4 5 6 Ob ligacioacute n de depoacute sito de los estados financ iero s ante

Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a autoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de presentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e regis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de auditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Chile Siacute abcd Siacute Siacute No excepto en el caso 6 antildeos o maacutes si

de las instituciones fuera necesario financieras y los gestores para determinar el de planes de pensiones impuesto futuro (por

ej por traslado de peacuterdidas a ejercicios futuros)

China Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute para las sociedades 10 antildeos anoacutenimas cotizadas y ciertas empresas extranjeras de inversioacuten

Chipre Siacute Siacute Siacute Siacute debe Siacute 7 antildeos presentarse declaracioacuten tributaria

Corea Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute para un cierto tipo de 10 antildeos sociedades anoacutenimas

Costa Rica Siacute Siacute No Siacute No 4 antildeos

Dinamarca Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute con la excepcioacuten de 5 antildeos las pequentildeas empresas

Dominica Siacute Sin Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Ley de informacioacuten sociedades Dominica Siacute Siacute a y b Ley de IBC a b c y d para

las sociedades que exploten una actividad para la que sea preciso obtener licencia

No salvo las sociedades que exploten una actividad para la que sea preciso obtener licencia

No salvo las No salvo las sociedades Sin informacioacuten sociedades que que exploten una exploten una actividad para la que sea actividad para la preciso obtener licencia que sea preciso obtener licencia

Emiratos Siacute Sociedades Siacute Siacute todas las Siacute Sociedades Aacuterabes Unidos federales Siacute sociedades estaacuten federales no se

Sociedades del obligadas a exige CFID a b c presentar sus Sociedades del

estados financieros CFID 10 antildeos ante una autoridad gubernamental

Eslovenia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute en el caso de 10 antildeos grandes y medianas empresas y de pequentildeas empresas cuyos tiacutetulos se comercialicen en el mercado regulado

Espantildea Siacute Siacute Siacute Siacute Las pequentildeas Siacute cuando se excede el 6 antildeos empresas tienen a liacutemite para la utilizacioacuten su disposicioacuten un de la contabilidad meacutetodo simplificado simplificada




1 2 3 4 5 6 7 Ob ligacioacute n de depoacute sito de l os estados financ iero s ante

Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a a utoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de p resentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e r egis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de a uditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Estados Siacute Siacute Siacute respecto de las Siacute Todas las No Siacute en la medida en Unidos sociedades que sociedades locales que los contenidos

excedan de un estaacuten obligadas a de los mismos cierto tamantildeo presentar una puedan ser de

declaracioacuten de la intereacutes para la renta aplicacioacuten de

cualquier ley tributaria interna Normalmente el periacuteodo miacutenimo es de tres antildeos y con frecuencia indefinidamente maacutes extenso

Estonia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute la auditoriacutea es 7 antildeos necesaria para las sociedades limitadas cotizadas las sociedades limitadas no cotizadas cuyo capital exceda de 25560euro y para las sociedades que cumplan dos de las siguientes condiciones 1 Cifra de negocio neto que exceda de 639000euro 2 Balance que exceda de 320000euro 3 Maacutes de 10 empleados

Federacioacuten Siacute Siacute No Siacute todas las Siacute respecto de las 4 antildeos Rusa sociedades estaacuten sociedades anoacutenimas

obligadas a cotizadas los bancos presentar compantildeiacuteas de seguros declaracioacuten las bolsas y las tributaria anual sociedades de inversioacuten

Otras sociedades sujetas a umbral

Filipinas Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las Un miacutenimo de 3 sociedades de cierta antildeos y hasta 10 envergadura antildeos en caso de

fraude Finlandia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 10 antildeos

Francia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute para las sociedades 10 antildeos de responsabilidad limitada cotizadas las sociedades anoacutenimas simplificadas y las personas fiacutesicasjuriacutedicas que excedan de una cierta cifra de negocio

Gibraltar Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute cuando excedan de 5 antildeos cierto umbral





Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a a utoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de p resentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e r egis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de a uditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Granada Siacute Siacute Siacute Siacute Sin informacioacuten Sin informacioacutenLey desociedades Granada Siacute Siacute a y b No No No 7 antildeos a los efectos Ley de de la LCBC sociedades internacionales Grecia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 6 antildeos

Guatemala Siacute Siacute Siacute con excepciones Siacute No 5 antildeos para la pequentildea empresa

Guernesey Siacute Siacute a b c y d Siacute Siacute las sociedades Siacute excepto para las 6 antildeos pero a los que perciben rentas sociedades de tenencia efectos del sujetas a imposicioacuten de valores que opten impuesto sobre la en Guernesey expresamente por la no renta con efecto deben presentar auditoriacutea de sus cuentas desde enero de declaracioacuten 2007 las sociedades Tambieacuten las que llevan a cabo empresas de una actividad prestacioacuten de econoacutemica o que servicios financieros perciben rentas por regulados el alquiler de comprendidos los propiedades deben fondos de inversioacuten conservar su colectiva en renta contabilidad durante variable y fija estaacuten 6 antildeos obligadas a contabilizados a presentar sus partir de la estados financieros conclusioacuten del ante la Comisioacuten de ejercicio en el que Servicios se presenta la Financieros de declaracioacuten Guernesey correspondiente a

esa renta Hong Kong Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 7 antildeos China Hungriacutea Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute con excepciones para 810 antildeos

la pequentildea empresa India Siacute abcd Siacute Siacute Siacute 8 antildeos

Indonesia Si abcd Siacute Siacute No 30 antildeos

Irlanda Siacute Siacute Siacute Siacute las sociedades Siacute con excepciones para 6 antildeos sujetas al impuesto la pequentildea empresa deben presentar declaracioacuten Las sociedades limitadas tienen que presentar su contabilidad ante el registro mercantil





Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a a utoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de p resentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e r egis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de a uditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Isla de Man Siacute Siacute Siacute aunque las Siacute obligacioacuten de Siacute las sociedades 6 antildeos las

sociedades presentar distintas de las de sociedades constituidas de declaracioacuten del responsabilidad limitada cotizadas y las acuerdo con la Ley impuesto sobre la y las sociedades sociedades de Sociedades de renta cuando haya constituidas conforme a constituidas 2006 deben sujecioacuten al la Ley de Sociedades de conforme a la Ley conservar impuesto Las 2006 tienen que someter de Sociedades de uacutenicamente sociedades su contabilidad a 2006 y 4 antildeos registros contables cotizadas estaacuten auditoriacutea Ciertas contabilizados a fiables en la oficina obligadas a sociedades pueden optar partir de la del agente presentar su por no someterse a este conclusioacuten del registrado contabilidad ante el requisito ejercicio contable

registro mercantil concreto o si fuera posterior 4 antildeos desde la presentacioacuten de la declaracioacuten del impuesto sobre la renta en el caso de las sociedades no cotizadas

Islandia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 7 antildeos

Islas Caimaacuten Siacute Siacute No salvo para las No salvo para las No salvo para las 5 antildeos actividades actividades actividades reguladas reguladas reguladas

Islas Cook Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute para las sociedades 7 antildeos Ley de cotizadas sociedades Islas Cook Siacute Siacute No salvo para las No salvo para las No salvo para las No Ley de actividades actividades actividades reguladas sociedades reguladas reguladas internacionales Islas Marshall Siacute Siacute No no obstante un Siacute No salvo para los 3 antildeos Sociedades accionista puede bancos y las sociedades anoacutenimas solicitar la cotizadas locales elaboracioacuten de los residentes estados financieros Islas Marshall Siacute Siacute No No No excepto los bancos y No Sociedades las sociedades anoacutenimas cotizadas locales no residentes ySociedades de responsabilidad limitada Islas Turcas y Siacute Siacute ab y d No a menos que No a menos que No a menos que 6 antildeos Caicos Y a b c y d exploten una exploten una exploten una actividad

cuando actividad regulada actividad regulada regulada exploten una actividad regulada












Islas Viacutergenes Britaacutenicas Ley desociedades Islas Viacutergenes Britaacutenicas Ley de IBC yLey desociedades mercantiles de las IVB Islas Viacutergenes Estadounidens es

Israel

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute a y b

a c y d (b la situacioacuten de la sociedad soacutelo puede determinarse con precisioacuten razonable al concluir el ejercicio fiscal)

Siacute

Siacute las sociedades cotizadas

No

Incierto

Siacute

Siacute

Siacute

Las sociedades locales estaacuten obligadas a presentar una declaracioacuten tributaria anual No obstante una entidad exenta no tendraacute que presentar la declaracioacuten del impuesto sobre la renta a menos que perciba rentas de los EEUU o de fuente de las IV Estadounidenses o renta efectivamente vinculada a una actividad o negocio en uno de esos territorios Siacute

No

No

Compantildeiacuteas de seguros internacionales

Siacute

5 antildeos

5 antildeos

Siacute en la medida en que los contenidos de los mismos puedan ser de intereacutes para la aplicacioacuten de cualquier ley tributaria nacional Normalmente el periacuteodo miacutenimo es de tres antildeos y con frecuencia indefinidamente maacutes extenso

3 ndash 7 antildeos

Italia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 10 antildeos

Jamaica Siacute abc Siacute Siacute No No

Japoacuten

Siacute Siacute

Siacute Siacute Siacute para ciertas sociedades anoacutenimas

10 antildeos





Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a a utoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de p resentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e r egis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de a uditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Jersey Siacute Siacute abc y d Siacute Siacute las sociedades Siacute para las sociedades 10 antildeos

residentes y las no cotizadas y las no residentes que cotizadas que adopten exploten una los estatutos estaacutendar a actividad econoacutemica menos que la mayoriacutea de en Jersey o que socios decida lo perciban rentas de contrario fuente en Jersey estaacuten sujetas a tributacioacuten y obligadas a la presentacioacuten de declaracioacuten tributaria Las sociedades cotizadas y las no cotizadas consideradas como puacuteblicas estaacuten obligadas a presentar su contabilidad ante el registro mercantil Las instituciones financieras tienen que informar de su contabilidad a la Comisioacuten de Servicios Financieros

Liberia Siacute Libros Soacutelo en el caso de No No 5 antildeos contables sociedades correctos y mercantiles completos registradas

Liechtenstein Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 10 antildeos

Luxemburgo Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute excepto la pequentildea 10 antildeos empresa

Macao China Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute excepto las 10 antildeos sociedades no cotizadas

Malasia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute para todas las 7 antildeos sociedades malasias comprendidas las sociedades de Labuan que (i) paguen el impuesto al tipo general (ii) lleven a cabo actividades reguladas (iii) esteacuten sujetas a imposicioacuten en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1967

Malta Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 10 antildeos


7




Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a autoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de presentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e regis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de auditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Mauricio Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute con excepcioacuten de 7 antildeos Sociedades pequentildeas sociedades no locales cotizadas Mauricio Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 7 antildeos Sociedades mercantiles globalesCategoriacutea 1 Mauricio No pero deben No No No pero debe No 7 antildeos Sociedades conservar los entregarse un mercantiles registros resumen financiero globales contables El criterio de las Categoriacutea 2 mientras los autoridades de

consejeros lo Mauricio es que consideren para que una necesario o sociedad pueda deseable elaborar su

resumen financiero es importante que conserve registros correctos de todas sus operaciones financieras

Meacutexico Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute cuando supere un 5 antildeos determinado nivel y en otras circunstancias especiacuteficas

Moacutenaco Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las Siacute respecto de las 10 antildeos sociedades sociedades anoacutenimas anoacutenimas (cotizadas o no) denominadas SA y todas las sociedades sujetas al impuesto sobre los beneficios

Montserrat Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las Siacute respecto de las Miacutenimo 5 antildeos Ley de sociedades sociedades cotizadas sociedades cotizadas y las no

cotizadas cuya renta neta supere un cierto umbral

Montserrat Siacute en caso de ab y c en caso No No No Miacutenimo 5 antildeos Ley de estar regulado de tener sociedades de licencia En responsabilida otro caso a y b d limitada para las

entidades sujetas a la LCBC

Montserrat Siacute Siacute a y b No No No Miacutenimo 5 antildeos Ley de IBC












Nauru Siacute Siacute No uacutenicamente No No uacutenicamente cuando 6 antildeos cuando lo solicite un lo solicite un socio socio

Niue Sociedades

Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute excepto en el caso de sociedades no cotizadas

7 antildeos

locales Niue Siacute No No No No No IBC Noruega Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 3 5 o 10 antildeos

dependiendo del tipo del documento

Nueva Zelanda Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute (no obstante en determinadas

7 antildeos

circunstancias los accionistas pueden acordar mediante resolucioacuten unaacutenime que no se designe auditor)

Paiacuteses Bajos Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 7 antildeos

Panamaacute Siacute si la actividad se desarrolla en

Siacute si la actividad se desarrolla en

Siacute si se trata de una entidad cotizada

Siacute todas las sociedades con fuente de renta

No excepto las entidades reguladas

5 antildeos

Panamaacute Panamaacute panamentildea estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten tributaria

Polonia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las sociedades anoacutenimas y las de responsabilidad limitada que satisfagan determinados criterios

Permanentemente respecto de los estados financieros aprobados 5 antildeos otros registros

Portugal Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las sociedades anoacutenimas y las de responsabilidad limitada con capital dividido en acciones que excedan un determinado

10 antildeos

umbral y las sociedades de tenencia de valores

Qatar Siacute abcd Siacute Siacute No 6 antildeos

Reino Unido Siacute Siacute Siacute Siacute todas las sociedades sujetas al impuesto tienen que presentar declaracioacuten Todas

Siacute excepto sociedades sin actividad y pequentildea empresa

6 antildeos las sociedades cotizadas 3 antildeos las no cotizadas

las sociedades limitadas estaacuten obligadas a depositar su contabilidad en el registro mercantil





Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a a utoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de p resentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e r egis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de a uditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Repuacuteblica Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute dependiendo del 5 antildeos (10 antildeos los Checa tamantildeo de la sociedad estados financieros

e informes anuales) Repuacuteblica Siacute Siacute a b y c Siacute Siacute Siacute dependiendo del 5 antildeos (10 antildeos Eslovaca tamantildeo de la sociedad para los estados

financieros y los informes anuales)

Samoa Siacute Siacute Siacute Siacute las sociedades Siacute excepto en el caso de 712 antildeos Sociedades sujetas al impuesto sociedades no cotizadas locales sobre la renta estaacuten en las que los socios lo

obligadas a acuerden de otro modo presentar declaracioacuten

Samoa No los No excepto No No No 7 antildeos Sociedades consejeros por lo que internacionales deciden la respecta a los

conveniencia u instituciones oportunidad de financieras conservar la internacionales contabilidad y y las registros sociedades

internacionales de fondos segregados

San Cristoacutebal y Siacute Siacute Siacute Siacute excepto las Siacute respecto de las Conforme a la Ley Nieves sociedades exentas sociedades cotizadas y de sociedades de

constituidas en las actividades San Cristoacutebal 12 virtud de la Ley de reguladas antildeos sociedades de San Cristoacutebal

San Cristoacutebal y Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de Siacute respecto de aquellas Conforme a las Nieves aquellas sociedades sociedades anoacutenimas normas relativas a Ordenanza anoacutenimas mercantiles de Nieves la lucha contra el sobre mercantiles de cuya actividad consista blanqueo de sociedades Nieves cuya en servicios financieros capitales 5 antildeos anoacutenimas actividad consista mercantiles de en servicios Nieves financieros San Cristoacutebal y Siacute respecto de Siacute respecto de Siacute respecto de las Siacute respecto de las Siacute respecto de las LLC Conforme a las Nieves las LLC cuya las LLC cuya LLC cuya actividad LLC cuya actividad cuya actividad consista normas relativas a Ordenanza actividad actividad consista en la consista en la en la prestacioacuten de la lucha contra el sobre consista en la consista en la prestacioacuten de prestacioacuten de servicios financieros blanqueo de sociedades de prestacioacuten de prestacioacuten de servicios servicios capitales 5 antildeos responsabilida servicios servicios financieros financieros d limitada de financieros financieros Nieves ( LLC)




1

Jurisdic cioacuten y tipo de sociedad (cu ando sea nec esario) San Cristoacutebal y Nieves (Nieves)Sociedades constituidas conforme a la Ordenanza de Sociedades (sociedadeslocales) San Marino

San Vicente y las Granadinas Ley desociedades

San Vicente y las Granadinas IBC

Santa Luciacutea Ley desociedades Santa Luciacutea Ley de IBC

Seychelles Ley desociedades SeychellesLey de IBC Singapur

2


Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

3 4 5 6







Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las sociedades cotizadas y sin aacutenimo de lucro

Siacute a y b a b c y d cuando exploten una actividad regulada

No a menos que exploten una actividad regulada



Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las sociedades cotizadas

Siacute a y b a b c y d cuanto exploten una actividad regulada




Siacute Siacute Siacute No excepto actividades reguladas

Siacute a y b No No No

Siacute Siacute Siacute cuando exploten actividades en Singapur o esteacuten sujetas al impuesto sobre la renta en Singapur

Siacute con excepcioacuten de las sociedades sin actividad y las sociedades no cotizadas cuyo volumen de negocio anual no exceda de SGD 5 millones

7

Plazo de co ns erv ac ioacuten de los reg istros co ntables Conforme a las normas relativas a la lucha contra el blanqueo de capitales 5 antildeos

5 antildeos

Conforme a la Ley de prevencioacuten del blanqueo de ganancias procedentes del delito 7 antildeos Conforme a la Ley de prevencioacuten del blanqueo de ganancias procedentes del delito 7 antildeos 7 antildeos

7 antildeos

7 antildeos

6 antildeos

5 antildeos





Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a a utoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de p resentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e r egis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de a uditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Sudaacutefrica Siacute Siacute Siacute Las sociedades Siacute respecto de las 5 antildeos

cotizadas (distintas sociedades cotizadas de las sociedades cerradas) deben presentar informes financieros a los efectos de su reglamentacioacuten Todas las sociedades tienen que presentar declaraciones tributarias

Suecia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 10 antildeos

Suiza Siacute Siacute a c y d Siacute Siacute Siacute respecto de las 10 antildeos sociedades limitadas con capital dividido en acciones

Turquiacutea Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 5 antildeos

Uruguay Siacute Siacute Siacute Siacute todas las Siacute respecto de bancos 20 antildeos sociedades que sociedades cotizadas y exploten actividades sociedades con deudas econoacutemicas con que excedan de ciertos excepcioacuten de las liacutemites sociedades de la zona de libre comercio estaacuten obligadas a presentar declaraciones tributarias Las sociedades de cierto tamantildeo estaacuten obligadas a presentar su contabilidad ante el departamento nacional de auditoriacutea

Vanuatu Siacute Siacute Siacute Siacute estados Siacute dependiendo del 5 antildeos Sociedades financieros pero no tamantildeo de la sociedad locales y declaracioacuten exentas tributaria Vanuatu Siacute Siacute b No No No No Sociedades internacionales N de la T ldquoClose corporationsrdquo sociedades constituidas en virtud de la ldquoClose Corporations Actrdquo de 1984 con personalidad juriacutedica propia y nuacutemero de socios ndashnecesariamente personas fiacutesicas- limitado a diez



Tabla D7 Informacioacuten contable fideicomisos

La Tabla D7 muestra las obligaciones impuestas a los fideicomisos en materia de registros contables


La columna 2 sentildeala si la jurisdiccioacuten exige a los fideicomisos mediante normativa interna la llevanza y conservacioacuten de registros contables

La columna 3 muestra el tipo de registros que deben elaborarse y conservarse en aplicacioacuten de la normativa interna sobre fideicomisos

Las columnas 4 y 5 exponen la obligacioacuten de llevanza y conservacioacuten de registros contables en aplicacioacuten de otras leyes (obligaciones derivadas de normativa fiscal o contra el blanqueo de capitales)

La columna 6 precisa el plazo de conservacioacuten

La columna 7 contiene comentarios adicionales y aclaratorios



Tabla D7 Informacioacute n c on tab le Fideicomis os

1 2 3 4 5 6 7 Obligacioacuten d el

Oblig ac ioacuten de fiduciario llevanza y res idente d e l lev ar c on servacioacute n Tipo de y conservar d e r egis tros registro registros Tip o d e r egistro

Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Anguilla Siacute El fiduciario No No 7 antildeos Los fondos mutuos

debe llevar y constituidos como fondos conservar comunes de inversioacuten registros ldquounit trustrdquo tienen que precisos de su auditar sus estados administracioacuten financieros

Antigua y Sin Sin Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Barbuda informacioacuten informacioacuten Argentina No NA Siacute Inventarios 10 antildeos

balances de situacioacuten cuentas de resultados

Australia Siacute Suficiente para Siacute la normativa Suficiente para 5 antildeos responder tributaria cuando explicar los importes debidamente esteacute sujeto a de renta bruta ante los tributacioacuten o tenga deducciones beneficiarios que presentar creacuteditos u otros

declaracioacuten importes cuya presentacioacuten se exija en cualquier declaracioacuten

Bahamas Siacute Todos los Siacute Los fiduciarios Registros de Para satisfacer los fideicomisos profesionales que operaciones en requisitos impuestos sujecioacuten al deben estar en aplicacioacuten de las por el Derecho Derecho posesioacuten de disposiciones contra comuacuten 12 antildeos A comuacuten licencia estaacuten el blanqueo de los efectos de la Fideicomisos obligados a cumplir capitales LCBC el periacuteodo de de finalidad con lo dispuesto en conservacioacuten documentacioacuten la LCBC y miacutenimo de los justificativa de conservar registros registros de la situacioacuten de operaciones operaciones en el financiera real caso de fiduciarios del fideicomiso profesionales es de en cada 5 antildeos ejercicio junto con los detalles sobre la utilizacioacuten del capital y de las rentas durante el ejercicio



Tabla D 7 I nformacioacuten co ntable Fid eic om iso s (c on tinu ac ioacuten )



Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Bahrein Siacute Se exige al No NA No Fideicomiso fiduciario la financiero conservacioacuten

de registros y libros contables asiacute como el registro regular y ordenado de todas las operaciones y trabajos relativos al fideicomiso Estos deben conservarse por separado respecto de toda otra actividad que desarrolle el fiduciario Las cuentas del fideicomiso deben someterse a auditoriacutea a menos que el instrumento por el que se constituyoacute el fideicomiso o un acuerdo posterior o la naturaleza de la relacioacuten con la propiedad del fideicomiso lo exijan de otro modo






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Barbados Siacute El fiduciario Siacute en virtud de la Suficiente para Indefinido no Los fideicomisos que

debe conservar legislacioacuten tributaria explicar los importes obstante tras el exploten actividades contabilidad y cuando esteacute sujeto de renta bruta plazo de 9 antildeos econoacutemicas tienen que registros a tributacioacuten u deducciones puede obtenerse elaborar y auditar sus precisos de su obligado a presentar creacuteditos u otros autorizacioacuten para estados financieros y administracioacuten declaracioacuten Los importes cuya prescindir de ciertos remitirlos a la fiduciarios de presentacioacuten se registros Cuando el administracioacuten tributaria

fideicomisos de exija en cualquier fideicomiso no estaacute internacionales a declaracioacuten constituido en virtud tiacutetulo lucrativo de la ley de tambieacuten estaacuten Barbados no se obligados a exige la conservar la conservacioacuten de los documentacioacuten que registros a menos refleje la situacioacuten que el fideicomiso financiera precisa sea residente del fideicomiso

Belice Siacute El fiduciario Siacute en virtud de la Suficiente para 6 antildeos debe conservar legislacioacuten tributaria explicar los importes contabilidad y cuando esteacute sujeto de renta bruta registros a tributacioacuten u deducciones precisos de su obligado a presentar creacuteditos u otros administracioacuten declaracioacuten importes cuya Los fondos presentacioacuten se comunes de exija en cualquier inversioacuten declaracioacuten puacuteblicos (publicunit trust) tienen que elaborar auditar y presentar sus cuentas anuales elaboradas conforme a principios contables generalmente aceptados y las normas generales de auditoriacutea






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Bermudas Siacute Obligacioacuten de No No De conformidad con Los fiduciarios de fondos

conservacioacuten la ley sobre comunes de inversioacuten de estados fideicomisos La (unit trust) regulados financieros de normativa contra el como fondos de forma que blanqueo de inversioacuten estaacuten obligados puedan capitales impone un a elaborar estados revisarse plazo de financieros y a presentar profunda y conservacioacuten de 5 una auditoriacutea anual ante satisfactoriame antildeos para los el Regulador nte y permitir registros su auditoriacutea en importantes los teacuterminos previstos Los fiduciarios estaacuten tambieacuten obligados por lo dispuesto en el Derecho comuacuten en relacioacuten con al conservacioacuten de registros

Botswana No NA Si con fines Sin informacioacuten 8 antildeos tributarios

Brunei NA NA NA NA NA

Canadaacute Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para 6 antildeos responder legislacioacuten tributaria explicar los importes debidamente cuando esteacute sujeto de renta bruta ante los a tributacioacuten u deducciones beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros


China Siacute Registros de la Siacute la legislacioacuten Libros contables 10 antildeos gestioacuten del tributaria documentos fideicomiso justificativos

estados financieros y justificantes originales

Chipre Siacute Obligacioacuten No No 7 antildeos Los planes de fondos general de comunes de inversioacuten conservar los internacionales registros ldquoInternational unit trust contables del schemesrdquo tienen que fideicomiso preparar y auditar su

contabilidad anual y semestral

Corea Siacute Resultados No NA No financieros y de gestioacuten






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Costa Rica Siacute Conforme a lo Siacute en virtud de la Suficiente para 4 antildeos

dispuesto en el legislacioacuten tributaria explicar los importes Coacutedigo de cuando esteacute sujeto de renta bruta Comercio a tributacioacuten u deducciones

obligado a presentar creacuteditos u otros declaracioacuten importes cuya

presentacioacuten se exija en cualquier declaracioacuten

Dominica No No No No No

Emiratos Siacute El fiduciario No No Durante la vigencia La ley sobre fideicomisos Aacuterabes Unidos estaacute obligado a del fideicomiso y del CFID exige a los

conservar hasta 6 antildeos tras su fiduciarios conservar la contabilidad y extincioacuten contabilidad durante su registros actividad como tales Los precisos de su prestatarios de servicios administracioacuten a fideicomisos tienen que fiduciaria Entre preparar la contabilidad a los intervalos regulares tanto documentos del fideicomiso como de exigidos se las sociedades que se incluyen los administren para los estados clientes En cualquier financieros caso los libros y auditados la registros del prestatario cuenta de de servicios al resultados y el fideicomiso deber poder tiacutetulo de los permitir la recreacioacuten de activos las operaciones aportados al correspondientes a la fideicomiso actividad y a los clientes

y poder demostrar cuaacuteles son los activos pertenecientes a cada cliente y las obligaciones o el pasivo imputables a cada uno de ellos

Eslovenia NA NA NA NA NA

Estados Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para Siacute en la medida en Unidos responder legislacioacuten tributaria explicar los importes que sus contenidos

debidamente cuando exista la de renta bruta pueda resultar ante los obligacioacuten de deducciones pertinentes para la beneficiarios presentar creacuteditos u otros aplicacioacuten de la

declaracioacuten importes cuya legislacioacuten tributaria (Respuesta limitada presentacioacuten se interna Por norma a la legislacioacuten exija en cualquier general este tributaria federal declaracioacuten periacuteodo consistiraacute pueden ser de en un miacutenimo de aplicacioacuten otras tres antildeos y con leyes) frecuencia seraacute

indefinidamente maacutes extenso






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Estonia NA NA NA NA NA

Filipinas Siacute Libros y Siacute la legislacioacuten Similar a las 3 antildeos registros tributaria sociedades

Francia Siacute Registros Siacute Registros contables 10 antildeos contables completos completos

Gibraltar Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para 6 antildeos responder legislacioacuten tributaria explicar los importes debidamente cuando esteacute sujeto de renta bruta ante los a tributacioacuten u deducciones beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros


Granada Siacute Los fiduciarios No No 7 antildeos Fideicomisos tienen que internacionales conservar toda

la documentacioacuten necesaria para mostrar la situacioacuten financiera real al final del ejercicio financiero del fideicomiso junto con los detalles sobre la utilizacioacuten del capital y de las rentas de eacutel derivadas durante el ejercicio

Guatemala Siacute No hay Siacute con fines Estaacute obligado a 5 antildeos obligacioacuten tributarios mantener al menos

un diario de ingresos y gastos y un libro de inventario para consignar el activo y el pasivo






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Guernesey Siacute Registros Siacute con fines A los efectos 6 antildeos pero a los Los prestatarios de

contables tributarios cuando tributarios deben efectos del servicios a fideicomisos completos y los fiduciarios conservarse impuesto sobre la estaacuten obligados a llevar y exactos de la perciben rentas de registros detallados renta con conservar registros administracioacuten actividades sobre la renta y los efectividad desde el adecuados sobre la fiduciaria econoacutemicas o gastos asiacute como la 1 de enero de 2007 actividad del fideicomiso

rentas del alquiler documentacioacuten los fiduciarios que de propiedades justificativa realizan una sujetas a imposicioacuten Respecto de los actividad econoacutemica en Guernesey Los fondos comunes de o perciben rentas fondos comunes de inversioacuten ldquounit trustrdquo por el alquiler de inversioacuten ldquounit trustrdquo contabilidad anual propiedad tienen tambieacuten estaacuten conforme con que conservar sus obligados tambieacuten a principios contables registros durante 6 remitir sus informes generalmente antildeos tras la y estados aceptados conclusioacuten del financieros al ejercicio en el que organismo se presentoacute la regulador declaracioacuten

correspondiente Hong Kong Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Registros 7 antildeos La legislacioacuten sobre China responder legislacioacuten tributaria suficientes sobre sociedades es aplicable

debidamente cuando el fiduciario ingresos y gastos a los fideicomisos ante los esteacute sujeto al que permitan registrados como beneficiarios impuesto sobre los calcular faacutecilmente sociedades fiduciarias

beneficios por razoacuten los beneficios del mismo

India Siacute Suficiente para Siacute la legislacioacuten Los registros 6 antildeos responder tributaria necesarios para debidamente determinar la ante los obligacioacuten tributaria beneficiarios

Irlanda Siacute Siacute suficiente Siacute la legislacioacuten Igual que otros 6 antildeos para mostrar y tributaria contribuyentes explicar todas cantidades las percibidas y operaciones gastadas ventas y del fideicomiso adquisiciones

activo y pasivo Los fondos comunes de inversioacuten ldquounit trustrdquo tienen que auditar su contabilidad anual






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Isla de Man Siacute Suficiente para Siacute la legislacioacuten Suficiente para En aplicacioacuten de la Los prestatarios de

responder tributaria cuando explicar los importes normativa interna servicios fiduciarios debidamente esteacute sujeto a de renta bruta es preciso estaacuten obligados a llevar y ante los tributacioacuten u deducciones conservar los conservar registros beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros registros necesarios adecuados sobre la

declaracioacuten importes cuya para que el actividad del fideicomiso presentacioacuten se fiduciario pueda exija en cualquier responder ante los declaracioacuten Con beneficiarios del fines tributarios los fideicomiso registros que deben Ademaacutes de ello con conservarse son los fines tributarios un relativos a las contribuyente operaciones distinto de una desarrolladas en la sociedad que actividad desarrolle una comprendida la actividad profesioacuten documentacioacuten o negocio o que justificativa perciba rentas del cuentas libros alquiler procedentes escrituras de Isla de Man estaacute contratos vales y obligado a recibos y en el caso conservar los del comercio de registros durante 6 bienes todas las antildeos desde el final ventas y del ejercicio de adquisiciones caacutelculo o si fuera

posterior durante 6 antildeos desde la presentacioacuten de la declaracioacuten En el caso de otros contribuyentes distintos de las sociedades 2 antildeos desde el final del ejercicio de caacutelculo o si fuera posterior 2 antildeos desde la presentacioacuten de la declaracioacuten del impuesto sobre la renta






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Islas Caimaacuten Siacute Fideicomisos Siacute toda entidad que Detalles personales Conforme a lo Los fondos mutuos

especiales desarrolle una nombres y dispuesto en la constituidos como fondos fideicomisos de actividad financiera direcciones de los normativa sobre comunes de inversioacuten reacutegimen comprendidos los clientes fideicomisos La ldquounit trustrdquo en virtud de la alternativo fiduciarios estaacuten beneficiarios LCBC impone un Ley sobre fondos mutuos registros obligados a cumplir efectivos de la periacuteodo de 5 antildeos tienen que auditar sus documentales con la llevanza de cuenta o del para la estados financieros de la propiedad registros contables producto y toda conservacioacuten de los del fideicomiso impuesta por la contraparte registros liquidaciones y LCBC Registros pertinentes distribuciones desagregados Otros comprendidos fideicomisos cuando se aplican las corresponda la obligaciones naturaleza de los impuestas por tiacutetulos inversiones el Derecho valoracioacuten y precios comuacuten documentos de

compraventa fuente y monto de los fondos destino de los fondos documentos de instrucciones y de poder anotaciones contables documentacioacuten relativa a la custodia de los tiacutetulos naturaleza de las operaciones fecha de las operaciones y forma de pago de los fondos

Islas Cook No No Siacute con fines Documentacioacuten 5 antildeos (6 a los Fideicomisos tributarios suficiente para una efectos de la locales faacutecil determinacioacuten LCBC)

de la renta imponible y de las deducciones aplicables

Islas Cook No No No No 6 antildeos a los efectos Fideicomisos de la LCBC internacionales Islas Marshall Sin Sin Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten

informacioacuten informacioacuten Islas Turcas y No No Siacute la ordenanza Los registros deben 6 antildeos Los fondos mutuos Caicos sobre la licencia de reflejar con puacuteblicos constituidos

los fiduciarios exactitud los activos como fondos comunes (Trustee (Licensing) del fideicomiso de inversioacuten autorizados Ordinance) ldquounit trustrdquo tienen que

presentar su contabilidad anual auditada






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Islas Viacutergenes Siacute Obligacioacuten No NA 5 antildeos Los fondos mutuos Britaacutenicas impuesta por el puacuteblicos constituidos

Derecho como fondos comunes comuacuten de de inversioacuten ldquounit trustrdquo conservar los autorizados mediante la registros Ley sobre Fondos contables del Mutuos tienen que fideicomiso presentar su contabilidad

anual auditada Islas Viacutergenes Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para Siacute en la medida en Estadounidens responder legislacioacuten tributaria explicar los importes que sus contenidos es debidamente cuando esteacute sujeto de renta bruta pueda resultar

ante los a tributacioacuten u deducciones pertinentes para la beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros aplicacioacuten de la

declaracioacuten importes cuya legislacioacuten tributaria presentacioacuten se interna Por norma exija en cualquier general este declaracioacuten periacuteodo consistiraacute

en un miacutenimo de tres antildeos y con frecuencia seraacute indefinidamente maacutes extenso

Israel No NA No No NA Algunos fideicomisos tienen que presentar declaracioacuten tributaria

Italia NA NA Si en aplicacioacuten de El tipo de registros 10 antildeos la legislacioacuten contables depende tributaria En la de la naturaleza de medida en que se las actividades que les asimile a lleve a cabo sociedades los (comerciales o no) fideicomisos tienen que conservar registros contables y presentar declaraciones tributarias

Jamaica Se aplican las Suficiente para Siacute la legislacioacuten Obligacioacuten de No normas del responder ante tributaria registrar Derecho los correctamente comuacuten beneficiarios beneficiospeacuterdidas

en virtud de la legislacioacuten tributaria

Japoacuten Siacute Suficiente para Siacute la legislacioacuten Los exigidos en 7 antildeos probar y tributaria virtud de las leyes explicar todas tributarias las operaciones y caacutelculos efectuados por el fideicomiso






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Jersey Siacute Registros Siacute en virtud de la Suficiente para 5 antildeos Los prestatarios de

iacutentegros y legislacioacuten tributaria explicar los importes servicios fiduciarios precisos de la cuando esteacute sujeto de renta bruta estaacuten obligados a administracioacuten a tributacioacuten u deducciones elaborar y conservar fiduciaria obligado a presentar creacuteditos u otros registros adecuados de

declaracioacuten Los importes cuya la actividad fiduciaria fondos comunes de presentacioacuten se inversioacuten ldquounit trustrdquo exija en cualquier estaacuten obligados declaracioacuten Para ademaacutes a remitir los fondos comunes sus estados e de inversioacuten ldquounit informes financieros trustrdquo contabilidad al oacutergano regulador anual conforme con

principios contables generalmente aceptados

Liberia Se aplican las Suficiente para Legislacioacuten Los libros y 5 antildeos normas del responder ante tributaria en caso registros necesarios Derecho los de sujecioacuten al para sustanciar el comuacuten beneficiarios impuesto impuesto conforme

al meacutetodo contable elegido por la persona

Liechtenstein Siacute El fiduciario No No No tiene que elaborar un ldquoinventario de activosrdquo revisado y actualizado anualmente El fiduciario tiene que poder informar en cualquier momento sobre el estado de la administracioacuten fiduciaria Los fiduciarios con licencia de ciertos fideicomisos empresariales estaacuten obligados a presentar una declaracioacuten confirmando la disponibilidad de un estado del activo y el pasivo






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Macao China No NA Siacute No 5 antildeos Las sociedades de

gestioacuten de fideicomisos estaacuten obligadas a elaborar registros contables

Malasia Siacute Registros Siacute (con fines Los suficientes para 7 antildeos contables tributarios) justificar la renta iacutentegros y bruta las precisos de la deducciones gestioacuten creacuteditos u otros fiduciaria importes exigibles

en cualquier declaracioacuten

Malta Siacute Registros Siacute la legislacioacuten Las normas contra 5 antildeos contables y de contra el blanqueo el blanqueo de la gestioacuten de capitales capitales exigen la fiduciaria conservacioacuten de precisos ldquoregistros en los que conforme a la se detallen todas las legislacioacuten operaciones que maltesa sobre lleve a cabo esa fideicomisos persona en el curso

de la relacioacuten mercantil constituidardquo

Mauricio Siacute En funcioacuten del A los efectos de la Registro de las 7 antildeos Los fondos de inversioacuten tipo de lucha contra el operaciones colectiva y los actividad que blanqueo de realizadas en el fideicomisos titulares de lleve a cabo el capitales los curso de la relacioacuten una licencia mercantil fideicomiso fiduciarios mercantil internacional de tipo 1

certificados estaacuten tienen que presentar sus obligados a la cuentas anuales llevanza y auditadas Los conservacioacuten de fideicomisos titulares de registros contables una licencia mercantil

internacional tipo 2 deben remitir un estado financiero anual a la Comisioacuten de Servicios Financieros

Meacutexico Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para 5 antildeos responder legislacioacuten tributaria explicar los importes debidamente cuando esteacute sujeto de renta bruta ante los a tributacioacuten u deducciones beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros







Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Moacutenaco No No No No No Fideicomisos constituidos en virtud de normativas extranjeras Montserrat Siacute Registros Siacute en el caso de En el caso de los 6 antildeos Los fondos mutuos

contables fondos comunes de fondos comunes de constituidos como fondos suficientes inversioacuten ldquounit trustrdquo inversioacuten ldquounit trustrdquo comunes de inversioacuten para probar la constituidos de registros contables ldquounit trustrdquo tienen que verdadera acuerdo con la Ley correctos y estados presentar estados posicioacuten de Fondos financieros financieros financiera del Comunes de auditados fideicomiso Inversioacuten acompantildeados por el

informe del auditor Nauru Siacute No No No No

Niue Siacute Contabilidad y Siacute los fiduciarios de Registros 7 antildeos registros fideicomisos no suficientes para precisos de la exentos estaacuten permitir el caacutelculo administracioacuten obligados a llevar inmediato de la fiduciaria registros contables renta imponible y

conformes con las las deducciones normas tributarias aplicables

Nueva Zelanda Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para 7 antildeos responder legislacioacuten tributaria explicar los importes debidamente cuando esteacute sujeto de renta bruta ante los a tributacioacuten u deducciones beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros


Panamaacute Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para 5 antildeos responder legislacioacuten tributaria explicar los importes debidamente cuando esteacute sujeto de renta bruta ante los a tributacioacuten u deducciones beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros

declaracioacuten En importes cuya caso de presentacioacuten se comerciantes exija en cualquier tambieacuten es aplicable declaracioacuten el Coacutedigo de Comercio

Qatar Siacute Registros y Siacute Suficiente para 6 antildeos cuentas reflejar y explicar precisas de la todas las gestioacuten operaciones e fiduciaria informar con

precisioacuten razonable de la posicioacuten financiera del fideicomiso




1 2 3 4 5 6 7

Jurisdic cioacuten y tipo de fideic omiso (cu ando sea nec esario)

Oblig ac ioacuten de llevanza y c on servacioacute n d e regis tros c on tables en virtud de la n orm ativ a in terna sobre fid eicom isos

Tipo de registro contable en virtud de la legislacioacuten interna so bre fideicomisos

Obligacioacuten d el fiduciario res idente de llev ar y conservar registros contables bas ad os en normas dis tintas de las que rigen los fideicomisos

Tip o d e registro co ntable en virtud de normas distint as de las ley es qu e rigen los fideico mis os

Plazo de conservacioacuten de los registros contables No tas

Reino Unido Siacute Suficientes para mostrar y justificar las operaciones del fideicomiso

Siacute con fines Suficientes para tributarios permitir la

elaboracioacuten de la declaracioacuten tributaria correcta y completa

A los efectos de los impuestos sobre la renta y sobre las ganancias de capital si los fiduciarios realizan una actividad comercial o alquilan propiedades la contabilidad deberaacute conservarse durante 5 antildeos En otros casos los registros se conservaraacuten durante 22 meses

Los fiduciarios necesitaraacuten conservar tambieacuten algunos registros durante plazos maacutes largos para garantizar una correcta y completa declaracioacuten de las obligaciones tributarias en el futuro En algunos casos 10 antildeos o maacutes

Samoa Siacute Suficiente para responder debidamente ante los beneficiarios

Siacute en virtud de la legislacioacuten tributaria cuando esteacute sujeto a tributacioacuten u obligado a presentar declaracioacuten

Suficiente para 7 antildeos seguacuten la justificar los LCBC importes de renta bruta deducciones creacuteditos u otros importes cuya presentacioacuten se exija en cualquier declaracioacuten

San Cristoacutebal y Siacute Registros No No No Nieves contables Ley sobre suficientes quefideicomisos muestren y

justifiquen las operaciones y que revelen con precisioacuten razonable la situacioacuten financiera del fideicomiso en cualquier momento

San Cristoacutebal y No No Siacute Registros contables 5 antildeos en virtud de Los fideicomisos que Nieves que muestren de la LCBC lleven a cabo servicios Ordenanza manera fidedigna y financieros estaacuten sobre precisa la situacioacuten obligados a preparar fideicomisos durante el ejercicio estados financieros y internacionales fiscal someterlos a auditoriacutea exentos de externa Nieves San Marino Siacute Suficiente para Siacute en virtud de Suficiente para 5 antildeos

responder leyes tributarias responder debidamente debidamente ante ante los los beneficiarios beneficiarios






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas San Vicente y Siacute Los libros y Siacute la Ley sobre Registros y libros 7 antildeos Los fondos puacuteblicos las Granadinas registros licencias de los que reflejen con mutuos constituidos

necesarios agentes y fiduciarios precisioacuten la como fondos comunes para mostrar la registrados actividad de cada de inversioacuten ldquounit trustrdquo situacioacuten (Registered Agent fideicomiso tienen que presentar financiera real and Trustee estados financieros del fideicomiso Licensing Actrdquo) anuales auditados Los

fondos mutuos privados y acreditados tienen que presentar su contabilidad anual

Santa Luciacutea No No No No No Los fondos mutuosFideicomisos constituidos como fondos internacionales comunes de inversioacuten

ldquounit trustrdquo tienen que presentar estados financieros auditados

Santa Luciacutea No No Siacute con fines Registros contables 7 antildeos Otros tributarios Los suficientes para el fideicomisos fondos comunes de caacutelculo correcto del nacionales inversioacuten ldquounit impuesto

trustsrdquo estaacuten obligados a presentar su contabilidad ante el organismo regulador de los servicios financieros

Seychelles Siacute Contabilidad y Siacute en virtud de la Contabilidad 7 antildeos registros Ley sobre separada que refleje exactos y prestatarios de los fondos de cada precisos de la servicios a cliente administracioacuten sociedades fiduciaria internacionales

(International Corporate Serviceprovider Act)






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Singapur Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para 5 antildeos

responder legislacioacuten tributaria justificar los debidamente cuando sea importes de renta ante los pertinente Las bruta deducciones beneficiarios normas relativas a creacuteditos u otros Las sociedades los fondos comunes importes cuya fiduciarias de inversioacuten ldquounit presentacioacuten se titulares de trustsrdquo fideicomisos exija en cualquier licencia estaacuten empresariales y declaracioacuten obligadas a fideicomisos informar sobre beneacuteficos tambieacuten la posicioacuten contienen normas financiera del sobre la llevanza y fideicomiso y conservacioacuten de sobre las registros operaciones efectuadas en nombre de los fideicomisos

Sudaacutefrica Siacute Los necesarios Siacute con fines Los necesarios para 5 antildeos para reflejar tributarios reflejar fielmente la fielmente la situacioacuten del situacioacuten del fideicomiso y sus fideicomiso y actividades y para sus actividades explicar sus y para explicar operaciones y su sus situacioacuten financiera operaciones y Estados anuales su situacioacuten financiera Estados anuales

Uruguay Siacute Inventario del Siacute cuando el Libro mayor 20 antildeos cuando el activo y el fideicomiso esteacute registro de fideicomiso pasivo que sujeto a imposicioacuten inventario y copias desarrolle una constituye la de todos los actividad propiedad del documentos econoacutemica fideicomiso

Vanuatu Siacute Depende de la No No 6 antildeos a los efectos complejidad del de la LCBC fideicomiso pero tiene que ser lo suficientement e detallada para exponer adecuadament e la situacioacuten financiera



Tabla D8 Informacioacuten contable sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo)

La Tabla D8 muestra las obligaciones aplicables a las sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo) en materia de registros contables


La columna 2 indica si existe la obligacioacuten de llevanza y conservacioacuten de registros contables

La columna 3 indica el tipo de registros contables que deben llevarse y conservarse

La columna 4 muestra el plazo de conservacioacuten de los registros


Tabla D8 Informac ioacuten cont able s ociedades d e personas (ldquo partnershipsrdquo )

1 2 3 4 5

Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de personas (cu an do sea necesario)

Obligacioacute n d e llevanza y co nservacioacuten de regis tros co ntables p ara las so ciedades d e personas constituidas en virt ud de la leg islacioacuten interna

Tipo de registro c on tab le d e las soc ied ades de personas c onstituidas en virtud de la legislacioacuten interna

Plazo de conservacioacuten de los regis tros cont ables No tas

Alemania Siacute Los registros contables necesarios para permitir el caacutelculo de la renta imponible

10 antildeos El Coacutedigo de comercio impone requisitos adicionales para las sociedades personalistas comerciales (colectivas y comanditarias)

Anguilla Siacute para las sociedades colectivas locales pero no para las comanditarias

Suficiente para la rendicioacuten de cuentas fiable y la plena informacioacuten de todos los asuntos relativos a la sociedad ante cualquier socio o representante

6 antildeos En caso de que una sociedad comanditaria desarrolle una actividad para la que sea preceptiva la obtencioacuten de licencia es necesario auditar los estados financieros


Siacute Los libros registros y todos los datos relativos a la actividad econoacutemica se

10 antildeos

recopilaraacuten y conservaraacuten de forma que muestren claramente en cualquier momento los derechos y obligaciones de la sociedad de personas asiacute como cualquier otro dato importante para la aplicacioacuten de los impuestos

Argentina Siacute Diario libro de inventario y estados financieros asiacute como libros auxiliares

10 antildeos

Las operaciones anotadas en el diario deben estar registradas en orden cronoloacutegico El libro de inventario y los estados financieros tienen que contener los estados financieros anuales pormenorizados

Aruba Siacute Para explicar las operaciones permitir determinar la situacioacuten financiera e

10 antildeos

incluir la documentacioacuten sobre la que se sustenten



Tabla D8 In formac ioacute n cont able s oc iedades d e personas (ldquo partnershipsrdquo ) (continuacioacuten)

1 2 3 4 5 Obligacioacute n d e l levanza y co nservacioacuten de r egis tros

Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara l as de s oc iedad de so ciedades d e p ersonas Tipo de r egistro c on tab le d e l as Plazo de c onservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de p ersonas c onstituidas de l os regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la l egislacioacuten interna cont ables No tas Australia Siacute Para satisfacer las obligaciones 5 antildeos

impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

Austria Siacute La legislacioacuten tributaria obliga a la 7 antildeos llevanza de todos los registros necesarios para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria La legislacioacuten mercantil exige ademaacutes la llevanza de contabilidad por partida doble las pequentildeas sociedades de personas pueden utilizar los criterios contables de caja

Bahamas Siacute Se aplican las obligaciones impuestas Conforme a la LCBC 5 por el Derecho comuacuten respecto de la antildeos para los registros contabilidad Ademaacutes los prestatarios de operaciones de servicios con licencia estaacuten obligados a conservar registros de las operaciones que lleven a cabo relacioacuten con las actividades de la sociedad de personas

Bahrein Siacute Libros contables y registros suficientes 10 antildeos (5 para los y adecuados que permitan determinar registros y documentos la situacioacuten financiera real de la sobre los que se sociedad de personas balance de sustenten) situacioacuten y declaracioacuten de peacuterdidas y ganancias

Barbados Siacute Para satisfacer las obligaciones Indefinido No obstante impuestas a las sociedades de una vez transcurrido el personas y suficientes para explicar el plazo de 9 antildeos puede importe de la renta bruta las obtenerse a autorizacioacuten deducciones creacuteditos u otros importes para prescindir de ciertos que deban consignarse en cualquier registros declaracioacuten

Beacutelgica Siacute Para satisfacer las obligaciones 7 antildeos impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

Belice Siacute Para satisfacer las obligaciones 5-6 antildeos impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten




1 2 3 4 5





Bermudas Siacute Para todas las sociedades de personas registros contables suficientes para una rendicioacuten de cuentas exacta y para proporcionar informacioacuten plena sobre todos los asuntos relativos a la sociedad de personas a cualquier socio o representante legal A las sociedades de personas exentas se les aplican obligaciones especiacuteficas entre las que se incluye la contabilidad referida

5 antildeos a los efectos de la LCBC En otros casos depende de la naturaleza de las actividades de la sociedad de personas

Las sociedades sin licencia no estaacuten obligadas expresamente a llevar registros contables La ley de sociedades de personas obliga a los socios a rendir cuentas ante cualquier otro socio

(i) al activo el pasivo y el capital (ii) a los ingresos y pagos en efectivo (iii) adquisiciones y ventas e (iv) Ingresos y gastos de renta Las sociedades de personas exentas tienen que elaborar estados financieros conforme a los principios contables generalmente aceptados sin obligacioacuten de presentacioacuten ante las autoridades gubernamentales Los prestatarios de servicios financieros autorizados estaacuten obligados a la llevanza de otros registros adicionales

Botswana Siacute con fines tributarios Sin informacioacuten

Brasil Siacute Similar a las sociedades de capital 5 antildeos Las sociedades de personas pueden constituirse al amparo de la Ley de Sociedades y todas las obligaciones impuestas a estas se aplican tambieacuten a las sociedades de personas

Brunei Sociedades personalistasinternacionales

Siacute Toda la contabilidad y registros que sean necesarios para mostrar y explicar las operaciones de una sociedad personalista internacional y para mostrar en cualquier momento y con precisioacuten razonable la situacioacuten financiera de la sociedad en un


momento dado Canadaacute Siacute Para satisfacer las obligaciones


6 antildeos

China Siacute Libros contables justificantes informes financieros y recibos originales

10 antildeos

Chipre Siacute Los libros o cuentas que sean necesarios para exponer o explicar las operaciones y la situacioacuten financiera en la actividad negocio o profesioacuten

7 antildeos

Corea Siacute NA Libros contables y mercantiles 5 antildeos




1 2 3 4 5





Costa Rica Siacute Para satisfacer las obligaciones impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

4 antildeos

Dinamarca Siacute Para satisfacer las obligaciones impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

5 antildeos

Dominica No NA NA No existe la obligacioacuten legal de conservar la informacioacuten contable

Emiratos Aacuterabes Unidos Federal

Siacute Las sociedades colectivas y las comanditarias simples tienen que elaborar y conservar el balance de situacioacuten y la cuenta de resultados

Durante la vigencia de la sociedad de personas

Las sociedades comanditarias por acciones tienen las mismas obligaciones que las sociedades de

Emiratos Aacuterabes Unidos Sociedades colectivas del CFID

Siacute La sociedad de personas estaacute obligada a la llevanza y conservacioacuten de los registros contables que sean suficientes para reflejar y justificar sus operaciones Los socios tambieacuten tienen que llevar la contabilidad que muestre una visioacuten precisa y real de los beneficios y las peacuterdidas de cada ejercicio y la situacioacuten financiera al final del mismo

Hasta su extincioacuten capital

Emiratos Aacuterabes Unidos Sociedades personalistas deresponsabilidadlimitada del CFID Sociedades comanditarias del CFID

Siacute La sociedad de personas estaacute obligada a la llevanza y conservacioacuten de los registros contables que sean suficientes para reflejar y justificar sus operaciones y que muestren en cualquier momento y con precisioacuten razonable la situacioacuten financiera y que permita a los socios asegurar que la contabilidad satisface todos los requisitos legales La sociedad de personas tambieacuten estaacute obligada a llevar la contabilidad que muestre una visioacuten precisa y real de los beneficios y las peacuterdidas de cada ejercicio y la situacioacuten financiera al final del mismo

10 antildeos

Los estados financieros tienen que auditarse y depositarse

Eslovenia Siacute La legislacioacuten tributaria exige a los socios la conservacioacuten de los registros que les permitan calcular y pagar los impuestos

10 antildeos




1 2 3 4 5





Estados Unidos Siacute Para satisfacer las obligaciones impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

Siacute en la medida en que los contenidos de los mismos puedan ser de intereacutes para la aplicacioacuten de cualquier ley tributaria nacional Normalmente el plazo miacutenimo es de tres antildeos y con frecuencia indefinidamente maacutes extenso

Estonia Siacute El mismo que en el caso de las sociedades de capital

7 antildeos

Federacioacuten Rusa Siacute El objetivo prioritario de los registros contables es ofrecer informacioacuten

4 antildeos

iacutentegra y precisa de la actividad de una empresa y de su activo Los registros contables tienen que incluir asimismo informacioacuten suficiente para determinar la renta imponible

Filipinas Siacute El mismo que en el caso de las sociedades de capital

3 antildeos

Finlandia Siacute Todas las operaciones empresariales tienen que estar registradas cronoloacutegica y sistemaacuteticamente Debe ser posible controlar en todo momento la integridad de las anotaciones contables y configurar una visioacuten global del resultado y el balance de las actividades Toda operacioacuten debe tener justificante que la respalde Obligacioacuten de confeccionar informe anual que proporcione una visioacuten veriacutedica y precisa del activo pasivo y capital de la sociedad de personas de su situacioacuten financiera y de los resultados del ejercicio

10 antildeos

Gibraltar Siacute Para satisfacer las obligaciones impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

6 antildeos

Guatemala Siacute Estados financieros con excepcioacuten de la pequentildea empresa

5 antildeos





Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara l as de s oc iedad de so ciedades d e p ersonas Tipo de r egistro c on tab le d e l as Plazo de c onservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de p ersonas c onstituidas de l os regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la l egislacioacuten interna cont ables No tas Guernesey Siacute Los socios deben rendir cuentas de 6 antildeos No obstante a Sociedades forma precisa e informar iacutentegramente los efectos del impuesto colectivas de todos los asuntos relacionados con sobre la renta en el caso

la sociedad de personas a todo socio o de las sociedades de a su representante Ademaacutes de ello si personas que ejercen los socios perciben rentas procedentes una actividad econoacutemica de cualquier actividad o del o que perciben rentas arrendamiento de bienes tienen que procedentes del alquiler presentar registros detallados de de propiedades los ingresos y gastos y conservar la socios estaacuten obligados a documentacioacuten justificativa conservar sus registros

durante 6 antildeos contados a partir del final del ejercicio en el que se presentoacute la declaracioacuten del impuesto sobre la renta correspondiente

Guernesey Siacute Los registros deben contener la 6 antildeos No obstante a Las sociedades Sociedades informacioacuten necesaria para mostrar y los efectos del impuesto comanditarias comanditarias justificar todas las operaciones revelar sobre la renta en el caso estructuradas como

la posicioacuten financiera y posibilitar la de las sociedades de fondos de inversioacuten elaboracioacuten correcta del balance de personas que ejercen colectiva en renta fija-situacioacuten y de la cuenta de resultados una actividad econoacutemica variable tienen que Ademaacutes de ello si los socios perciben o que perciben rentas presentar sus estados rentas procedentes de cualquier procedentes del alquiler financieros ante la actividad o del arrendamiento de de propiedades los Comisioacuten de Servicios bienes tienen que presentar registros socios estaacuten obligados a Financieros de detallados de ingresos y gastos y conservar sus registros Guernesey conservar la documentacioacuten durante 6 antildeos contados justificativa a partir del final del

ejercicio en el que se presentoacute la declaracioacuten del impuesto sobre la renta correspondiente

Hong Kong China Siacute Los mismos que las sociedades de 7 antildeos capital

India Siacute Todos los registros necesarios para 8 antildeos determinar la obligacioacuten tributaria y para reflejar fielmente la contabilidad asiacute como para informar iacutentegramente de todos los asuntos relacionados con la sociedad de personas a cualquier socio

Indonesia Siacute Los mismos que las sociedades de 30 antildeos capital

Irlanda Siacute Los mismos que los de los restantes 6 antildeos Las sociedades contribuyentes que desarrollen una comanditarias de actividad econoacutemica inversioacuten tienen que

auditar su contabilidad anual





Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara l as de s oc iedad de so ciedades d e p ersonas Tipo de r egistro c on tab le d e l as Plazo de c onservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de p ersonas c onstituidas de l os regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la l egislacioacuten interna cont ables No tas Isla de Man Siacute Suficientes para mostrar un retrato fiel Los contribuyentes

de la situacioacuten financiera de la sociedad distintos de las personas de personas conforme con las juriacutedicas que realicen praacutecticas contables actualmente una actividad mercantil aplicables a estas sociedades Ademaacutes ejerzan una profesioacuten u de ello cuando resulte aplicable la otra actividad legislacioacuten tributaria los registros que econoacutemica o que deben conservarse son aquellos perciban rentas generados en el curso de la actividad procedentes del alquiler junto con la documentacioacuten justificativa en la Isla de Man estaacuten comprendidas la contabilidad los libros obligadas a conservar registros contratos vales y recibos y registros durante 6 antildeos en el caso de comercio con bienes calculados a partir de la todas las compras y ventas efectuadas conclusioacuten del ejercicio

correspondiente o si fuera posterior 6 antildeos tras la presentacioacuten de la declaracioacuten En el caso de otros contribuyentes personas fiacutesicas 2 antildeos desde la conclusioacuten del ejercicio de caacutelculo o si fuera posterior 2 antildeos desde la presentacioacuten de la declaracioacuten del impuesto sobre la renta

Islandia Siacute Las cuentas tienen que mostrar tanta 7 antildeos informacioacuten sobre las operaciones y sobre el balance de situacioacuten como soliciten los propietarios acreedores y organismos puacuteblicos y sea necesaria para estimar los ingresos y gastos el activo y el pasivo La contabilidad anual se elabora una vez por ejercicio

Islas Caimaacuten Siacute Los socios estaacuten obligados a rendir 5 antildeos a los efectos de Los fondos mutuos cuentas fidedignas y plena informacioacuten la legislacioacuten contra el constituidos como sobre todos los asuntos relativos a la blanqueo de capitales sociedades de personas sociedad de personas a cualquiera de En otro caso depende tienen que elaborar y sus socios o sus representantes de la naturaleza de las auditar sus estados

actividades de la financieros sociedad de personas

Islas Cook Siacute Depende del tipo de actividad que 5 antildeos desarrolle la sociedad de personas

Islas Marshall Siacute Informacioacuten sobre la situacioacuten No financiera de la sociedad de personas y cuando corresponda copias de las declaraciones anuales del impuesto sobre la renta de la sociedad de personas

Islas Turcas y No a menos que explote una No a menos que explote una actividad 6 antildeos Caicos actividad para la que sea para la que sea preceptiva la obtencioacuten

preceptiva la obtencioacuten de de licencia licencia





Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara l as de s oc iedad de so ciedades d e p ersonas Tipo de r egistro c on tab le d e l as Plazo de c onservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de p ersonas c onstituidas de l os regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la l egislacioacuten interna cont ables No tas Islas Viacutergenes Siacute Los socios estaacuten obligados a rendir 5 antildeos En caso de desarrollar Britaacutenicas cuentas fidedignas y plena informacioacuten una actividad para la que

sobre todos los asuntos relativos a la sea preceptiva la sociedad de personas a cualquiera de obtencioacuten de licencia es sus socios o sus representantes necesario auditar los

estados financieros Islas Viacutergenes Siacute Para satisfacer las obligaciones Siacute en la medida en que Estadounidenses impuestas a las sociedades de los contenidos de los

personas y suficientes para explicar el mismos puedan ser de importe de la renta bruta las intereacutes para la aplicacioacuten deducciones creacuteditos u otros importes de cualquier ley tributaria que deban consignarse en cualquier nacional Normalmente declaracioacuten el periacuteodo miacutenimo es de

tres antildeos y con frecuencia indefinidamente maacutes extenso

Israel Siacute NA 3-7 antildeos

Italia Siacute cuando exploten una Igual que en el caso de otros 10 antildeos actividad econoacutemica contribuyentes que exploten una

actividad econoacutemica Jamaica Siacute cuando exploten una Obligacioacuten de llevanza y conservacioacuten Sin determinar

actividad econoacutemica con fines tributarios Jersey Siacute Para satisfacer las obligaciones 10 antildeos en el caso de

impuestas a las sociedades de sociedades personalistas personas y suficientes para explicar el de responsabilidad importe de la renta bruta las limitada deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten En relacioacuten con las sociedades colectivas para satisfacer las obligaciones impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten Para las sociedades comanditarias suficiente para indicar y justificar las operaciones y para determinar con precisioacuten razonable la situacioacuten financiera en cualquier momento Para las sociedades personalistas de responsabilidad limitada registros contables suficientes para mostrar y justificar las operaciones y para determinar con precisioacuten razonable la situacioacuten financiera en cualquier momento

Liberia Se aplican las normas del Para satisfacer los requisitos impuestos 5 antildeos Derecho comuacuten por la sociedad de personas o cuando

se exijan en aplicacioacuten de la legislacioacuten tributaria los libros y registros que resulten suficientes para sustanciar el impuesto de acuerdo con su propio meacutetodo contable




1 2 3 4 5





Liechtenstein Siacute Balance inicial de situacioacuten cuenta de 10 antildeos Las normas contables activos y pasivos al final del ejercicio informe anual constituido por el balance de situacioacuten y la cuenta de resultados acompantildeados de notas explicativas cuando sea necesario

aplicables a las sociedades se aplican a las sociedades colectivas y comanditarias cuando todos los socios colectivos son personas juriacutedicas

Luxemburgo Siacute Suficiente para poder determinar la situacioacuten financiera de la sociedad de

10 antildeos

personas al menos al final del ejercicio y para permitir la elaboracioacuten de los estados financieros

Malasia Siacute Registros suficientes para reflejar la contabilidad real y proporcionar informacioacuten plena a cualquier socio o representante legal sobre todos los asuntos relacionados con la sociedad

7 antildeos excepto en Labuan son 6 antildeos

de personas En el caso de las sociedades comanditarias de Labuan libros documentos y registros y la comunicacioacuten de toda la informacioacuten relativa a todos los asuntos que afecten a la sociedad comanditaria

Malta Siacute Se aplican normas detalladas en virtud del derecho de sociedades mercantil y tributario

10 antildeos A las sociedades comanditarias utilizadas como fondos de inversioacuten colectiva asiacute como a otros tipos concretos de sociedades de personas se les aplican normas adicionales y maacutes especiacuteficas

Mauricio Siacute Libros y registros que permitan al Comisionado determinar la renta bruta y las deducciones pertinentes

5 antildeos Las sociedades de personas que exploten una actividad en el sector de los servicios financieros tienen que auditar sus estados financieros

Meacutexico Siacute Para satisfacer las obligaciones impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

5 antildeos El ordenamiento juriacutedico mexicano no contempla las sociedades de personas sin embargo siacute recoge las sociedades civiles figura juriacutedica mediante las que se persigue un objetivo comuacuten normalmente con rendimiento econoacutemico y que excluye la especulacioacuten





Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara l as de s oc iedad de so ciedades d e p ersonas Tipo de r egistro c on tab le d e l as Plazo de c onservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de p ersonas c onstituidas de l os regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la l egislacioacuten interna cont ables No tas Montserrat Siacute Los socios estaacuten obligados a mostrar la 6 antildeos

contabilidad real y a proporcionar informacioacuten plena a cualquier socio o representante legal sobre todos los asuntos relacionados con la sociedad de personas

Nauru Siacute No se especifica No

Niue Siacute Contabilidad veraz e informacioacuten 7 antildeos completa

Noruega Siacute Estados financieros 3 5 o 10 antildeos dependiendo del tipo de documento

Nueva Zelanda Siacute Para satisfacer las obligaciones 7 antildeos impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

Paiacuteses Bajos Siacute Los libros y registros y todos los 7 antildeos asuntos relativos a la actividad econoacutemica tienen que llevarse y conservarse de forma tal que muestren en cualquier momento los derechos y obligaciones de la sociedad de personas asiacute como cualquier otro dato que pudiera tener importancia para la determinacioacuten de los impuestos

Panamaacute Siacute Los mismos que los exigidos a las 5 antildeos sociedades de capital

Polonia Siacute ciertos tipos de Los mismos que los exigidos a las Indefinidamente para los sociedades de personas sociedades de capital estados financieros pueden presentar una aprobados 5 antildeos otros declaracioacuten simplificada registros

Qatar Siacute Los que permitan a la sociedad de 6 antildeos personas contabilizar iacutentegramente sus beneficios

Reino Unido Siacute Las sociedades de personas estaacuten 5 antildeos cuando se Cuando los socios de Sociedades obligadas a conservar cuantos registros explote una actividad una sociedad de colectivas y sean necesarios para elaborar una profesioacuten o negocio en personas sean (a) comanditarias declaracioacuten tributaria correcta y otro caso 21 meses sociedades de

completa salvo en el caso de responsabilidad limitada inspeccioacuten o (b) sociedades

ilimitadas cuyos socios sean cada uno de ellos sociedades limitadas la sociedad de personas tendraacute que presentar al Registro Mercantil su contabilidad anual auditada acompantildeada de las contabilidades de las sociedades que la integran





Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara l as de s oc iedad de so ciedades d e p ersonas Tipo de r egistro c on tab le d e l as Plazo de c onservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de p ersonas c onstituidas de l os regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la l egislacioacuten interna cont ables No tas Reino Unido Siacute Las sociedades personalistas de 3 antildeos Las SPRL tienen que Sociedades responsabilidad limitada deben presentar su contabilidad personalistas de conservar los registros necesarios para auditada ante el Registro responsabilidad sustanciar y explicar todas las Mercantil limitada operaciones de la SPRL y para permitir

conocer con precisioacuten suficiente en todo momento la situacioacuten financiera actual de la SPRL

Samoa Siacute Para satisfacer las obligaciones 12 antildeos Sociedades impuestas a las sociedades de personalistas personas y suficientes para explicar el locales importe de la renta bruta las

deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

Samoa Siacute Suficientes para que el socio colectivo 7 antildeos Sociedades pueda rendir cuentas a otros socios comanditarias e internacionales San Cristoacutebal y Siacute Registros contables suficientes para 5 antildeos en aplicacioacuten de Las sociedades Nieves sustanciar y justificar las operaciones la LCBC comanditarias que Sociedades de las sociedades comanditarias y que exploten una actividad comanditarias muestren con precisioacuten razonable en para la que sea (uacutenicamente en San cualquier momento la situacioacuten preceptiva la obtencioacuten Cristoacutebal) financiera de la sociedad comanditaria de licencia tienen que

presentar su contabilidad anual auditada La ley del impuesto sobre el consumo obliga a las personas que lleven a cabo actividades econoacutemicas a conservar los registros concernientes a sus rentas brutas

San Marino Siacute Diario y libro de caja libro de inventario 5 antildeos y libro de inmovilizado y copias originales de la correspondencia y de las facturas recibidas y enviadas Cierto tipo de sociedad de personas estaacute sujeta a todos los requisitos contables aplicables a las sociedades de capital

San Vicente y las Siacute Contabilidad fidedigna e informacioacuten 6 antildeos Las sociedades de Granadinas plena de todos los asuntos que afecten personas soacutelo pueden

a la sociedad de personas ante ejercer su actividad cualquier socio o representante legal localmente

Santa Luciacutea Siacute Contabilidad fidedigna e informacioacuten No Los socios sujetos a plena de todos los asuntos que afecten tributacioacuten tienen que a la sociedad de personas cumplir con las

obligaciones de auditoriacutea y presentacioacuten de declaracioacuten derivas de la Ley del impuesto sobre la renta

Seychelles Siacute Registros contables equivalentes a los No obligatorios para las sociedades de capital




1 2 3 4 5 Obligacioacute n d e llevanza y co nservacioacuten de regis tros

Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara las de soc iedad de so ciedades d e personas Tipo de registro c on tab le d e las Plazo de conservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de personas c onstituidas de los regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la legislacioacuten interna cont ables No tas Singapur Siacute La Ley de sociedades de personas 5 antildeos

exige la llevanza de registros suficientes para reflejar la contabilidad real y proporcionar informacioacuten plena a cualquier socio sobre todos los asuntos relacionados con la sociedad de personas Por su parte la ley de sociedades personalistas de responsabilidad limitada exige registros suficientes para explicar las operaciones y la situacioacuten financiera de las sociedades comanditarias y para permitir la elaboracioacuten del balance de situacioacuten y la cuenta de resultados que permiten ver claramente la situacioacuten real La Ley de sociedades comanditarias exige registros suficientes para explicar las operaciones y la situacioacuten financiera de la sociedad comanditaria

Sudaacutefrica Siacute se aplican los derechos y obligaciones derivados del Derecho comuacuten

Cada socio estaacute obligado a rendir cuentas a los restantes socios sobre su administracioacuten de la actividad de la sociedad de personas Existe la obligacioacuten de rendicioacuten formal de cuentas anualmente o en los momentos que determine la praacutectica habitual de la actividad Tambieacuten se presentaraacute la contabilidad con motivo de la extincioacuten de la sociedad de personas La ley del impuesto sobre la renta exige que la contabilidad comprenda toda la informacioacuten que sea necesaria para determinar la renta imponible de los socios

5 antildeos

Suecia Siacute Todas las operaciones empresariales 10 antildeos tienen que estar registradas cronoloacutegica y sistemaacuteticamente Debe ser posible controlar en todo momento la integridad de las anotaciones contables y configurar una visioacuten global del resultado y el balance de las actividades Toda operacioacuten debe tener justificante que la respalde Las grandes sociedades personalistas y aquellas que tengan al menos un socio que sea una persona juriacutedica estaacuten obligadas a confeccionar un informe anual que proporcione una visioacuten veriacutedica y precisa del activo pasivo y capital de la sociedad de personas de su posicioacuten financiera y de los resultados del ejercicio




1 2 3 4 5





Suiza Siacute Ley de comercio ldquoLa contabilidad exigida conforme a la naturaleza de su actividad que refleje claramente su situacioacuten financierardquo

10 antildeos

Ley tributaria ldquoContabilidad de sus beneficios declaracioacuten de activo y pasivo asiacute como declaracioacuten del gasto y de las inversiones personalesrdquo

Turquiacutea Siacute para determinados comerciantes se aplica un meacutetodo simplificado de contabilidad

Conforme a las disposiciones del Comunicado general sobre el sistema contable y la Ley sobre procedimiento tributario

10 antildeos

Uruguay Siacute Libro mayor libro de inventario y copias de todos los documentos

20 antildeos

Vanuatu Siacute No se especifica No



Tabla D9 Informacioacuten contable fundaciones

La Tabla D9 muestra las obligaciones aplicables a las fundaciones en materia de registros contables


La columna 2 indica si existe la obligacioacuten de llevanza y conservacioacuten de registros contables en el caso de las fundaciones




Tabla D9 Informac ioacuten contable fun dacio nes

1 2 3 4 5 Oblig ac ioacuten de llevanza y c on servacioacute n d e

Jurisdic cioacuten y tipo de fundac ioacuten

regis tros c on tables para las fundaciones c onstituidas en


virtud de la legislacioacuten in terna

Tipo de registro contable de las fun dacio nes constituidas en virt ud de la legislacioacute n interna

Plazo de conservacioacuten de los regist ros contables Notas


10 antildeos Si la fundacioacuten lleva a cabo una actividad econoacutemica las normas contenidas en el Coacutedigo de comercio resultan aplicables Ademaacutes ciertas leyes estatales pueden imponer requisitos adicionales

Andorra Siacute Balance de situacioacuten cuenta de resultados y otros registros

Miacutenimo 5 antildeos para los registros de operaciones seguacuten la LCBC

Anguila Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Pueden constituirse fundaciones en Anguila desde 2008 No se ha facilitado informacioacuten sobre las obligaciones relativas a la llevanza y conservacioacuten de registros contables


Siacute si realiza una actividad

Registros de cuantas actividades esteacuten relacionadas con la actividad de acuerdo con los

10 antildeos

econoacutemica requerimientos aplicables al sector de forma que en cualquier momento puedan inferirse a partir de tales registros los derechos y obligaciones de la fundacioacuten

Argentina Siacute Libro de inventario balance de situacioacuten y cuenta de resultados

10 antildeos

Aruba Siacute Los libros y registros de una fundacioacuten deben proporcionar una visioacuten clara de los activos el pasivo los derechos y obligaciones de la fundacioacuten en todo momento

10 antildeos



Austria Siacute Todos los registros necesarios para la 7 antildeos determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria

Bahamas Siacute Registro de todas las cantidades percibidas Conforme a la LCBC un gastadas y distribuidas las adquisiciones y miacutenimo de 5 antildeos ventas realizadas y el activo y pasivo de la fundacioacuten

Beacutelgica Siacute Los mismos que para las sociedades de capital 7 antildeos

Belice Siacute Cuantos registros y cuentas consideren Miacutenimo 6 antildeos La Ley sobre necesario o deseable tener el consejo de la Fundaciones de Belice fundacioacuten se aproboacute en 2010

Brasil Siacute Se aplican las normas contables brasilentildeas 5 antildeos Balance de situacioacuten cuenta de resultados declaracioacuten de fuentes y utilizacioacuten de fondos

Chile Siacute si la fundacioacuten desarrolla una actividad comercial

Los registros deben adecuarse a los principios contables generalmente aceptados e incluir el balance de situacioacuten y toda la documentacioacuten subyacente

6 antildeos maacutes largo cuando sea necesario para determinar impuestos futuros (por ej por traslado de peacuterdidas a ejercicios futuros)

Ademaacutes de los principios contables generalmente aceptados locales desde 2009 Chile ha ido aplicando gradualmente la Norma Internacional de Informacioacuten Financiera (NIIF)

Corea Siacute para las Balance de situacioacuten cuenta de resultados y No fundaciones para el certificado emitido por un perito contable bienestar social

Costa Rica Siacute Libros obligatorios facturas y otros documentos 4 antildeos justificativos de las operaciones

Dinamarca Siacute De forma que ingresos y gastos consten 5 antildeos claramente

Eslovenia Siacute Igual que para las sociedades de capital 10 antildeos

Espantildea Siacute Los mismos requisitos que para las sociedades 6 antildeos en caso de desarrollar Las fundaciones tienen de capital una actividad econoacutemica que constituirse sin

aacutenimo de lucro y perseguir un fin de intereacutes general

Estonia Siacute Igual que para las sociedades de capital 7 antildeos

Federacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Rusa Finlandia Siacute Todas las operaciones empresariales tienen que 10 antildeos

estar registradas cronoloacutegica y sistemaacuteticamente Debe ser posible controlar en todo momento la integridad de las anotaciones contables y configurar una visioacuten global del resultado y el balance de las actividades Toda operacioacuten empresarial tiene que tener justificante que la respalde La fundacioacuten estaacute obligada a confeccionar un informe anual que proporcione una visioacuten veriacutedica y precisa del activo pasivo y capital de su situacioacuten financiera y de los resultados del ejercicio El informe anual tiene que estar auditado

Francia Siacute si la fundacioacuten Balance de situacioacuten cuenta de resultados y 10 antildeos lleva a cabo una anexo sobre base anual actividad econoacutemica

Grecia Siacute Conforme al coacutedigo de registros y datos 6 antildeos

Guatemala Siacute cuando la Registros contables iacutentegros 4 antildeos fundacioacuten lleva a cabo una actividad econoacutemica tiene que llevar registros contables a los efectos tributarios

Hungriacutea Siacute igual que para Los mismos que para las sociedades de capital 810 antildeos las sociedades de



capital

Indonesia Siacute Las fundaciones estaacuten obligadas a recopilar la 10 antildeos informacioacuten financiera en balances de resultados declaraciones de renta declaraciones de flujo de caja e informes financieros Estos registros deben sustentarse sobre documentos tales como facturas y otras pruebas (por ej contratos) el libro diario y el libro mayor

Israel No NA NA Algunas fundaciones tienen que presentar declaracioacuten tributaria

Italia Siacute cuando lleven a Los mismos que cualquier otro contribuyente que 10 antildeos cabo una actividad desarrolle una actividad econoacutemica econoacutemica

Japoacuten Siacute Balance de situacioacuten cuenta de resultados y 10 antildeos otros registros

Liberia Siacute (a) Todos los importes recibidos gastados y 5 antildeos distribuidos por la fundacioacuten y los conceptos por los que se recibieron o gastaron (b) todas las ventas y adquisiciones de bienes que realice la fundacioacuten (c) activo y pasivo de la fundacioacuten

Liechtenstein Siacute Las normas aplicables a las sociedades se 10 antildeos Los prestatarios de aplican igualmente a las fundaciones que servicios con licencia exploten una actividad econoacutemica o negocio Las que presten sus servicios fundaciones que no lleven a cabo tal actividad al consejo de una tienen que llevar una contabilidad propia fundacioacuten que no correcta regular clara y adecuada acompantildeada desarrolle actividad de los registros justificativos que sean comercial alguna tienen necesarios que elaborar una

declaracioacuten en ese sentido y confirmar la disponibilidad de la declaracioacuten del activo y pasivo

Luxemburgo No No No Las fundaciones pueden constituirse uacutenicamente con fines puacuteblicos

Macao China Siacute Las mismas obligaciones que las sociedades 10 antildeos Igual que para las cotizadas sociedades cotizadas

Malasia Siacute Las fundaciones estaacuten obligadas a conservar la El plazo de conservacioacuten de 6 contabilidad y los registros que resulten antildeos se aplica a todas las adecuados y a elaborar informes anuales fundaciones en Malasia auditados Labuan incluido

Malta Siacute si llevan a cabo Se aplica la normativa tributaria general 9 antildeos La informacioacuten aportada una actividad es la exigida por la econoacutemica legislacioacuten tributaria En

virtud de las normas especiacuteficas que rigen las fundaciones la informacioacuten contable exigida consiste en (1) activo y pasivo (balance de situacioacuten) (2) ingresos y gastos (resultados) (3) otra contabilidad que pueda exigirse Esta informacioacuten debe conservarse durante 10 antildeos

Meacutexico Siacute Suficiente para explicar el importe de la renta 5 antildeos bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

Moacutenaco Siacute Presentacioacuten del informe de situacioacuten financiera 30 antildeos de la fundacioacuten ante el Ministerio de Estado del principado




Paiacuteses Bajos Siacute si desarrolla una actividad econoacutemica y sobrepasa un cierto umbral de

Las mismas obligaciones que se aplican a las sociedades de capital

7 antildeos

actividad Panamaacute Siacute Suficientes para informar a los beneficiarios de la

situacioacuten del activo tal como se especifique en su escritura de constitucioacuten o en sus estatutos

5 antildeos

Cuando esteacuten sujetas a tributacioacuten en Panamaacute tendraacuten que presentar una declaracioacuten del impuesto sobre la renta y llevar y conservar registros contables

Polonia Siacute Los mismos que los exigidos a las sociedades de capital

Indefinidamente para los estados financieros aprobados 5 antildeos otros registros

Portugal Siacute Meacutetodo contable simplificado 10 antildeos Las fundaciones tienen que constituirse sin aacutenimo de lucro y perseguir un fin de intereacutes general

Qatar siacute Los libros contables necesarios para reflejar con exactitud su situacioacuten financiera

6 antildeos

Repuacuteblica Checa

Siacute Estados financieros auditados 5 o 10 antildeos


Siacute Las mismas obligaciones que las sociedades de capital

5 antildeos (10 para los estados financieros e informes anuales)


Siacute Los libros contables que reflejen todos los importes recibidos gastados y distribuidos por la fundacioacuten y los conceptos por los que se recibieron gastaron o distribuyeron todas las ventas y adquisiciones y el activo y el pasivo de la fundacioacuten

En aplicacioacuten de la Ley sobre fundaciones de San Cristoacutebal 12 antildeos Conforme a la Ordenanza sobre fundaciones multiformes de San Cristoacutebal 6 antildeos

San Marino Siacute Las mismas obligaciones que las sociedades de capital

5 antildeos

Suecia Siacute Todas las operaciones empresariales tienen que estar registradas cronoloacutegica y sistemaacuteticamente Debe ser posible controlar en todo momento la integridad de las anotaciones contables y configurar una visioacuten global del resultado y el balance de las actividades Toda operacioacuten debe tener justificante que la respalde La fundacioacuten estaacute obligada a confeccionar un informe anual que proporcione una visioacuten veriacutedica y precisa del activo pasivo y capital de su situacioacuten financiera y de los resultados del ejercicio El informe anual tiene que estar auditado

10 antildeos

Suiza Siacute Registros contables auditados conforme a los mismos requisitos aplicables a las sociedades de capital

10 antildeos para aquellas fundaciones que desarrollan una actividad comercial

En algunos casos excepcionales las pequentildeas fundaciones pueden estar exentas de la obligacioacuten de auditar sus cuentas

Turquiacutea Siacute Conforme a las disposiciones del Comunicado general sobre el sistema contable y la Ley sobre procedimiento tributario

5 antildeos Si la fundacioacuten persigue un fin empresarial se le aplica la legislacioacuten tributaria pertinente

Uruguay Siacute Es obligatoria la elaboracioacuten uniforme de un registro para la identificacioacuten de las operaciones y los justificantes de todos los gastos Presentacioacuten obligatoria ante el Ministerio de Gobierno de un informe anual sobre la situacioacuten

Indefinidamente

financiera de la fundacioacuten


384 ndash ANEXO A ndash GLOSARIO DE CONCEPTOS CLAVE

Anexo A

Glosario de conceptos clave

Clave para la interpretacioacuten de los acroacutenimos

AII Acuerdo para el Intercambio de Informacioacuten (veacutease Acuerdos internacionales que posibilitan el intercambio de informacioacuten con fines tributarios)

CDI Convenio para evitar la doble imposicioacuten (veacutease Acuerdos internacionales que posibilitan el intercambio de informacioacuten en materia tributaria)

JAHGA Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad Acroacutenimo procedente de su denominacioacuten en ingleacutes ldquoJoint Ad hoc Group on Accountsrdquo Veacutease ldquoEstaacutendares del JAHGArdquo

LCBC Legislacioacuten contra el blanqueo de capitales (veacutease Legislacioacuten contra el blanqueo de capitales)

TAJM Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua

Asuntos penales en materia fiscal asuntos civiles en materia fiscal todos los asuntos fiscales

Las tablas y las valoraciones resumidas contienen referencias a la posibilidad de intercambiar u obtener informacioacuten en relacioacuten con asuntos penales en materia fiscal en asuntos civiles en materia fiscal o en todos los asuntos fiscales Estas expresiones hacen referencia al asunto con el que estaacute relacionada la informacioacuten La expresioacuten ldquoasuntos penales en materia fiscalrdquo significa los casos en materia fiscal en los que se observa una conducta intencional susceptible de encausamiento por viacutea penal en la jurisdiccioacuten que requiere la informacioacuten En este contexto por ldquolegislacioacuten penalrdquo se entiende toda norma juriacutedica en materia penal designada como tal por la legislacioacuten interna con independencia de que esteacute compilada en el Derecho tributario en el coacutedigo penal o en otros coacutedigos o leyes Un caso civil en materia fiscal es aquel relacionado con la administracioacuten y aplicacioacuten de la normativa tributaria de una jurisdiccioacuten que no constituye un caso penal en materia fiscal

Por tanto cuando una jurisdiccioacuten comunica que puede intercambiar informacioacuten en ldquotodos los asuntos fiscalesrdquo esto quiere decir simplemente que es capaz de comunicar informacioacuten relativa a casos tanto civiles como penales en materia fiscal Sin embargo el hecho de que una jurisdiccioacuten intercambie informacioacuten en todos los asuntos fiscales no implica necesariamente que pueda intercambiar toda la informacioacuten pertinente en relacioacuten con esos asuntos fiscales Las disposiciones sobre secreto u otros obstaacuteculos al


ANEXO A ndash GLOSARIO DE CONCEPTOS CLAVE - 385

intercambio pueden impedir a las autoridades obtener la informacioacuten solicitada Por tanto una jurisdiccioacuten capaz de intercambiar informacioacuten en todos los asuntos fiscales pero que mantiene el requisito de intereacutes nacional no cumple los estaacutendares internacionales en lo que al intercambio de informacioacuten se refiere

Requisito de intereacutes tributario nacional

Existe el requisito de intereacutes tributario nacional cuando en aplicacioacuten de la legislacioacuten interna de una jurisdiccioacuten a la que se solicita informacioacuten o de su normativa o de su praacutectica administrativa las autoridades fiscales de ese paiacutes uacutenicamente pueden obtener y facilitar informacioacuten en respuesta a un requerimiento especiacutefico si esa informacioacuten es tambieacuten relevante a los efectos tributarios internos La presencia del requisito de intereacutes tributario nacional puede suponer un notable impedimento al intercambio de informacioacuten

Principio de doble incriminacioacuten

El intercambio de informacioacuten puede verse dificultado por la aplicacioacuten del principio de doble incriminacioacuten Este principio establece que la asistencia puede prestarse uacutenicamente si la conducta objeto de investigacioacuten (y que genera la peticioacuten de informacioacuten) constituiriacutea tambieacuten un delito conforme a la normativa de la jurisdiccioacuten a la que se le solicita en caso de que se hubiera producido alliacute Cuando las definiciones de delito tributario son muy similares el principio de doble incriminacioacuten no representa por lo general un impedimento para el intercambio de informacioacuten a efectos de los asuntos penales en materia fiscal Sin embargo el hecho de que las definiciones sean notablemente distintas puede impedir en muchos casos que la jurisdiccioacuten requirente obtenga informacioacuten vital para una investigacioacuten seguida en un caso penal en materia fiscal El principio de doble incriminacioacuten puede denominarse tambieacuten ldquoprincipio de doble criminalidadrdquo

Legislacioacuten contra el blanqueo de capitales

La legislacioacuten contra el blanqueo de capitales (LCBC) tiende en liacuteneas generales a impedir a detectar y a castigar la ocultacioacuten del origen ilegal de las ganancias derivadas de actividades delictivas y recientemente se ha orientado tambieacuten hacia las actividades de financiacioacuten del terrorismo

En muchos casos las jurisdicciones comunican que o bien las autoridades gubernamentales o las personas comprendidas en el aacutembito subjetivo de la LCBC (normalmente los prestatarios de servicios) de esa jurisdiccioacuten deben conservar la informacioacuten que sus autoridades pueden obtener esa informacioacuten y en algunos casos que pueden intercambiarla tambieacuten por razoacuten de esas mismas normas Esto es importante a los efectos de determinar hasta queacute punto una jurisdiccioacuten ha aplicado los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten dado que los requisitos relativos a la conservacioacuten de la informacioacuten y las facultades para obtenerla son aspectos cruciales de estos estaacutendares No obstante es importante recordar que los requisitos aplicables en virtud de la LCBC no son necesariamente un sustituto perfecto de las normas orientadas especiacuteficamente a la conservacioacuten de informacioacuten con fines tributarios Por ejemplo los registros contables que deben conservarse en aplicacioacuten de la LCBC pueden no ajustarse a los estaacutendares determinados por el JAHGA Asimismo las facultades para obtener



informacioacuten en virtud de las normas tributarias pueden no ser aplicables a la informacioacuten conservada a los efectos de la LCBC Sin embargo la conservacioacuten de esta informacioacuten es importante en siacute misma y las facultades para obtener informacioacuten con fines tributarios pueden ser lo suficientemente amplias en muchos casos como para permitir el acceso a las autoridades fiscales Asimismo estas normas bien pueden tener un efecto disuasorio en relacioacuten con la evasioacuten fiscal y constituyen un elemento importante entre los rasgos de transparencia definidos por una jurisdiccioacuten

Los estaacutendares internacionales contra el blanqueo de capitales estaacuten detallados en las Cuarenta Recomendaciones del Grupo de Accioacuten Financiera (GAFI) respaldadas por maacutes de 130 jurisdicciones Las Cuarenta Recomendaciones abarcan todas las medidas que deben adoptar los sistemas nacionales en su normativa penal y en su sistema reglamentario las medidas preventivas que deben adoptar las instituciones financieras y ciertos otros empresarios y profesionales y disposiciones relativas a la cooperacioacuten internacional Entre los elementos clave de las Cuarenta Recomendaciones se incluyen los siguientes

bull Norma ldquoconozca a su clienterdquo que obliga a la institucioacuten a la que se aplica a identificar y verificar la identidad de sus clientes comprendidos los beneficiarios efectivos en el caso de las personas juriacutedicas y a aplicar con continuidad la diligencia debida en sus relaciones comerciales

bull Las instituciones a las que se aplican deben conservar cuantos registros conteniendo datos identificativos cuentas y operaciones sean necesarios para satisfacer inmediatamente los requerimientos de informacioacuten debidamente emitidos por las autoridades de la jurisdiccioacuten Estos registros deben conservarse durante al menos 5 antildeos (incluso despueacutes de la terminacioacuten de la relacioacuten comercial)

bull Los paiacuteses deben garantizar que sus autoridades puedan acceder a documentos y a informacioacuten que puedan utilizar en sus investigaciones sobre blanqueo de capitales y delitos subyacentes y en el encausamiento y otras actuaciones conexas Entre otras se incluyen las facultades para recurrir a medidas coercitivas para la presentacioacuten de los registros que obren en poder de las instituciones financieras y otras personas para la buacutesqueda y registro de personas y locales y para el embargo y la captacioacuten de pruebas

bull Los paiacuteses deben garantizar que sus autoridades competentes pueden prestar de forma raacutepida constructiva y efectiva el rango maacutes amplio posible de asistencia juriacutedica mutua y de cooperacioacuten internacional en relacioacuten con la investigacioacuten el encausamiento y otras actuaciones en materia de blanqueo de capitales y financiacioacuten del terrorismo En concreto los paiacuteses no deben rechazar un requerimiento de asistencia juriacutedica mutua motivaacutendolo uacutenicamente en el hecho de que el delito incluya tambieacuten cuestiones fiscales o sobre la base de la existencia de normativa interna sobre secreto o confidencialidad aplicable a las instituciones financieras Los paiacuteses deben prestar igualmente asistencia mutua a pesar de la ausencia de doble incriminacioacuten

Acciones al portador

Muchas jurisdicciones permiten la emisioacuten de instrumentos al portador tanto deuda como acciones Muy habitualmente un tiacutetulo al portador es aquel en el que los derechos



legales que documenta el instrumento pertenecen a la persona que tiene su posesioacuten fiacutesica En esto se diferencian de los tiacutetulos ldquonominativosrdquo respecto de los que la propiedad legal no se basa en la tenencia sino en la inscripcioacuten de la propiedad en el libro mayor u otro registro Sin embargo el hecho de que los instrumentos se emitan al portador no impide la identificacioacuten de los propietarios cuando existen los mecanismos oportunos al efecto Entre estos mecanismos existen dispositivos que impiden la emisioacuten de acciones al portador a menos que estas se depositen ante un custodio acreditado u otros mecanismos de inmovilizacioacuten similares Algunas jurisdicciones permiten la emisioacuten de acciones al portador pero al mismo tiempo exigen a las personas que posean una participacioacuten en una sociedad cotizada que notifiquen a la sociedad las adquisiciones o enajenaciones de cualquier naturaleza en su cuota de participacioacuten que hagan que esta exceda o quede por debajo de un cierto porcentaje del capital en acciones emitido Asimismo las normas contra el blanqueo de capitales (por ejemplo la Tercera Directiva contra el Blanqueo de capitales) amplia con frecuencia los requisitos de identificacioacuten de clientes y de conservacioacuten de registros a una serie de profesionales entre los que se encuentran los auditores los contables externos y los asesores fiscales en el ejercicio de su actividad profesional En muchas jurisdicciones se obliga a las sociedades a contratar a estos profesionales para la explotacioacuten de su actividad por lo que quedan sujetas a las normas sobre diligencia debida aplicables a los profesionales en cuestioacuten En teacuterminos maacutes generales el Grupo de Accioacuten Financiera en su recomendacioacuten 33 recomienda que los ldquo[p]aiacuteses deben asegurarse de que existe informacioacuten adecuada precisa y oportuna relativa a la propiedad efectiva y al control de las personas juriacutedicas que puedan obtener o a la que puedan tener acceso las autoridades competentes en el momento oportuno En concreto los paiacuteses en los que haya personas juriacutedicas que puedan emitir acciones al portador deben adoptarse las medidas necesarias para garantizar que estas no se mal utilizan con la finalidad de blanquear capitales y ser capaces de demostrar la idoneidad de esas medidasrdquo

Algunas jurisdicciones requieren que los tiacutetulos al portador queden ldquoinmovilizadosrdquo Esto significa que el instrumento de duda debe depositarse ante un custodio quien los poseeraacute en nombre del propietario legal En estas circunstancias puede conocerse la propiedad de la accioacuten o del instrumento de deuda y los cambios en la propiedad no pueden efectuarse sin conocimiento del custodio

Disposiciones sobre confidencialidad

Las disposiciones sobre confidencialidad en los acuerdos para el intercambio de informacioacuten (o en el artiacuteculo sobre intercambio de informacioacuten de los convenios para evitar la doble imposicioacuten) determinan por lo general que toda informacioacuten recibida podraacute desvelarse uacutenicamente a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y oacuterganos administrativos) encargadas de la liquidacioacuten o recaudacioacuten de los impuestos comprendidos en el aacutembito del convenio de su aplicacioacuten efectiva de la persecucioacuten del incumplimiento o de la resolucioacuten de los recursos relativos a los mismos Lo normal es que la informacioacuten recibida no pueda comunicarse a ninguna otra persona ni autoridad gubernamental ni a terceras jurisdicciones salvo que exista una disposicioacuten especiacutefica en el convenio que permita esta comunicacioacuten Veacutease el artiacuteculo 8 (Confidencialidad) del Acuerdo sobre el Intercambio de Informacioacuten en Materia Tributaria de la OCDE el apartado 2 del artiacuteculo 26 (Intercambio de informacioacuten) del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE y el paacuterrafo 122 de los Comentarios al mismo



Acuerdos internacionales que posibilitan el intercambio de informacioacuten en materia tributaria

Los estaacutendares internacionales para el intercambio de informacioacuten en materia tributaria estaacuten contenidos tanto en el artiacuteculo 26 (Intercambio de Informacioacuten) del Modelo de Convenio de la OCDE como en el Modelo de Acuerdo sobre intercambio de informacioacuten en materia tributaria de la OCDE No obstante el intercambio de informacioacuten tambieacuten estaacute previsto en diversos otros acuerdos internacionales Si bien los estaacutendares internacionales exigen el intercambio de informacioacuten previa peticioacuten en todos los asuntos fiscales para la administracioacuten y la aplicacioacuten de la normativa fiscal nacional de los signatarios de los convenios otros instrumentos pueden ser menos extensivos en las obligaciones que imponen a las partes Por ejemplo muchos paiacuteses son signatarios de Tratados de asistencia juriacutedica mutua (TAJM) orientados a promover la cooperacioacuten internacional en los casos penales En algunos casos estos convenios pueden abarcar asuntos fiscales bien porque el delito fiscal esteacute tipificado como delito o porque esteacute relacionado con un delito penal (es decir que el caso estaacute relacionado con los beneficios derivados de un delito cometido respecto de los que ademaacutes se ha evadido el impuesto) En otros casos el acuerdo puede incluir un protocolo fiscal que exija el intercambio de informacioacuten en asuntos netamente fiscales

Los que siguen son una muestra de distintos instrumentos habitualmente utilizados por los paiacuteses estudiados en este informe

Modelo de Convenio Tributario de la OCDE

El Modelo de Convenio Tributario de la OCDE constituye la base de una red de maacutes de 3000 convenios fiscales bilaterales La OCDE publicoacute su primer Modelo en 1963 que se actualizoacute en 1977 y de nuevo en 1992 Desde 1992 las actualizaciones al Modelo se han publicado con mayor frecuencia en 1994 1997 2000 2003 2005 y 2008 La uacuteltima actualizacioacuten publicada es de 2010

El Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE constituye la viacutea para abordar con uniformidad los problemas maacutes habituales que surgen en el campo de la doble imposicioacuten internacional Este Modelo aclara normaliza y confirma la situacioacuten tributaria de los contribuyentes que llevan a cabo actividades transfronterizas de naturaleza comercial industrial financiera u otra mediante la aplicacioacuten de soluciones comunes a casos ideacutenticos de doble imposicioacuten

El artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE constituye la base legal mayoritariamente aceptada para el intercambio de informacioacuten bilateral con fines tributarios El artiacuteculo 26 establece la obligacioacuten de intercambiar aquella informacioacuten que previsiblemente pueda resultar de intereacutes para la correcta aplicacioacuten de los convenios asiacute como a los efectos de la administracioacuten y la aplicacioacuten de la normativa tributaria interna de los Estados contratantes Las jurisdicciones no pueden ldquoechar las redesrdquo con total libertad o pedir informacioacuten de dudosa pertinencia respecto de los asuntos fiscales de un contribuyente Ademaacutes el Estado requirente debe haber agotado todos los medios de los que disponga a nivel interno para acceder a la informacioacuten solicitada excepto aquellos que hubieran generado dificultades desproporcionadas



En julio de 2005 se actualizoacute el artiacuteculo 26 antildeadieacutendole los apartados 4 y 5 Estos paacuterrafos expresan claramente que una jurisdiccioacuten no puede rechazar un requerimiento de informacioacuten uacutenicamente por carecer de intereacutes nacional en la informacioacuten (apartado 4) o porque esta obre en poder de un banco u otra institucioacuten financiera (apartado 5) El secreto bancario no es incompatible con los requisitos del artiacuteculo 26 y virtualmente todas las jurisdicciones tienen normas sobre secreto bancario o sobre confidencialidad El Modelo de Convenio Fiscal de Naciones Unidas se actualizoacute en octubre de 2008 para incorporar el nuevo artiacuteculo 26 del Modelo de la OCDE Si bien la redaccioacuten del Modelo de NU difiere levemente el fondo es el mismo que el del artiacuteculo de la OCDE especialmente por lo que respecta a los contenidos de los paacuterrafos 4 y 5

Finalmente cuando se intercambia la informacioacuten el proceso se realiza bajo normas de estricta confidencialidad hecho que se preveacute expresamente en el artiacuteculo 26 seguacuten el que la informacioacuten recibida se mantendraacute en secreto y podraacute utilizarse uacutenicamente a los efectos de lo previsto en el convenio

La edicioacuten actual del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE actualizado el 22 de julio de 2010 recoge la circunstancia de que Austria Beacutelgica Luxemburgo y Suiza retiraron (en marzo 2009) su reserva al artiacuteculo 26 Como resultado de estos cambios todas las reservas y posiciones contrarias a los estaacutendares internacionales en relacioacuten con el intercambio de informacioacuten que se habiacutean planteado anteriormente han quedado eliminadas

Modelo de Acuerdo sobre Intercambio de informacioacuten en materia tributaria

El propoacutesito del Modelo de Acuerdo sobre Intercambio de informacioacuten en materia tributaria (el Modelo de AII) es el de promover la cooperacioacuten internacional en materia tributaria a traveacutes del intercambio de informacioacuten Este Modelo fue elaborado por el Grupo de Trabajo para el Intercambio Efectivo de Informacioacuten del Foro Global de la OCDE constituido por representantes de los estados miembros de la OCDE asiacute como por delegados de Aruba Antillas Neerlandesas Bahreacutein Bermuda Chipre Islas Caimaacuten Isla de Man Malta Mauricio San Marino y Seychelles

Como acuerdo independiente el Modelo de AII contiene un marco juriacutedico maacutes detallado para el intercambio de informacioacuten que el artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE Por ejemplo el Modelo de AII establece claramente las condiciones que debe satisfacer una jurisdiccioacuten al requerir informacioacuten Ademaacutes el Modelo de AII contiene disposiciones relativas a las inspecciones en el extranjero normas relativas al pago de los costes y definiciones especiacuteficas en el contexto del intercambio de informacioacuten En relacioacuten con el artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario muchas de estas cuestiones se tratan en los Comentarios al artiacuteculo

Hasta la fecha el Modelo de AII ha servido de base para maacutes de 300 acuerdos sobre intercambio de informacioacuten en materia tributaria y de muchos maacutes en proceso de negociacioacuten


El Consejo de Europa y la OCDE desarrollaron conjuntamente el denominado Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia administrativa



mutua en materia tributaria a fin de determinar todas las formas posibles de cooperacioacuten administrativa entre Estados en la recaudacioacuten y la determinacioacuten de los impuestos en concreto con la intencioacuten de combatir la elusioacuten y la evasioacuten fiscales El convenio pretende lograr una cooperacioacuten internacional maacutes efectiva entre un gran nuacutemero de Estados mediante la aplicacioacuten y la interpretacioacuten uniforme de sus disposiciones El convenio abarca todas las actividades de asistencia administrativa en materia tributaria que pueden llevar a cabo las autoridades puacuteblicas y que no estaacuten comprendidas en el Derecho penal El convenio preveacute especialmente

bull El intercambio previo requerimiento de toda informacioacuten que pueda resultar relevante para la determinacioacuten y la recaudacioacuten de los impuestos y para los procedimientos declarativos y ejecutivos de los creacuteditos tributarios Para casos concretos se preveacute tambieacuten el intercambio espontaacuteneo y automaacutetico

bull Inspecciones simultaacuteneas e inspecciones en el extranjero

bull Recaudacioacuten por un Estado requerido del creacutedito tributario del Estado requirente

bull Entrega de notificaciones por el Estado requerido al efecto comprendidas las relativas a oacuterdenes o sentencias judiciales emanadas del Estado requirente y relacionadas con los impuestos comprendidos en el aacutembito del convenio

bull La confidencialidad de la informacioacuten obtenida por una parte en virtud del Convenio junto con la limitacioacuten de la revelacioacuten de dicha informacioacuten a las personas o autoridades encargadas de la liquidacioacuten o recaudacioacuten de los impuestos de esa parte de su aplicacioacuten efectiva de la persecucioacuten del incumplimiento o de la resolucioacuten de los recursos relativos a los mismos

El Convenio estuvo dispuesto para la firma por los Estados miembros del Consejo de Europa y de los paiacuteses miembros de la OCDE el 25 de enero de 1988 y entroacute en vigor el 1 de abril de 1995 A 7 de julio de 2009 14 Estados eran parte del convenio Azerbaiyaacuten Beacutelgica Dinamarca Estados Unidos Finlandia Francia Islandia Italia Noruega Paiacuteses Bajos Polonia Reino Unido Suecia Ucrania Alemania y Canadaacute han firmado el Convenio y estaacuten en espera de ratificacioacuten

El Protocolo de 2010 supuso una importante modificacioacuten del Convenio Este Protocolo alinea el Convenio con los estaacutendares internacionalmente acordados sobre intercambio de informacioacuten con fines tributarios en tanto que establece que el secreto bancario y el intereacutes tributario nacional no deben impedir a una jurisdiccioacuten intercambiar informacioacuten con fines tributarios El Protocolo de modificacioacuten preveacute asimismo la apertura del Convenio a paiacuteses no integrantes de la OCDE ni del Consejo de Europa una vez que haya sido ratificado por 5 partes Se exige el consenso de las partes que ya lo son de hecho para la admisioacuten de nuevos miembros que deseen adherirse al Convenio y a su Protocolo prestando especial atencioacuten a la capacidad de las jurisdicciones solicitantes para proteger la confidencialidad de la informacioacuten intercambiada

Convenio de la UE sobre Asistencia Mutua en Materia Penal

El Consejo de Ministros de la UE adoptoacute el Convenio de la UE sobre Asistencia Mutua en Materia Penal el 29 de mayo de 2000 a fin de mejorar los acuerdos existentes para la cooperacioacuten en casos penales entre las autoridades judiciales los ministerios fiscales la policiacutea y las autoridades aduaneras de los Estados miembros de la UE



Mediante Protocolo aprobado el 16 de octubre de 2001 se modificoacute el Convenio a fin de antildeadirle disposiciones especiacuteficas contra el blanqueo de capitales y sobre delitos financieros e incluye disposiciones sobre asistencia mutua en relacioacuten con la informacioacuten que poseen los bancos En aplicacioacuten del acuerdo alcanzado el 29 de enero de 2004 entre la UE e Islandia y Noruega ciertas disposiciones del Convenio se aplican tambieacuten a estos paiacuteses

El Convenio se aplica uacutenicamente en relacioacuten con los Estados miembros de la UE que lo han adoptado Entroacute en vigor para los primeros ocho miembros de la UE que lo adoptaron el 23 de agosto de 2005 y actualmente rige en 22 Estados miembros

Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y Protocolo Fiscal

El Convenio de 1959 del Consejo de Europa sobre Asistencia Mutua en Materia Penal preveacute la asistencia mutua entre los Estados miembros del Consejo de Europa en sus actuaciones relativas a delitos penales En concreto el Convenio establece ciertos procedimientos mediante los que un Estado requirente puede obtener la asistencia del Estado requerido en la captacioacuten de pruebas relacionadas con un caso penal Estas pruebas se facilitaraacuten seguacuten lo dispuesto en la normativa interna del Estado requerido El Convenio preveacute expresamente que los Estados pueden denegar la prestacioacuten de asistencia cuando el caso esteacute relacionado con un delito fiscal Los Estados pueden declarar tambieacuten que la prestacioacuten de su asistencia en aplicacioacuten del Convenio estaacute condicionada por el principio de doble incriminacioacuten El Convenio entroacute en vigor el 12 de junio de 1962 y 48 son los Estados que lo han ratificado

En 1978 el Protocolo Adicional al Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal introdujo modificaciones significativas en relacioacuten con los casos penales en materia fiscal El Protocolo de 1978 preveacute expresamente que

bull Los paiacuteses no pueden denegar la prestacioacuten de asistencia uacutenicamente porque la peticioacuten estaacute relacionada con un delito fiscal

bull Cuando un Estado condicione la prestacioacuten de su asistencia al principio de doble incriminacioacuten esta condicioacuten se veraacute cumplida en lo que respecta a los delitos fiscales si el delito es punible seguacuten la normativa interna del Estado requirente y se corresponde con un delito de la misma naturaleza seguacuten la normativa del Estado requerido

bull No podraacute denegarse la asistencia sobre la base de que el Estado requerido no aplica el mismo tipo de impuesto o de que no dispone de una normativa tributaria de la misma naturaleza que la del Estado requirente

El Protocolo de 1978 entroacute en vigor el 12 de abril de 1982 y lo han ratificado 40 Estados

Acuerdo de la CARICOM

El Acuerdo de la CARICOM se refiere al ldquoAcuerdo entre los gobiernos de los Estados miembros de la Comunidad del Caribe para evitar la doble imposicioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal en materia de impuestos sobre la renta los beneficios o ganancias y las ganancias de capital y para fomentar las inversiones y el comercio regionalrdquo Se trata de un convenio para evitar la doble imposicioacuten entre los Estados miembros de la Comunidad del Caribe (CARICOM) El Acuerdo de la CARICOM preveacute el intercambio de



informacioacuten necesario para su aplicacioacuten y la de la legislacioacuten interna de los Estados miembros de la CARICOM en relacioacuten con los impuestos objeto del mismo La informacioacuten intercambiada en aplicacioacuten de este Acuerdo es confidencial y puede comunicarse uacutenicamente a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y otros oacuterganos administrativos) encargados de la liquidacioacuten o recaudacioacuten de los impuestos objeto del Acuerdo

El Acuerdo fue firmado por 11 de los 14 Estados miembros de la CARICOM Antigua y Barbuda Belice Granada Jamaica San Cristoacutebal y Nieves San Vicente y las Granadinas Santa Luciacutea Trinidad y Tobago Guayana Dominica y Barbados

Legislacioacuten de la UE sobre transparencia e intercambio de informacioacuten en materia tributaria

La Unioacuten Europea ha instituido una amplia gama de mecanismos que permiten la cooperacioacuten entre Estados miembros tanto en asuntos penales como en materia fiscal y aprobado las Directivas contra el blanqueo de capitales que exigen la posesioacuten y conservacioacuten de informacioacuten por una serie de prestatarios de servicios Estas normas garantizan la existencia de un nivel de transparencia y cooperacioacuten baacutesico y uniforme entre todos los miembros de la UE Estos estaacutendares no son necesariamente ideacutenticos a los estaacutendares internacionales de transparencia e intercambio de informacioacuten por lo que en siacute mismos los primeros no garantizan que todos los Estados miembros de la UE satisfagan los segundos Sin embargo constituyen un elemento importante en su marco juriacutedico y administrativo De hecho algunos de estos mecanismos exceden lo exigido por los estaacutendares internacionales

Los siguientes instrumentos de la UE son de aplicacioacuten

bull La Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua

bull La Directiva de la UE sobre la Fiscalidad del Ahorro y

bull La Tercera Directiva contra el blanqueo de capitales

Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua

La Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua (Directiva 77799CEE del Consejo de 19 de Diciembre de 1977) sienta las bases para la cooperacioacuten administrativa y el intercambio de informacioacuten por las autoridades competentes de los Estados miembros de la UE en materia de imposicioacuten directa ciertos impuestos al consumo y sobre la fiscalidad de las primas de seguros En teacuterminos generales la Directiva dispone que las autoridades competentes de los Estados miembros de la UE intercambiaraacuten previa peticioacuten cualquier informacioacuten que les permita calcular adecuadamente los impuestos comprendidos en su aacutembito La Directiva contiene tambieacuten disposiciones sobre el intercambio de informacioacuten espontaacuteneo y automaacutetico sobre la confidencialidad de la informacioacuten comunicada y sobre los liacutemites del intercambio de informacioacuten (es decir la Directiva no obliga a un Estado miembro a investigar o a comunicar informacioacuten cuando con ello se incumplan su normativa interna o su praacutectica administrativa) La Directiva ha sido objeto de modificaciones perioacutedicas a fin de mejorar ampliar y modernizar sus disposiciones Los Estados miembros de la UE estaacuten obligados a aprobar las leyes reglamentos y disposiciones administrativas que resulten necesarias para dar cumplimiento a la Directiva



El 2 de febrero de 2009 la Comisioacuten Europea adoptoacute la propuesta para elaborar dos nuevas directivas destinadas a mejorar la asistencia mutua entre los Estados miembros de la UE en relacioacuten con el caacutelculo y la recaudacioacuten de los impuestos La Directiva sobre cooperacioacuten administrativa en materia fiscal derogariacutea la anterior directiva sobre asistencia mutua El borrador de Directiva excede a la vigente en que impediraacute a los Estados miembros denegar una solicitud alegando secreto bancario o porque carezca de intereacutes en la informacioacuten a sus propios efectos tributarios (intereacutes tributario nacional)

Directiva de la UE sobre la Fiscalidad del Ahorro

La Directiva de la UE sobre la Fiscalidad del Ahorro (Directiva 200348CE del Consejo de 3 de junio de 2003) pretende garantizar la tributacioacuten efectiva de las rentas del ahorro en forma de intereses procedentes de inversiones transfronterizas efectuadas por personas fiacutesicas residentes en la UE La Directiva preveacute en teacuterminos generales el intercambio automaacutetico de informacioacuten sobre el pago de intereses por parte de los agentes pagadores establecidos en los Estados miembros de la UE a personas fiacutesicas residentes de otro Estado miembro de la UE Durante un periacuteodo transitorio la Directiva preveacute que ciertos Estados miembros puedan optar por aplicar una retencioacuten sobre el pago de intereses (y remitir un porcentaje de la recaudacioacuten al Estado de residencia del inversor) en vez de comunicar la informacioacuten La Directiva exige a los Estados miembros de la UE adoptar procedimientos regulados mediante normativa interna y garantizar su cumplimiento que permitan a los agentes pagadores determinar la identidad y la residencia de sus clientes (es decir los beneficiarios efectivos del pago de intereses) que sean personas fiacutesicas Los acuerdos en materia de ahorro entre jurisdicciones de dentro y fuera de la UE preveacuten las mismas medidas que las recogidas en la Directiva a saber la aplicacioacuten de un sistema de comunicacioacuten de informacioacuten en relacioacuten con las rentas del ahorro pagadas a personas fiacutesicas residentes de la UE o durante el periacuteodo transitorio de la Directiva retencioacuten del impuesto en las mismas condiciones que los Estados miembros que han optado por ello

En noviembre de 2008 la Comisioacuten Europea presentoacute una propuesta de modificacioacuten de la Directiva del Ahorro (COM2008727) tendente a garantizar la tributacioacuten efectiva de las rentas del ahorro y a eliminar distorsiones en la competencia no deseadas

Tercera Directiva contra el blanqueo de capitales

La Tercera Directiva contra el blanqueo de capitales (Directiva 200560CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 26 de octubre de 2005) se aproboacute en sustitucioacuten de cierta normativa europea (Directiva del Consejo 91308CEE de 10 de junio de 1991) sobre prevencioacuten de la utilizacioacuten del sistema financiero a los efectos del blanqueo de capitales y la financiacioacuten del terrorismo y en concreto para alinear la normativa de la UE con el estaacutendar contra el blanqueo de capitales previsto en la Cuadrageacutesima Recomendacioacuten del Grupo de Accioacuten Financiera (GAFI) Comparada con la legislacioacuten anterior de la UE en esta materia la Tercera Directiva abarca un rango maacutes amplio de delitos subyacentes (es decir delitos que generan un rendimiento que puede enmarcarse en el aacutembito del ldquoblanqueo de capitalesrdquo) asiacute como disposiciones maacutes especiacuteficas y detalladas relativas a la identificacioacuten de clientes y de beneficiarios efectivos y a la verificacioacuten de su identidad La Directiva ampliacutea el aacutembito de las personas a las que es aplicable la obligacioacuten de identificar a sus clientes de llevanza y conservacioacuten de registros contables y de comunicacioacuten de informacioacuten para incluir entre otros a los



prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades Asimismo la norma de diligencia debida respecto de los clientes se ampliacutea expresamente para abarcar a los beneficiarios efectivos es decir a las personas fiacutesicas que poseen o controlan en uacuteltima instancia al cliente o en cuyo nombre se lleva a cabo la operacioacuten o la actividad Se exigioacute a los Estados miembros de la UE la adopcioacuten hasta el 15 de diciembre de 2007 de las leyes reglamentos y disposiciones administrativas necesarias para dar vigencia a la Directiva

Estaacutendares del JAHGA (Grupo Conjunto Ad hoc sobre Contabilidad)

El JAHGA se constituyoacute en 2003 bajo los auspicios del Foro Global con el fin de desarrollar el trabajo de este relacionado con la disponibilidad de una informacioacuten contable fidedigna El Documento final de JAHGA (ldquoHabilitacioacuten del intercambio efectivo de informacioacuten criterio de disponibilidad y fiabilidadrdquo) se publicoacute en 2005 y articula los siguientes estaacutendares

bull Deben conservarse registros contables fidedignos en relacioacuten con todas las entidades y estructuras organizativas pertinentes para que resulten fiables los registros contables deben reflejar correctamente las operaciones efectuadas por la entidad o la estructura organizativa pertinente permitir la determinacioacuten de la situacioacuten financiera de la entidad o estructura con precisioacuten razonable y en cualquier momento y posibilitar la elaboracioacuten de los informes financieros Los registros contables fidedignos deben reflejar los detalles relativos a todos los ingresos y gastos ventas y adquisiciones y otras operaciones asiacute como el activo y el pasivo de la entidad o estructura en cuestioacuten

bull Los registros contables deben conservarse durante al menos cinco antildeos siendo este el plazo determinado a tal fin por el GAFI)

bull Los paiacuteses deben contar con un sistema o estructura que garantice una llevanza y conservacioacuten de registros contables compatible con los estaacutendares de fiabilidad este objetivo puede alcanzarse de distintas formas que incluiriacutean la legislacioacuten sobre esta materia (leyes sobre sociedades sobre sociedades de personas y sobre fideicomisos) y la legislacioacuten mercantil las leyes reguladoras del mercado financiero la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales u otra normativa reguladora la legislacioacuten tributaria y los mecanismos de aplicacioacuten directa efectiva

bull En caso de que otra parte requiera los registros contables estos deben estar a disposicioacuten de las autoridades competentes del paiacutes requerido en un plazo de tiempo razonable las autoridades del paiacutes requerido deben poder obtener los registros contables solicitaacutendolos a cualquier persona que esteacute en su jurisdiccioacuten y que posea controle o sea capaz de obtener esa informacioacuten ademaacutes de disponer de medidas ejecutorias


ANEXO B ndash JURISDICCIONES COMPRENDIDAS EN ESTE INFORME- 395

Anexo B

Jurisdicciones comprendidas en este informe

Alemania Dinamarca Islas Cook Paiacuteses Bajos Andorra Dominica Islas Marshall Paiacuteses Bajos2

Anguila1 Emiratos Aacuterabes Unidos Islas Turcas y Caicos Panamaacute Antillas Neerlandesas2 Eslovenia Islas Viacutergenes Britaacutenicas1 Polonia Antigua y Barbuda Espantildea Islas Viacutergenes Estadounidenses4 Portugal Argentina Estados Unidos Israel Qatar Aruba2 Estonia Italia Reino Unido Australia Federacioacuten Rusa Jamaica Repuacuteblica Checa Austria Filipinas Japoacuten Repuacuteblica Eslovaca Bahamas Finlandia Jersey3 Samoa Bahreacutein Reino de Francia Liberia San Cristoacutebal y Nieves Barbados Gibraltar1 Liechtenstein San Marino Beacutelgica Granada Luxemburgo San Vicente y las Granadinas Belice Grecia Macao China Santa Luciacutea Bermudas1 Guatemala Malasia Seychelles Botswana Guernesey3 Malta Singapur Brasil Hong Kong China Mauricio Sudaacutefrica Brunei Hungriacutea Meacutexico Suecia Canadaacute India Moacutenaco Suiza Chile Indonesia Montserrat1 Turquiacutea China Irlanda Nauru Uruguay Chipre Isla de Man3 Niue Corea Islandia Noruega Costa Rica Islas Caimaacuten1 Nueva Zelanda

1 Territorio de ultramar del Reino Unido

2 Paiacuteses Bajos Antillas Neerlandesas y Aruba son los tres paiacuteses que conforman el Reino de los Paiacuteses Bajos

3 Dependencia de la Corona Britaacutenica

4 Territorio exterior de los Estados Unidos



ORGANIZACIOacuteN PARA LA COOPERACIOacuteN Y EL DESARROLLO ECONOacuteMICOS

La OCDE es un foro uacutenico en el que las Administraciones trabajan conjuntamente con el fin de afrontar los retos econoacutemicos sociales y medioambientales de la globalizacioacuten La OCDE tambieacuten constituye la vanguardia de los esfuerzos realizados para comprender los avances y ayudar a las Administraciones a responder ante nuevas aacutereas de intereacutes como la regulacioacuten de las sociedades la economiacutea de la informacioacuten y los retos de una poblacioacuten que envejece La Organizacioacuten proporciona un marco en el que las Administraciones pueden comparar sus experiencias poliacuteticas buscar respuestas a problemas comunes identificar las buenas praacutecticas y trabajar en la coordinacioacuten de las poliacuteticas nacionales e internacionales

Los paiacuteses miembros de la OCDE son Alemania Australia Austria Beacutelgica Canadaacute Chile Corea Dinamarca Eslovenia Espantildea Estados Unidos Finlandia Francia Grecia Hungriacutea Irlanda Islandia Israel Italia Japoacuten Luxemburgo Meacutexico Noruega Nueva Zelanda Paiacuteses Bajos Polonia Portugal Reino Unido Repuacuteblica Checa Repuacuteblica Eslovaca Suecia Suiza y Turquiacutea La Comisioacuten Europea participa en los trabajos de la OCDE

Ediciones OCDE difunde los resultados de las recopilaciones estadiacutesticas de la Organizacioacuten y las investigaciones en materia econoacutemica social y medioambiental asiacute como los convenios pautas y normalizaciones acordadas por sus miembros

OCEDPUBLISHING2rueAndreacuteͲPascal75775PARISCEDEX16 (232010041P)ISBN978Ͳ92Ͳ64Ͳ08656Ͳ2ndashNo575792010

Cooperacioacuten en materia tributaria 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES (Level Playing Field) Valoracioacuten del Foro Global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

El Foro Global ha publicado su valoracioacuten anual sobre los sistemas juriacutedicos y reguladores para el intercambio de informacioacuten en materia tributaria desde 2006 La actualizacioacuten de este antildeo abarca maacutes de 90 jurisdicciones incluidos todos los paiacuteses de la OCDE y del G20 asiacute como todos los centros financieros maacutes importantes del mundo Los paiacuteses incluidos este antildeo son Botswana Brasil Jamaica Indonesia Liberia y Qatar

Para cada jurisdiccioacuten el informe recoge informacioacuten relativa

x A los acuerdos y convenios que satisfacen los estaacutendares internacionales para el intercambio de informacioacuten en materia tributaria

x Al acceso a la informacioacuten bancaria con fines tributarios

x El acceso a la informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable

x La disponibilidad de informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable en relacioacuten con sociedades fideicomisos sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo) y fundaciones

En septiembre de 2009 el Foro Global se reunioacute en Meacutexico con la intencioacuten de reforzar su organizacioacuten y de responder al clamor internacional por una mayor transparencia y cooperacioacuten en materia tributaria El nuevo Foro Global ha generado e iniciado un robusto mecanismo de evaluaciones paritarias tanto para sus miembros como para los no miembros pertinentes Estas evaluaciones paritarias permiten un anaacutelisis en profundidad de los sistemas vigentes en cada paiacutes en aras de la transparencia y del intercambio de informacioacuten a la vez que analizan su aplicacioacuten praacutectica Los informes de las evaluaciones paritarias del Foro Global se apoyan en la informacioacuten contenida en sus valoraciones anuales y confieren mayor claridad y detalle al mundo de la cooperacioacuten mundial en materia tributaria

El texto iacutentegro del libro estaacute disponible a traveacutes del viacutenculo wwwsourceoecdorgtaxation9789264086562 Los usuarios con acceso en liacutenea a todos los libros de la OCDE deben utilizar el viacutenculo wwwsourceoecdorg9789264086562 SourceOECD es la biblioteca en liacutenea de los libros publicaciones perioacutedicas y bases de datos estadiacutesticos de la OCDE Si desea recibir maacutes informacioacuten sobre este laureado servicio y para acceder gratuitamente en modo de prueba consulte en su biblioteca o escriacutebanos a SourceOECDoecdorg

FORO GLOBAL SOBRE TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO DE INFORMACION (OCDE)

En la reunioacuten del Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacioacuten con fines tributarios celebrada en Meacutexico (septiembre 2009) los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios recibieron un respaldo praacutecticamente unaacutenime y todos los miembros del Foro Global se comprometieron a aplicarlos En esta reunioacuten se acordoacute estructurar el Foro Global e implantar un proceso de evaluaciones paritarias exhaustivas con la intencioacuten de controlar y revisar la progresioacuten hacia un intercambio de informacioacuten pleno y efectivo con participacioacuten de las distintas jurisdicciones en condiciones de igualdad

Este informe es la quinta valoracioacuten anual y abarca 93 jurisdicciones Ademaacutes de las 87 jurisdicciones incluidas en el Informe de 2009 esta edicioacuten incluye informacioacuten sobre Bostswana Brasil Jamaica Indonesia Liberia y Qatar Nunca ha sido mayor la necesidad de cooperacioacuten por parte de las jurisdicciones para lograr una aplicacioacuten plena y correcta de su normativa fiscal interna en un mundo en el que las operaciones financieras de los contribuyentes se internacionalizan cada vez maacutes

Obra publicada originalmente por la OCDE en ingleacutes con el tiacutetulo

Tax Co-operation 2010 Towards a level playing field Assessment by the Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes

copy 2010 Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD) ISBN 978-92-64-08656-2 wwwoecdorg

OECD Publications Service 2 rue Andreacute-Pascal 75775 Paris

Cedex 16 France

copy 2012 Instituto de Estudios Fiscales (IEF) para la edicioacuten espantildeola Obra publicada por acuerdo con la OCDE Pariacutes El Instituto de Estudios Fiscales (IEF) es

responsable de la calidad de la edicioacuten espantildeola y de su coherencia con el texto original En caso de discrepancias prevaleceraacute la edicioacuten en lengua inglesa

ISBN 978-84-8008-348-5 wwwiefes NIPO 634-12-005-8

Traduccioacuten al espantildeol patrocinada por la Secretariacutea de Estado de Hacienda y Presupuestos en el marco del convenio de colaboracioacuten con la OCDE Maquetacioacuten Secretariacutea de Estado de

Hacienda y Presupuestos Ministerio de Economiacutea y Hacienda Madrid Espantildea

Este trabajo se publica bajo la responsabilidad del Secretario General de la OCDE Las opiniones expresadas y los argumentos utilizados en eacutel no reflejan necesariamente los criterios oficiales de la OCDE o de los gobiernos de sus paiacuteses miembros o de los

miembros del Foro Global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Los datos estadiacutesticos referidos a Israel los han proporcionado las autoridades israeliacutees competentes al efecto bajo su responsabilidad La utilizacioacuten de estos datos por la OCDE se realiza sin perjuicio del estatus de los Altos del Golaacuten Jerusaleacuten

Este y los asentamientos israeliacutees en Cisjordania en virtud del Derecho Internacional

Todos los derechos reservados No estaacute permitida la reproduccioacuten total o parcial de este libro ni su tratamiento informaacutetico ni la transmisioacuten de ninguna forma o por cualquier medio ya sea electroacutenico mecaacutenico por fotocopia por registro u otros meacutetodos sin el permiso previo y por escrito del editor

PREFACIO - 3

Prefacio

Este informe ha sido elaborado por el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacioacuten con fines tributarios de la OCDE que incluye tanto a jurisdicciones comprendidas en la OCDE como no pertenecientes a la Organizacioacuten En 2006 el Foro Global publicoacute una revisioacuten del marco juriacutedico y administrativo de 82 jurisdicciones en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios titulado Cooperacioacuten en materia tributaria hacia la igualdad de condiciones (level playing field) - Valoracioacuten del Foro Global sobre Fiscalidad 2006 Este informe es la quinta valoracioacuten anual y ahora abarca 93 jurisdicciones


IacuteNDICE DE CONTENIDOS - 5

Iacutendice de contenidos

Resumen 7

Capiacutetulo I 2010 El antildeo de la aplicacioacuten de los estaacutendares 9 El Foro Global un punto de inflexioacuten 10 Miembros 11 Evaluaciones paritarias 13 Estaacutendar de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios 16 Mecanismos para el intercambio de informacioacuten 18 Cruce de caminos 22 Una mirada al futuro 23

Capiacutetulo II Contenidos del informe 25

Capiacutetulo III Evaluaciones resumidas 27

Capiacutetulo IV Tablas por jurisdicciones 203

Tabla A Relaciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con el estaacutendar204

Tabla B Acceso a la informacioacuten bancaria 208

Tabla B1 Secreto bancario 208 Tabla B2 Acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del su intercambio 212 Tabla B3 Procedimientos para obtener informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio 229

Tabla C Acceso a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable235

Tabla C1 Facultades para recabar informacioacuten 235 Tabla C2 Disposiciones reglamentarias sobre confidencialidad o secreto 242 Tabla C3 Tiacutetulos al portador 249

Tabla D Acceso a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable264

Tabla D1 Informacioacuten sobre la propiedad sociedades 264 Tabla D2 Legislacioacuten sobre fideicomisos 289 Tabla D3 Informacioacuten sobre la identidad fideicomisos 294 Tabla D4 Informacioacuten sobre la identidad sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo) 308 Tabla D5 Informacioacuten sobre la identidad fundaciones 322 Tabla D6 Informacioacuten contable sociedades de capital 335 Tabla D7 Informacioacuten contable fideicomisos 350 Tabla D8 Informacioacuten contable sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo) 367 Tabla D9 Informacioacuten contable fundaciones 380

Anexo A Glosario de co nceptos clave 384

Anexo B Jurisdicciones comprendidas en este informe395


RESUMEN - 7

Resumen

El Foro Global sobre Transparencia e intercambio de Informacioacuten con fines tributarios (el Foro Global) se reunioacute por uacuteltima vez en Meacutexico los diacuteas 1 y 2 de septiembre de 2009 En esa reunioacuten 170 delegados de 70 jurisdicciones y organizaciones internacionales acordaron estructurar el Foro Global e implantar un proceso de evaluaciones paritarias exhaustivas con la intencioacuten de controlar y revisar la progresioacuten hacia un intercambio de informacioacuten pleno y efectivo El Foro Global reestructurado comprende ahora al menos 100 jurisdicciones que participan en condiciones de igualdad La tarea encomendada al Foro Global es la de finalizar el proceso de evaluacioacuten paritaria sobre los avances experimentados por sus miembros y por otras jurisdicciones en la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios Las evaluaciones paritarias analizan los marcos juriacutedico y regulador de cada jurisdiccioacuten (Fase 1) y su aplicacioacuten praacutectica (Fase 2) El Foro Global inicioacute las primeras evaluaciones paritarias en marzo de 2010 tras haber adoptado un calendario de evaluaciones la metodologiacutea los teacuterminos de referencia y una nota sobre los criterios de valoracioacuten para su ejecucioacuten1

En 2009 los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios recibieron un respaldo praacutecticamente unaacutenime y todos los miembros del Foro Global se comprometieron a aplicarlos Ademaacutes de ello todas las jurisdicciones que auacuten manteniacutean reservas al artiacuteculo 26 (Intercambio de informacioacuten) del Modelo de Convenio Tributario las han retirado En 2010 el foco de atencioacuten lo constituyoacute la aplicacioacuten efectiva de esos estaacutendares procediendo a la firma de numerosos acuerdos bilaterales Muchas jurisdicciones han modificado ademaacutes sus legislaciones internas para satisfacer los estaacutendares Desde el informe del antildeo pasado se han firmado maacutes de 300 acuerdos que cumplen los estaacutendares internacionales elevando el nuacutemero total de acuerdos firmados a maacutes de 500 ademaacutes otras 32 jurisdicciones se han convertido en signatarias de al menos 12 acuerdos que los satisfacen Las iniciativas multilaterales han contribuido tambieacuten a este avance El Convenio multilateral conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria se ha adaptado a estos estaacutendares mediante el Protocolo de 2010 que al mismo tiempo ha ampliado el aacutembito del Convenio a signatarios no pertenecientes a la OCDE ni al Consejo Ademaacutes son muy numerosas las jurisdicciones que se han implicado en los proyectos de negociacioacuten bilateral de acuerdos de intercambio de informacioacuten (AII) que han desembocado en la firma de maacutes de 100 acuerdos

La primera de las valoraciones anuales del Foro Global se publicoacute en 2006 en respuesta a una decisioacuten adoptada en el Foro Global de 2004 por la que se adquirioacute el

Puede accederse al calendario la metodologiacutea los teacuterminos de referencia y la nota sobre los criterios de evaluacioacuten de las evaluaciones paritarias en wwwoecdorgtaxtransparency


1

8 - RESUMEN

compromiso de llevar a cabo una evaluacioacuten anual de los marcos juriacutedico y administrativo en relacioacuten con la transparencia y el intercambio de informacioacuten de los miembros del Foro Global2 Como en las cuatro revisiones precedentes esta edicioacuten basada en la informacioacuten facilitada por los miembros constituye la uacutenica recopilacioacuten exhaustiva y objetiva de este tipo de informacioacuten Comprende tambieacuten un resumen de las evaluaciones efectuadas para cada jurisdiccioacuten que facilita la identificacioacuten de los avances conseguidos Ademaacutes de las 87 jurisdicciones incluidas en el Informe de 2009 esta edicioacuten incluye informacioacuten sobre Botswana Brasil Jamaica Indonesia Liberia y Qatar

Esta valoracioacuten anual podraacute ampliarse significativamente con las revisiones paritarias exhaustivas sobre cada jurisdiccioacuten que empezaraacuten a publicarse desde septiembre de 2010 El Secretariado estaacute preparando ademaacutes un portal ciberneacutetico para el intercambio de informacioacuten que contendraacute informacioacuten actualizada referida a todas las jurisdicciones

Nunca ha sido mayor la necesidad de cooperacioacuten por parte de las jurisdicciones para lograr una aplicacioacuten plena y correcta de su normativa fiscal interna en un mundo en el que las operaciones financieras de los contribuyentes se internacionalizan cada vez maacutes La cooperacioacuten internacional en materia tributaria puede sustentarse ahora sobre estaacutendares universalmente aceptados La mayor atencioacuten poliacutetica prestada a esta materia ha quedado subrayada por las declaraciones de los Liacutederes del G20 quienes han reconocido el trabajo efectuado por el Foro Global y han reclamado mayores avances Esta valoracioacuten anual identifica los avances habidos en la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales que en uacuteltima instancia garantizan que no existen lugares seguros para ocultar rentas y activos de la vista de las autoridades fiscales de las jurisdicciones

La uacuteltima actualizacioacuten se publicoacute el 30 de agosto de 2009 con el tiacutetulo ldquoTax Co-operation 2009 Towards a Level Playing Field ndash 2009 Assessment by the Global Forum on Transparency and Exchange of Informationrdquo [N de la T disponible tambieacuten en franceacutes con el tiacutetulo ldquoCoopeacuteration fiscale 2009 Vers lrsquoeacutetablissement de egravegles du jeu eacutequitables Eacutevaluation par le Forum mondial sur la transparence et lrsquoeacutechange de renseignements 2009rdquo] Accesibles en wwwoecdorgctphtpcooperation


2


Capiacutetulo I

2010 El antildeo de la aplicacioacuten de los estaacutendares

En 2010 el nuevo Foro Global inicioacute el proceso de evaluacioacuten paritaria exhaustiva de sus miembros y de otras jurisdicciones El inicio de estas evaluaciones que se llevan a cabo en dos fases marca un punto de inflexioacuten en la historia del Foro Global y en el aacutembito de la transparencia y el intercambio de informacioacuten con fines tributarios Despueacutes de diez antildeos en los que se ha ido gestando el proceso de cambio real el programa del Foro Global basado en las evaluaciones paritarias proporcionaraacute por primera vez un anaacutelisis detallado de la normativa y las praacutecticas de intercambio de informacioacuten vigentes en cada una de las jurisdicciones mediante el anaacutelisis pormenorizado de todos los miembros del Foro Global

El Informe sobre cooperacioacuten en materia tributaria anterior se publicoacute el 30 de agosto de 2009 Desde entonces el nuacutemero total de acuerdos firmados se ha incrementado hasta maacutes de 500 Otras 32 jurisdicciones han comunicado que han firmado al menos 12 acuerdos que satisfacen los estaacutendares internacionales y muchas de las restantes jurisdicciones incluidas en el Informe de Progreso avanzan ahora raacutepidamente en este sentido1 Este impresionante avance se ha visto facilitado en muchos casos por los esfuerzos de negociacioacuten multilateral que el Secretariado del Foro Global continuacutea secundando

Junto con la conclusioacuten de ese elevado nuacutemero de acuerdos para el intercambio de informacioacuten las jurisdicciones demuestran su compromiso con los estaacutendares acordados modificando su normativa legal de forma que permita el intercambio pleno y efectivo La situacioacuten actual de sus marcos juriacutedico y regulador queda reflejada en los resuacutemenes de las valoraciones llevadas a cabo para cada una de las jurisdicciones que constituyen la base del Informe Cooperacioacuten en materia tributaria 2010 El mandato asignado al Foro Global renovado ha supuesto un notable iacutempetu en este avance favorecido por el continuo compromiso poliacutetico de los miembros del Foro Global asiacute como el fuerte respaldo otorgado por el G20

Aunque el proceso de evaluaciones paritarias ya haya comenzado la mayoriacutea de las jurisdicciones no habraacute pasado la primera fase hasta finales de 2011 Por tanto en 2010 el Informe sobre cooperacioacuten tributaria del Foro Global continuacutea siendo la principal fuente

El 2 de abril de 2009 en el marco de la cumbre de Liacutederes del G-20 de Londres el Secretario General de la OCDE emitioacute un Informe de Progreso mencionando aquellas jurisdicciones que habiacutean firmado al menos 12 acuerdos con jurisdicciones de la OCDE y otras que satisfaciacutean los estaacutendares internacionalmente acordados Puede accederse a la versioacuten maacutes actualizada del Informe de Progreso publicada por el Secretario General de la OCDE en el cibersitio del Foro Global wwwoecdorgtaxtransparency


1


de informacioacuten de los marcos juriacutedicos y reguladores en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten vigentes en todo el mundo

El Foro Global un punto de inflexioacuten

Entre los diacuteas 1 y 2 de septiembre de 2009 170 delegados representantes de maacutes de 70 jurisdicciones y organizaciones internacionales se reunieron en Meacutexico para discutir los avances habidos en la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales y coacutemo responder a las demandas de intensificacioacuten de los trabajos del Foro Global Con la aprobacioacuten de un mandato para la constitucioacuten de un Foro Global reestructurado asiacute como de un programa de trabajo detallado la reunioacuten de Meacutexico puede considerarse como un punto de inflexioacuten para el avance general en la mejora de la transparencia y del intercambio de informacioacuten con fines tributarios2

Sobre la base de este mandato el Secretario General de la OCDE propuso al Consejo de la OCDE que el Foro Global se constituyera como Parte II del programa El Consejo de la OCDE constituyoacute formalmente el Foro Global reestructurado mediante Decisioacuten del 17 de septiembre de 2009

Elementos clave del Resumen de resultados de la Reunioacuten del Foro Global de Meacutexico

1 y 2 de septiembre 2009

x Mandato - Mandato inicial de 3 antildeos para crear un Foro Global reforzado que permita una aplicacioacuten raacutepida y

homogeacutenea de los estaacutendares utilizando para ello un proceso de evaluacioacuten paritaria amplio y soacutelido

x Nueva estructura - Participacioacuten abierta a todas las jurisdicciones integrantes y no integrantes de la OCDE que se

comprometan con la aplicacioacuten de los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios permitiendo su revisioacuten por el Foro Global y contribuyendo a su financiacioacuten

- Foro Global Reestructurado como Parte II del programa conservando los viacutenculos con la OCDE a fin de beneficiarse de su experiencia

- El Foro Global estaacute iacutentegramente financiado por sus miembros sobre la base de una cuota fija y una aportacioacuten calculada en funcioacuten del PNB

- Secretariado autoacutenomo y plenamente dedicado ubicado en el Centro de Poliacutetica Fiscal y Administracioacuten de la OCDE

Puede leerse el informe completo sobre el resultado de la reunioacuten de Meacutexico asiacute como la lista iacutentegra de los participantes en el ldquoSummary of Outcomes of the Meeting of the Global Forum on Transparency and Exchange of Information for tax Purposes held in Mexico on 1-2 September 2009rdquo (Resumen de resultados de la Reunioacuten del Foro Global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios celebrado en Meacutexico los diacuteas 1 y 2 de septiembre de 2009) accesible en el cibersitio del Foro Global wwwoecdorgtaxtransparency


2

x


Elementos clave del Resumen de resultados de la Reunioacuten del Foro Global de Meacutexico 1 y 2 de septiembre 2009 (continuacioacuten)

- Todos los miembros participan en condiciones de igualdad - El Grupo Director (Steering Group) constituido por 15 miembros del Foro Global supervisa la

orientacioacuten del trabajo del Foro Global

Evaluacioacuten paritaria y seguimiento continuo - Evaluacioacuten paritaria desarrollada en dos fases de los marcos juriacutedico y regulador de cada

jurisdiccioacuten (Fase I) y de la aplicacioacuten praacutectica (Fase 2) de los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

- Seguimiento continuo de los instrumentos juriacutedicos que permiten el intercambio de informacioacuten - Proceso de revisioacuten supervisado por el Grupo de Evaluaciones Paritarias constituido por 30

miembros del Foro Global

Miembros

Tras la reunioacuten de Meacutexico se invitoacute a 91 jurisdicciones a convertirse en miembros del Foro Global reestructurado entre ellas todas las de la OCDE el G20 y otras jurisdicciones estudiadas en Tax Cooperation 2009 Todas ellas son ahora miembros



MIEMBROS DEL FORO GLOBAL Alemania Dinamarca Islas Marshall Paiacuteses Bajos Andorra Anguilaa

Dominica Emiratos Aacuterabes

Unidos

Islas Turcas y Caicosa

Islas Viacutergenes Britaacutenicasa

Panamaacute Polonia

Antigua y Barbuda Eslovenia Islas Viacutergenes Estadounidensese

Portugal

Antillas Neerlandesasb Espantildea Israelg Qatar Arabia Saudiacute Estados Unidos Italia Reino Unido Argentina Arubab

Australia

Estonia Federacioacuten Rusa Filipinas

Jamaica Japoacuten Jerseyd

Repuacuteblica Checa Repuacuteblica Eslovaca

Samoa Austria Finlandia Kenia San Cristoacutebal y

Nieves Bahamas Gibraltara Liberia San Marino Bahreacutein Granada Liechtenstein San Vicente y las

Granadinas Barbados Grecia Luxemburgo Santa Luciacutea Beacutelgica Belice

Guatemala Guerneseyd

Macao China Malasia

Seychelles Singapur

Bermudasa Hong Kong China Malta Sudaacutefrica Brasil Hungriacutea Mauricio Suecia Brunei Darussalam India Meacutexico Suiza Canadaacute Indonesia Moacutenaco Turquiacutea Chile China

Irlanda Isla de Mand

Montserrata

Nauru Uruguay

Vanuatu Chipre Islandia Niuec

Corea Islas Caimaacutena Noruega Costa Rica Islas Cookc Nueva Zelanda

a Territorios britaacutenicos de ultramar

b Paiacuteses Bajos Antillas Neerlandesas y Aruba son los tres paiacuteses que constituyen el Reino de los Paiacuteses Bajos

c Paiacutes con plena autodeterminacioacuten en libre asociacioacuten con Nueva Zelanda

d Dependencia de la Corona britaacutenica

e Territorio exterior de los Estados Unidos

f Nota elaborada por Turquiacutea la informacioacuten contenida en este documento en relacioacuten con ldquoChiprerdquo se refiere a la parte sur de la isla No existe una autoridad uacutenica que represente conjuntamente a la poblacioacuten turca y greco-chipriota de la isla Turquiacutea reconoce la Repuacuteblica Turca del Norte de Chipre Hasta que en el contexto de Naciones Unidas se llegue a una solucioacuten duradera y justa Turquiacutea se reserva su posicioacuten respecto de la cuestioacuten ldquoChiprerdquo

Nota elaborada por todos los paiacuteses miembros de la Unioacuten Europea integrados en la OCDE y por la Comisioacuten Europea la Repuacuteblica de Chipre estaacute reconocida por todos los miembros de Naciones Unidas con la excepcioacuten de Turquiacutea La informacioacuten contenida en este documento estaacute referida al aacuterea bajo control efectivo del Gobierno de la Repuacuteblica de Chipre

g Los datos estadiacutesticos referidos a Israel los han proporcionado las autoridades israeliacutees correspondientes bajo su responsabilidad La utilizacioacuten de estos datos por la OCDE se realiza sin perjuicio del estatus de los Altos del Golaacuten Jerusaleacuten Este y los asentamientos israeliacutees en Cisjordania en virtud del Derecho internacional



Ademaacutes un subgrupo del Foro Global habiacutea identificado previamente otras cinco jurisdicciones de intereacutes para su trabajo Estas cinco jurisdicciones son Botswana Ghana Jamaica Qatar y Trinidad y Tobago Todas ellas fueron invitadas a participar en el Foro Global De ellas Jamaica y Qatar se han unido Por otra parte el Foro Global ha recibido solicitudes espontaacuteneas de adhesioacuten por parte de Kenia actitud que han recibido muy positivamente los miembros del Foro Global Con todo ello el Foro estaacute integrado por 94 jurisdicciones y en un futuro proacuteximo se incorporaraacuten nuevos miembros

Evaluaciones paritarias

Uno de los elementos esenciales del mandato del Foro Global fue la creacioacuten de un proceso de evaluacioacuten paritaria robusto y exhaustivo que permitiera controlar y revisar los avances experimentados por las jurisdicciones respecto del intercambio pleno y efectivo de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Estos estaacutendares internacionales exigen el intercambio de informacioacuten previo requerimiento en todos los asuntos fiscales que sea necesaria para la aplicacioacuten y administracioacuten del derecho interno sin que se aplique el criterio de intereacutes tributario nacional ni claacuteusulas de secreto bancario con fines tributarios Tambieacuten preveacuten amplias salvaguardas para proteger la confidencialidad de la informacioacuten intercambiada

Se creoacute un Grupo de Evaluacioacuten Paritaria (GEP) integrado por 30 jurisdicciones miembros al que se encargoacute el desarrollo de la metodologiacutea y de los teacuterminos de referencia que permitieran alcanzar este objetivo

MIEMBROS DEL GRUPO DE EVALUACIOacuteN PARITARIA AlemaniaArgentinaAustralia Bahamas Brasil ChinaCorea Dinamarca

Estados Unidos Francia (Presidencia)

India (Vicepresidencia) Malta Irlanda Mauricio Isla de Man Meacutexico Islas Caimaacuten Paiacuteses Bajos Islas Viacutergenes britaacutenicas Reino Unido Italia Samoa Japoacuten (Vicepresidencia) San Cristoacutebal y Nieves Jersey (Vicepresidencia) Singapur

(Vicepresidencia) Luxemburgo Sudaacutefrica Malasia Suiza

El GEP ha elaborado unos documentos-guiacutea del proceso de evaluacioacuten paritaria que el Foro Global aproboacute a principios de 2010 Estos documentos son

bull

bull

bull

bull

Metodologiacutea para la realizacioacuten de las evaluaciones paritarias y las de jurisdicciones no miembros

Teacuterminos de referencia de los procesos de control y evaluacioacuten sobre transparencia e intercambio de informacioacuten

Nota sobre el criterio de valoracioacuten y

Calendario de evaluaciones



Los teacuterminos de referencia Los teacuterminos de referencia descomponen los estaacutendares internacionales en diez

elementos esenciales Sobre la base de un modelo bifaacutesico cada una de las evaluaciones paritarias comprende una valoracioacuten de los marcos juriacutedico y regulador de la jurisdiccioacuten (Fase 1) y la valoracioacuten de la aplicacioacuten praacutectica de los estaacutendares (Fase 2) sobre la base de esos 10 elementos La mayoriacutea de las jurisdicciones empiezan con la Fase 1 a la que sigue unos 18-24 meses despueacutes la Fase 2 La combinacioacuten de ambas fases se ha llevado a cabo en muy pocos casos

ELEMENTOS ESENCIALES DE LA TRANSPARENCIA Y EL INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN CON FINES TRIBUTARIOS

A DISPONIBILIDAD DE LA INFORMACIOacuteN A1 Las jurisdicciones tienen que asegurarse de que sus autoridades fiscales disponen

de informacioacuten referida a la propiedad y la identidad de las entidades y estructuras organizativas pertinentes

A2 Las jurisdicciones tienen que asegurarse de que todas las entidades y estructuras organizativas relevantes elaboran y conservan registros contables fiables

A3 Debe disponerse de informacioacuten bancaria relativa a todos los titulares de cuentas

B ACCESO A LA INFORMACIOacuteN B1 Las autoridades competentes deben estar facultadas para obtener y facilitar la

informacioacuten objeto de un requerimiento emitido al amparo de un Acuerdo de Intercambio de Informacioacuten recurriendo para ello a cualquier persona que se encuentre en su jurisdiccioacuten territorial y que la posea o tenga control sobre ella

B2 Los derechos y salvaguardas aplicables a las personas en la jurisdiccioacuten requerida deben ser compatibles con un intercambio de informacioacuten efectivo

C INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN C1 Los mecanismos de intercambio de informacioacuten deben posibilitar el intercambio

efectivo de informacioacuten C2 La red de mecanismos de intercambio de informacioacuten entre jurisdicciones debe

abarcar a todos los socios pertinentes C3 Los mecanismos para el intercambio de informacioacuten aplicables en cada

jurisdiccioacuten deben contener las disposiciones necesarias para garantizar la confidencialidad de la informacioacuten recibida

C4 Los mecanismos de intercambio de informacioacuten deben respetar los derechos y salvaguardas de contribuyentes y terceras partes

C5 Mediante su red de acuerdos la jurisdiccioacuten debe proporcionar la informacioacuten de forma oportuna

Estos diez elementos se descomponen despueacutes en 31 puntos descritos en los teacuterminos de referencia



La metodologiacutea Los equipos de evaluacioacuten llevan a cabo las evaluaciones y redactan un informe

sobre la jurisdiccioacuten objeto de la misma Por lo general los equipos de evaluacioacuten estaacuten integrados por dos expertos asesores que intervienen en calidad de analistas independientes Tambieacuten se designa a un miembro del Secretariado del Foro Global en calidad de coordinador

En la Fase 1 el objetivo es el anaacutelisis de los marcos juriacutedico y regulador de una jurisdiccioacuten en relacioacuten con cada uno de los diez elementos esenciales En este proceso se incluye el anaacutelisis de la normativa interna asiacute como de los Acuerdos de intercambio de informacioacuten concluidos por la jurisdiccioacuten Las conclusiones se adoptan en relacioacuten con cada uno de los elementos de estudio individuales que se acompantildean de recomendaciones para su mejora en los casos necesarios De acuerdo con la Nota sobre el criterio de valoracioacuten las conclusiones pueden ser (i) elemento identificado (ii) elemento identificado pero algunos de los aspectos de su aplicacioacuten normativa necesitan mejora o (iii) elemento no identificado La evaluacioacuten en Fase 1 dura 20 semanas momento en el que el informe del equipo de evaluacioacuten se remite a los miembros del GEP para anaacutelisis

La Fase 2 se centra en la efectividad del intercambio de informacioacuten Incluso si existen instrumentos internacionales satisfactorios junto con un marco juriacutedico adecuado la efectividad del intercambio de informacioacuten depende de la praacutectica por parte de las autoridades competentes Para valorar adecuadamente esta vertiente praacutectica el equipo de evaluacioacuten lleva a cabo una visita lo que permite una revisioacuten muy elocuente del tratamiento que se da a las solicitudes de informacioacuten asiacute como la fiabilidad de la informacioacuten intercambiada y la eficiencia de los procesos internos La Fase 2 de la evaluacioacuten dura unas 26 semanas antes de que se eleve el informe al GEP para su consideracioacuten El proceso conjunto de las fases 1 y 2 dura unas 30 semanas

La Fase 2 comprende asimismo las recomendaciones que sea oportuno realizar respecto de todos los elementos y conduce en uacuteltima instancia a la puntuacioacuten de todos los elementos esenciales junto con una puntuacioacuten global La evaluacioacuten que se efectuacutea en la Fase 2 incluyendo la puntuacioacuten global se realiza sobre la base de un sistema de cuatro calificaciones posibles (i) cumple (ii) cumple en casi todos los aspectos (iii) cumple parcialmente y (iv) no cumple Sin embargo la puntuacioacuten no se lleva a cabo inmediatamente ya que es importante completar las revisiones de la Fase 2 de un segmento de jurisdicciones que constituyen una muestra geograacutefica y econoacutemica del Foro Global antes de su conclusioacuten Esto garantiza que el sistema de puntuacioacuten es coherente en todas las jurisdicciones

En la medida de lo posible la revisioacuten de las jurisdicciones que no forman parte del Foro Global se llevaraacute a cabo de forma similar a las de las jurisdicciones miembros El objeto de la evaluacioacuten de estas jurisdicciones no miembros es la de impedir que su rechazo a aplicar los estaacutendares o a participar en el Foro Global implique una ventaja comparativa Cuando se vaya a evaluar una jurisdiccioacuten no miembro se la invitaraacute primero a convertirse en miembro del Foro Global Incluso si la jurisdiccioacuten rechaza la invitacioacuten se le daraacuten las mismas oportunidades de participar en su evaluacioacuten que a los miembros del Foro Sin embargo en todos los casos el informe de la evaluacioacuten paritaria se llevaraacute a cabo utilizando la mejor informacioacuten de la que se disponga incluso cuando la jurisdiccioacuten no coopere




Ademaacutes de la informacioacuten proporcionada al equipo de valoracioacuten por la propia jurisdiccioacuten se invita a todos los miembros del Foro Global a que realicen su aportacioacuten al proceso de revisioacuten Para la Fase 1 de la evaluacioacuten se invita a todos los miembros del Foro Global a que indiquen cualquier cuestioacuten que quieran plantear y debatir durante la evaluacioacuten Antes de iniciar la Fase 2 se invita a los miembros del Foro que mantengan relaciones de intercambio de informacioacuten con la jurisdiccioacuten objeto de evaluacioacuten a que hagan los comentarios oportunos recurriendo para ello al Cuestionario paritario Se trata de un modelo estaacutendar en el que se insta a sentildealar la calidad de la relacioacuten de intercambio de informacioacuten que se mantiene con la jurisdiccioacuten objeto de evaluacioacuten

Una vez que el equipo de evaluacioacuten ha terminado un informe este se distribuye entre los miembros del GEP para su aprobacioacuten La aprobacioacuten por el GEP podraacute realizarse mediante procedimiento escrito cuando asiacute se acuerde entre la jurisdiccioacuten evaluada el equipo de valoracioacuten y el GEP De no ser asiacute el informe se discute en la siguiente reunioacuten del GEP en la que se otorgaraacute al equipo de valoracioacuten y a la jurisdiccioacuten evaluada la oportunidad de explicar el informe y responder a los problemas detectados por el GEP Una vez aprobado por el GEP el informe se eleva al Foro Global De nuevo el Foro Global puede aprobar el informe mediante procedimiento escrito cuando no se planteen objeciones o en caso contrario el informe se debatiraacute en la proacutexima reunioacuten del Foro Global

Tanto en lo que respecta al GEP como al Foro Global la aprobacioacuten y adopcioacuten de los informes se realiza por consenso sin que una jurisdiccioacuten pueda no obstante bloquear la aprobacioacuten o adopcioacuten Una vez que el informe ha recibido la aprobacioacuten del Foro Global este se publica y se pone a disposicioacuten del puacuteblico a traveacutes del cibersitio del Foro Global

Dieciocho evaluaciones se iniciaron el 1 de marzo de 2010 tanto en su Fase 1 como en la modalidad de Fases 1 y 2 conjuntas En la reunioacuten del GEP celebrada en julio de 2010 ocho evaluaciones de Fase 1 obtuvieron la aprobacioacuten del grupo y se remitiraacuten para aprobacioacuten en el proacuteximo Foro Global de septiembre de 2010

Estaacutendar de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Los estaacutendares internacionales exigen

bull El intercambio de informacioacuten previo requerimiento cuando esta sea ldquoprevisiblemente pertinenterdquo para administrar y exigir lo dispuesto en la legislacioacuten interna del co-signatario del convenio

bull La ausencia de restricciones al intercambio por razoacuten de secreto bancario o por el requisito de intereacutes nacional

bull La disponibilidad de informacioacuten fiable y facultades para obtenerla

bull El respeto a los derechos de los contribuyentes

bull Estricta confidencialidad de la informacioacuten intercambiada

En el Informe Tax Cooperation 2009 se indicaba si una jurisdiccioacuten habiacutea ldquoaplicado sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacutenrdquo La aplicacioacuten sustancial de los estaacutendares de la OCDE exige a las jurisdicciones la conclusioacuten de acuerdos o la aplicacioacuten de mecanismos unilaterales que permitan un intercambio de informacioacuten ajustado al estaacutendar de la OCDE con al menos 12 miembros


de la Organizacioacuten Esta es la ldquoaplicacioacuten sustancial del estaacutendar de la OCDErdquo al que se hace referencia en las evaluaciones resumidas incluidas en este informe

El 2 de abril de 2009 coincidiendo con la reunioacuten de los liacutederes del G20 en Londres el Secretario General de la OCDE presentoacute un Informe de progreso en el que se determinaba que podiacutea considerarse que una jurisdiccioacuten que hubiera firmado acuerdos con otras 12 jurisdicciones pertenecientes o no a la OCDE aplica sustancialmente los estaacutendares internacionalmente acordados Esto marca una diferencia con el criterio para considerar que se ldquoaplica sustancialmenterdquo el estaacutendar a los efectos del informe del Foro Global ya que en este se exige que la jurisdiccioacuten en cuestioacuten haya firmado acuerdos con 12 jurisdicciones de la OCDE Aun cuando el informe de progreso se fundamenta baacutesicamente en el trabajo efectuado por el Foro Global su elaboracioacuten corrioacute a cargo del Secretariado de la OCDE en el contexto de la cumbre del G20 en el que pareciacutea adecuado considerar los acuerdos firmados con otras jurisdicciones no integradas en la OCDE

Si bien el umbral de los 12 acuerdos firmados para cumplir el estaacutendar ya sea con miembros de la OCDE u otras jurisdicciones es un buen indicador de progreso y asiacute debe reconocerse los Teacuterminos de Referencia exigen que las jurisdicciones busquen acuerdos de alta calidad que puedan aplicarse efectivamente con todos los socios pertinentes En este sentido los Teacuterminos de Referencia admiten que para algunas jurisdicciones es muy probable que 12 acuerdos sean muy pocos para permitir el intercambio con todos los socios pertinentes

Especiacuteficamente los Teacuterminos de Referencia exigen que

ldquoLa red de mecanismos de intercambio de informacioacuten entre jurisdicciones debe abarcar a todos los socios pertinentesrdquo 3

En este contexto se entiende por socio pertinente aquellos socios que estaacuten interesados en disponer de un mecanismo de intercambio de informacioacuten con la jurisdiccioacuten en cuestioacuten Los acuerdos no pueden concluirse uacutenicamente con coshysignatarios que carezcan de importancia econoacutemica Cuando una jurisdiccioacuten rechace formalizar acuerdos o llevar a cabo negociaciones con sus socios en concreto con aquellos que previsiblemente puedan tener necesidad de requerir informacioacuten a fin de administrar y exigir adecuadamente su propia normativa tributaria esta actitud debe notificarse al Grupo de Evaluaciones Paritarias dado que puede indicar una falta de compromiso en la aplicacioacuten de los estaacutendares Ademaacutes el estaacutendar exige ahora no soacutelo que se hayan firmado los acuerdos sino que esteacuten en vigor Una vez firmados los acuerdos las jurisdicciones deben llevar a cabo todas las actuaciones necesarias que permitan su inmediata entrada en vigor 4

La determinacioacuten de si una jurisdiccioacuten satisface este estaacutendar puede efectuarse uacutenicamente una vez que el Foro Global ha concluido su evaluacioacuten paritaria Mientras tanto el umbral de los 12 acuerdos sigue siendo una clara indicacioacuten de que la red de intercambio de informacioacuten de una jurisdiccioacuten es adecuada ya que muy pocas jurisdicciones con menos de 12 acuerdos podraacuten intercambiar informacioacuten con todos los socios pertinentes

3 Teacuterminos de Referencia elemento C2 4 Teacuterminos de Referencia elemento C1



Mecanismos para el intercambio de informacioacuten

Avances en la firma de acuerdos que cumplen el estaacutendar internacional

El apoyo del G20 ha sido esencial para llevar el trabajo del Foro Global a la primera paacutegina de las agendas poliacuteticas La importancia que han concedido al hecho de que una jurisdiccioacuten en tanto que miembro de la comunidad financiera mundial aplique estos estaacutendares ha incidido directamente sobre el ritmo de su aplicacioacuten En 2010 el G20 ha seguido apoyando el trabajo del Foro Global lo que se reflejoacute en la Declaracioacuten que efectuaron los Liacutederes tras la reunioacuten de Toronto de junio de 2010

Apoyamos plenamente el trabajo del Foro Global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios y agradecemos los avances habidos en sus procesos de evaluacioacuten paritaria asiacute como el desarrollo de un mecanismo multilateral para el intercambio de informacioacuten abierto a todos los paiacuteses interesados Desde nuestra reunioacuten de Londres en abril de 2009 el nuacutemero de acuerdos sobre intercambio de informacioacuten en materia tributaria se ha incrementado en casi 500 Alentamos al Foro Global a que eleve a los Liacutederes en noviembre de 2011 los avances efectuados por los paiacuteses para quedar incluidos en el marco exigido para lograr un intercambio de informacioacuten efectivo

El siguiente graacutefico muestra el nuacutemero de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten (AII) y Convenios para Evitar la Doble Imposicioacuten (CDI) firmados entre las cumbres del G20 habidas desde noviembre de 2008

El siguiente graacutefico muestra que soacutelo un muy pequentildeo porcentaje (12) de los acuerdos firmados desde la Cumbre del G20 de noviembre de 2008 se celebraron entre jurisdicciones que a 2 de abril de 2009 no habiacutean aplicado sustancialmente los estaacutendares siendo esta la fecha en la que el Secretario General de la OCDE publicoacute por primera vez el informe de progreso



Dos nuevos elementos reforzaraacuten el apoyo a las jurisdicciones para la construccioacuten de una amplia red de mecanismos para el intercambio de informacioacuten (i) el Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria y (ii) el proyecto de negociacioacuten de AII multilateral de la OCDE


En 2010 se dio un paso muy importante para la ampliacioacuten del estaacutendar internacional para el intercambio de informacioacuten con la aprobacioacuten en marzo de 2010 por la OCDE y por el Consejo de Europa de un protocolo de modificacioacuten al Convenio multilateral sobre asistencia mutua en materia tributaria5

El protocolo de 2010 introdujo dos cambios esenciales respecto al intercambio de informacioacuten Primero actualizoacute el Convenio adaptaacutendolo a los estaacutendares internacionalmente acordados para el intercambio de informacioacuten en concreto con la introduccioacuten de ciertos paacuterrafos en el Artiacuteculo 21 del Convenio basados en los paacuterrafos 4 y 5 del artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE Este protocolo introduce tambieacuten cambios que permiten alinear el Convenio con los estaacutendares en materia de limitacioacuten de las obligaciones para la prestacioacuten de la asistencia y de las obligaciones sobre confidencialidad

En segundo lugar el protocolo de 2010 abrioacute el Convenio y el propio protocolo a su firma por jurisdicciones que ni pertenecen a la OCDE ni al Consejo de Europa Sin embargo si bien el protocolo permite la adhesioacuten al Convenio a jurisdicciones que no forman parte ni del Consejo ni de la OCDE esta debe someterse a la decisioacuten adoptada por consenso en ese sentido por los signatarios del Convenio haciendo especial hincapieacute en la obligacioacuten del solicitante a proteger la confidencialidad de la informacioacuten intercambiada


5 Puede accederse al Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria y al protocolo de 2010 en wwwoecdorgctpeoimutual


La aprobacioacuten de esta modificacioacuten al Convenio sobre asistencia mutua en materia tributaria es un paso fundamental para ampliar la cooperacioacuten internacional entre jurisdicciones en materia tributaria y en particular respecto del intercambio de informacioacuten con fines tributarios De hecho un cierto nuacutemero de jurisdicciones (Corea Eslovenia Meacutexico y Portugal) han aprovechado esta oportunidad de convertirse en signatarias del Convenio y del protocolo de 2010

Iniciativa de negociacioacuten multilateral

El proyecto de negociacioacuten multilateral surgioacute del hecho de que muchas pequentildeas jurisdicciones careciacutean de los recursos necesarios para concluir un amplio nuacutemero de acuerdos Incluso jurisdicciones maacutes grandes pueden no ser capaces de destinar recursos a la negociacioacuten de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten con socios pequentildeos y remotos Las jurisdicciones en desarrollo se enfrentan a limitaciones presupuestarias similares Con el fin de superar todas estas limitaciones se han explorado nuevas viacuteas de negociacioacuten de AII de forma multilateral que conduzcan a la firma de AII bilaterales

Configurado de forma similar al criterio seguido por las economiacuteas noacuterdicas este meacutetodo recurre a un uacutenico equipo negociador que representa los intereses de los miembros del Foro Global en la negociacioacuten de los teacuterminos de un AII con otra jurisdiccioacuten o grupo de jurisdicciones Una vez acordados los teacuterminos cada una de las jurisdicciones intervinientes firma su propio acuerdo bilateral

Muchas jurisdicciones han expresado su intereacutes en esta iniciativa que se planteoacute en 2009 con la creacioacuten de tres proyectos piloto

bull El Proyecto Caribe Sur coordinado por Paiacuteses Bajos

bull El Proyecto Caribe Norte coordinado por el Reino Unido y

bull El Proyecto Paciacutefico coordinado por el Secretariado de la OCDE

La siguiente tabla muestra las jurisdicciones integrantes y no integrantes de la OCDE que participan en los distintos proyectos



PROYECTOS PILOTO DE NEGOCIACIOacuteN MULTILATERAL

Nombre del Proyecto Proyecto Proyecto proyecto Caribe Sur Caribe Norte Paciacutefico

Coordinador Paiacuteses Bajos Reino Unido Secretariado OCDE

Jurisdicciones- Australia Australia Corea miembro Beacutelgica (uacutenicamente Dinamarca participantes Dinamarca respecto a Eslovaquia

Eslovaquia Montserrat) Finlandia Finlandia Dinamarca Grecia Grecia Eslovaquia Groenlandia Groenlandia Finlandia Irlanda Irlanda Grecia Islandia Islas Islandia Islas Groenlandia Feroe Italia Feroe Islandia Islas Japoacuten Meacutexico Noruega Reino Feroe Noruega Unido Suecia Noruega Paiacuteses Bajos

Paiacuteses Bajos Suecia

Jurisdicciones- Antigua y Anguila Islas Islas Cook socio Barbuda Turcas y Islas Marshall

Dominica Caicos Nauru Samoa Granada San Montserrat Vanuatu Cristoacutebal y Nieves San Vicente y las Granadinas Santa Luciacutea

Todos estos proyectos han resultado enormemente satisfactorios habieacutendose firmado maacutes de 100 acuerdos como resultado de esta iniciativa En muchos casos estos proyectos han permitido a las jurisdicciones alcanzar el umbral de los 12 acuerdos necesarios para cumplir con el estaacutendar Otras jurisdicciones como las Islas Cook y las Islas Marshall ya han firmado o acordado los textos de al menos 12 acuerdos

Tras el eacutexito de estos proyectos piloto la iniciativa se hizo extensiva a otras tres jurisdicciones Belice Costa Rica y Liberia Belice y Liberia han acordado el texto de los acuerdos con al menos 12 jurisdicciones mientras que las negociaciones con Costa Rica acaban de comenzar El coordinador de estas negociaciones es el Secretariado del Foro Global

Habida cuenta de su eficacia probada otras jurisdicciones se estaacuten sumando a las iniciativas de negociacioacuten multilateral Alemania Canadaacute y Espantildea acaban se sumarse al proyecto Paciacutefico y Niue tambieacuten ha solicitado su inclusioacuten en el mismo El Foro Global y el Secretariado de la OCDE estaacuten analizando coacutemo ampliar este criterio a jurisdicciones no integradas en la OCDE En concreto Kenia ha expresado su deseo de iniciar



negociaciones multilaterales a fin de ampliar su red de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten y estaacute a punto de iniciar las negociaciones con diversos socios

Cruce de caminos

En este momento el trabajo maacutes importante del Foro Global son los informes elaborados a partir de las evaluaciones paritarias pero este proceso acaba de iniciarse Los primeros informes se publicaraacuten este antildeo tras la reunioacuten del Foro Global en septiembre y atantildeeraacuten solamente a una pequentildea parte de las jurisdicciones incluidas en este informe A finales de 2011 se habraacuten concluido o estaraacuten cerca de concluirse las evaluaciones de 80 de los miembros del Foro Global La mayoriacutea de las evaluaciones concluidas corresponderaacuten a la Fase 1 (sobre el marco juriacutedico y regulador) y algunas a las Fases 1 y 2 combinadas que abarcan tambieacuten los aspectos praacutecticos del intercambio de informacioacuten Esto significa que el Informe de 2010 seguiraacute siendo la principal fuente de informacioacuten sobre los marcos juriacutedico y regulador en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten vigentes en todo el mundo En la siguiente tabla se muestran los rasgos y diferencias principales entre las valoraciones anuales y las evaluaciones paritarias

COMPARACIOacuteN ENTRE LA VALORACIOacuteN ANUAL Y LAS EVALUACIONES PARITARIAS

Valoracioacuten Anual Informe sobre Cooperacioacuten tributaria Evaluaciones paritarias

Base El Secretariado revisa la informacioacuten Un equipo de valoracioacuten verifica la proporcionada por cada jurisdiccioacuten sin informacioacuten Este equipo estaacute integrado por someterla a un anaacutelisis exhaustivo Todas las al menos dos expertos nombrados por las jurisdicciones pueden realizar comentarios jurisdicciones miembros maacutes un experto antes de la publicacioacuten designado por el Secretariado del Foro

Global El informe que elabora el equipo de valoracioacuten se presenta ante los 30 integrantes del Grupo de Evaluaciones Paritarias para su consideracioacuten y aprobacioacuten antes de elevarse al Foro Global para su adopcioacuten

Aacutembito La informacioacuten que resulte ldquopertinente a los Las evaluaciones se basan en los Teacuterminos efectos de la transparencia y el intercambio de Referencia acordados por el Foro Global efectivo de informacioacuten con fines que descompone los estaacutendares tributariosrdquo13 internacionales en los 10 elementos

necesarios para lograr un intercambio de informacioacuten efectivo

13 Veacuteanse los resultados de la reunioacuten del Foro Global de Berliacuten 2004



COMPARACIOacuteN ENTRE LA VALORACIOacuteN ANUAL Y LAS EVALUACIONES PARITARIAS (continuacioacuten)

Resultado Descripcioacuten puramente factual de los marcos Los informes de la Fase 1 determinan queacute juriacutedico y regulador de las jurisdicciones en elementos esenciales para el intercambio relacioacuten con la transparencia y el intercambio efectivo de informacioacuten se cumplen o de informacioacuten necesitan una mejora Los informes de la

Fase 2 contienen las calificaciones que determinan hasta queacute punto cumple la jurisdiccioacuten con los estaacutendares internacionales

Actualizacioacuten Las valoraciones anuales se actualizan Tras la publicacioacuten del informe se solicita a preguntando a las jurisdicciones para que las jurisdicciones que una vez transcurrido el indiquen los cambios que hayan ocurrido en plazo de 6 meses hagan una exposicioacuten oral el antildeo anterior ante el GEP actualizando la informacioacuten y

tras el plazo de un antildeo detallen los cambios habidos en respuesta a las recomendaciones efectuadas por el Foro Global Se contempla tambieacuten la posibilidad de establecer un mecanismo para la revisioacuten de las determinaciones a la vista de los cambios efectuados

Veacuteanse los resultados de la reunioacuten del Foro Global de Berliacuten 2004

El proceso de evaluacioacuten paritaria es la ampliacioacuten loacutegica del trabajo realizado con estas valoraciones anuales que permitiraacute valorar con mayor profundidad y detalle la capacidad de una jurisdiccioacuten para implicarse en la cooperacioacuten internacional con fines tributarios

Por su parte las evaluaciones paritarias y los informes de actualizacioacuten formaraacuten parte de un mecanismo de control extenso y continuo que fue uno de los resultados maacutes importantes de la reunioacuten de Meacutexico Este seguimiento continuo se centraraacute en el portal de intercambio de informacioacuten que estaacute desarrollando en estos momentos el Secretariado del Foro Global Se trata de un cibersitio integrado accesible al puacuteblico con los uacuteltimos avances en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios El portal de intercambio de informacioacuten contendraacute toda la informacioacuten reciente sobre las jurisdicciones incluidas en este informe incluida la informacioacuten sobre las evaluaciones paritarias y las recomendaciones de mejora que se hayan efectuado noticias sobre las acciones que se hayan emprendido para eliminar las deficiencias asiacute como una amplia informacioacuten sobre los acuerdos de intercambio de informacioacuten de las jurisdicciones

Una mirada al futuro

Es cada vez maacutes frecuente que los trabajadores lleven a cabo su trabajo en maacutes de un paiacutes que las corporaciones multinacionales organicen su actividad a traveacutes de una red de filiales y sociedades de control de complejidad creciente que puedan crearse cuentas bancarias internacionales en cuestioacuten de minutos a traveacutes de la Red y que puedan



constituirse fideicomisos para gestionar el patrimonio familiar a favor de hijos y nietos en multitud de jurisdicciones distintas Ya no es posible que las jurisdicciones se basen uacutenicamente en la informacioacuten disponible en su territorio con la intencioacuten de aplicar su propia normativa El Foro Global garantiza ahora que las autoridades fiscales pueden cooperar efectivamente para combatir el incumplimiento motivado por la internacionalizacioacuten

El antildeo pasado fue testigo de coacutemo la transparencia y el intercambio de informacioacuten se convirtieron en el centro de atencioacuten de la comunidad fiscal internacional y ya no hay duda de que la cooperacioacuten internacional en materia tributaria es un ingrediente fundamental en el tejido del sistema financiero mundial Esta nueva actitud hacia la transparencia beneficiaraacute a todas las jurisdicciones que tengan una base tributaria que gestionar y que se enfrenten a los retos de un mundo globalizado Estas cuestiones se plantean no soacutelo en el entorno de las jurisdicciones integrantes de la OCDE y del G20 sino tambieacuten a las comprendidas en zonas en desarrollo donde el objetivo de lograr un crecimiento autosostenido depende en gran medida de la posibilidad de asegurar un flujo constante de recaudacioacuten tributaria

Del mismo modo que la transparencia y el intercambio de informacioacuten han ganado preeminencia tambieacuten se ha incrementado la necesidad de las administraciones tributarias de los poliacuteticos y de la sociedad civil en general de acceder a informacioacuten actualizada sobre los pasos que han dado las jurisdicciones para la aplicacioacuten de los estaacutendares y sobre si existen serias deficiencias en su capacidad de cooperacioacuten con otras autoridades tributarias en asuntos fiscales Esta informacioacuten ayuda a los gobiernos a adoptar las medidas poliacuteticas necesarias y a los inversores a tomar decisiones bien fundamentadas


CAPIacuteTULO II CONTENIDOS DEL INFORME - 25

Capiacutetulo II

Contenidos del informe

El Informe de 2009 incluyoacute por primera vez una ldquoevaluacioacuten resumidardquo para cada jurisdiccioacuten una suerte de flash de raacutepida lectura sobre el marco juriacutedico y administrativo de cada jurisdiccioacuten Estas evaluaciones resumidas se han incluido nuevamente en el informe de este antildeo Ademaacutes y en consonancia con los antildeos anteriores el Informe incluye informacioacuten detallada en forma de tablas que abarcan cuatro grandes aacutereas

bull Tabla ldquoArdquo intercambio de informacioacuten (formato nuevo y simplificado)

bull Tablas ldquoBrdquo acceso a la informacioacuten bancaria

bull Tablas ldquoCrdquo facultades para recabar informacioacuten y

bull Tablas ldquoDrdquo disponibilidad de informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable

A continuacioacuten este informe se divide en estos dos apartados evaluaciones resumidas y tablas

Evaluaciones resumidas ndash Estas evaluaciones resumidas consisten en una breve descripcioacuten de los marcos juriacutedico y administrativo de las jurisdicciones en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios Ademaacutes algunas jurisdicciones aportan sus propios comentarios con informacioacuten pertinente para la correcta interpretacioacuten de sus resuacutemenes Estos comentarios aparecen inmediatamente despueacutes de cada valoracioacuten resumida

Tablas ndash En este apartado se ofrece informacioacuten detallada sobre el marco que posibilita la transparencia y el intercambio de informacioacuten en cada jurisdiccioacuten La Tabla ldquoArdquo expone la medida en la que una jurisdiccioacuten puede intercambiar informacioacuten conforme al estaacutendar internacional El nuevo formato de esta Tabla ldquoArdquo en 2010 ofrece una mayor claridad expositiva y maacutes facilidad de comprensioacuten Las Tablas ldquoBrdquo ofrecen informacioacuten sobre la capacidad de las autoridades fiscales para acceder a la informacioacuten bancaria y aclaran si existe secreto bancario por normativa interna con queacute fines puede obtenerse informacioacuten bancaria y que procesos deben seguirse para obtenerla Las Tablas ldquoCrdquo y ldquoDrdquo muestran informacioacuten sobre la disponibilidad de informacioacuten y el acceso a ella referida a la propiedad a la identidad y de orden contable en relacioacuten con sociedades sociedades de personas (partnerships) fideicomisos y fundaciones Estas tablas incluyen informacioacuten sobre las facultades para recabar informacioacuten de las que disponen las jurisdicciones la existencia de acciones al portador y la obligacioacuten de


26 - CAPIacuteTULO II CONTENIDOS DEL INFORME

conservar informacioacuten sobre la propiedad legal y la propiedad efectiva Ademaacutes de las 87 jurisdicciones que abarcoacute el informe Tax Cooperation 2009 la edicioacuten de este antildeo incluye informacioacuten sobre Botswana Brasil Jamaica Indonesia Liberia y Qatar

Al final del informe encontraraacute dos anexos que contienen un glosario de los conceptos clave asiacute como un listado de las jurisdicciones comprendidas en este informe

Anexo A Glosario de conceptos clave ndash En esta seccioacuten se incluye la descripcioacuten de ciertos conceptos teacuterminos o mecanismos legales importantes para comprender el informe entre otros

bull La normativa de la Unioacuten Europea (UE) sobre intercambio de informacioacuten en materia tributaria (por ejemplo la Directiva del Ahorro y los Convenios sobre Asistencia Mutua)

bull Otros meacutetodos para el intercambio de informacioacuten comprendido el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal el Convenio conjunto OCDEConsejo de Europa sobre Asistencia Mutua y otros mecanismos de intercambio multilaterales o unilaterales

bull Las normas para combatir el blanqueo de capitales y su importancia para el intercambio de informacioacuten

bull Las normas sobre confidencialidad y su vinculacioacuten con la informacioacuten intercambiada

Anexo B Jurisdicciones comprendidas en este informe ndash Las evaluaciones resumidas y las tablas ofrecen informacioacuten sobre 93 jurisdicciones

La informacioacuten contenida en las evaluaciones resumidas y en las tablas estaacute actualizada a 30 de junio de 2010

Como en antildeos anteriores a fin de elaborar el informe se solicitoacute a las jurisdicciones que revisaran y actualizaran las tablas incluidas en el informe del antildeo anterior a fin de que estas reflejaran la informacioacuten correcta En caso de que fuera necesario hacer modificaciones se solicitoacute a las jurisdicciones que facilitaran detalles sobre las modificaciones efectuadas asiacute como su explicacioacuten Asimismo se facilitaron borradores de las evaluaciones resumidas a cada una de las jurisdicciones permitiendo asiacute que todas las jurisdicciones comprendidas en el informe pudieran hacer comentarios



Capiacutetulo III

Evaluaciones resumidas

La informacioacuten contenida en las evaluaciones resumidas se basa en las tablas contenidas en el capiacutetulo siguiente

Las tablas estaacuten actualizadas a fecha 30 junio 2010





ALEMANIA

Alemania aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Alemania es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Alemania estaacute siendo sometida conjuntamente en 2010 a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten Intercambio de informacioacuten Alemania ha firmado 59 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales de los que 38 estaacuten en vigor Alemania puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria acorde con la Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua Ademaacutes en aplicacioacuten de su normativa interna Alemania puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria con todos los paiacuteses con los que se garantice la reciprocidad Alemania ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Alemania no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Alemania estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Alemania permite la emisioacuten de acciones al portador Todo accionista de cualquier sociedad anoacutenima cuya participacioacuten supere el 25 estaacute obligado a comunicarlo a la sociedad En el caso de las sociedades cotizadas en bolsa se aplican otras obligaciones cuando la participacioacuten exceda de ciertos umbrales especiacuteficos En aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales tambieacuten puede identificarse a los tenedores de acciones al portador Las sociedades de responsabilidad limitada (GmbH) no pueden emitir acciones al portador Puede emitirse deuda al portador pero es obligatoria la identificacioacuten de sus beneficiarios a traveacutes de dispositivos de custodia o en aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro




ALEMANIA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto la sociedad como las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las primeras excepto en el caso de las acciones al portador Alemania no cuenta con normativa sobre fideicomisos no obstante los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados en algunos casos a facilitar informacioacuten sobre el fideicomitente y el beneficiario con fines tributarios En el caso de las sociedades de personas tanto la sociedad como las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten sobre sus socios Respecto de las fundaciones las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten relativa a los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





ANDORRA

Andorra es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Andorra se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Andorra ha firmado 17 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales 11de los cuales son con miembros de la OCDE Ninguno de estos acuerdos ha entrado en vigor Andorra puede intercambiar informacioacuten con los Estados miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente A estos efectos se aplica el criterio de doble incriminacioacuten En Andorra el fraude fiscal entrantildea la falsificacioacuten de documentos Andorra cuenta tambieacuten con legislacioacuten interna que le posibilita el intercambio de informacioacuten referida a la propiedad a la identidad de los administradores y a los registros contables de las sociedades andorranas y de sociedades no residentes que operan en Andorra a traveacutes de una sucursal previa peticioacuten cursada por un miembro de la OCDE Acceso a la informacioacuten bancaria Andorra puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios asiacute como en relacioacuten con las rentas del ahorro en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente en virtud de sus acuerdos con la UE sobre la fiscalidad del ahorro Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Andorra dispone de facultades para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a su comunicacioacuten en relacioacuten con un requerimiento de informacioacuten procedente de un coshysignatario de un AII o de un miembro de la OCDE Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Andorra no permite la emisioacuten de acciones al portador Andorra permite la emisioacuten de duda al portador cuyos tenedores deben identificarse conforme a sus acuerdos con la UE sobre la fiscalidad del ahorro En relacioacuten con las fundaciones tanto la propia fundacioacuten como las autoridades gubernamentales estaacuten obligadas a poseer informacioacuten sobre el fundador y los miembros del consejo de la fundacioacuten La fundacioacuten debe conservar asimismo informacioacuten sobre sus beneficiarios




ANDORRA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben declarar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales y beneficiarios efectivos en un registro puacuteblico comprendidos los cambios en la propiedad La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a otros prestatarios de servicios





ANGUILA

Anguila es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Anguila se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Anguila ha firmado 13 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales 11 de los cuales son con miembros de la OCDE Anguila tambieacuten permite el intercambio automaacutetico de informacioacuten con los paiacuteses miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro Anguila puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales con los Estados Unidos en virtud de un Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) Sin embargo los delitos tributarios estaacuten excluidos de este Tratado a menos que se demuestre que el dinero al que conciernan proviene de actividades incluidas en el aacutembito del Tratado por ejemplo del traacutefico de drogas Acceso a la informacioacuten bancaria Anguila uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria en relacioacuten con sus acuerdos con los paiacuteses miembros de la UE sobre la fiscalidad del ahorro o con su TAJM con los Estados Unidos Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades anguilanas no estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad o de orden contable a los efectos de su intercambio excepto en relacioacuten con su TAJM con EEUU Existen disposiciones especiacuteficas sobre confidencialidad o secreto aplicables a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable que pueden anularse en presencia de un requerimiento de informacioacuten emitido en virtud del TAJM con EEUU Anguila permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Existen mecanismos que permiten identificar a los tenedores de acciones al portador que deben depositarse en custodia El depositario debe conservar la informacioacuten sobre la propiedad En relacioacuten con la deuda al portador el agente pagador debe determinar la identidad del tenedor a los efectos de la aplicacioacuten de sus acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE




ANGUILA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben registrar y conservar la informacioacuten sobre la propiedad legal excepto en relacioacuten con las acciones al portador Los fiduciarios de fideicomisos nacionales y extranjeros estaacuten obligados a conocer la identidad de los fideicomitentes y de los fideicomisarios En el caso de las sociedades en comandita por acciones la informacioacuten sobre los socios colectivos tiene que comunicarse a las autoridades gubernamentales en el caso de las sociedades comanditarias simples la informacioacuten la posee la propia sociedad En el caso de las sociedades colectivas no es necesario conservar informacioacuten sobre la identidad La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras a las sociedades y a los prestatarios de servicios a los fideicomisos Las fundaciones pueden constituirse conforme a la normativa interna anguilana desde 2008 aunque no se ha comunicado queacute informacioacuten relativa a la propiedad deben poseer La mayoriacutea de las sociedades anguilanas registran su contabilidad aunque no se satisfagan en todos los casos los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Las sociedades de responsabilidad limitada no estaacuten obligadas a la llevanza de libros contables Las sociedades en comandita por acciones tampoco tienen la obligacioacuten de registrar su contabilidad a menos que desarrollen actividades para las que necesiten licencia Los fideicomisos deben ajustar su contabilidad a los estaacutendares del JAHGA Anguila no ha proporcionado informacioacuten referida a los requerimientos contables relativos a las fundaciones

Comentario efectuado por Anguila

El Parlamento de Anguila estaacute considerando actualmente una modificacioacuten de la Ley sobre Comisiones de Servicios Financieros que en caso de aprobarse dotaraacute a Anguila de facultades para acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Anguila ha concluido recientemente la negociacioacuten de un AII con Canadaacute y estaacute en proceso de negociacioacuten de acuerdos que permitiraacuten un intercambio de informacioacuten con fines tributarios ajustado a los estaacutendares





ANTIGUA Y BARBUDA

Antigua y Barbuda aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Antigua y Barbuda es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Antigua y Barbuda se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Antigua y Barbuda ha firmado 20 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria conforme con los estaacutendares internacionales de los que 13 son con miembros de la OCDE Ademaacutes Antigua y Barbuda ha firmado otros ocho acuerdos aunque estos no satisfacen los estaacutendares Acceso a la informacioacuten bancaria Antigua y Barbuda no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Antigua y Barbuda dispone de facultades para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esta informacioacuten Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse cuando el requerimiento de informacioacuten se realiza en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Se permite la emisioacuten de acciones al portador que deben depositarse ante un custodio autorizado Antigua y Barbuda no ha facilitado informacioacuten sobre deuda emitida al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales No se ha facilitado informacioacuten en relacioacuten con los requisitos aplicables a los fideicomisos ni a las sociedades de personas en materia de registro de la contabilidad





ANTILLAS NEERLANDESAS

Las Antillas Neerlandesas son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Antillas Neerlandesas se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Las Antillas Neerlandesas han firmado acuerdos con 20 jurisdicciones que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que 11 son con miembros de la OCDE De estos 20 acuerdos soacutelo cuatro estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Las Antillas Neerlandesas no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los fines de su intercambio en materia tributaria


Las Antillas Neerlandesas estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Las Antillas Neerlandesas permiten la emisioacuten de tiacutetulos al portador y las sociedades que llevan a cabo una actividad con licencia estaacuten obligadas a comunicar la identidad de los beneficiarios efectivos de estos tiacutetulos Ademaacutes de ello los agentes pagadores deben identificar a los propietarios de deuda al portador en aplicacioacuten de sus acuerdos con los paiacuteses miembros de la UE sobre la fiscalidad del ahorro




ANTILLAS NEERLANDESAS (continuacioacuten)


Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a su propiedad legal salvo en el caso de las acciones al portador En la mayoriacutea de los casos la informacioacuten sobre la propiedad efectiva de las sociedades debe comunicarse tambieacuten a las autoridades gubernamentales a efectos fiscales En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales tienen que disponer de la informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones tanto las autoridades gubernamentales como la fundacioacuten tienen que disponer de informacioacuten sobre el fundador y los miembros del consejo Ademaacutes es preciso que un notario puacuteblico posea la informacioacuten relativa a los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige a todas las entidades la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable conforme a los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)




ARGENTINA

Argentina aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Argentina es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Argentina se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Argentina ha firmado 20 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria conforme con los estaacutendares internacionales entre ellos con 12 miembros de la OCDE Acceso a la informacioacuten bancaria Argentina no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Argentina puede obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Argentina no permite la emisioacuten de acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las autoridades gubernamentales tienen informacioacuten sobre los socios fundadores Ademaacutes de ello los intermediarios financieros tienen la obligacioacuten de identificar a sus clientes sobre la base de documentacioacuten fiable Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa tanto al fideicomitente como al beneficiario de los fideicomisos nacionales y extranjeros Las autoridades gubernamentales tambieacuten disponen de informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios de los fideicomisos Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades de personas tienen que disponer de la informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones la propia fundacioacuten y las autoridades gubernamentales tienen que disponer de informacioacuten sobre los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y sus beneficiarios




ARGENTINA (continuacioacuten)


Comentario efectuado por Argentina

Argentina estaacute en estos momentos en la primera ronda de negociaciones de un Convenio con Austria para evitar la doble imposicioacuten Se encuentra ademaacutes en una fase avanzada de negociacioacuten de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten con Antillas Holandesas Aruba China Guatemala India Italia Sudaacutefrica y Venezuela Tambieacuten se ha iniciado los contactos para la conclusioacuten de AII con otras jurisdicciones




ARUBA

Aruba es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Aruba se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Aruba ha firmado 17 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales cuatro de ellos estaacuten en vigor Aruba preveacute el intercambio automaacutetico de informacioacuten con los paiacuteses miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro y puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal en virtud de cuatro Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM)


Aruba no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Aruba estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Aruba permite la emisioacuten de acciones al portador pero la accioacuten combinada de una serie de regiacutemenes aplicables las inmoviliza Aruba no permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales distintos de los propietarios de acciones al portador En la mayoriacutea de los casos la informacioacuten relativa a la propiedad efectiva debe comunicarse a las autoridades gubernamentales a efectos fiscales En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los fundadores miembros del consejo y beneficiarios




ARUBA (continuacioacuten)

Los prestatarios de servicios a sociedades y fiduciarios se han acogido a la aplicacioacuten de la norma ldquoconozca a su clienterdquo Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)

Comentario efectuado por Aruba

Aruba ha terminado la negociacioacuten de otros nueve AII auacuten no firmados Canadaacute Alemania Francia Beacutelgica Reino Unido Argentina Antigua y Barbuda Bahamas y Belice




AUSTRALIA

Australia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Australia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Australia estaacute siendo sometida conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten

Intercambio de informacioacuten Australia ha firmado acuerdos con 68 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Australia cuenta con una Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua que le permite la prestacioacuten de asistencia internacional en asuntos penales comprendidos los asuntos fiscales cuando asiacute lo requiere una jurisdiccioacuten extranjera Acceso a la informacioacuten bancaria Australia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Australia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Australia no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador sin embargo se obliga al emisor a identificar al tenedor de la deuda o a pagar un impuesto al tipo del 45 Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades poseen informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades El fiduciario debe conservar la informacioacuten relativa a la identidad de los fideicomitentes y fideicomisarios de los fideicomisos Las autoridades gubernamentales deben poseer la informacioacuten sobre la identidad de todos los socios de las sociedades de personas cuando sea necesario a efectos fiscales informacioacuten que debe poseer la sociedad en todos los casos





AUSTRALIA (continuacioacuten)





BAHAMAS

Bahamas aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Bahamas es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Bahamas se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Bahamas ha firmado 22 acuerdos bilaterales para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios que se ajustan a los estaacutendares internacionales 15 de ellos con miembros de la OCDE Desde principios de 2010 se han firmado 12 acuerdos El acuerdo firmado con EEUU ya estaacute en vigor y recientemente se ha aprobado la normativa necesaria para incorporar los restantes 21 acuerdos a la normativa interna de Bahamas Bahamas ha dado todos los pasos necesarios para dar vigencia a cada uno de los restantes 21 acuerdos Acceso a la informacioacuten bancaria La autoridad competente de Bahamas estaacute facultada para acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable A fin de poder cumplir con sus AII las autoridades competentes de Bahamas estaacuten facultadas para obtener la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable que se encuentre en Bahamas con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en virtud de un requerimiento de informacioacuten emitido al amparo de sus AII Bahamas permite la emisioacuten de deuda al portador pero la norma ldquoconozca a su clienterdquo obliga en teacuterminos generales a las instituciones financieras a identificar a los tenedores de la deuda Bahamas no permite la emisioacuten de acciones al portador




BAHAMAS (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Los fiduciarios estaacuten obligados a disponer de informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos tanto nacionales como extranjeros Tanto en aplicacioacuten del Derecho comuacuten como de las leyes parlamentarias las sociedades de personas estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a sus socios En relacioacuten con las fundaciones las autoridades gubernamentales tienen que poseer la informacioacuten relativa a la identidad de fundadores y miembros del consejo pero no es obligatoria la conservacioacuten de informacioacuten relativa a los beneficiarios Sin embargo el secretario de la fundacioacuten debe ser un prestatario de servicios autorizado al que se le exige que aplique las normas de diligencia debida respecto de su cliente En teacuterminos generales la aplicacioacuten de la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales resulta de aplicacioacuten a las instituciones financieras asiacute como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Por lo general a las entidades se les exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares fijados en el informe de 2005 por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) aunque las sociedades que no cotizan en bolsa ni estaacuten sujetas a regulacioacuten (es decir en los sectores de la banca finanzas o seguros) o que no operen con productos financieros a nivel nacional no estaacuten obligadas a conservar su informacioacuten contable

Comentario efectuado por Bahamas

Bahamas es miembro del Grupo de Evaluaciones Paritarias del Foro Global Los acuerdos bilaterales para el intercambio de informacioacuten tributaria firmados por Bahamas tienen como co-signatarias a las siguientes jurisdicciones EEUU China Reino Unido Francia Alemania Canadaacute Australia Nueva Zelanda Espantildea Meacutexico Noruega Suecia Finlandia Dinamarca Islandia Groenlandia Islas Faroe Beacutelgica Paiacuteses Bajos Argentina Moacutenaco y San Marino Asimismo Bahamas ha concluido la negociacioacuten de Acuerdos para el Intercambio de Informacioacuten con Sudaacutefrica India Aruba y la Repuacuteblica de Corea Bahamas estaacute inmersa en el proceso de negociacioacuten con otras jurisdicciones entre otras Japoacuten Irlanda Turquiacutea y Brasil Desde julio de 2009 se ha aprobado la siguiente normativa 1 La ldquoCriminal Justice (International Co-operation) (Amendment) Act 2009rdquo [Ley de Justicia Penal (Cooperacioacuten Internacional) (Texto refundido) de 2009] que eliminoacute la restriccioacuten contenida en la ley previa a la enmienda que impediacutea la cooperacioacuten en el caso de delitos fiscales 2 La ldquoBahamas and the United States of America Tax Information Exchange Agreement (Amendment) Actrdquo [Ley sobre el acuerdo entre Bahamas y los Estados Unidos de Ameacuterica para el intercambio de informacioacuten en materia tributaria (Texto Refundido)] aprobada el 20 de julio de 2010 que preveacute las inspecciones fiscales e incrementa las sanciones recogidas en la Ley 3 La ldquoInternational Tax Co-operation Actrdquo [Ley de Cooperacioacuten internacional en materia tributaria] aprobada en julio de 2010 que permite dar cumplimiento en la normativa interna a todos los AII firmados por Bahamas excepto el firmado con los Estados Unidos




BAHREacuteIN

Bahreacutein es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Bahreacutein se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Bahreacutein ha firmado 19 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales ocho de ellos con miembros de la OCDE Bahreacutein tambieacuten pueden intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con todos los paiacuteses por efecto de su legislacioacuten contra el blanqueo de capitales Acceso a la informacioacuten bancaria

Bahreacutein no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Bahreacutein estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto en relacioacuten con los fideicomisos financieros que pueden anularse en respuesta a un requerimiento emitido en virtud de un Acuerdo de Intercambio de Informacioacuten Bahreacutein no permite la emisioacuten de acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten sobre la propiedad legal de la sociedad obra en poder de las autoridades gubernamentales y de las propias sociedades En el caso de los fideicomisos nacionales las autoridades gubernamentales y el fiduciario tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios En relacioacuten con las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y las propias sociedades tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Por lo general la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a ciertas otras instituciones y profesionales no incluidas en el sector financiero




BAHREacuteIN (continuacioacuten)

Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo no se ha determinado un plazo de conservacioacuten de la informacioacuten en el caso de los fideicomisos




BARBADOS

Barbados es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Barbados estaacute inmersa actualmente en la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Barbados ha firmado 17 acuerdos para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios que se ajustan a los estaacutendares internacionales 3 de ellos con miembros de la OCDE Recientemente en 2010 Barbados ha firmado un Convenio para Evitar la Doble Imposicioacuten con Panamaacute Ademaacutes Barbados ha firmado otros 13 acuerdos aunque estos no satisfacen los estaacutendares Barbados puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones bien en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales o bien en ciertos casos en virtud de su legislacioacuten sobre asistencia juriacutedica mutua Acceso a la informacioacuten bancaria Barbados no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Barbados estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad pero estas pueden anularse en virtud de un requerimiento de informacioacuten Barbados no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Asimismo la normativa contra el blanqueo de capitales exige a ciertos prestatarios de servicios que apliquen la diligencia debida respecto a sus clientes Los fiduciarios y en ciertos casos las autoridades gubernamentales o los prestatarios de servicios conservan la informacioacuten sobre los fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos En el caso de las sociedades de personas las sociedades en comandita por acciones deben comunicar la identidad de sus socios a las autoridades gubernamentales




BARBADOS (continuacioacuten)

Sin embargo las sociedades colectivas uacutenicamente tienen que poseer informacioacuten sobre sus socios en caso de realizar su actividad econoacutemica en Barbados A todas las entidades se les exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)

Comentario efectuado por Barbados

En relacioacuten con el intercambio de informacioacuten Barbados desea aclarar que cuando se excluye expresamente a las entidades de la aplicacioacuten de un CDI comprendidas las disposiciones sobre intercambio de informacioacuten en materia tributaria Barbados no tiene capacidad juriacutedica para intercambiar esta informacioacuten ya que los Convenios prevalecen sobre la normativa interna Barbados tiene planteado llevar a cabo una programacioacuten de negociaciones de CDI muy ambiciosa con los miembros de la OCDE cuyo texto final reflejaraacute los estaacutendares internacionales sobre intercambio de informacioacuten




BEacuteLGICA

Beacutelgica aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Beacutelgica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Beacutelgica se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Beacutelgica ha firmado 39 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que 1 estaacute en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Beacutelgica no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria cuando este es necesario para dar cumplimiento a sus acuerdos de intercambio de informacioacuten Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Beacutelgica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Beacutelgica no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales La legislacioacuten nacional belga no contempla los fideicomisos Puede requerirse a los fiduciarios residentes de fideicomisos extranjeros que prueben la relacioacuten fiduciaria y que aporten informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios a fin de evitar su sujecioacuten al impuesto por la renta del fideicomiso En Beacutelgica las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de ldquosociedadrdquo La informacioacuten relativa a las sociedades de personas extranjeras la conservan tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales conservan informacioacuten sobre el fundador los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La fundacioacuten tambieacuten conserva informacioacuten sobre el fundador los miembros de la fundacioacuten y en algunos casos sobre los beneficiarios




BEacuteLGICA (continuacioacuten)

La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




BELICE

Belice es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Belice se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Belice ha firmado cuatro acuerdos para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios que reflejan los estaacutendares internacionales con Beacutelgica (2009) Australia Paiacuteses Bajos y Reino Unido (2010) Belice ha firmado otros 13 acuerdos para el intercambio de informacioacuten aunque estos no satisfacen los estaacutendares internacionales Belice puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales Acceso a la informacioacuten bancaria Belice puede acceder a la informacioacuten bancaria en todos los asuntos fiscales como respuesta a un requerimiento emitido en virtud de un acuerdo para el intercambio de informacioacuten Si no es mediante este tipo de requerimiento Belice puede acceder a la informacioacuten bancaria uacutenicamente en relacioacuten con asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Belice estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten Sin embargo las medidas con las que cuenta para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten uacutenicamente pueden aplicarse en los asuntos penales en materia fiscal Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Pueden emitirse acciones al portador aunque deben quedar inmovilizadas Belice no permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Con arreglo al Derecho de Belice uacutenicamente pueden constituirse dos tipos de sociedades las sociedades locales que deben poseer y conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las acciones y las IBC (International Business Companies) que permiten la emisioacuten de acciones al portador que deben inmovilizarse dado que los certificados deben estar depositados en todo momento ante un agente registrado




BELICE (continuacioacuten)

Los fiduciarios de los fideicomisos nacionales deben poseer y conservar informacioacuten sobre la identidad tanto del fideicomitente como de los beneficiarios En el caso de fideicomisos internacionales el representante del fideicomiso (Trust Agent) debe conservar esta informacioacuten y estaacute obligado a depositarla ante el Registro de Fideicomisos Internacionales cuando asiacute se solicite La informacioacuten relativa a los socios debe comunicarse a las autoridades gubernamentales cuando sea necesario En el caso de las sociedades en comandita por acciones tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben disponer de la informacioacuten En el caso de las sociedades colectivas la sociedad debe disponer de la informacioacuten aunque cuando sea necesario con fines tributarios la identidad de los socios de una sociedad colectiva debe comunicarse tambieacuten a las autoridades gubernamentales En teacuterminos generales las entidades estaacuten obligadas a la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares fijados en 2005 por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las IBC (International Business Companies) que no lleven a cabo una actividad regulada uacutenicamente estaacuten obligadas a conservar esa informacioacuten en la medida en que sus consejeros lo consideren necesario o deseable

Comentario efectuado por Belice

Ademaacutes de los cuatro acuerdos para el intercambio de informacioacuten firmados Belice ha concluido Acuerdos para el intercambio de informacioacuten en materia tributaria (AII) con los siete paiacuteses noacuterdicos cuya firma estaacute prevista para septiembre de 2010 Asimismo Belice ha firmado recientemente otros AII con Aruba Francia Irlanda Italia y Meacutexico y ha acordado el texto de los mismos con Canadaacute y Ucrania Belice ha comentado su deseo de negociar Acuerdos para el Intercambio de Informacioacuten en materia tributaria basados en el Modelo de la OCDE con cualquier jurisdiccioacuten y ha participado con eacutexito en el proyecto de negociacioacuten multilateral de la OCDE




BERMUDA

Bermuda aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Bermuda es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Bermuda se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Bermuda ha firmado 22 acuerdos para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios en casos tanto penales como civiles entre ellos cuatro acuerdos firmados desde principios de 2010 con Japoacuten Bahreacutein Portugal y Canadaacute Nueve de los acuerdos firmados ya estaacuten en vigor Ademaacutes en relacioacuten con las jurisdicciones con las que no ha negociado auacuten un AII Bermuda puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su normativa interna en virtud de la cual Bermuda acepta la interpretacioacuten general dada al concepto de fraude fiscal A los efectos exclusivos de esta normativa interna se aplica el estaacutendar de doble incriminacioacuten Acceso a la informacioacuten bancaria Bermuda no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Bermuda estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Bermuda permite la emisioacuten de deuda al portador y la norma ldquoconozca a su clienterdquo se aplica en teacuterminos generales a las instituciones reguladas que la emiten




BERMUDA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades poseen informacioacuten sobre los beneficiarios efectivos de todas las sociedades y los cambios en la propiedad efectiva se comunican cuando las acciones se transmiten a un no residente Los fiduciarios acreditados para el ejercicio deben conservar la informacioacuten relativa a la identidad del fideicomitente y del beneficiario del fideicomiso Las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre los socios colectivos de las sociedades de personas inscritas en el Registro Mercantil La informacioacuten relativa a los socios de las sociedades comanditarias simples la conserva en todos los casos la sociedad de personas La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos asiacute como a otros prestatarios de servicios que operan en el sector de los servicios financieros En teacuterminos generales las entidades estaacuten obligadas a la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) aunque las obligaciones relativas a los documentos que la sustentan y al plazo de tiempo durante el que debe conservarse no se explicita en todos los casos En aplicacioacuten de la legislacioacuten de Bermudas puede accederse a la informacioacuten bancaria de todos los titulares de cuentas

Comentario efectuado por Bermuda

Diecinueve de los veintidoacutes acuerdos firmados por Bermuda son con miembros de la UE del G20 o de la OCDE




BOTSWANA

Botswana se ha comprometido a aplicar los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Botswana estaacute siendo sometida durante 2010 a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y estaacute previsto que se someta a la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Botswana ha firmado un acuerdo que permite el intercambio de informacioacuten con fines tributarios conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Botswana uacutenicamente puede obtener informacioacuten bancaria en relacioacuten con los procesos civiles o penales que se sigan en Botswana Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Botswana estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a su comunicacioacuten si bien uacutenicamente puede recurrirse a estas facultades cuando Botswana tiene intereacutes tributario nacional Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Botswana no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades estaacuten obligadas a recopilar informacioacuten sobre la propiedad legal Los fiduciarios de fideicomisos extranjeros y locales estaacuten obligados a registrarse con fines tributarios Las sociedades de personas que desarrollen actividades econoacutemicas en Botswana deben registrarse a los efectos tributarios Las sociedades estaacuten obligadas al registro de las operaciones contables pero no se les exige la conservacioacuten de la documentacioacuten justificativa Las sociedades de personas y los fideicomisos tienen que conservar la informacioacuten contable con fines tributarios aunque no queda claro queacute obligaciones entrantildea esta norma






BRASIL

Brasil aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Brasil es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Brasil se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Brasil ha firmado 25 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que 24 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Brasil no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria cuando este se requiere en el curso de un procedimiento seguido en materia tributaria y este intercambio se considera indispensable y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Seguacuten la legislacioacuten brasilentildea esta informacioacuten puede intercambiarse con sus co-signatarios de convenios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Brasil estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Brasil no permite la emisioacuten de acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal de estas Las autoridades gubernamentales deben poseer asimismo la informacioacuten relativa a la identidad de los socios que integran las sociedades de personas En relacioacuten con las fundaciones la informacioacuten sobre sus fundadores debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales y de la propia fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a las sociedades Brasil no cuenta con normativa




interna relativa a fideicomisos

BRASIL (continuacioacuten)

Comentario efectuado por Brasil

Brasil desea sentildealar que cuenta con 29 convenios tributarios bilaterales en vigor Sin embargo cinco de ellos no se ajustan a los estaacutendares internacionales debido a las disposiciones sobre secreto bancario recogidas en la legislacioacuten de la jurisdiccioacuten co-signataria




BRUNEI

Brunei es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Brunei se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Brunei ha firmado 13 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que 8 estaacuten en vigor Brunei cuenta con otro acuerdo en vigor si bien no satisface los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Brunei puede acceder a la informacioacuten bancaria y puede proceder al intercambio de informacioacuten bancaria mediante notificacioacuten y obtencioacuten de permiso judicial Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Brunei estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario que pueden anularse en aplicacioacuten de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Brunei no permite las acciones al portador Tampoco permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a su propiedad legal En el caso de las IBC (International Business Companies) la aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales exige a los prestatarios de servicios que apliquen las normas de diligencia debida respecto de sus clientes La legislacioacuten de Brunei no permite la constitucioacuten de fideicomisos a la vez que no exige el cumplimiento de normas referidas a la posesioacuten de informacioacuten referida a los fideicomitentes fiduciarios y beneficiarios de los fideicomisos administrados en Brunei o cuyo fiduciario sea un residente de Brunei La informacioacuten referida a los socios de las sociedades de personas constituidas en Brunei se deposita en el Registro y los prestatarios de servicios deben poseer la informacioacuten sobre los socios de las sociedades de personas internacionales





BRUNEI (continuacioacuten)

En el caso de las sociedades internacionales o de los fideicomisos administrados en Brunei o cuyo fiduciario sea un residente de Brunei no se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable En el caso de las sociedades constituidas en Brunei no se exige la conservacioacuten de la documentacioacuten justificativa Las sociedades de personas estaacuten obligadas a elaborar su contabilidad de acuerdo con los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) si bien no se especifica el plazo durante el que debe conservarse




CANADAacute

Canadaacute aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Canadaacute es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Canadaacute estaacute siendo sometido conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten que concluiraacuten en el primer semestre de 2011

Intercambio de informacioacuten Canadaacute ha firmado acuerdos con 93 jurisdicciones que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales entre los que se incluyen la reciente firma en 2010 de un Convenio para evitar la doble imposicioacuten con Namibia asiacute como ocho Acuerdos para el Intercambio de Informacioacuten con fines tributarios con Bahamas Bermuda Dominica Islas Caimaacuten Islas Turcas y Caicos San Cristoacutebal y Nieves Santa Luciacutea y San Vicente y las Granadinas Canadaacute cuenta tambieacuten con cinco Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) que permiten el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Canadaacute no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Canadaacute estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Canadaacute permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador y por lo general suele recurrir a sus facultades de investigacioacuten para identificar a los propietarios de dichos tiacutetulos




CANADAacute (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como los accionistas designados deben estar en posesioacuten de la informacioacuten sobre la propiedad legal En el caso de los fideicomisos la informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios de los fideicomisos residentes en Canadaacute debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales del fiduciario y de los prestatarios de servicios Las autoridades gubernamentales y la sociedad de personas deben conocer la identidad de todos los socios Se exige la llevanza de contabilidad a todas las entidades conforme con los estaacutendares fijados en el informe de 2005 del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)





CHILE

Chile aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Chile es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Chile se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Chile ha firmado 23 acuerdos de los que 19 estaacuten en vigor que permiten un intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales De conformidad con su normativa interna Chile tambieacuten puede intercambiar informacioacuten tributaria en condiciones de reciprocidad y de respeto de la confidencialidad por parte del paiacutes requirente Asimismo Chile es signataria de seis Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) que permiten el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria En diciembre de 2009 Chile aproboacute la Ley 20406 mediante la que se establece un procedimiento que permite a las autoridades tributarias acceder a la informacioacuten bancaria comprendida la informacioacuten sujeta a confidencialidad y secreto bancario a los efectos del intercambio de informacioacuten en relacioacuten con cualquier asunto fiscal Seguacuten el Coacutedigo Tributario la autoridad competente tiene acceso directo a cierta informacioacuten bancaria entre la que se incluyen los intereses obtenidos por razoacuten de depoacutesitos bancarios y la identidad de los titulares de cuentas asiacute como toda la informacioacuten relativa a las operaciones de preacutestamo y garantiacutea de creacuteditos Respecto de la informacioacuten sujeta a confidencialidad y secreto bancario (por ejemplo las transferencias de fondos y los saldos de cuentas) es posible obtener esa informacioacuten en relacioacuten con un CDI o un AII mediante un procedimiento que requiere una orden judicial



CHILE (continuacioacuten)

Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Chile estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable de aquellas personas que estaacuten obligadas a poseerla En relacioacuten con la informacioacuten cuya conservacioacuten no se exige esta facultad estaacute limita a los asuntos penales Chile cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Chile no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador sin embargo en la praacutectica los bonos al portador se emiten en su mayor parte electroacutenicamente y las transferencias en su titularidad quedan anotadas en un registro digital Para ciertos tipos de deuda al portador (bonos a la orden) la ley exige al emisor que posea un registro de tenedores de bonos en el que deben anotarse los cambios en la propiedad Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En el caso de las sociedades tanto la administracioacuten como la sociedad deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal El Derecho chileno no reconoce a las sociedades de personas en lugar de ello todas las entidades mercantiles son objeto del aacutembito de aplicacioacuten de la Ley de Sociedades En el caso de las fundaciones tanto las autoridades gubernamentales como la fundacioacuten deben poseer informacioacuten relativa al fundador y a los integrantes del consejo de la fundacioacuten Las leyes contra el blanqueo de capitales obligan a los prestatarios de servicios financieros a aplicar las normas de diligencia debida con sus clientes Se exige la aplicacioacuten de los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) en relacioacuten con la informacioacuten contable





CHINA

China aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

China es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

China se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten China ha firmado 83 CDI y 2 AII que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria China no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable China estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Si bien China permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador en la praacutectica no se han emitido nunca Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y la sociedad disponen de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario del fideicomiso En el caso de las sociedades de personas tanto la propia sociedad como las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Se exige la aplicacioacuten de los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) en relacioacuten con la informacioacuten contable





CHIPRE

Chipre aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Chipre es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Chipre se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Chipre tiene acuerdos en vigor con 41 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello Chipre puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE y es signataria del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y del Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Chipre no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Chipre estaacute facultada para obtener la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuya conservacioacuten sea obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad en relacioacuten con los fideicomisos extranjeros pero estas pueden anularse en virtud de un requerimiento emitido al amparo de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Chipre no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten referida a la propiedad legal Las autoridades gubernamentales disponen tambieacuten de la informacioacuten referida a la identidad de los accionistas Los fiduciarios estaacuten obligados a conservar la informacioacuten relativa a los fideicomitentes y a los beneficiarios de los fideicomisos tanto los constituidos en el paiacutes como los extranjeros Las sociedades de personas y las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten sobre la identidad de los socios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos




CHIPRE (continuacioacuten)

La informacioacuten contable de sociedades de capital de sociedades de personas y de fideicomisos debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA)




COREA

Corea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Corea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Corea se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Corea ha firmado CDI con 79 jurisdicciones 2 de los cuales auacuten no estaacuten en vigor La mayoriacutea de estos acuerdos permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Corea no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Corea estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Corea permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador En el caso de las acciones al portador la informacioacuten relativa a la identidad queda depositada en la sociedad En el caso de deuda al portador Corea suele recurrir a sus facultades de investigacioacuten para identificar a los propietarios de dichos tiacutetulos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades En el caso de los fideicomisos las autoridades gubernamentales y los fiduciarios estaacuten obligados a poseer informacioacuten relativa a fideicomitentes y beneficiarios Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades de personas deben conservar informacioacuten sobre la identidad de los socios de estas cuando sea necesario a efectos fiscales La legislacioacuten contra el blanqueo de capitales exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes





COREA (continuacioacuten)

Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de las sociedades y los fideicomisos conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las sociedades de personas estaacuten obligadas a elaborar y conservar esta informacioacuten cuando esteacuten sujetas a imposicioacuten




COSTA RICA

Costa Rica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Costa Rica se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Costa Rica ha firmado acuerdos con dos jurisdicciones que le permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios uno de los cuales es acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Costa Rica uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria a los fines de su intercambio mediante la demostracioacuten a un tribunal de que el requerimiento estaacute vinculado a un caso de fraude fiscal El concepto de fraude fiscal tiene una definicioacuten amplia a estos efectos Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Costa Rica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable en virtud de sus acuerdos para el intercambio de informacioacuten La legislacioacuten costarricense no contiene disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Costa Rica no permite la emisioacuten de acciones al portador En cambio siacute permite la emisioacuten de deuda al portador y no existen mecanismos que permitan la identificacioacuten de sus tenedores Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben disponer de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades Las autoridades gubernamentales y los fiduciarios poseen informacioacuten sobre la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos constituidos en el paiacutes Las autoridades gubernamentales disponen tambieacuten de informacioacuten relativa a la identidad de los socios que integran las sociedades de personas cuando sea necesario con fines tributarios de no ser asiacute esta informacioacuten obra en poder de la sociedad de personas En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales y la fundacioacuten deben poseer la informacioacuten relativa a los fundadores y a los miembros del consejo de la fundacioacuten Las obligaciones derivadas de la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras





COSTA RICA (continuacioacuten)

Se obliga a la preparacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo el plazo de conservacioacuten de la documentacioacuten es de soacutelo 4 antildeos

Comentario efectuado por Costa Rica

Para materializar su compromiso de aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten Costa Rica ha concluido la negociacioacuten de acuerdos con Francia Meacutexico y Paiacuteses Bajos Participa tambieacuten en la iniciativa de negociacioacuten multilateral de la OCDE que se espera cristalice raacutepidamente en la conclusioacuten de un buen nuacutemero de nuevos acuerdos de intercambio de informacioacuten en materia tributaria Ademaacutes se ha remitido al Congreso un proyecto de ley denominado ldquoLey de cumplimiento de los estaacutendares sobre transparencia fiscalrdquo que estableceraacute un mecanismo aacutegil para acceder con fines tributarios a la informacioacuten de la que dispongan las instituciones financieras y que evitaraacute demoras y obstaacuteculos innecesarios que pudieran hacer inaplicables en la praacutectica los requerimientos de informacioacuten Este proyecto de ley recoge los principios internacionalmente acordados sobre transparencia fiscal Tambieacuten se ha propuesto un proyecto de ley para la modificacioacuten del Coacutedigo de Comercio que obliga a los comerciantes a la conservacioacuten de los registros contables hasta cinco antildeos despueacutes del cese de la actividad




DINAMARCA

Dinamarca aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Dinamarca es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Dinamarca estaacute siendo sometida conjuntamente en 2010 a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten

Intercambio de informacioacuten Dinamarca cuenta con acuerdos bilaterales con 93 jurisdicciones de los que 65 son CDI y 23 AII La gran mayoriacutea de ellos permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello Dinamarca puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria en virtud del Convenio Noacuterdico sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal de la Directiva 77799CEE del Consejo UE relativa a la asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estados Miembros en el aacutembito de los impuestos directos y de la tributacioacuten de las primas de seguros y del Convenio Conjunto Consejo de EuropaOCDE sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Tributaria Acceso a la informacioacuten bancaria Dinamarca no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Dinamarca estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten aunque no se aplican sanciones en el caso de terceros no obligados a conservar la informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad ni al secreto Dinamarca permite la emisioacuten de acciones al portador a las que soacutelo pueden proceder las sociedades que coticen en bolsa y quienes posean participaciones superiores al 5 deben inscribirse en un registro puacuteblico Tambieacuten puede emitirse deuda al portador aunque en aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar al beneficiario efectivo





DINAMARCA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten referida a la propiedad en el caso de titulares distintos de los de acciones al portador La legislacioacuten danesa no reconoce los fideicomisos los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados a conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario cuando sea preciso con fines tributarios o si el fideicomiso desarrolla alguna actividad econoacutemica En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales deben disponer de la informacioacuten relativa a los socios Las normas de diligencia debida derivadas de la normativa contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos




DOMINICA

Dominica aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Dominica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Dominica se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Dominica ha suscrito 14 AII que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 12 de ellos con miembros de la OCDE Dominica forma parte del Acuerdo de la CARICOM que posibilita el intercambio de informacioacuten en materia tributaria con 10 jurisdicciones Tiene ademaacutes un CDI con Suiza No obstante ni el Acuerdo de la CARICOM ni el CDI con Suiza se ajustan a los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Dominica no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios en aplicacioacuten de sus AII Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Dominica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio en aplicacioacuten de sus AII La Ley de Intercambio de Informacioacuten en materia Tributaria de Dominica anula las disposiciones sobre confidencialidad o secreto a los efectos del intercambio de informacioacuten en aplicacioacuten de un AII Dominica no restringe la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten referida a la propiedad legal Las sociedades locales no pueden emitir certificados de acciones al portador Las IBC (International Business Companies) siacute pueden emitir acciones al portador pero los datos sobre la propiedad de estas acciones deben depositarse ante un fiduciario acreditado Los fiduciarios de fideicomisos nacionales y extranjeros asiacute como los prestatarios de servicios estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios del fideicomiso




DOMINICA (continuacioacuten)

La informacioacuten sobre la identidad en relacioacuten con las sociedades de personas y las fundaciones se rige por la Ley de Registro de Razones Sociales (Registration of Business Names Act) Las sociedades comprendidas en el aacutembito de aplicacioacuten de la Ley de Sociedades estaacuten obligadas a la llevanza de registros contables Las IBC (International Business Companies) uacutenicamente estaacuten obligadas a conservar la documentacioacuten subyacente cuando lleven a cabo una actividad que precise de licencia Las sociedades de personas los fideicomisos y las fundaciones no estaacuten obligadas a conservar registros contables




EMIRATOS AacuteRABES UNIDOS

Los Emiratos Aacuterabes Unidos aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Los Emiratos Aacuterabes Unidos son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidos con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Los Emiratos Aacuterabes Unidos se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Los Emiratos Aacuterabes Unidos han firmado acuerdos con 47 jurisdicciones que posibilitan un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 45 de ellos estaacuten en vigor Ademaacutes los Emiratos Aacuterabes Unidos pueden intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con los paiacuteses con los que tenga un Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) Acceso a la informacioacuten bancaria Los Emiratos Aacuterabes Unidos no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Los Emiratos Aacuterabes Unidos estaacuten facultados para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario relacionadas con el Centro Financiero Internacional de Dubai (CFID) que pueden anularse mediante un requerimiento de informacioacuten emitido al amparode un acuerdo para el intercambio de informacioacuten o un TAJM Los Emiratos Aacuterabes Unidos no permiten la emisioacuten de tiacutetulos al portador




EMIRATOS AacuteRABES UNIDOS (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades poseen informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades Las entidades financieras y las sociedades que operan en el CFID deben identificar ante las autoridades gubernamentales a los propietarios directos o indirectos de participaciones que igualen o excedan del 10 por ciento de las acciones de la sociedad Los fiduciarios estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos tanto extranjeros como locales En el caso de las sociedades colectivas del CFID de las sociedades en comandita por acciones y de las sociedades de personas con responsabilidad limitada la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder tanto de la sociedad como de las autoridades gubernamentales En el caso de las sociedades de personas con responsabilidad limitada y capital dividido en acciones del CFID esta informacioacuten obra en poder de las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a los prestatarios de servicios financieros y fiduciarios Las sociedades sociedades de personas y los fideicomisos estaacuten en teacuterminos generales obligados a la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) si bien no se exige plazo de conservacioacuten en el caso de las sociedades Federales




ESLOVENIA

Eslovenia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Eslovenia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Eslovenia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013


Eslovenia ha firmado 41 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello Eslovenia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE Eslovenia cuenta con 15 Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutual (TAJM) que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria Eslovenia ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal


Eslovenia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios


Eslovenia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuando su conservacioacuten sea obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Eslovenia permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador cuyos propietarios deben identificarse conforme a lo dispuesto en la Ley de Anotaciones de Valores en Cuenta (Book Entry Securities Act) En el caso de deuda al portador los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar tambieacuten al beneficiario efectivo de acuerdo con la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro





ESLOVENIA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades Eslovenia no cuenta con legislacioacuten sobre fideicomisos Las ldquosociedades civiles de personasrdquo estaacuten obligadas a comunicar la informacioacuten relativa a la sociedad y a los socios en aplicacioacuten de la Ley contra el blanqueo de capitales Otros tipos de sociedades de personas reciben el mismo tratamiento que las sociedades de capital Pueden constituirse fundaciones con fines puacuteblicos mediante escritura puacuteblica y la informacioacuten sobre los fundadores y sobre el consejo de la fundacioacuten obra en un registro puacuteblico Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




ESPANtildeA

Espantildea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Espantildea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Espantildea se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011

Intercambio de informacioacuten Espantildea ha firmado acuerdos con 73 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello Espantildea puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua la normativa de la UE y la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales Espantildea ha ratificado asimismo el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Espantildea no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Espantildea estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Espantildea permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Las transmisiones de acciones al portador no cotizadas deben realizarse a traveacutes de instituciones financieras agencias de valores o fedatarios puacuteblicos quienes estaacuten obligados a conservar la informacioacuten relativa a la identidad Conforme a la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar a los beneficiarios efectivos de la deuda al portador




ESPANtildeA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades En Espantildea las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de ldquosociedadesrdquo En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales y la fundacioacuten deben poseer la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




ESTADOS UNIDOS

Los Estados Unidos aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Los Estados Unidos son miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Los Estados Unidos se someteraacuten a una evaluacioacuten paritaria conjunta sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten Los Estados Unidos han firmado acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales con 79 jurisdicciones seis de los cuales auacuten no estaacuten en vigor Los Estados Unidos tambieacuten pueden proporcionar a todos los paiacuteses cierta informacioacuten en los asuntos en materia fiscal seguidos tanto en viacutea civil como penal en virtud de su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua y son parte de diversos Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) Acceso a la informacioacuten bancaria Los Estados Unidos no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Los Estados Unidos estaacuten facultados para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Los Estados Unidos no permiten la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador y en teacuterminos generales los Estados Unidos se apoyan en sus facultades de investigacioacuten para identificar a sus tenedores Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades de capital estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las sociedades de capital cuya titularidad esteacute en manos extranjeras en maacutes de un 25 por ciento y aquellas que distribuyan en el ejercicio dividendos que excedan de USD 10 a ciertos propietarios estaacuten




ESTADOS UNIDOS (continuacioacuten)

obligadas a facilitar la informacioacuten referida a sus propietarios legales a las autoridades gubernamentales con fines tributarios En el caso de los fideicomisos se exige la identificacioacuten ante las autoridades gubernamentales con fines tributarios de los fideicomitentes y beneficiarios Las sociedades de personas estaacuten obligadas a identificar ante las autoridades gubernamentales con fines tributarios a todo socio que posea rentas o que pueda aplicar deducciones o creacuteditos Las sociedades de personas deben mostrar el listado de socios a cualquiera de ellos que lo solicite por razonadamente La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a otras entidades reguladas Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) De ordinario el plazo miacutenimo de conservacioacuten de esta informacioacuten es de tres antildeos y frecuentemente indefinidamente maacutes largo




ESTONIA

Estonia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Estonia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Estonia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Estonia ha firmado acuerdos con 48 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales incluidos desde 2009 acuerdos con Albania Corea del Sur Isla de Man Israel y Serbia Ademaacutes de ello Estonia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria en virtud de la aplicacioacuten de la normativa de la UE y de cinco Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) bilaterales Estonia ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Estonia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Estonia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Estonia permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador y su Ley Tributaria obliga a la identificacioacuten de sus propietarios con el fin de conocer datos relacionados con los procedimientos tributarios Las autoridades tributarias estaacuten facultadas para requerir a un sujeto pasivo o a un tercero la presentacioacuten de sus acciones al portador o para que presente documentacioacuten que obre en su poder La Ley sobre Registro Central de Valores de Estonia no obliga al registro de las acciones al portador en el Registro Central de Valores pero tampoco excluye la posibilidad de hacerlo En la praacutectica los valores registrados en el Registro Central son las acciones nominativas




ESTONIA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales deben estar en posesioacuten de la informacioacuten referida a la propiedad legal de las sociedades Estonia no reconoce los fideicomisos en su normativa interna En relacioacuten con las sociedades de personas la informacioacuten sobre los socios relativa a la propiedad se inscribe en el registro mercantil Las fundaciones se constituyen mediante escritura puacuteblica y se exige la inscripcioacuten registral de la identidad de los socios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




FEDERACIOacuteN RUSA

La Federacioacuten Rusa aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

La Federacioacuten Rusa es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

La Federacioacuten Rusa se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten La Federacioacuten Rusa ha firmado acuerdos con 83 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria La Federacioacuten Rusa no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La Federacioacuten Rusa estaacute facultada para obtener la informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable cuya conservacioacuten sea obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten No puede obtener la informacioacuten que no sea obligatorio conservar Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto La Federacioacuten Rusa no permite la emisioacuten de acciones al portador Siacute puede emitirse deuda al portador No existen mecanismos que permitan identificar a los propietarios de la deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto la administracioacuten como las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de estas La Federacioacuten Rusa no cuenta con normativa interna sobre fideicomisos Sin embargo las personas que intervengan en calidad fiduciaria estaacuten obligadas a llevar contabilidades independientes que permitan identificar al principal y al beneficiario del acuerdo fiduciario En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre la




FEDERACIOacuteN RUSA (continuacioacuten)

identidad de los socios En el caso de las fundaciones la Federacioacuten Rusa no ha comunicado la disponibilidad de informacioacuten referida a la identidad de la propiedad o a la contabilidad de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios juriacutedicos y contables En teacuterminos generales las sociedades de capital y de personas estaacuten obligadas a elaborar y conservar su informacioacuten financiera de acuerdo con los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) en su informe de 2005 sin embargo el plazo durante el que debe conservarse la informacioacuten es de solo cuatro antildeos La Federacioacuten Rusa no ha facilitado informacioacuten sobre los requisitos aplicables a las fundaciones en relacioacuten con la elaboracioacuten y conservacioacuten de su contabilidad




FILIPINAS

Filipinas es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Filipinas se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Filipinas ha suscrito 36 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria sin embargo ninguno de ellos satisface los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria

Filipinas puede intercambiar informacioacuten bancaria con fines tributarios

Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Filipinas estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Sin embargo estas facultades uacutenicamente pueden ejercerse cuando exista intereacutes tributario nacional Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Filipinas no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En el caso de las sociedades tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben disponer de la informacioacuten sobre la propiedad legal No es necesario comunicar a las autoridades gubernamentales los cambios en la propiedad de las sociedades de capital Los fiduciarios estaacuten obligados a conservar la informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios de los fideicomisos En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder de la sociedad y de las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras La informacioacuten contable de todas las entidades se elabora conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo el plazo de conservacioacuten es de soacutelo 3 antildeos




FILIPINAS (continuacioacuten)

Comentario efectuado por Filipinas

Tras el respaldo de Filipinas al estaacutendar de la OCDE para el intercambio de informacioacuten se ha propuesto legislacioacuten al Congreso que permita el acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Filipinas trabaja actualmente en las normas de desarrollo de la nueva legislacioacuten y sobre la cuestioacuten del requisito de intereacutes tributario nacional




FINLANDIA

Finlandia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Finlandia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Finlandia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Finlandia ha firmado 64 CDI y 22 AII que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales De los 22 AII ocho estaacuten en vigor Ademaacutes Finlandia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE y es signataria del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y del Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Finlandia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Finlandia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Finlandia no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Puede emitirse deuda al portador pero los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar al beneficiario efectivo en aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades obra en poder de estas Finlandia no reconoce los fideicomisos en su normativa interna Los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados a poseer informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario cuando sea preciso con fines tributarios Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad de personas poseen informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones es la propia fundacioacuten la que tiene que poseer informacioacuten sobre el fundador los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La




FINLANDIA (continuacioacuten)

norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




FRANCIA

Francia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Francia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Francia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten Francia ha firmado acuerdos con 125 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes Francia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Francia ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Francia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Francia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Francia permite la emisioacuten de acciones al portador Puede identificarse a los tenedores de acciones al portador por aplicacioacuten de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales La informacioacuten sobre los tiacutetulos al portador puede obtenerse tambieacuten a traveacutes del depoacutesito central de instrumentos financieros En Francia puede emitirse deuda al portador estando obligados los agentes pagadores a identificar a los beneficiarios Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades (y de las sociedades de personas que en Francia estaacuten comprendidas en la definicioacuten de sociedades) debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales o de las sociedades En el caso de fideicomisos locales la informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios debe obrar en poder de las autoridades





FRANCIA (continuacioacuten)

gubernamentales y del fiduciario Por lo que respecta a las fundaciones estas deben conservar la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de sociedades sociedades de personas y fideicomisos conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las fundaciones soacutelo estaacuten obligadas a la llevanza de registros contables cuando desarrollen actividades econoacutemicas en cuyo caso tienen que ajustarse a los estaacutendares determinados por el JAHGA




GIBRALTAR

Gibraltar aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Gibraltar es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Gibraltar se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Gibraltar ha firmado 18 AII que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales 16 de ellos con miembros de la OCDE Ademaacutes Gibraltar puede intercambiar informacioacuten con los paiacuteses miembros de la UE en virtud de los mecanismos con los que esta cuenta a tal fin incluido el intercambio automaacutetico previsto en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro En aplicacioacuten de su Ley en materia probatoria permite tambieacuten el intercambio de informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal previa orden judicial Acceso a la informacioacuten bancaria Gibraltar puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en todos los asuntos de naturaleza tributaria tras la aprobacioacuten en 2009 de la Ley sobre Cooperacioacuten Internacional (Informacioacuten Tributaria) que entroacute en vigor el 21 de diciembre de 2009 Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Gibraltar estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad que se aplican a las sociedades exentas aunque estas disposiciones pueden anularse en caso de requerimiento de informacioacuten efectuado en virtud de un AII Esto es posible gracias a la aprobacioacuten de la Ley sobre Cooperacioacuten Internacional (Informacioacuten Tributaria) en 2009 En virtud de un acuerdo alcanzado con la Comisioacuten Europea el reacutegimen de entidades exentas concluiraacute en diciembre de 2010 Gibraltar no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador




GIBRALTAR (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten relativa a la propiedad legal y efectiva de las sociedades obra en poder de las autoridades gubernamentales o de las sociedades y de los prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades Los fiduciarios poseen la informacioacuten relativa a la identidad de fideicomitentes y beneficiarios de fideicomisos Ademaacutes las autoridades gubernamentales poseen esta informacioacuten cuando el fideicomiso genera renta imponible La informacioacuten relativa a la identidad de los socios de una sociedad de personas obra en poder de la sociedad y de las autoridades gubernamentales En teacuterminos generales la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a todas las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




GRANADA

Granada aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Granada es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Granada se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Granada ha firmado 13 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales uno de ellos en vigor Granada es tambieacuten parte del Acuerdo de la CARICOM que preveacute el intercambio de informacioacuten con fines tributarios con 10 jurisdicciones y ha concluido otros 3 CDI Sin embargo ninguno de estos acuerdos es conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Granada uacutenicamente pude acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Granada estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten cuando existe un acuerdo vigente de intercambio de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto tanto de iacutendole general como especiacutefica que pueden anularse ante la existencia de un requerimiento de informacioacuten Granada permite la emisioacuten de acciones al portador que deben depositarse ante un custodio acreditado Granada no ha facilitado informacioacuten sobre la posibilidad de emitir deuda




GRANADA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Granada no ha facilitado datos sobre la informacioacuten relativa a la propiedad que deben conservar las sociedades constituidas en virtud de la Ley de Sociedades Las sociedades constituidas al amparo de la ley sobre sociedades internacionales deben conservar informacioacuten relativa a la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador Ademaacutes de ello los prestatarios autorizados de servicios y los prestatarios de servicios fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa a los beneficiarios efectivos en relacioacuten con sus clientes No se exige que las autoridades gubernamentales posean informacioacuten relativa a los fideicomitentes o a los beneficiarios de fideicomisos y Granada no ha facilitado datos sobre la informacioacuten relativa a la identidad que deban conservar el fiduciario o los prestatarios de servicios En teacuterminos generales las sociedades constituidas en virtud de la Ley de Sociedades tienen que elaborar su contabilidad de acuerdo con los estaacutendares determinados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) si bien no se han facilitado datos sobre el plazo de conservacioacuten de dichos registros Respecto de las sociedades constituidas conforme a la Ley de Sociedades Internacionales no existe la obligacioacuten de que permitan la determinacioacuten de la situacioacuten financiera de la sociedad en cualquier momento y con un grado de precisioacuten suficiente ni se obliga a la conservacioacuten de la documentacioacuten subyacente Los fideicomisos deben poseer informacioacuten conforme con los estaacutendares del JAHGA




GRECIA

Grecia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Grecia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Grecia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011

Intercambio de informacioacuten Grecia ha firmado 43 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Grecia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Grecia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Grecia no ha facilitado informacioacuten sobre la posibilidad de emitir acciones al portador no obstante lo cual los procedimientos para identificar a los propietarios de tales acciones se exigiriacutean de acuerdo con las Directivas de la UE contra el blanqueo de capitales y sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Grecia no ha facilitado datos relativos a la informacioacuten sobre la propiedad que deban poseer las sociedades La normativa griega no contempla la constitucioacuten de fideicomisos Las sociedades de personas estaacuten incluidas en el aacutembito del concepto general de ldquosociedadesrdquo Grecia no ha facilitado informacioacuten relativa a las fundaciones La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)






GUATEMALA

Guatemala es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Guatemala se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Guatemala no ha suscrito ninguacuten acuerdo que le permita un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales El Congreso guatemalteco ha ratificado del Tratado multilateral de asistencia mutua intercambio de informacioacuten y cooperacioacuten teacutecnica entre los miembros del Mercado Comuacuten Centroamericano (MCC) es decir Costar Rica El Salvador Guatemala Honduras y Nicaragua Hasta la fecha Honduras ha ratificado tambieacuten el Tratado lo que permite el intercambio de informacioacuten en materia fiscal entre Guatemala y Honduras Acceso a la informacioacuten bancaria La administracioacuten tributaria puede acceder a la informacioacuten bancaria si un juez competente ordena al banco facilitar la informacioacuten Ese acceso a la informacioacuten bancaria no se ha exigido nunca a los efectos de su intercambio


Guatemala no estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio Su normativa respeta el precepto general de inviolabilidad de la correspondencia de los documentos y de los libros Guatemala permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador y no aplica mecanismo alguno que permita identificar a sus propietarios


Las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las acciones excepto en el caso de las emitidas al portador No se exige la conservacioacuten de informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos sin embargo soacutelo pueden intervenir como fiduciarios las personas juriacutedicas autorizadas a tal efecto En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales En el caso de las fundaciones no existe la obligacioacuten de conservar informacioacuten sobre la propiedad o la identidad Sin



GUATEMALA (continuacioacuten)

embargo a las fundaciones se les exige el registro y la remisioacuten de copias de su escritura de constitucioacuten a las autoridades gubernamentales La informacioacuten contable de sociedades de capital y sociedades de personas debe ajustarse a los estaacutendares determinados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) No se obliga a la conservacioacuten de la informacioacuten subyacente en el caso de fideicomisos Las fundaciones que desarrollan una actividad econoacutemica estaacuten obligadas a elaborar sus registros contables de conformidad con los estaacutendares del JAHGA aunque el plazo de conservacioacuten es de soacutelo cuatro antildeos

Comentario efectuado por Guatemala

Guatemala se adhiere a los estaacutendares sobre transparencia e intercambio de informacioacuten desarrollados por la OCDE y estaacute revisando su normativa interna a la luz de dichos estaacutendares a fin de proponer las modificaciones legislativas pertinentes Ya ha habido cambios importantes dado que el artiacuteculo 29 del Decreto del Congreso otorga a la administracioacuten tributaria facultades adicionales para (i) comunicar informacioacuten financiera y tributaria a las autoridades competentes de otros paiacuteses con los que Guatemala haya suscrito acuerdos para el intercambio de informacioacuten y (ii) firmar acuerdos de cooperacioacuten mutua con otras administraciones tributarias





GUERNESEY

Guernesey aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Guernesey es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Guernesey se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Guernesey ha firmado 16 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 11 de ellos en vigor Guernesey ha concluido todos los procedimientos necesarios en virtud de su normativa interna para la entrada en vigor de cuatro de los cinco acuerdos restantes En aplicacioacuten de su normativa interna Guernesey puede intercambiar informacioacuten en loa asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones Acceso a la informacioacuten bancaria Guernesey no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Guernesey estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Guernesey no permite la emisioacuten de acciones al portador Siacute permite en cambio la emisioacuten de deuda al portador y en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales o por razoacuten de los acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro firmados por Guernesey con los paiacuteses miembros de la UE debe identificarse al tenedor



GUERNESEY (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades de Guernesey obra en poder de las propias sociedades y estaacute a disposicioacuten de cualquier persona que tenga un motivo vaacutelido para acceder a ella La informacioacuten relativa a la propiedad efectiva de las sociedades de Guernesey obra tambieacuten en poder de las sociedades y estaacute a disposicioacuten de las autoridades gubernamentales competentes Los fiduciarios estaacuten obligados a poseer informacioacuten sobre la identidad del fideicomitente y del beneficiario de los fideicomisos tanto locales como extranjeros La informacioacuten relativa a los socios de las sociedades de personas debe conservarse en la sede de la sociedad La informacioacuten relativa a la propiedad legal y efectiva de los derechos en las sociedades de personas estaacute a disposicioacuten de las autoridades gubernamentales competentes La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos A todas las entidades se les exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





HONG KONG CHINA

Hong Kong China es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Hong Kong China se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012


Hong Kong China ha firmado 13 Convenios para evitar la doble imposicioacuten que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria cinco de ellos en vigor Ocho de los CDI firmados satisfacen los estaacutendares internacionales De los cinco CDI en vigor uno tiene un protocolo firmado para actualizar su artiacuteculo sobre intercambio de informacioacuten seguacuten los estaacutendares internacionales Este protocolo estaacute tambieacuten en proceso de ratificacioacuten

Acceso a la informacioacuten bancaria Desde la aprobacioacuten en enero de 2010 de su nueva legislacioacuten Hong Kong China no restringe el acceso a la informacioacuten (comprendida la informacioacuten bancaria) a los efectos de su intercambio con fines tributarios incluso cuando no exista intereacutes nacional en la misma Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Hong Kong China estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Hong Kong China permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador si bien las directrices contra el blanqueo de capitales emitidas por los reguladores financieros exigen la aplicacioacuten de la diligencia debida por parte de las instituciones financieras (incluidas las instituciones de valores) respecto de las sociedades que son sus clientes Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades Ademaacutes las directrices contra el blanqueo de capitales emitidas por los reguladores financieros exigen a los prestatarios de servicios financieros la aplicacioacuten de la diligencia



HONG KONG CHINA (continuacioacuten)

debida En Hong Kong China no existe la obligacioacuten de poseer informacioacuten relativa a la identidad de fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos En relacioacuten con las sociedades de personas las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)

Comentario efectuado por Hong Kong China

Hong Kong China estaacute en proceso de reforma de su normativa sobre sociedades y estaacute previsto que la nueva ley no permita la emisioacuten de certificados de acciones al portador





HUNGRIacuteA

Hungriacutea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Hungriacutea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Hungriacutea se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Hungriacutea tiene acuerdos con 61 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales 58 de los cuales estaacuten en vigor Ademaacutes Hungriacutea puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE y ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Hungriacutea no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Hungriacutea estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuando su conservacioacuten es obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten La informacioacuten cuya conservacioacuten no es obligatoria puede obtenerse a traveacutes de otros contribuyentes que mantengan una relacioacuten contractual con el contribuyente objeto de inspeccioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Hungriacutea no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades obra en poder de las autoridades gubernamentales (excepto en el caso de las sociedades cotizadas en bolsa) y de la sociedad Hungriacutea no tiene legislacioacuten sobre fidecomisos Las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de sociedades En el caso de las fundaciones estas estaacuten obligadas a disponer de la informacioacuten sobre la identidad de los fundadores y de los miembros del consejo de la fundacioacuten de la que tambieacuten han de



HUNGRIacuteA (continuacioacuten)

disponer las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





INDIA

India aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

India es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Islandia estaacute siendo sometida actualmente a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten India cuenta con 78 CDI 71 de los cuales permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales India puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con todos los co-signatarios de sus convenios y bilateralmente por razoacuten de sus tres Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) o en aplicacioacuten de su normativa interna Acceso a la informacioacuten bancaria India no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable India estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto No pueden emitirse acciones al portador pero las sociedades limitadas que cotizan en bolsa pueden emitir certificados de valores que otorgan al tenedor el derecho a las acciones materializadas en el tiacutetulo Sin embargo la administracioacuten tributaria puede recurrir a su facultad de investigacioacuten para identificar el portador de dichos certificados de acciones No puede emitirse deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades poseen la informacioacuten relativa a la propiedad legal de estas Las obligaciones impuestas por la Ley de Fideicomisos de 1882 y la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 permiten la identificacioacuten de los fiduciarios fideicomitentes y beneficiarios de los



INDIA (continuacioacuten)

fideicomisos Las autoridades gubernamentales y las sociedades de personas deben disponer de informacioacuten sobre la identidad de todos los socios Las instituciones financieras y los intermediarios financieros estaacuten obligados a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





INDONESIA

Indonesia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Indonesia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Indonesia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Indonesia cuenta con 53 acuerdos en vigor que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Indonesia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Indonesia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Indonesia no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Las sociedades de personas deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Indonesia no tiene legislacioacuten en materia de fideicomisos y los fiduciarios de fideicomisos extranjeros pueden estar obligados a conservar la informacioacuten sobre los fideicomitentes y beneficiarios dependiendo del tipo de activos consignados al fideicomiso Las fundaciones y las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten sobre los fundadores y los miembros del consejo de la fundacioacuten Los prestatarios de servicios financieros estaacuten obligados a aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





IRLANDA

Irlanda aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Irlanda es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Irlanda estaacute siendo sometida conjuntamente en 2010 a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten

Intercambio de informacioacuten Irlanda ha firmado 57 CDI y 15 AII que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales 50 de los CDI y 6 AII estaacuten en vigor Ademaacutes Irlanda puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Irlanda puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales Acceso a la informacioacuten bancaria Indonesia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Irlanda estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Irlanda permite la emisioacuten de certificados de acciones al portador uacutenicamente en el caso de las sociedades de responsabilidad limitada que cotizan en bolsa y que asiacute lo hayan previsto en sus estatutos pero se puede proceder a la identificacioacuten de los propietarios de estos certificados en aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales que tienen que identificarse necesariamente cuando su participacioacuten exceda el 5 Se puede identificar a los propietarios de deuda al portador en aplicacioacuten de lo dispuesto en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal (salvo de las acciones al portador que no excedan del umbral del 5) Los fiduciarios estaacuten obligados a conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario de los fideicomisos locales En el caso de un




IRLANDA (continuacioacuten)

fideicomiso extranjero el fiduciario debe poseer informacioacuten sobre los fideicomitentes y beneficiarios cuando sea necesario a los efectos del impuesto irlandeacutes Del mismo modo las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios que sea necesaria a los efectos tributarios irlandeses Cuando una sociedad de personas lleve a cabo una actividad econoacutemica en Irlanda la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales Esta informacioacuten obra tambieacuten en poder de las sociedades de personas cuando se trate de sociedades en comandita y sociedades comanditarias de inversioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




ISLA DE MAN

La Isla de Man aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

La Isla de Man es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

La Isla de Man se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten La Isla de Man ha firmado 18 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales 14 de ellos estaacuten en vigor La Isla de Man ha dado todos los pasos necesarios seguacuten su normativa para la vigencia de los otros cuatro acuerdos y estaacute en espera de la notificacioacuten correspondiente por parte de sus co-signatarios Ademaacutes en aplicacioacuten de su normativa interna la Isla de Man puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones Acceso a la informacioacuten bancaria La Isla de Man no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La Isla de Man estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a su comunicacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto La Isla de Man no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las primeras Los fiduciarios de los fideicomisos constituidos en virtud de la normativa de la Isla de Man o de un fideicomiso extranjero gestionado desde la Isla de Man tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad tanto del fideicomitente como de los beneficiarios




ISLA DE MAN (continuacioacuten)

La informacioacuten relativa a los socios debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad de personas en el caso de las sociedades en comandita En el caso de las sociedades colectivas esta informacioacuten obra en poder de la sociedad de personas y de las autoridades gubernamentales cuando la sociedad esteacute obligada a presentar declaracioacuten tributaria La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos




ISLANDIA

Islandia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Islandia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Islandia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Islandia ha firmado acuerdos con 53 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales comprendidos los acuerdos firmados en 2010 con Andorra Antigua y Barbuda Bahamas Dominica Granada Moacutenaco San Marino San Cristoacutebal y Nieves San Vicente y las Granadinas y Santa Luciacutea Ademaacutes de ello Islandia puede intercambiar informacioacuten en ciertos casos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales y es signataria del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y del Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Islandia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Islandia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuando se exige su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Islandia no puede obtener la informacioacuten cuya conservacioacuten no es obligatoria Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Islandia no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades estaacuten obligadas a conservar informacioacuten sobre la propiedad legal Islandia no reconoce los fideicomisos en su normativa interna de hecho tampoco reconoce los fideicomisos extranjeros con fiduciario residente En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales tiene que poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios La legislacioacuten contra el blanqueo de capitales obliga a ciertos prestatarios de servicios aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo




ISLANDIA (continuacioacuten)

Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) en su informe de 2005

Comentario efectuado por Islandia

Ademaacutes de los acuerdos firmados Islandia ha concluido otros con Bahreacutein Belice Liberia Islas Marshall Montserrat y Vanuatu




ISLAS CAIMAacuteN

Las Islas Caimaacuten aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Las Islas Caimaacuten son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Islas Caimaacuten se han sometido a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Las Islas Caimaacuten han firmado 31 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales cinco de ellos desde principios de 2010 con Australia Aruba Portugal Alemania y Canadaacute Siete de los acuerdos firmados ya estaacuten en vigor Ademaacutes las Islas Caimaacuten pueden intercambiar informacioacuten unilateralmente previo requerimiento en todas las materias tributarias en aplicacioacuten de su normativa interna con 12 jurisdicciones 11 de las cuales pertenecen a la OCDE Las Islas Caimaacuten tambieacuten proceden al intercambio automaacutetico de informacioacuten con los 27 paiacuteses miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Caimaacuten no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Caimaacuten estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario que pueden anularse en el caso de requerimiento de informacioacuten emitido en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten bilateral o unilateral Las Islas Caimaacuten permiten la emisioacuten de tiacutetulos al portador El tenedor de las acciones al portador debe ser un custodio autorizado cuyo nombre se inscribe en el Registro Mercantil Por lo que respecta a la deuda al portador los agentes pagadores deben determinar la identidad del beneficiario a los efectos de aplicar sus acuerdos sobre la rentas del ahorro firmados con los paiacuteses miembros de la UE




ISLAS CAIMAacuteN (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal y a los beneficiarios efectivos excepto en el caso de las acciones al portador que deben depositarse ante un custodio autorizado cuyo nombre se inscribe en el Registro Mercantil Los fiduciarios acreditados deben poseer informacioacuten sobre la identidad tanto de los fideicomitentes como de los beneficiarios de los fideicomisos nacionales y extranjeros Las sociedades en comandita por acciones deben comunicar informacioacuten sobre todos los socios a las autoridades gubernamentales y aquellas sociedades en comandita por acciones que esteacuten exentas deben comunicar informacioacuten sobre los socios colectivos La sociedad de personas debe conservar toda la informacioacuten relativa a los socios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos asiacute como a otros prestatarios de servicios en el sector de los servicios financieros La obligacioacuten impuesta a todas las sociedades sociedades de personas y fideicomisos de conservar la informacioacuten contable no cumple con los estaacutendares fijados en el informe de 2005 del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) La legislacioacuten de las Islas Caimaacuten preveacute la disponibilidad de la informacioacuten bancaria de todos los titulares de cuentas

Comentario efectuado por Islas Caimaacuten

Las Islas Caimaacuten son un miembro integrante del Grupo Director (Steering Group) y del Grupo de Evaluaciones Paritarias del Foro Global Las Islas Caimaacuten agradecen el reconocimiento otorgado por la OCDE a sus avances en la aplicacioacuten del estaacutendar sobre intercambio de informacioacuten Las Islas Caimaacuten reiteran la confirmacioacuten de que la informacioacuten presentada en el resumen que precede refleja fielmente el reacutegimen de las Islas Caimaacuten por lo que respecta a la posibilidad de acceso a la informacioacuten relativa a las operaciones a la propiedad la identidad y en materia contable asiacute como a la disponibilidad de tal informacioacuten Las Islas Caimaacuten continuaraacuten con su trabajo de ampliacioacuten de su red de acuerdos para el intercambio de informacioacuten con todos los socios pertinentes Asimismo las Islas Caimaacuten estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales y estaacuten confeccionando un calendario de actividades pendientes que abarcaraacute las aacutereas identificadas como necesitadas de refuerzo en lo que al reacutegimen aplicable se refiere Las Islas Caimaacuten desean comunicar al Foro Global la actualizacioacuten de los avances experimentados en esta aacuterea tan importante




ISLAS COOK

Las Islas Cook son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Islas Cook se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Las Islas Cook han firmado 11 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes las Islas Cook cuentan con una Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua que permite el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal Se aplica el criterio de doble incriminacioacuten A estos efectos los asuntos penales son aquellos delitos cuya pena maacutexima (conforme al Derecho de las Islas Cook) seriacutea la privacioacuten de libertad no inferior a 12 meses o sancioacuten pecuniaria de maacutes de 5000 doacutelares Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Cook pueden acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en los asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Cook estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal La legislacioacuten offshore contiene disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto bancario que pueden anularse en aplicacioacuten de la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua Se permiten los tiacutetulos al portador pero deben depositarse ante un custodio acreditado Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades tambieacuten disponen de ella las sociedades en el caso de que estas se hayan constituido conforme a lo dispuesto en la Ley de Sociedades En el caso de sociedades internacionales estas estaacuten obligadas a poseer informacioacuten relativa a los propietarios legales distintos de los propietarios de




ISLAS COOK (continuacioacuten)

acciones al portador Al fiduciario se le exige la conservacioacuten de informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios en el caso de fideicomisos constituidos en las Islas Cook En el caso de las sociedades colectivas la informacioacuten sobre la identidad de todos los socios debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad de personas en el caso de las sociedades en comandita por acciones No existe la obligacioacuten de identificar a los socios en el caso de sociedades personalistas internacionales Sin embargo debe recurrirse a una sociedad fiduciaria para la constitucioacuten de las sociedades personalistas internacionales o de las sociedades en comandita por acciones Se aplica la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a las sociedades y a los fideicomisos En teacuterminos generales se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo no se ha determinado un plazo de conservacioacuten de la informacioacuten en relacioacuten con las sociedades extranjeras Esta exigencia no se aplica a los fideicomisos extranjeros

Comentario efectuado por Islas Cook

Para materializar su compromiso de aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios las Islas Cook han firmado 11 acuerdos en los uacuteltimos 12 meses Tambieacuten han formalizado el texto de Acuerdos de Intercambio de informacioacuten con otros cuatro miembros de la OCDE y estaacute a la espera de que estos finalicen sus procedimientos internos para la firma de los mismos Ademaacutes las Islas Cook estaacuten inmersas en el proceso de redaccioacuten de legislacioacuten que permita modificar su normativa vigente a fin de permitir a la administracioacuten tributaria obtener toda la informacioacuten precisa para que sus AII surtan efecto




ISLAS MARSHALL (REPUacuteBLICA DE LAS)

La Repuacuteblica de las Islas Marshall (ldquoIslas Marshallrdquo) es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Islas Marshall se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Las Islas Marshall han firmado tres acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales uno de ellos en vigor Ademaacutes puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con arreglo a un criterio discrecional previa solicitud efectuada a las autoridades de las Islas Marshall No se exige el intercambio de Notas u otras formalidades diplomaacuteticas para que las Islas Marshall puedan prestar asistencia a jurisdicciones extranjeras Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Marshall pueden acceder a la informacioacuten bancaria en virtud de estos acuerdos En ausencia de ellos puede obtenerse informacioacuten bancaria como prestacioacuten de asistencia en investigaciones extranjeras relativas a asuntos penales en materia fiscal sobre una base discrecional previa peticioacuten efectuada al Banking Commissioner de Islas Marshall Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable A los efectos de sus acuerdos las Islas Marshall estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contiene disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto bancario Las Islas Marshall no permiten la emisioacuten de deuda al portador aunque siacute pueden emitirse acciones al portador Actualmente no existen mecanismos que permitan a las autoridades identificar a los tenedores de las acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades anoacutenimas de las Islas Marshall asiacute como las sociedades de responsabilidad limitada deben conservar la informacioacuten relativa a los propietarios legales excepto en el caso de las acciones al




ISLAS MARSHALL (continuacioacuten)

portador En Islas Marshall no existen fideicomisos activos La informacioacuten relativa a los socios de las sociedades colectivas obra en poder de la sociedad de personas En el caso de las sociedades comanditarias las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre los socios colectivos fundadores Las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se exigen a las instituciones financieras y a todas las partes conocidas relacionadas con una entidad mercantil local y no residente de las Islas Marshall asiacute como a los agentes monetarios En teacuterminos generales se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) sin embargo el plazo de conservacioacuten para las entidades locales residentes es uacutenicamente de tres antildeos En el caso de sociedades locales no residentes no se ha determinado el plazo de conservacioacuten

Comentario efectuado por Islas Marshall

Las Islas Marshall estaacuten inmersas en un activo proceso negociador que permita el intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales con Alemania Bahamas Canadaacute Dinamarca Filipinas Finlandia Francia Groenlandia India Islandia Israel Italia Japoacuten Noruega Islas Faroe Reino Unido San Marino y Suecia




ISLAS TURCAS Y CAICOS

Las Islas Turcas y Caicos aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Las Islas Turcas y Caicos son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Islas Turcas y Caicos se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Las Islas Turcas y Caicos han firmado 15 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales de los que uno estaacute en vigor En trece de los acuerdos el coshysignatario es un miembro de la OCDE Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Turcas y Caicos no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria cuando dicho acceso se solicite a los efectos de sus acuerdos para el intercambio de informacioacuten Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Turcas y Caicos estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuando el acceso a dicha informacioacuten se requiera a los efectos de sus acuerdos para el intercambio de informacioacuten Las Islas Turcas y Caicos permiten la emisioacuten de acciones al portador que deben depositarse ante un custodio acreditado No se permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador Las sociedades que operan con licencia estaacuten obligadas a comunicar a las autoridades gubernamentales la informacioacuten relativa a su propiedad efectiva y a actualizar la informacioacuten Los fiduciarios estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios del fideicomiso




ISLAS TURCAS Y CAICOS(continuacioacuten)

En relacioacuten con las sociedades de personas las autoridades gubernamentales deben disponer de la informacioacuten relativa a los socios en ciertos casos y la propia sociedad en todos La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales a las sociedades se les exige la llevanza y conservacioacuten de registros contables conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) A menos que las sociedades lleven a cabo actividades reguladas no se les exige que esta informacioacuten permita determinar con precisioacuten razonable su situacioacuten en cualquier momento Los fideicomisos deben llevar y conservar la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del JAHGA Las sociedades de personas uacutenicamente tienen que conservar esta informacioacuten si llevan a cabo una actividad que precise de licencia




ISLAS VIacuteRGENES BRITAacuteNICAS

Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas han firmado 17 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales de los que12 han sido ratificados y 7 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los fines de su intercambio en materia tributaria Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a su comunicacioacuten cuando existe un acuerdo de intercambio de informacioacuten en vigor Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Las Islas Viacutergenes Britaacutenicas permiten la emisioacuten de acciones al portador aunque estas deben inmovilizarse y depositarse un custodio aprobado o autorizado Puede emitirse deuda al portador sin embargo los agentes pagadores deben determinar la identidad de los tenedores a fin de aplicarles sus acuerdos sobre las rentas del ahorro firmados con los miembros de la UE Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a su propiedad legal Los fiduciarios deben poseer informacioacuten sobre la identidad tanto del fideicomitente como de los beneficiarios del fideicomiso Las sociedades de personas deben poseer informacioacuten sobre sus socios




ISLAS VIacuteRGENES BRITAacuteNICAS (continuacioacuten)

La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales las sociedades estaacuten obligadas a satisfacer los estaacutendares fijados por el Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las IBC (International Business Companies) no estaacuten obligadas a incluir la documentacioacuten justificativa en sus registros contables ni a conservar aquellos destinados a la elaboracioacuten de los informes financieros




ISLAS VIacuteRGENES ESTADOUNIDENSES

Las Islas Viacutergenes Estadounidenses aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Las Islas Viacutergenes Estadounidenses son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Islas Viacutergenes Estadounidenses se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Las Islas Viacutergenes Estadounidenses tienen un acuerdo con los Estados Unidos que preveacute la asistencia mutua en materia tributaria comprendido el intercambio de informacioacuten a traveacutes del que los firmantes de convenios con los Estados Unidos pueden obtener informacioacuten de las Islas Viacutergenes Estadounidenses Esto permite a las Islas Viacutergenes Estadounidenses intercambiar informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales con 79 jurisdicciones Acceso a la informacioacuten bancaria Las Islas Viacutergenes Estadounidenses no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los fines de su intercambio en materia tributaria Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Islas Viacutergenes Estadounidenses estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Las Islas Viacutergenes Estadounidenses no permiten la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador y en teacuterminos generales se apoyan en sus facultades de investigacioacuten para identificar a sus tenedores Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades de capital estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las sociedades de capital cuya titularidad esteacute en manos extranjeras en maacutes de un 25 por ciento y




ISLAS VIacuteRGENES ESTADOUNIDENSES (continuacioacuten)

aquellas que distribuyan en el ejercicio dividendos que excedan de USD 10 a ciertos propietarios estaacuten obligadas a facilitar la informacioacuten referida a sus propietarios legales a las autoridades gubernamentales con fines tributarios En el caso de los fideicomisos se exige la identificacioacuten ante las autoridades gubernamentales con fines tributarios de los fideicomitentes y beneficiarios Las sociedades de personas estaacuten obligadas a identificar ante las autoridades gubernamentales con fines tributarios a todo socio que posea rentas o que pueda aplicar deducciones o creacuteditos Las sociedades de personas deben mostrar el listado de socios a cualquiera de ellos que lo solicite por razonadamente La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a otras entidades reguladas Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) De ordinario el plazo miacutenimo de conservacioacuten de esta informacioacuten es de tres antildeos y frecuentemente indefinidamente maacutes largo




ISRAEL2

Israel aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Israel es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Israel se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Israel ha firmado 50 CDI y todos estaacuten en vigor Sin embargo soacutelo 41 de ellos permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Israel no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Israel estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que se exija o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Israel permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador y en teacuterminos generales recurre a sus facultades de investigacioacuten para identificar a los tenedores de dichos tiacutetulos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de estas Cuando un fideicomiso estaacute obligado a registrarse con fines tributarios debe comunicarse a las autoridades gubernamentales la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario


2 Los datos estadiacutesticos referidos a Israel los han proporcionado las autoridades israeliacutees competentes al efecto bajo su responsabilidad La utilizacioacuten de estos datos por la OCDE se realiza sin perjuicio del estatus de los Altos del Golaacuten Jerusaleacuten Este y los asentamientos israeliacutees en Cisjordania en virtud del Derecho internacional



ISRAEL (continuacioacuten)

La informacioacuten sobre la identidad de los socios en una sociedad de personas constituida con un objeto social mercantil debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales a traveacutes del registro de sociedades Cuando las fundaciones esteacuten sujetas a la obligacioacuten de registrarse con fines tributarios tendraacuten que proporcionar a la autoridad gubernamental informacioacuten relativa al fundador y al beneficiario En teacuterminos generales se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de las sociedades de capital y las sociedades de personas conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Sin embargo el plazo de conservacioacuten de esta documentacioacuten puede ser inferior a cinco antildeos en algunos casos Fundaciones y fideicomisos no estaacuten obligados a la elaboracioacuten y conservacioacuten de los registros contables




ITALIA

Italia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Italia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Italia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten Italia ha suscrito 93 acuerdos 85 de los cuales estaacuten en vigor que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Italia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria en virtud de la Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua Italia ha ratificado ademaacutes el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y el Protocolo fiscal y es parte de diversos acuerdos bilaterales sobre asistencia juriacutedica mutua Italia ha ratificado tambieacuten el Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria Acceso a la informacioacuten bancaria Italia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las facultades de recopilacioacuten de informacioacuten vigentes permiten a las autoridades tributarias en teacuterminos generales obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Italia no permite la emisioacuten de acciones al portador Siacute puede emitirse deuda al portador y los agentes pagadores estaacuten obligados a conocer la identidad de los tenedores de la deuda de conformidad con la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Italia no reconoce los fideicomisos en su normativa interna pero sus residentes pueden administrar y constituir fideicomisos regidos por normativa extranjera




ITALIA (continuacioacuten)

En aquellos casos en los que los activos de los fideicomisos deban registrarse en Italia debe procederse a la identificacioacuten del fideicomitente y de los beneficiarios Las autoridades gubernamentales y las sociedades de personas deben poseer informacioacuten relativa a la identidad de los socios Las fundaciones estaacuten obligadas a poseer informacioacuten sobre la identidad de los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




JAMAICA

Jamaica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Jamaica estaacute siendo sometida a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Jamaica ha firmado 12 CDI el Acuerdo de la CARICOM y un AII Sin embargo soacutelo dos de esos acuerdos permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Jamaica no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Jamaica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable uacutenicamente en relacioacuten con las personas sujetas a imposicioacuten en Jamaica Para obtener la informacioacuten los contribuyentes deben estar siendo objeto de una inspeccioacuten lo que equivale a la aplicacioacuten del requisito de intereacutes tributario nacional Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en caso de que se emita un requerimiento de informacioacuten en virtud de un Acuerdo de Intercambio de Informacioacuten Pueden emitirse certificados de acciones con las caracteriacutesticas de las acciones al portador con sujecioacuten a lo dispuesto en los estatutos de la sociedad Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades y las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las primeras Las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios cuando el fideicomiso genera renta imponible La informacioacuten sobre la identidad de los socios de una sociedad de personas obra en poder tanto de la sociedad como de las autoridades gubernamentales cuando la sociedad de personas obtiene renta imponible o estaacute registrada con un nombre comercial Jamaica permite la constitucioacuten de fundaciones pero estas reciben el mismo tratamiento que las sociedades




JAMAICA (continuacioacuten)

En teacuterminos generales la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a todas las instituciones financieras y a otras entidades reguladas La informacioacuten contable de todas las entidades debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA) Sin embargo las sociedades de personas y los fideicomisos deben conservar la informacioacuten contable a los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta No existe la obligacioacuten de conservar la informacioacuten por un plazo miacutenimo de cinco antildeos




JAPOacuteN

Japoacuten aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Japoacuten es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Japoacuten estaacute siendo sometido conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten desde finales de 2010

Intercambio de informacioacuten Japoacuten ha suscrito 47 CDI todos ellos estaacuten en vigor y un AII auacuten no vigente La mayoriacutea de estos acuerdos permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Japoacuten no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Japoacuten estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Japoacuten no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador debiendo identificar en ciertos casos al tenedor ante las autoridades tributarias dependiendo del importe de los intereses o del principal Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades mientras que la propia sociedad conserva la informacioacuten relativa tanto a la propiedad legal como a los beneficiarios efectivos Ademaacutes la aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes Los fiduciarios de fideicomisos nacionales y extranjeros deben poseer informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios En Japoacuten las sociedades de personas estaacuten comprendidas en el concepto de sociedades y otras estructuras organizativas Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)






JERSEY

Jersey aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Jersey es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Jersey estaacute siendo sometido conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten desde el primer semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten Jersey ha firmado acuerdos con 16 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales entre ellos un Convenio para evitar la doble imposicioacuten con Malta en 2010 Trece de esos Acuerdos estaacuten en vigor Ademaacutes Jersey puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones en aplicacioacuten de su normativa interna Acceso a la informacioacuten bancaria Jersey no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Jersey estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Jersey permite la emisioacuten de deuda al portador y puede identificarse a sus tenedores en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales o de conformidad con el acuerdo suscrito por Jersey sobre la fiscalidad del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE Jersey no permite la emisioacuten de acciones al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de estas Los fiduciarios de fideicomisos nacionales y extranjeros deben poseer informacioacuten sobre la identidad tanto de los fideicomitentes como de los beneficiarios Las autoridades gubernamentales y las sociedades de personas disponen de informacioacuten sobre sus socios En 2009 Jersey aproboacute una ley



JERSEY (continuacioacuten)

permitiendo la constitucioacuten de fundaciones que tambieacuten obliga a la conservacioacuten de informacioacuten sobre la identidad de los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares fijados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) en su informe de 2005 sin embargo los requisitos relacionados con la documentacioacuten subyacente y el plazo de conservacioacuten no se explicitan en todos los casos En aplicacioacuten de la legislacioacuten de Jersey puede disponerse de la informacioacuten bancaria relativa a todos los titulares de cuentas

Comentario efectuado por Jersey

Jersey es Vice-Presidente del Grupo de Evaluaciones Paritarias (Peer Review Group) y miembro del Grupo Director (Steering Group) del Foro Global Jersey ha firmado hasta la fecha 15 acuerdos con miembros de la OCDE o del G20 y ha acordado otros 7 que estaacuten a la espera de firma Otros siete acuerdos estaacuten proacuteximos a concluir su fase de negociacioacuten Tambieacuten se han iniciado negociaciones con otras siete jurisdicciones miembros de la OCDE o del G20 Jersey estaacute considerando tambieacuten seriamente la adopcioacuten del Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia mutua en materia tributaria





LIBERIA

Liberia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Liberia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Libera ha firmado un acuerdo que permite el intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Liberia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Liberia estaacute facultada para obtener la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable cuya conservacioacuten sea obligatoria y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Liberia permite la emisioacuten de acciones al portador y cuando existan motivos para creer que las actividades relacionadas con dichas acciones al portador tienen implicaciones tributarias negativas las autoridades pueden solicitar autorizacioacuten u orden judicial para la identificacioacuten del tenedor de las acciones al portador Liberia no permite la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales disponen de la informacioacuten relativa a la propiedad de las sociedades en el caso de las Sociedades Mercantiles Registradas en otro caso es la propia sociedad la que posee esta informacioacuten Liberia cuenta con legislacioacuten nacional sobre los fideicomisos Los fiduciarios estaacuten sujetos a las disposiciones del Derecho Comuacuten sobre la conservacioacuten de la informacioacuten relativa a los fideicomitentes y beneficiarios Las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten relativa a la identidad de los socios de las sociedades comanditarias En el caso de las sociedades colectivas se aplican las disposiciones de Derecho Comuacuten Las fundaciones conservan la informacioacuten relativa a los fundadores los miembros del consejo de la fundacioacuten y sus beneficiarios



LIBERIA (continuacioacuten)

La legislacioacuten contra el blanqueo de capitales obliga a los prestatarios de servicios financieros a aplicar las normas de diligencia respecto de sus clientes La obligacioacuten impuesta a las sociedades sobre la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable no especifica el contenido de dicha informacioacuten Esta obligacioacuten no se impone a los fideicomisos o a las sociedades de personas Las fundaciones siacute estaacuten obligadas a elaborar y conservar esta informacioacuten conforme a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA)

Comentario efectuado por Liberia

Liberia participa actualmente del proyecto de negociacioacuten multilateral de Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten a traveacutes del que ha negociado 11 AII con miembros de la OCDE Uno de ellos estaacute firmado Liberia espera firmar los restantes en breve Ademaacutes de estos acuerdos Liberia estaacute tambieacuten en proceso de negociacioacuten de AII o CDI con maacutes de 14 jurisdicciones Finalmente Liberia el miembrode la Comunidad Econoacutemica de Estados de Aacutefrica Occidental (ECOWAS) Liberia estaacute negociando acuerdos con distintos paiacuteses miembros Se ha remitido un acuerdo bilateral sobre intercambio de informacioacuten tributaria a todos los paiacuteses miembros de la ECOWAS





LIECHTENSTEIN

Liechtenstein es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Liechtenstein se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Liechtenstein ha firmado 2 CDI y 12 AII que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales entre ellos 7 con miembros de la OCDE Liechtenstein tambieacuten ha suscrito acuerdos con paiacuteses miembros de la UE para el intercambio de informacioacuten en relacioacuten con las rentas del ahorro en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente El concepto de ldquoinfraccioacuten equivalenterdquo comprende uacutenicamente delitos con el mismo grado de ilicitud que el fraude fiscal de acuerdo con la normativa de Liechtenstein Acceso a la informacioacuten bancaria Liechtenstein cuenta con disposiciones sobre secreto bancario basadas en su legislacioacuten parlamentaria Sin embargo puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio asiacute como a los fines previstos en su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) con Estados Unidos y en relacioacuten con los casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente respecto de las rentas del ahorro en aplicacioacuten de sus acuerdos sobre la fiscalidad de las rentas del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Liechtenstein estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio en aplicacioacuten de sus Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten el TAJM con Estados Unidos y sus Acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE Pueden emitirse tiacutetulos al portador Puede identificarse a los tenedores de acciones al portador en aplicacioacuten de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales Respecto de la deuda al portador los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar al beneficiario a los efectos de la aplicacioacuten de los acuerdos lienchesteinianos sobre la fiscalidad del ahorro con los paiacuteses miembros de la UE



LIECHTENSTEIN (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las autoridades gubernamentales tambieacuten disponen de esta informacioacuten en ciertos casos La informacioacuten relativa a la identidad de los socios de las sociedades de personas obra en poder de estas y de las autoridades gubernamentales En el caso de las fundaciones estas estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa al fundador a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a los beneficiarios En teacuterminos generales las normas liechtensteinianas contra el blanqueo de capitales (en liacutenea con la tercera Directiva sobre el blanqueo de capitales) exigen que al menos a una persona en calidad de oacutergano representativo o consejero de las entidades constituidas con personalidad juriacutedica que no lleven a cabo una actividad econoacutemica en el paiacutes en el que esteacuten domiciliadas identifique al beneficiario efectivo uacuteltimo de la entidad Ademaacutes la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tambieacuten a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos La informacioacuten contable de las sociedades de capital fundaciones y sociedades de personas debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA) Los fideicomisos deben elaborar su documentacioacuten contable conforme a los estaacutendares del JAHGA pero en este caso no se determina el periacuteodo de conservacioacuten





LUXEMBURGO

Luxemburgo aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Luxemburgo es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Luxemburgo se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Luxemburgo ha firmado 24 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Cinco de ellos estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Luxemburgo puede acceder a la informacioacuten bancaria previo requerimiento especiacutefico emitido a los efectos de la aplicacioacuten de sus mecanismos para el intercambio de informacioacuten en circunstancias concretas y con aprobacioacuten individual de cada caso Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Luxemburgo estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Luxemburgo permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Puede identificarse a los tenedores de las acciones al portador en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales Los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar a los beneficiarios efectivos de la deuda al portador de acuerdo con lo dispuesto en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades tienen que conservar la informacioacuten relativa a sus propietarios legales en todos los casos La informacioacuten sobre la identidad de los socios de las sociedades de personas tiene que obrar en poder de estas y de las autoridades gubernamentales Las fundaciones tienen que disponer de informacioacuten sobre la identidad del fundador



LUXEMBURGO (continuacioacuten)

En teacuterminos generales la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las sociedades de capital y sociedades de personas conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las fundaciones que soacutelo pueden constituirse con un intereacutes social no estaacuten sujetas a esta obligacioacuten a los estaacutendares del JAHGA pero en este caso no se determina el periacuteodo de conservacioacuten





MCAO CHINA

Macao China es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Macao China se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Macao China ha firmado 4 CDI que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria dos de ellos en vigor no obstante ninguno de ellos satisface los estaacutendares internacionales Acceso a la informacioacuten bancaria Macao China puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios sobre la base de un requerimiento de intercambio de informacioacuten o en asuntos penales en materia fiscal en cuyo caso es necesaria una orden judicial Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las facultades para recabar informacioacuten vigentes permiten a las autoridades tributarias en teacuterminos generales obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable de las personas obligadas a conservarla La informacioacuten cuya conservacioacuten no es obligatoria puede obtenerse mediante orden judicial en asuntos penales Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario que pueden anularse en aplicacioacuten de un requerimiento emitido en virtud de un instrumento para el intercambio de informacioacuten Macao China permite la emisioacuten de acciones al portador y su normativa contra el blanqueo de capitales exige a las instituciones financieras aplicar las normas de diligencia debida para con sus clientes comprendida la identificacioacuten de los tenedores de acciones al portador Tambieacuten puede emitirse deuda al portador aunque no existen mecanismos que permitan identificar a sus tenedores Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de las sociedades excepto en el caso de las acciones al portador Macao China no reconoce los fideicomisos en su normativa Los fiduciarios de fideicomisos offshore y las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre el fideicomitente y los beneficiarios del fideicomiso



MACAO CHINA (continuacioacuten)

Las fundaciones y las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los fundadores y de los miembros del consejo de la fundacioacuten Las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de ldquosociedadesrdquo en Macao China Las disposiciones de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)

Comentario efectuado por Macao China

Macao China actualizaraacute a corto plazo sus acuerdos de intercambio de informacioacuten en materia tributaria para que satisfagan los estaacutendares internacionales mediante protocolos





MALASIA

Malasia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Malasia se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Malasia ha firmado 74 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria 15 de los cuales satisfacen los estaacutendares internacionales Malasia tambieacuten puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales de 2002 La legislacioacuten malasia no impone el requisito de intereacutes tributario nacional para la obtencioacuten de informacioacuten con vistas a su intercambio Acceso a la informacioacuten bancaria En teacuterminos generales Malasia puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Las autoridades fiscales malasias tienen acceso a la informacioacuten bancaria y pueden obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten que poseen los bancos en aplicacioacuten de su Ley del Impuesto sobre la Renta de 1967 Tras la modificacioacuten en 1990 de la Ley Tributaria sobre las Actividades Empresariales en Labuan en vigor desde el 11 de febrero de 2010 el Director General del Consejo de Hacienda (Inland Revenue Board) tiene acceso directo a la informacioacuten que posea cualquier persona Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las facultades para recabar informacioacuten de las que disponen las autoridades tributarias les permiten obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de estas La informacioacuten sobre la identidad de fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos deben conservarla tanto las autoridades gubernamentales como los fiduciarios con fines tributarios En el caso de las sociedades de personas esta informacioacuten debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad



MALASIA (continuacioacuten)

Todas las entidades que operan en Labuan estaacuten obligadas a recurrir a los servicios de sociedades fiduciarias acreditadas que estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable de todas estas entidades Las autoridades de Labuan pueden acceder directamente a esta informacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos

Comentario efectuado por Malasia

Malasia sigue actualizando su red de convenios a fin de adaptar los vigentes a los estaacutendares internacionales Ademaacutes de los convenios que ya satisfacen esos estaacutendares se han firmado 5 protocolos a otros tantos convenios que los ajustan a los estaacutendares internacionales Actualmente se estaacute negociando con varias jurisdicciones maacutes Durante el antildeo pasado tambieacuten se actualizoacute sustancialmente el marco juriacutedico del Centro Financiero de Labuan a fin de garantizar en virtud del compromiso adquirido por Malasia la plena aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales de transparencia e intercambio de informacioacuten





MALTA

Malta aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Malta es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Malta se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Malta ha firmado 53 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 49 de ellos en vigor y ha dado todos los pasos necesarios para que los cuatro acuerdos restantes entre tambieacuten en vigor Malta tiene acuerdos en vigor con cinco jurisdicciones que no permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales y ha firmado protocolos a dos de ellos a fin de elevarlos al estaacutendar Ademaacutes Malta puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Acceso a la informacioacuten bancaria

Malta no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios

Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Malta estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones sobre confidencialidad que pueden anularse en aplicacioacuten de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Malta no permite la emisioacuten de acciones al portador pero siacute la de deuda al portador Las transmisiones de dicha deuda deben realizarse por escrito y la tenencia queda registrada en un registro de obligaciones Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Los fiduciarios tienen que conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario de los fideicomisos locales y extranjeros



MALTA (continuacioacuten)

Ademaacutes las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios de los fideicomisos cuando sea preciso con fines tributarios La informacioacuten sobre la identidad de los socios de las sociedades de personas obra en poder de estas y de las autoridades gubernamentales En el caso de las fundaciones tanto la fundacioacuten como las autoridades gubernamentales tienen informacioacuten sobre los miembros del consejo La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de sociedades sociedades de personas y fideicomisos conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las fundaciones soacutelo estaacuten obligadas a la llevanza de registros contables cuando desarrollen actividades econoacutemicas en cuyo caso tienen que ajustarse a los estaacutendares determinados por el JAHGA





MAURICIO

Mauricio es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Mauricio se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en 2010

Intercambio de informacioacuten Mauricio cuenta con 30 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales de los que 29 estaacuten en vigor comprendidos tres con miembros de la OCDE Ademaacutes Mauricio puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal con todas las jurisdicciones en el caso de delitos graves es decir aquellos punibles con penas privativas de libertad de 12 meses o maacutes Acceso a la informacioacuten bancaria Mauricio no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Mauricio estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en aplicacioacuten de un mecanismo de intercambio de informacioacuten Mauricio no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Todas las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a su propiedad legal y las denominadas ldquoGlobal Business Companiesrdquo tienen que conservar ademaacutes informacioacuten sobre la propiedad efectiva Las autoridades gubernamentales disponen tambieacuten en ciertos casos de la informacioacuten legal y efectiva Los fiduciarios y las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten sobre el fideicomitente y los beneficiarios de los fideicomisos La informacioacuten sobre la identidad de los socios de las sociedades de personas debe obrar en poder de estas y de las autoridades gubernamentales En el caso de entidades distintas de las locales la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos



MAURICIO (continuacioacuten)

Las sociedades locales y las instituciones financieras que operan en el extranjero ldquoCategory 1 Global Business Companiesrdquo deben elaborar y conservar su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Sin embargo las Sociedades de gestioacuten y tenencia de activos privados de no residentes ldquoCategory 2 Global Business Companiesrdquo soacutelo estaacuten obligadas a conservar aquella informacioacuten que los consejeros consideren necesario o deseable y a partir de julio de 2010 presentar un estado financiero ante el organismo regulador Las sociedades de personas y los fideicomisos tienen que elaborar y conservar su informacioacuten financiera de acuerdo con los estaacutendares del JAHGA





MEacuteXICO

Meacutexico aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Meacutexico es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Meacutexico se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Meacutexico ha firmado 46 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales de los que 32 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Meacutexico no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Meacutexico estaacute facultado para obtener informacioacuten con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad que pueden anularse en caso de requerimiento de informacioacuten emitido en virtud de un AII Meacutexico no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador y puede obligarse a las sociedades de inversioacuten a conservar la informacioacuten relativa al propietario de la deuda Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades deben disponer de informacioacuten sobre la propiedad legal de estas Las autoridades gubernamentales y los fiduciarios deben poseer informacioacuten relativa a la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos Las autoridades gubernamentales deben poseer tambieacuten informacioacuten relativa a la identidad de los socios de las sociedades de personas cuando sea preciso con fines tributarios de no ser asiacute la informacioacuten obra en poder de la propia sociedad de personas y de los prestatarios de servicios cuando corresponda En el caso de las funciones las autoridades gubernamentales y las fundaciones deben disponer de la



MEacuteXICO (continuacioacuten)

informacioacuten relativa a los fundadores La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





MOacuteNACO

Moacutenaco aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Moacutenaco es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Moacutenaco se sometioacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Moacutenaco ha suscrito 23 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales de los que 4 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Moacutenaco permite el acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Tambieacuten puede accederse a la informacioacuten bancaria en relacioacuten con las rentas del ahorro en aplicacioacuten de los acuerdos en materia de ahorro suscritos con los paiacuteses miembros de la UE Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Moacutenaco estaacute facultado para obtener la mayor parte de la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Pueden emitirse tiacutetulos al portador aunque uacutenicamente pueden emitirlos las sociedades cotizadas en el mercado de valores Franceacutes (soacutelo hay dos sociedades con esas caracteriacutesticas) y deben depositarse ante un custodio quien conoce la identidad del propietario Tambieacuten puede emitirse deuda al portador en forma de certificados de depoacutesitos aunque se exige a los agentes pagadores que identifiquen al beneficiario efectivo de acuerdo con la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades disponen de la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades constituidas con un fin comercial excepto en el caso de los tiacutetulos al portador (que se limitan a dos sociedades cotizadas) Moacutenaco no reconoce los fideicomisos en su normativa pero permite la constitucioacuten o transmisioacuten de fideicomisos conforme a legislacioacuten extranjera



MOacuteNACO (continuacioacuten)

Los fiduciarios de fideicomisos extranjeros al igual que las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten relativa a los fiduciarios y beneficiarios En Moacutenaco las sociedades de personas constituidas con fines comerciales reciben el mismo tratamiento que las sociedades de capital En el caso de las fundaciones (que soacutelo pueden constituirse con fines sociales) es la propia fundacioacuten la que estaacute obligada a conservar la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a facilitaacutersela a las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





MONTSERRAT

Montserrat es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Montserrat se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Montserrat ha firmado 3 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Montserrat tambieacuten permite el intercambio automaacutetico de informacioacuten con los Estados miembros de la UE en relacioacuten con las rentas del ahorro y puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) con Estados Unidos Acceso a la informacioacuten bancaria En la actualidad Montserrat puede acceder a la informacioacuten bancaria con fines fiscales internos o a los efectos de su intercambio en asuntos penales en materia fiscal o en aplicacioacuten de sus acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los Estados miembros de la UE Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Montserrat soacutelo puede obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con fines fiscales internos en asuntos civiles en materia fiscal Sus facultades para obtener informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal se limita a los requerimientos emitidos en virtud de su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) con Estados Unidos Su normativa contempla disposiciones sobre la confidencialidad o el secreto que pueden anularse cuando se emita un requerimiento en virtud de un mecanismo de intercambio de informacioacuten Montserrat permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Las acciones al portador deben depositarse ante un custodio acreditado El emisor financiero estaacute obligado a conocer a los beneficiarios efectivos de la deuda emitida al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En algunos casos las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a sus propietarios legales Las autoridades gubernamentales tienen que conocer la identidad de los socios colectivos de las sociedades comanditarias



MONTSERRAT (continuacioacuten)

En general la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a fideicomisos asiacute como a determinadas empresas no financieras y profesionales Por lo general se exige a las entidades la elaboracioacuten y conservacioacuten de su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA) Sin embargo Las sociedades de responsabilidad limitada o las IBC (International Business Companies) no estaacuten obligadas a conservar la documentacioacuten subyacente

Comentario efectuado por Montserrat

En aplicacioacuten del compromiso adquirido por Montserrat para la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales durante los uacuteltimos 12 meses ha firmado 3 acuerdos para el intercambio de informacioacuten y forma parte activa del proyecto de negociacioacuten multilateral del Caribe Ademaacutes estaacute revisando su normativa interna a fin de garantizar la existencia de las facultades necesarias para dar efecto a estos acuerdos





NAURU

Nauru es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Nauru se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Nauru no cuenta con ninguacuten instrumento para el intercambio de informacioacuten con fines tributarios Acceso a la informacioacuten bancaria Nauru no puede acceder a la informacioacuten bancaria con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Nauru no dispone de facultades de acceso a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con fines tributarios Sus disposiciones sobre confidencialidad o secreto tambieacuten prohiacuteben la comunicacioacuten de informacioacuten En Nauru pueden emitirse tiacutetulos al portador No existen mecanismos para identificar a los propietarios de dichos tiacutetulos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten relativa a sus propietarios legales salvo en relacioacuten con las acciones al portador En ciertos casos las autoridades gubernamentales tambieacuten disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal Los fiduciarios tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre la identidad de los socios En general la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Las sociedades estaacuten obligadas a elaborar y conservar su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA) Las sociedades de personas y los fideicomisos deben elaborar y conservar registros contables pero no se especifica su naturaleza ni el plazo de conservacioacuten




NIUE

Niue es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Niue se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Niue no cuenta con ninguacuten acuerdo que le permita un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Niue cuenta con legislacioacuten en materia de asistencia mutua que le permite el intercambio de informacioacuten en asuntos penales comprendidos los casos penales en materia fiscal sobre una base discrecional Acceso a la informacioacuten bancaria Niue puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en asuntos penales en materia fiscal en aplicacioacuten de su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Niue estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio cuando se emita un requerimiento a tal fin en aplicacioacuten de su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua Tambieacuten cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en caso de requerimiento de informacioacuten emitido de acuerdo con su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua Niue no permite la emisioacuten de acciones al portador y no ha facilitado informacioacuten sobre la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades tienen que conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Los fiduciarios y las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y las sociedades disponen de informacioacuten sobre la identidad de los socios Las normas sobre diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




NIUE (continuacioacuten)

Comentario efectuado por Niue

La aprobacioacuten de la Ley de Sociedades de Niue en 2006 generoacute la disolucioacuten de todas las IBC (International Business Companies) y ya han concluido todos los acuerdos transitorios (que permitieron a algunas de las IBC previamente establecidas fijar un plazo para la conclusioacuten de sus actividades financieras) En Niue ya no operan IBC fideicomisos sociedades de personas u otras entidades ldquooffshorerdquo




NORUEGA

Noruega aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Noruega es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Noruega se someteraacute a la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten Noruega ha firmado acuerdos con 111 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 95 de los cuales estaacuten en vigor Noruega es ademaacutes signataria del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y del Protocolo fiscal Tambieacuten puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en aplicacioacuten del Acuerdo de Schengen y de su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutual (TAJM) con Thailandia Acceso a la informacioacuten bancaria Noruega no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Noruega estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Noruega no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede emitirse deuda al portador sin embargo es obligatoria la identificacioacuten de la contra-parte Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de las primeras Noruega no cuenta con legislacioacuten nacional sobre fideicomisos Los fiduciarios de los fideicomisos extranjeros deben conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario del fideicomiso cuando se realice una actividad econoacutemica Las sociedades de personas y las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre los socios de las primeras En el caso de las fundaciones la propia fundacioacuten estaacute obligada a conservar la informacioacuten relativa al fundador los




NORUEGA (continuacioacuten)

miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad




NUEVA ZELANDA

Nueva Zelanda aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Nueva Zelanda es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Nueva Zelanda se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010

Intercambio de informacioacuten Nueva Zelanda ha firmado acuerdos con 47 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales 30 de ellos estaacuten en vigor Discrecionalmente Nueva Zelanda puede prestar asistencia en materia penal a cualquier jurisdiccioacuten con independencia de que sea parte o no de un tratado multilateral o bilateral de Asistencia Mutua Acceso a la informacioacuten bancaria Nueva Zelanda no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Nueva Zelanda estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Nueva Zelanda no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales y las sociedades disponen de informacioacuten sobre la propiedad legal de estas En el caso de los fideicomisos la conservacioacuten de la informacioacuten sobre fideicomitentes y beneficiarios es obligatoria En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y las propias sociedades poseen informacioacuten sobre la identidad de los socios Las medidas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se exigen a las instituciones financieras Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)






PAIacuteSES BAJOS

Los Paiacuteses Bajos aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Los Paiacuteses Bajos son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidos con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Los Paiacuteses Bajos se someteraacuten conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011

Intercambio de informacioacuten Los Paiacuteses Bajos han firmado 66 CDI y 26 AII que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales de los que 20 AII auacuten no estaacuten en vigor Ademaacutes los Paiacuteses Bajos pueden intercambiar informacioacuten en materia tributaria acorde con la normativa de la UE y son signatarios del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Los Paiacuteses Bajos no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Los Paiacuteses Bajos estaacuten facultados para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Los Paiacuteses Bajos permiten la emisioacuten de acciones al portador cuyos propietarios tienen que estar identificados en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales Ademaacutes de ello los accionistas de sociedades cotizadas en Bolsa deben informar a la sociedad cuando adquieran una participacioacuten igual o superior al 5 Los Paiacuteses Bajos no permiten la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Excepto en el caso de las acciones al portador (por debajo del umbral del 5 en el caso de las sociedades cotizadas en Bolsa) las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal



PAIacuteSES BAJOS (continuacioacuten)

Los Paiacuteses Bajos no reconocen los fideicomisos en su normativa interna Los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados en teacuterminos generales a disponer de informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios y beneficiarios En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios En el caso de las fundaciones es la propia fundacioacuten quien debe poseer la informacioacuten relativa al fundador a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a los beneficiarios Las autoridades gubernamentales tambieacuten disponen de informacioacuten sobre los fundadores y los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Las sociedades de capital y de personas estaacuten obligadas a elaborar y conservar su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) Las fundaciones soacutelo estaacuten obligadas a elaborar esta informacioacuten cuando lleven a cabo una actividad econoacutemica y superen un cierto nivel de actividad en cuyo caso tienen que ajustarse a los estaacutendares del JAHGA





PANAMAacute

Panamaacute es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Panamaacute estaacute siendo sometida a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Panamaacute ha firmado 2 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Panamaacute ha firmado un Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutual (TAJM) con Estados Unidos que preveacute el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal Sin embargo los delitos fiscales estaacuten excluidos del TAJM a menos que se demuestre que el dinero al que se refieren procede de una actividad incluida en el aacutembito de delitos a los que se aplica el tratado por ejemplo el traacutefico de estupefacientes Acceso a la informacioacuten bancaria Panamaacute puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Panamaacute estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas y generales referidas al secreto y no queda claro si pueden anularse en caso de requerimiento de informacioacuten emitido en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Panamaacute permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Puede procederse a la identificacioacuten de los propietarios de acciones al portador en aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales No queda claro si existe alguacuten mecanismo que permita la identificacioacuten de los propietarios de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Excepto cuando se trate de acciones al portador las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal En ciertos casos las autoridades gubernamentales disponen tambieacuten de informacioacuten sobre la propiedad legal y efectiva Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten sobre la identidad tanto de los fideicomitentes como de los beneficiarios de los fideicomisos Las autoridades gubernamentales pueden disponer tambieacuten de aquella informacioacuten que sea necesaria a efectos fiscales En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten relativa a la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad



PANAMAacute (continuacioacuten)

En el caso de las fundaciones tanto estas como las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a fideicomisos Las sociedades de capital y las sociedades de personas panamentildeas estaacuten obligadas a elaborar y conservar informacioacuten financiera uacutenicamente si llevan a cabo una actividad econoacutemica en Panamaacute Los fideicomisos tienen que elaborar su contabilidad conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)

Comentario efectuado por Panamaacute

Desde abril de 2009 Panamaacute ha concluido satisfactoriamente negociaciones de 8 CDI 2 de los cuales ya se han firmado Se estaacuten negociando CDI con otras dos jurisdicciones y se han propuesto rondas negociadoras a 20 jurisdicciones maacutes Panamaacute ha modificado su normativa interna a fin de permitir el intercambio de informacioacuten en aplicacioacuten de sus convenios para evitar la doble imposicioacuten El 30 de junio de 2010 Panamaacute aproboacute una ley que eliminaraacute el requisito de intereacutes nacional y permitiraacute a las autoridades tributarias obtener informacioacuten a los efectos de su intercambio incluso cuando Panamaacute no precise esa informacioacuten para sus propios fines tributarios En la actualidad se estaacute intentando avanzar en el disentildeo de normativa que modifique las normas sobre acceso a la informacioacuten relativa a los propietarios de acciones al portador





POLONIA

Polonia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Polonia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Polonia se someteraacute a la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Polonia ha firmado acuerdos con 74 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales incluido el CDI recientemente firmado con Noruega (septiembre 2009) y los Protocolos que modifican los CDI con Dinamarca (diciembre 2009) y Suiza (abril 2010) Ademaacutes Polonia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE Polonia ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Polonia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Polonia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a traveacutes de las personas obligadas a conservarla Sin embargo Polonia no ha facilitado datos sobre sus facultades para obtener aquella informacioacuten cuya conservacioacuten no sea obligatoria o en relacioacuten con sus facultades para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Polonia no ha facilitado informacioacuten sobre la emisioacuten de tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten referida a la propiedad legal En el caso de las sociedades de personas tanto las autoridades gubernamentales como la propia sociedad deben poseer la informacioacuten sobre la identidad de los socios Las autoridades gubernamentales disponen de



POLONIA (continuacioacuten)

informacioacuten relativa a los miembros del consejo de las fundaciones sin embargo Polonia no ha facilitado datos sobre las obligaciones de las fundaciones en relacioacuten con la conservacioacuten de la informacioacuten sobre la identidad La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Todas las entidades estaacuten obligadas a elaborar y conservar su informacioacuten financiera conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





PORTUGAL

Portugal aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Portugal es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Portugal se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Portugal ha firmado acuerdos con 46 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten conforme con los estaacutendares internacionales Portugal puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Tambieacuten ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Portugal no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Portugal estaacute facultado para obtener informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto Portugal permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador La renta procedente de acciones al portador estaacute sujeta a retencioacuten lo que obliga a los agentes pagadores a elaborar y actualizar un registro de propietarios a quienes tambieacuten se puede identificar en aplicacioacuten de la normativa contra el blanqueo de capitales Resulta de aplicacioacuten la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro por lo que los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar a los beneficiarios efectivos de la deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto la administracioacuten como las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal de estas



PORTUGAL (continuacioacuten)

Portugal no cuenta con normativa interna sobre fideicomisos y los fiduciarios de fideicomisos extranjeros estaacuten obligados a conservar informacioacuten sobre el fideicomitente y el beneficiario cuando sea preciso a efectos fiscales En Portugal las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades En el caso de las fundaciones estas estaacuten obligadas a conservar informacioacuten relativa a los fundadores a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica tanto a las instituciones financieras como a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





QATAR

Qatar aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Qatar es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Qatar estaacute siendo sometido en estos momentos a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Qatar ha firmado 38 acuerdos que satisfacen los estaacutendares internacionales 33 de ellos en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Qatar no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Qatar estaacute facultado para obtener informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto en relacioacuten con los fideicomisos del Centro Financiero de Qatar que pueden anularse en caso de que se emita un requerimiento de informacioacuten en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten No pueden emitirse tiacutetulos al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La informacioacuten sobre los beneficiarios efectivos de las sociedades debe obrar en poder de las autoridades gubernamentales (Registro Mercantil) cuando las sociedades estaacuten registradas y en todos los casos las autoridades gubernamentales y las sociedades deben poseer la informacioacuten sobre la propiedad legal de estas De acuerdo con la normativa que regula el Centro Financiero de Qatar puedenconstituirse fideicomisos estando los fiduciarios obligados a disponer de la informacioacuten relativa a los fideicomitentes y los beneficiarios Las autoridades gubernamentales tienen que disponer de informacioacuten sobre los fundadores de las fundaciones En general los prestatarios de servicios estaacutensujetos a las normas sobre diligencia debida La informacioacuten contable de todas las entidades debe elaborarse y conservarse conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




REINO UNIDO

El Reino Unido aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

El Reino Unido es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

El Reino Unido se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten a partir de finales de 2010

Intercambio de informacioacuten El Reino Unido cuenta con acuerdos bilaterales con 131 jurisdicciones que posibilitan el intercambio de informacioacuten en materia tributaria de los que 118 estaacuten en vigor La gran mayoriacutea de los acuerdos del Reino Unido permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello el Reino Unido puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE asiacute como en virtud de distintos convenios internacionales y de la normativa sobre asistencia juriacutedica mutua El Reino Unido tambieacuten es parte del Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria El Reino Unido no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable El Reino Unido estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de ordencontable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a laconfidencialidad o al secreto bancario El Reino Unido permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Sus propietarios quedan identificados en cumplimiento de la normativa contra el blanqueo de capitales cuando su participacioacuten en el capital excede de un cierto porcentaje o cuando el certificado se deposita ante un depositario del RU Es posible identificar a los propietarios de deuda al portador en virtud de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro o cuando la deuda esteacute depositada ante un depositariodel RU




REINO UNIDO (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador (que no excedan de un cierto porcentaje en el caso de las sociedades anoacutenimas) Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa al fideicomitente y a los beneficiarios de los fideicomisos nacionales o extranjeros cuando esta informacioacuten sea necesaria con fines tributarios De forma similar las autoridades gubernamentales deben poseer informacioacuten sobre los fideicomitentes y beneficiarios cuando sea necesario con fines tributarios Cuando las sociedades de personas desarrollen una actividad econoacutemica en el RU (o esteacuten registradas alliacute en el caso de las sociedades en comandita) entonces la informacioacuten sobre la identidad de sus socios obraraacute en poder de las autoridades gubernamentales Por lo general las normas sobre diligencia debida respecto de los clientes contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) si bien en ciertos casos el plazo de conservacioacuten de los registros contables de sociedades fideicomisos y sociedades de personas no cumple los estaacutendares del JAHGA




REacutePUBLICA CHECA

La Repuacuteblica Checa aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

La Repuacuteblica Checa es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

La Repuacuteblica Checa se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten La Repuacuteblica Checa cuenta con acuerdos con 74 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten con fines tributarios acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes de ello la Repuacuteblica Checa puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE Tambieacuten ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y el Protocolo fiscal y es parte de diversos Tratados de Asistencia Juriacutedica Mutua (TAJM) Acceso a la informacioacuten bancaria La Repuacuteblica Checa no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La Repuacuteblica Checa estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad ni al secreto La Repuacuteblica Checa permite la emisioacuten de acciones al portador la identificacioacuten del propietario es obligatoria en aplicacioacuten de la legislacioacuten en materia de sociedades o de valores asiacute como de las leyes contra el blanqueo de capitales En la Repuacuteblica Checa puede emitirse deuda al portador estando obligados los agentes pagadores a identificar a sus titulares en aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre las rentas del ahorro




REPUacuteBLICA CHECA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben disponer de la informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades excepto de las acciones al portador En la Repuacuteblica Checa las sociedades de personas estaacuten incluidas en la definicioacuten de sociedades Las autoridades gubernamentales y las fundaciones deben poseer informacioacuten sobre los fundadores y los miembros del consejo de las fundaciones La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos La informacioacuten contable de todas las entidades debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo Conjunto ad hoc sobre Contabilidad (JAHGA)




REacutePUBLICA ESLOVACA

La Repuacuteblica Eslovaca aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

La Repuacuteblica Eslovaca es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

La Repuacuteblica Eslovaca se someteraacute a la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y a la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten La Repuacuteblica Eslovaca ha firmado acuerdos con 56 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 52 de los cuales estaacuten en vigor Ademaacutes la Repuacuteblica Eslovaca puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de conformidad con la normativa de la UE La Repuacuteblica Eslovaca ha ratificado tambieacuten el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria La Repuacuteblica Eslovaca no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable La Repuacuteblica Eslovaca estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario La Repuacuteblica Eslovaca permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador sin embargo estos tiacutetulos deben representarse mediante anotacioacuten en cuenta y sus propietarios quedan registrados en un depositario central Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las sociedades como las autoridades gubernamentales disponen de informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades excepto en el caso de las acciones al portador Las sociedades cotizadas de responsabilidad limitada uacutenicamente estaacuten obligadas a comunicar a las autoridades gubernamentales la identidad de sus propietarios legales cuando se trate de un accionista uacutenico




REPUacuteBLICA ESLOVACA (continuacioacuten)

La Repuacuteblica Eslovaca no cuenta con legislacioacuten sobre fideicomisos Las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de sociedades En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales deben disponer de la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten mientras que a la fundacioacuten se le exige que disponga de informacioacuten sobre el fundador los miembros del consejo de la fundacioacuten y sobre los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)




SAMOA

Samoa es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Samoa se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Samoa ha firmado 12 acuerdos de intercambio de informacioacuten que satisfacen los estaacutendares de la OCDE ocho de ellos con miembros de la OCDE Samoa cuenta tambieacuten con la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua que posibilita el intercambio de informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal En este caso se aplica el principio de doble incriminacioacuten A estos efectos el criterio para la inclusioacuten en el aacutembito penal es el de ldquodelito graverdquo Acceso a la informacioacuten bancaria En la actualidad Samoa uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria en asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En la actualidad Samoa uacutenicamente estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable a los efectos de su intercambio cuando esta se requiera en aplicacioacuten de la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse cuando el requerimiento de informacioacuten se emita en virtud de su Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua Pueden emitirse acciones al portador que quedan inmovilizadas mediante su depoacutesito ante un agente acreditado de la sociedad Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades conservan la informacioacuten relativa a la propiedad legal de estas Sin embargo en el caso de las sociedades internacionales no es preciso notificar los cambios en la titularidad a las autoridades gubernamentales Los fiduciarios deben poseer informacioacuten sobre la identidad tanto de los fideicomitentes como de los beneficiarios de los fideicomisos Tanto las sociedades de personas como las autoridades gubernamentales tienen que poseer la informacioacuten sobre la identidad de todos los socios de las sociedades de personas constituidas




SAMOA (continuacioacuten)

en el paiacutes lo que no es necesario en el caso de sociedades de personas constituidas en el extranjero o de sociedades en comandita por acciones El registro de las sociedades de personas extranjeras y de las sociedades en comandita por acciones se realiza por medio de una sociedad fiduciaria obligada a aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo Esta norma contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a las sociedades fiduciarias Por lo general las entidades estaacuten obligadas a la llevanza y conservacioacuten de sus registros contables de acuerdo con los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las sociedades internacionales distintas de las instituciones financieras o las sociedades de fondos segregados uacutenicamente tienen que llevar y conservar aquella contabilidad y documentacioacuten que los consejeros consideren adecuado

Comentario efectuado por Samoa

Ademaacutes de los ocho acuerdos firmados con miembros de la OCDE Samoa ha llegado al proceso final de negociacioacuten de dos AII con miembros de la OCDE y estaacute en espera del cumplimiento de los procedimientos internos de sus co-signatarios para proceder a su firma El proceso negociador de AII con otros miembros de la OCDE continuacutea abierto Asimismo Samoa ha elaborado un proyecto de ley la Ley para el Intercambio de Informacioacuten Tributaria 2010 que dota a sus autoridades competentes de las facultades necesarias para obtener informacioacuten a los efectos de su intercambio Esta norma preveacute que las autoridades competentes ldquopodraacuten requerir por escrito a una persona la comunicacioacuten de informacioacutenrdquo Seguacuten el proyecto de ley esta persona puede ser una persona regulada (que se define como una persona autorizada acreditada o registrada o que deba estar autorizada acreditada o registrada en aplicacioacuten de cualquier norma sobre la prestacioacuten de servicios financieros internacionales) una persona que preste servicios financieros internacionales o una persona de la que sea razonable pensar que posee la informacioacuten a la que se refiere el requerimiento




SAN CRISTOacuteBAL Y NIEVES

San Cristoacutebal y Nieves aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

San Cristoacutebal y Nieves son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

San Cristoacutebal y Nieves se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten San Cristoacutebal y Nieves han firmado 14 AII y un CDI que permiten el intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales De ellos uno ha entrado en vigor San Cristoacutebal y Nieves son signatarias del Acuerdo de la CARICOM que posibilita el intercambio de informacioacuten en materia tributaria con 10 jurisdicciones y de otro acuerdo Sin embargo estos uacuteltimos no satisfacen los estaacutendares internacionales Ademaacutes en aplicacioacuten de su normativa interna San Cristoacutebal y Nieves pueden intercambiar informacioacuten sobre cualquier materia tributaria unilateralmente y previo requerimiento con 16 jurisdicciones seis de las cuales son miembros de la OCDE San Cristoacutebal y Nieves tambieacuten pueden intercambiar informacioacuten en ciertos casos penales en aplicacioacuten de su normativa contra el blanqueo de capitales y en los casos penales en materia fiscal a traveacutes de su Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutual (TAJM) con Estados Unidos Acceso a la informacioacuten bancaria San Cristoacutebal y Nieves no tienen restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable San Cristoacutebal y Nieves estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten Su normativa contempla disposiciones tanto generales como especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en aplicacioacuten de un acuerdo de intercambio de informacioacuten San Cristoacutebal y Nieves permiten la emisioacuten de tiacutetulos al portador




SAN CRISTOacuteBAL Y NIEVES (continuacioacuten)

Las acciones al portador deben estar en posesioacuten de un agente acreditado de la sociedad quien tambieacuten debe poseer toda la informacioacuten relativa a la propiedad de las acciones En el caso de deuda al portador debe comunicarse a la institucioacuten financiera emisora la identidad de los beneficiarios efectivos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal referida a las acciones distintas de las emitidas al portador que deben estar en posesioacuten del agente acreditado Los fiduciarios de los fideicomisos locales estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y los beneficiarios del fideicomiso En el caso de las sociedades de personas estas deben disponer de la informacioacuten relativa a la identidad de sus socios En relacioacuten con las fundaciones las autoridades gubernamentales y la propia fundacioacuten tienen que poseer la informacioacuten sobre el fundador los miembros del consejo de la fundacioacuten y los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales las entidades estaacuten obligadas a elaborar y conservar la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las sociedades de responsabilidad limitada de Nieves no estaacuten obligadas a la llevanza de registros contables a menos que lleven a cabo una actividad de servicios financieros Los fideicomisos constituidos en virtud de la Ley sobre Fideicomisos (Trust Act) estaacuten obligados a elaborar esta informacioacuten sin que se haya prescrito el plazo de conservacioacuten




SAN MARINO

San Marino aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

San Marino es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

San Marino se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten San Marino ha firmado 25 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales de los que cinco estaacuten en vigor San Marino ha concluido los procedimientos necesarios para la entrada en vigor de 24 de los 25 acuerdos firmados Acceso a la informacioacuten bancaria San Marino no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria cuando este es necesario a los efectos de sus acuerdos de intercambio de informacioacuten Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable San Marino estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a su comunicacioacuten Su normativa no contiene disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto bancario La Ley 98 de 7 de junio de 2010 revoca la constitucioacuten de las sociedades con el capital dividido en acciones de titularidad anoacutenima y obliga a la conversioacuten de las existentes en sociedades anoacutenimas de capital social hasta el 30 de septiembre de 2010 Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales los fiduciarios y ciertos prestatarios de servicios deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios de los fideicomisos En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten sobre la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad




SAN MARINO (continuacioacuten)

En el caso de las fundaciones las autoridades gubernamentales y la propia fundacioacuten tienen que poseer la informacioacuten sobre el fundador y los miembros del consejo de la fundacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica en particular a las instituciones financieras y de creacutedito y a los prestatarios de servicios La contabilidad de todas las sociedades tiene que ajustarse a los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)




SAN VICENTE Y LAS GRANADINAS

San Vicente y las Granadinas aplican sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

San Vicente y las Granadinas son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

San Vicente y las Granadinas se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten San Vicente y las Granadinas han firmado 19 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales ninguno de los cuales estaacute en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria San Vicente y las Granadinas soacutelo pueden acceder a la informacioacuten bancaria en asuntos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable San Vicente y las Granadinas uacutenicamente pueden obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable en asuntos penales en materia fiscal y cuentan con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esta informacioacuten Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse respecto de los paiacuteses de la Commonwealth y los Estados Unidos respecto de ciertos asuntos penales en materia fiscal San Vicente y las Granadinas no permiten la emisioacuten de deuda al portador Pueden emitirse acciones al portador pero estas deben depositarse ante un custodio acreditado Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal excepto en el caso de las acciones portador En relacioacuten con los fideicomisos por lo general solo se exige a los prestatarios de servicios que conserven la informacioacuten sobre la identidad del fideicomitente y del beneficiario Los fideicomisos internacionales estaacuten obligados a facilitar informacioacuten sobre el fideicomitente a las autoridades gubernamentales




SAN VICENTE Y LAS GRANADINAS (continuacioacuten)

En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre la identidad de los socios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos En teacuterminos generales las entidades estaacuten obligadas a elaborar y conservar la informacioacuten contable de acuerdo con los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Sin embargo las IBC uacutenicamente tienen que conservar la informacioacuten subyacente cuando lleven a cabo una actividad regulada




SANTA LUCIacuteA

Santa Luciacutea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Santa Luciacutea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Santa Luciacutea se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Santa Luciacutea ha firmado 17 AII que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales de los que 13 son con miembros de la OCDE Santa Luciacutea es signataria del Acuerdo de la CARICOM que posibilita el intercambio de informacioacuten en materia tributaria con 10 jurisdicciones sin embargo este intercambio de informacioacuten con las jurisdicciones co-signatarias de la CARICOM no satisface los estaacutendares internacionales Santa Luciacutea puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal con los paiacuteses que integran la Commonwealth en aplicacioacuten de su normativa sobre asistencia juriacutedica mutua En este caso se aplica el criterio de doble incriminacioacuten que exige la existencia de dolo en la evasioacuten del impuesto Acceso a la informacioacuten bancaria Santa Luciacutea tiene acceso a la informacioacuten bancaria relacionada con los casos previstos en la Ley contra el Blanqueo de Capitales (Money Laundering (Prevention) Act) de 2010 Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Santa Luciacutea estaacute facultada para obtener la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable que sea obligatorio conservar aunque en el caso de los asuntos civiles en materia fiscal esta facultad queda limitada a las actividades onshore Santa Luciacutea no puede obtener informacioacuten que no sea obligatorio poseer en relacioacuten con los asuntos civiles en materia fiscal Santa Luciacutea cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse por razoacuten de un requerimiento de informacioacuten emitido en virtud de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Santa Luciacutea no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador




SANTA LUCIacuteA (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer la informacioacuten relativa a la propiedad legal Los fiduciarios estaacuten obligados a conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos tanto locales como extranjeros En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten sobre la identidad obra en poder de las autoridades gubernamentales La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos La contabilidad de las sociedades y fideicomisos nacionales satisfacen los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Las IBC soacutelo tienen que conservar la informacioacuten subyacente cuando desarrollan alguna actividad regulada De forma similar los fideicomisos internacionales no estaacuten obligados a elaborar registros contables Las sociedades de personas siacute tienen que registrar su contabilidad pero no estaacuten sujetas a un periacuteodo concreto de conservacioacuten




SEYCHELLES

Las Seychelles son miembro del Foro Global y estaacuten comprometidas con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Las Seychelles se someteraacuten a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Las Seychelles han firmado 13 CDI que permiten el intercambio de informacioacuten de los que 12 estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Las autoridades de Seychelles tienen acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con sujecioacuten a la aprobacioacuten expresa por parte de su Tribunal Supremo Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las Seychelles estaacuten facultadas para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten Su normativa contiene disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en virtud de un requerimiento de intercambio de informacioacuten emitido en virtud de sus CDI Las Seychelles permiten la emisioacuten de acciones al portador pero las personas a quienes tales acciones se emiten o transfieren deben identificarse en un registro que conserve un prestatario de servicios en Seychelles o en el despacho de otro intermediario o agente de otra jurisdiccioacuten Las Seychelles no permiten la emisioacuten de deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Todas las sociedades estaacuten obligadas a poseer informacioacuten sobre la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador Las autoridades gubernamentales y en algunos casos los prestatarios de servicios financieros tambieacuten disponen de informacioacuten sobre la identidad de los accionistas Los fiduciarios deben poseer informacioacuten relativa a la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios de los fideicomisos locales aunque no estaacuten obligados a revelarla La informacioacuten sobre la identidad de los socios de las sociedades en comandita se conserva en la sede social de la sociedad en Seychelles




SEYCHELLES (continuacioacuten)

Ademaacutes de ello las normas sobre diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a ciertos prestatarios de servicios en el caso de sociedades de personas tanto comanditarias como colectivas La sociedades constituidas en virtud de la Ley de Sociedades y los fideicomisos estaacuten sujetos a la obligacioacuten de llevanza y conservacioacuten de los registros contables conforme a los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA) Las IBC no estaacuten obligadas a conservar la informacioacuten justificativa En relacioacuten con las sociedades de personas no se ha previsto un plazo de conservacioacuten de la informacioacuten contable




SINGAPUR

Singapur aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Singapur es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Singapur se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten a finales de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Como resultado de la aceptacioacuten por Singapur de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios Singapur ha firmado 20 acuerdos que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con dichos estaacutendares internacionales de los que 6 se han ratificado (4 estaacuten en vigor) Singapur estaacute en disposicioacuten de ratificar los 14 restantes en cuanto reciba la notificacioacuten del otro Estado contratante relativa al cumplimiento de los procedimientos internos exigidos para la entrada en vigor de esos acuerdos Ademaacutes de ello la Ley sobre Asistencia Juriacutedica Mutua permite la prestacioacuten de asistencia en una amplia gama de delitos graves (comprendidos los delitos penales en materia fiscal en los casos recogidos en la Convencioacuten de las Naciones Unidas contra la Delincuencia Organizada Internacional -UNTOC13-) Las partes de dicha Convencioacuten reciben asistencia en relacioacuten con los delitos penales en materia fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Las enmiendas efectuadas en febrero de 2010 a la Ley del Impuesto sobre la Renta de Singapur permiten el acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios sobre la base de los estaacutendares internacionalmente acordados para el intercambio de informacioacuten Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Singapur estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa contempla disposiciones especiacuteficas referidas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse en virtud de un requerimiento emitido al amparo de un acuerdo de intercambio de informacioacuten Singapur no permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador


13 N de la T Acroacutenimo procedente de su denominacioacuten en ingleacutes ldquoUnited Nations Convention against Transnational Organised Crime



SINGAPUR (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad deben poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las sociedades En el caso de los fideicomisos el fiduciario y las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios cuando sea necesario con fines tributarios En el caso de las sociedades de personas tanto estas como las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios Las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a las instituciones financieras a los prestatarios de servicios a fideicomisos y a los prestatarios de servicios juriacutedicos y de contabilidad puacuteblica La informacioacuten contable elaborada por todas las entidades debe ajustarse a los estaacutendares del Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad (JAHGA)




SUDAacuteFRICA

Sudaacutefrica aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Sudaacutefrica es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Sudaacutefrica se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2011

Intercambio de informacioacuten Sudaacutefrica ha firmado acuerdos con 69 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacutenacorde con los estaacutendares internacionales 61 de los cuales estaacuten en vigor Acceso a la informacioacuten bancaria Sudaacutefrica no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Sudaacutefrica estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Sudaacutefrica no permite la emisioacuten de acciones al portador Puede identificarse a los propietarios de deuda al portador a su vencimiento o cuando sus nombres se inscriben en el registro de obligaciones Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal Los agentes designadostienen que comunicar la identidad de los beneficiarios efectivos de las acciones a las sociedades emisoras El fideicomiso las autoridades gubernamentales y ciertos prestatarios de servicios poseeninformacioacuten sobre la identidad de los fideicomitentes y los beneficiarios En el caso de las sociedades de personas la informacioacuten relativa a la identidad de los socios obraraacute normalmente en poder de la sociedad Ademaacutes de ello la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales obliga a algunos prestatarios deservicios a aplicar las normas sobre diligencia debida con sus clientes cuando mantengan ciertos contactos con sociedades fideicomisos y sociedades de personas Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)






SUECIA

Suecia aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Suecia es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Suecia se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Suecia ha firmado acuerdos con 98 jurisdicciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales 78 de los cuales estaacuten en vigor Suecia puede intercambiar informacioacuten en materia tributaria de acuerdo con la normativa de la UE Ademaacutes Suecia ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Suecia no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Suecia estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Suecia no permite la emisioacuten de acciones al portador En Suecia puede emitirse deuda al portador si bien los agentes pagadores estaacuten obligados a identificar al beneficiario efectivo seguacuten lo dispuesto en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal Suecia no cuenta con normativa interna sobre fideicomisos sin embargo los fiduciarios de los fideicomisos extranjeros deben poseer aquella informacioacuten relativa al fideicomitente y al beneficiario que sea necesaria con fines tributarios Respecto de las sociedades de personas la identidad de los socios obra en poder de las autoridades gubernamentales y de la sociedad



SUECIA (continuacioacuten)

En el caso de las fundaciones la propia fundacioacuten estaacute obligada a conservar la informacioacuten relativa al fundador a los miembros del consejo de la fundacioacuten y a los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)





SUIZA

Suiza aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Suiza es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Suiza se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el segundo semestre de 2010 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el segundo semestre de 2012

Intercambio de informacioacuten Suiza ha firmado 16 acuerdos que cumplen el estaacutendar internacional sobre intercambio de informacioacuten 14 de ellos con miembros de la OCDE De los acuerdos firmados que satisfacen los criterios 10 fueron aprobados en el Parlamento el 18 de junio de 2010 y estaacuten sometidos a un plazo de 100 diacuteas en el que puede solicitarse refereacutendum facultativo Suiza cuenta en la actualidad con 76 acuerdos que permiten el intercambio de informacioacuten en asuntos civiles en materia fiscal pero en general uacutenicamente para la correcta aplicacioacuten de los convenios Sin embargo nueve de esos acuerdos permiten el intercambio de informacioacuten mediante asistencia administrativa en casos de fraude fiscal o ldquofraude fiscal o infraccioacuten equivalenterdquo y la mayoriacutea de estos acuerdos tambieacuten permiten el intercambio de informacioacuten relativa a las sociedades de cartera de inversiones En aplicacioacuten de su ley sobre asistencia juriacutedica mutua Suiza puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales En virtud de su acuerdo con la UE en el que se establecen medidas equivalentes a las de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Suiza intercambia informacioacuten sobre residentes de la UE en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente relacionados con las rentas del ahorro Acceso a la informacioacuten bancaria En la actualidad y en teacuterminos generales Suiza soacutelo puede acceder a la informacioacuten bancaria en casos de fraude fiscal conforme a la definicioacuten de este concepto en su normativa interna A estos efectos fraude fiscal significa una conducta fraudulenta y punible con penas privativas de libertad En virtud de algunos de sus actuales convenios Suiza puede acceder a la informacioacuten bancaria en casos de ldquofraude fiscalrdquo o ldquofraude fiscal o infraccioacuten equivalenterdquo respectivamente Por lo que respecta a todos los acuerdos firmados que satisfacen los estaacutendares internacionales sobre intercambio de informacioacuten se ha incluido en ellos una claacuteusula especial que faculta a las autoridades competentes suizas a obtener de los bancos y otras instituciones financieras aquella informacioacuten que sea necesaria a los efectos de su intercambio




Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Suiza estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable de aquellas personas que estaacuten obligadas a conservarla y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de informacioacuten Las autoridades suizas no tienen facultades para exigir a la comunicacioacuten de informacioacuten cuya conservacioacuten no sea obligatoria Su normativa contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario que no obstante pueden anularse en virtud de un acuerdo para el intercambio de informacioacuten Suiza permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador Los propietarios de acciones al portador o de deuda al portador estaacuten obligados a identificarse en caso de solicitar la devolucioacuten del impuesto retenido en Suiza (que se aplica al tipo del 35) Toda tenencia igual o superior al 3 de los derechos en sociedades cotizadas en la Bolsa de Valores de Suiza debe comunicarse tanto a la sociedad como a la Bolsa En aplicacioacuten de la legislacioacuten suiza contra el blanqueo de capitales los organismos residentes en Suiza de empresas domiciliadas se consideran intermediarios financieros por lo que estaacuten obligados a identificar a los beneficiarios efectivos Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades deben poseer informacioacuten sobre la propiedad legal excepto en el caso de las acciones al portador La normativa Suiza no contempla disposiciones sobre fideicomisos sin embargo los fiduciarios de los fideicomisos extranjeros tienen que poseer la informacioacuten relativa a la identidad del fideicomitente y del beneficiario Respecto de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y la sociedad tienen que tener informacioacuten sobre la identidad de los socios Por lo general en el caso de las fundaciones es preciso disponer de la informacioacuten relativa al fundador y a los miembros del consejo de la fundacioacuten si bien no suele disponerse de la referida a los beneficiarios La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y en general a los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos Se exige la llevanza y conservacioacuten de la informacioacuten contable de todas las entidades conforme a los estaacutendares del JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad)

Comentario efectuado por Suiza

El 13 de marzo de 2009 el Consejo Federal Suizo anuncioacute que Suiza adoptariacutea los estaacutendares internacionales acordados en el artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE para permitir el intercambio de informacioacuten previo requerimiento Se retiroacute la reserva que Suiza habiacutea planteado al artiacuteculo 26 del Modelo Como consecuencia de ello Suiza estaacute renegociando sus convenios para evitar la doble imposicioacuten vigentes e incluiraacute las disposiciones necesarias para satisfacer los estaacutendares internacionales en sus nuevos convenios Hasta la fecha Suiza ha firmado 16 convenios que satisfacen los estaacutendares internacionales y ha concluido la negociacioacuten de otros 10 que satisfacen el estaacutendar para el intercambio de informacioacuten Ya estaacuten en curso o previstas las negociaciones conducentes a la firma de un protocolo de modificacioacuten de los convenios preexistentes o de un convenio para evitar la doble imposicioacuten con Italia (en curso) Brasil (previsto para septiembre 2010) Portugal (en curso) Beacutelgica (en curso) Suecia (previsto para septiembre 2010) Australia (previsto para principios de 2011) Omaacuten (previsto para noviembre de 2010) Malta (en curso) Rusia (en curso) Arabia Saudiacute (previsto para octubre 2010) Emiratos Aacuterabes Unidos (en curso) Ucrania (propuesto para principios de 2011) Costa Rica (en curso) Rumaniacutea (en curso) Singapur (en curso) y Sudaacutefrica (en curso)




Comentario efectuado por Suiza (continuacioacuten)

Conforme al anuncio puacuteblico efectuado por el Consejo Federal el 13 de marzo de 2009 Suiza previo requerimiento y sobre la base de un convenio para evitar la doble imposicioacuten en vigor que incluya las disposiciones previstas en el artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE para el intercambio de informacioacuten podraacute intercambiar tambieacuten informacioacuten en los asuntos civiles en materia fiscal En los convenios firmados o terminados de negociar a partir de esta fecha se ha incluido una disposicioacuten especial que se incluiraacute tambieacuten en los convenios futuros a fin de facultar a las autoridades competentes suizas para obtener de bancos y otras instituciones financieras aquella informacioacuten que sea necesaria a los efectos del intercambio de informacioacuten Hasta el reciente anuncio efectuado por el Consejo Federal Suiza se habiacutea comprometido en el marco del Informe de la OCDE (2000) sobre la Mejora del acceso a la informacioacuten bancaria con fines tributarios a intercambiar informacioacuten en los casos de fraude fiscal Asimismo en el contexto del Acuerdo entre Suiza y la UE en el que se establecen medidas similares a las previstas en la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro Suiza se habiacutea comprometido igualmente mediante el Memorando de Entendimiento de 26 de octubre de 2004 a celebrar negociaciones con los paiacuteses miembros de la UE para el intercambio de informacioacuten en casos de fraude fiscal o infraccioacuten equivalente en sus respectivos convenios En el aacuterea de los impuestos indirectos Suiza ha concluido los Acuerdos de Cooperacioacuten SchengenDubliacuten y el Acuerdo para la lucha contra el fraude que preveacuten la asistencia juriacutedica y administrativa en los casos de fraude fiscal y con sujecioacuten a ciertas restricciones tambieacuten en los casos relacionados con la evasioacuten fiscal




TURQUIacuteA

Turquiacutea aplica sustancialmente los estaacutendares de la OCDE en materia de intercambio de informacioacuten

Turquiacutea es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Turquiacutea se someteraacute conjuntamente a las Fases 1 y 2 sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten y sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten en 2012

Intercambio de informacioacuten Turquiacutea tiene acuerdos con 80 jurisdicciones 73 de las cuales estaacuten actualmente en vigor y la mayoriacutea de ellos permiten un intercambio de informacioacuten acorde con los estaacutendares internacionales Ademaacutes Turquiacutea puede intercambiar informacioacuten en los asuntos penales en materia fiscal en virtud de diversos Tratados de asistencia juriacutedica mutua (TAJM) Asimismo Turquiacutea ha ratificado el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal comprendido el Protocolo fiscal Acceso a la informacioacuten bancaria Turquiacutea no tiene restricciones al acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Turquiacutea estaacute facultada para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que sea obligatoria o no su conservacioacuten y cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de esa informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones referidas a la confidencialidad o al secreto bancario Turquiacutea permite la emisioacuten de tiacutetulos al portador que estaacuten sujetos en todos los casos a la obligacioacuten de depositarse ante la institucioacuten central de custodia y liquidacioacuten Ademaacutes uacutenicamente las sociedades cotizadas en bolsa pueden emitir deuda al portador Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las autoridades gubernamentales deben disponer de informacioacuten sobre la propiedad de las sociedades En el caso de las sociedades de personas tanto propia sociedad como las autoridades gubernamentales poseen la informacioacuten sobre la identidad de los socios En relacioacuten con los fundadores de una fundacioacuten la informacioacuten obra en poder de las autoridades gubernamentales y de la fundacioacuten En teacuterminos generales los contables independientes y los asesores financieros jurados deben aplicar las normas sobre diligencia debida




TURQUIacuteA (continuacioacuten)





URUGUAY

Uruguay es miembro del Foro Global y estaacute comprometido con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Uruguay se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2014

Intercambio de informacioacuten Uruguay ha firmado cinco acuerdos que le permiten un intercambio de informacioacuten en materia tributaria acorde con los estaacutendares internacionales cuatro convenios para evitar la doble imposicioacuten con Meacutexico Espantildea Alemania y Portugal y un acuerdo para el intercambio de informacioacuten con Francia Ademaacutes de ello Uruguay ha firmado acuerdos con Alemania y Hungriacutea si bien estos no satisfacen los estaacutendares internacionales Uruguay puede intercambiar informacioacuten en asuntos penales en materia fiscal entre tribunales con todos los paiacuteses mediante carta rogatoria A estos efectos se aplica el principio de doble incriminacioacuten sin embargo la evasioacuten de impuestos que entrantildee un acto u omisioacuten intencionado como la no declaracioacuten de rentas se considera que satisface este requisito Acceso a la informacioacuten bancaria Uruguay uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria en asuntos penales en materia fiscal o cuando el cliente en cuestioacuten ha renunciado voluntariamente al secreto bancario Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Uruguay estaacute facultado para obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable con independencia de que su conservacioacuten sea obligatoria o no y dispone de medidas para obligar a la comunicacioacuten de dicha informacioacuten Su normativa no contempla disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto Pueden emitirse acciones al portador pero todas ellas deben inscribirse haciendo constar el nombre de su propietario legal La junta general de accionistas debe ser informada de la identidad de todos los propietarios de acciones al portador asistentes Puede emitirse deuda al portador sin embargo todos los instrumentos de deuda deben registrarse incluyendo el nombre del deudor legal




URUGUAY (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Las sociedades y las autoridades gubernamentales tienen que poseer informacioacuten relativa a la propiedad legal de las primeras Los fiduciarios y las autoridades gubernamentales poseen informacioacuten sobre la identidad tanto del fideicomitente como del beneficiario de los fideicomisos constituidos en Uruguay pero no de los fideicomisos extranjeros a menos que posean activos o una fuente de renta en Uruguay en cuyo caso deben registrarse ante las autoridades fiscales En el caso de las sociedades de personas las autoridades gubernamentales y la propia sociedad deben poseer informacioacuten sobre la identidad de los socios excepto en el caso de las sociedades en comandita con acciones emitidas al portador En ese caso los socios que deseen participar y votar deben registrar su comparecencia en el libro de juntas de la sociedad comanditaria que estaraacute a disposicioacuten previo requerimiento de las autoridades gubernamentales Los prestatarios de servicios a los que resulte de aplicacioacuten la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales estaacuten obligados a aplicar las normas sobre diligencia debida respecto de sus clientes En teacuterminos generales todas las entidades estaacuten obligadas a elaborar y conservar la informacioacuten contable conforme a los estaacutendares determinados por el JAHGA (Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad) en su informe de 2005 No obstante en el caso de los fideicomisos que no ejerzan actividades econoacutemicas no se ha determinado el plazo de conservacioacuten de la informacioacuten

Comentario efectuado por Uruguay

Uruguay ha concluido recientemente acuerdos para evitar la doble imposicioacuten con Beacutelgica Corea Suiza Liechtenstein Finlandia y Malta El 7 de junio de 2010 el gobierno de Uruguay planteoacute un proyecto de ley ante el Parlamento que en caso de ser aprobado permitiraacute a las autoridades fiscales previa orden judicial al efecto acceder a la informacioacuten bancaria en todos los casos de investigacioacuten y cooperacioacuten internacional incluidos los requerimientos planteados al amparo de convenios para evitar la doble imposicioacuten o de acuerdos para el intercambio de informacioacuten




VANUATU

Vanuatu es miembro del Foro Global y estaacute comprometida con la aplicacioacuten de los estaacutendares internacionales sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

Vanuatu se someteraacute a la Fase 1 de la evaluacioacuten paritaria sobre su marco juriacutedico y regulador en materia de intercambio de informacioacuten en el primer semestre de 2011 y la Fase 2 de la evaluacioacuten paritaria sobre sus praacutecticas de intercambio de informacioacuten se iniciaraacute en el primer semestre de 2013

Intercambio de informacioacuten Vanuatu ha firmado tres acuerdos que satisfacen los estaacutendares internacionales con Australia Nueva Zelanda y Francia que no obstante no estaacuten auacuten en vigor El intercambio de informacioacuten tambieacuten es posible en los asuntos penales en materia fiscal por razoacuten de su normativa interna aunque no se ha efectuado intercambio alguno en materia puramente fiscal No se aplica el principio de doble incriminacioacuten si bien un criterio potencial para rechazar un requerimiento de asistencia podriacutea ser el que tal requerimiento estuviera relacionado con la persecucioacuten o el castigo de una persona por un hecho que de haber ocurrido en Vanuatu no hubiera constituido delito en aplicacioacuten de su normativa interna Acceso a la informacioacuten bancaria En la actualidad Vanuatu uacutenicamente puede acceder a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en asuntos penales en materia fiscal sobre una base discrecional Acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable En teacuterminos generales las facultades para recabar informacioacuten vigentes uacutenicamente permiten a las autoridades competentes obtener informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable en los asuntos penales en materia fiscal aunque estas facultades se aplican con independencia de que la persona esteacute obligada o no a conservar la informacioacuten Tambieacuten existen medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten Existen disposiciones relativas a la confidencialidad o al secreto que pueden anularse mediante requerimiento emitido al amparo de la Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales Vanuatu permite las acciones al portador y las sociedades pueden entregar acciones al portador a un custodio acreditado quien debe conservar los registros de todas ellas No obstante esta inmovilizacioacuten no es obligatoria





VANUATU (continuacioacuten)

Disponibilidad de la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable Tanto las autoridades gubernamentales como las sociedades deben conservar la informacioacuten relativa a la propiedad legal aunque los cambios en la propiedad no se comunican a las autoridades gubernamentales en el caso de las sociedades internacionales Respecto de las sociedades exentas en algunos casos se exige tambieacuten la conservacioacuten de la informacioacuten referida a los beneficiarios efectivos y a los cambios importantes en la propiedad Los fiduciarios deben conservar la informacioacuten relativa tanto a los fideicomitentes como a los beneficiarios de los fideicomisos locales o extranjeros En el caso de las sociedades comanditarias tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad tienen que poseer informacioacuten sobre la identidad En el caso de las sociedades colectivas no existe esta obligacioacuten La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras a los abogados y a los contables que reciban fondos en el curso de su actividad para inversiones o depoacutesitos En Vanuatu no existen fiduciarios privados y se considera que las personas que ejercen una actividad econoacutemica como fiduciario son instituciones financieras por lo que se les exige la identificacioacuten de sus clientes

Comentario efectuado por Vanuatu

Vanuatu estaacute participando en las iniciativas de negociacioacuten multilateral de la OCDE y ha alcanzado acuerdos en los textos de al menos 12 acuerdos para el intercambio de informacioacuten con paiacuteses de la OCDE Vanuatu espera firmar estos acuerdos durante 2010



Capiacutetulo IV

Tablas por jurisdicciones

En esta seccioacuten se ofrece informacioacuten detallada sobre el marco que ofrece cada jurisdiccioacuten en materia de transparencia e intercambio de informacioacuten y tiene el mismo formato que el de informes anteriores con la excepcioacuten de la tabla A Esta informacioacuten estaacute dividida en las cuatro mismas amplias categoriacuteas de las evaluaciones resumidas La primera tabla la tabla A ofrece informacioacuten sobre la capacidad de las jurisdicciones para intercambiar informacioacuten tanto a traveacutes de acuerdos internacionales por ejemplo los convenios para evitar la doble imposicioacuten como de acuerdos para el intercambio de informacioacuten El segundo grupo de tablas las tablas B ofrecen informacioacuten sobre la capacidad de acceso de las autoridades tributarias a la informacioacuten bancaria Estas tablas indican si el secreto bancario se apoya en disposiciones legales con queacute fines puede obtenerse la informacioacuten bancaria y queacute procedimientos deben seguirse a tal fin Los dos uacuteltimos grupos de tablas (tablas C y D) ofrecen informacioacuten sobre la disponibilidad y el acceso a la informacioacuten referida a la propiedad a la identidad y de orden contable en el caso de las sociedades las sociedades de personas- partnerships- los fideicomisos y las fundaciones Estas tablas incluyen informacioacuten sobre las facultades para recabar informacioacuten de las que disponen las jurisdicciones la existencia de acciones al portador y los requisitos aplicables a la conservacioacuten de la informacioacuten sobre la propiedad legal o efectiva

La informacioacuten contenida en las tablas por jurisdicciones estaacute actualizada a 30 de junio de 2010



Tabla A

Relaciones que permiten un intercambio de informacioacuten acorde con el estaacutendar

La tabla A muestra el nuacutemero de jurisdicciones con las que la identificada en la columna 1 tiene convenios para evitar la doble imposicioacuten (CDI) o acuerdos para el intercambio de informacioacuten (AII) que se ajustan al estaacutendar Distingue ademaacutes entre CDI y AII firmados y en vigor La referencia al ldquoestaacutendarrdquo lo es al estaacutendar fiscal internacionalmente acordado que exige el intercambio de informacioacuten previa peticioacuten en todos los asuntos fiscales a los efectos de la administracioacuten y la aplicacioacuten del Derecho tributario interno sin atender al requisito de intereacutes tributario nacional ni al secreto bancario con fines tributarios Preveacute asimismo amplias salvaguardias para proteger la confidencialidad de la informacioacuten intercambiada

Las cifras que aparecen en esta tabla se basan en las respuestas al cuestionario cuya cumplimentacioacuten se requirioacute a todas las jurisdicciones No se ha realizado ahora un estudio en profundidad de estos acuerdos y convenios estudio que soacutelo se efectuaraacute en el proceso de evaluacioacuten paritaria al que se someteraacuten las jurisdicciones

Explicacioacuten de las columnas 2 a 7 Las columnas 2 y 5 muestran el nuacutemero de CDI que permiten un intercambio de

informacioacuten con otras jurisdicciones previo requerimiento acorde con el estaacutendar Comprenden tanto convenios multilaterales como bilaterales por ejemplo los acuerdos de la CARICOM Los acuerdos multilaterales se contabilizan como una serie de acuerdos bilaterales

Las columnas 3 y 6 muestran el nuacutemero de AII que permiten un intercambio de informacioacuten con otras jurisdicciones previo requerimiento acorde con el estaacutendar Comprenden tanto acuerdos multilaterales como bilaterales por ejemplo el Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria o el Convenio Noacuterdico sobre Asistencia Mutua

Cuando existe maacutes de una relacioacuten (por ejemplo la jurisdiccioacuten en cuestioacuten ha concluido un CDI y un AII) uacutenicamente se contabiliza uno de estos acuerdos Por tanto la Tabla A mide el nuacutemero de relaciones maacutes que el nuacutemero de acuerdos

Teacutengase en cuenta que algunas jurisdicciones cuentan con mecanismos que permiten el intercambio de informacioacuten con fines tributarios en virtud de su normativa interna y que estos mecanismos no estaacuten incluidos en la tabla Por ejemplo las disposiciones del derecho interno que transponen la Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua (Directiva del Consejo 77799CEE de 19 de diciembre de 1977)



Tabla A Relaciones que permiten el intercambio de informacioacuten acorde con el estaacutendar

1 2 3 4 5 6 7

Jurisdiccioacuten







Alemania 46 13 59 38 1 39

Andorra 0 17 17 0 0 0

Anguila 0 13 13 0 0 0

Antigua y B 4 16 20 4 14 18 Antillas Neerlandesas 0 20 20 0 4 4

Argentina 11 9 20 11 4 15

Aruba 2 15 17 2 2 4

Australia 43 25 68 39 6 45

Austria 15 4 19 2 3 5

Bahamas 0 22 22 0 1 1

Bahreacutein 19 0 19 7 0 7

Barbados 17 0 17 14 0 14

Beacutelgica 26 13 39 1 0 1

Belice 0 4 4 0 0 0

Bermudas 0 22 22 0 9 9

Botswana 1 0 1 1 0 1

Brasil 25 0 25 24 0 24

Brunei 13 0 13 8 0 8

Canadaacute 84 9 93 79 0 79

Chile 23 0 23 19 0 19

China 83 2 85 83 0 83

Chipre 41 0 41 41 0 41

Corea 75 0 75 73 0 73

Costa Rica 0 1 1 0 0 0

Dinamarca 53 23 76 52 7 59

Dominica 0 14 14 0 0 0

Emiratos AU 47 0 47 45 0 45

Eslovenia 41 0 41 37 0 37

Espantildea 69 4 73 65 2 67

Estados U 55 24 79 51 22 73

Estonia 48 0 48 43 0 43

Federacioacuten R 83 0 83 77 0 77


0



1 2 3 4 5 6 7

CDI firmados AII firmados Total CDI y AII CDI en vigor AII en vigor Total CDI y AII cumplen el cumplen el que cumplen cumplen el cumplen el que cumplen

Jurisdiccioacuten estaacutendar estaacutendar el estaacutendar estaacutendar estaacutendar el estaacutendar Filipinas 0 0 0 0 0

Finlandia 64 22 86 62 8 70

Francia 107 18 125 98 0

Gibraltar 0 18 18 0 6

Granada 0 13 13 0 1

Grecia 43 0 43 43 0

Guatemala 0 0 0 0 0

Guernesey 0 16 16 0 11

Hong Kong China 8 0 8 0 0

Hungriacutea 61 0 61 58 0

India 71 0 71 71 0

Indonesia 53 0 53 53 0

Irlanda 57 15 72 50 6

Isla de Man 3 15 18 2 12

Islandia 35 18 53 35 3

Islas Caimaacuten 0 31 31 0 7

Islas Cook 0 11 11 0 0

Islas Marshall 0 3 3 0 1

Islas Turcas y Caicos 0 15 15 0 1 Islas Viacutergenes 0 17 17 0 7 7Britaacutenicas Islas Viacutergenes 55 24 79 51 22 73Estadounidenses Israel 41 0 41 41 0

Italia 93 0 93 85 0

Jamaica 1 1 2 1 1

Japoacuten 47 1 48 43 0

Jersey 1 15 16 1 13

Liberia 0 1 1 0 0

Liechtenstein 2 12 14 0 2

Luxemburgo 24 0 24 5 0

Macao China 0 0 0 0 0

Malasia 15 0 15 0 0

Malta 53 0 53 49 0 49


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1 2 3 4 5 6 7

Jurisdiccioacuten







Mauricio 30 0 30 29 0 29

Meacutexico 43 3 46 30 2 32

Moacutenaco 5 18 23 2 2 4

Montserrat 0 3 3 0 0 0

Nauru 0 0 0 0 0 0

Niue 0 0 0 0 0 0

Noruega 89 22 111 90 5 95

Nueva Zelanda 32 15 47 29 1 30

Paiacuteses Bajos 66 26 92 66 6 72

Panamaacute 2 0 2 0 0 0

Polonia 74 0 74 68 0 68

Portugal 44 2 46 44 0 44

Qatar 38 0 38 33 0 33

Reino Unido 99 18 117 89 5 94

Rep Checa 74 0 74 74 0 74

Rep Eslovaca 56 0 56 52 0 52

Samoa 0 12 12 0 0 0 San Cristoacutebal y Nieves 1 14 15 0 1 1

San Marino 8 17 25 2 3 5

San Vicente y las Granad 0 19 19 0 0 0

Santa Luciacutea 0 17 17 0 0 0

Seychelles 13 0 13 12 0 12

Singapur 20 20 7 4 0 4

Sudaacutefrica 69 0 69 61 0 61

Suecia 69 29 98 68 10 78

Suiza 16 0 16 0 0 0

Turquiacutea 77 0 77 69 0 69

Uruguay 4 1 5 0 0 0

Vanuatu 0 3 3 0 0 0



Tabla B


Tabla B1 Secreto bancario

La tabla B1 muestra las bases que sustentan el secreto bancario en todas las jurisdicciones analizadas


La columna 2 indica si el secreto bancario se sustenta exclusivamente en la relacioacuten entre el banco y su cliente (por ejemplo en aplicacioacuten de un contrato confidencialidad Derecho comuacuten)

La columna 3 indica si el secreto bancario resulta de la aplicacioacuten de una ley parlamentaria

La columna 4 indica para los casos en los que el secreto bancario resulta de la aplicacioacuten de una ley parlamentaria si el aacutembito subjetivo de esas disposiciones se limita a clientes o segmentos de mercado concretos Obseacutervese que en ciertas jurisdicciones hay normas distintas en relacioacuten con el secreto bancario seguacuten se trate de bancos locales o extranjeros En ese caso la entrada en la columna 4 es ldquoNordquo siempre que el nivel de confidencialidad aplicado por los bancos sea similar

Tabla B1 Sec r et o b anc ar io

1 2 3 4

J urisd iccioacute n Alemania

Sec r eto b ancario b asad o ex c lusivam ent e en


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Antigua y Barbuda Siacute No NA

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Jurisd iccioacute n






Aruba No Siacute No

Australia Siacute No NA

Austria No Siacute No

Bahamas No Siacute No

Bahreacutein No Siacute No

Barbados No Siacute No

Beacutelgica Siacute No NA

Belice No Si (con ciertas excepciones

incluyendo cuando se obtiene orden judicial)

No

Bermudas Siacute No NA

Botswana No Siacute No

Brasil No Siacute No

Brunei No Siacute No

Canadaacute Siacute No NA

Chile No Siacute No

China No Siacute No

Chipre No Siacute No

Corea No Siacute No

Costa Rica No Siacute No

Dinamarca No Siacute No

Dominica No Siacute No

Emiratos Aacuterabes Unidos Siacute No No

Eslovenia No Siacute No

Espantildea No Siacute No

Estados Unidos No Siacute No

Estonia No Siacute No

Federacioacuten Rusa No Siacute No

Filipinas No Siacute No

Finlandia No Siacute No

Francia No Siacute No





Jurisd iccioacute n






Granada No Siacute Bancos internacionales

Grecia No Siacute No

Guatemala No Siacute No



Hungriacutea Siacute No NA

India Siacute No NA

Indonesia No Siacute No



Islandia No Siacute No

Islas Caimaacuten No Siacute No

Islas Cook No Siacute No

Islas Marshall No Siacute No

Islas Turcas y Caicos No Siacute No

Islas Viacutergenes Britaacutenicas Siacute No NA Islas Viacutergenes Estadounidenses No Siacute No

Israel Siacute No NA

Italia Siacute No NA

Jamaica No Siacute NA



Liberia No Siacute No

Liechtenstein No Siacute No

Luxemburgo No Siacute No

Macao China No Siacute No

Malasia No Siacute No

Malta No Siacute No

Mauricio No Siacute No

Meacutexico No Siacute No




Jurisd iccioacute n






Moacutenaco No Siacute No

Montserrat No Siacute No

Nauru No Siacute No

Niue No Siacute No

Noruega No Siacute No


Paiacuteses Bajos Siacute No NA

Panamaacute No Siacute No

Polonia No Siacute No

Portugal No Siacute No

Qatar No Siacute No

Reino Unido Siacute No NA

Republica Checa No Siacute No

Repuacuteblica Eslovaca No Siacute No

Samoa No Siacute Bancos internacionales

San Cristoacutebal y Nieves No Siacute No

San Marino No Siacute No San Vicente y las Granadinas No Siacute No

Santa Luciacutea No Siacute No

Seychelles No Siacute No

Singapur No Siacute No

Sudaacutefrica Siacute No NA

Suecia No Siacute No

Suiza No Siacute No

Turquiacutea No Siacute No Siacute toda la informacioacuten bancaria

Uruguay excepto las ldquooperaciones de banca activardquo en las que el banco actuacutea

como acreedor en su relacioacuten con el Siacute No

cliente Vanuatu No Siacute Banca internacional



Tabla B2 Acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos del su intercambio

La Tabla B2 muestra el nivel de acceso de cada jurisdiccioacuten a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio


La columna 2 muestra hasta queacute punto tiene acceso una jurisdiccioacuten a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio en relacioacuten con todos los asuntos fiscales

La columna 3 indica queacute jurisdicciones tienen acceso en relacioacuten con todos los asuntos fiscales uacutenicamente si la informacioacuten tiene tambieacuten intereacutes a los efectos de su normativa tributaria interna (intereacutes tributario nacional)

Las columnas 4 y 5 indican queacute jurisdicciones tienen acceso a la informacioacuten bancaria uacutenicamente en relacioacuten con los asuntos penales en materia fiscal y el criterio que aplican esas jurisdicciones para determinar queacute es un ldquoasunto penal en materia fiscalrdquo

La columna 6 muestra queacute jurisdicciones no tienen acceso a la informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio con fines tributarios



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os y

otras

insti

tucion

es fin

ancie

ras (

i) a tr

aveacutes

de un

a ord

en ju

dicial

(ii)

en ap

licac

ioacuten de

su

norm

ativa

contr

a el b

lanqu

eo de

capit

ales e

n los

as

untos

pena

les en

mate

ria fis

cal o

(iii) c

on la

ap

roba

cioacuten i

nequ

iacutevoca

de la

perso

na a

la qu

e se

refie

re la

infor

macioacute

n con

fiden

cial

Barb

ados

Siacute

No

N

A N

A No

E

n Bar

bado

s algu

nas l

eyes

restr

ingen

la in

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cioacuten

uacutenica

mente

a las

autor

idade

s fisc

ales n

acion

ales

Barb

ados

no in

terca

mbia

infor

macioacute

n sob

re en

tidad

esco

n baja

tribu

tacioacuten

que e

steacuten e

xclui

das d

el aacutem

bito d

e su

s con

venio

s fisc

ales

Estas

leye

s no

obsta

nte

pued

en qu

edar

sin e

fecto

a tra

veacutes d

e un C

DI o

AII

Beacutelgi

ca

Siacute

No

No

No

Beacutelg

ica no

tiene

restr

iccion

es al

acce

so a

la inf

orma

cioacuten b

anca

ria cu

ando

este

es ne

cesa

rio a

los

efecto

s de l

a apli

cacioacute

n de s

us ac

uerd

os de

int

erca

mbio

de in

forma

cioacuten

Belic

e Siacute

No

N

A N

A

No



Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

efec

to s

de su

para

o bt

ener

Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

terc

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o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p a

ra o

bten

eren

todo

s los

ba

nc ar

ia a l

osin

form

ac ioacute

n

info

rmac

ioacuten

asun

tos

efec

t os d

e s u

b anc

aria

para

ba

ncar

ia a l

osfis

cales

in

terc

amb i

o ni

nguacuten

efe

cto

efec

tos d

e su

uacutenic a

m en

teuacuten

icam

ente

re

lac io

nado

in

terc

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o cu

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exis

te

en lo

sEn

cas

o de

que

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pacid

ad e

steacute r

estri

ngid

a a lo

s c o

n su

en

todo

s los

in

tereacute

sas

un to

sas

unto

s pen

ales e

n m

ater

ia fis

cal c

r iter

io ut

ilizad

o in

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o

asun

tos

tribu

tario

pe

nales

en

para

det

erm

inar

queacute

caso

s so n

ldquo asu

ntos

pen

ales

c o

n fin

es

Juris

d icc

ioacuten

fisca

les

nacio

nal

mat

eria

fisca

l en

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eria

f isca

lrdquo tri

b uta

rios

Nota

sotro

s Be

rmud

as

Siacute

No

NA

NA

No

En a

plica

cioacuten d

e AII y

CDI

con j

urisd

iccion

es co

shysig

natar

ias

En re

lacioacuten

con o

tros p

aiacuteses

Ber

muda

pued

e obte

ner

infor

macioacute

n ban

caria

a los

efec

tos de

su in

terca

mbio

en lo

s asu

ntos p

enale

s en m

ateria

fisca

l Bo

tswan

a No

No

No

N

A Siacute

La

s auto

ridad

es de

Bots

wana

uacutenica

mente

pued

en

obten

er in

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cioacuten b

anca

ria en

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ioacuten co

n los

pr

oced

imien

tos ci

viles

o pe

nales

que s

e llev

en a

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en B

otswa

na

Bras

il Siacute

No

N

A N

A

No

Brun

ei Siacute

No

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A N

A

No

Cana

daacute

Siacute

No

NA

NA

No

Ch

ile

Siacute

No

NA

NA

No

En di

ciemb

re de

2009

Chil

e apr

oboacute l

a ley

2040

6 me

diante

la qu

e se c

onsti

tuye u

n pro

cedim

iento

que

perm

ite a

las au

torida

des t

ributa

rias a

cced

er a

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orma

cioacuten b

anca

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ompr

endid

a la i

nform

acioacuten

su

jeta a

claacuteu

sulas

de co

nfide

ncial

idad y

secre

to a l

os

efecto

s de s

u inte

rcamb

io co

n fine

s trib

utario

s



Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

efec

to s

de su

para

o bt

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Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

terc

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o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p a

ra o

bten

eren

todo

s los

ba

nc ar

ia a l

osin

form

ac ioacute

n

info

rmac

ioacuten

asun

tos

efec

t os d

e s u

b anc

aria

para

ba

ncar

ia a l

osfis

cales

in

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amb i

o ni

nguacuten

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cto

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tos d

e su

uacutenic a

m en

teuacuten

icam

ente

re

lac io

nado

in

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o cu

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exis

te

en lo

sEn

cas

o de

que

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pacid

ad e

steacute r

estri

ngid

a a lo

s c o

n su

en

todo

s los

in

tereacute

sas

un to

sas

unto

s pen

ales e

n m

ater

ia fis

cal c

r iter

io ut

ilizad

o in

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o

asun

tos

tribu

tario

pe

nales

en

para

det

erm

inar

queacute

caso

s so n

ldquo asu

ntos

pen

ales

c o

n fin

es

Juris

d icc

ioacuten

fisca

les

nacio

nal

mat

eria

fisca

l en

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eria

f isca

lrdquo tri

b uta

rios

Nota

sotro

s Ch

ina

Siacute

No

NA

NA

No

Las a

utorid

ades

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les pu

eden

acce

der a

la

infor

macioacute

n ban

caria

a fin

de re

spon

der a

los

requ

erim

ientos

de in

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cioacuten e

mitid

os po

r coshy

signa

tarios

de co

nven

ios o

acue

rdos

siem

pre q

ue el

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I o A

II en c

uesti

oacuten lo

perm

ita L

as au

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des

fisca

les pu

eden

inve

stiga

r en l

as cu

estas

de de

poacutesit

o qu

e los

contr

ibuye

ntes v

incule

n a su

activ

idad o

nego

cio o

que l

os ag

entes

reten

edor

es ab

ran e

nba

ncos

u otr

as in

stituc

iones

finan

ciera

s As

imism

o a

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ectos

de la

inve

stiga

cioacuten d

e un c

aso q

ue en

trantildee

la

contr

aven

cioacuten d

e la l

egisl

acioacuten

tribu

taria

las

autor

idade

s fisc

ales p

uede

n inv

estig

ar lo

s dep

oacutesito

s de

ahor

ro de

las p

erso

nas f

iacutesica

sCh

ipre

Siacute

No

NA

NA

No

La Le

y de C

aacutelculo

y Re

caud

acioacuten

de Im

pues

tos

(Tex

to Re

fundid

o) N

ordm 72 (

i) de 2

008

apro

bada

el 10

de ju

lio de

2008

y en

vigo

r des

de el

25 de

julio

de20

08 h

a elim

inado

el re

quisi

to de

inter

eacutes tr

ibutar

io na

ciona

l y pe

rmite

el in

terca

mbio

de in

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cioacuten

banc

aria

para

todo

s los

fines

tribu

tarios

en ap

licac

ioacuten

de un

CDI

Co

rea

Siacute

No

NA

NA

No



Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

efec

to s

de su

para

o bt

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Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

terc

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o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p a

ra o

bten

eren

todo

s los

ba

nc ar

ia a l

osin

form

ac ioacute

n

info

rmac

ioacuten

asun

tos

efec

t os d

e s u

b anc

aria

para

ba

ncar

ia a l

osfis

cales

in

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amb i

o ni

nguacuten

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cto

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tos d

e su

uacutenic a

m en

teuacuten

icam

ente

re

lac io

nado

in

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o cu

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exis

te

en lo

sEn

cas

o de

que

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pacid

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steacute r

estri

ngid

a a lo

s c o

n su

en

todo

s los

in

tereacute

sas

un to

sas

unto

s pen

ales e

n m

ater

ia fis

cal c

r iter

io ut

ilizad

o in

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o

asun

tos

tribu

tario

pe

nales

en

para

det

erm

inar

queacute

caso

s so n

ldquo asu

ntos

pen

ales

c o

n fin

es

Juris

d icc

ioacuten

fisca

les

nacio

nal

mat

eria

fisca

l en

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eria

f isca

lrdquo tri

b uta

rios

Nota

sotro

s Co

sta R

ica

Siacute

No

NA

NA

No

En a

plica

cioacuten d

el AI

I con

EE

UU lo

s req

uerim

ientos

em

itidos

a Co

sta R

ica pa

ra qu

e fac

ilite i

nform

acioacuten

ba

ncar

ia tie

nen q

ue te

ner la

apro

bacioacute

n del

Juez

deJu

icios

Adm

inistr

ativo

s qu

ien la

conc

ede a

men

os

que e

xistan

un ar

gume

nto soacute

lido q

ue pr

uebe

que l

ainf

orma

cioacuten n

o es p

ertin

ente

para

la ap

licac

ioacuten de

las

leyes

relat

ivas a

los c

asos

de fr

aude

fisca

l La

defin

icioacuten

de fr

aude

fisca

l es m

uy ap

lica e

n Cos

taRi

ca S

e ha r

emitid

o al C

ongr

eso u

n pro

yecto

de le

y qu

e dota

raacute de

los m

ecan

ismos

nece

sario

s par

a ac

cede

r a la

infor

macioacute

n que

pose

en la

s ins

titucio

nes

finan

ciera

s con

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tribu

tarios

y qu

e ado

pta lo

s pr

incipi

os in

terna

ciona

lmen

te ac

orda

dos s

obre

tra

nspa

renc

ia fis

cal

Dina

marca

Siacute

No

N

A N

A

No

Domi

nica

Siacute

No

NA

NA

No

La Le

y de I

nterca

mbio

de In

forma

cioacuten T

ributa

ria de

Domi

nica p

ermi

te el

acce

so a

la inf

orma

cioacuten b

anca

ria

a los

efec

tos de

su in

terca

mbio

uacutenica

mente

enap

licac

ioacuten de

sus A

IIEm

iratos

Siacute

No

N

A N

A No

Aacuter

abes

Unid

os



Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)



7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

s ortosatoN

d oa n a r t c o a od

a p

r d ii oacute ee b s i s l fi c a on eb i mn ea n iri e as tb m r o u n aa uacute c i s c i to f

e or c g r up o n a n e n

n f n t b m a l

d b ii o oe ni r c i c rI n t

o s do s

a a l a ez li l ait n d u ei o pg ir s ni or e tt ts r i ne uc

eacute r sl at a ldquo s c

e s n o d i a f sa i s d ri oec t sa a ap ma eacute c

a c n ue q rdquo

e l s r lae au l c

e qa n s n i

e m if a d p r s e i

o t rees o taa tn c a d mn u r n s aE a p e

s l r uo a e n s a a

l o e cd n oacute si e t n b i na e e i

d c d f t a e b i m si s ca o

r s a a m oa s ic a t ra m eor c t lr o n a ec cp o n e l u n tr e i a a f a tf n n s aeC n np i b e i uacute e a p m

s e r ue n o s s o t

a a l s ee ii on oacute tb l xe s n t o i d ec eb a i m l s so s r o i r a

a o o am o sc e a na d t m l d t t a eacute or c r o n a n uc e t c r o r in ue cn i a e ca f t t ban f s s n u an n ip i b e i e a i rf uacute c i t n

s o s s r u e n o od n oacutei e a e a a l i l bd s i m d t c si b a s o s r ao m oc a c tap a o

ed lc tr c r o n ao tr n e cea a f aC p n f n ut s sn ii b e i e a fn oacuteic cid siruJ Es

loven

ia Siacute

No

N

A N

A

No

Espa

ntildea

Siacute

No

NA

NA

No

Es

tados

Siacute

No

N

A N

A No

Un

idos

Eston

ia Siacute

No

N

A N

A

No

Fede

racioacute

nSiacute

No

N

A N

A No

Ru

saFil

ipina

s Siacute

No

N

A N

A No

E

n Mar

zo de

2010

se ap

roboacute

legis

lacioacuten

que

perm

itiacutea el

acce

so a

la inf

orma

cioacuten b

anca

ria co

n fine

strib

utario

s Lo

s reg

lamen

tos pa

ra su

aplic

acioacuten

se

estaacuten

elab

oran

do en

la ac

tualid

ad

Finlan

dia

Siacute

No

NA

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No

Fr

ancia

Siacute

No

N

A N

A

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Gibr

altar

Siacute

No

No

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A No

Gi

bralt

ar ha

apro

bado

legis

lacioacuten

que p

ermi

te el

inter

camb

io au

tomaacuteti

co de

infor

macioacute

n con

los

Estad

os m

iembr

os de

la U

E de

confo

rmida

d con

la

Dire

ctiva

del A

horro

Ade

maacutes

Gibr

altar

ha ap

roba

do

tambieacute

n la L

ey pa

ra la

Coo

pera

cioacuten I

ntern

acion

al(In

forma

cioacuten t

ributa

ria) d

e 200

9 qu

e entr

oacute en v

igor e

l 21

de di

ciemb

re de

2009

Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

efec

to s

de su

para

o bt

ener

Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

terc

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o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p ara

obt

ener

en to

dos l

os

banc

aria

a los

in fo

rmac

ioacuten

info

rmac

ioacuten

asun

tos

efec

t os d

e s u

b anc

aria

para

ba

ncar

ia a l

osfis

cales

in

terc

amb i

o ni

nguacuten

efe

cto

efec

tos d

e su

uacutenic a

m en

teuacuten

icam

ente

re

lac io

nado

inte

rcam

bio

cuan

do e

xiste

en

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En c

aso

de q

ue la

capa

cid ad

est

eacute res

tring

ida a

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c on

suen

todo

s los

in

tereacute

sas

un to

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unto

s pen

ales e

n m

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ia fis

cal c

r iter

io ut

ilizad

o in

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o as

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stri

buta

rio

pena

les e

npa

ra d

et er

min

ar q

ueacute ca

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sunt

os p

en al

es

c on

fines

Ju

risd i

cc ioacute

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na

ciona

l m

ater

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cal

en m

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calrdquo

trib u

tario

s No

taso

tros

Gran

ada

Siacute

No

NA

NA

No

En v

irtud d

el AI

I con

EE

UU

Grec

ia Siacute

No

N

A N

A

No

Guate

mala

Siacute

No

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Siacute

La

admi

nistra

cioacuten t

ributa

ria pu

ede a

cced

er a

la inf

orma

cioacuten b

anca

ria si

el ju

ez co

mpete

nte or

dena

al

banc

o que

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cilite

Nun

ca se

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licita

do ac

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a la

infor

macioacute

n ban

caria

a los

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tos de

suint

erca

mbio

Gu

erne

sey

Siacute

No

NA

NA

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Gue

rnes

ey ha

apro

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legis

lacioacuten

que p

ermi

te ob

tener

infor

macioacute

n ban

caria

a los

efec

tos de

los A

II qu

e cele

bre

En re

lacioacuten

con o

tras j

urisd

iccion

es

Guer

nese

y pue

de ob

tener

infor

macioacute

n ban

caria

a los

efe

ctos d

e su i

nterca

mbio

con f

ines t

ributa

rios e

n los

asun

tos pe

nales

en m

ateria

fisca

l Ho

ng K

ong

Siacute

No

NA

NA

No

El 6

de en

ero d

e 201

0 se a

prob

oacute nue

va le

gislac

ioacuten

China

qu

e elim

inaba

el in

tereacutes

tribu

tario

nacio

nal d

e la

legisl

acioacuten

inter

na ho

ngko

nesa

Esto

perm

ite a

Hong

Ko

ng ad

optar

el es

taacutenda

r inter

nacio

nal p

ara e

lint

erca

mbio

de in

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cioacuten e

n los

CDI

Hu

ngriacutea

Siacute

No

N

A N

A

No

India

Siacute

No

NA

NA

No



Indon

esia

Siacute

No

NA

NA

No

Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

efec

to s

de su

para

o bt

ener

Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

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o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p ara

obt

ener

en to

dos l

os

banc

aria

a los

in fo

rmac

ioacuten

info

rmac

ioacuten

asun

tos

efec

t os d

e s u

b anc

aria

para

ba

ncar

ia a l

osfis

cales

in

terc

amb i

o ni

nguacuten

efe

cto

efec

tos d

e su

uacutenic a

m en

teuacuten

icam

ente

re

lac io

nado

inte

rcam

bio

cuan

do e

xiste

en

los

En c

aso

de q

ue la

capa

cid ad

est

eacute res

tring

ida a

los

c on

suen

todo

s los

in

tereacute

sas

un to

sas

unto

s pen

ales e

n m

ater

ia fis

cal c

r iter

io ut

ilizad

o in

terc

ambi

o as

unto

stri

buta

rio

pena

les e

npa

ra d

et er

min

ar q

ueacute ca

sos s

o n ldquo a

sunt

os p

en al

es

c on

fines

Ju

risd i

cc ioacute

n fis

cales

na

ciona

l m

ater

ia fis

cal

en m

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ia f is

calrdquo

trib u

tario

s No

taso

tros

Irland

a Siacute

No

N

A N

A No

Isl

a de M

an

Siacute

No

NA

NA

No

Isl

andia

Siacute

No

N

A N

A

No

Islas

Caim

aacuten

Siacute

No

NA

NA

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Las

Islas

Caim

aacuten es

taacuten fa

culta

das p

ara o

btene

r inf

orma

cioacuten b

anca

ria en

todo

s los

asun

tos fis

cales

alos

efec

tos de

sus a

cuer

dos s

obre

infor

macioacute

n trib

utaria

Las

Islas

Caim

aacuten pe

rmite

n tam

bieacuten e

l int

erca

mbio

de in

forma

cioacuten a

utomaacute

tico e

n rela

cioacuten c

onlas

renta

s del

ahor

ro en

aplic

acioacuten

de su

s acu

erdo

s bil

atera

les co

n los

Esta

dos m

iembr

os de

la U

E

Islas

Coo

k No

No

Siacute

Veacute

ase T

abla

A5

No

Con

sujec

ioacuten a

las co

ndici

ones

que d

eterm

ine el

Fis

cal G

ener

al Isl

as M

arsh

all

Siacute

No

NA

NA

No

En a

plica

cioacuten d

el AI

I con

EE

UU E

n otro

caso

uacuten

icame

nte en

los a

sunto

s pen

ales e

n mate

ria fis

cal

sobr

e una

base

disc

recio

nal

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Tur

cas y

No

S

A Si

No

E

n apli

cacioacute

n del

TAJM

con E

EUU

Ca

icos

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Viacuterg

enes

Siacute

No

N

A No

La

s Isla

s Viacuterg

enes

Britaacute

nicas

pued

en ob

tener

inform

acioacuten

Br

itaacutenic

as

banc

aria e

n virtu

d de l

a Ley

de 20

03 so

bre A

sisten

cia

Juriacuted

ica M

utua (

en m

ateria

fisca

l) El

AII e

ntre I

slas V

iacutergen

es

Britaacute

nicas

y EE

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perm

ite el

inter

camb

io de

infor

macioacute

n en

todo

s los

asun

tos fis

cales



Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

efec

to s

de su

para

o bt

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Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

terc

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o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p a

ra o

bten

eren

todo

s los

ba

nc ar

ia a l

osin

form

ac ioacute

n

info

rmac

ioacuten

asun

tos

efec

t os d

e s u

b anc

aria

para

ba

ncar

ia a l

osfis

cales

in

terc

amb i

o ni

nguacuten

efe

cto

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tos d

e su

uacutenic a

m en

teuacuten

icam

ente

re

lac io

nado

in

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o cu

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exis

te

en lo

sEn

cas

o de

que

la ca

pacid

ad e

steacute r

estri

ngid

a a lo

s c o

n su

en

todo

s los

in

tereacute

sas

un to

sas

unto

s pen

ales e

n m

ater

ia fis

cal c

r iter

io ut

ilizad

o in

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o

asun

tos

tribu

tario

pe

nales

en

para

det

erm

inar

queacute

caso

s so n

ldquo asu

ntos

pen

ales

c o

n fin

es

Juris

d icc

ioacuten

fisca

les

nacio

nal

mat

eria

fisca

l en

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eria

f isca

lrdquo tri

b uta

rios

Nota

sotro

s Isl

as V

iacutergen

es

Siacute

No

NA

No

Las I

slas V

iacutergen

es B

ritaacutenic

as pu

eden

obten

er inf

ormac

ioacuten

Britaacute

nicas

ba

ncari

a en v

irtud d

e la L

ey de

2003

sobre

Asis

tencia

Ju

riacutedica

Mutu

a (en

mate

ria fis

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El AI

I entr

e Isla

s Viacuterg

enes

Br

itaacutenic

as y

EEU

U pe

rmite

el in

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mbio

de in

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cioacuten

en to

dos l

os as

untos

fisca

les

Islas

Viacuterg

enes

Siacute

No

N

A N

A No

Es

tadou

niden

ses Isr

ael

Siacute

No

NA

NA

No

Ita

lia

Siacute

No

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maica

No

Siacute

N

A N

A

No

Japoacute

n Siacute

No

N

A N

A

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Jerse

y Siacute

No

N

A N

A

No

Liber

ia Siacute

No

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A N

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Liech

tenste

in Siacute

No

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E

l Par

lamen

to de

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htens

tein h

a apr

obad

o la l

eyso

bre a

sisten

cia ad

minis

trativ

a en m

ateria

fisca

l el 3

0 de

junio

de 20

10 q

ue en

traraacute

en vi

gor e

l 1 de

se

ptiem

bre d

e 201

0



Luxe

mbur

go

Siacute

No

No

No

Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

efec

to s

de su

para

o bt

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Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

terc

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o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p ara

obt

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en to

dos l

os

banc

aria

a los

in fo

rmac

ioacuten

info

rmac

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asun

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o n ldquo a

sunt

os p

en al

es

c on

fines

Ju

risd i

cc ioacute

n fis

cales

na

ciona

l m

ater

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cal

en m

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calrdquo

trib u

tario

s No

taso

tros

Maca

o Ch

ina

Siacute

No

No

NA

No

Malas

ia Siacute

No

N

A N

A No

S

alvo e

n el c

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e Lab

uan

dond

e soacutelo

podiacutea

ob

tener

se in

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cioacuten e

n los

asun

tos pe

nales

en

mater

ia fis

cal M

alasia

estab

a fac

ultad

a par

a obte

ner

infor

macioacute

n ban

caria

a los

efec

tos de

su in

terca

mbio

Tras

los c

ambio

s intr

oduc

idos p

or la

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el Im

pues

toso

bre l

as ac

tivida

des e

mpre

saria

les de

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an e

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recto

r Gen

eral

de la

Age

ncia

Tribu

taria

tiene

acce

so

direc

to a l

a info

rmac

ioacuten de

cualq

uier p

erso

na

Malta

Siacute

No

N

A N

A No

M

alta i

nterca

mbia

infor

macioacute

n ban

caria

en re

lacioacuten

co

n la f

iscali

dad d

el ah

orro

con o

tros E

stado

s mi

embr

os de

la U

E en

aplic

acioacuten

de la

legis

lacioacuten

que

trans

pone

la D

irecti

va de

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rro T

ras l

os ca

mbios

en

la leg

islac

ioacuten m

altes

a que

entra

ron e

n vigo

r el 1

8 de

ener

o de 2

008

las au

torida

des f

iscale

s tien

en ac

ceso

a l

a info

rmac

ioacuten ba

ncar

ia a l

os ef

ectos

de su

int

erca

mbio

con l

as au

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des f

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s extr

anjer

as

en to

dos l

os as

untos

fisca

les cu

ando

exist

an

meca

nismo

s rec

iacuteproc

os de

inter

camb

io

Maur

icio

Siacute

No

NA

NA

No



Meacutexic

o Siacute

No

No

N

A

No

Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

efec

to s

de su

para

o bt

ener

Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

terc

ambi

o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p a

ra o

bten

eren

todo

s los

ba

nc ar

ia a l

osin

form

ac ioacute

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tos

efec

t os d

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b anc

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ncar

ia a l

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cales

in

terc

amb i

o ni

nguacuten

efe

cto

efec

tos d

e su

uacutenic a

m en

teuacuten

icam

ente

re

lac io

nado

in

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o cu

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exis

te

en lo

sEn

cas

o de

que

la ca

pacid

ad e

steacute r

estri

ngid

a a lo

s c o

n su

en

todo

s los

in

tereacute

sas

un to

sas

unto

s pen

ales e

n m

ater

ia fis

cal c

r iter

io ut

ilizad

o in

terc

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o

asun

tos

tribu

tario

pe

nales

en

para

det

erm

inar

queacute

caso

s so n

ldquo asu

ntos

pen

ales

c o

n fin

es

Juris

d icc

ioacuten

fisca

les

nacio

nal

mat

eria

fisca

l en

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eria

f isca

lrdquo tri

b uta

rios

Nota

sotro

s Moacute

naco

Siacute

No

No

N

A No

E

n rela

cioacuten c

on (a

) tod

os lo

s AII y

CDI

firma

dos

(b)

asun

tos pe

nales

en m

ateria

fisca

l suje

tos al

crite

rio de

do

ble in

crimi

nacioacute

n (c)

Acu

erdo

con l

a UE

sobr

e el

ahor

ro en

los d

elitos

pena

les y

(d) I

VA en

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ioacuten co

n tod

os lo

s Esta

dos m

iembr

os de

la U

EMo

ntser

rat

No

No

Siacute

No

Mon

tserra

t facil

ita in

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cioacuten a

utomaacute

ticam

ente

sobre

las

renta

s del

ahorr

o en a

plica

cioacuten d

e sus

acue

rdos

bilate

rales

con l

os E

stado

s miem

bro de

la U

E

Mo

ntserr

at pu

ede i

nterca

mbiar

infor

macioacute

n en l

os

asun

tos pe

nales

en m

ateria

fisca

l en v

irtud d

e su T

AJM

con l

os E

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s Unid

os

Naur

u No

No

No

N

A Siacute

La

legis

lacioacuten

de N

auru

no pe

rmite

el ac

ceso

a la

infor

macioacute

n ban

caria

con f

ines t

ributa

rios

Niue

No

No

Siacute

De

termi

nacioacute

n efec

tuada

en ap

licac

ioacuten de

la

No

Sob

re un

a bas

e disc

recio

nal

norm

ativa

de N

iue o

la de

un pa

iacutes ex

tranje

ro

Noru

ega

Siacute

No

NA

NA

No

Nu

eva Z

eland

a Siacute

No

N

A N

A

No

Paiacutese

s Bajo

s Siacute

No

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A N

A

No

Pana

maacute

Siacute

No

NA

NA

No

En ap

licac

ioacuten de

l artiacute

culo

26 de

la Le

y 33 d

e 30 d

ejun

io de

2010

Pan

amaacute t

endr

aacute acc

eso a

la in

forma

cioacuten

a los

fines

de su

inter

camb

io co

n ind

epen

denc

ia de

qu

e exis

ta int

ereacutes

tribu

tario

nacio

nal



Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

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to s

de su

para

o bt

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Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

terc

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o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p ara

obt

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en to

dos l

os

banc

aria

a los

in fo

rmac

ioacuten

info

rmac

ioacuten

asun

tos

efec

t os d

e s u

b anc

aria

para

ba

ncar

ia a l

osfis

cales

in

terc

amb i

o ni

nguacuten

efe

cto

efec

tos d

e su

uacutenic a

m en

teuacuten

icam

ente

re

lac io

nado

inte

rcam

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aso

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tereacute

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un to

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unto

s pen

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n m

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cal c

r iter

io ut

ilizad

o in

terc

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o as

unto

stri

buta

rio

pena

les e

npa

ra d

et er

min

ar q

ueacute ca

sos s

o n ldquo a

sunt

os p

en al

es

c on

fines

Ju

risd i

cc ioacute

n fis

cales

na

ciona

l m

ater

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cal

en m

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calrdquo

trib u

tario

s No

taso

tros

Polon

ia Siacute

No

N

A N

A No

Po

rtuga

l Siacute

No

N

A N

A

No

Qatar

Siacute

No

N

A N

A

No

Reino

Unid

o Siacute

No

N

A N

A

No

Rep

Chec

a Siacute

No

N

A N

A

No

Rep

Eslov

aca

Siacute

No

NA

NA

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Sa

moa

No

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Siacute

San C

ristoacuteb

al y

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Siacute

NA

NA

No

San C

ristoacuteb

al y N

ieves

estaacuten

facu

ltada

s par

a obte

ner

Niev

es

infor

macioacute

n ban

caria

en to

dos l

os as

untos

fisca

les a

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ectos

de su

s AII y

CDI

Sa

n Mar

ino

Siacute

No

NA

NA

No

La Le

y Nordm 5

0 de 2

1 de e

nero

de 20

10 pe

rmite

un

inter

camb

io de

infor

macioacute

n efec

tivo e

n el m

arco

de lo

sac

uerd

os in

terna

ciona

les vi

gente

s Ah

ora n

o pue

de

invoc

arse

el se

creto

banc

ario

en co

ntra d

e los

orga

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s y of

icina

s puacuteb

licas

de S

an M

ario

que s

onre

spon

sable

s del

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camb

io dir

ecto

de in

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cioacuten

con l

a con

trapa

rte ex

tranje

ra pe

rtinen

te en

la

aplic

acioacuten

de lo

s acu

erdo

s inte

rnac

ionale

s vige

ntes



Ta

bla B

2 Ac

ceso

a la

in fo

rmac

ioacuten

ban c

aria

a los

efe

ct os

de s

u in

t erc

am bi

o (c

ont in

uacioacute

n)

7 6

5 4

3 2

1

Capa

cidad

para

obt

ener

info

rmac

ioacuten

banc

aria

a los

Capa

cid ad

efec

to s

de su

para

o bt

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Impo

sibilid

adCa

p acid

adin

terc

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o in

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acioacute

n d e

obt

ener

p a

ra o

bten

eren

todo

s los

ba

nc ar

ia a l

osin

form

ac ioacute

n

info

rmac

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asun

tos

efec

t os d

e s u

b anc

aria

para

ba

ncar

ia a l

osfis

cales

in

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amb i

o ni

nguacuten

efe

cto

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tos d

e su

uacutenic a

m en

teuacuten

icam

ente

re

lac io

nado

in

terc

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o cu

ando

exis

te

en lo

sEn

cas

o de

que

la ca

pacid

ad e

steacute r

estri

ngid

a a lo

s c o

n su

en

todo

s los

in

tereacute

sas

un to

sas

unto

s pen

ales e

n m

ater

ia fis

cal c

r iter

io ut

ilizad

o in

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o

asun

tos

tribu

tario

pe

nales

en

para

det

erm

inar

queacute

caso

s so n

ldquo asu

ntos

pen

ales

c o

n fin

es

Juris

d icc

ioacuten

fisca

les

nacio

nal

mat

eria

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l en

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f isca

lrdquo tri

b uta

rios

Nota

sotro

s Sa

n Vice

nte y

No

NA

Siacute

Se ap

lica e

l crite

rio de

doble

incri

mina

cioacuten

Cond

uctas

No

L

as fa

culta

des p

ara r

ecab

ar in

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cioacuten a

dopta

das

las G

rana

dinas

cri

mina

les so

n el tr

aacutefico

de dr

ogas

o un

delito

pa

ra ap

licar

el T

ratad

o de l

a CAR

ICOM

no so

n im

porta

nte co

ntra l

as le

yes c

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Tabla B3 Procedimientos para obtener informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio

La Tabla B3 muestra los procedimientos seguidos en cada jurisdiccioacuten para obtener informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio


La columna 2 muestra si las autoridades competentes de la jurisdiccioacuten estaacuten facultadas para obtener informacioacuten bancaria directamente o si es necesaria una autorizacioacuten al efecto

La columna 3 muestra si la jurisdiccioacuten cuenta con medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten en caso de que un banco se niegue a facilitaacutersela a las autoridades de la jurisdiccioacuten


Tabla B3 Pr oc ed imien to s p ar a obt ener in for mac ioacute n b anc ar ia a lo s efecto s de s u int ercam b io

1 2 3 4 La autoridad competente tiene acceso direct o a la info Medidas para oblig ar a b ancaria y no nec es ita la comunicacioacuten de la

Jurisdic cioacuten auto rizaal efecto inf ormacioacuten ban caria Notasotro s Alemania Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser

necesaria una autorizacioacuten especiacutefica Andorra Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Anguila Siacute Siacute El acceso se refiere a los acuerdos sobre el ahorro con los Estados miembros de la UE y al TAJM con EEUU (veacutease Tabla B2)

En relacioacuten con el TAJM con EEUU Antigua y Barbuda Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Antillas Siacute Siacute Neerlandesas Argentina Siacute Siacute

Aruba Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Australia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Austria Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Bahamas Siacute Siacute En relacioacuten con su AII con los Estados Unidos

Bahreacutein Siacute Siacute El procedimiento depende del contexto en el que se solicita la informacioacuten (Veacutease Tabla B2)

Barbados Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Beacutelgica Siacute Siacute

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Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Bermudas Siacute Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de un

CDI o AII Adicionalmente en aplicacioacuten de las disposiciones de la Ley de Justicia Penal (Cooperacioacuten Internacional Bermuda) de 1994

Botswana No No Las autoridades de Botswana uacutenicamente pueden obtener informacioacuten bancaria en relacioacuten con los procedimientos civiles o penales seguidos en Botswana Incluso a estos efectos es necesaria una orden judicial

Brasil Siacute Siacute

Brunei No Es necesaria autorizacioacuten Siacute judicial

Canadaacute Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica

Chile No Siacute De acuerdo con el Coacutedigo Fiscal la autoridad competente tiene acceso directo a cierta informacioacuten bancaria incluidos los intereses obtenidos por depoacutesitos bancarios y la identidad de los titulares de las cuentas asiacute como la informacioacuten relativa a las operaciones de preacutestamo y garantiacuteas ofrecidas por los preacutestamos En relacioacuten con la informacioacuten sujeta a confidencialidad y secreto bancario (por ej transferencias de fondos y saldos de cuentas) solicitada en relacioacuten con un CDI o AII esta informacioacuten puede obtenerse a traveacutes de un procedimiento que exige orden judicial

China Si Es necesaria la aprobacioacuten del Siacute En relacioacuten con un CDI o AII director del departamento fiscal

Chipre No Es necesario el Siacute consentimiento del Fiscal General En relacioacuten con un CDI o AII Excepto en la aplicacioacuten de la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro es necesaria una orden judicial

Corea Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica

Costa Rica No Es necesaria orden judicial Siacute

Se ha remitido al Congreso un proyecto de ley que dotaraacute de los mecanismos necesarios para acceder a la informacioacuten que poseen las instituciones financieras con fines tributarios y que adopta los principios internacionalmente acordados sobre transparencia fiscal

Dinamarca Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o TAJM en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica

Dominica Siacute Siacute La Ley para el Intercambio de Informacioacuten de Dominica preveacute la obtencioacuten de informacioacuten a los efectos de los AII CDI

Emiratos Aacuterabes Unidos Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI

Eslovenia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII





Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Espantildea Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Estados Unidos Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Estonia Siacute Siacute

Federacioacuten Rusa Siacute Siacute

Filipinas Siacute Siacute En relacioacuten con la informacioacuten que poseen las instituciones financieras distintas de los bancos El Comisionado del Inland Revenue no estaacute facultado para obtener la informacioacuten que poseen los bancos excepto para los fines concretos descritos en la Tabla B2

Finlandia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Francia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica

Gibraltar Siacute Siacute Ley sobre Cooperacioacuten Internacional (Informacioacuten Tributaria) de 2009

Granada Sin informacioacuten Sin informacioacuten

Grecia No Es necesaria orden judicial Siacute

Guatemala No Es necesaria orden judicial Siacute Nunca se ha solicitado informacioacuten para su intercambio

Guernesey Siacute Siacute En relacioacuten con un AII De no ser asiacute el criterio que deba seguirse para obtener informacioacuten bancaria depende del mecanismo concreto para la asistencia que se invoque Pueden ser necesarias las autorizaciones del Fiscal General o de las autoridades judiciales

Hong Kong China Siacute Siacute

Hungriacutea Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

India Siacute Siacute

Indonesia No Siacute Para poder obtener informacioacuten bancaria a los efectos de su intercambio el Ministro de Hacienda emite una orden al Banco Central de Indonesia que a su vez obtiene la informacioacuten del banco en cuestioacuten Este procedimiento lleva normalmente 7 diacuteas

Irlanda Siacute Es necesario el consentimiento Siacute En relacioacuten con un CDI o AII En otros casos puede ser de un Comisario del Inland necesaria una autorizacioacuten expresa por ejemplo emitida Revenue para emitir una por un tribunal notificacioacuten para solicitar informacioacuten a una institucioacuten financiera

Isla de Man Siacute Siacute En relacioacuten con un AII o un CDI nuevo En otro caso el criterio que deba seguirse para obtener la informacioacuten bancaria depende del mecanismo para la asistencia concreto que se invoque por ej en algunos casos es necesaria la autorizacioacuten del Fiscal General

Islandia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Islas Caimaacuten Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten

Islas Cook Siacute Es necesaria la autorizacioacuten Si En virtud de la Ley de Asistencia Mutua en Asuntos del Fiscal General para recabar Penales de 2003 pruebas





Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Islas Marshall Siacute Siacute En relacioacuten con el AII con Estados Unidos

Islas Turcas y Caicos No Procedimiento judicial Siacute En relacioacuten con el TAJM con Estados Unidos

Islas Viacutergenes Britaacutenicas Siacute Siacute En relacioacuten con un AII o un TAJM La autoridad competente en el caso de los AII es el Secretario Financiero y en el caso de un TAJM el Fiscal General

Islas Viacutergenes Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII Estadounidenses Israel Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI

Italia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica

Jamaica No Siacute Es necesaria autorizacioacuten judicial

Japoacuten Siacute Con la autorizacioacuten del Siacute En relacioacuten con un CDI Director de la Oficina Tributaria del Distrito

Jersey Siacute Siacute En relacioacuten con un AII En otro caso el criterio que deba seguirse para obtener la informacioacuten bancaria depende del mecanismo para la asistencia concreto que se invoque por ej la autorizacioacuten del Fiscal General en los casos penales

Liberia No Es necesaria orden judicial Siacute

Liechtenstein No Es necesaria orden judicial Siacute

Luxemburgo No Es necesaria orden judicial Siacute

Macao China Siacute Siacute Puede accederse a la informacioacuten bancaria una vez que el Director General de Macao ha aceptado el requerimiento de intercambio de informacioacuten

Malasia Siacute Siacute El Banco Central de Malasia ha otorgado una autorizacioacuten global a todos los bancos con licencia que operan bajo la Ley de Bancos e Instituciones Financieras de 1989 (BAFIA) los bancos islaacutemicos en aplicacioacuten de la Ley de Bancos Islaacutemicos de 1983 y las instituciones para el desarrollo financiero acogidas a la Ley sobre Instituciones para el Desarrollo Financiero de 2002 para que comuniquen la informacioacuten o los documentos relativos a sus clientes directamente a la Administracioacuten Tributaria de Malasia (DGIR) previo requerimiento efectuado en aplicacioacuten de un CDI La DGIR estaacute facultada para obligar a la presentacioacuten de informacioacuten a todos los bancos con licencia los bancos Islaacutemicos y las instituciones para el desarrollo financiero en aplicacioacuten de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LIR) de 1967 Seguacuten la LIR el hecho de que un banco que tenga la informacioacuten requerida y al que se emita el requerimiento omita su cumplimiento constituye un delito A partir del 11 de febrero de 2010 la DGIR tiene acceso directo a la informacioacuten bancaria y estaacute facultada para obligar a la presentacioacuten de la informacioacuten bancaria que poseen los bancos e instituciones financieras de Labuan

Malta Siacute Siacute

Mauricio Siacute Siacute Cuando el Comisionado no estaacute facultado para obtener informacioacuten bancaria en aplicacioacuten de la Ley del Impuesto sobre la Renta puede recurrir a las instancias judiciales para que emitan una orden al efecto





Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Meacutexico No Siacute Meacutexico ha introducido cambios legislativos durante el

uacuteltimo antildeo que permiten a las autoridades fiscales obtener la informacioacuten directamente de las instituciones financieras durante la inspeccioacuten en curso una vez declarada la deuda tributaria y dictadas las medidas de retencioacuten

Moacutenaco Siacute Siacute En relacioacuten con (a) todos los AII y CDI firmados (b) los asuntos penales en materia fiscal sujetos al criterio de doble incriminacioacuten (c) el Acuerdo con la UE sobre el ahorro en los delitos penales y (d) IVA en relacioacuten con todos los Estados miembros de la UE

Montserrat Siacute Siacute Acceso en relacioacuten con los acuerdos sobre el ahorro con los Estados miembro de la UE y el TAJM con los Estados Unidos (Veacutease Tabla B2) La autoridad competente a los efectos del TAJM es el Fiscal General

Nauru NA NA La legislacioacuten de Nauru no preveacute el acceso a la informacioacuten bancaria a con fines fiscales

Niue Siacute Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de la Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales (LAMAP) La autoridad competente a los efectos de la LAMAP es el Fiscal General

Noruega Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Nueva Zelanda Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Paiacuteses Bajos Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Panamaacute Siacute Siacute Tras la aplicacioacuten de la Ley 33 de 30 de junio de 2010

Polonia Siacute A traveacutes de requerimientos emitidos por el Director de una unidad de recaudacioacuten o el

Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Director de una oficina de aduanas en forma de resolucioacuten

Portugal Siacute En algunos casos es necesaria autorizacioacuten judicial

Siacute

El acceso a la informacioacuten bancaria por parte de la administracioacuten tributaria no depende de autorizaciones judiciales cuando existen motivos suficientes para creer que se ha cometido un delito fiscal o que una persona ha proporcionado informacioacuten falsa a la administracioacuten tributaria asiacute cuando el contribuyente no presenta una declaracioacuten (tras las modificaciones introducidas en la Ley 942009)

Qatar No Siacute

Reino Unido No Es necesario consentimiento de un juzgado de primera instancia

Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten judicial

Republica Checa


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En relacioacuten con un CDI o TAJM En los demaacutes casos por ej el Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal puede ser necesaria una autorizacioacuten al efecto En relacioacuten con un CDI o AII





Jurisdic cioacuten autorizaal efec to informacioacuten banc aria No tasot ros Samoa No Es necesaria orden judicial Siacute

San Cristoacutebal y Nieves Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

San Marino Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII en otro caso puede ser necesaria una autorizacioacuten especiacutefica

San Vicente y las No Acceso a traveacutes de la Unidad Siacute Granadinas de Inteligencia Financiera

El criterio que debe seguirse para obtener la informacioacuten depende del uso para el que esta se solicite Es necesaria orden judicial en aquellos casos en los que la informacioacuten se solicita con caraacutecter de prueba ante los tribunales

Santa Luciacutea No Es necesaria orden judicial Siacute Procedimientos de asistencia juriacutedica mutua

Seychelles Siacute Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de la Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales el Fiscal General es la autoridad competente

Singapur Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI cuando existe intereacutes en investigarencausar un delito fiscal nacional En relacioacuten con un requerimiento emitido al amparo de un CDI que incorpora el estaacutendar de intercambio de informacioacuten internacionalmente aceptado El Controlador del Impuesto sobre la Renta es la autoridad competente quien en los casos en los que no exista intereacutes en investigar o encausar un delito fiscal nacional requeriraacute que se dicte una orden judicial para obtener e intercambiar la informacioacuten bancaria En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de las Leyes sobre Asistencia Juriacutedica Mutua el Fiscal General es la autoridad competente quien requeriraacute la emisioacuten de una orden judicial para obtener e intercambiar informacioacuten bancaria

Sudaacutefrica Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Suecia Siacute Siacute En relacioacuten con un CDI o AII

Suiza Siacute Siacute Los procedimientos y competencias difieren dependiendo de si la informacioacuten bancaria se facilita en virtud de un CDI

Turquiacutea Siacute Siacute

(competencia de la Administracioacuten Fiscal Federal) o en virtud de la ley o convenios sobre asistencia mutua (competencia de las autoridades judiciales cantonales o de la Oficina Federal de Justicia) En relacioacuten con un CDI o AII

Uruguay No Debe solicitarse ante el Tribunal Penal el levantamiento

Siacute

del secreto bancario Vanuatu Siacute Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido en virtud de la

Ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales (LAMAP) La autoridad competente a los efectos de la LAMAP es el Fiscal General



Tabla C


Tabla C1 Facultades para recabar informacioacuten

Esta tabla nos ofrece una visioacuten general sobre las facultades de las que disponen las autoridades en cada jurisdiccioacuten para recabar informacioacuten en respuesta a un requerimiento de intercambio de informacioacuten con fines tributarios


La columna 2 muestra si una jurisdiccioacuten estaacute facultada para obtener la informacioacuten de la que dispone una persona obligada a conservarla (por ejemplo un contribuyente) La columna estaacute dividida en dos sub-columnas que indican si una jurisdiccioacuten puede obtener informacioacuten en relacioacuten con un requerimiento de informacioacuten emitido por razoacuten de un caso en materia fiscal seguido en viacutea civil y penal respectivamente

La columna 3 muestra si la jurisdiccioacuten estaacute facultada para obtener la informacioacuten a traveacutes de personas que no estaacuten obligadas a conservarla La columna estaacute dividida en dos sub-columnas que indican si una jurisdiccioacuten puede obtener informacioacuten en relacioacuten con un requerimiento de informacioacuten emitido por razoacuten de un caso en materia fiscal seguido en viacutea civil y penal respectivamente

La columna 4 indica si estas facultades pueden emplearse uacutenicamente si la jurisdiccioacuten tiene intereacutes en la informacioacuten para sus propios fines tributarios (intereacutes tributario nacional)

La columna 5 indica si una jurisdiccioacuten dispone de medidas para obligar a la comunicacioacuten de la informacioacuten




Tabla C1 Facultades para rec ab ar in formacioacuten




tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Alemania Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute

Andorra Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Facultades recogidas en la Ley General Tributaria y que pueden utilizarse uacutenicamente en respuesta a un requerimiento emitido por un miembro de la OCDE y tambieacuten en relacioacuten con los co-signatarios de CDI y AII

Anguila No Siacute No Siacute No Siacute Anguila puede obtener informacioacuten relativa a las rentas del ahorro intercambiada automaacuteticamente en aplicacioacuten de acuerdos bilaterales con los Estados miembros de la UE Anguila puede obtener informacioacuten requerida en aplicacioacuten de su TAJM con los EEUU en ciertos casos penales en materia fiscal

Antigua y Barbuda Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Antillas Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Neerlandesas Argentina Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Aruba Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Australia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Austria Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute El acceso a la informacioacuten bancaria estaacute limitado a los casos de evasioacuten fiscal (veacutease Tabla B2)

Bahamas Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Las Bahamas estaacuten facultadas para obtener la informacioacuten necesaria para cumplir las obligaciones contraiacutedas en virtud de su AII con EEUU

Bahreacutein Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute El procedimiento y las facultades dependen del contexto en el que se solicita la informacioacuten La informacioacuten solicitada en virtud de un CDI puede obtenerse tambieacuten a los efectos de los procedimientos civiles en materia fiscal Los requerimientos de informacioacuten en aplicacioacuten de la LCBC uacutenicamente abarcan la evasioacuten fiscal penal



1

Jurisdic cioacuten Barbados

Beacutelgica

Belice

Bermudas

Botswana

Brasil

Brunei

Canadaacute

Chile

China

Chipre

Corea


2 3 4 5 Facultades para recabar info rmacioacuten a los ef ectos

de su in tercambio Fac ultades aplic ables

uacutenicament e si intereacutes

tribu tario n ac ion al

Medidas para obligar a la

comunicacioacuten de la

informacioacuten

Info rmacioacute n de ob ligada conservacioacuten

Informacioacuten de conservacioacuten no obligatoria

Civil Penal Civil Penal Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute




Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute




Siacute Siacute No Siacute No Siacute


Siacute Siacute No No No Siacute


6

Notas En Barbados ciertas leyes restringe la informacioacuten al aacutembito de las autoridades nacionales Barbados no intercambia informacioacuten sobre las entidades con baja tributacioacuten que estaacuten excluidas del aacutembito de sus convenios fiscales Sin embargo estas leyes pueden anularse en aplicacioacuten de un CDI o AII- En ausencia de un CDI o AII que permita el intercambio de informacioacuten bancaria el acceso a esta informacioacuten se restringe a ciertos casos civiles en materia fiscal (veacutease Tabla B2) Sin embargo la administracioacuten tributaria puede obtener toda la informacioacuten relativa a cuentas bancarias a traveacutes del propio contribuyente siempre que estas cuentas las utilice el contribuyente en el marco de su actividad profesional

En relacioacuten con los requerimientos emitidos por coshysignatarios de CDI o AII En relacioacuten con otros paiacuteses Bermudas puede obtener informacioacuten a los efectos de su intercambio con fines tributarios en los asuntos penales en materia fiscal

Sin embargo en el marco de una inspeccioacuten las autoridades fiscales pueden exigir una declaracioacuten jurada de cualquier persona en relacioacuten con la informacioacuten relacionada con terceros







tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Costa Rica Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En virtud de su AII con EEUU

Dinamarca Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute No se aplica sancioacuten a una parte no relacionada con el caso si esta parte no relacionada no estaacute obligada a conservar la informacioacuten

Dominica Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Facultades para recabar informacioacuten a los efectos de su intercambio disponible en virtud de la Ley sobre Intercambio de Informacioacuten Tributaria

Emiratos Aacuterabes Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Unidos Eslovenia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Espantildea Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Estados Unidos Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Estonia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Federacioacuten Rusa Siacute Siacute No No No Siacute

Filipinas Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute

Finlandia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Francia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Gibraltar Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En aplicacioacuten de la Ley de Cooperacioacuten Internacional (Informacioacuten Tributaria) de 2009

Granada Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En virtud de su AII con EEUU

Grecia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Guatemala No No No No NA NA Actualmente Guatemala no intercambia informacioacuten en asuntos fiscales con ninguna jurisdiccioacuten iquestHonduras

Guernesey Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Las leyes tributarias otorgan las facultades necesarias para obtener informacioacuten tributaria a los efectos de su intercambio en aplicacioacuten de un AII Guernesey puede obtener informacioacuten a los efectos de su intercambio con fines tributarios en los asuntos penales en materia fiscal en ausencia de un AII o CDI

Hong Kong China Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute El 6 de enero de 2010 se aproboacute legislacioacuten para la supresioacuten del requisito de intereacutes tributario nacional







tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Hungriacutea Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Uacutenicamente si la autoridad

tributaria investiga al contribuyente identificado en un requerimiento de intercambio de informacioacuten y el procedimiento se ampliacutea a otros contribuyentes con los que mantenga una relacioacuten contractual

India Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Indonesia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Irlanda Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Isla de Man Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Islandia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Islas Caimaacuten Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute La autoridad para el intercambio de informacioacuten estaacute facultada para obtener la informacioacuten necesaria para responder a un requerimiento de informacioacuten cuando esteacute vigente un acuerdo a tal fin como por ejemplo un AII

Islas Cook No Siacute No Siacute No Siacute

Islas Marshall Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En relacioacuten con el AII con EEUU En otro caso uacutenicamente en los asuntos penales en materia fiscal y sobre una base discrecional

Islas Turcas y Siacute Siacute Siacute Siacute NA Siacute Caicos Islas Viacutergenes Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute La autoridad competente estaacute Britaacutenicas facultada para obtener la

informacioacuten necesaria para responder a un requerimiento de intercambio de informacioacuten cuando esteacute vigente un acuerdo a tal fin como por ejemplo un AII

Islas Viacutergenes Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Estadounidenses Israel Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Italia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Jamaica Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute

Japoacuten Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Jersey Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Liberia Siacute Siacute No No No Siacute

Liechtenstein Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Uacutenicamente en relacioacuten con los CDI y los AII no hay restriccioacuten en las facultades para obtener informacioacuten







tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Luxemburgo Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Las restricciones se aplican en

relacioacuten con las sociedades de de control a las que se aplica la Ley de 1929

Macao China Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Malasia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Malta Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Mauricio Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Meacutexico Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Moacutenaco Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En relacioacuten con todos los CDI y AII firmados Las autoridades tributarias monegascas tienen acceso a toda la informacioacuten relativa a los contribuyentes establecidos o residentes en Moacutenaco

Montserrat No Siacute No Siacute No Siacute Montserrat puede obtener informacioacuten en relacioacuten con las rentas del ahorro intercambiada automaacuteticamente en aplicacioacuten de los acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los Estados miembros de la UE (Veacutease la Tabla B2) Uacutenicamente en relacioacuten con EEUU en ciertos casos penales

Nauru NA NA NA NA NA NA Las autoridades nauruanas no estaacuten facultadas para obtener informacioacuten en respuesta a un requerimiento de informacioacuten y no dispone de mecanismos que permitan el intercambio de informacioacuten

Niue No Siacute No Siacute No Siacute Prestacioacuten de asistencia en asuntos penales en materia fiscal sobre una base discrecional

Noruega Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Nueva Zelanda Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Paiacuteses Bajos Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Panamaacute Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute En aplicacioacuten del artiacuteculo 26 de la Ley 33 de 30 de junio de 2010 Panamaacute tendraacute acceso a la informacioacuten a los efectos de su intercambio con independencia de que exista o no intereacutes tributario nacional en la misma

Polonia Siacute Siacute No info No info No No info

Portugal Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute







tribu tario de laJurisdic cioacuten n ac ion al informacioacuten Civil Penal Civil Penal Notas Qatar Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Reino Unido Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Republica Checa Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Repuacuteblica Eslovaca Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Samoa No Siacute No Siacute No Siacute

San Cristoacutebal y Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute Nieves San Marino Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

San Vicente y las No Siacute No Siacute No Siacute Granadinas Santa Luciacutea Siacute Siacute No Siacute No Siacute Facultades para recabar

informacioacuten nacional limitadas a las actividades del sector ldquooffshorerdquo En relacioacuten con EEUU y los paiacuteses que integran la Commonwealth

Seychelles Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Singapur Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Sudaacutefrica Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Suecia Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Suiza Siacute Siacute No Siacute No Siacute No hay acceso a la informacioacuten bancaria en los asuntos civiles en materia fiscal (Veacutease la Tabla B2)

Turquiacutea Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute

Uruguay Siacute Siacute Siacute Siacute No Siacute El acceso a la informacioacuten bancaria se restringe a los asuntos penales en materia fiscal (Veacutease la Tabla B2)

Vanuatu No Siacute No Siacute NA Siacute



Tabla C2 Disposiciones reglamentarias sobre confidencialidad o secreto

La Tabla C2 indica si la normativa de cada jurisdiccioacuten contiene disposiciones sobre confidencialidad o secreto aplicables a la comunicacioacuten de la informacioacuten referida a la propiedad la identidad o de orden contable En los casos en los que existen estas disposiciones la tabla indica si son de naturaleza general o especiacutefica y si pueden anularse en caso de requerimientos emitidos en virtud de un ldquoinstrumento para el intercambio de informacioacutenrdquo Los ldquoinstrumentos para el intercambio de informacioacutenrdquo comprenden cualquier mecanismo que permita el intercambio de informacioacuten con fines tributarios con otra jurisdiccioacuten (por ej CDI AII TAJM o legislacioacuten nacional sobre asistencia mutua en asuntos penales)


La columna 2 muestra si la normativa de la jurisdiccioacuten preveacute disposiciones sobre confidencialidad o secreto aplicables a la informacioacuten sobre la propiedad la identidad y de orden contable

La columna 3 indica en los casos en los que la respuesta sentildealada en la columna 2 es ldquoSiacuterdquo si estas disposiciones se aplican con caraacutecter general en el paiacutes o estaacuten limitadas a entidades concretas (por ej las fundaciones) o a sectores concretos (por ej banca o seguros)

La columna 4 indica si las disposiciones sobre secreto o confidencialidad pueden quedar sin efecto en caso de requerimiento emitido conforme a un instrumento para el intercambio de informacioacuten

La columna 5 describe brevemente en caso de que la respuesta en la columna 4 sea afirmativa en queacute circunstancias pueden quedar sin efecto las disposiciones sobre secreto o confidencialidad



Tabla C2 Disp os iciones reglament arias sobre confidencialidad o s ecreto

1 2 3 4 5

Jurisdic cioacuten

Disp os iciones reglamentarias so b re c onfidenc ialidad o secreto q ue pro hiacuteb en o restringen la co mu nic ac ioacuten de info s ob re p ropiedad identidad y de orden contable

Disposiciones d e aplic ac ioacuten general o espec iacutefic a p ara acuerd os so cietario s espec iacuteficos en sect ores concretos

Anulacioacuten de la disp osicioacuten en caso de requ erimiento emitido en v irtud de un in strumento para el in tercam bio de in formac ioacuten Not as

Alemania No NA NA

Andorra No NA NA Andorra dispone de un registro puacuteblico en el que puede accederse a la informacioacuten sobre todas las sociedades andorranas (identidad de los accionistas gestores ubicacioacuten del capital de la sociedad etc) Asimismo puede accederse a la contabilidad de cualquier sociedad a traveacutes de los jueces el Ministerio de Hacienda (Administracioacuten Tributaria) y el regulador andorrano del sector financiero (INAF)

Anguila Siacute Disposiciones tanto especiacuteficas como generales

Siacute Puede intercambiar informacioacuten en aplicacioacuten de su TAJM con EEUU en los asuntos penales en materia fiscal

Antigua y Barbuda Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute


No NA NA

Argentina No NA NA

Aruba No NA NA

Australia No NA NA

Austria No NA NA

Bahamas Siacute Aplicacioacuten general Siacute En relacioacuten con el AII con Estados Unidos

Bahreacutein Siacute Disposiciones especiacuteficas (fideicomisos financieros)

Siacute

Barbados Siacute (pero no en relacioacuten con las entidades nacionales)

Disposiciones especiacuteficas Siacute Sin embargo Barbados no intercambia informacioacuten referida a entidades con baja tributacioacuten cuando estaacuten excluidas del aacutembito de sus convenios fiscales

Beacutelgica No NA NA

Belice No NA NA

Bermudas No NA NA

Botswana No NA NA

Brasil No NA NA

Brunei Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute

Canadaacute No NA NA

Chile No NA NA

China No NA NA





Jurisdic cioacuten y de orden contable concretos in formac ioacuten Not as Chipre No NA NA

Corea No NA NA

Costa Rica No NA NA

Dinamarca No NA NA

Dominica Siacute NA Siacute


Eslovenia

Siacute

No


NA

Siacute

NA

El centro financiero internacional de Dubai cuenta con la Ley de proteccioacuten de Datos disentildeada para facilitar la transferencia de datos personales a jurisdicciones que posean un nivel de proteccioacuten de datos adecuado

Espantildea No NA NA

Estados Unidos No NA NA

Estonia No NA NA

Federacioacuten Rusa No NA NA

Filipinas No NA NA

Finlandia No NA NA

Francia No NA NA

Gibraltar

Granada

Grecia

Siacute

Siacute

No



NA

Siacute

Siacute

NA

Anuladas mediante requerimiento emitido al amparo de un AII En relacioacuten con el Convenio Fiscal de la CARICOM y el AII con EEUU en relacioacuten con las actividades del sector ldquooffshorerdquo

Guatemala

Guernesey

Siacute

No

Aplicacioacuten general

NA

NA

NA

No dispone de instrumentos para el intercambio de informacioacuten

Hong Kong China No NA NA

Hungriacutea No NA NA

India No NA NA

Indonesia No NA NA

Irlanda No NA NA

Isla de Man No NA NA





Jurisdic cioacuten y de orden contable concretos in formac ioacuten Not as Islandia No NA NA

Islas Caimaacuten Siacute Aplicacioacuten general Siacute

Islas Cook Siacute Disposiciones especiacuteficas Si En relacioacuten con un requerimiento emitido en aplicacioacuten de la ley sobre Asistencia Mutua en Asuntos Penales

Islas Marshall No NA NA

Islas Turcas y Siacute Disposiciones tanto Siacute Puede intercambiar informacioacuten Caicos especiacuteficas como generales en aplicacioacuten de un AII Islas Viacutergenes Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute Britaacutenicas Islas Viacutergenes No NA NA Estadounidenses Israel No NA NA

Italia No NA NA

Jamaica No NA NA

Japoacuten No NA NA

Jersey No NA NA

Liberia No NA NA

Liechtenstein Siacute Aplicacioacuten general Siacute Las disposiciones sobre secreto no se aplican en caso de un requerimiento emitido en relacioacuten con el TAJM con EEUU el Acuerdo sobre la fiscalidad del ahorro con las Comunidades Europeas o sus AIICDI

Luxemburgo No NA NA

Macao China Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute

Malasia Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute Las facultades para recabar informacioacuten de que dispone el Director General del Inland Revenue Board recogidas en el artiacuteculo 22 de la Ley Tributaria sobre las Actividades Empresariales en Labuan dejan sin efecto las disposiciones sobre secreto de diversas leyes aplicables en Labuan





Jurisdic cioacuten y de orden contable concretos in formac ioacuten Not as Malta No NA NA Cuando el requerimiento para el

intercambio de informacioacuten se realiza en aplicacioacuten de un CDI y estaacute relacionado con el fraude fiscal cualquier disposicioacuten que restrinja el acceso a la informacioacuten de la que disponen las siguientes personas queda sin efecto bancos acreditados compantildeiacuteas de seguros de vida acreditadas personas acreditadas para llevar a cabo actividades de inversioacuten planes acreditados para la inversioacuten y corredores de Bolsa

Mauricio Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute La confidencialidad o el secreto no afectan a las obligaciones contraiacutedas por Mauricio o por cualquier Organismo del sector puacuteblico en virtud de acuerdos internacionales

Meacutexico Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute La confidencialidad no es aplicable a las operaciones en las que interviene dinero de origen iliacutecito Uacutenicamente las instituciones financieras pueden intervenir como fiduciarios de los fideicomisos nacionales y las estrictas disposiciones sobre secreto les prohiacuteben revelar informacioacuten sobre los beneficiarios y fideicomitentes incluso a las autoridades fiscales Aplicable a todos los fiduciarios de fideicomisos nacionales

Moacutenaco No NA Siacute

Montserrat Siacute Disposiciones tanto generales Siacute En relacioacuten con el TAJM con como especiacuteficas EEUU en ciertos casos penales

en materia fiscal Nauru Siacute Disposiciones especiacuteficas NA No cuenta con instrumentos para

el intercambio de informacioacuten Niue Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten los requerimientos

emitidos en virtud de la Ley sobre asistencia juriacutedica en casos penales en materia fiscal

Noruega No NA NA

Nueva Zelanda No NA NA

Paiacuteses Bajos No NA NA

Panamaacute Siacute Aplicacioacuten general Incierto

Polonia No NA NA

Portugal No NA NA




1 2 3 4 5 Disp os iciones Anulacioacuten de l a reglamentarias so b re disp osicioacuten en caso de c onfidenc ialidad o secreto Disposiciones d e a plic ac ioacuten requ erimiento emitido q ue p ro hiacuteb en o restringen general o espec iacutefic a p ara en v irtud de u n la c o mu nic ac ioacuten de i nfo acuerd os so cietario s in strumento para e l s ob re p ropiedad identidad espec iacuteficos en sect ores in tercam bio de

Jurisdic cioacuten y de o rden contable concretos in formac ioacuten Not as Qatar No NA NA

Reino Unido No NA NA

Republica Checa No NA NA

Repuacuteblica Eslovaca No NA NA

Samoa Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute


Siacute Disposiciones tanto generales como especiacuteficas

Siacute En relacioacuten con el Convenio fiscal de la CARICOM y la legislacioacuten interna que preveacute el intercambio de informacioacuten en todos los asuntos fiscales

San Marino No NA NA


Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten con los paiacuteses de la Commonwealth y los EEUU en ciertos casos penales en materia fiscal

Santa Luciacutea Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten con los paiacuteses de la Commonwealth y los EEUU en ciertos casos penales en materia fiscal

Seychelles Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute

Singapur Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten con (i) un requerimiento emitido en virtud de la Ley sobre asistencia mutua en asuntos penales (ii) un requerimiento para el intercambio de informacioacuten basado en un CDI cuando exista intereacutes en investigarenjuiciar un delito fiscal nacional y (iii) un CDI que incorpore el estaacutendar internacionalmente acordado para el intercambio de informacioacuten

Sudaacutefrica No NA NA

Suecia No NA NA





Jurisdic cioacuten y de orden contable concretos in formac ioacuten Not as Suiza Siacute Aplicacioacuten general Siacute Las normas sobre secreto

profesional pueden anularse mediante requerimiento relacionado con un fraude fiscal en el caso de ciertos instrumentos para el intercambio de informacioacuten (y tambieacuten del acuerdo sobre la fiscalidad del ahorro entre Suiza y los EEUU que constituye el acuerdo sobre fraude fiscal en materia de impuestos indirectos) y mediante requerimiento relativo tanto a casos civiles como penales sobre la base de un CDI vigente que incluya disposiciones sobre intercambio de informacioacuten conformes con el artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE

Turquiacutea No NA NA

Uruguay No NA NA

Vanuatu Siacute Disposiciones especiacuteficas Siacute En relacioacuten con un requerimiento emitido al amparo de la Ley sobre asistencia juriacutedica mutua en asuntos penales

Notal Final

1 El Centro Financiero Internacional de Dubai (CFID) es una Zona Financiera Libre Federal de los Emiratos Aacuterabes Unidos creada en virtud de una enmienda constitucional mediante la que se aproboacute legislacioacuten de aacutembito federal por la que se otorga al CFID identidad jurisdiccional independiente dentro de los EAU asiacute como la facultad de legislar para siacute en las aacutereas del Derecho civil y comercial El CFID estaacute sujeto al cumplimiento del Derecho penal vigente en los EAU (comprendida la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales y la destinada a combatir la financiacioacuten del terrorismo) y vinculado por los tratados y convenios firmados por los EAU Si bien existen una serie de zonas libres en los EAU hasta la fecha el CFID es la uacutenica zona libre regulada a nivel federal que disfruta de amplia autonomiacutea legislativa y normativa a la vez que sigue estando integrada en los EAU




La Tabla C3 muestra si una jurisdiccioacuten permite la emisioacuten de acciones y deuda al portador asiacute como los mecanismos adoptados para identificar a los propietarios de dichas acciones y deuda al portador


La columna 2 indica si una jurisdiccioacuten permite la emisioacuten de acciones al portador

La columna 3 esboza en los casos aplicables las medidas adoptadas para identificar a los propietarios de las acciones al portador

La columna 4 indica si una jurisdiccioacuten permite la emisioacuten de deuda al portador

La columna 5 esboza en los casos aplicables las medidas adoptadas para identificar a los propietarios de la deuda al portador Las medidas enumeradas comprenden tanto mecanismos especiacuteficos como la inmovilizacioacuten -procedimiento que garantiza la identificacioacuten del propietario en todos los casos- asiacute como las normas aplicables contra el blanqueo de capitales que imponen a los prestatarios de servicios en el sector financiero la aplicacioacuten de las normas sobre diligencia debida



1

Jurisdicc cioacuten Alemania





Todo accionista que posee maacutes del 25 del capital social debe informar a la sociedad Existe ademaacutes una obligacioacuten de comunicacioacuten de informacioacuten especiacutefica toda vez que un accionista se convierta en accionista mayoritario Para las sociedades anoacutenimas cotizadas en bolsa esta obligacioacuten existe al alcanzar el 5 10 25 50 o el 75 del poder de voto Veacutease tambieacuten nota final 3

Siacute La identidad de los propietarios de deuda al portador puede determinarse frecuentemente a traveacutes de los custodios que poseen los tiacutetulos en nombre de sus clientes La Administracioacuten ofrece a los inversores en bonos del Estado servicios de custodia gratuitos Veacutease tambieacuten la columna 3 y la nota final 4

6

Notas Las sociedades anoacutenimas (AG) Otras sociedades en concreto las sociedades de responsabilidad limitada (GmbH) no pueden emitir acciones al portador





Jurisdicc cioacuten p ortado r acciones al portador portad or po rtad or Notas Andorra No NA Siacute Los agentes pagadores No existen leyes especiacuteficas que

deben determinar la identidad regulen la deuda al portador de las personas fiacutesicas a las que se les pagan los intereses a los efectos del acuerdo entre Andorra y las Comunidades europeas en relacioacuten con la Directiva sobre la fiscalidad del ahorro1 Ademaacutes todas las instituciones financieras estaacuten sujetas a la norma ldquoconozca a su clienterdquo aplicable en virtud de la normativa contra el blanqueo de capitales vigente

Anguila Siacute No Siacute Los agentes pagadores Todas las acciones al portador deben determinar la identidad deben depositarse ante un de las personas fiacutesicas a las custodio que se pagan los intereses a los efectos de los acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con los Estados miembros de la UE2

Antigua y Siacute Las acciones al portador Sin Sin informacioacuten Barbuda deben depositarse ante informacioacuten

un custodio acreditadoA

Antillas Siacute Las sociedades que Siacute Las sociedades que Las Antillas Neerlandesas estaacuten Neerlandesas desarrollan actividades desarrollan actividades que en proceso de ajuste de su

que exigen una licencia exigen una licencia debe normativa interna a los criterios debe comunicar la comunicar la identidad de los internacionales especialmente en identidad de los beneficiarios efectivos ante relacioacuten con la recomendacioacuten beneficiarios efectivos las autoridades financieras nuacutemero 33 del GAFI( Grupo de ante las autoridades Veacutease tambieacuten nota final 2 Accioacuten Financiera) en relacioacuten con financieras las acciones al portador

Argentina No NA No NA

Aruba Siacute Una combinacioacuten de No NA distintos regiacutemenes el Coacutedigo de Comercio el Derecho Tributario y la Ley contra el blanqueo de capitales inmovilizan efectivamente las acciones al portador o imposibilitan su uso

Australia No NA Siacute Los emisores de deuda estaacuten obligados a identificar a los tenedores o pagar el impuesto sobre los intereses al 45NA




1

Jurisdicc cioacuten Austria

Bahamas

Bahreacutein

Barbados

Beacutelgica

Belice

Bermudas

Botswana

Brasil

Brunei


No

No

No

No

Siacute

No

No

No

No




En relacioacuten con las acciones nominativas y las sociedades de capital con un uacutenico accionista la sociedad debe tener conocimiento de la identidad del accionista y esta debe comunicarse al registro mercantil Las acciones emitidas antes de su pago iacutentegro tienen que quedar inscritas en el registro de accionistas de la sociedad Las acciones normalmente se depositan en cuentas de valores y el propietario de estas estaacute identificado La LCBC establece tambieacuten un mecanismo para identificar a los propietarios de las sociedades3

Siacute Similar a los mecanismos utilizados para las acciones al portador Ademaacutes en virtud de la legislacioacuten que transpone la Directiva de la UE sobre la fiscalidad del ahorro los agentes pagadores deben determinar la identidad de las personas fiacutesicas a quienes se pagan los intereses4

Respecto de las sociedades de capital

NA Siacute Todas las instituciones financieras y los bancos estaacuten obligados a llevar a cabo las verificaciones a las que obligan la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales respecto de sus clientes y a conservar registros de esa informacioacuten

NA No NA

NA NA NA

NA Siacute Veacutease nota final 4 Obseacutervese que la Ley de 14 de diciembre de 2005 prohiacutebe la emisioacuten de tiacutetulos al portador a partir del 1 de enero de 2008

Las acciones al portador emitidas por las IBC constituidas a partir de 2000 deben quedar inmovilizadas

NA NA

NA Siacute Aplicacioacuten general de la norma ldquoconozca a su clienterdquo sobre las instituciones reguladas que emiten deuda al portador

NA No NA

NA No NA

NA No No




1

Jurisdicc cioacuten Canadaacute

Chile

China

Chipre

Corea

Costa Rica

Dinamarca


No

Siacute

No

Siacute

Siacute

Siacute




Facultades para investigar El derecho societario contiene tambieacuten disposiciones que ayudan a identificar a los propietarios de tiacutetulos al portador por ej el requisito de asiento registral que posibilita el voto la recepcioacuten de notificaciones la percepcioacuten de dividendos u otros pagos

Siacute Facultades de investigacioacuten Veacutease tambieacuten columna 3

Esta expresioacuten se refiere a la facultad de la administracioacuten tributaria para requerir la informacioacuten que debe aportarse

NA Siacute La deuda al portador puede emitirse en forma de bonos al portador No existen normas expliacutecitas relativas al registro de los propietarios de bonos al portador sin embargo en la praacutectica los bonos al portador se emiten principalmente de forma electroacutenica y toda transmisioacuten queda grabada en un registro digital Para ciertos tipos de deuda al portador (bonos a la orden) la normativa que regula los tiacutetulos exige al emisor que registre a los tenedores de la deuda y los cambios en la propiedad Ademaacutes los agentes de bolsa y otros intermediarios de valores estaacuten sujetos a la norma general ldquoconozca a su clienterdquo

No Siacute No Sobre la base de la Ley de Sociedades pero en la praacutectica no se han emitido nunca

NA No NA

Informacioacuten sobre la identidad depositada en la sociedad

Siacute Facultad para investigar

No Siacute No

Uacutenicamente las entidades puacuteblicas pueden emitir acciones al portador Estas entidades tienen que identificar a cualquier persona que posea maacutes del 5 del voto o del capital de la sociedad en un registro accesible al puacuteblico Veacutease tambieacuten la nota final 3

Siacute Facultad para investigar Veacutease tambieacuten nota final 4






Puede emitirs e


Jurisdicc cioacuten Dominica


propietarios de las acciones al portador Las acciones al portador deben depositarse ante un custodio acreditado

deud a portad or Siacute

pro pietario s d e la d eud a al po rtad or Sin informacioacuten

Notas


No NA No NA

Eslovenia Siacute Las acciones tienen que registrarse en una base de datos ndash registro central de tenedores de tiacutetulos desmaterializados gestionados por la Entidad Central de Compensacioacuten de Valores (KDD) Las normas contra el blanqueo de capitales proporcionan los mecanismos para identificar al tenedor de

Siacute Los mecanismos para identificar al propietario de la deuda al portador son similares a los que permiten identificar al propietario de las acciones al portador Tambieacuten cuando se aplica la Directiva de la UE sobre las Rentas del Ahorro cuando los agentes pagadores deben identificar a las personas fiacutesicas a quienes se pagan los intereses Veacutease tambieacuten nota final 4

las acciones al portador y establecen la prohibicioacuten de gestionar cuentas que pudieran llevar a ocultar la identidad del cliente Veacutease tambieacuten nota final 3 Si un accionista alcanza el 5 10 15 20 25 33 50 y 75 del poder de voto o excede de estos porcentajes o deja de poseerlos procederaacute a notificarlo al emisor de las acciones y a la Agencia del Mercado de Valores

Espantildea Siacute Las transmisiones de acciones al portador no cotizadas en bolsa

Siacute Veacutease la columna 3 y la nota final 4

deben realizarse a traveacutes de instituciones financieras agencias de valores o un notario quienes conservan la informacioacuten sobre la identidad Veacutease tambieacuten nota final 3

Estados Unidos No NA Siacute Facultad para investigar Tras los cambios habidos en la legislacioacuten de los estados de Nevada y Wyoming en la actualidad los 50 estados prohiacuteben la emisioacuten de acciones al portador




1

Jurisdicc cioacuten Estonia

Federacioacuten Rusa

Filipinas

Finlandia

Francia

Gibraltar

Granada

Grecia

Guatemala

Guernesey

2 Pueden emitirse acc ion es p ortado r No

No

No

No

Siacute

No

Siacute


Siacute

No




NA Siacute Las autoridades fiscales pueden exigir a las personas sujetas al impuesto a terceros que aporten sus acciones al portador a fin de averiguar hechos relacionados con las actuaciones tributarias Veacutease tambieacuten nota final 4

NA Siacute No

NA No NA

NA Siacute Facultad para investigar Veacutease tambieacuten la nota final 4


NA No NA

Las acciones al portador deben depositarse ante un custodio acreditado






No a efectos fiscales Siacute No a efectos fiscales

NA Siacute Facultad para investigar combinada con la norma ldquoconozca a su clienterdquo derivada de la legislacioacuten de Guernesey contra el blanqueo de capitales Veacutease tambieacuten nota final 2

6

Notas La Ley de Obligaciones define las acciones al portador sin embargo estas representan una proporcioacuten insignificante del mercado de valores estonio Las sociedades anoacutenimas a las que se permitioacute la emisioacuten de tiacutetulos al portador en aplicacioacuten de sus estatutos durante la vigencia de la Ley sobre el Registro Central de Valores han tenido que convertir sus tiacutetulos al portador en acciones ordinarias procediendo a las modificaciones correspondientes en sus estatutos Las modificaciones estatutarias se solicitaron al Registro Mercantil antes del 31 de diciembre De acuerdo con el Coacutedigo de Comercio Estonio las acciones de las sociedades anoacutenimas deben ser nominativas y estar registradas La Ley sobre el Registro Central de Tiacutetulos de Estonia no obliga a registrar las acciones al portador en el Registro Central de Tiacutetulos aunque tampoco excluye la posibilidad de hacerlo





Jurisdicc cioacuten p ortado r acciones al portador portad or po rtad or Notas Hong Kong Siacute La emisioacuten de Siacute Facultad de investigacioacuten Si bien la Ley de Sociedades China certificados de acciones fundamentada en varios permite la emisioacuten de certificados

al portador debe reglamentos y en las de acciones al portador no se reflejarse en el registro Directrices sobre Diligencia hace mencioacuten expresa a las de socios de la sociedad Debida con los Clientes ldquoacciones al portadorrdquo Existe una que estaacute a disposicioacuten impuestas por los clara diferencia entre ldquocertificados puacuteblica Las instituciones reguladores financieros de acciones al portadorrdquo y financieras tales como ldquoacciones al portadorrdquo Los bancos entidades de primeros conceden al portador el valores y compantildeiacuteas de derecho a la accioacuten alliacute seguros estaacuten obligadas especificada mientras que las en aplicacioacuten de las segundas se refieren a directrices vigentes instrumentos negociables que contra el blanqueo de auacutenan la participacioacuten en una capitales a fin de aplicar sociedad con la persona que la diligencia debida en la posee el certificado de acciones al obtencioacuten verificacioacuten y portador Tal y como lo conservacioacuten de entendemos los ldquocertificados de registros sobre la acciones al portadorrdquo se emiten en propiedad efectiva del muy pocas ocasiones en Hong capital en forma de Kong En la actualidad Hong certificados de acciones Kong China estaacute rehaciendo su al portador legislacioacuten sobre sociedades A fin

de adoptar las recomendaciones elaboradas por el grupo asesor para reelaboracioacuten de la normativa la administracioacuten modificaraacute la ley de sociedades de forma que se ya no se permita a las sociedades emitir certificados de acciones al portador

Hungriacutea No NA No NA

India No NA No NA No pueden emitirse acciones al portador pero una sociedad cotizada con capital limitado por acciones puede emitir certificados de acciones que otorgan a su propietario la tenencia de la accioacuten especificada en el certificado Sin embargo uacutenicamente puede procederse a esta emisioacuten con la aprobacioacuten del Gobierno Central y en caso de emitirse a una persona no residente de la India tambieacuten es necesaria la aprobacioacuten del Banco de la Reserva de India La administracioacuten tributaria puede recurrir a su facultad de investigacioacuten para identificar al portador del certificado de acciones

Indonesia No NA No NA





Jurisdicc cioacuten p ortado r acciones al portador portad or po rtad or Notas Irlanda Siacute Cualquier persona o Siacute Veacutease nota final 4 Uacutenicamente sociedades

grupo que adquiera o limitadas cotizadas en bolsa haga disposicioacuten por cualquier meacutetodo de intereses en acciones en una sociedad limitada cotizada que eleven o reduzcan su participacioacuten por encima o por debajo del 5 del capital en acciones emitido deberaacute notificaacuterselo a la sociedad Veacutease tambieacuten nota final 3

Isla de Man No NA No NA

Islandia No NA No NA

Islas Caimaacuten Siacute Las entidades que llevan Siacute Facultades para investigar a cabo actividades junto con norma ldquoconozca a financieras relevantes su clienterdquo contra el blanqueo tienen que cumplir con de capitales cuando la deuda los requisitos impuestos se emite en las Islas Caimaacuten por las disposiciones Veacutease tambieacuten nota final 2 contra el blanqueo de capitales y en virtud de la ley sobre sociedades las acciones al portador deben inmovilizarse

Islas Cook Siacute Las acciones al portador Siacute Los instrumentos de deuda al deben depositarse ante portador deben depositarse un custodio acreditado ante un custodio acreditado

Islas Marshall Siacute No No NA

Islas Turcas y Siacute Las acciones al portador No NA Caicos deben depositarse ante

un custodio acreditado Islas Viacutergenes Siacute Las acciones al portador Siacute Veacutease nota final 2 En 2010 deben quedar Britaacutenicas deben depositarse ante inmovilizadas las acciones al

un custodio autorizado portador que posean sociedades acreditado constituidas antes del 1 de enero

de 2005 Islas Viacutergenes No NA Siacute Facultad para investigar Estadounidenses Israel Siacute Facultad para investigar Siacute Facultad para investigar

Italia Aunque NA Siacute Veacutease nota final 4 formalmente se recogioacute esta posibilidad en el Coacutedigo Civil de 1942 la legislacioacuten aprobada con posterioridad impide la emisioacuten de acciones al portador




1

Jurisdicc cioacuten Jamaica

Japoacuten

Jersey

Liberia

Liechtenstein

Luxemburgo


No

No

Siacute

Siacute

Siacute




No NO NA

NA Siacute La notificacioacuten del pago efectuado que contiene informacioacuten sobre la identidad se remite a las autoridades tributarias dependiendo del importe de las ganancias que genere el rescate o del importe de los intereses anuales

NA Siacute Facultad para investigar en los asuntos penales combinada con las normas ldquoconozca a su clienterdquo derivadas de la LCBC de Jersey Veacutease tambieacuten nota final 2

Cuando existan razones para considerar que las actividades que conciernen a dichas acciones al portador tienen implicaciones fiscales negativas la autoridad competente puede solicitar a un tribunal una orden o instruccioacuten para la comunicacioacuten de la identidad del accionista al portador

No NA

Las normas contra el blanqueo de capitales aplicables in Liechtenstein exigen la identificacioacuten de al menos una persona en calidad de oacutergano o director de las entidades juriacutedicas que no realizan actividades comerciales en su paiacutes de domicilio y el registro del beneficiario efectivo final

Siacute Veacutease nota final 1


6

Notas Suspendido el procedimiento para la emisioacuten de acciones al portador

Deuda al portador como garantiacutea de hipotecas en su funcioacuten de tiacutetulos




1

Jurisdicc cioacuten Macao China

Malasia

Malta

Mauricio

Meacutexico

Moacutenaco

Montserrat

Nauru

Niue

Noruega

Nueva Zelanda


No

No

No

No

No

Siacute

Siacute

No

No

No




La nueva legislacioacuten contra el blanqueo de capitales y el nuevo marco administrativo sobre el blanqueo de capitales exigen a las instituciones financieras la aplicacioacuten de las normas sobre diligencia debida con sus clientes comprendida la identificacioacuten de los propietarios de acciones al portador

Siacute No

NA No NA

NA Siacute La transferencia de deuda debe realizarse por escrito y la propiedad debe quedar inscrita en un Registro de obligaciones (ldquoobligacionesrdquo comprende todos los instrumentos de deuda de las sociedades) Veacutease tambieacuten nota final 3

NA No NA

NA Siacute Las sociedades de inversioacuten estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten sobre los datos referidos a impuestos retenidos que se hayan emitido a un miembro del grupo

NA Siacute Las personas pagadoras de intereses deben comunicar la identidad del beneficiario a las autoridades tributarias Veacutease tambieacuten la nota final 1

Excepto uacutenicamente para dos sociedades cotizadas en bolsa en cuyo caso las acciones deben depositarse ante un custodio

Las acciones al portador deben depositarse ante un custodio autorizado

Siacute Debe comunicarse a la institucioacuten financiera la identidad del beneficiario efectivo Veacutease tambieacuten nota final 2

No Siacute No

NA Sin informacioacuten


NA Siacute La ley sobre llevanza de contabilidad exige a las empresas registrar su contraparte en todas las operaciones lo que incluye en las emisiones de deuda al portador

NA No NA






Puede emitirs e


Jurisdicc cioacuten Paiacuteses Bajos


propietarios de las acciones al portador Cualquier persona o grupo que adquiera o haga disposicioacuten por cualquier meacutetodo de intereses en acciones en

deud a portad or No


Notas

una sociedad anoacutenima (una NV cotizada en una bolsa en el AEE) que eleven o reduzcan su participacioacuten por encima o por debajo del 5 del capital en acciones emitido deberaacute notificaacuterselo a la sociedad y a las autoridades neerlandesas encargadas de los mercados financieros En 2009 se presentoacute un proyecto de ley ante el parlamento para reducir el umbral del 5 al 3 Veacutease tambieacuten nota final 3

Panamaacute Siacute Existe reglamentacioacuten que exige a las instituciones financieras incluidas las entidades fiduciarias y a los agentes acreditados identificar a sus clientes

Siacute Incierto En la praacutectica en los mercados de valores panamentildeos no se han emitido nunca s acciones y deuda al portador

y por tanto identificar a los tenedores de las acciones nominativas y al portador

Polonia Sin Sin informacioacuten Sin Sin informacioacuten informacioacuten informacioacuten

Portugal Siacute Las rentas procedentes de tiacutetulos al portador estaacuten sujetas a retencioacuten Debido a su

Siacute Veacuteanse la columna 3 y la nota final 4

ldquonaturaleza especialrdquo no se identifica al propietario a menos que se proceda al pago de renta o en el caso de que las acciones queden registradas (por ejemplo las acciones de las sociedades anoacutenimas tienen que estar registradas) Cuando se procede al pago de renta la entidad emisora (o el registro) estaacute obligado a conservar un registro actualizado de beneficiarios Veacutease tambieacuten nota final 3






Puede emitirs e


Jurisdicc cioacuten Qatar

acc ion es p ortado r No

propietarios de las acciones al portador NA

deud a portad or No


Notas

Reino Unido No Las personas que posean acciones al portador emitidas por sociedades cotizadas en

Siacute Veacutease nota final 4 Cuando se emiten tiacutetulos comprendidos los tiacutetulos al portador constituidos conforme al Derecho del RU mediante el

cantidad significativa y que excedan del 3 o del 10 deben comunicar su participacioacuten Veacutease tambieacuten nota final 3

sistema de compensacioacuten liquidacioacuten CREST la inscripcioacuten en el sistema constituye el registro de propiedad legal de los tiacutetulos Por tanto es posible conocer al propietario de los instrumentos acudiendo al registro que conserva CREST

Republica Checa Siacute La informacioacuten sobre la propiedad de las acciones al portador en formato electroacutenico se registra en un centro al efecto Los tenedores de

Siacute Todo tiacutetulo inscrito en registros es accesible del mismo modo que los datos a los que afecta el secreto bancario Veacutease tambieacuten nota final 4

acciones al portador en papel no pueden participar en la junta de accionistas anual a menos que se identifiquen Veacutease tambieacuten nota final 3


Siacute Las acciones al portador deben adoptar la forma de certificado El depoacutesito central registraraacute entre otras cosas a los propietarios de los certificados en las cuentas de sus

Siacute Uacutenicamente cuando la deuda al portador adquiera la forma de certificado de tiacutetulos (los bonos al portador tienen que adoptar la forma de certificado de tiacutetulos) El depoacutesito central registraraacute entre otras cosas a los

propietarios La transmisioacuten de un tiacutetulo

propietarios de los certificados en las cuentas de

en forma de certificado tiene que registrarse en el depoacutesito central Veacutease tambieacuten nota final 3

sus propietarios La transmisioacuten de un tiacutetulo en forma de certificado tiene que registrarse en el depoacutesito central Veacutease tambieacuten nota final 4

Samoa Siacute Si Siacute Si Las sociedades internacionales que emitan acciones o deuda al portador deben depositarlas fiacutesicamente ante una entidad fiduciaria cuya sede constituiraacute la sede de la sociedad


Siacute Las acciones al portador deben depositarse ante un custodio acreditado

Siacute Debe darse a conocer a la institucioacuten financiera emisora o a los prestatarios de servicios la identidad de los beneficiarios efectivos

En Nieves las sociedades con esa nacionalidad no estaacuten autorizadas a emitir acciones al portador ni certificados de acciones al portador





Jurisdicc cioacuten p ortado r acciones al portador portad or po rtad or Notas San Marino Siacute De acuerdo con la Ley nordm No NA Asimismo la Ley nordm 98 de 7 de

165 de 2005 si la junio de 2010 que entroacute en vigor sociedad es un banco u el 23 de junio de 2010 anula las otra institucioacuten sociedades en las que no se financiera la informacioacuten conoce a sus propietarios impide sobre sus accionistas la creacioacuten de otras nuevas y debe comunicarse al exige la conversioacuten de las Banco Central existentes en sociedades

anoacutenimas para lo que establece un plazo hasta el 30 de septiembre de 2010 Tras la conversioacuten todos los accionistas quedaraacuten identificados y sus nombres inscritos en un Registro bajo la responsabilidad del Registro Mercantil del Tribunal Uacutenico Todo cambio futuro que se produzca en la propiedad tendraacute que quedar registrado

San Vicente y Siacute Las acciones al portador No NA las Granadinas deben depositarse ante

un custodio acreditado Santa Luciacutea No NA No NA

Seychelles Siacute Siacute Existen mecanismos No NA Se ha modificado la Ley de 1994 para identificar a los sobre las IBC a fin de establecer propietarios de las que los nombres y domicilios de acciones al portador las personas a las que se les

emiten o transfiere deuda al portador queden registrados bajo la responsabilidad del prestatario del servicio en las Seychelles o el las dependencias de otro agente o intermediario en otra jurisdiccioacuten

Singapur No NA No NA

Sudaacutefrica Siacute (certificados Facultad para investigar Siacute Soacutelo puede identificarse a los Estaacute prevista la entrada en vigor de acciones al propietarios en la fecha de del Proyecto de Ley de portador) vencimiento o en caso de Sociedades de 2008 para 2010

obligaciones cuando el mediante la que se suprime la nombre del poseedor quede emisioacuten de certificados de registrado en el registro de acciones al portador obligaciones

Suecia No NA Siacute Los contribuyentes estaacuten obligados a comunicar la informacioacuten a las autoridades fiscales cuando sea necesario a los efectos del caacutelculo del impuesto Veacutease tambieacuten nota final 4 En algunos casos la informacioacuten puede encontrarse en los registros contables





Jurisdicc cioacuten p ortado r acciones al portador portad or po rtad or Notas Suiza Siacute Los poseedores de Siacute En el caso de intereses

acciones al portador pagados por bancos en deben identificarse ante relacioacuten con deuda al las autoridades fiscales portador la retencioacuten del suizas en caso de que impuesto genera la soliciten la devolucioacuten o posibilidad de identificar al reduccioacuten de la retencioacuten propietario en caso de que practicada en Suiza En este solicite la devolucioacuten o la relacioacuten con sociedades reduccioacuten del impuesto cotizadas en Bolsas de retenido en Suiza Veacutease Suiza la posesioacuten del tambieacuten nota final 1 3 o maacutes del derecho de voto debe comunicarse a la sociedad y al mercado de valores En aplicacioacuten de la legislacioacuten suiza contra el blanqueo de capitales los organismos residentes en Suiza de sociedades domiciliarias (Sitzgesellschaftsocieacutetesde domicile) se consideran intermediarios financieros por lo que estaacuten sujetos a la obligacioacuten de identificar a los beneficiarios efectivos

Turquiacutea Siacute Las acciones al portador Siacute La deuda al portador se Uacutenicamente sociedades se depositan en una deposita en una institucioacuten cotizadas en Bolsa institucioacuten central de central de custodia y custodia y compensacioacuten compensacioacuten

Uruguay Siacute En relacioacuten con toda Siacute No accioacuten tiacutetulo o valor emitido el propietario legal debe registrarse electroacutenicamente en el Registro de Uruguay

Vanuatu Siacute Si Siacute No Las sociedades pueden depositar sus acciones al portador ante un custodio acreditado quien conservaraacute el registro de todas ellas Sin embargo esta inmovilizacioacuten no es obligatoria




1 2 3 4 5 6 Pueden Mecanismos para Puede Mecanismo s para emitirse identificar a los emitirs e identific ar a los acc ion es propietarios de las deud a pro pietario s d e la d eud a al

Jurisdicc cioacuten p ortado r acciones al portador portad or po rtad or Notas

Notas finales

1 En virtud de los acuerdos suscritos con la Comunidad Europea en los que se preveacuten medidas equivalentes a las establecidas por la Directiva del Consejo 200348CE (Directiva sobre la Fiscalidad del Ahorro) Andorra Liechtenstein Moacutenaco San Marino y Suiza han acordado los procedimientos que deben seguir los agentes pagadores establecidos en estos paiacuteses a fin de determinar la identidad y la residencia de sus clientes (beneficiarios efectivos) que sean personas fiacutesicas residentes en los Estados miembros de la UE Los agentes pagadores deben identificar a los beneficiarios efectivos de los intereses sin atender al hecho de que el instrumento de deuda sea al portador o nominativo A partir del 1 de enero de 2004 los agentes pagadores estaacuten sujetos a distintas obligaciones dependiendo de si existen relaciones contractuales o si las operaciones se realizan sin mediar contrato

2 Los 27 Estados miembros de la UE han firmado acuerdos sobre la fiscalidad del ahorro con 10 territorios asociados y dependientes Anguila Antillas Neerlandesas Aruba Guernsey Isla de Man Islas Caimaacuten Islas Turcas y Caicos Islas Viacutergenes Britaacutenicas Jersey y Montserrat En aplicacioacuten de estos acuerdos los agentes pagadores estaacuten obligados a determinar la identidad y la residencia de sus clientes (beneficiarios efectivos) que sean personas fiacutesicas residentes en los Estados miembros de la UE de acuerdo con los procedimientos acordados Los agentes pagadores deben identificar a los beneficiarios efectivos de los intereses sin atender al hecho de que el instrumento de deuda sea al portador o nominativo A partir del 1 de enero de 2004 los agentes pagadores estaacuten sujetos a distintas obligaciones dependiendo de si existen relaciones contractuales o si las operaciones se realizan sin mediar contrato

3 Las leyes adoptadas por los paiacuteses miembros de la UE a fin de transponer la Segunda Directiva contra el blanqueo de capitales (200197CE) preveacuten un mecanismo que permite identificar a los socios de las sociedades incluidas aquellas que emiten acciones al portador La Directiva ampliacutea las obligaciones de identificacioacuten de los clientes llevanza de contabilidad y registro y de comunicacioacuten de operaciones sospechosas que anteriormente se aplicaban a las instituciones de creacutedito y financieras a una serie de profesionales entre los que se encuentran los auditores contables externos y asesores fiscales en el ejercicio de sus actividades profesionales asiacute como a los notarios y otros asesores legales independientes cuando intervengan en la planificacioacuten o perfeccionamiento de las operaciones de sus clientes relativas entre otras cuestiones a la constitucioacuten gestioacuten u explotacioacuten de fideicomisos sociedades u otras estructuras similares En aplicacioacuten de la Tercera Directiva sobre Blanqueo de Capitales (200560CE) cuyo cumplimiento se exigioacute a los Estados miembros a partir del 15 de diciembre de 2007 el aacutembito de personas sujetas a las obligaciones de identificacioacuten de clientes conservacioacuten de registros y comunicacioacuten de informacioacuten se amplioacute auacuten maacutes de forma que incluyera entre otros a los prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades En ese mismo sentido las normas sobre diligencia debida respecto de los clientes se ampliacutean expresamente a los beneficiarios efectivos es decir a las personas naturales que en uacuteltima instancia tienen la posesioacuten o el control del cliente o en cuyo nombre se lleva a cabo una operacioacuten o actividad

4 La intencioacuten de la Directiva de la UE sobre el Ahorro (200348CE) que trata la fiscalidad de las rentas del ahorro en forma de pago de intereses es la de que las personas fiacutesicas residentes en los Estados miembro de la UE que perciban rentas de otro Estado miembro esteacuten sujetas a una tributacioacuten efectiva en el Estado miembro en el que residen a efectos fiscales El artiacuteculo 2 de la Directiva exige a los Estados miembros la adopcioacuten de procedimientos ndashy su aplicacioacuten efectiva- que permitan a los agentes pagadores determinar la identidad y la residencia de sus clientes (beneficiarios efectivos) que sean personas fiacutesicas Los agentes pagadores deben identificar a los beneficiarios efectivos de los intereses con independencia de si el instrumento de deuda es nominativo o al portador Durante un periodo transitorio los bonos nacionales e internacionales asiacute como otros tiacutetulos de deuda negociables cuya emisioacuten original fuera anterior al 1 de marzo de 2001 no se consideraraacuten comprendidos en el aacutembito de la Directiva siempre que no se haya procedido a nuevas emisiones de esos tiacutetulos despueacutes del 1 de marzo de 2002 En caso de que hubiera habido emisiones posteriores al 1 de marzo de 2002 de estos tiacutetulos se aplican normas adicionales Los agentes pagadores estaacuten sujetos a distintas obligaciones relacionadas con los procedimientos que deben seguirse para determinar la identidad y la residencia de sus clientes dependiendo de si existen relaciones contractuales anteriores o posteriores a enero de 2004



Tabla D


Tabla D1 Informacioacuten sobre la propiedad sociedades

La Tabla D1 muestra el tipo de informacioacuten sobre la propiedad que tienen que poseer las autoridades gubernamentales la sociedad y los prestatarios de servicios comprendidos los bancos los prestatarios de servicios a sociedades y otras personas


La columna 2 muestra el tipo de informacioacuten sobre la propiedad que tienen que poseer las autoridades gubernamentales La expresioacuten ldquoautoridad gubernamentalrdquo comprende los registros mercantiles los oacuterganos reguladores las autoridades fiscales y las autoridades ante las que responden las sociedades cotizadas en Bolsa

La columna 3 muestra el tipo de informacioacuten sobre la propiedad que tiene que poseer la sociedad Por lo general la informacioacuten sobre la propiedad exigida a la sociedad se conserva en los registros de accionistas

La columna 4 indica el tipo de informacioacuten sobre la propiedad que tienen que poseer los prestatarios de servicios incluidos los bancos los prestatarios de servicios a sociedades y otras personas La exigencia de identificacioacuten impuesta a los prestatarios de servicios que gestionan las sociedades o prestan otros servicios surge normalmente de la aplicacioacuten de leyes relativas a la actividad de prestacioacuten de servicios a sociedades o en aplicacioacuten de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales o de ambas

La columna 5 ofrece comentarios adicionales y aclaratorios Obseacutervese que la tabla distingue entre la obligacioacuten de comunicar o conservar

informacioacuten sobre la propiedad legal y sobre los beneficiarios efectivos13 La propiedad legal hace referencia al propietario registrado de la accioacuten que puede ser una persona fiacutesica pero tambieacuten un agente designado un fideicomiso o una sociedad etc La obligacioacuten de comunicar informacioacuten sobre los beneficiarios efectivos se refiere a una serie de obligaciones que exigen complementar la informacioacuten cuando el propietario legal no es tambieacuten el beneficiario efectivo

La tabla recoge los casos en los que una sociedad puede emitir acciones al portador circunstancia que limita la obligacioacuten de comunicar o conservar informacioacuten sobre la propiedad

13 N de la T) Concepto tomado de los ordenamientos de Derecho anglosajoacuten en el que a diferencia

de los ordenamientos del Derecho civil contemplan distintos niveles de propiedad sobre un mismo bien a saber propietario legal o formal (legal owner) y propietario econoacutemico o material (beneficial owner) No obstante este concepto no es desconocido en el Derecho tributario espantildeol que contempla un concepto similar el del beneficiario efectivo motivo por el que aquiacute se utiliza



Tabla D 1 In formacioacuten s ob re l a p ropiedad sociedades

1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Alemania Propiedad legal (no es La propiedad legal Los notarios y otros prestatarios de Sociedades necesario comunicar los excepto en el caso servicios que intervienen en el proceso anoacutenimas (AG) y cambios) Cuando el de las acciones al de constitucioacuten ndash beneficiario efectivo sociedades accionista en una AG portador La Para los accionistas subsiguientes comanditarias cotizada posea una informacioacuten sobre la veacutease nota final 1 por acciones participacioacuten superior al 5 propiedad legal (KGaA) 10 25 50 o 75 del derecho debe comunicarse

de voto (control directo y siempre cuando el control indirecto atribuido) accionista de una debe comunicarse la AG cotizada posea informacioacuten sobre la maacutes del 5 10 25 propiedad legal 50 o 75 del La informacioacuten sobre la derecho de voto propiedad legal debe (control directo y proporcionarse cuando un control indirecto accionista de una AG no atribuido) La cotizada posee maacutes del 25 o informacioacuten sobre la el 50 de las acciones propiedad legal (control directo y control debe comunicarse indirecto atribuido) siempre cuando el

accionista de una AG no cotizada posea maacutes del 25 o el 50 de las acciones (control directo y control indirecto atribuido)

Alemania Propiedad legal Propiedad legal Los notarios y otros prestatarios de El Derecho mercantil alemaacuten no Sociedad de servicios que intervienen en el proceso distingue entre propietarios responsabilidad de constitucioacuten ndash beneficiario efectivo legales y beneficiarios efectivos limitada GmbH Los cambios en la composicioacuten del de las acciones Soacutelo existen los

accionariado tienen que realizarse accionistas ordinarios Un mediante escritura y a los notarios se accionista que intervenga como les aplican las obligaciones derivadas agente oculto para un tercero de la legislacioacuten contra el blanqueo de tiene los mismos derechos y capitales Veacutease nota final 1 obligaciones que todos los demaacutes

accionistas (y estaacute sometido a imposicioacuten sobre los beneficios distribuidos) Cuando el intermediario intervenga como agente conocido seraacute la tercera parte y no el intermediario el que quede identificado como accionista

Andorra Propiedad legal y beneficiario Propiedad legal Los contables externos asesores Las sociedades con un alto nivel efectivo fiscales y notarios estaacuten obligados a de presencia en el sector

identificar a los beneficiarios efectivos econoacutemico de Andorra pueden de las sociedades cuando intervienen tener un maacuteximo del 49 de en la constitucioacuten gestioacuten o el control propietarios no residentes de de las sociedades Ademaacutes la LCBC Andorra otras sociedades con exige a las instituciones financieras y a escasa presencia pueden llegar al otros prestatarios de servicios que 100 de capital de no residentes identifiquen a los beneficiarios efectivos de las sociedades que son sus clientes y a conservar registrada esa informacioacuten




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Anguila Beneficiarios efectivos Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen No se aplica a las entidades Sociedades uacuteltimos para actividades licencia para operar como prestatarios locales que llevan a cabo constituidas en reguladas Propiedad legal de servicios ndash beneficiarios efectivos actividades exclusivamente en el virtud de la Ley para las restantes 2 Prestatarios de servicios fiduciarios aacutembito local de sociedades actividades ndash beneficiarios efectivos uacuteltimos Anguila No Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen Las sociedades IBC no pueden Sociedades excepto de las licencia para operar como prestatarios desarrollar actividades reguladas constituidas en acciones al de servicios ndash beneficiarios efectivos virtud de la Ley portador 2 Prestatarios de servicios fiduciarios de las IBC ndash beneficiarios efectivos uacuteltimos Anguila No Propiedad Legal 1 Agentes designados que tienen Las sociedades de Sociedades de licencia para operar como prestatarios responsabilidad limitada no responsabilidad de servicios ndash beneficiarios efectivos pueden desarrollar actividades limitada 2 Prestatarios de servicios fiduciarios reguladas

ndash beneficiarios efectivos uacuteltimos Antigua y No Propiedad legal Sin informacioacuten Barbuda Sociedades constituidas en virtud de la Ley de Sociedades Antigua y No Sin embargo en el caso Propiedad legal Sin informacioacuten Barbuda de actividades reguladas Sociedades debe comunicarse constituidas en informacioacuten sobre los virtud de la Ley beneficiarios efectivos sobre las IBC uacuteltimos Antillas No Sin embargo las Propiedad legal Los prestatarios de servicios estaacuten Neerlandesas sociedades que desarrollan excepto en el caso obligados a conocer la identidad de los

actividades de banca y otras de las acciones al beneficiarios efectivos uacuteltimos reguladas deben comunicar portador la informacioacuten relativa a los beneficiarios efectivos uacuteltimos En la mayoriacutea de los casos la informacioacuten sobre los beneficiarios efectivos uacuteltimos debe comunicarse a las autoridades fiscales

Argentina Propiedad legal (no es Propiedad legal Las normas sobre diligencia debida Los intermediarios financieros necesario comunicar los con los clientes contra el blanqueo de estaacuten obligados a identificar a sus cambios) capitales se aplican a ciertos clientes basaacutendose para ello en

prestatarios de servicios documentos fiables Aruba No Sin embargo la Propiedad legal Las normas sobre diligencia debida Se ha presentado ante el

informacioacuten sobre los para las acciones contra el blanqueo de capitales se Parlamento un proyecto de ley beneficiarios efectivos distintas de las aplican a ciertos prestatarios de mediante el que se obliga a los uacuteltimos debe comunicarse a emitidas al portador servicios prestatarios de servicios a las autoridades fiscales en la sociedades a conservar mayoriacutea de los casos Las informacioacuten sobre los beneficiarios sociedades que llevan a cabo efectivos uacuteltimos de sus clientes actividades reguladas estaacuten En espera de la aprobacioacuten de obligadas a comunicar la esta ley los prestatarios de identidad de sus beneficiarios servicios a sociedades miembros efectivos uacuteltimos de la Asociacioacuten del Centro

Financiero de Aruba han acordado voluntariamente aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo




1 2 3 4 Jurisdic cioacuten y tipo de sociedad (cu ando sea nec esario)



L os prestatarios de servicios u o tras p ers on as

Australia Propiedad legal (cuando sea aplicable tambieacuten los datos sobre los propietarios uacuteltimos de la sociedad de tenencia de valores) Los cambios en la propiedad se notifican cuando estaacuten referidos a los principales veinte accionistas

Propiedad legal (cuando sea aplicable tambieacuten los datos sobre los propietarios uacuteltimos de la sociedad de tenencia de valores) Las sociedades que cotizan en Bolsa estaacuten obligadas a poseer y comunicar la informacioacuten relativa a las participaciones ldquosustancialesrdquo (5 o maacutes) tanto propiedad legal como efectiva Las sociedades que no cotizan en Bolsa deben inscribir en el registro toda accioacuten de la que un socio no sea su beneficiario efectivo

Los agentes designados que sean prestatarios de servicios financieros autorizados ndash beneficiarios efectivos

Austria Sociedades Anoacutenimas (AG)

No La propiedad legal de las acciones distintas de las emitidas al portador Respecto de estas uacuteltimas veacutease la tabla C3


Austria Sociedades de responsabilidad limitada sin cotizacioacuten (GmbH)


Bahamas Sociedades constituidas conforme a la ley de las IBC

Ninguna Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen licencia para operar como prestatarios de servicios ndash beneficiarios efectivos 2 Prestatarios de servicios fiduciarios con licencia ndash beneficiario efectivo 3 La LCBC exige a las instituciones financieras designadas aplicar las normas de diligencia debida con los clientes comprendida la identificacioacuten de los beneficiarios efectivos

Bahamas Sociedades constituidas conforme a la Ley de Sociedades

Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a las instituciones financieras designadas que apliquen las normas de diligencia debida con sus clientes comprendida la identificacioacuten de los beneficiarios efectivos

5

Normas esp ec iales El regulador o la sociedad puede emitir notificaciones para identificar a los beneficiarios efectivos de las sociedades cotizadas En el caso de las sociedades extranjeras no existe la obligacioacuten de revelar la informacioacuten sobre la propiedad Sin embargo en la declaracioacuten del impuesto tiene que identificarse a la sociedad matriz uacuteltima Existe la obligacioacuten de identificar con fines fiscales a todos los accionistas a los que se paguen dividendos

En el caso de las sociedades cotizadas con proyectos formales de actividad registrados en Bahamas deben remitir tambieacuten la informacioacuten sobre el beneficiario efectivo uacuteltimo al Regulador previo requerimiento

En el caso de las sociedades cotizadas con proyectos formales de actividad registrados en Bahamas deben remitir tambieacuten previo requerimiento la informacioacuten sobre el beneficiario efectivo uacuteltimo al Regulador




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Bahreacutein Propiedad legal Propiedad legal En aplicacioacuten de la normativa de

Bahreacutein contra el blanqueo de capitales las empresas financieras y ciertas otras empresas y profesionales ajenos al sector financiero estaacuten obligados a aplicar las normas sobre diligencia debida con los clientes y a conservar adecuadamente los registros de identificacioacuten de clientes

Barbados No Sin embargo en el caso Propiedad legal La LCBC obliga a distintos tipos de de actividades reguladas es prestatarios de servicios a aplicar las preciso comunicar los normas sobre diligencia debida beneficiarios efectivos uacuteltimos

Beacutelgica Propiedad legal (no tienen Propiedad legal Veacutease nota final 1 que comunicarse los cambios) Las entidades que desarrollan actividades reguladas estaacuten sometidas a requerimientos legislativos especiacuteficos para la comunicacioacuten de la identidad de las personas fiacutesicas o juriacutedicas que controlan directa o indirectamente ciertos umbrales (por ej El 5 en el caso de las instituciones de creacutedito)

Belice Ley de Propiedad legal Propiedad legal Propiedad legalSociedades Belice No Sin embargo si la IBC Propiedad legal de 1 Prestatarios de servicios con licencia Sociedades desarrolla una actividad las acciones ndash beneficiarios efectivos constituidas en regulada debe comunicar la distintas de las 2 Prestatarios de servicios virtud de la Ley informacioacuten relativa a los emitidas al portador fiduciariosndash beneficiarios efectivos de IBC beneficiarios efectivos uacuteltimos

uacuteltimos Bermudas Beneficiarios efectivos Propiedad legal La LCBC exige a los bancos entidades

uacuteltimos (los cambios no Beneficiarios fiduciarias entidades de depoacutesito y tienen que comunicarse a efectivos cuando las empresas reguladas que apliquen las menos que las acciones se empresas sin normas de diligencia debida con sus emitan o transmitan a un no cotizacioacuten clientes residente) transmitan o emitan

acciones a no residentes

Botswana Propiedad legal (no es Propiedad legal No necesario comunicar los cambios)

Brasil Propiedad legal Propiedad legal No

Brunei Siacute Propiedad legal Siacute Sociedades locales




1 Jurisdic cioacuten y tipo de sociedad (cu ando sea nec esario) Brunei IBC

Canadaacute

Chile

China

Chipre

Coreca - Sociedades colectivas - Sociedades comandita - Sociedades anoacutenimas -Sociedades de responsabilidad limitada Costa Rica

2 3 4 5 Info rmacioacute n s ob re la propiedad que tienen que poseer



No Propiedad legal La LCBC aplicable exige a los prestatarios de servicios aplicar las normas sobre diligencia debida

Las IBC se constituyen mediante entidades fiduciarias Junto con los documentos para su constitucioacuten debe adjuntarse un Certificado de Diligencia Debida que contiene la certificacioacuten de la sociedad fiduciaria en cuestioacuten sobre el cumplimiento por la IBC de las disposiciones aplicables y sobre el cumplimiento de hecho de la diligencia debida en relacioacuten con los beneficiarios efectivos y la fuente de financiacioacuten o la certificacioacuten de su futuro cumplimiento antes del inicio de la actividad En cada renovacioacuten anual debe presentarse un certificado semejante

No Propiedad legal de las acciones distintas de las emitidas al portador

Los agentes designados estaacuten obligados a conocer el proacuteximo propietario legal

Cuando esteacuten sujetas a imposicioacuten puede requerirse a las sociedades para que presenten informacioacuten sobre la propiedad

Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de servicios financieros que pongan en praacutectica la diligencia debida con sus clientes

Propiedad legal Propiedad legal de las acciones distintas de las emitidas al portador

NA En la praacutectica nunca se han emitido acciones al portador

Todas las sociedades tienen que comunicar informacioacuten sobre la propiedad al Registro Mercantil los cambios tambieacuten se comunican

Propiedad legal En aplicacioacuten de la LCBC los bancos los abogados y otros prestatarios de servicios a sociedades estaacuten obligados a identificar a sus clientes comprendidos en el caso de las personas juriacutedicas los beneficiarios efectivos La misma normativa preveacute la conservacioacuten de los datos durante un miacutenimo de cinco antildeos

Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar la diligencia debida con sus clientes

Beneficiario efectivo Beneficiario efectivo

La LCBC exige a las instituciones financieras aplicar las normas sobre diligencia debida con sus clientes




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Dinamarca No Sin embargo a los La propiedad legal Propiedad legal y beneficiario efectivo

efectos fiscales las excepto en el caso Veacutease nota final 1 sociedades estaacuten obligadas a de las acciones al proporcionar informacioacuten portador Del mismo sobre los propietarios que modo cualquier posean maacutes del 25 del persona que capital o que controlen el controle maacutes del 5 50 o maacutes del derecho de del voto o del voto Los bancos y otras capital de una sociedades reguladas estaacuten sociedad limitada obligados a comunicar los cotizada informaraacute nombres de los propietarios a la sociedad de que posean directa o dicha participacioacuten indirectamente al menos el La sociedad estaacute 10 del capital o del derecho obligada a inscribir de voto o una participacioacuten a sus principales que le otorgue influencia accionistas en un notable en la gestioacuten de la registro accesible sociedad para inspeccioacuten

puacuteblica Dominica No Propiedad legal Sin informacioacuten Las sociedades constituidas Sociedades conforme a la Ley de Sociedades constituidas no pueden ejercer actividades conforme a la reguladas Ley de Sociedades Dominica No Sin embargo las Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen Sociedades sociedades que llevan a cabo excepto en el caso licencia para operar como prestatarios constituidas actividades reguladas deben de acciones al de servicios ndash beneficiarios efectivos conforme a la comunicar la informacioacuten portador 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash Ley de IBC referida a los beneficiarios beneficiarios efectivos uacuteltimo

efectivos uacuteltimos Emiratos Aacuterabes Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de Unidos Las sociedades federales que servicios financieros que apliquen las

desarrollan actividades normas de diligencia debida con sus financieras y todas las clientes sociedades del CFID estaacuten obligadas a comunicar los nombres de los propietarios de participaciones directas o indirectas que igualen o excedan del 10 de las acciones de la sociedad

Eslovenia Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1

Espantildea Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 Las participaciones en excepto en el caso instituciones de creacutedito que de las acciones al excedan del 5 deben portador comunicarse y registrarse




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Estados Unidos La informacioacuten sobre la Propiedad legal Se aplican las normas de diligencia La legislacioacuten fiscal federal

propiedad legal debe debida contra el blanqueo de capitales impone obligaciones especiales facilitarse al gobierno federal sobre conservacioacuten de la con fines fiscales en las informacioacuten a las sociedades con declaraciones que presentan titularidad extranjera del 25 las sociedades locales cuya potencialmente involucradas en propiedad excede del 25 de operaciones de financiacioacuten para titularidad extranjera y por la emisioacuten de tiacutetulos y exige la las sociedades locales que presentacioacuten de la informacioacuten reparten dividendos a ciertos sobre la propiedad en el caso de propietarios que excedan de ciertas operaciones con USD 10 en un ejercicio potencialidad de evasioacuten fiscal

Otras normas que puedan resultar de aplicacioacuten como las leyes sobre tiacutetulos federales pueden exigir la presentacioacuten de informacioacuten sobre la propiedad por ej cuando la participacioacuten en una sociedad cotizada exceda del 5

Estonia Propiedad legal Propiedad legal Propiedad legal y beneficiario efectivo Se aplican las normas sobre diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Federacioacuten Rusa Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de servicios juriacutedicos y financieros que apliquen la diligencia debida con sus clientes

Filipinas Propiedad legal (las Propiedad legal La LCBC exige a las instituciones sociedades anoacutenimas no financieras la aplicacioacuten de las normas estaacuten obligadas a comunicar de diligencia debida con sus clientes los cambios a menos que esta obligacioacuten nazca de otras leyes para el incentivo a la inversioacuten) Las sociedades que llevan a cabo actividades reguladas deben comunicar la informacioacuten relativa a sus beneficiarios efectivos

Finlandia No Propiedad legal Veacutease nota final 1

Francia Propiedad legal (no es Propiedad legal Los intermediarios registrados que La informacioacuten sobre los tiacutetulos al - Sociedades de necesario comunicar los excepto en el caso figuren como tenedores de tiacutetulos en portador puede obtenerse a traveacutes responsabilidad cambios) de las acciones al nombre de terceros estaacuten sujetos a los del depoacutesito central de limitada portador procedimientos que permitan la instrumentos financieros cotizadas identificacioacuten de estos propietarios - Sociedades en Veacutease tambieacuten nota final 1 comandita por acciones - Sociedades anoacutenimas simplificadas Francia Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 Sociedades de responsabilidad limitada no cotizadas




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Francia Propiedad legal (excepto en Propiedad legal Veacutease nota final 1 - Sociedades de el caso de los socios con personas responsabilidad limitada) - Sociedades comanditarias Gibraltar Propiedad legal Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen

licencia para operar como prestatarios de servicios ndash beneficiarios efectivos 2 Agentes designados y prestatarios de servicios fiduciariosndash beneficiarios efectivos uacuteltimos

Granada Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sociedades constituidas conforme a la Ley de sociedades Granada No No obstante las Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen Sociedades sociedades que llevan a cabo excepto en el caso licencia para operar como prestatarios constituidas actividades reguladas que de acciones al de servicios ndash beneficiarios efectivos conforme a la precisan de licencia deben portador 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash Ley de comunicar informacioacuten beneficiarios efectivos uacuteltimos sociedades actualizada sobre los internacionales beneficiarios efectivos

uacuteltimos Grecia Sin informacioacuten Sin informacioacuten Veacutease nota final 1

Guatemala No Propiedad legal No excepto en el caso de acciones al portador

Guernesey La propiedad legal estaacute a Propiedad legal y En aplicacioacuten de la normativa contra el La informacioacuten tiene que disposicioacuten de cualquier beneficiarios blanqueo de capitales los fideicomisos conservarse en Guernesey en persona incluida la efectivos uacuteltimos y los prestatarios de servicios a poder de una persona al efecto administracioacuten para fines sociedades tienen que estar designada por la sociedad adecuados La informacioacuten acreditados y conocer a los sobre los beneficiarios beneficiarios efectivos de las efectivos estaacute a disposicioacuten sociedades a los que prestan servicios de ciertos oacuterganos de la administracioacuten




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Hong Kong Propiedad legal (declaracioacuten Propiedad legal Las instituciones financieras tales Hong Kong China estaacute China anual) La Ordenanza sobre como bancos entidades de valores y elaborando legislacioacuten para dar

tiacutetulos y futuros impone la compantildeiacuteas de seguros estaacuten obligadas vigencia a los requisitos obligacioacuten de comunicar (al a aplicar respecto de sus clientes las legislativos comprendidos en la Mercado de Valores de Hong normas de diligencia debida derivadas Recomendacioacuten 5 del GAFI Kong y a la sociedad cotizada de la LCBC y a conservar los registros (diligencia debida con los en cuestioacuten) la identidad de comprendido el de beneficiarios clientes) siguiendo por ejemplo cualquier persona que efectivos la Evaluacioacuten Mutua llevada a adquiera un derecho (incluido cabo por el GAFI en junio de 2008 el de beneficiarios) sobre las acciones con derecho a voto de una sociedad cotizada que eleven su participacioacuten al 5 del capital de una sociedad cotizada o de aquellas que mediante disposicioacuten de su participacioacuten la rebajen por debajo del 5 de las acciones con derecho a voto de una sociedad cotizada Las comunicaciones deben realizarse en el plazo de tres diacuteas haacutebiles desde el diacutea en el que quien realiza la comunicacioacuten tiene conocimiento del hecho que desencadena la obligacioacuten de notificacioacuten Los restantes movimientos que eleven un entero en el porcentaje de participacioacuten de una persona en las acciones con derecho a voto de una sociedad cotizada estaacuten igualmente sujetos a la obligacioacuten de notificacioacuten (por ejemplo 5 a 6 o 7 a 8)

Hungriacutea Propiedad legal excepto en Propiedad legal Los abogadosnotarios en el acto de Si un accionistasocio es una (Las sociedades el caso de sociedades (comprendida la registro de una nueva sociedad deben persona juriacutedica extranjera o una en comandita y cotizadas comunicacioacuten de la verificar la identidad de todos los persona fiacutesica extranjera que no las colectivas titularidad ejercida socios fundadores Veacutease nota final 1 tengan sede o domicilio en estaacuten incluidas mediante agentes Hungriacutea deberaacuten designar a un tambieacuten en esta designados) agente para notificaciones tabla) India Propiedad legal y beneficiario Propiedad legal y Propiedad legal Las instituciones El beneficiario efectivo tiene que

efectivo beneficiario financieras y los intermediarios comunicar su condicioacuten de tal a la efectivo financieros estaacuten obligados a aplicar sociedad quien a su vez estaacute

las normas sobre diligencia debida obligada a presentarla en el Registro Mercantil

Indonesia Propiedad legal Propiedad legal Beneficiario efectivo

Irlanda Propiedad legal Las Propiedad legal Veacutease nota final 1 Los consejeros secretarios Sociedades sociedades irlandesas estaacuten obligados a comunicar a la limitadas sin constituidas por no residentes sociedad aquellas acciones sobre cotizacioacuten deben comunicar la las que ellos o sus familiares

propiedad efectiva a la tengan intereses Esta informacioacuten administracioacuten tributaria debe conservarse en un registro

independiente




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Irlanda Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 Las personas o grupos que Sociedades excepto en el caso adquieran o enajenen por anoacutenimas de acciones al cualquier meacutetodo una

portador participacioacuten en el capital de forma que su participacioacuten total supere o se ponga por debajo del 5 tienen que comunicarlo a la sociedad Esta informacioacuten debe conservarse en un registro independiente

Irlanda No Beneficiario Veacutease nota final 1 Las sociedades de inversioacuten y Sociedades de efectivo sus gestores estaacuten comprendidas inversioacuten en el aacutembito de la normativa

contra el blanqueo de capitales Isla de Man Propiedad legal Las Propiedad legal Los prestatarios de servicios a

sociedades que desarrollan sociedades deben asegurarse de actividades reguladas deben guardar una copia de todos los facilitar detalles sobre sus contratos de designacioacuten u otros beneficiarios efectivos instrumentos de fiducia en los que uacuteltimos participe

La LCBC exige a los prestatarios de servicios a sociedades que conozcan al beneficiario efectivo de cualquier sociedad a la que presten servicios Las sociedades constituidas en aplicacioacuten de la Ley de Sociedades de 2006 estaacuten obligadas a tener presencia fiacutesica de un agente en todo momento en la Isla de Man Los agentes registrados deben poseer licencia conforme a la Ley de Servicios Fiduciarios y son responsables del mantenimiento de los registros y de la informacioacuten comprendidos los detalles referidos a la propiedad legal y a los beneficiarios efectivos

Islandia No Sin embargo todas las Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra sociedades limitadas el blanqueo de capitales se aplica a cotizadas estaacuten obligadas a ciertos prestatarios de servicios registrar sus acciones en el depoacutesito islandeacutes de valores (ldquoIcelandic Securities Depositary Ltdrdquo)

Islas Caimaacuten Propiedad legal (excepto en Propiedad legal y Todas las personas que presten Por ej agentes designados -Sociedades el caso de las acciones al efectiva (excepto en servicios a sociedades estaacuten custodios de acciones al portador Ordinarias portador ) el caso de las regulados por las Autoridades directoresaltos cargos servicios - Sociedades Propiedad efectiva en acciones al portador Monetarias de las Islas Caimaacuten (CIMA) de constitucioacuten exentas relacioacuten con (i) los ) ndash todas las y estos servicios se definen como Las acciones al portador tienen - Sociedades no suscriptores iniciales (ii) los sociedades tienen ldquoservicios financieros relevantesrdquo en que quedar inmovilizadas y los residentes socios mediante la que conservar un aplicacioacuten del reacutegimen contra el datos sobre los beneficiarios

presentacioacuten anual del registro de socios blanqueo de capitales y contra la efectivos en posesioacuten del custodio registro de socios (excepto (comprendidas las financiacioacuten del terrorismo y por tanto autorizado o acreditado en el caso de las sociedades sociedades los prestatarios de servicios tienen que exentas) exentas aunque aplicar la norma conozca a su cliente y

despueacutes no tengan estaacuten sujetos a las obligaciones en que presentarlo) materia de registro




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Islas Cook Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de Sociedades servicios aplicar las normas sobre constituidas diligencia debida en los casos en los conforme a la que sean aplicables Ley de Sociedades Islas Cook No Sin embargo las Propiedad legal en Los prestatarios de servicios a Las acciones al portador deben Sociedades sociedades que llevan a cabo el caso de acciones sociedades y fideicomisos (sociedades depositarse ante un custodio constituidas actividades reguladas deben distintas a las fiduciarias) estaacuten comprendidos en la acreditado conforme a la comunicar informacioacuten sobre emitidas al definicioacuten de ldquoinstitucioacuten financierardquo Ley de los beneficiarios efectivos portador seguacuten la LCBC por lo que estaacuten sociedades uacuteltimos obligadas a identificar a sus clientes internacionales comprendidos en el caso de las

personas juriacutedicas sus propietarios y beneficiarios principales

Islas Marshall Propiedad legal (no es Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra Las Islas Marshall exigen que las Sociedades preciso comunicar los excepto en el caso el blanqueo de capitales se aplica a los solicitudes para constituir una anoacutenimas cambios) Beneficiarios de las acciones al agentes monetarios y a las sociedad anoacutenima sociedad de

efectivos en caso de que la portador instituciones financieras responsabilidad limitada se mayoriacutea de las sociedades realicen a traveacutes de un que intervengan en un intermediario cualificado (abogado programa conjunto posean o economista) El intermediario directamente un buque o tiene que aplicar las normas de esteacuten indirectamente diligencia debida y certificar que la relacionadas con su actividad sociedad no va a utilizarse con mariacutetima Las instituciones fines iliacutecitos En caso de que el financieras estaacuten obligadas a Registro no apruebe al presentar anualmente un intermediario puede denegar la informe sobre el control de la solicitud de la sociedad o exigir los propiedad nombres de los beneficiarios

efectivos Islas Marshall No Propiedad legal Sociedades de responsabilidad limitada Islas Turcas y No Sin embargo las Propiedad legal 1 Agentes designados que tienen Caicos sociedades que desarrollan excepto en el caso licencia para operar como prestatarios

actividades financieras que de las acciones al de servicios ndash propiedad legal y exigen de licencia emitida por portador beneficiarios efectivos 2 Prestatarios la Comisioacuten de Servicios de servicios fiduciariosndash beneficiarios Financieros tienen que efectivos uacuteltimos remitir informacioacuten actualizada sobre los beneficiarios efectivos uacuteltimos

Islas Viacutergenes Propiedad legal La propiedad legal 1 Agentes designados con licencia Las sociedades que desarrollan Britaacutenicas de todas las para la prestacioacuten de servicios_ actividades financieras que Sociedades sociedades distintas beneficiarios efectivos 2 Prestatarios precisan de autorizacioacuten de la constituidas de las que emiten de servicios fiduciariosndash beneficiarios Comisioacuten de Servicios Financieros conforme a la acciones al portador efectivos uacuteltimos tienen que remitir informacioacuten Ley de actualizada sobre los beneficiarios Sociedades efectivos uacuteltimos




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Islas Viacutergenes No Sin embargo las IBC que Britaacutenicas desarrollan actividades Sociedades reguladas deben comunicar constituidas informacioacuten sobre los conforme a la beneficiarios efectivos Ley de uacuteltimos sociedades IBC y la Ley de Sociedades Mercantiles Islas Viacutergenes La informacioacuten sobre la Propiedad legal Se aplican las normas de diligencia En el caso de las sociedades que Estadounidenses propiedad legal debe debida contra el blanqueo de capitales operan en las IV estadounidenses Sociedades facilitarse al gobierno federal es necesario obtener una licencia anoacutenimas con fines fiscales en las emitida por el Departamento de locales declaraciones que presentan Licencias y Asuntos con los



Islas Viacutergenes La informacioacuten sobre la Propiedad legal Se aplican las normas de diligencia En el caso de las sociedades que Estadounidenses propiedad legal debe debida contra el blanqueo de capitales operan en las IV estadounidenses Sociedades facilitarse al gobierno federal es necesario obtener una licencia anoacutenimas con fines fiscales en las emitida por el Departamento de locales declaraciones que presentan Licencias y Asuntos con los






1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Islas Viacutergenes La informacioacuten sobre la No Se aplican las normas de diligencia En el caso de las sociedades que Estadounidenses propiedad legal debe debida contra el blanqueo de capitales operan en las IV estadounidenses Sociedades de facilitarse al gobierno federal es necesario obtener una licencia responsabilidad con fines fiscales en las emitida por el Departamento de limitada declaraciones que presentan Licencias y Asuntos con los



Islas Viacutergenes La informacioacuten sobre la Propiedad legal Se aplican las normas de diligencia En el caso de las sociedades que Estadounidenses propiedad legal debe debida contra el blanqueo de capitales operan en las IV estadounidenses Sociedades facilitarse al gobierno federal es necesario obtener una licencia mercantiles con fines fiscales en las emitida por el Departamento de extranjeras declaraciones que presentan Licencias y Asuntos con los






1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Islas Viacutergenes La informacioacuten sobre la Propiedad legal Se aplican las normas de diligencia No es preciso comunicar la Estadounidenses propiedad legal debe debida contra el blanqueo de capitales identidad de los accionistas de Sociedades facilitarse al gobierno federal sociedades de las IV exentas con fines fiscales en las estadounidenses excepto en

declaraciones que presentan contestacioacuten a un requerimiento las sociedades locales en las debidamente emitido por las que la participacioacuten autoridades fiscales extranjera exceda del 25 y estadounidenses o de las Islas por las sociedades locales Viacutergenes que reparten dividendos a En el caso de las sociedades que ciertos propietarios que operan en las IV estadounidenses excedan de USD 10 en un es necesario obtener una licencia ejercicio emitida por el Departamento de

Licencias y Asuntos con los consumidores La solicitud de esta licencia precisa en teacuterminos generales de la comunicacioacuten de la identidad de los empresarios principales o de las personas responsables de la gestioacuten de la actividad en las Islas Viacutergenes estadounidenses Los bancos y las compantildeiacuteas de seguros estaacuten tambieacuten obligados a comunicar la identidad de sus propietarios como parte del proceso de obtencioacuten de licencia

Israel Propiedad legal Propiedad legal No

Italia Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1

Jamaica Propiedad legal Propiedad legal No

Japoacuten Propiedad legal (las Propiedad legal y La LCBC obliga a los prestatarios de - Sociedades sociedades anoacutenimas no beneficiario servicios financieros a aplicar las colectivas y tienen que comunicar los efectivo normas sobre diligencia debida comanditarias cambios) -Sociedades de responsabilidad limitada -Sociedades anoacutenimas




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Jersey Todas las sociedades tienen Propiedad legal y Los fideicomisos y los prestatarios de

que comunicar sus beneficiaros servicios a sociedades tienen que beneficiarios efectivos uacuteltimos efectivos obtener acreditacioacuten para ejercer y a la Comisioacuten de Servicios conocer a los beneficiarios efectivos de Financieros (las sociedades las sociedades a las que prestan locales no estaacuten obligadas a servicios por aplicacioacuten de las normas comunicar los cambios contra el blanqueo de capitales posteriores en la propiedad pero en el momento de la constitucioacuten se sujeta a muchas de ellas a la condicioacuten de aprobacioacuten previa para las modificaciones en la propiedad efectiva) Todas las sociedades tienen que comunicar la propiedad legal al Registro Mercantil Las entidades que desarrollan actividades reguladas tienen que comunicar la identidad de los beneficiarios efectivos uacuteltimos a la Comisioacuten de Servicios Financieros

Liberia No Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de Sociedades servicios financieros aplicar la anoacutenimas diligencia debida con sus clientes Liberia No Cada socio puede La LCBC exige a los prestatarios de Sociedades de poseer previa servicios financieros aplicar la responsabilidad solicitud una lista diligencia debida con sus clientes limitada actualizada con el

nombre y uacuteltima sede social conocida lugar de residencia o direccioacuten postal de cada socio y gestor

Liberia Sociedad Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de mercantil servicios financieros aplicar la registrada diligencia debida con sus clientes (ldquoRegisteredBusiness Companyrdquo)

(N de la T) ldquoLiberia Registered Business Companyrdquo este tipo de sociedades pueden constituirse por una o maacutes personas cuya responsabilidad estaacute limitada por acciones o mediante garantiacuteas Cada accionista debe especificar el nuacutemero de acciones que posee La razoacuten social incorpora al final el teacutermino ldquoLimitedrdquo o ldquoLtdrdquo La transmisioacuten de sus participaciones estaacute restringida el nuacutemero de accionistas no puede exceder en ninguacuten caso de 50




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y tipo de sociedad (cu ando sea nec esario)




Liechtenstein Sociedades anoacutenimas (AG)

No Siacute Las normas contra el blanqueo de capitales en Liechtenstein exigen que al menos una persona en calidad de oacutergano o consejero de una entidad con personalidad juriacutedica que no efectuacutee actividad econoacutemica en su paiacutes de domicilio esteacute obligada a identificar y registrar a los beneficiarios efectivos uacuteltimos Otros prestatarios de servicios a los que resulten de aplicacioacuten las normas contra el blanqueo de capitales pueden poseer tambieacuten informacioacuten sobre la propiedad cuando mantienen una relacioacuten empresarial sustancial con la sociedad (por ej los bancos al abrir una cuenta para la sociedad)

A los bancos entidades financieras entidades de inversioacuten compantildeiacuteas de seguros y las sociedades de tenencia de valores en sociedades cotizadas en Bolsa se les aplican normas especiales sobre la comunicacioacuten de informacioacuten

Liechtenstein Sociedades de responsabilidad limitada GmbH

Propiedad legal de todos los accionistas

Siacute

Liechtenstein Sociedades comanditarias por acciones KshyAG

Propiedad legal de los accionistas con responsabilidad ilimitada

Siacute

Luxemburgo Sociedades limitadas por acciones

Propiedad legal (no es necesario comunicar los cambios)

Propiedad legal Veacutease nota final 1 Puede exigiacuterseles declaracioacuten informativa Si el propietario legal no coincide con el beneficiario efectivo la identidad de este uacuteltimo debe comunicarse a las autoridades fiscales

Luxemburgo Sociedades de responsabilidad limitada


Macao China - Sociedades colectivas -Sociedades comanditarias -Sociedades no cotizadas - Sociedades cotizadas

Propiedad legal Propiedad legal excepto en el caso de acciones al portador

La diligencia debida con los clientes contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras

Malasia Propiedad legal Propiedad legal La LCBC y contra la financiacioacuten del terrorismo obliga a todas las personas que gestionen o presten servicios financieros a una sociedad a aplicar las normas de diligencia debida con sus clientes

Por ley todas las sociedades de Labuan estaacuten obligadas a conservar un registro de la propiedad y a remitir al oacutergano regulador de los servicios financieros de Labuan (LOFSA) informacioacuten sobre los accionistas

Malta Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 y su participacioacuten

Mauricio Sociedades

Propiedad legal Propiedad legal

locales Mauricio Instituciones


Propiedad legal y beneficiario


financieras que operan en el extranjero Categoriacutea 1 (Category 1Global Business

efectivo

Companies)




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Mauricio Propiedad legal y beneficiario Propiedad legal y Propiedad legal y beneficiario efectivo Sociedades de efectivo beneficiario gestioacuten y efectivo tenencia de activos privados de no residentes (Category 2Global Business Companies) Meacutexico Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a los prestatarios de

servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida con sus clientes

Moacutenaco Propiedad legal (efectiva) Propiedad legal Se les aplica la norma de diligencia La legislacioacuten monegasca soacutelo - Sociedades (propiedad legal en debida contra el blanqueo de capitales reconoce la propiedad legal La colectivas el caso de distincioacuten entre ldquobeneficiario - Sociedades sociedades efectivordquo y ldquopropietario legalrdquo no se comanditarias cotizadas excepto contempla Por tanto la identidad - Sociedades en el caso de de los socios en una sociedad de cotizadas acciones al personas y la de los accionistas - Sociedades portador) en las sociedades de capital es la comanditarias de los propietarios reales La ley por acciones monegasca no recoge el concepto

de ldquoagente designadordquo Montserrat No No obstante las Propiedad legal Propiedad legal y beneficiario efectivo Sociedades sociedades que desarrollan constituidas actividades reguladas que conforme a la exigen licencia deben Ley de comunicar informacioacuten Sociedades actualizada sobre los

beneficiarios efectivos uacuteltimos

Montserrat No Propiedad legal Propiedad legal y beneficiario efectivo Las IBC no pueden desarrollar Sociedades excepto en el caso actividades reguladas constituidas de acciones al conforme a la portador Ley de IBC Montserrat No Propiedad legal y Propiedad legal y beneficiario efectivo Las SL no pueden llevar a cabo Sociedades beneficiario actividades reguladas constituidas efectivo conforme a la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada Nauru Propiedad legal (en algunos Propiedad legal Las instituciones financieras

casos concretos no es excepto en el caso comprendidos los fideicomisos y los preciso facilitar la informacioacuten de las acciones al prestatarios de servicios a sociedades sobre la propiedad) portador tienen que verificar la identidad de sus

clientes Niue Propiedad legal Propiedad legal En aplicacioacuten de la Ley de Sociedades Comunicacioacuten de Operaciones locales Financieras las instituciones

financieras estaacuten obligadas a verificar la identidad de los clientes

Noruega Propiedad legal de las Propiedad legal La LCBC obliga a los prestatarios de sociedades cotizadas servicios a aplicar la diligencia debida

con sus clientes




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Nueva Zelanda Propiedad legal Propiedad legal Los agentes designados estaacuten

obligados a conocer al propietario legal proacuteximo y tienen que presentar una declaracioacuten anual ante el Departamento de Sociedades (Companies Office) en relacioacuten con la persona en cuyo nombre se registran las acciones a su nombre La norma conozca a su cliente contra el blanqueo de capitales se aplica a ciertos prestatarios de servicios

Paiacuteses Bajos Propiedad legal (no es Propiedad legal Veacutease nota final 1 necesario comunicar los excepto en el caso cambios excepto que se trate de las acciones al de una participacioacuten del portador en una 100) sociedad anoacutenima

(NV) excepto que esta cotice en Bolsa (veacutease tabla C3)

Panamaacute - Propiedad legal ( no es Propiedad legal Los bancos entidades fiduciarias Sociedades necesario comunicar los excepto en el caso caacutemaras de compensacioacuten y cambio anoacutenimas cambios en el accionariado de las acciones al instituciones financieras cooperativas - Sociedades de de las sociedades anoacutenimas) portador de ahorro y preacutestamo Bolsas responsabilidad Beneficiario efectivo de los Beneficiarios corredores agentes de Bolsa y otros limitada accionistas mayoritarios de efectivos de las prestatarios de servicios estaacuten - Sociedades las sociedades cotizadas en participaciones obligados a identificar colectivas bolsa Las sociedades que mayoritarias en convenientemente a sus clientes Los - Sociedades lleven a cabo actividades sociedades abogados que intervengan como comanditarias reguladas tienen que facilitar cotizadas en Bolsa representante local de una sociedad - Sociedades informacioacuten sobre sus anoacutenima tienen que ldquoconocer a su comanditarias beneficiarios efectivos clienterdquo por acciones Polonia No Propiedad legal Veacutease nota final 1

Portugal Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 Sociedades En aplicacioacuten del Derecho Para las acciones al mercantiles tributario los portador veacutease la (comprenden accionistassocios que tabla C3 todos los tipos integren el Consejo de de sociedades Administracioacuten deben de personas) identificarse Portugal Propiedad legal (no es Propiedad legal Veacutease nota final 1 Las participaciones en el Sociedades necesario comunicar los (para las acciones accionariado de las sociedades anoacutenimas cambios en las sociedades al portador veacutease la cotizadas tienen que comunicarse

anoacutenimas) tabla C3) a la sociedad y al oacutergano de supervisioacuten del mercado de valores cuando exceden del 2 5 10 15 20 25 3333 50 6666 o 90 del derecho de voto (control directo y atribucioacuten de control indirecto) Las participaciones en las instituciones de creacutedito superiores al 2 deben comunicarse al oacutergano de supervisioacuten financiera

Qatar Beneficiario efectivo Propiedad legal Beneficiario efectivo En los casos en que esteacute registrado ante las autoridades gubernamentales




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Reino Unido Propiedad legal (declaracioacuten Propiedad legal Veacutease nota final 1 Sociedades sin anual) excepto en el caso cotizacioacuten en de acciones al bolsa portador Reino Unido Propiedad legal de Propiedad legal Veacutease nota final 1 Las personas con participaciones Sociedades participaciones en el capital excepto en el caso en las acciones con derecho a cotizadas social que excedan del 5 de acciones al voto de declaracioacuten obligatoria

(declaracioacuten anual) portador que sean (a) importantes y superiores al 3 o (b) superiores al 10 del capital social deben comunicar dichas participaciones a la sociedad y a la Autoridad de Servicios Financieros

Republica Checa Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 La informacioacuten sobre la propiedad de las acciones al portador puede no estar disponible en algunos casos

Repuacuteblica Propiedad legal Propiedad legal Veacutease nota final 1 La obligacioacuten de comunicar la Eslovaca propiedad legal se aplica a las - Sociedades sociedades de responsabilidad colectivas limitada uacutenicamente en caso de - Sociedades tener un uacutenico accionista comanditarias La propiedad legal de las - Sociedades de acciones distintas de las emitidas responsabilidad al portador en el caso de limitada sociedades de responsabilidad

limitada Samoa Propiedad legal Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra Sociedades Las sociedades que el blanqueo de capitales se aplica a locales desarrollan actividades ciertos prestatarios de servicios

reguladas tienen que comunicar informacioacuten sobre sus beneficiarios efectivos uacuteltimos

Samoa Las sociedades Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra Sociedades internacionales ndash la excepto en el caso el blanqueo de capitales se aplica a internacionales propiedad legal (no es de las acciones al ciertos prestatarios de servicios Todos

necesario comunicar portador Las los documentos de presentacioacuten cambios) Sociedades sociedades obligatoria en el Registro de Entidades Internacionales Fondos internacionales de Internacionales y Extranjeras tienen Segregados ndash propiedad fondos segregados que presentarse o remitirse a traveacutes de legal (no es necesario y otras sociedades una entidad fiduciaria acreditada Estas comunicar cambios) que desarrollan sociedades (con exclusioacuten de las Sociedades internacionales actividades sociedades de personas) estaacuten sin acciones o controladas reguladas no obligadas por la normativa contra el por acreedores ndash No (el pueden emitir blanqueo de capitales) a identificar a control de la sociedad se acciones al los beneficiarios efectivos de los ejerce mediante un tiacutetulo de portador clientes personas juriacutedicas deuda al portador) Las sociedades internacionales que desarrollan actividades reguladas deben comunicar la informacioacuten relativa a sus beneficiarios efectivos uacuteltimos




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales San Cristoacutebal y Propiedad legal Propiedad legal 1 Agentes designados con licencia Nieves Las sociedades que para la prestacioacuten de serviciosndash (San Cristoacutebal) desarrollan actividades propiedad legal y beneficiario efectivo Sociedades reguladas cuyo ejercicio 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash constituidas precisa de licencia deben beneficiarios efectivos uacuteltimos conforme a la comunicar informacioacuten Ley de actualizada sobre los Sociedades beneficiarios efectivos sociedades uacuteltimos ordinarias San Cristoacutebal y No sin embargo las Propiedad legal 1 Agentes designados con licencia Nieves sociedades que desarrollan excepto en el caso para la prestacioacuten de serviciosndash (San Cristoacutebal) actividades reguladas cuyo de las acciones al propiedad legal y beneficiario efectivo Sociedades ejercicio precisa de licencia portador 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash constituidas deben comunicar informacioacuten beneficiarios efectivos uacuteltimos conforme a la actualizada sobre los Ley de beneficiarios efectivos Sociedades uacuteltimos sociedades exentas San Cristoacutebal y No sin embargo las Propiedad legal 1 Agentes designados con licencia Nieves (Nieves) sociedades de para la prestacioacuten de serviciosndash Sociedades responsabilidad limitada que propiedad legal y beneficiario efectivo constituidas desarrollan actividades 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash conforme al reguladas cuyo ejercicio beneficiarios efectivos uacuteltimos Reglamento precisa de licencia deben sobre comunicar informacioacuten sobre Sociedades de los beneficiarios efectivos Responsabilidad uacuteltimos Limitada San Cristoacutebal y No sin embargo las Propiedad legal 1 Agentes designados con licencia Nieves (Nieves) sociedades anoacutenimas que excepto en el caso para la prestacioacuten de serviciosndash Sociedades desarrollan actividades de las acciones al propiedad legal y beneficiario efectivo constituidas reguladas cuyo ejercicio portador 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash conforme al precisa de licencia deben beneficiarios efectivos uacuteltimos Reglamento comunicar informacioacuten sobre sobre los beneficiarios efectivos Sociedades uacuteltimos Anoacutenimas Mercantiles San Cristoacutebal y Propiedad legal y beneficiario Propiedad legal y 1 Agentes designados con licencia Nieves (Nieves) efectivo beneficiario para la prestacioacuten de serviciosndash Sociedades efectivo propiedad legal y beneficiario efectivo constituidas 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash conforme al beneficiarios efectivos uacuteltimos Reglamento sobre Sociedades (sociedades locales) San Marino Propiedad legal Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra Sociedades de el blanqueo de capitales se aplica a los responsabilidad prestatarios de servicios limitada no cotizadas y sociedades anoacutenimas




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales San Marino Propiedad legal (no es Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra En aplicacioacuten de la Ley 98 de 7 Sociedades con necesario comunicar los excepto en el caso el blanqueo de capitales se aplica a de junio de 2010 que entroacute en el capital dividido cambios) Si los bancos y de las acciones al ciertas instituciones de creacutedito y vigor el 23 de junio de 2010 las en acciones de otras instituciones financieras portador En financieras En el contexto de las sociedades con el capital divido titularidad distintas de estos son socios aplicacioacuten de la Ley sociedades la obligacioacuten para en acciones de titularidad anoacutenima fundadores de una sociedad 130 que entroacute en identificar a los clientes significa que anoacutenima quedan anuladas y las

con el capital dividido en vigor el 11 de deben facilitarse copias certificadas de existentes deben convertirse en acciones de titularidad diciembre de 2006 los estatutos de las licencias del sociedades anoacutenimas antes del 30 anoacutenima deben proporcionar a partir del 1 de sector y de actividad de los de septiembre de 2010 informacioacuten sobre los enero de 2008 certificados de representacioacuten de la Todos los suscriptores de beneficiarios efectivos uacuteltimos estas sociedades sociedad de las facultades de firma y capital quedan identificados en la como parte del proceso de su estaacuten obligadas a de los poderes emitidos por la junta constitucioacuten Cuando se ha aprobacioacuten celebrar sus juntas general o por el consejo de desembolsado el capital de la

en presencia de un administracioacuten sociedad entonces puede notario puacuteblico consistir en acciones al portador quien tiene que incluso por su importe iacutentegro identificar a los tenedores de las acciones al portador y conservar la informacioacuten sobre la identidad durante 5 antildeos Esta informacioacuten puede obtenerse recurriendo a oacuterganos judiciales o a la Agencia de Informacioacuten Financiera (FIU)

San Vicente y Propiedad legal Propiedad legal La LCBC exige a las instituciones Las sociedades constituidas las Granadinas financieras ndashcomprendidas ciertas conforme a la Ley de Sociedades Sociedades empresas no financieras y ciertos uacutenicamente pueden operar en el constituidas profesionales- que apliquen la sector local conforme a la diligencia debida con sus clientes y Ley de que conserven registros en los que se Sociedades identifique adecuadamente a sus (ldquosociedades clientes Estas leyes se aplican tanto al localesrdquo) sector financiero local como

internacional San Vicente y No sin embargo las Propiedad legal Los prestatarios de servicios los las Granadinas sociedades que desarrollan excepto en el caso representantes acreditados los Sociedades actividades reguladas cuyo de las acciones al fiduciarios o administradores constituidas ejercicio precisa de licencia portador financieros estaacuten obligados a conocer conforme a la deben comunicar en un toda la informacioacuten pertinente referida Ley de IBC primer momento tanto un a la propiedad legal y efectiva

informe actualizado como respecto de sus clientes informacioacuten sobre los beneficiarios efectivos uacuteltimos

Santa Luciacutea Propiedad legal Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra Las sociedades constituidas Sociedades el blanqueo de capitales se aplica a las conforme a la Ley de Sociedades constituidas personas que prestan servicios uacutenicamente pueden operar en el conforme a la financieros sector local Ley de sociedades




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Santa Luciacutea No sin embargo las Propiedad legal 1 Agentes designados con licencia Sociedades sociedades que desarrollan para la prestacioacuten de serviciosndash constituidas actividades reguladas cuyo propiedad legal y beneficiario efectivo conforme a la ejercicio precisa de licencia 2 Prestatarios de servicios fiduciariosndash Ley de IBC deben comunicar informacioacuten beneficiarios efectivos uacuteltimos

actualizada sobre los beneficiarios efectivos uacuteltimos

Seychelles Propiedad legal Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra Se estaacute realizando una reforma Sociedades excepto en el caso el blanqueo de capitales se aplica a las legislativa con la intencioacuten de constituidas en de las acciones al personas que prestan servicios prohibir la emisioacuten de acciones al virtud de la Ley portador financieros portador de sociedades La LCBC estaacute siendo revisada a de capital celular fin de requerir a los prestatarios (Protected Cell de servicios a sociedades Companies) y (incluyendo los que intervienen las entidades de como agentes designados) que finalidad identifiquen a los beneficiarios especiacutefica efectivos uacuteltimos (Special purposecompanies) Seychelles Propiedad legal Propiedad legal Las reformas legislativas en la Ley de Se estaacute realizando una reforma Sociedades excepto en el caso IBC de 1994 exigen que los legislativa mediante la que se constituidas de acciones al propietarios de acciones al portador se exigiraacute a los consejeros de la conforme a la portador identifiquen al prestatario de servicios sociedad conocer a los Ley de IBC en Seychelles o en las oficinas de otro beneficiarios efectivos uacuteltimos de

intermediario o agente en otra las acciones al portador emitidas jurisdiccioacuten La LCBC estaacute siendo revisada a

fin de requerir a los prestatarios de servicios a sociedades (incluyendo los que intervienen como agentes designados) que identifiquen a los beneficiarios efectivos uacuteltimos

Singapur Propiedad legal Propiedad legal Propiedad legal y beneficiarios Ademaacutes las efectivos La legislacioacuten y las sociedades directrices contra el blanqueo de cotizadas estaacuten capitales y contra la financiacioacuten del obligadas a terrorismo obligan a las personas que conservar un prestan servicios financieros juriacutedicos registro de o de contabilidad puacuteblica que apliquen ldquoaccionistas con las normas de diligencia debida participaciones sustancialesrdquo (es decir las personas que poseen un intereacutes legal efectivo o supuesto que igualen o excedan el 5 de las acciones con derecho a voto

Sudaacutefrica Propiedad legal (no es Propiedad legal Los agentes designados deben dar a necesario comunicar los conocer a los beneficiarios efectivos de cambios) la entidad emisora La LCBC exige a

los prestatarios de servicios aplicar las normas sobre diligencia debida




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y Info rmacioacute n s ob re la p ropiedad que t ienen que tipo de poseer sociedad (cu ando sea Las A utoridades L os prestatarios de servicios u o tras nec esario) gu bernamentales La s ociedad p ers on as Normas esp ec iales Suecia No Sin embargo los bancos Propiedad legal Veacutease nota final 1 En Suecia la informacioacuten se

las instituciones financieras y conserva en diversos registros y las compantildeiacuteas de seguros en algunos casos la deben informar sobre los documentacioacuten contiene beneficiarios efectivos al informacioacuten sobre los propietarios organismo regulador de las sociedades

Suiza Propiedad legal (no es Propiedad legal En aplicacioacuten de la legislacioacuten suiza En relacioacuten con las sociedades Sociedad necesario comunicar los excepto en el caso contra el blanqueo de capitales los que cotizan en una Bolsa suiza limitada por cambios) de las acciones al organismos residentes en Suiza de cualquier tenencia de derecho de acciones portador (a menos sociedades domiciliarias voto igual o superior al 3 debe

que su tenedor sea (Sitzgesellschaftsocieacutetes de domicile) comunicarse a la sociedad y a la un socio fundador) se consideran como intermediarios Bolsa

Suiza Propiedad legal Propiedad legal financieros por lo que estaacuten sujetos a Sociedad de la obligacioacuten de identificar a los responsabilidad beneficiarios efectivos En otros casos limitada (por ej en el de las sociedades

distintas de las domiciliarias) la LCBC exige tambieacuten a los prestatarios de servicios que identifiquen y registren a los beneficiarios efectivos (por ej cuando un banco suizo abre una cuenta a una sociedad)

Turquiacutea Propiedad legal No (excepto en el Los contables independientes y los Las sociedades que realizan caso de bancos y asesores financieros jurados tienen actividades financieras y las otras instituciones que aplicar las normas sobre diligencia que operan en el mercado de que operan en el debida la electricidad estaacuten mercado de obligadas a revelar la capitales y las informacioacuten relativa a los sociedades propietarios finales cotizadas en Bolsa)

Uruguay Propiedad legal (no es Propiedad legal Los prestatarios de servicios a los que Sociedades necesario comunicar los resultan de aplicacioacuten las normas Anoacutenimas cambios) Los bancos las contra el blanqueo de capitales pueden

empresas de comunicacioacuten y poseer informacioacuten sobre la propiedad de transporte deben siempre que mantengan un contacto comunicar la identidad de los empresarial importante con una propietarios legales y los sociedad propietarios uacuteltimos a los oacuterganos reguladores

Uruguay Propiedad legal Siacute La norma conozca a su cliente contra Sociedades de el blanqueo de capitales se aplica a las responsabilidad instituciones financieras y a los limitada gestores de sociedades mercantiles

(excepto los grupos societarios) cuando dichos gestores actuacuteen en nombre y por cuenta de terceros




1 2 3 4 5 Jurisdic cioacuten y tipo de sociedad





Vanuatu Sociedades locales

Propiedad legal Es necesario identificar a los beneficiarios efectivos de los bancos locales El oacutergano regulador tiene que aprobar los cambios en la propiedad resultantes del hecho de que una persona adquiera o ejerza el voto sobre el 20 o maacutes del poder de voto del banco

Propiedad legal La norma conozca a su cliente contra el blanqueo de capitales se aplica a las instituciones financieras y a los abogados y contables en la medida en que estos perciban fondos en el contexto de su actividad con el objeto de depositarlos o invertirlos

Vanuatu Sociedades exentas

Propiedad legal (Beneficiarios efectivos fundadores) Las sociedades exentas que desarrollan actividades de banca internacional estaacuten obligadas a comunicar la identidad de los beneficiarios efectivos y los cambios importantes en la propiedad deben aprobarse previamente

Propiedad legal Las sociedades exentas estaacuten obligadas a incluir en su declaracioacuten anual el nombre domicilio y nacionalidad de toda persona para quieacuten durante el periodo al que corresponda la declaracioacuten un socio haya intervenido como representante o agente designado Esta obligacioacuten no se aplica a las sociedades que no desarrollan actividades de banca seguros o de servicios fiduciarios

Vanuatu Sociedades

Propiedad legal (no es necesario comunicar los

Propiedad legal

internacionales cambios)

Nota final

1 Las leyes que los Estados miembros de la UE han puesto en vigor para dar efecto a la Segunda Directiva sobre Blanqueo de Capitales (200197CE) preveacuten un mecanismo para identificar a los propietarios de las sociedades comprendidas aquellas que han emitido acciones al portador La Directiva ampliacutea los requisitos de identificacioacuten de clientes de conservacioacuten de registros y de comunicacioacuten de operaciones sospechosas que anteriormente se aplicaban a las instituciones de creacutedito y financieras a una serie de profesionales entre los que se encuentran los auditores los contables externos los asesores fiscales en el ejercicio de sus actividades profesionales asiacute como a los notarios y otros asesores legales independientes que ayudan a sus clientes en la planificacioacuten o ejecucioacuten de operaciones relativas entre otras materias a la constitucioacuten el funcionamiento o la gestioacuten de los fideicomisos sociedades y otras estructuras similares En aplicacioacuten de la Tercera Directiva sobre Blanqueo de Capitales (200560CE) cuyo cumplimiento se exigioacute a los Estados miembros a partir del 15 de diciembre de 2007 el aacutembito de personas sujetas a las obligaciones de identificacioacuten de clientes conservacioacuten de registros y comunicacioacuten de informacioacuten se amplioacute auacuten maacutes de forma que incluyera entre otros a los prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades En ese mismo sentido las normas sobre diligencia debida respecto de los clientes se ampliacutean expresamente a los beneficiarios efectivos es decir a las personas naturales que en uacuteltima instancia tienen la posesioacuten o el control del cliente o en cuyo nombre se lleva a cabo una operacioacuten o actividad



Tabla D2 Legislacioacuten sobre fideicomisos

La Tabla D2 proporciona informacioacuten sobre la normativa referida a fideicomisos vigente en cada jurisdiccioacuten


La columna 2 muestra las jurisdicciones que cuentan con legislacioacuten interna sobre fideicomisos

La columna 3 indica las jurisdicciones que cuentan con legislacioacuten especiacutefica sobre fideicomisos aplicable uacutenicamente a fideicomitentes y beneficiarios no residentes

La columna 4 indica las jurisdicciones que sin contar con normativa sobre fideicomisos permiten a sus residentes intervenir como fiduciarios de fideicomisos extranjeros



Tabla D2 Legislacioacuten so bre fideicomisos

1

Jurisdic cioacuten Alemania

Andorra

Anguila

Antigua y Barbuda

Antillas Neerlandesas Argentina

Aruba

Australia

Austria

Bahamas

Bahreacutein

Barbados

Beacutelgica

Belice

Bermudas

Botswana

Brasil

Brunei

Canadaacute

Chile

China

Chipre

Corea

Costa Rica

Dinamarca

Dominica

Emiratos Aacuterabes Unidos Eslovenia

2 3

Legislac ioacuten interna sobre fideicomisos

Normas es peciacuteficas qu e regulan la constitucioacuten d e fid eico mis os co n fideicomitentes o beneficiarios no residen tes

No NA

No NA

Siacute No


No NA

Siacute No

No NA

Siacute No

No NA

Siacute No

Siacute No

Siacute Siacute

No (Sin embargo existen disposiciones especiales que regulan ciertos aspectos de los fideicomisos)

NA

Siacute Siacute

Siacute No

Siacute No

No No

No NA

Siacute No

No NA

Siacute No

Siacute Siacute

Siacute No

Siacute No

No NA

Siacute Siacute

Siacute No

No NA

4 Los residentes pueden administrar fideicomisos constituid os conforme a normativa extranjera (esta c olu mn a deben cump limentarla uacutenicament e las juris dic cio nes q ue no cuent en con legislacioacuten interna so bre fideicomisos) SIacute

No

NA

NA

Siacute

NA

No

NA

Siacute

NA

NA

NA

Siacute

NA

NA

NA

NA

Siacute

NA

No

NA

NA

NA

NA

Siacute

NA

NA

NA






Jurisdic cioacuten fideicomisos fideicomitentes o beneficiarios no residen tes fideicomisos) Espantildea No NA No

Estados Unidos Siacute No NA

Estonia No NA Siacute

Federacioacuten Rusa No NA Siacute

Filipinas Siacute No NA

Finlandia No NA Siacute

Francia Siacute No NA (sin embargo los fiduciarios no residentes en Francia deben ser residentes de un Estado miembro de la UE o de una jurisdiccioacuten con la que Francia tenga un convenio que posibilite la asistencia administrativa mutua)


Granada Siacute Siacute NA

Grecia No NA Siacute

Guatemala Siacute No NA



Hungriacutea No NA Siacute

India Siacute No NA

Indonesia No NA Siacute



Islandia No NA No

Islas Caimaacuten Siacute No NA

Islas Cook Siacute Siacute NA

Islas Marshall Siacute No No

Islas Turcas y Siacute Siacute NA Caicos Islas Viacutergenes Siacute No NA Britaacutenicas Islas Viacutergenes Siacute (Estados Unidos) No NA Estadounidenses Israel Siacute Siacute No






Jurisdic cioacuten fideicomisos fideicomitentes o beneficiarios no residen tes fideicomisos) Italia No NA Siacute

(Mediante disposiciones (los residentes pueden administrar y especiales se determina la constituir fideicomisos basados en importancia de los fideicomisos normas extranjeras) extranjeros que operan en Italia con fines fiscales y contables)

Jamaica Siacute No NA



Liberia Siacute No NA

Liechtenstein Siacute No NA

Luxemburgo No NA Siacute

Macao China No Siacute Siacute

Malasia Siacute Siacute NA

Malta Siacute No NA

Mauricio Siacute No NA

Meacutexico Siacute No NA (el ordenamiento juriacutedico mexicano no contempla los ldquotrustrdquo sin embargo si preveacute la constitucioacuten de ldquofideicomisosrdquo que es una figura juriacutedica comparable

Moacutenaco No NA Siacute (Sin embargo disposiciones especiales reconocen los fideicomisos constituidos en virtud del Derecho anglosajoacuten)

Montserrat Siacute No NA

Nauru Siacute Siacute NA

Niue Siacute No NA

Noruega No NA Siacute


Paiacuteses Bajos No NA Siacute

Panamaacute Siacute No NA

Polonia No NA Sin informacioacuten

Portugal No NA Siacute

Qatar Siacute No NA






Jurisdic cioacuten fideicomisos fideicomitentes o beneficiarios no residen tes fideicomisos) Reino Unido Siacute No NA

Republica Checa No NA Siacute

Repuacuteblica Eslovaca No NA Sin informacioacuten

Samoa Siacute Siacute NA

San Cristoacutebal y Siacute Siacute (Nieves) NA Nieves San Marino Siacute No NA

San Vicente y las Siacute Siacute NA Granadinas Santa Luciacutea Siacute Siacute NA

Seychelles No Siacute Siacute

Singapur Siacute No NA

Sudaacutefrica Siacute Siacute (control restrictivo de intercambios) NA

Suecia No NA Siacute

Suiza No NA Siacute

Turquiacutea No NA Sin informacioacuten

Uruguay Siacute No NA

Vanuatu Siacute No NA



Tabla D3 Informacioacuten sobre la identidad fideicomisos

La Tabla D3 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que en relacioacuten con los fideicomisos deben poseer las autoridades gubernamentales los fiduciarios residentes de fideicomisos locales los fiduciarios residentes de fideicomisos extranjeros y los prestatarios de servicios comprendidos los bancos los prestatarios de servicios a fideicomisos y otras personas


La columna 2 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad (referida a fideicomitentes y beneficiarios) que deben poseer las autoridades gubernamentales La expresioacuten ldquoautoridad gubernamentalrdquo comprende los registros de fideicomisos las autoridades reguladoras y las autoridades fiscales

Las columnas 3 y 4 muestran el tipo de informacioacuten sobre la identidad (referida a fideicomitentes y beneficiarios) que deben poseer los fiduciarios residentes de un fideicomiso local o el fiduciario residente de un fideicomiso extranjero Estas columnas se refieren a los fiduciarios que prestan servicios en calidad de tales sobre una base no comercial La obligacioacuten aplicable a dichos fiduciarios residentes de poseer informacioacuten sobre la identidad surge normalmente de la legislacioacuten vigente sobre fideicomisos o de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales normalmente aplicable a los fiduciarios

La columna 5 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad (referida a fideicomitentes y beneficiarios) que deben poseer los prestatarios de servicios comprendidos los bancos los prestatarios de servicios a fideicomisos y otras personas La obligacioacuten aplicable a los prestatarios de servicios profesionales de poseer informacioacuten sobre la identidad surge normalmente de la legislacioacuten especiacutefica que regula la actividad de gestioacuten de fideicomisos o de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales o de ambas




Tabla D3 Informac ioacuten sobre la identidad fideico misos

1 2 3 4 5 6






Alemania NA NA A los efectos tributarios a un

NA


Andorra NA NA NA NA

Anguila No ab ab ab Los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc

Antigua y Barbuda



NA NA El fiduciario estaraacute a lo dispuesto en la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del

La obligacioacuten general de identificar a los clientes antes de la prestacioacuten de un servicio financiero

fideicomiso se aplica a los prestatarios de servicios

Argentina ab ab ab ab

Aruba NA NA NA NA Aruba no reconoce los fideicomisos extranjeros con fiduciario residente

Australia b ab ab b A los efectos tributarios A los efectos tributarios y del Derecho comuacuten

Austria NA NA A los efectos tributarios a un

NA


Bahamas No Siacute a los efectos del Siacute a los efectos del ab Derecho comuacuten Derecho comuacuten




1 2 3 4 5 6






Bahreacutein a b a b No a b Fideicomisos financieros

La Ley sobre fideicomisos financieros exige la posesioacuten de la informacioacuten Ademaacutes de ello se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Barbados Siacute ab ab A los efectos tributarios Para los fideicomisos distintos a un fiduciario residente se le puede requerir la aportacioacuten de pruebas de la relacioacuten fiduciaria e informacioacuten sobre el

de los que tienen fines beneacuteficos (ab) y fiduciarios residentes sujetos al impuesto sobre la renta (ab)

fideicomitente y los beneficiarios para evitar ser sometido a imposicioacuten sobre las rentas del fideicomiso

Beacutelgica No NA A los efectos tributarios a un fiduciario residente se le puede requerir la aportacioacuten de pruebas de la relacioacuten fiduciaria e informacioacuten sobre el fideicomitente y los beneficiarios para evitar ser sometido

NA A menos que el activo del fideicomiso extranjero contenga bienes inmuebles belgas Beacutelgica no dispone de legislacioacuten nacional sobre fideicomisos pero sus normas regulan ciertos aspectos de los fideicomisos extranjeros

a imposicioacuten sobre las rentas del fideicomiso

Belice No ab ab ab Los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc

Bermudas No ab El fiduciario estaraacute regido por las leyes del paiacutes de constitucioacuten del

ab ab Los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre

fideicomiso y sometido a la aplicacioacuten de la norma de diligencia debida contra el

la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc

blanqueo de capitales cuando el fiduciario preste servicios fiduciarios en o desde Bermudas




1 2 3 4 5 6






Botswana Siacute Siacute Siacute No Las rentas de los fideicomisos de Botswana se someten a imposicioacuten en el nivel del fiduciario quien estaacute obligado a registrar el fideicomiso con fines tributarios Sin embargo Botswana no ha comunicado queacute informacioacuten sobre la identidad debe facilitarse en el momento del registro

Brasil NA NA NA NA

Brunei No No No No

Canadaacute ab ab ab ab Cuando sea necesario con fines tributarios

Chile NA NA No NA

China No ab El fiduciario tiene No que cumplir la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del fideicomiso

Chipre No ab ab ab Veacutease nota 1

Corea Siacute ab ab Las instituciones financieras que prestan servicios a los fideicomisos estaacuten

Los fiduciarios estaacuten obligados a comunicar la informacioacuten sobre la identidad en virtud de la Ley sobre transacciones financieras en

sujetas a las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

nombre propio (Real Name Financial Transaction Act)

Costa Rica ab ab No Los bancos e instituciones financieras que intervengan como fiduciarios tienen que cumplir con la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales

Dinamarca NA NA a y b si es necesario con fines

NA

tributarios Al mismo tiempo si se lleva a cabo una actividad empresarial en Dinamarca la Ley de contabilidad exige en teacuterminos generales la conservacioacuten de esta informacioacuten

Dominica No ab ab ab




1 2 3 4 5 6

Jurisdic cioacuten de Informacioacuten s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer residencia del El fid uc iario de un Prestatario d e fiduciario y tip o de fid eic om iso (cu ando sea nec esario) Emiratos Aacuterabes Unidos

Las autoridades gu bernamentales a) fid eic om itente b) b en eficiar ios No

El fiduciario d e u n fideicomiso local a) fideicomitente b) beneficiarios ab

fid eic om iso extranjero a) fideico m iten te b) beneficiario s ab

servicios u ot ra perso na a) fideicom itente b) beneficiarios ab

No tas La legislacioacuten sobre fideicomisos del CFID exige a los fiduciarios la identificacioacuten de fideicomitentes y beneficiarios Los prestatarios de servicios fiduciarios tienen que verificar en todas las ocasiones las pruebas documentales referidas a los fideicomitentes fiduciarios beneficiarios y de cualquier persona con derecho a percibir una distribucioacuten

Eslovenia NA NA NA NA

Espantildea NA NA NA NA Espantildea no reconoce los fideicomisos extranjeros con fiduciario residente

Estados Unidos ab ab ab Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales


Estonia NA NA NA NA

Federacioacuten Rusa NA NA A los efectos tributarios toda persona que intervenga en calidad fiduciaria estaacute obligada a llevar registros analiacuteticos

La LCBC obliga a los prestatarios de servicios juriacutedicos y contables a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

separados que permitan identificar al principal y al beneficiario del contrato de fiducia

Filipinas b ab ab Las instituciones financieras a las que les sea aplicable la Ley contra el blanqueo de capitales tienen la obligacioacuten de verificar la identidad de sus

Cuando se exija con fines tributarios

clientes Finlandia NA NA Es obligatorio

comunicar la NA

informacioacuten cuando lo requiera la administracioacuten tributaria




1 2 3 4 5 6






Francia ab ab No ab Los fiduciarios no residentes en Francia deben ser residentes de un Estado miembro de la Unioacuten Europea o de un paiacutes con el que Francia tenga un convenio que permita la asistencia administrativa mutua Francia no reconoce los fideicomisos extranjeros cuyo fiduciario sea residente Como resulte de la aplicacioacuten de la ley contra el blanqueo de capitales

Gibraltar Siacute ab ab ab Cuando el fideicomiso genere renta imponible

Granada No Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten

Grecia NA NA El fiduciario tiene que cumplir la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del

NA

fideicomiso Guatemala No No El fiduciario tiene No

que cumplir la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del fideicomiso

Guernesey Siacute ab ab ab Cuando el fiduciario estaacute sujeto a tributacioacuten por razoacuten de la existencia de beneficiarios residentes del fideicomiso o porque perciba una renta cuya fuente esteacute en Guernesey Ademaacutes los fondos de inversioacuten colectiva constituidos como fondos comunes de inversioacuten ldquounit trustrdquo deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc al GSFC (Organismo regulador de los servicios financieros) Con fines tributarios y de lucha contra el blanqueo de capitales

Hong Kong China

No No No No

Hungriacutea NA NA NA NA




1 2 3 4 5 6

Jurisdic cioacuten de Informacioacuten s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer residencia del El fid uc iario de un Prestatario d e fiduciario y tip o Las autoridades El fiduciario d e u n fid eic om iso servicios u ot ra de fid eic om iso gu bernamentales fideicomiso local extranjero perso na (cu ando sea a) fid eic om itente a) fideicomitente a) fideico m iten te a) fideicom itente nec esario) b) b en eficiar ios b) beneficiarios b) beneficiario s b) beneficiarios No tas India ab ab ab Las instituciones Los fideicomisos que posean

financieras y los bienes inmuebles y los de caraacutecter intermediarios beneacutefico o religioso deben financieros estaacuten registrarse Todos los fideicomisos obligados a aplicar la estaacuten obligados a comunicar en diligencia debida con su declaracioacuten del impuesto sobre sus clientes la renta los nombres y domicilios

del patrocinador fundador fiduciario gestor y de la persona que haya hecho una aportacioacuten sustancial al fideicomiso

Indonesia NA NA Depende del tipo de NA activo que posea el fideicomiso

Irlanda ab ab ab Veacutease nota final 1 Con fines tributarios

Isla de Man Siacute ab El fiduciario tiene que cumplir la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del fideicomiso

Las personas cuya actividad econoacutemica comprenda la intervencioacuten como fiduciario deben estar registradas y son objeto de la aplicacioacuten de la Ley sobre servicios fiduciarios Como tales estaacuten sujetas a la LCBC y obligadas a la aplicacioacuten del principio ldquoconozca a su clienterdquo

Cuando el fiduciario estaacute sujeto a tributacioacuten por razoacuten de la existencia de beneficiarios residentes del fideicomiso o porque perciba una renta cuya fuente esteacute en Isla de Man Ademaacutes los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como fondos comunes de inversioacuten ldquounit trustrdquo deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc Los fideicomisos beneacuteficos tambieacuten tienen que facilitar informacioacuten sobre la identidad a las autoridades gubernamentales

Islandia NA NA NA NA Islandia no reconoce fideicomisos extranjeros cuyo fiduciario sea un residente

Islas Caimaacuten No ab ab ab Los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc

Islas Cook No ab El fiduciario tiene que cumplir la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del

ab

fideicomiso




1 2 3 4 5 6






Islas Marshall Siacute NA No En virtud de las normas contra el blanqueo de capitales se exige a las instituciones financieras conocer la identidad de sus clientes (comprendidos los beneficiarios en el caso de los fideicomisos)

Islas Turcas y Caicos


Islas Viacutergenes Britaacutenicas



ab ab ab Se aplican las normas de diligencia contra el blanqueo de capitales


Israel No No No No Con fines tributarios pueden registrarse algunos fideicomisos

Italia ab NA No NA Se tiene informacioacuten sobre la identidad de los beneficiarios de activos aportados a fideicomisos constituidos en aplicacioacuten de leyes extranjeras que esteacuten sujetos a la obligacioacuten de registro por la legislacioacuten nacional cuando se ha identificado a dicho beneficiario No obstante las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales pueden ser de aplicacioacuten

Jamaica ab Requisitos aplicables seguacuten el Derecho comuacuten

Requisitos aplicables por ley contra el blanqueo de capitales

No Seguacuten la norma tributaria

Japoacuten ab ab ab Las instituciones financieras que prestan servicios a los


fideicomisos estaacuten sujetas a las normas de diligencia debida respecto de sus clientes




1 2 3 4 5 6

Jurisdic cioacuten de residencia del fiduciario y tip o de fid eic om iso (cu ando sea nec esario)

Informacioacuten s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer



El fid uc iario de un fid eic om iso extranjero a) fideico m iten te b) beneficiario s

Prestatario d e servicios u ot ra perso na a) fideicom itente b) beneficiarios No tas

Jersey Siacute ab ab Las personas cuya actividad econoacutemica comprenda la intervencioacuten como fiduciario deben estar registradas y estaacuten obligadas a aplicar las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Para los fideicomisos nacionales sujetos a tributacioacuten en Jersey Ademaacutes los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc El fiduciario tiene que cumplir la legislacioacuten del paiacutes aplicable al fideicomiso y estaacute sujeto a las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Liberia No Requisitos aplicables por Derecho comuacuten

La LCBC exige a los prestatarios de servicios financieros

No

la aplicacioacuten de la diligencia debida con sus clientes

Liechtenstein No No No ab Los prestatarios de servicios distintos de los fiduciarios acreditados a los que es aplicable la LCBC pueden tener tambieacuten informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios en el momento de iniciar la actividad con el fideicomiso o el fiduciario (por ej un banco que abra una cuenta para el fideicomiso)

Luxemburgo NA NA No NA

Macao China ab ab ab ab Ademaacutes las

Decreto Ley 5899M 18 oct

instituciones financieras que presten servicios a los fideicomisos estaacuten obligadas a aplicar la debida diligencia con sus clientes

Malasia ab ab ab ab Con fines tributarios

Malta ab ab ab Veacutease nota final 1 La comunicacioacuten es opcional Cuando se requiera con fines tributarios




1 2 3 4 5 6






Mauricio ab ab ab ab Todos los fideicomisos tienen

Meacutexico ab ab ab Uacutenicamente las

que designar a un fiduciario cualificado (un prestatario de servicios fiduciarios acreditado) que estaacute obligado a cumplir los procedimientos instituidos contra el blanqueo de capitales

instituciones financieras autorizadas pueden intervenir como fiduciarios de un fideicomiso nacional y tienen que tener informacioacuten sobre los fideicomitentes y los beneficiarios

Moacutenaco ab NA ab ab Moacutenaco no tiene legislacioacuten nacional sobre fideicomisos pero reconoce los constituidos en el extranjero

Montserrat No No No ab Los fondos mutuos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de promotores gestores administradores custodios etc

Nauru No ab ab Las instituciones financieras comprendidos los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos estaacuten obligados a verificar la identidad de sus clientes

Niue ab ab ab Las instituciones financieras comprendida la actividad de los fiduciarios estaacuten obligadas a verificar la identidad de sus clientes




1 2 3 4 5 6






Noruega NA NA La ley de contabilidad exige a los empresarios registrar a toda contraparte de cada operacioacuten La aplicacioacuten de esta norma conlleva en

NA

general la exigencia de identificacioacuten a fideicomitentes y beneficiarios por el fiduciario

Nueva Zelanda ab ab ab En virtud de la LCBC las Con fines tributarios instituciones financieras estaacuten obligadas a la aplicacioacuten del principio ldquoconozca a su clienterdquo (en la actualidad no cubre a los beneficiarios)

Paiacuteses Bajos NA NA ab NA Las normas de contabilidad y registro aplicables a los fiduciarios normalmente tienen como resultado la obligacioacuten de los fiduciarios de conocer la identidad del fideicomitente y de los beneficiarios

Panamaacute ab ab ab Para desarrollar la Con fines tributarios actividad econoacutemica de intervencioacuten como fiduciario se exige una licencia Las sociedades fiduciarias tienen que aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo contra el blanqueo de capitales

Polonia NA NA Sin informacioacuten NA




1 2 3 4 5 6






Portugal NA NA La norma ldquoconozca a su clienterdquo contra

NA

el blanqueo de capitales se aplica a los fiduciarios Si la informacioacuten sobre fideicomitentes protectores ejecutores o beneficiarios es necesaria a los efectos del Derecho tributario portugueacutes el fiduciario estaacute obligado a comunicar dicha informacioacuten a las autoridades tributarias

Qatar No ab ab ab

Reino Unido ab ab ab Veacutease nota final 1 Cuando se exija con fines tributarios

Republica Checa NA NA No NA


NA NA Sin informacioacuten NA

Samoa No ab ab La LCBC sujeta a toda persona cuya ocupacioacuten habitual o actividad econoacutemica consista en la gestioacuten de un fideicomiso a la norma ldquoconozca a su clienterdquo


No ab El fiduciario tiene que cumplir la legislacioacuten del paiacutes de constitucioacuten del

ab

fideicomiso San Marino ab ab ab ab




1 2 3 4 5 6







a No No ab Respecto de los fideicomisos internacionales la informacioacuten sobre el fideicomitente obra siempre en poder de la Autoridad reguladora La escritura de constitucioacuten del fideicomiso no puede registrarse a menos que esteacute firmada y rubricada por el fideicomitente (firma de puntildeo y letra) La informacioacuten relativa a la identidad de los beneficiarios puede remitirse a la autoridad reguladora y en la praacutectica asiacute ocurre Los fondos mutuos puacuteblicos privados y acreditados constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fideicomitentes y fiduciarios

Santa Luciacutea a ab ab ab La obligacioacuten de registro se aplica uacutenicamente a los fideicomisos internacionales Los fondos mutuos constituidos como fondos comunes de inversioacuten (ldquounit trustrdquo) en virtud de la Ley sobre fondos mutuos deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de promotores gestores administradores custodios etc

Seychelles No ab No ab Se estaacute revisando la LCBC a fin de que su tenor obligue a los prestatarios de servicios (comprendidos los agentes designados) a identificar a fideicomitentes y beneficiarios

Singapur ab ab ab Las personas que desarrollen la actividad

Cuando se requiera con fines tributarios

econoacutemica de intervenir como fiduciario estaacuten obligadas a obtener licencia a menos que esteacuten exentas La LCBC y contra la financiacioacuten del terrorismo obliga a los poseedores de dicha licencia a aplicar el principio de ldquoconozca a su clienteldquo

Sudaacutefrica ab ab No ab La ley no recoge esta cuestioacuten




1 2 3 4 5 6






Suecia NA NA Si se considera necesaria la

NA

informacioacuten a los efectos del caacutelculo del impuesto sueco el contribuyente estaacute obligado a comunicarla a las autoridades tributarias Esta obligacioacuten puede estar referida a informacioacuten sobre los fideicomitentes protectores ejecutores yo beneficiarios

Suiza NA NA ab NA

Turquiacutea NA NA Sin informacioacuten NA

Uruguay ab ab No ab La inscripcioacuten registral es preceptiva para que los fideicomisos surtan efecto frente a terceros Los fiduciarios profesionales tienen que registrarse ante el Banco Central y tener capacidad para proporcionar a las autoridades informacioacuten sobre los bienes aportados al fideicomiso y que eacutel gestiona junto con la identidad de los fideicomitentes y beneficiarios

Vanuatu No ab ab ab En Vanuatu no existen los fiduciarios particulares Se considera que las personas que desarrollan una actividad econoacutemica como fiduciario son instituciones financieras y por tanto estaacuten obligadas a verificar la identidad de sus clientes (fideicomitente y beneficiarios cuando puedan determinarse) siempre que el importe de la operacioacuten realizada a traveacutes de la institucioacuten financiera exceda de un milloacuten de vatus



Tabla D4 Informacioacuten sobre la identidad sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo)

La Tabla D4 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que en relacioacuten con las sociedades de personas deben poseer las autoridades gubernamentales la propia sociedad y los prestatarios de servicios comprendidos los bancos los prestatarios de servicios a sociedades y otras personas


La columna 2 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que deben poseer las autoridades gubernamentales La expresioacuten ldquoautoridad gubernamentalrdquo comprende los registros las autoridades reguladoras y las autoridades fiscales

La columna 3 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que debe conservarse en el nivel de la sociedad

La columna 4 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que deben poseer los prestatarios de servicios incluidos los bancos los prestatarios de servicios a sociedades y otras personas La obligacioacuten de poseer informacioacuten sobre la identidad aplicable a los prestatarios de servicios que gestionan o prestan otros servicios a las sociedades de personas surge normalmente de normativa especiacutefica que rige la prestacioacuten de servicios o de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales o de ambas




Tabla D 4 In formac ioacuten sobre l a identidad sociedades d e perso nas (ldquo partnershipsrdquo )

1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Alemania No Siacute Veacutease nota final 1 A menos que la sociedad civilSociedades civiles desarrolle una actividad

econoacutemica o precise una autorizacioacuten por otro motivo

Alemania Siacute Siacute Sociedades comanditarias simples Andorra NA NA NA En Andorra no existe el concepto

de sociedad de personas Anguilla Siacute (uacutenicamente respecto de Siacute (tanto respecto de los Se aplican las normas de Las sociedades comanditarias Sociedades los socios colectivos) socios colectivos como diligencia debida contra el que lleven a cabo una actividad comanditarias de los comanditarios) blanqueo de capitales para la que sea preceptiva la

obtencioacuten de licencia deben comunicar informacioacuten actualizada sobre todos los socios

Anguilla No No Se aplican las normas de Las sociedades colectivas Sociedades diligencia debida contra el uacutenicamente pueden ejercer su colectivas blanqueo de capitales actividad a nivel local Antigua y Barbuda Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten

Antillas Siacute (uacutenicamente respecto de Siacute (uacutenicamente respecto Se aplican las normas de Esta informacioacuten puede Neerlandesas los socios colectivos) de los socios colectivos) diligencia debida contra el facilitarse en virtud de leyes

blanqueo de capitales comerciales reguladoras o tributarias

Argentina Siacute Siacute Siacute Uacutenicamente con fines mercantiles y tributarios Uacutenicamente con fines tributarios

Aruba Siacute Siacute No Obligacioacuten de comunicar la informacioacuten en virtud de leyes mercantiles reguladoras o tributarias Legislacioacuten sobre esta materia en proceso de elaboracioacuten Los prestatarios de servicios fiduciarios miembros de la Aruba Financial Center Association han acordado voluntariamente aplicar el principio ldquoconozca a su clienterdquo

Australia Siacute Siacute No Con fines tributarios

Austria Siacute Siacute Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Bahamas Siacute Siacute Se aplican las normas de Sociedades (uacutenicamente respecto de los diligencia debida contra el comanditarias socios colectivos) blanqueo de capitales exentas Bahamas No Se aplican las normas Se aplican las normas de Sociedades del Derecho comuacuten diligencia debida contra el colectivas blanqueo de capitales




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Bahrein Siacute Siacute En virtud de lo dispuesto en la

legislacioacuten de Bahrein contra el blanqueo de capitales las empresas financieras y ciertas empresas no financieras designadas y profesionales estaacuten obligados a adoptar las medidas de diligencia debida y a mantener registros de identificacioacuten de clientes adecuados

Barbados Siacute No No Sociedades comanditarias Barbados Siacute No No A los efectos tributarios si se Sociedades realiza una actividad econoacutemica en colectivas Barbados Beacutelgica

Belice Sociedades personalistas deresponsabilidadlimitada

Belice

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute La ley obliga a las sociedades de personas a conservar en su sede social un listado actualizado de socios incluyendo nombre y domicilio y con mencioacuten expresa de los socios designados Siacute


Las sociedades de personas que desarrollan una actividad de servicios financieros internacionales tienen que estar constituidas por un prestatario de servicios autorizado sujeto a la norma ldquoconozca a su clienterdquo

Soacutelo se consideran aquiacute las sociedades de personas extranjeras dado que cualquier otra sociedad de personas se trata como sociedad de capital

A los efectos tributarios si se Sociedades realiza una actividad econoacutemica en colectivas Belice Bermudas Sociedades personalistasordinarias

No Siacute La LCBC exige a los bancos sociedades fiduciarias compantildeiacuteas de depoacutesito y a quienes desarrollen actividades reguladas a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes



Tab la D 4 In fo rmac ioacuten sobre l a identidad sociedades de p ers on as (ldquo p artn ershipsrdquo ) (continuacioacuten)

1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de s oc iedad de Informacioacute n s obre la i d en tidad q ue t ienen q ue p oseer personas (cu an do Las autoridades La s ociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Bermudas Siacute Siacute Las sociedades personalistas ldquoSociedades personalistas Sociedades exentas y las sociedades exentasrdquo son sociedades de personalistas personalistas extranjeras personas con uno o maacutes socios exentas tienen que designar a un extranjeros y que estaacuten inscritas

representante residente en en el Registro de Sociedades Bermudas y conservar una sede social Si el representante tiene motivos para pensar que no se ha obtenido el consentimiento ministerial pertinente antes de llevar a cabo un cambio en los socios colectivos deberaacute comunicaacuterselo al Ministerio El incumplimiento de este deber constituye un delito La LCBC obliga a los bancos sociedades fiduciarias compantildeiacuteas de depoacutesito y a quienes desarrollen actividades reguladas a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

Bermudas Siacute Siacute La LCBC obliga a los bancos Sociedades (uacutenicamente respecto de los sociedades fiduciarias comanditarias socios colectivos) compantildeiacuteas de depoacutesito y a

quienes desarrollen actividades reguladas a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

Botswana Siacute No No Las sociedades de personas que desarrollan actividades econoacutemicas en Botswana deben registrarse con fines tributarios Sin embargo Botswana no ha comunicado queacute informacioacuten sobre la identidad debe facilitarse en el momento del registro

Brasil Siacute Siacute NA La legislacioacuten brasilentildea preveacute la creacioacuten de sociedades en comandita y de sociedades colectivas en virtud de la Ley de Sociedades A los efectos tributarios estas sociedades se consideran sociedades de capital

Brunei Siacute Siacute Las sociedades personalistas Sociedades (uacutenicamente respecto de los internacionales deben personalistas socios colectivos) constituirse mediante sociedad internacionales fiduciaria que aporte

certificacioacuten de la ap licacioacuten de las normas de diligencia debida antes de su inscripcioacuten registral Cuando se admita un nuevo socio tiene que remitirse al Registro una confirmacioacuten del certificado precisando la naturaleza del cambio




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Brunei Siacute Siacute El registro puede solicitar a Sociedades cualquier persona que personalistas proporcione los detalles que locales se consideren oportunos a los

efectos de determinar si la persona o la empresa de la que es socio debe registrarse al amparo de la Ley de Razones Sociales

Canadaacute Siacute Siacute No

Chile NA NA NA Las sociedades de personas estaacuten comprendidas en el concepto general de sociedades y se rigen por las normas que regulan las sociedades

China Siacute Siacute No

Chipre Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Corea Siacute Siacute NA Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Dado que la tributacioacuten de las sociedades de personas se ha introducido recientemente en Corea tanto las autoridades gubernamentales como la sociedad de personas deben conservar informacioacuten sobre la identidad de la sociedad con fines tributarios

Costa Rica Siacute Siacute No Con fines tributarios

Dinamarca Siacute Siacute Veacutease nota final 1 A los fines del registro de IVA

Dominica Siacute Siacute Sin informacioacuten Para su registro conforme a la Ley sobre Razones Sociales

Emiratos Aacuterabes Siacute Siacute La LCBC exige a los Unidos prestatarios de servicios (CFID) financieros aplicar las normas Sociedades de diligencia debida respectocolectivas de sus clientes Sociedades comanditarias simplesSociedades personalistas deresponsabilidadlimitada Emiratos Aacuterabes Siacute Unidos (CFID)Sociedades comanditarias poracciones Eslovenia NA NA NA En Eslovenia las sociedades de

personas estaacuten comprendidas en el concepto general de sociedades

Espantildea NA NA NA En Espantildea las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Estados Unidos Las sociedades a las que se Las sociedades de Se aplican las normas de

considera sociedades de personas sociedades diligencia debida contra el personas estaacuten obligadas a de responsabilidad blanqueo de capitales identificar ante las limitada estadounidenses autoridades (LLC) tienen que gubernamentales con fines presentar una lista de los fiscales los socios de la socios a cualquier otro sociedad que perciben rentas socio que lo solicite o disfrutan de deducciones o adecuadamente creacuteditos tributarios

Estonia Siacute Siacute Propiedad legal y beneficiario efectivo Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Federacioacuten Rusa Siacute Siacute La LCBC exige a los prestatarios de servicios juriacutedicos y contables aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

Filipinas Siacute Siacute Las instituciones financieras a las que sea de aplicacioacuten la LCBC estaacuten obligadas a verificar la identidad de sus clientes

Finlandia Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Francia NA NA NA En Francia las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades

Gibraltar Siacute Siacute Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Granada NA NA NA

Grecia NA NA NA En Grecia las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades

Guatemala Siacute No No

Guernesey Siacute (La Informacioacuten sobre la Siacute Los prestatarios de servicios Sociedades propiedad legal y sobre el que desarrollen actividadescomanditarias beneficiario efectivo estaacute a de constitucioacuten gestioacuten o simples disposicioacuten de los oacuterganos de administracioacuten de sociedades

la administracioacuten a los que de personas estaacuten sujetos a corresponda) la LCBC y obligados a poseer

informacioacuten sobre la identidad de los socios

Hong Kong China Siacute No No

Hungriacutea NA NA NA En Hungriacutea las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas India Siacute Siacute Las instituciones financieras y

los intermediarios financieros estaacuten obligados a aplicar las normas sobre diligencia debida respecto de sus clientes

Indonesia Siacute Siacute Siacute

Irlanda Siacute No Veacutease nota final 1 Con fines tributarios Las Sociedades sociedades de personas que colectivas desarrollan una actividad

econoacutemica en Irlanda tienen que presentar una declaracioacuten tributaria que contiene informacioacuten sobre la identidad de los socios

Irlanda Siacute Siacute Con fines tanto comerciales Sociedades como tributarios Las sociedades comanditarias comanditarias que desarrollan una

actividad econoacutemica en Irlanda tambieacuten tienen que presentar una declaracioacuten tributaria que contiene informacioacuten sobre la identidad de los socios

Irlanda No Siacute Veacutease nota final 1 El socio colectivo es un oacutergano Sociedades designado a los efectos de la lucha comanditarias de contra el blanqueo de capitales y inversioacuten por consiguiente estaacute obligado a

identificar y verificar la identidad de los restantes socios

Isla de Man Siacute Siacute Sociedades comanditarias Isla de Man Siacute Sociedades colectivas

Los prestatarios de servicios societarios (comprendidas las personas encargadas de la constitucioacuten de una sociedad Cuando esteacuten obligados ade personas) estaacuten obligadas presentar declaracioacuten del impuestoa cumplir la norma ldquoconozca a sobre la renta su clienterdquo contra el blanqueo de capitales

Islandia Siacute Siacute A ciertos prestatarios de Informacioacuten sobre la propiedad servicios se les aplica la registrada ante los comisionados norma ldquoconozca a su clienterdquo de distrito y el director regional de contra el blanqueo de la oficina tributaria a los efectos del capitales IVA

Islas Caimaacuten Siacute Siacute Se aplican las normas deSociedades (uacutenicamente respecto de los diligencia debida contra el comanditarias socios colectivos) blanqueo de capitales Exentas Islas Caimaacuten No Se aplican las normas Se aplican las normas de Sociedades del Derecho comuacuten diligencia debida contra el colectivas blanqueo de capitales

Islas Cook Sociedades comanditarias

No Siacute Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Islas Cook No Sociedades personalistasinternacionales

Los fondos mutuos puacuteblicos constituidos como sociedades de personas en virtud de la Ley sobre fondos mutuos deben facilitar informacioacuten sobre la identidad de fiduciarios gestores administradores asesores de inversioacuten etc




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Islas Cook Siacute Sociedades colectivas Islas Marshall Siacute Siacute Las normas ldquoconozca a su Sociedades clienterdquo contra el blanqueo de colectivas capitales se aplican a los

intermediarios financieros y a los agentes monetarios

Islas Marshall Siacute Sociedades (uacutenicamente respecto de loscomanditarias socios colectivos)

Las sociedades de personas constituidas por profesionales (abogados contables) tienen que estar registradas Cuando un cliente potencial solicita la constitucioacuten de una sociedad de personas y no figura en el registro correspondiente tienen que comprobarse sus documentos credenciales Si no puede comprobarse la informacioacuten o el cliente potencial es desconocido en funcioacuten de las circunstancias el registro pertinente podraacute rechazar la constitucioacuten de la sociedad de personas o solicitar informacioacuten adicional como por ej el nombre de los beneficiarios efectivos

Islas Turcas y Caicos Sociedades comanditarias


Siacute Solo si el socio comanditario es una sociedad

Las sociedades comanditarias que lleven a cabo una actividad para la que sea preceptiva la obtencioacuten de licencia estaacuten sujetas a normas especiacuteficas sobre comunicacioacuten de informacioacuten sobre la identidad

Islas Turcas y Caicos Sociedades colectivas

Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten

Islas Viacutergenes Britaacutenicas Sociedades comanditarias

Islas Viacutergenes Britaacutenicas Sociedades colectivas


No

Siacute

No

Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Las sociedades de personas que lleven a cabo una actividad para la que sea preceptiva la obtencioacuten de licencia deben comunicar informacioacuten actualizada sobre todos los socios


Siacute Siacute Sin informacioacuten Con fines tributarios En el caso de sociedades de

Sociedades colectivas

personas es preceptiva la obtencioacuten de licencia para desarrollar una actividad econoacutemica en las Islas Viacutergenes Estadounidenses La solicitud de dicha licencia suele exigir la comunicacioacuten de los principios de la actividad o la identidad de las personas responsables las operaciones en las Islas




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Islas Viacutergenes Siacute respecto de los socios Siacute No Con fines tributarios se exige Estadounidenses colectivos informacioacuten sobre todos los socios Sociedades En el caso de sociedades de comanditarias personas es preceptiva la

obtencioacuten de licencia para desarrollar una actividad econoacutemica en las Islas Viacutergenes Estadounidenses La solicitud de dicha licencia suele exigir la comunicacioacuten de los principios de la actividad o la identidad de las personas responsables de las operaciones en las Islas

Israel Siacute No No

Italia Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Jamaica Siacute Siacute NA Las normas contra el blanqueo de capitales se aplican si los prestatarios de servicios son entidades reguladas

Japoacuten NA NA NA En Japoacuten el concepto de sociedad personalista estaacute incluido en el de sociedades y otras estructuras pertinentes

Jersey Siacute Siacute A los prestatarios de servicios A los fines comerciales a los que sea pertinente se reglamentarios y tributarios Las les aplica el principio sociedades comanditarias estaacuten ldquoconozca a su clienterdquo contra obligadas a presentar ante el el blanqueo de capitales Registro una declaracioacuten que

contiene el nombre y domicilio de todos los socios colectivos las sociedades personalistas de responsabilidad limitada tienen que presentar una declaracioacuten ante el Registro en la que se incluye los nombres de todos los socios las sociedades colectivas estaacuten obligadas a presentar ante el Registro los nombres de todos los socios personas fiacutesicas

Liberia No Siacute La LCBC exige a los Sociedades prestatarios de servicios colectivas financieros aplicar las normas


Liberia Siacute Siacute La LCBC exige a los Sociedades prestatarios de servicios comanditarias financieros aplicar las normas





1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Liechtenstein Siacute Siacute Siacute La LCBC en Liechtenstein A los bancos entidades

exige que al menos una financieras sociedades de persona que intervenga como inversioacuten compantildeiacuteas de seguros y oacutergano o consejero de una participaciones mayoritarias en persona juriacutedica que no lleve sociedades cotizadas se les a cabo actividad econoacutemica aplican normas especiales sobre la alguna en el paiacutes en que estaacute comunicacioacuten de informacioacuten domiciliada esteacute obligada a identificar y conservar informacioacuten sobre el beneficiario efectivo uacuteltimo Otros prestatarios de servicios a los que les sea aplicable la LCBC pueden poseer tambieacuten informacioacuten sobre la propiedad en el momento de iniciar el contacto empresarial con la sociedad de personas (por ej un banco que abra una cuenta para dicha sociedad)

Luxemburgo Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Macao China NA NA NA En Macao China las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto de sociedades

Malasia Siacute Siacute La Ley de sociedades comanditarias y sociedades de personas de responsabilidad limitada de 2010 preveacute que la informacioacuten sobre la identidad de los socios debe conservarse en la sede de la sociedad que es la Sociedad Fiduciaria de Labuan (ldquoLabuan Trust Companyrdquo)

Malta Siacute Siacute Veacutease nota final 1 Las sociedades comanditarias utilizadas como organismos de inversioacuten colectiva estaacuten sujetas a normas especiacuteficas o adicionales sobre la comunicacioacuten de informacioacuten

Mauricio Siacute Siacute Se aplican las normas de Las sociedades de personas que diligencia debida contra el desarrollan su actividad en el blanqueo de capitales sector de los servicios financieros

estaacuten sujetas a normas especiacuteficas de diligencia debida

Meacutexico Siacute Siacute Los prestatarios de servicios pertinentes estaacuten sujetos a las obligaciones generales relativas al registro con fines tributarios y a la llevanza y conservacioacuten de registros contables y otra documentacioacuten pertinente durante un plazo de hasta cinco antildeos

El ordenamiento juriacutedico mexicano no contempla las sociedades de personas sin embargo siacute recoge las sociedades civiles figura juriacutedica mediante las que se persigue un objetivo comuacuten normalmente con rendimiento econoacutemico y que excluye la especulacioacuten




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Moacutenaco NA NA En Moacutenaco las sociedades de

personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades

Montserrat Siacute No (distinta de la referida Se aplican las normas de Las sociedades de personas que Sociedades (uacutenicamente respecto de los a los socios colectivos de diligencia debida contra el desarrollan una actividad para la comanditarias socios colectivos) las sociedades blanqueo de capitales que sea preceptiva la obtencioacuten de

comanditarias) licencia estaacuten sujetas a normas Montserrat No especiacuteficas de diligencia debida Sociedades colectivas Nauru Siacute No Las instituciones financieras

comprendidos los prestatarios de servicios a sociedades y fideicomisos estaacuten obligadas a verificar la identidad de sus clientes

Niue Siacute Siacute En virtud de la Ley sobre Con fines comerciales o comunicacioacuten de operaciones tributarios financieras las instituciones financieras estaacuten obligadas a comprobar la identidad de sus clientes

Noruega Siacute Siacute Se aplican las normas de diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Nueva Zelanda Siacute Siacute No

Paiacuteses Bajos Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Panamaacute Siacute Siacute Las instituciones financieras Excepto en el caso de sociedades fiduciarias sociedades personalistas caacutemaras de cambio y informales y las agrupaciones con compensacioacuten estaacuten intereses econoacutemicos obligadas a aplicar el principio ldquoconozca a su clienterdquo

Polonia Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Portugal NA NA NA En Portugal las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades no obstante se aplican algunas normas especiacuteficas (por ejemplo el ldquoreacutegimen de transparenciardquo a los efectos tributarios que es obligatorio para ciertas sociedades)

Qatar Siacute Siacute Siacute

Reino Unido Siacute Siacute Veacutease nota final 1 Las sociedades de personas que Sociedades desarrollan una actividad colectivas econoacutemica en el RU estaacuten

obligadas a presentar una declaracioacuten tributaria de la sociedad en la que se incluyen los nombres y domicilios de los socios




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Reino Unido Siacute Siacute Una sociedad comanditaria que Sociedades desarrolle una actividad comanditarias econoacutemica en el RU estaacute obligada

a registrarse en el Registro Mercantil aportando la informacioacuten sobre la identidad de los socios

Reino Unido Siacute Siacute Una sociedad de personas de Sociedades responsabilidad limitada cuya sede personalistas de esteacute situada en el RU estaacute responsabilidad obligada a registrarse en el limitada Registro Mercantil aportando la

informacioacuten sobre la identidad de los socios Tambieacuten tiene que presentar su contabilidad anualmente en el Registro Mercantil

Repuacuteblica Checa NA NA NA En la Repuacuteblica Checa las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades

Repuacuteblica Eslovaca NA NA NA En la Repuacuteblica Eslovaca las sociedades de personas estaacuten incluidas en el concepto general de sociedades

Samoa Siacute Siacute No Con fines tributarios Sociedades de personas locales Samoa No El registro de las sociedades La LCBC se aplica para Sociedades de de personas internacionales y operaciones que superen personas de las sociedades WST30000 internacionales y comanditarias debe realizarse sociedades por medio de una sociedadcomanditarias fiduciaria que en virtud de la

LCBC estaraacute obligada a aplicar la norma ldquoconozca a su clienterdquo

San Cristoacutebal y Siacute Siacute Se exige la posesioacuten de Las sociedades comanditarias Nieves (uacutenicamente respecto de los informacioacuten sobre todos los que desarrollan una actividad para Sociedades socios colectivos) socios la que sea preceptiva la obtencioacuten comanditarias de licencia estaacuten sujetas a normas(aplicable especiacuteficas de diligencia debida uacutenicamente en San Cristoacutebal) San Marino Siacute Siacute La norma ldquoconozca a su

clienterdquo contra el blanqueo de capitales se aplica a todas las instituciones financieras y de creacutedito En el contexto de las sociedades de personas la obligacioacuten de identificar a los clientes implica la presentacioacuten de copias compulsadas de la escritura de constitucioacuten de las licencias de industria y comercio y la certificacioacuten de los representantes de la sociedad de personas




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas San Vicente y las Siacute Siacute Se aplican las normas de Las sociedades de personas soacutelo Granadinas diligencia debida contra el puede desarrollar una actividad

blanqueo de capitales econoacutemica a nivel local Santa Luciacutea Siacute No Se aplican las normas de

diligencia debida contra el blanqueo de capitales

Seychelles Sociedades colectivas

No No Se aplican las normas de diligencia debida derivadas de la LCBC

Seychelles Sociedades

Siacute Siacute

comanditarias Singapur Siacute Siacute La legislacioacuten y directrices

contra el blanqueo de capitales y contra la financiacioacuten del terrorismo exigen a las personas que prestan servicios financieros juriacutedicos y de contabilidad puacuteblica que apliquen las normas sobre diligencia debida con sus clientes

Sudaacutefrica No Si existe un contrato o acuerdo por escrito los socios tienen que constar en el mismo Normalmente todos los

Las normas habituales de diligencia debida contra el blanqueo de capitales se aplican a ciertos prestatarios de servicios

Cada vez que se produce un cambio en los socios que la integran la sociedad de personas se extingue

socios conoceraacuten la identidad de los restantes

Suecia Siacute Siacute Veacutease nota final 1

Suiza Siacute Siacute Cuando los prestatarios de servicios crean una relacioacuten contractual con la sociedad de personas y llevan a cabo una actividad recogida en dicho contrato la LCBC exige la identificacioacuten de los beneficiarios efectivos (por ej un banco que abra una cuenta para la sociedad de personas)

Turquiacutea Siacute Siacute Los contables independientes y los asesores financieros jurados que presten servicios a las sociedades de personas estaacuten obligados a aplicar las normas de diligencia debida




1 2 3 4 5 Jurisdiccioacuten y tip o de soc iedad de Informacioacute n s obre la id en tidad q ue tienen q ue poseer personas (cu an do Las autoridades La sociedad de Los prest atarios de sea necesario) gu bernamentales personas los so cio s servicios u ot ras personas Normas es pecialesNotas Uruguay Siacute Siacute Los prestatarios de serviciosSociedades a los que resulte de aplicacioacuten colectivas la LCBC estaacuten obligados a Uruguay Siacute Siacute poseer informacioacuten relativa a Excepto cuando las acciones de Sociedades la propiedad en el momento los socios comanditarios se emitan comanditarias de iniciar los contactos al portador Uruguay Siacute Siacute comerciales con la sociedad La informacioacuten sobre la Sociedades de personas propiedad de las acciones al comanditarias por portador queda registrada en el acciones listado de asistencia a las juntas

de la sociedad Vanuatu No No La norma ldquoconozca a su Sociedades clienterdquo contra el blanqueo de colectivas capitales es aplicable a las Vanuatu Siacute Siacute instituciones financieras Sociedades cuando una persona realice comanditarias una operacioacuten a traveacutes de la

institucioacuten con la sociedad de personas y el importe de la operacioacuten exceda de un milloacuten de vatus

Nota final

1 Las leyes adoptadas por los paiacuteses miembros de la UE a fin de transponer la Segunda Directiva contra el blanqueo de capitales (200197CE) preveacuten un mecanismo que permite identificar a los socios de las sociedades de personas La Directiva ampliacutea las obligaciones de identificacioacuten de los clientes llevanza de contabilidad y registro y de comunicacioacuten de operaciones sospechosas que anteriormente se aplicaban a las instituciones de creacutedito y financieras a una serie de profesionales entre los que se encuentran los auditores contables externos y asesores fiscales en el ejercicio de sus actividades profesionales asiacute como a los notarios y otros asesores legales independientes cuando intervengan en la planificacioacuten o perfeccionamiento de las operaciones de sus clientes relativas entre otras cuestiones a la constitucioacuten gestioacuten u explotacioacuten de fideicomisos sociedades u otras estructuras similares En aplicacioacuten de la Tercera Directiva sobre Blanqueo de Capitales (200560CE) cuyo cumplimiento se exigioacute a los Estados miembros a partir del 15 de diciembre de 2007 el aacutembito de personas sujetas a las obligaciones de identificacioacuten de clientes conservacioacuten de registros y comunicacioacuten de informacioacuten se amplioacute auacuten maacutes de forma que incluyera entre otros a los prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades En ese mismo sentido las normas sobre diligencia debida respecto de los clientes se ampliacutean expresamente a los beneficiarios efectivos es decir a las personas naturales que en uacuteltima instancia tienen la posesioacuten o el control del cliente o en cuyo nombre se lleva a cabo una operacioacuten o actividad



Tabla D5 Informacioacuten sobre la identidad fundaciones

La Tabla D5 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad (referida a fundadores beneficiarios y miembros del consejo de la fundacioacuten) que en relacioacuten con las fundaciones deben poseer las autoridades gubernamentales la fundacioacuten y los prestatarios de servicios comprendidos los bancos los prestatarios de servicios a sociedades y otras personas


La columna 2 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que deben poseer las autoridades gubernamentales La expresioacuten ldquoautoridad gubernamentalrdquo comprende los registros de fundaciones las autoridades reguladoras y las autoridades fiscales

La columna 3 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que debe conservarse en el nivel de la fundacioacuten

La columna 4 muestra el tipo de informacioacuten sobre la identidad que deben poseer los prestatarios de servicios comprendidos los bancos los prestatarios de servicios a sociedades y otras personas La obligacioacuten de poseer informacioacuten sobre la identidad aplicable a los prestatarios de servicios que gestionan las fundaciones o les prestan otros servicios surge normalmente de la legislacioacuten especiacutefica que regula la actividad de los prestatarios de servicios a sociedades de la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales o de ambas




Tabla D 5 In formacioacuten sobre l a identidad fu nd ac ion es

1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Alemania abc ab Veacutease nota final 1







Bahamas ab ab ab El secretario de la fundacioacuten tienen que ser un Ademaacutes los prestatarios de prestatario de servicios autorizado servicios estaacuten obligados en virtud de la LCBC a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes comprendida la identificacioacuten de los beneficiarios efectivos


Belice b ab abc La fundacioacuten debe tener un prestatario de servicios acreditado por la Comisioacuten de Servicios Financieros Internacionales La informacioacuten sobre los fundadores y beneficiarios debe comunicarse al oacutergano regulador cuando asiacute se solicite La Ley sobre Fundaciones de Belice se aproboacute en 2010




1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Brasil ab ab A los efectos de la LCBC los

prestatarios de servicios estaacuten obligados a aplicar las normas sobre diligencia debida respecto de sus clientes

Chile ab ab No La informacioacuten relativa a las fundaciones incluida la referida a la identidad de los socios (y los cambios que se produzcan) asiacute como al consejo de administracioacuten queda inscrita en un registro del Ministerio de Justicia

Corea b ab La LCBC exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes





Espantildea ab ab Veacutease nota final 1 No es posible constituir una fundacioacuten para beneficio de individuos concretos tales como los miembros de una familia Las fundaciones tienen que constituirse sin aacutenimo de lucro y tener un fin de intereacutes general

Estonia b b b



Francia b ab Veacutease nota final 1 Excepto en relacioacuten con la publicacioacuten de formalidades relacionadas con la transmisioacuten de la propiedad sobre bienes inmuebles no es necesario comunicar informacioacuten sobre la identidad de los fundadores No obstante los estatutos contienen esta informacioacuten y pueden consultarse en la sede de la fundacioacuten




Indonesia ab ab abc





1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Italia b abc Veacutease nota final 1




Liechtenstein ab abc Los prestatarios de servicios En el registro consta ademaacutes informacioacuten sobre a los que resulte de aplicacioacuten la identidad de toda persona con capacidad la LCBC pueden estar representativa respecto de la fundacioacuten obligados igualmente a La LCBC de Liechtenstein requiere que al poseer informacioacuten sobre a) menos una persona que intervenga como oacutergano b) o c) cuando inicien los o consejero de la fundacioacuten que no lleve a cabo contactos pertinentes con la actividad comercial alguna en Liechtenstein fundacioacuten (por ej un banco conozca la identidad de los fundadores y que abra una cuenta para la beneficiarios (cuando sea pertinente) fundacioacuten)

Luxemburgo Sin informacioacuten bc Veacutease nota final 1 Las fundaciones uacutenicamente pueden constituirse sin aacutenimo de lucro (caraacutecter filantroacutepico etc)






1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Malta b b b La informacioacuten comunicada es la exigida por la

ley del impuesto sobre la renta Ya estaacute vigente la normativa que regula las fundaciones cuya aplicacioacuten permite disponer de maacutes informacioacuten relativa a los fundadores administradores y beneficiarios





Panamaacute abc ab Las fundaciones estaacuten Forma de designacioacuten de los beneficiarios obligadas a tener un representante residente al que es aplicable el principio ldquoconozca a su clienterdquo y que debe contar con informacioacuten suficiente para la identificacioacuten de su cliente



Qatar ab ab abc




1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Republica Checa ab abc Veacutease nota final 1 Ademaacutes de las obligaciones relativas a la

contabilidad y auditoriacutea en el informe anual debe constar la informacioacuten sobre los beneficiarios cuando los importes asignados excedan de 10000 CZK a menos que el beneficiario obtenga tal contribucioacuten debido a razones de salud o humanitarias y desee permanecer en el anonimato




San Marino ab ab Le Ley contra el blanqueo de capitales y contra la financiacioacuten del terrorismo 922008 ampliacutea las obligaciones de diligencia debida con los clientes conservacioacuten de contabilidad y comunicacioacuten de operaciones sospechosas a una amplia variedad de sujetos obligados tales como las instituciones financieras y otros profesionales y actividades no financieras designadas (actividades y profesionales no financieros) entre los que se incluyen a los auditores contables externos asesores fiscales notarios y prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades Es importante resentildear que esta Ley 922008 transpone la Tercera Directiva contra el Blanqueo de Capitales (200560CE) por lo que las normas sobre diligencia debida con los clientes se ampliacutean expresamente a los beneficiarios efectivos (es decir las personas fiacutesicas que poseen o controlan en uacuteltima instancia al cliente o en cuyo nombre actuacutea el cliente)






1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Suiza ab ab Cuando los prestatarios de Uacutenicamente fundaciones distintas de las de

servicios establecen una naturaleza familiar o eclesiaacutestica (cuya relacioacuten contractual con la inscripcioacuten en el registro mercantil es opcional) fundacioacuten y desarrollan una actividad contemplada en dicho contrato la LCBC exige la observancia de las normas de diligencia debida respecto de sus clientes (por ej un banco que gestione los activos de la fundacioacuten)


Uruguay ab ab Los bancos estaacuten obligados a Los beneficiarios pueden no estar registrados aplicar las normas de individualmente dado que las fundaciones deben diligencia debida tener un fin de intereacutes general

Alemania abc ab Veacutease nota final 1










1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Bahamas ab ab ab

Ademaacutes los prestatarios de servicios estaacuten obligados en virtud de la LCBC a aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes comprendida la identificacioacuten de los beneficiarios efectivos

El secretario de la fundacioacuten tienen que ser un prestatario de servicios autorizado


Belice b ab abc La fundacioacuten debe tener un prestatario de servicios acreditado por la Comisioacuten de Servicios Financieros Internacionales La informacioacuten

Brasil ab ab A los efectos de la LCBC los prestatarios de servicios estaacuten obligados a aplicar las normas sobre diligencia debida respecto de sus clientes

sobre los fundadores y beneficiarios debe comunicarse al oacutergano regulador cuando asiacute se solicite La Ley sobre Fundaciones de Belice se aproboacute en 2010

Chile

Corea

ab

b

ab

ab

No

La LCBC exige a los prestatarios de servicios financieros aplicar las normas de diligencia debida respecto de sus clientes

La informacioacuten relativa a las fundaciones incluida la referida a la identidad de los socios (y los cambios que se produzcan) asiacute como al consejo de administracioacuten queda inscrita en un registro del Ministerio de Justicia





Espantildea ab ab Veacutease nota final 1 No es posible constituir una fundacioacuten para beneficio de individuos concretos tales como los miembros de una familia Las fundaciones tienen

Estonia b b b

que constituirse sin aacutenimo de lucro y tener un fin de intereacutes general






1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Francia b ab Veacutease nota final 1 Excepto en relacioacuten con la publicacioacuten de

formalidades relacionadas con la transmisioacuten de la propiedad sobre bienes inmuebles no es necesario comunicar informacioacuten sobre la identidad de los fundadores No obstante los estatutos contienen esta informacioacuten y pueden consultarse en la sede de la fundacioacuten




Indonesia ab ab abc


Italia b abc Veacutease nota final 1




Liechtenstein ab abc Los prestatarios de servicios a los que resulte de aplicacioacuten

En el registro consta ademaacutes informacioacuten sobre la identidad de toda persona con capacidad

la LCBC pueden estar obligados igualmente a poseer informacioacuten sobre a) b) o c) cuando inicien los contactos pertinentes con la fundacioacuten (por ej un banco que abra una cuenta para la

representativa respecto de la fundacioacuten La LCBC de Liechtenstein requiere que al menos una persona que intervenga como oacutergano o consejero de la fundacioacuten que no lleve a cabo actividad comercial alguna en Liechtenstein conozca la identidad de los fundadores y beneficiarios (cuando sea pertinente)

fundacioacuten)




1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Luxemburgo Sin informacioacuten bc Veacutease nota final 1 Las fundaciones uacutenicamente pueden

constituirse sin aacutenimo de lucro (caraacutecter filantroacutepico etc)



Malta b b b La informacioacuten comunicada es la exigida por la ley del impuesto sobre la renta Ya estaacute vigente la normativa que regula las fundaciones cuya aplicacioacuten permite disponer de maacutes informacioacuten relativa a los fundadores administradores y beneficiarios








1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas Panamaacute abc ab Las fundaciones estaacuten Forma de designacioacuten de los beneficiarios

obligadas a tener un representante residente al que es aplicable el principio ldquoconozca a su clienterdquo y que debe contar con informacioacuten suficiente para la identificacioacuten de su cliente



Qatar ab ab abc

Republica Checa ab abc Veacutease nota final 1 Ademaacutes de las obligaciones relativas a la contabilidad y auditoriacutea en el informe anual debe constar la informacioacuten sobre los beneficiarios cuando los importes asignados excedan de 10000 CZK a menos que el beneficiario obtenga tal contribucioacuten debido a razones de salud o humanitarias y desee permanecer en el anonimato







1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o gu bernamentales consejo otras p ers on as de fundac ioacuten a) fundadores (cu ando sea b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten nec esario) c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas San Marino ab ab Le Ley contra el blanqueo de

capitales y contra la financiacioacuten del terrorismo 922008 ampliacutea las obligaciones de diligencia debida con los clientes conservacioacuten de contabilidad y comunicacioacuten de operaciones sospechosas a una amplia variedad de sujetos obligados tales como las instituciones financieras y otros profesionales y actividades no financieras designadas (actividades y profesionales no financieros) entre los que se incluyen a los auditores contables externos asesores fiscales notarios y prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades Es importante resentildear que esta Ley 922008 transpone la Tercera Directiva contra el Blanqueo de Capitales (200560CE) por lo que las normas sobre diligencia debida con los clientes se ampliacutean expresamente a los beneficiarios efectivos (es decir las personas fiacutesicas que poseen o controlan en uacuteltima instancia al cliente o en cuyo nombre actuacutea el cliente)



Suiza ab ab Cuando los prestatarios de Uacutenicamente fundaciones distintas de las de servicios establecen una naturaleza familiar o eclesiaacutestica (cuya relacioacuten contractual con la inscripcioacuten en el registro mercantil es opcional) fundacioacuten y desarrollan una actividad contemplada en dicho contrato la LCBC exige la observancia de las normas de diligencia debida respecto de sus clientes (por ej un banco que gestione los activos de la fundacioacuten)





1 2 3 4 5


Au torid ades miem bros del Prestatarios de servicios u Jurisdiccioacuten y tip o de fundac ioacuten (cu ando sea nec esario)

gu bernamentales consejo otras p ers on as a) fundadores b) miemb ros del consejo de la fu nd ac ioacuten c) beneficiarios (cuando c orresponda Normas especiales No tas

Uruguay ab ab Los bancos estaacuten obligados a aplicar las normas de diligencia debida

Los beneficiarios pueden no estar registrados individualmente dado que las fundaciones deben tener un fin de intereacutes general

Nota final

1 Las leyes adoptadas por los paiacuteses miembros de la UE a fin de transponer la Segunda Directiva contra el blanqueo de capitales (200197CE) preveacuten un mecanismo que permite identificar a fundadores y beneficiarios La Directiva ampliacutea las obligaciones de identificacioacuten de los clientes llevanza de contabilidad y registro y de comunicacioacuten de operaciones sospechosas que anteriormente se aplicaban a las instituciones de creacutedito y financieras a una serie de profesionales entre los que se encuentran los auditores contables externos y asesores fiscales en el ejercicio de sus actividades profesionales asiacute como a los notarios y otros asesores legales independientes cuando intervengan en la planificacioacuten o perfeccionamiento de las operaciones de sus clientes relativas entre otras cuestiones a la constitucioacuten gestioacuten u explotacioacuten de fideicomisos sociedades u otras estructuras similares En aplicacioacuten de la Tercera Directiva sobre Blanqueo de Capitales (200560CE) cuyo cumplimiento se exigioacute a los Estados miembros a partir del 15 de diciembre de 2007 el aacutembito de personas sujetas a las obligaciones de identificacioacuten de clientes conservacioacuten de registros y comunicacioacuten de informacioacuten se amplioacute auacuten maacutes de forma que incluyera entre otros a los prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades En ese mismo sentido las normas sobre diligencia debida respecto de los clientes se ampliacutean expresamente a los beneficiarios efectivos es decir a las personas naturales que en uacuteltima instancia tienen la posesioacuten o el control del cliente o en cuyo nombre se lleva a cabo una operacioacuten o actividad



Tabla D6 Informacioacuten contable sociedades de capital

Esta tabla muestra para cada una de las jurisdicciones los requisitos legales relativos a la naturaleza de los registros contables que deben crearse y conservarse las obligaciones especiacuteficas relativas a su auditoriacutea y depoacutesito ante una autoridad gubernamental y las normas sobre su conservacioacuten


La columna 2 sentildeala si existe obligacioacuten especiacutefica de llevanza y conservacioacuten de registros contables En los casos en que los consejeros de la sociedad tienen capacidad discrecional respecto de la naturaleza y extensioacuten de los registros contables se ha considerado que no su llevanza y conservacioacuten no es preceptiva

La columna 3 muestra en queacute medida las jurisdicciones exigen que los registros contables se ajusten a los criterios establecidos en el documento del Grupo Conjunto Ad hoc sobre Contabilidad (ldquoJAHGArdquo) ldquoHabilitacioacuten del intercambio efectivo de informacioacuten criterio de disponibilidad y fiabilidadrdquo (Veacutease Anexo III del Informe) en esta columna se ha utilizado el siguiente coacutedigo

a significa ldquoexplica correctamente las operaciones de la sociedadrdquo

b significa ldquopermite determinar en todo momento la situacioacuten financiera de la sociedad con una precisioacuten razonablerdquo

c significa ldquopermite la elaboracioacuten de los estados financierosrdquo y

d significa ldquocomprende la documentacioacuten sobre la que se sustenta como facturas contratos etcrdquo

La columna 4 muestra si las jurisdicciones exigen la elaboracioacuten de estados financieros

La columna 5 indica si existe la obligacioacuten de depositar los estados financieros ante una autoridad gubernamental o de presentar una declaracioacuten tributaria

La columna 6 sentildeala queacute jurisdicciones exigen la auditoriacutea de los estados financieros

La columna 7 precisa el plazo de conservacioacuten aplicable a la informacioacuten contable



Tabla D 6 In formac ioacuten contable sociedades de c apital









Alemania Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute con excepcioacuten de 10 antildeos pequentildeas empresas

Andorra Sociedades anoacutenimas ysociedades de responsabilidad limitada

Siacute Siacute ab c y d Siacute Siacute Siacute en el caso de las sociedades cotizadas y de responsabilidad limitada siempre que cumplan en dos ejercicios consecutivos al menos dos de los siguientes criterios (1) el valor de su activo total excede de 3600000 euro (2) su volumen de negocio anual excede de 6000000 euro (3) cuentan con maacutes de 25 empleados Siacute en el caso de las instituciones financieras las compantildeiacuteas de seguros las instituciones puacuteblicas los bingos y las sociedades que se beneficien de subvenciones puacuteblicas

6 antildeos

AnguillaLey desociedades

Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 6 antildeos

(Sociedadescotizadas) AnguillaLey desociedades

Siacute Siacute a b y d No No No 6 antildeos

(Sociedades nocotizadas) Anguilla Ley de IBC

Siacute Siacute a y b No No No 6 antildeos

AnguillaLey desociedades de

No No No No No No

responsabilidad limitada Antillas Neerlandesas

Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las sociedades cotizadas y las actividades

10 antildeos

reguladas Antigua y Barbuda



Argentina Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 10 antildeos




1

Jurisdic cioacuten y tipo de sociedad (cu ando sea nec esario) Aruba

Australia

Austria

Bahamas

Bahrein

Barbados

Beacutelgica

2


Siacute

Siacute

Uacutenicamente las sociedades cotizadas y las que desarrollan actividades reguladas en los sectores de banca valores y seguros

Siacute

Siacute

Siacute

3 4 5 6





Siacute Siacute Siacute Siacute para las sociedades cotizadas las actividades reguladas y las sociedades enmarcadas en ciertos regiacutemenes tributarios

Siacute Siacute Siacute cuando excedan cierto umbral

Siacute cuando excedan cierto umbral

Siacute Siacute Siacute Siacute para las sociedades anoacutenimas y un cierto tipo de sociedades de responsabilidad limitada



Las sociedades cotizadas y las que desarrollan actividades reguladas en los sectores de banca valores y seguros estaacuten obligadas a presentar estados financieros auditados ante el oacutergano regulador competente



Siacute Siacute a menos que esteacuten exentas

Siacute todas las sociedades cotizadas que realicen actividades econoacutemicas tienen que elaborar y presentar ante el Comisionado estados financieros auditados y todas las sociedades no cotizadas estaacuten obligadas a presentar la declaracioacuten de la renta Las instituciones financieras informan a los organismos reguladores

Siacute a menos que esteacuten exentas

Siacute Siacute Siacute Siacute con excepciones aplicables a las pequentildeas empresas

7


7 antildeos

7 antildeos

7 antildeos las sociedades cotizadas y las que desarrollen actividades relacionadas con valores

10 antildeos (5 antildeos los registros y documentacioacuten justificativa) Indefinido No obstante una vez transcurrido el plazo de 9 antildeos puede obtenerse autorizacioacuten para prescindir de ciertos registros

7 antildeos




1 2



Belice Ley desociedades

Siacute

Belice IBC

No a menos que los consejeros lo consideren necesario o conveniente

Bermudas Siacute

Botswana Siacute

Brasil Siacute

Brunei Sociedades locales

Siacute

Brunei Sociedades internacionales

No a menos que los consejeros lo consideren necesario o deseable

Canadaacute Siacute

3 4 5 6





Siacute No No Siacute cuando la sociedad opte por presentar declaracioacuten de la renta

No a menos que se explote una actividad regulada o cuando los consejeros lo consideren necesario o conveniente

No No No a menos que se explote una actividad regulada

Siacute Siacute no obstante las sociedades no cotizadas pueden optar por no presentar estados financieros durante un plazo concreto si todos los socios y consejeros asiacute lo acuerdan por escrito o en junta general ordinaria a menos que la sociedad explote una actividad regulada de servicios financieros y esteacute obligada a la elaboracioacuten de estados financieros

No Siacute no obstante las sociedades no cotizadas pueden no designar auditor hasta la junta general siguiente si todos los socios y consejeros asiacute lo acuerdan por escrito o en junta general ordinaria a menos que la sociedad explote una actividad regulada de servicios financieros y esteacute obligada a auditar su contabilidad

abc Siacute Siacute


Siacute a b y c Siacute Siacute Siacute

No a menos que explote una actividad regulada o cuando los consejeros lo consideren necesario o deseable

No No No

Siacute Siacute Siacute Siacute en algunas circunstancias

7


No

6 antildeos

7 antildeos

5 antildeos

7 antildeos

Ninguno

6 antildeos


7




Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a autoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de presentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e regis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de auditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Chile Siacute abcd Siacute Siacute No excepto en el caso 6 antildeos o maacutes si

de las instituciones fuera necesario financieras y los gestores para determinar el de planes de pensiones impuesto futuro (por

ej por traslado de peacuterdidas a ejercicios futuros)

China Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute para las sociedades 10 antildeos anoacutenimas cotizadas y ciertas empresas extranjeras de inversioacuten

Chipre Siacute Siacute Siacute Siacute debe Siacute 7 antildeos presentarse declaracioacuten tributaria

Corea Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute para un cierto tipo de 10 antildeos sociedades anoacutenimas

Costa Rica Siacute Siacute No Siacute No 4 antildeos

Dinamarca Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute con la excepcioacuten de 5 antildeos las pequentildeas empresas

Dominica Siacute Sin Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Ley de informacioacuten sociedades Dominica Siacute Siacute a y b Ley de IBC a b c y d para

las sociedades que exploten una actividad para la que sea preciso obtener licencia

No salvo las sociedades que exploten una actividad para la que sea preciso obtener licencia

No salvo las No salvo las sociedades Sin informacioacuten sociedades que que exploten una exploten una actividad para la que sea actividad para la preciso obtener licencia que sea preciso obtener licencia

Emiratos Siacute Sociedades Siacute Siacute todas las Siacute Sociedades Aacuterabes Unidos federales Siacute sociedades estaacuten federales no se

Sociedades del obligadas a exige CFID a b c presentar sus Sociedades del

estados financieros CFID 10 antildeos ante una autoridad gubernamental

Eslovenia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute en el caso de 10 antildeos grandes y medianas empresas y de pequentildeas empresas cuyos tiacutetulos se comercialicen en el mercado regulado

Espantildea Siacute Siacute Siacute Siacute Las pequentildeas Siacute cuando se excede el 6 antildeos empresas tienen a liacutemite para la utilizacioacuten su disposicioacuten un de la contabilidad meacutetodo simplificado simplificada





Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a a utoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de p resentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e r egis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de a uditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Estados Siacute Siacute Siacute respecto de las Siacute Todas las No Siacute en la medida en Unidos sociedades que sociedades locales que los contenidos

excedan de un estaacuten obligadas a de los mismos cierto tamantildeo presentar una puedan ser de

declaracioacuten de la intereacutes para la renta aplicacioacuten de

cualquier ley tributaria interna Normalmente el periacuteodo miacutenimo es de tres antildeos y con frecuencia indefinidamente maacutes extenso

Estonia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute la auditoriacutea es 7 antildeos necesaria para las sociedades limitadas cotizadas las sociedades limitadas no cotizadas cuyo capital exceda de 25560euro y para las sociedades que cumplan dos de las siguientes condiciones 1 Cifra de negocio neto que exceda de 639000euro 2 Balance que exceda de 320000euro 3 Maacutes de 10 empleados

Federacioacuten Siacute Siacute No Siacute todas las Siacute respecto de las 4 antildeos Rusa sociedades estaacuten sociedades anoacutenimas

obligadas a cotizadas los bancos presentar compantildeiacuteas de seguros declaracioacuten las bolsas y las tributaria anual sociedades de inversioacuten

Otras sociedades sujetas a umbral

Filipinas Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las Un miacutenimo de 3 sociedades de cierta antildeos y hasta 10 envergadura antildeos en caso de

fraude Finlandia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 10 antildeos

Francia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute para las sociedades 10 antildeos de responsabilidad limitada cotizadas las sociedades anoacutenimas simplificadas y las personas fiacutesicasjuriacutedicas que excedan de una cierta cifra de negocio

Gibraltar Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute cuando excedan de 5 antildeos cierto umbral





Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a a utoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de p resentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e r egis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de a uditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Granada Siacute Siacute Siacute Siacute Sin informacioacuten Sin informacioacutenLey desociedades Granada Siacute Siacute a y b No No No 7 antildeos a los efectos Ley de de la LCBC sociedades internacionales Grecia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 6 antildeos

Guatemala Siacute Siacute Siacute con excepciones Siacute No 5 antildeos para la pequentildea empresa

Guernesey Siacute Siacute a b c y d Siacute Siacute las sociedades Siacute excepto para las 6 antildeos pero a los que perciben rentas sociedades de tenencia efectos del sujetas a imposicioacuten de valores que opten impuesto sobre la en Guernesey expresamente por la no renta con efecto deben presentar auditoriacutea de sus cuentas desde enero de declaracioacuten 2007 las sociedades Tambieacuten las que llevan a cabo empresas de una actividad prestacioacuten de econoacutemica o que servicios financieros perciben rentas por regulados el alquiler de comprendidos los propiedades deben fondos de inversioacuten conservar su colectiva en renta contabilidad durante variable y fija estaacuten 6 antildeos obligadas a contabilizados a presentar sus partir de la estados financieros conclusioacuten del ante la Comisioacuten de ejercicio en el que Servicios se presenta la Financieros de declaracioacuten Guernesey correspondiente a

esa renta Hong Kong Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 7 antildeos China Hungriacutea Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute con excepciones para 810 antildeos

la pequentildea empresa India Siacute abcd Siacute Siacute Siacute 8 antildeos

Indonesia Si abcd Siacute Siacute No 30 antildeos

Irlanda Siacute Siacute Siacute Siacute las sociedades Siacute con excepciones para 6 antildeos sujetas al impuesto la pequentildea empresa deben presentar declaracioacuten Las sociedades limitadas tienen que presentar su contabilidad ante el registro mercantil





Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a a utoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de p resentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e r egis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de a uditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Isla de Man Siacute Siacute Siacute aunque las Siacute obligacioacuten de Siacute las sociedades 6 antildeos las

sociedades presentar distintas de las de sociedades constituidas de declaracioacuten del responsabilidad limitada cotizadas y las acuerdo con la Ley impuesto sobre la y las sociedades sociedades de Sociedades de renta cuando haya constituidas conforme a constituidas 2006 deben sujecioacuten al la Ley de Sociedades de conforme a la Ley conservar impuesto Las 2006 tienen que someter de Sociedades de uacutenicamente sociedades su contabilidad a 2006 y 4 antildeos registros contables cotizadas estaacuten auditoriacutea Ciertas contabilizados a fiables en la oficina obligadas a sociedades pueden optar partir de la del agente presentar su por no someterse a este conclusioacuten del registrado contabilidad ante el requisito ejercicio contable

registro mercantil concreto o si fuera posterior 4 antildeos desde la presentacioacuten de la declaracioacuten del impuesto sobre la renta en el caso de las sociedades no cotizadas

Islandia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 7 antildeos

Islas Caimaacuten Siacute Siacute No salvo para las No salvo para las No salvo para las 5 antildeos actividades actividades actividades reguladas reguladas reguladas

Islas Cook Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute para las sociedades 7 antildeos Ley de cotizadas sociedades Islas Cook Siacute Siacute No salvo para las No salvo para las No salvo para las No Ley de actividades actividades actividades reguladas sociedades reguladas reguladas internacionales Islas Marshall Siacute Siacute No no obstante un Siacute No salvo para los 3 antildeos Sociedades accionista puede bancos y las sociedades anoacutenimas solicitar la cotizadas locales elaboracioacuten de los residentes estados financieros Islas Marshall Siacute Siacute No No No excepto los bancos y No Sociedades las sociedades anoacutenimas cotizadas locales no residentes ySociedades de responsabilidad limitada Islas Turcas y Siacute Siacute ab y d No a menos que No a menos que No a menos que 6 antildeos Caicos Y a b c y d exploten una exploten una exploten una actividad

cuando actividad regulada actividad regulada regulada exploten una actividad regulada












Islas Viacutergenes Britaacutenicas Ley desociedades Islas Viacutergenes Britaacutenicas Ley de IBC yLey desociedades mercantiles de las IVB Islas Viacutergenes Estadounidens es

Israel

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute a y b

a c y d (b la situacioacuten de la sociedad soacutelo puede determinarse con precisioacuten razonable al concluir el ejercicio fiscal)

Siacute

Siacute las sociedades cotizadas

No

Incierto

Siacute

Siacute

Siacute

Las sociedades locales estaacuten obligadas a presentar una declaracioacuten tributaria anual No obstante una entidad exenta no tendraacute que presentar la declaracioacuten del impuesto sobre la renta a menos que perciba rentas de los EEUU o de fuente de las IV Estadounidenses o renta efectivamente vinculada a una actividad o negocio en uno de esos territorios Siacute

No

No

Compantildeiacuteas de seguros internacionales

Siacute

5 antildeos

5 antildeos

Siacute en la medida en que los contenidos de los mismos puedan ser de intereacutes para la aplicacioacuten de cualquier ley tributaria nacional Normalmente el periacuteodo miacutenimo es de tres antildeos y con frecuencia indefinidamente maacutes extenso

3 ndash 7 antildeos

Italia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 10 antildeos

Jamaica Siacute abc Siacute Siacute No No

Japoacuten

Siacute Siacute

Siacute Siacute Siacute para ciertas sociedades anoacutenimas

10 antildeos





Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a a utoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de p resentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e r egis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de a uditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Jersey Siacute Siacute abc y d Siacute Siacute las sociedades Siacute para las sociedades 10 antildeos

residentes y las no cotizadas y las no residentes que cotizadas que adopten exploten una los estatutos estaacutendar a actividad econoacutemica menos que la mayoriacutea de en Jersey o que socios decida lo perciban rentas de contrario fuente en Jersey estaacuten sujetas a tributacioacuten y obligadas a la presentacioacuten de declaracioacuten tributaria Las sociedades cotizadas y las no cotizadas consideradas como puacuteblicas estaacuten obligadas a presentar su contabilidad ante el registro mercantil Las instituciones financieras tienen que informar de su contabilidad a la Comisioacuten de Servicios Financieros

Liberia Siacute Libros Soacutelo en el caso de No No 5 antildeos contables sociedades correctos y mercantiles completos registradas

Liechtenstein Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 10 antildeos

Luxemburgo Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute excepto la pequentildea 10 antildeos empresa

Macao China Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute excepto las 10 antildeos sociedades no cotizadas

Malasia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute para todas las 7 antildeos sociedades malasias comprendidas las sociedades de Labuan que (i) paguen el impuesto al tipo general (ii) lleven a cabo actividades reguladas (iii) esteacuten sujetas a imposicioacuten en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1967

Malta Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 10 antildeos


7




Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a autoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de presentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e regis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de auditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Mauricio Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute con excepcioacuten de 7 antildeos Sociedades pequentildeas sociedades no locales cotizadas Mauricio Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 7 antildeos Sociedades mercantiles globalesCategoriacutea 1 Mauricio No pero deben No No No pero debe No 7 antildeos Sociedades conservar los entregarse un mercantiles registros resumen financiero globales contables El criterio de las Categoriacutea 2 mientras los autoridades de

consejeros lo Mauricio es que consideren para que una necesario o sociedad pueda deseable elaborar su

resumen financiero es importante que conserve registros correctos de todas sus operaciones financieras

Meacutexico Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute cuando supere un 5 antildeos determinado nivel y en otras circunstancias especiacuteficas

Moacutenaco Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las Siacute respecto de las 10 antildeos sociedades sociedades anoacutenimas anoacutenimas (cotizadas o no) denominadas SA y todas las sociedades sujetas al impuesto sobre los beneficios

Montserrat Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las Siacute respecto de las Miacutenimo 5 antildeos Ley de sociedades sociedades cotizadas sociedades cotizadas y las no

cotizadas cuya renta neta supere un cierto umbral

Montserrat Siacute en caso de ab y c en caso No No No Miacutenimo 5 antildeos Ley de estar regulado de tener sociedades de licencia En responsabilida otro caso a y b d limitada para las

entidades sujetas a la LCBC

Montserrat Siacute Siacute a y b No No No Miacutenimo 5 antildeos Ley de IBC












Nauru Siacute Siacute No uacutenicamente No No uacutenicamente cuando 6 antildeos cuando lo solicite un lo solicite un socio socio

Niue Sociedades

Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute excepto en el caso de sociedades no cotizadas

7 antildeos

locales Niue Siacute No No No No No IBC Noruega Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 3 5 o 10 antildeos

dependiendo del tipo del documento

Nueva Zelanda Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute (no obstante en determinadas

7 antildeos

circunstancias los accionistas pueden acordar mediante resolucioacuten unaacutenime que no se designe auditor)

Paiacuteses Bajos Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 7 antildeos

Panamaacute Siacute si la actividad se desarrolla en

Siacute si la actividad se desarrolla en

Siacute si se trata de una entidad cotizada

Siacute todas las sociedades con fuente de renta

No excepto las entidades reguladas

5 antildeos

Panamaacute Panamaacute panamentildea estaacuten obligadas a presentar declaracioacuten tributaria

Polonia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las sociedades anoacutenimas y las de responsabilidad limitada que satisfagan determinados criterios

Permanentemente respecto de los estados financieros aprobados 5 antildeos otros registros

Portugal Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las sociedades anoacutenimas y las de responsabilidad limitada con capital dividido en acciones que excedan un determinado

10 antildeos

umbral y las sociedades de tenencia de valores

Qatar Siacute abcd Siacute Siacute No 6 antildeos

Reino Unido Siacute Siacute Siacute Siacute todas las sociedades sujetas al impuesto tienen que presentar declaracioacuten Todas

Siacute excepto sociedades sin actividad y pequentildea empresa

6 antildeos las sociedades cotizadas 3 antildeos las no cotizadas

las sociedades limitadas estaacuten obligadas a depositar su contabilidad en el registro mercantil





Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a a utoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de p resentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e r egis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de a uditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Repuacuteblica Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute dependiendo del 5 antildeos (10 antildeos los Checa tamantildeo de la sociedad estados financieros

e informes anuales) Repuacuteblica Siacute Siacute a b y c Siacute Siacute Siacute dependiendo del 5 antildeos (10 antildeos Eslovaca tamantildeo de la sociedad para los estados

financieros y los informes anuales)

Samoa Siacute Siacute Siacute Siacute las sociedades Siacute excepto en el caso de 712 antildeos Sociedades sujetas al impuesto sociedades no cotizadas locales sobre la renta estaacuten en las que los socios lo

obligadas a acuerden de otro modo presentar declaracioacuten

Samoa No los No excepto No No No 7 antildeos Sociedades consejeros por lo que internacionales deciden la respecta a los

conveniencia u instituciones oportunidad de financieras conservar la internacionales contabilidad y y las registros sociedades

internacionales de fondos segregados

San Cristoacutebal y Siacute Siacute Siacute Siacute excepto las Siacute respecto de las Conforme a la Ley Nieves sociedades exentas sociedades cotizadas y de sociedades de

constituidas en las actividades San Cristoacutebal 12 virtud de la Ley de reguladas antildeos sociedades de San Cristoacutebal

San Cristoacutebal y Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de Siacute respecto de aquellas Conforme a las Nieves aquellas sociedades sociedades anoacutenimas normas relativas a Ordenanza anoacutenimas mercantiles de Nieves la lucha contra el sobre mercantiles de cuya actividad consista blanqueo de sociedades Nieves cuya en servicios financieros capitales 5 antildeos anoacutenimas actividad consista mercantiles de en servicios Nieves financieros San Cristoacutebal y Siacute respecto de Siacute respecto de Siacute respecto de las Siacute respecto de las Siacute respecto de las LLC Conforme a las Nieves las LLC cuya las LLC cuya LLC cuya actividad LLC cuya actividad cuya actividad consista normas relativas a Ordenanza actividad actividad consista en la consista en la en la prestacioacuten de la lucha contra el sobre consista en la consista en la prestacioacuten de prestacioacuten de servicios financieros blanqueo de sociedades de prestacioacuten de prestacioacuten de servicios servicios capitales 5 antildeos responsabilida servicios servicios financieros financieros d limitada de financieros financieros Nieves ( LLC)




1

Jurisdic cioacuten y tipo de sociedad (cu ando sea nec esario) San Cristoacutebal y Nieves (Nieves)Sociedades constituidas conforme a la Ordenanza de Sociedades (sociedadeslocales) San Marino

San Vicente y las Granadinas Ley desociedades

San Vicente y las Granadinas IBC

Santa Luciacutea Ley desociedades Santa Luciacutea Ley de IBC

Seychelles Ley desociedades SeychellesLey de IBC Singapur

2


Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

Siacute

3 4 5 6







Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las sociedades cotizadas y sin aacutenimo de lucro

Siacute a y b a b c y d cuando exploten una actividad regulada




Siacute Siacute Siacute Siacute respecto de las sociedades cotizadas

Siacute a y b a b c y d cuanto exploten una actividad regulada




Siacute Siacute Siacute No excepto actividades reguladas

Siacute a y b No No No

Siacute Siacute Siacute cuando exploten actividades en Singapur o esteacuten sujetas al impuesto sobre la renta en Singapur

Siacute con excepcioacuten de las sociedades sin actividad y las sociedades no cotizadas cuyo volumen de negocio anual no exceda de SGD 5 millones

7

Plazo de co ns erv ac ioacuten de los reg istros co ntables Conforme a las normas relativas a la lucha contra el blanqueo de capitales 5 antildeos

5 antildeos

Conforme a la Ley de prevencioacuten del blanqueo de ganancias procedentes del delito 7 antildeos Conforme a la Ley de prevencioacuten del blanqueo de ganancias procedentes del delito 7 antildeos 7 antildeos

7 antildeos

7 antildeos

6 antildeos

5 antildeos





Jurisdic cioacuten y Oblig ac ioacuten de Los registros un a a utoridad tipo de llevanza y contables gu bernamental o Plazo de sociedad c on servacioacute n sat isfacen los Obligacioacuten d e de p resentacioacute n d e co ns erv ac ioacuten de (cu ando sea d e r egis tros criterios elabo rar in fo rmes declarac ioacuten Obligacioacuten de a uditar los reg istros nec esario) c on tab les abcd financieros tribu taria los estados financ iero s co ntables Sudaacutefrica Siacute Siacute Siacute Las sociedades Siacute respecto de las 5 antildeos

cotizadas (distintas sociedades cotizadas de las sociedades cerradas) deben presentar informes financieros a los efectos de su reglamentacioacuten Todas las sociedades tienen que presentar declaraciones tributarias

Suecia Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 10 antildeos

Suiza Siacute Siacute a c y d Siacute Siacute Siacute respecto de las 10 antildeos sociedades limitadas con capital dividido en acciones

Turquiacutea Siacute Siacute Siacute Siacute Siacute 5 antildeos

Uruguay Siacute Siacute Siacute Siacute todas las Siacute respecto de bancos 20 antildeos sociedades que sociedades cotizadas y exploten actividades sociedades con deudas econoacutemicas con que excedan de ciertos excepcioacuten de las liacutemites sociedades de la zona de libre comercio estaacuten obligadas a presentar declaraciones tributarias Las sociedades de cierto tamantildeo estaacuten obligadas a presentar su contabilidad ante el departamento nacional de auditoriacutea

Vanuatu Siacute Siacute Siacute Siacute estados Siacute dependiendo del 5 antildeos Sociedades financieros pero no tamantildeo de la sociedad locales y declaracioacuten exentas tributaria Vanuatu Siacute Siacute b No No No No Sociedades internacionales N de la T ldquoClose corporationsrdquo sociedades constituidas en virtud de la ldquoClose Corporations Actrdquo de 1984 con personalidad juriacutedica propia y nuacutemero de socios ndashnecesariamente personas fiacutesicas- limitado a diez



Tabla D7 Informacioacuten contable fideicomisos

La Tabla D7 muestra las obligaciones impuestas a los fideicomisos en materia de registros contables


La columna 2 sentildeala si la jurisdiccioacuten exige a los fideicomisos mediante normativa interna la llevanza y conservacioacuten de registros contables

La columna 3 muestra el tipo de registros que deben elaborarse y conservarse en aplicacioacuten de la normativa interna sobre fideicomisos

Las columnas 4 y 5 exponen la obligacioacuten de llevanza y conservacioacuten de registros contables en aplicacioacuten de otras leyes (obligaciones derivadas de normativa fiscal o contra el blanqueo de capitales)

La columna 6 precisa el plazo de conservacioacuten

La columna 7 contiene comentarios adicionales y aclaratorios



Tabla D7 Informacioacute n c on tab le Fideicomis os



Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Anguilla Siacute El fiduciario No No 7 antildeos Los fondos mutuos

debe llevar y constituidos como fondos conservar comunes de inversioacuten registros ldquounit trustrdquo tienen que precisos de su auditar sus estados administracioacuten financieros

Antigua y Sin Sin Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Barbuda informacioacuten informacioacuten Argentina No NA Siacute Inventarios 10 antildeos

balances de situacioacuten cuentas de resultados

Australia Siacute Suficiente para Siacute la normativa Suficiente para 5 antildeos responder tributaria cuando explicar los importes debidamente esteacute sujeto a de renta bruta ante los tributacioacuten o tenga deducciones beneficiarios que presentar creacuteditos u otros


Bahamas Siacute Todos los Siacute Los fiduciarios Registros de Para satisfacer los fideicomisos profesionales que operaciones en requisitos impuestos sujecioacuten al deben estar en aplicacioacuten de las por el Derecho Derecho posesioacuten de disposiciones contra comuacuten 12 antildeos A comuacuten licencia estaacuten el blanqueo de los efectos de la Fideicomisos obligados a cumplir capitales LCBC el periacuteodo de de finalidad con lo dispuesto en conservacioacuten documentacioacuten la LCBC y miacutenimo de los justificativa de conservar registros registros de la situacioacuten de operaciones operaciones en el financiera real caso de fiduciarios del fideicomiso profesionales es de en cada 5 antildeos ejercicio junto con los detalles sobre la utilizacioacuten del capital y de las rentas durante el ejercicio






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Bahrein Siacute Se exige al No NA No Fideicomiso fiduciario la financiero conservacioacuten

de registros y libros contables asiacute como el registro regular y ordenado de todas las operaciones y trabajos relativos al fideicomiso Estos deben conservarse por separado respecto de toda otra actividad que desarrolle el fiduciario Las cuentas del fideicomiso deben someterse a auditoriacutea a menos que el instrumento por el que se constituyoacute el fideicomiso o un acuerdo posterior o la naturaleza de la relacioacuten con la propiedad del fideicomiso lo exijan de otro modo






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Barbados Siacute El fiduciario Siacute en virtud de la Suficiente para Indefinido no Los fideicomisos que

debe conservar legislacioacuten tributaria explicar los importes obstante tras el exploten actividades contabilidad y cuando esteacute sujeto de renta bruta plazo de 9 antildeos econoacutemicas tienen que registros a tributacioacuten u deducciones puede obtenerse elaborar y auditar sus precisos de su obligado a presentar creacuteditos u otros autorizacioacuten para estados financieros y administracioacuten declaracioacuten Los importes cuya prescindir de ciertos remitirlos a la fiduciarios de presentacioacuten se registros Cuando el administracioacuten tributaria

fideicomisos de exija en cualquier fideicomiso no estaacute internacionales a declaracioacuten constituido en virtud tiacutetulo lucrativo de la ley de tambieacuten estaacuten Barbados no se obligados a exige la conservar la conservacioacuten de los documentacioacuten que registros a menos refleje la situacioacuten que el fideicomiso financiera precisa sea residente del fideicomiso

Belice Siacute El fiduciario Siacute en virtud de la Suficiente para 6 antildeos debe conservar legislacioacuten tributaria explicar los importes contabilidad y cuando esteacute sujeto de renta bruta registros a tributacioacuten u deducciones precisos de su obligado a presentar creacuteditos u otros administracioacuten declaracioacuten importes cuya Los fondos presentacioacuten se comunes de exija en cualquier inversioacuten declaracioacuten puacuteblicos (publicunit trust) tienen que elaborar auditar y presentar sus cuentas anuales elaboradas conforme a principios contables generalmente aceptados y las normas generales de auditoriacutea






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Bermudas Siacute Obligacioacuten de No No De conformidad con Los fiduciarios de fondos

conservacioacuten la ley sobre comunes de inversioacuten de estados fideicomisos La (unit trust) regulados financieros de normativa contra el como fondos de forma que blanqueo de inversioacuten estaacuten obligados puedan capitales impone un a elaborar estados revisarse plazo de financieros y a presentar profunda y conservacioacuten de 5 una auditoriacutea anual ante satisfactoriame antildeos para los el Regulador nte y permitir registros su auditoriacutea en importantes los teacuterminos previstos Los fiduciarios estaacuten tambieacuten obligados por lo dispuesto en el Derecho comuacuten en relacioacuten con al conservacioacuten de registros

Botswana No NA Si con fines Sin informacioacuten 8 antildeos tributarios

Brunei NA NA NA NA NA

Canadaacute Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para 6 antildeos responder legislacioacuten tributaria explicar los importes debidamente cuando esteacute sujeto de renta bruta ante los a tributacioacuten u deducciones beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros


China Siacute Registros de la Siacute la legislacioacuten Libros contables 10 antildeos gestioacuten del tributaria documentos fideicomiso justificativos

estados financieros y justificantes originales

Chipre Siacute Obligacioacuten No No 7 antildeos Los planes de fondos general de comunes de inversioacuten conservar los internacionales registros ldquoInternational unit trust contables del schemesrdquo tienen que fideicomiso preparar y auditar su

contabilidad anual y semestral

Corea Siacute Resultados No NA No financieros y de gestioacuten






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Costa Rica Siacute Conforme a lo Siacute en virtud de la Suficiente para 4 antildeos

dispuesto en el legislacioacuten tributaria explicar los importes Coacutedigo de cuando esteacute sujeto de renta bruta Comercio a tributacioacuten u deducciones

obligado a presentar creacuteditos u otros declaracioacuten importes cuya

presentacioacuten se exija en cualquier declaracioacuten

Dominica No No No No No

Emiratos Siacute El fiduciario No No Durante la vigencia La ley sobre fideicomisos Aacuterabes Unidos estaacute obligado a del fideicomiso y del CFID exige a los

conservar hasta 6 antildeos tras su fiduciarios conservar la contabilidad y extincioacuten contabilidad durante su registros actividad como tales Los precisos de su prestatarios de servicios administracioacuten a fideicomisos tienen que fiduciaria Entre preparar la contabilidad a los intervalos regulares tanto documentos del fideicomiso como de exigidos se las sociedades que se incluyen los administren para los estados clientes En cualquier financieros caso los libros y auditados la registros del prestatario cuenta de de servicios al resultados y el fideicomiso deber poder tiacutetulo de los permitir la recreacioacuten de activos las operaciones aportados al correspondientes a la fideicomiso actividad y a los clientes

y poder demostrar cuaacuteles son los activos pertenecientes a cada cliente y las obligaciones o el pasivo imputables a cada uno de ellos

Eslovenia NA NA NA NA NA

Estados Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para Siacute en la medida en Unidos responder legislacioacuten tributaria explicar los importes que sus contenidos

debidamente cuando exista la de renta bruta pueda resultar ante los obligacioacuten de deducciones pertinentes para la beneficiarios presentar creacuteditos u otros aplicacioacuten de la

declaracioacuten importes cuya legislacioacuten tributaria (Respuesta limitada presentacioacuten se interna Por norma a la legislacioacuten exija en cualquier general este tributaria federal declaracioacuten periacuteodo consistiraacute pueden ser de en un miacutenimo de aplicacioacuten otras tres antildeos y con leyes) frecuencia seraacute

indefinidamente maacutes extenso






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Estonia NA NA NA NA NA

Filipinas Siacute Libros y Siacute la legislacioacuten Similar a las 3 antildeos registros tributaria sociedades

Francia Siacute Registros Siacute Registros contables 10 antildeos contables completos completos

Gibraltar Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para 6 antildeos responder legislacioacuten tributaria explicar los importes debidamente cuando esteacute sujeto de renta bruta ante los a tributacioacuten u deducciones beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros


Granada Siacute Los fiduciarios No No 7 antildeos Fideicomisos tienen que internacionales conservar toda

la documentacioacuten necesaria para mostrar la situacioacuten financiera real al final del ejercicio financiero del fideicomiso junto con los detalles sobre la utilizacioacuten del capital y de las rentas de eacutel derivadas durante el ejercicio

Guatemala Siacute No hay Siacute con fines Estaacute obligado a 5 antildeos obligacioacuten tributarios mantener al menos

un diario de ingresos y gastos y un libro de inventario para consignar el activo y el pasivo






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Guernesey Siacute Registros Siacute con fines A los efectos 6 antildeos pero a los Los prestatarios de

contables tributarios cuando tributarios deben efectos del servicios a fideicomisos completos y los fiduciarios conservarse impuesto sobre la estaacuten obligados a llevar y exactos de la perciben rentas de registros detallados renta con conservar registros administracioacuten actividades sobre la renta y los efectividad desde el adecuados sobre la fiduciaria econoacutemicas o gastos asiacute como la 1 de enero de 2007 actividad del fideicomiso

rentas del alquiler documentacioacuten los fiduciarios que de propiedades justificativa realizan una sujetas a imposicioacuten Respecto de los actividad econoacutemica en Guernesey Los fondos comunes de o perciben rentas fondos comunes de inversioacuten ldquounit trustrdquo por el alquiler de inversioacuten ldquounit trustrdquo contabilidad anual propiedad tienen tambieacuten estaacuten conforme con que conservar sus obligados tambieacuten a principios contables registros durante 6 remitir sus informes generalmente antildeos tras la y estados aceptados conclusioacuten del financieros al ejercicio en el que organismo se presentoacute la regulador declaracioacuten

correspondiente Hong Kong Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Registros 7 antildeos La legislacioacuten sobre China responder legislacioacuten tributaria suficientes sobre sociedades es aplicable

debidamente cuando el fiduciario ingresos y gastos a los fideicomisos ante los esteacute sujeto al que permitan registrados como beneficiarios impuesto sobre los calcular faacutecilmente sociedades fiduciarias

beneficios por razoacuten los beneficios del mismo

India Siacute Suficiente para Siacute la legislacioacuten Los registros 6 antildeos responder tributaria necesarios para debidamente determinar la ante los obligacioacuten tributaria beneficiarios

Irlanda Siacute Siacute suficiente Siacute la legislacioacuten Igual que otros 6 antildeos para mostrar y tributaria contribuyentes explicar todas cantidades las percibidas y operaciones gastadas ventas y del fideicomiso adquisiciones

activo y pasivo Los fondos comunes de inversioacuten ldquounit trustrdquo tienen que auditar su contabilidad anual






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Isla de Man Siacute Suficiente para Siacute la legislacioacuten Suficiente para En aplicacioacuten de la Los prestatarios de

responder tributaria cuando explicar los importes normativa interna servicios fiduciarios debidamente esteacute sujeto a de renta bruta es preciso estaacuten obligados a llevar y ante los tributacioacuten u deducciones conservar los conservar registros beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros registros necesarios adecuados sobre la

declaracioacuten importes cuya para que el actividad del fideicomiso presentacioacuten se fiduciario pueda exija en cualquier responder ante los declaracioacuten Con beneficiarios del fines tributarios los fideicomiso registros que deben Ademaacutes de ello con conservarse son los fines tributarios un relativos a las contribuyente operaciones distinto de una desarrolladas en la sociedad que actividad desarrolle una comprendida la actividad profesioacuten documentacioacuten o negocio o que justificativa perciba rentas del cuentas libros alquiler procedentes escrituras de Isla de Man estaacute contratos vales y obligado a recibos y en el caso conservar los del comercio de registros durante 6 bienes todas las antildeos desde el final ventas y del ejercicio de adquisiciones caacutelculo o si fuera

posterior durante 6 antildeos desde la presentacioacuten de la declaracioacuten En el caso de otros contribuyentes distintos de las sociedades 2 antildeos desde el final del ejercicio de caacutelculo o si fuera posterior 2 antildeos desde la presentacioacuten de la declaracioacuten del impuesto sobre la renta






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Islas Caimaacuten Siacute Fideicomisos Siacute toda entidad que Detalles personales Conforme a lo Los fondos mutuos

especiales desarrolle una nombres y dispuesto en la constituidos como fondos fideicomisos de actividad financiera direcciones de los normativa sobre comunes de inversioacuten reacutegimen comprendidos los clientes fideicomisos La ldquounit trustrdquo en virtud de la alternativo fiduciarios estaacuten beneficiarios LCBC impone un Ley sobre fondos mutuos registros obligados a cumplir efectivos de la periacuteodo de 5 antildeos tienen que auditar sus documentales con la llevanza de cuenta o del para la estados financieros de la propiedad registros contables producto y toda conservacioacuten de los del fideicomiso impuesta por la contraparte registros liquidaciones y LCBC Registros pertinentes distribuciones desagregados Otros comprendidos fideicomisos cuando se aplican las corresponda la obligaciones naturaleza de los impuestas por tiacutetulos inversiones el Derecho valoracioacuten y precios comuacuten documentos de

compraventa fuente y monto de los fondos destino de los fondos documentos de instrucciones y de poder anotaciones contables documentacioacuten relativa a la custodia de los tiacutetulos naturaleza de las operaciones fecha de las operaciones y forma de pago de los fondos

Islas Cook No No Siacute con fines Documentacioacuten 5 antildeos (6 a los Fideicomisos tributarios suficiente para una efectos de la locales faacutecil determinacioacuten LCBC)

de la renta imponible y de las deducciones aplicables

Islas Cook No No No No 6 antildeos a los efectos Fideicomisos de la LCBC internacionales Islas Marshall Sin Sin Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten

informacioacuten informacioacuten Islas Turcas y No No Siacute la ordenanza Los registros deben 6 antildeos Los fondos mutuos Caicos sobre la licencia de reflejar con puacuteblicos constituidos

los fiduciarios exactitud los activos como fondos comunes (Trustee (Licensing) del fideicomiso de inversioacuten autorizados Ordinance) ldquounit trustrdquo tienen que

presentar su contabilidad anual auditada






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Islas Viacutergenes Siacute Obligacioacuten No NA 5 antildeos Los fondos mutuos Britaacutenicas impuesta por el puacuteblicos constituidos

Derecho como fondos comunes comuacuten de de inversioacuten ldquounit trustrdquo conservar los autorizados mediante la registros Ley sobre Fondos contables del Mutuos tienen que fideicomiso presentar su contabilidad

anual auditada Islas Viacutergenes Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para Siacute en la medida en Estadounidens responder legislacioacuten tributaria explicar los importes que sus contenidos es debidamente cuando esteacute sujeto de renta bruta pueda resultar

ante los a tributacioacuten u deducciones pertinentes para la beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros aplicacioacuten de la

declaracioacuten importes cuya legislacioacuten tributaria presentacioacuten se interna Por norma exija en cualquier general este declaracioacuten periacuteodo consistiraacute

en un miacutenimo de tres antildeos y con frecuencia seraacute indefinidamente maacutes extenso

Israel No NA No No NA Algunos fideicomisos tienen que presentar declaracioacuten tributaria

Italia NA NA Si en aplicacioacuten de El tipo de registros 10 antildeos la legislacioacuten contables depende tributaria En la de la naturaleza de medida en que se las actividades que les asimile a lleve a cabo sociedades los (comerciales o no) fideicomisos tienen que conservar registros contables y presentar declaraciones tributarias

Jamaica Se aplican las Suficiente para Siacute la legislacioacuten Obligacioacuten de No normas del responder ante tributaria registrar Derecho los correctamente comuacuten beneficiarios beneficiospeacuterdidas

en virtud de la legislacioacuten tributaria

Japoacuten Siacute Suficiente para Siacute la legislacioacuten Los exigidos en 7 antildeos probar y tributaria virtud de las leyes explicar todas tributarias las operaciones y caacutelculos efectuados por el fideicomiso






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Jersey Siacute Registros Siacute en virtud de la Suficiente para 5 antildeos Los prestatarios de

iacutentegros y legislacioacuten tributaria explicar los importes servicios fiduciarios precisos de la cuando esteacute sujeto de renta bruta estaacuten obligados a administracioacuten a tributacioacuten u deducciones elaborar y conservar fiduciaria obligado a presentar creacuteditos u otros registros adecuados de

declaracioacuten Los importes cuya la actividad fiduciaria fondos comunes de presentacioacuten se inversioacuten ldquounit trustrdquo exija en cualquier estaacuten obligados declaracioacuten Para ademaacutes a remitir los fondos comunes sus estados e de inversioacuten ldquounit informes financieros trustrdquo contabilidad al oacutergano regulador anual conforme con

principios contables generalmente aceptados

Liberia Se aplican las Suficiente para Legislacioacuten Los libros y 5 antildeos normas del responder ante tributaria en caso registros necesarios Derecho los de sujecioacuten al para sustanciar el comuacuten beneficiarios impuesto impuesto conforme

al meacutetodo contable elegido por la persona

Liechtenstein Siacute El fiduciario No No No tiene que elaborar un ldquoinventario de activosrdquo revisado y actualizado anualmente El fiduciario tiene que poder informar en cualquier momento sobre el estado de la administracioacuten fiduciaria Los fiduciarios con licencia de ciertos fideicomisos empresariales estaacuten obligados a presentar una declaracioacuten confirmando la disponibilidad de un estado del activo y el pasivo






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Macao China No NA Siacute No 5 antildeos Las sociedades de

gestioacuten de fideicomisos estaacuten obligadas a elaborar registros contables

Malasia Siacute Registros Siacute (con fines Los suficientes para 7 antildeos contables tributarios) justificar la renta iacutentegros y bruta las precisos de la deducciones gestioacuten creacuteditos u otros fiduciaria importes exigibles

en cualquier declaracioacuten

Malta Siacute Registros Siacute la legislacioacuten Las normas contra 5 antildeos contables y de contra el blanqueo el blanqueo de la gestioacuten de capitales capitales exigen la fiduciaria conservacioacuten de precisos ldquoregistros en los que conforme a la se detallen todas las legislacioacuten operaciones que maltesa sobre lleve a cabo esa fideicomisos persona en el curso

de la relacioacuten mercantil constituidardquo

Mauricio Siacute En funcioacuten del A los efectos de la Registro de las 7 antildeos Los fondos de inversioacuten tipo de lucha contra el operaciones colectiva y los actividad que blanqueo de realizadas en el fideicomisos titulares de lleve a cabo el capitales los curso de la relacioacuten una licencia mercantil fideicomiso fiduciarios mercantil internacional de tipo 1

certificados estaacuten tienen que presentar sus obligados a la cuentas anuales llevanza y auditadas Los conservacioacuten de fideicomisos titulares de registros contables una licencia mercantil

internacional tipo 2 deben remitir un estado financiero anual a la Comisioacuten de Servicios Financieros

Meacutexico Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para 5 antildeos responder legislacioacuten tributaria explicar los importes debidamente cuando esteacute sujeto de renta bruta ante los a tributacioacuten u deducciones beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros







Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Moacutenaco No No No No No Fideicomisos constituidos en virtud de normativas extranjeras Montserrat Siacute Registros Siacute en el caso de En el caso de los 6 antildeos Los fondos mutuos

contables fondos comunes de fondos comunes de constituidos como fondos suficientes inversioacuten ldquounit trustrdquo inversioacuten ldquounit trustrdquo comunes de inversioacuten para probar la constituidos de registros contables ldquounit trustrdquo tienen que verdadera acuerdo con la Ley correctos y estados presentar estados posicioacuten de Fondos financieros financieros financiera del Comunes de auditados fideicomiso Inversioacuten acompantildeados por el

informe del auditor Nauru Siacute No No No No

Niue Siacute Contabilidad y Siacute los fiduciarios de Registros 7 antildeos registros fideicomisos no suficientes para precisos de la exentos estaacuten permitir el caacutelculo administracioacuten obligados a llevar inmediato de la fiduciaria registros contables renta imponible y

conformes con las las deducciones normas tributarias aplicables

Nueva Zelanda Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para 7 antildeos responder legislacioacuten tributaria explicar los importes debidamente cuando esteacute sujeto de renta bruta ante los a tributacioacuten u deducciones beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros


Panamaacute Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para 5 antildeos responder legislacioacuten tributaria explicar los importes debidamente cuando esteacute sujeto de renta bruta ante los a tributacioacuten u deducciones beneficiarios obligado a presentar creacuteditos u otros

declaracioacuten En importes cuya caso de presentacioacuten se comerciantes exija en cualquier tambieacuten es aplicable declaracioacuten el Coacutedigo de Comercio

Qatar Siacute Registros y Siacute Suficiente para 6 antildeos cuentas reflejar y explicar precisas de la todas las gestioacuten operaciones e fiduciaria informar con

precisioacuten razonable de la posicioacuten financiera del fideicomiso




1 2 3 4 5 6 7

Jurisdic cioacuten y tipo de fideic omiso (cu ando sea nec esario)

Oblig ac ioacuten de llevanza y c on servacioacute n d e regis tros c on tables en virtud de la n orm ativ a in terna sobre fid eicom isos

Tipo de registro contable en virtud de la legislacioacuten interna so bre fideicomisos

Obligacioacuten d el fiduciario res idente de llev ar y conservar registros contables bas ad os en normas dis tintas de las que rigen los fideicomisos

Tip o d e registro co ntable en virtud de normas distint as de las ley es qu e rigen los fideico mis os

Plazo de conservacioacuten de los registros contables No tas

Reino Unido Siacute Suficientes para mostrar y justificar las operaciones del fideicomiso

Siacute con fines Suficientes para tributarios permitir la

elaboracioacuten de la declaracioacuten tributaria correcta y completa

A los efectos de los impuestos sobre la renta y sobre las ganancias de capital si los fiduciarios realizan una actividad comercial o alquilan propiedades la contabilidad deberaacute conservarse durante 5 antildeos En otros casos los registros se conservaraacuten durante 22 meses

Los fiduciarios necesitaraacuten conservar tambieacuten algunos registros durante plazos maacutes largos para garantizar una correcta y completa declaracioacuten de las obligaciones tributarias en el futuro En algunos casos 10 antildeos o maacutes

Samoa Siacute Suficiente para responder debidamente ante los beneficiarios

Siacute en virtud de la legislacioacuten tributaria cuando esteacute sujeto a tributacioacuten u obligado a presentar declaracioacuten

Suficiente para 7 antildeos seguacuten la justificar los LCBC importes de renta bruta deducciones creacuteditos u otros importes cuya presentacioacuten se exija en cualquier declaracioacuten

San Cristoacutebal y Siacute Registros No No No Nieves contables Ley sobre suficientes quefideicomisos muestren y

justifiquen las operaciones y que revelen con precisioacuten razonable la situacioacuten financiera del fideicomiso en cualquier momento

San Cristoacutebal y No No Siacute Registros contables 5 antildeos en virtud de Los fideicomisos que Nieves que muestren de la LCBC lleven a cabo servicios Ordenanza manera fidedigna y financieros estaacuten sobre precisa la situacioacuten obligados a preparar fideicomisos durante el ejercicio estados financieros y internacionales fiscal someterlos a auditoriacutea exentos de externa Nieves San Marino Siacute Suficiente para Siacute en virtud de Suficiente para 5 antildeos

responder leyes tributarias responder debidamente debidamente ante ante los los beneficiarios beneficiarios






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas San Vicente y Siacute Los libros y Siacute la Ley sobre Registros y libros 7 antildeos Los fondos puacuteblicos las Granadinas registros licencias de los que reflejen con mutuos constituidos

necesarios agentes y fiduciarios precisioacuten la como fondos comunes para mostrar la registrados actividad de cada de inversioacuten ldquounit trustrdquo situacioacuten (Registered Agent fideicomiso tienen que presentar financiera real and Trustee estados financieros del fideicomiso Licensing Actrdquo) anuales auditados Los

fondos mutuos privados y acreditados tienen que presentar su contabilidad anual

Santa Luciacutea No No No No No Los fondos mutuosFideicomisos constituidos como fondos internacionales comunes de inversioacuten

ldquounit trustrdquo tienen que presentar estados financieros auditados

Santa Luciacutea No No Siacute con fines Registros contables 7 antildeos Otros tributarios Los suficientes para el fideicomisos fondos comunes de caacutelculo correcto del nacionales inversioacuten ldquounit impuesto

trustsrdquo estaacuten obligados a presentar su contabilidad ante el organismo regulador de los servicios financieros

Seychelles Siacute Contabilidad y Siacute en virtud de la Contabilidad 7 antildeos registros Ley sobre separada que refleje exactos y prestatarios de los fondos de cada precisos de la servicios a cliente administracioacuten sociedades fiduciaria internacionales

(International Corporate Serviceprovider Act)






Jurisdic cioacuten y c on tables en contable e n contables bas ad os co ntable e n virtud tipo de virtud de la virtud de la en normas de n ormas Plazo de fideic omiso n orm ativ a legislacioacuten dis tintas de las distint as de las conservacioacuten de (cu ando sea in terna s obre interna s o bre que r igen los ley es qu e r igen los los registros nec esario) fid eicom isos fideicomisos fideicomisos fideico mis os contables No tas Singapur Siacute Suficiente para Siacute en virtud de la Suficiente para 5 antildeos

responder legislacioacuten tributaria justificar los debidamente cuando sea importes de renta ante los pertinente Las bruta deducciones beneficiarios normas relativas a creacuteditos u otros Las sociedades los fondos comunes importes cuya fiduciarias de inversioacuten ldquounit presentacioacuten se titulares de trustsrdquo fideicomisos exija en cualquier licencia estaacuten empresariales y declaracioacuten obligadas a fideicomisos informar sobre beneacuteficos tambieacuten la posicioacuten contienen normas financiera del sobre la llevanza y fideicomiso y conservacioacuten de sobre las registros operaciones efectuadas en nombre de los fideicomisos

Sudaacutefrica Siacute Los necesarios Siacute con fines Los necesarios para 5 antildeos para reflejar tributarios reflejar fielmente la fielmente la situacioacuten del situacioacuten del fideicomiso y sus fideicomiso y actividades y para sus actividades explicar sus y para explicar operaciones y su sus situacioacuten financiera operaciones y Estados anuales su situacioacuten financiera Estados anuales

Uruguay Siacute Inventario del Siacute cuando el Libro mayor 20 antildeos cuando el activo y el fideicomiso esteacute registro de fideicomiso pasivo que sujeto a imposicioacuten inventario y copias desarrolle una constituye la de todos los actividad propiedad del documentos econoacutemica fideicomiso

Vanuatu Siacute Depende de la No No 6 antildeos a los efectos complejidad del de la LCBC fideicomiso pero tiene que ser lo suficientement e detallada para exponer adecuadament e la situacioacuten financiera



Tabla D8 Informacioacuten contable sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo)

La Tabla D8 muestra las obligaciones aplicables a las sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo) en materia de registros contables


La columna 2 indica si existe la obligacioacuten de llevanza y conservacioacuten de registros contables




Tabla D8 Informac ioacuten cont able s ociedades d e personas (ldquo partnershipsrdquo )

1 2 3 4 5






10 antildeos El Coacutedigo de comercio impone requisitos adicionales para las sociedades personalistas comerciales (colectivas y comanditarias)

Anguilla Siacute para las sociedades colectivas locales pero no para las comanditarias

Suficiente para la rendicioacuten de cuentas fiable y la plena informacioacuten de todos los asuntos relativos a la sociedad ante cualquier socio o representante

6 antildeos En caso de que una sociedad comanditaria desarrolle una actividad para la que sea preceptiva la obtencioacuten de licencia es necesario auditar los estados financieros


Siacute Los libros registros y todos los datos relativos a la actividad econoacutemica se

10 antildeos

recopilaraacuten y conservaraacuten de forma que muestren claramente en cualquier momento los derechos y obligaciones de la sociedad de personas asiacute como cualquier otro dato importante para la aplicacioacuten de los impuestos

Argentina Siacute Diario libro de inventario y estados financieros asiacute como libros auxiliares

10 antildeos

Las operaciones anotadas en el diario deben estar registradas en orden cronoloacutegico El libro de inventario y los estados financieros tienen que contener los estados financieros anuales pormenorizados

Aruba Siacute Para explicar las operaciones permitir determinar la situacioacuten financiera e

10 antildeos

incluir la documentacioacuten sobre la que se sustenten





Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara l as de s oc iedad de so ciedades d e p ersonas Tipo de r egistro c on tab le d e l as Plazo de c onservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de p ersonas c onstituidas de l os regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la l egislacioacuten interna cont ables No tas Australia Siacute Para satisfacer las obligaciones 5 antildeos


Austria Siacute La legislacioacuten tributaria obliga a la 7 antildeos llevanza de todos los registros necesarios para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria La legislacioacuten mercantil exige ademaacutes la llevanza de contabilidad por partida doble las pequentildeas sociedades de personas pueden utilizar los criterios contables de caja

Bahamas Siacute Se aplican las obligaciones impuestas Conforme a la LCBC 5 por el Derecho comuacuten respecto de la antildeos para los registros contabilidad Ademaacutes los prestatarios de operaciones de servicios con licencia estaacuten obligados a conservar registros de las operaciones que lleven a cabo relacioacuten con las actividades de la sociedad de personas

Bahrein Siacute Libros contables y registros suficientes 10 antildeos (5 para los y adecuados que permitan determinar registros y documentos la situacioacuten financiera real de la sobre los que se sociedad de personas balance de sustenten) situacioacuten y declaracioacuten de peacuterdidas y ganancias

Barbados Siacute Para satisfacer las obligaciones Indefinido No obstante impuestas a las sociedades de una vez transcurrido el personas y suficientes para explicar el plazo de 9 antildeos puede importe de la renta bruta las obtenerse a autorizacioacuten deducciones creacuteditos u otros importes para prescindir de ciertos que deban consignarse en cualquier registros declaracioacuten

Beacutelgica Siacute Para satisfacer las obligaciones 7 antildeos impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

Belice Siacute Para satisfacer las obligaciones 5-6 antildeos impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten




1 2 3 4 5





Bermudas Siacute Para todas las sociedades de personas registros contables suficientes para una rendicioacuten de cuentas exacta y para proporcionar informacioacuten plena sobre todos los asuntos relativos a la sociedad de personas a cualquier socio o representante legal A las sociedades de personas exentas se les aplican obligaciones especiacuteficas entre las que se incluye la contabilidad referida

5 antildeos a los efectos de la LCBC En otros casos depende de la naturaleza de las actividades de la sociedad de personas

Las sociedades sin licencia no estaacuten obligadas expresamente a llevar registros contables La ley de sociedades de personas obliga a los socios a rendir cuentas ante cualquier otro socio

(i) al activo el pasivo y el capital (ii) a los ingresos y pagos en efectivo (iii) adquisiciones y ventas e (iv) Ingresos y gastos de renta Las sociedades de personas exentas tienen que elaborar estados financieros conforme a los principios contables generalmente aceptados sin obligacioacuten de presentacioacuten ante las autoridades gubernamentales Los prestatarios de servicios financieros autorizados estaacuten obligados a la llevanza de otros registros adicionales

Botswana Siacute con fines tributarios Sin informacioacuten

Brasil Siacute Similar a las sociedades de capital 5 antildeos Las sociedades de personas pueden constituirse al amparo de la Ley de Sociedades y todas las obligaciones impuestas a estas se aplican tambieacuten a las sociedades de personas

Brunei Sociedades personalistasinternacionales

Siacute Toda la contabilidad y registros que sean necesarios para mostrar y explicar las operaciones de una sociedad personalista internacional y para mostrar en cualquier momento y con precisioacuten razonable la situacioacuten financiera de la sociedad en un


momento dado Canadaacute Siacute Para satisfacer las obligaciones


6 antildeos

China Siacute Libros contables justificantes informes financieros y recibos originales

10 antildeos

Chipre Siacute Los libros o cuentas que sean necesarios para exponer o explicar las operaciones y la situacioacuten financiera en la actividad negocio o profesioacuten

7 antildeos

Corea Siacute NA Libros contables y mercantiles 5 antildeos




1 2 3 4 5





Costa Rica Siacute Para satisfacer las obligaciones impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

4 antildeos

Dinamarca Siacute Para satisfacer las obligaciones impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

5 antildeos

Dominica No NA NA No existe la obligacioacuten legal de conservar la informacioacuten contable

Emiratos Aacuterabes Unidos Federal

Siacute Las sociedades colectivas y las comanditarias simples tienen que elaborar y conservar el balance de situacioacuten y la cuenta de resultados

Durante la vigencia de la sociedad de personas

Las sociedades comanditarias por acciones tienen las mismas obligaciones que las sociedades de

Emiratos Aacuterabes Unidos Sociedades colectivas del CFID

Siacute La sociedad de personas estaacute obligada a la llevanza y conservacioacuten de los registros contables que sean suficientes para reflejar y justificar sus operaciones Los socios tambieacuten tienen que llevar la contabilidad que muestre una visioacuten precisa y real de los beneficios y las peacuterdidas de cada ejercicio y la situacioacuten financiera al final del mismo

Hasta su extincioacuten capital

Emiratos Aacuterabes Unidos Sociedades personalistas deresponsabilidadlimitada del CFID Sociedades comanditarias del CFID

Siacute La sociedad de personas estaacute obligada a la llevanza y conservacioacuten de los registros contables que sean suficientes para reflejar y justificar sus operaciones y que muestren en cualquier momento y con precisioacuten razonable la situacioacuten financiera y que permita a los socios asegurar que la contabilidad satisface todos los requisitos legales La sociedad de personas tambieacuten estaacute obligada a llevar la contabilidad que muestre una visioacuten precisa y real de los beneficios y las peacuterdidas de cada ejercicio y la situacioacuten financiera al final del mismo

10 antildeos

Los estados financieros tienen que auditarse y depositarse

Eslovenia Siacute La legislacioacuten tributaria exige a los socios la conservacioacuten de los registros que les permitan calcular y pagar los impuestos

10 antildeos




1 2 3 4 5





Estados Unidos Siacute Para satisfacer las obligaciones impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

Siacute en la medida en que los contenidos de los mismos puedan ser de intereacutes para la aplicacioacuten de cualquier ley tributaria nacional Normalmente el plazo miacutenimo es de tres antildeos y con frecuencia indefinidamente maacutes extenso

Estonia Siacute El mismo que en el caso de las sociedades de capital

7 antildeos

Federacioacuten Rusa Siacute El objetivo prioritario de los registros contables es ofrecer informacioacuten

4 antildeos

iacutentegra y precisa de la actividad de una empresa y de su activo Los registros contables tienen que incluir asimismo informacioacuten suficiente para determinar la renta imponible

Filipinas Siacute El mismo que en el caso de las sociedades de capital

3 antildeos

Finlandia Siacute Todas las operaciones empresariales tienen que estar registradas cronoloacutegica y sistemaacuteticamente Debe ser posible controlar en todo momento la integridad de las anotaciones contables y configurar una visioacuten global del resultado y el balance de las actividades Toda operacioacuten debe tener justificante que la respalde Obligacioacuten de confeccionar informe anual que proporcione una visioacuten veriacutedica y precisa del activo pasivo y capital de la sociedad de personas de su situacioacuten financiera y de los resultados del ejercicio

10 antildeos

Gibraltar Siacute Para satisfacer las obligaciones impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

6 antildeos

Guatemala Siacute Estados financieros con excepcioacuten de la pequentildea empresa

5 antildeos





Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara l as de s oc iedad de so ciedades d e p ersonas Tipo de r egistro c on tab le d e l as Plazo de c onservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de p ersonas c onstituidas de l os regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la l egislacioacuten interna cont ables No tas Guernesey Siacute Los socios deben rendir cuentas de 6 antildeos No obstante a Sociedades forma precisa e informar iacutentegramente los efectos del impuesto colectivas de todos los asuntos relacionados con sobre la renta en el caso

la sociedad de personas a todo socio o de las sociedades de a su representante Ademaacutes de ello si personas que ejercen los socios perciben rentas procedentes una actividad econoacutemica de cualquier actividad o del o que perciben rentas arrendamiento de bienes tienen que procedentes del alquiler presentar registros detallados de de propiedades los ingresos y gastos y conservar la socios estaacuten obligados a documentacioacuten justificativa conservar sus registros

durante 6 antildeos contados a partir del final del ejercicio en el que se presentoacute la declaracioacuten del impuesto sobre la renta correspondiente

Guernesey Siacute Los registros deben contener la 6 antildeos No obstante a Las sociedades Sociedades informacioacuten necesaria para mostrar y los efectos del impuesto comanditarias comanditarias justificar todas las operaciones revelar sobre la renta en el caso estructuradas como

la posicioacuten financiera y posibilitar la de las sociedades de fondos de inversioacuten elaboracioacuten correcta del balance de personas que ejercen colectiva en renta fija-situacioacuten y de la cuenta de resultados una actividad econoacutemica variable tienen que Ademaacutes de ello si los socios perciben o que perciben rentas presentar sus estados rentas procedentes de cualquier procedentes del alquiler financieros ante la actividad o del arrendamiento de de propiedades los Comisioacuten de Servicios bienes tienen que presentar registros socios estaacuten obligados a Financieros de detallados de ingresos y gastos y conservar sus registros Guernesey conservar la documentacioacuten durante 6 antildeos contados justificativa a partir del final del

ejercicio en el que se presentoacute la declaracioacuten del impuesto sobre la renta correspondiente

Hong Kong China Siacute Los mismos que las sociedades de 7 antildeos capital

India Siacute Todos los registros necesarios para 8 antildeos determinar la obligacioacuten tributaria y para reflejar fielmente la contabilidad asiacute como para informar iacutentegramente de todos los asuntos relacionados con la sociedad de personas a cualquier socio

Indonesia Siacute Los mismos que las sociedades de 30 antildeos capital

Irlanda Siacute Los mismos que los de los restantes 6 antildeos Las sociedades contribuyentes que desarrollen una comanditarias de actividad econoacutemica inversioacuten tienen que

auditar su contabilidad anual





Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara l as de s oc iedad de so ciedades d e p ersonas Tipo de r egistro c on tab le d e l as Plazo de c onservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de p ersonas c onstituidas de l os regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la l egislacioacuten interna cont ables No tas Isla de Man Siacute Suficientes para mostrar un retrato fiel Los contribuyentes

de la situacioacuten financiera de la sociedad distintos de las personas de personas conforme con las juriacutedicas que realicen praacutecticas contables actualmente una actividad mercantil aplicables a estas sociedades Ademaacutes ejerzan una profesioacuten u de ello cuando resulte aplicable la otra actividad legislacioacuten tributaria los registros que econoacutemica o que deben conservarse son aquellos perciban rentas generados en el curso de la actividad procedentes del alquiler junto con la documentacioacuten justificativa en la Isla de Man estaacuten comprendidas la contabilidad los libros obligadas a conservar registros contratos vales y recibos y registros durante 6 antildeos en el caso de comercio con bienes calculados a partir de la todas las compras y ventas efectuadas conclusioacuten del ejercicio

correspondiente o si fuera posterior 6 antildeos tras la presentacioacuten de la declaracioacuten En el caso de otros contribuyentes personas fiacutesicas 2 antildeos desde la conclusioacuten del ejercicio de caacutelculo o si fuera posterior 2 antildeos desde la presentacioacuten de la declaracioacuten del impuesto sobre la renta

Islandia Siacute Las cuentas tienen que mostrar tanta 7 antildeos informacioacuten sobre las operaciones y sobre el balance de situacioacuten como soliciten los propietarios acreedores y organismos puacuteblicos y sea necesaria para estimar los ingresos y gastos el activo y el pasivo La contabilidad anual se elabora una vez por ejercicio

Islas Caimaacuten Siacute Los socios estaacuten obligados a rendir 5 antildeos a los efectos de Los fondos mutuos cuentas fidedignas y plena informacioacuten la legislacioacuten contra el constituidos como sobre todos los asuntos relativos a la blanqueo de capitales sociedades de personas sociedad de personas a cualquiera de En otro caso depende tienen que elaborar y sus socios o sus representantes de la naturaleza de las auditar sus estados

actividades de la financieros sociedad de personas

Islas Cook Siacute Depende del tipo de actividad que 5 antildeos desarrolle la sociedad de personas

Islas Marshall Siacute Informacioacuten sobre la situacioacuten No financiera de la sociedad de personas y cuando corresponda copias de las declaraciones anuales del impuesto sobre la renta de la sociedad de personas

Islas Turcas y No a menos que explote una No a menos que explote una actividad 6 antildeos Caicos actividad para la que sea para la que sea preceptiva la obtencioacuten

preceptiva la obtencioacuten de de licencia licencia





Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara l as de s oc iedad de so ciedades d e p ersonas Tipo de r egistro c on tab le d e l as Plazo de c onservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de p ersonas c onstituidas de l os regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la l egislacioacuten interna cont ables No tas Islas Viacutergenes Siacute Los socios estaacuten obligados a rendir 5 antildeos En caso de desarrollar Britaacutenicas cuentas fidedignas y plena informacioacuten una actividad para la que

sobre todos los asuntos relativos a la sea preceptiva la sociedad de personas a cualquiera de obtencioacuten de licencia es sus socios o sus representantes necesario auditar los

estados financieros Islas Viacutergenes Siacute Para satisfacer las obligaciones Siacute en la medida en que Estadounidenses impuestas a las sociedades de los contenidos de los

personas y suficientes para explicar el mismos puedan ser de importe de la renta bruta las intereacutes para la aplicacioacuten deducciones creacuteditos u otros importes de cualquier ley tributaria que deban consignarse en cualquier nacional Normalmente declaracioacuten el periacuteodo miacutenimo es de

tres antildeos y con frecuencia indefinidamente maacutes extenso

Israel Siacute NA 3-7 antildeos

Italia Siacute cuando exploten una Igual que en el caso de otros 10 antildeos actividad econoacutemica contribuyentes que exploten una

actividad econoacutemica Jamaica Siacute cuando exploten una Obligacioacuten de llevanza y conservacioacuten Sin determinar

actividad econoacutemica con fines tributarios Jersey Siacute Para satisfacer las obligaciones 10 antildeos en el caso de

impuestas a las sociedades de sociedades personalistas personas y suficientes para explicar el de responsabilidad importe de la renta bruta las limitada deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten En relacioacuten con las sociedades colectivas para satisfacer las obligaciones impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten Para las sociedades comanditarias suficiente para indicar y justificar las operaciones y para determinar con precisioacuten razonable la situacioacuten financiera en cualquier momento Para las sociedades personalistas de responsabilidad limitada registros contables suficientes para mostrar y justificar las operaciones y para determinar con precisioacuten razonable la situacioacuten financiera en cualquier momento

Liberia Se aplican las normas del Para satisfacer los requisitos impuestos 5 antildeos Derecho comuacuten por la sociedad de personas o cuando

se exijan en aplicacioacuten de la legislacioacuten tributaria los libros y registros que resulten suficientes para sustanciar el impuesto de acuerdo con su propio meacutetodo contable




1 2 3 4 5





Liechtenstein Siacute Balance inicial de situacioacuten cuenta de 10 antildeos Las normas contables activos y pasivos al final del ejercicio informe anual constituido por el balance de situacioacuten y la cuenta de resultados acompantildeados de notas explicativas cuando sea necesario

aplicables a las sociedades se aplican a las sociedades colectivas y comanditarias cuando todos los socios colectivos son personas juriacutedicas

Luxemburgo Siacute Suficiente para poder determinar la situacioacuten financiera de la sociedad de

10 antildeos

personas al menos al final del ejercicio y para permitir la elaboracioacuten de los estados financieros

Malasia Siacute Registros suficientes para reflejar la contabilidad real y proporcionar informacioacuten plena a cualquier socio o representante legal sobre todos los asuntos relacionados con la sociedad

7 antildeos excepto en Labuan son 6 antildeos

de personas En el caso de las sociedades comanditarias de Labuan libros documentos y registros y la comunicacioacuten de toda la informacioacuten relativa a todos los asuntos que afecten a la sociedad comanditaria

Malta Siacute Se aplican normas detalladas en virtud del derecho de sociedades mercantil y tributario

10 antildeos A las sociedades comanditarias utilizadas como fondos de inversioacuten colectiva asiacute como a otros tipos concretos de sociedades de personas se les aplican normas adicionales y maacutes especiacuteficas

Mauricio Siacute Libros y registros que permitan al Comisionado determinar la renta bruta y las deducciones pertinentes

5 antildeos Las sociedades de personas que exploten una actividad en el sector de los servicios financieros tienen que auditar sus estados financieros

Meacutexico Siacute Para satisfacer las obligaciones impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

5 antildeos El ordenamiento juriacutedico mexicano no contempla las sociedades de personas sin embargo siacute recoge las sociedades civiles figura juriacutedica mediante las que se persigue un objetivo comuacuten normalmente con rendimiento econoacutemico y que excluye la especulacioacuten





Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara l as de s oc iedad de so ciedades d e p ersonas Tipo de r egistro c on tab le d e l as Plazo de c onservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de p ersonas c onstituidas de l os regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la l egislacioacuten interna cont ables No tas Montserrat Siacute Los socios estaacuten obligados a mostrar la 6 antildeos

contabilidad real y a proporcionar informacioacuten plena a cualquier socio o representante legal sobre todos los asuntos relacionados con la sociedad de personas

Nauru Siacute No se especifica No

Niue Siacute Contabilidad veraz e informacioacuten 7 antildeos completa


Nueva Zelanda Siacute Para satisfacer las obligaciones 7 antildeos impuestas a las sociedades de personas y suficientes para explicar el importe de la renta bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

Paiacuteses Bajos Siacute Los libros y registros y todos los 7 antildeos asuntos relativos a la actividad econoacutemica tienen que llevarse y conservarse de forma tal que muestren en cualquier momento los derechos y obligaciones de la sociedad de personas asiacute como cualquier otro dato que pudiera tener importancia para la determinacioacuten de los impuestos

Panamaacute Siacute Los mismos que los exigidos a las 5 antildeos sociedades de capital

Polonia Siacute ciertos tipos de Los mismos que los exigidos a las Indefinidamente para los sociedades de personas sociedades de capital estados financieros pueden presentar una aprobados 5 antildeos otros declaracioacuten simplificada registros

Qatar Siacute Los que permitan a la sociedad de 6 antildeos personas contabilizar iacutentegramente sus beneficios

Reino Unido Siacute Las sociedades de personas estaacuten 5 antildeos cuando se Cuando los socios de Sociedades obligadas a conservar cuantos registros explote una actividad una sociedad de colectivas y sean necesarios para elaborar una profesioacuten o negocio en personas sean (a) comanditarias declaracioacuten tributaria correcta y otro caso 21 meses sociedades de

completa salvo en el caso de responsabilidad limitada inspeccioacuten o (b) sociedades

ilimitadas cuyos socios sean cada uno de ellos sociedades limitadas la sociedad de personas tendraacute que presentar al Registro Mercantil su contabilidad anual auditada acompantildeada de las contabilidades de las sociedades que la integran





Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara l as de s oc iedad de so ciedades d e p ersonas Tipo de r egistro c on tab le d e l as Plazo de c onservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de p ersonas c onstituidas de l os regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la l egislacioacuten interna cont ables No tas Reino Unido Siacute Las sociedades personalistas de 3 antildeos Las SPRL tienen que Sociedades responsabilidad limitada deben presentar su contabilidad personalistas de conservar los registros necesarios para auditada ante el Registro responsabilidad sustanciar y explicar todas las Mercantil limitada operaciones de la SPRL y para permitir

conocer con precisioacuten suficiente en todo momento la situacioacuten financiera actual de la SPRL

Samoa Siacute Para satisfacer las obligaciones 12 antildeos Sociedades impuestas a las sociedades de personalistas personas y suficientes para explicar el locales importe de la renta bruta las

deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

Samoa Siacute Suficientes para que el socio colectivo 7 antildeos Sociedades pueda rendir cuentas a otros socios comanditarias e internacionales San Cristoacutebal y Siacute Registros contables suficientes para 5 antildeos en aplicacioacuten de Las sociedades Nieves sustanciar y justificar las operaciones la LCBC comanditarias que Sociedades de las sociedades comanditarias y que exploten una actividad comanditarias muestren con precisioacuten razonable en para la que sea (uacutenicamente en San cualquier momento la situacioacuten preceptiva la obtencioacuten Cristoacutebal) financiera de la sociedad comanditaria de licencia tienen que

presentar su contabilidad anual auditada La ley del impuesto sobre el consumo obliga a las personas que lleven a cabo actividades econoacutemicas a conservar los registros concernientes a sus rentas brutas

San Marino Siacute Diario y libro de caja libro de inventario 5 antildeos y libro de inmovilizado y copias originales de la correspondencia y de las facturas recibidas y enviadas Cierto tipo de sociedad de personas estaacute sujeta a todos los requisitos contables aplicables a las sociedades de capital

San Vicente y las Siacute Contabilidad fidedigna e informacioacuten 6 antildeos Las sociedades de Granadinas plena de todos los asuntos que afecten personas soacutelo pueden

a la sociedad de personas ante ejercer su actividad cualquier socio o representante legal localmente

Santa Luciacutea Siacute Contabilidad fidedigna e informacioacuten No Los socios sujetos a plena de todos los asuntos que afecten tributacioacuten tienen que a la sociedad de personas cumplir con las

obligaciones de auditoriacutea y presentacioacuten de declaracioacuten derivas de la Ley del impuesto sobre la renta

Seychelles Siacute Registros contables equivalentes a los No obligatorios para las sociedades de capital




1 2 3 4 5 Obligacioacute n d e llevanza y co nservacioacuten de regis tros

Jurisdiccioacuten y tip o co ntables p ara las de soc iedad de so ciedades d e personas Tipo de registro c on tab le d e las Plazo de conservacioacuten personas (cu an do constituidas en virt ud de la soc ied ades de personas c onstituidas de los regis tros sea necesario) leg islacioacuten interna en virtud de la legislacioacuten interna cont ables No tas Singapur Siacute La Ley de sociedades de personas 5 antildeos

exige la llevanza de registros suficientes para reflejar la contabilidad real y proporcionar informacioacuten plena a cualquier socio sobre todos los asuntos relacionados con la sociedad de personas Por su parte la ley de sociedades personalistas de responsabilidad limitada exige registros suficientes para explicar las operaciones y la situacioacuten financiera de las sociedades comanditarias y para permitir la elaboracioacuten del balance de situacioacuten y la cuenta de resultados que permiten ver claramente la situacioacuten real La Ley de sociedades comanditarias exige registros suficientes para explicar las operaciones y la situacioacuten financiera de la sociedad comanditaria

Sudaacutefrica Siacute se aplican los derechos y obligaciones derivados del Derecho comuacuten

Cada socio estaacute obligado a rendir cuentas a los restantes socios sobre su administracioacuten de la actividad de la sociedad de personas Existe la obligacioacuten de rendicioacuten formal de cuentas anualmente o en los momentos que determine la praacutectica habitual de la actividad Tambieacuten se presentaraacute la contabilidad con motivo de la extincioacuten de la sociedad de personas La ley del impuesto sobre la renta exige que la contabilidad comprenda toda la informacioacuten que sea necesaria para determinar la renta imponible de los socios

5 antildeos

Suecia Siacute Todas las operaciones empresariales 10 antildeos tienen que estar registradas cronoloacutegica y sistemaacuteticamente Debe ser posible controlar en todo momento la integridad de las anotaciones contables y configurar una visioacuten global del resultado y el balance de las actividades Toda operacioacuten debe tener justificante que la respalde Las grandes sociedades personalistas y aquellas que tengan al menos un socio que sea una persona juriacutedica estaacuten obligadas a confeccionar un informe anual que proporcione una visioacuten veriacutedica y precisa del activo pasivo y capital de la sociedad de personas de su posicioacuten financiera y de los resultados del ejercicio




1 2 3 4 5





Suiza Siacute Ley de comercio ldquoLa contabilidad exigida conforme a la naturaleza de su actividad que refleje claramente su situacioacuten financierardquo

10 antildeos

Ley tributaria ldquoContabilidad de sus beneficios declaracioacuten de activo y pasivo asiacute como declaracioacuten del gasto y de las inversiones personalesrdquo

Turquiacutea Siacute para determinados comerciantes se aplica un meacutetodo simplificado de contabilidad

Conforme a las disposiciones del Comunicado general sobre el sistema contable y la Ley sobre procedimiento tributario

10 antildeos

Uruguay Siacute Libro mayor libro de inventario y copias de todos los documentos

20 antildeos

Vanuatu Siacute No se especifica No



Tabla D9 Informacioacuten contable fundaciones

La Tabla D9 muestra las obligaciones aplicables a las fundaciones en materia de registros contables


La columna 2 indica si existe la obligacioacuten de llevanza y conservacioacuten de registros contables en el caso de las fundaciones




Tabla D9 Informac ioacuten contable fun dacio nes

1 2 3 4 5 Oblig ac ioacuten de llevanza y c on servacioacute n d e

Jurisdic cioacuten y tipo de fundac ioacuten

regis tros c on tables para las fundaciones c onstituidas en


virtud de la legislacioacuten in terna

Tipo de registro contable de las fun dacio nes constituidas en virt ud de la legislacioacute n interna

Plazo de conservacioacuten de los regist ros contables Notas


10 antildeos Si la fundacioacuten lleva a cabo una actividad econoacutemica las normas contenidas en el Coacutedigo de comercio resultan aplicables Ademaacutes ciertas leyes estatales pueden imponer requisitos adicionales

Andorra Siacute Balance de situacioacuten cuenta de resultados y otros registros

Miacutenimo 5 antildeos para los registros de operaciones seguacuten la LCBC

Anguila Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Pueden constituirse fundaciones en Anguila desde 2008 No se ha facilitado informacioacuten sobre las obligaciones relativas a la llevanza y conservacioacuten de registros contables


Siacute si realiza una actividad

Registros de cuantas actividades esteacuten relacionadas con la actividad de acuerdo con los

10 antildeos

econoacutemica requerimientos aplicables al sector de forma que en cualquier momento puedan inferirse a partir de tales registros los derechos y obligaciones de la fundacioacuten

Argentina Siacute Libro de inventario balance de situacioacuten y cuenta de resultados

10 antildeos

Aruba Siacute Los libros y registros de una fundacioacuten deben proporcionar una visioacuten clara de los activos el pasivo los derechos y obligaciones de la fundacioacuten en todo momento

10 antildeos



Austria Siacute Todos los registros necesarios para la 7 antildeos determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria

Bahamas Siacute Registro de todas las cantidades percibidas Conforme a la LCBC un gastadas y distribuidas las adquisiciones y miacutenimo de 5 antildeos ventas realizadas y el activo y pasivo de la fundacioacuten

Beacutelgica Siacute Los mismos que para las sociedades de capital 7 antildeos

Belice Siacute Cuantos registros y cuentas consideren Miacutenimo 6 antildeos La Ley sobre necesario o deseable tener el consejo de la Fundaciones de Belice fundacioacuten se aproboacute en 2010

Brasil Siacute Se aplican las normas contables brasilentildeas 5 antildeos Balance de situacioacuten cuenta de resultados declaracioacuten de fuentes y utilizacioacuten de fondos

Chile Siacute si la fundacioacuten desarrolla una actividad comercial

Los registros deben adecuarse a los principios contables generalmente aceptados e incluir el balance de situacioacuten y toda la documentacioacuten subyacente

6 antildeos maacutes largo cuando sea necesario para determinar impuestos futuros (por ej por traslado de peacuterdidas a ejercicios futuros)

Ademaacutes de los principios contables generalmente aceptados locales desde 2009 Chile ha ido aplicando gradualmente la Norma Internacional de Informacioacuten Financiera (NIIF)

Corea Siacute para las Balance de situacioacuten cuenta de resultados y No fundaciones para el certificado emitido por un perito contable bienestar social

Costa Rica Siacute Libros obligatorios facturas y otros documentos 4 antildeos justificativos de las operaciones

Dinamarca Siacute De forma que ingresos y gastos consten 5 antildeos claramente

Eslovenia Siacute Igual que para las sociedades de capital 10 antildeos

Espantildea Siacute Los mismos requisitos que para las sociedades 6 antildeos en caso de desarrollar Las fundaciones tienen de capital una actividad econoacutemica que constituirse sin

aacutenimo de lucro y perseguir un fin de intereacutes general

Estonia Siacute Igual que para las sociedades de capital 7 antildeos

Federacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Sin informacioacuten Rusa Finlandia Siacute Todas las operaciones empresariales tienen que 10 antildeos

estar registradas cronoloacutegica y sistemaacuteticamente Debe ser posible controlar en todo momento la integridad de las anotaciones contables y configurar una visioacuten global del resultado y el balance de las actividades Toda operacioacuten empresarial tiene que tener justificante que la respalde La fundacioacuten estaacute obligada a confeccionar un informe anual que proporcione una visioacuten veriacutedica y precisa del activo pasivo y capital de su situacioacuten financiera y de los resultados del ejercicio El informe anual tiene que estar auditado

Francia Siacute si la fundacioacuten Balance de situacioacuten cuenta de resultados y 10 antildeos lleva a cabo una anexo sobre base anual actividad econoacutemica

Grecia Siacute Conforme al coacutedigo de registros y datos 6 antildeos

Guatemala Siacute cuando la Registros contables iacutentegros 4 antildeos fundacioacuten lleva a cabo una actividad econoacutemica tiene que llevar registros contables a los efectos tributarios

Hungriacutea Siacute igual que para Los mismos que para las sociedades de capital 810 antildeos las sociedades de



capital

Indonesia Siacute Las fundaciones estaacuten obligadas a recopilar la 10 antildeos informacioacuten financiera en balances de resultados declaraciones de renta declaraciones de flujo de caja e informes financieros Estos registros deben sustentarse sobre documentos tales como facturas y otras pruebas (por ej contratos) el libro diario y el libro mayor

Israel No NA NA Algunas fundaciones tienen que presentar declaracioacuten tributaria

Italia Siacute cuando lleven a Los mismos que cualquier otro contribuyente que 10 antildeos cabo una actividad desarrolle una actividad econoacutemica econoacutemica

Japoacuten Siacute Balance de situacioacuten cuenta de resultados y 10 antildeos otros registros

Liberia Siacute (a) Todos los importes recibidos gastados y 5 antildeos distribuidos por la fundacioacuten y los conceptos por los que se recibieron o gastaron (b) todas las ventas y adquisiciones de bienes que realice la fundacioacuten (c) activo y pasivo de la fundacioacuten

Liechtenstein Siacute Las normas aplicables a las sociedades se 10 antildeos Los prestatarios de aplican igualmente a las fundaciones que servicios con licencia exploten una actividad econoacutemica o negocio Las que presten sus servicios fundaciones que no lleven a cabo tal actividad al consejo de una tienen que llevar una contabilidad propia fundacioacuten que no correcta regular clara y adecuada acompantildeada desarrolle actividad de los registros justificativos que sean comercial alguna tienen necesarios que elaborar una

declaracioacuten en ese sentido y confirmar la disponibilidad de la declaracioacuten del activo y pasivo

Luxemburgo No No No Las fundaciones pueden constituirse uacutenicamente con fines puacuteblicos

Macao China Siacute Las mismas obligaciones que las sociedades 10 antildeos Igual que para las cotizadas sociedades cotizadas

Malasia Siacute Las fundaciones estaacuten obligadas a conservar la El plazo de conservacioacuten de 6 contabilidad y los registros que resulten antildeos se aplica a todas las adecuados y a elaborar informes anuales fundaciones en Malasia auditados Labuan incluido

Malta Siacute si llevan a cabo Se aplica la normativa tributaria general 9 antildeos La informacioacuten aportada una actividad es la exigida por la econoacutemica legislacioacuten tributaria En

virtud de las normas especiacuteficas que rigen las fundaciones la informacioacuten contable exigida consiste en (1) activo y pasivo (balance de situacioacuten) (2) ingresos y gastos (resultados) (3) otra contabilidad que pueda exigirse Esta informacioacuten debe conservarse durante 10 antildeos

Meacutexico Siacute Suficiente para explicar el importe de la renta 5 antildeos bruta las deducciones creacuteditos u otros importes que deban consignarse en cualquier declaracioacuten

Moacutenaco Siacute Presentacioacuten del informe de situacioacuten financiera 30 antildeos de la fundacioacuten ante el Ministerio de Estado del principado




Paiacuteses Bajos Siacute si desarrolla una actividad econoacutemica y sobrepasa un cierto umbral de

Las mismas obligaciones que se aplican a las sociedades de capital

7 antildeos

actividad Panamaacute Siacute Suficientes para informar a los beneficiarios de la

situacioacuten del activo tal como se especifique en su escritura de constitucioacuten o en sus estatutos

5 antildeos

Cuando esteacuten sujetas a tributacioacuten en Panamaacute tendraacuten que presentar una declaracioacuten del impuesto sobre la renta y llevar y conservar registros contables

Polonia Siacute Los mismos que los exigidos a las sociedades de capital

Indefinidamente para los estados financieros aprobados 5 antildeos otros registros

Portugal Siacute Meacutetodo contable simplificado 10 antildeos Las fundaciones tienen que constituirse sin aacutenimo de lucro y perseguir un fin de intereacutes general

Qatar siacute Los libros contables necesarios para reflejar con exactitud su situacioacuten financiera

6 antildeos

Repuacuteblica Checa

Siacute Estados financieros auditados 5 o 10 antildeos


Siacute Las mismas obligaciones que las sociedades de capital

5 antildeos (10 para los estados financieros e informes anuales)


Siacute Los libros contables que reflejen todos los importes recibidos gastados y distribuidos por la fundacioacuten y los conceptos por los que se recibieron gastaron o distribuyeron todas las ventas y adquisiciones y el activo y el pasivo de la fundacioacuten

En aplicacioacuten de la Ley sobre fundaciones de San Cristoacutebal 12 antildeos Conforme a la Ordenanza sobre fundaciones multiformes de San Cristoacutebal 6 antildeos

San Marino Siacute Las mismas obligaciones que las sociedades de capital

5 antildeos

Suecia Siacute Todas las operaciones empresariales tienen que estar registradas cronoloacutegica y sistemaacuteticamente Debe ser posible controlar en todo momento la integridad de las anotaciones contables y configurar una visioacuten global del resultado y el balance de las actividades Toda operacioacuten debe tener justificante que la respalde La fundacioacuten estaacute obligada a confeccionar un informe anual que proporcione una visioacuten veriacutedica y precisa del activo pasivo y capital de su situacioacuten financiera y de los resultados del ejercicio El informe anual tiene que estar auditado

10 antildeos

Suiza Siacute Registros contables auditados conforme a los mismos requisitos aplicables a las sociedades de capital

10 antildeos para aquellas fundaciones que desarrollan una actividad comercial

En algunos casos excepcionales las pequentildeas fundaciones pueden estar exentas de la obligacioacuten de auditar sus cuentas

Turquiacutea Siacute Conforme a las disposiciones del Comunicado general sobre el sistema contable y la Ley sobre procedimiento tributario

5 antildeos Si la fundacioacuten persigue un fin empresarial se le aplica la legislacioacuten tributaria pertinente

Uruguay Siacute Es obligatoria la elaboracioacuten uniforme de un registro para la identificacioacuten de las operaciones y los justificantes de todos los gastos Presentacioacuten obligatoria ante el Ministerio de Gobierno de un informe anual sobre la situacioacuten

Indefinidamente

financiera de la fundacioacuten



Anexo A

Glosario de conceptos clave

Clave para la interpretacioacuten de los acroacutenimos

AII Acuerdo para el Intercambio de Informacioacuten (veacutease Acuerdos internacionales que posibilitan el intercambio de informacioacuten con fines tributarios)

CDI Convenio para evitar la doble imposicioacuten (veacutease Acuerdos internacionales que posibilitan el intercambio de informacioacuten en materia tributaria)

JAHGA Grupo conjunto ad hoc sobre contabilidad Acroacutenimo procedente de su denominacioacuten en ingleacutes ldquoJoint Ad hoc Group on Accountsrdquo Veacutease ldquoEstaacutendares del JAHGArdquo

LCBC Legislacioacuten contra el blanqueo de capitales (veacutease Legislacioacuten contra el blanqueo de capitales)

TAJM Tratado de Asistencia Juriacutedica Mutua

Asuntos penales en materia fiscal asuntos civiles en materia fiscal todos los asuntos fiscales

Las tablas y las valoraciones resumidas contienen referencias a la posibilidad de intercambiar u obtener informacioacuten en relacioacuten con asuntos penales en materia fiscal en asuntos civiles en materia fiscal o en todos los asuntos fiscales Estas expresiones hacen referencia al asunto con el que estaacute relacionada la informacioacuten La expresioacuten ldquoasuntos penales en materia fiscalrdquo significa los casos en materia fiscal en los que se observa una conducta intencional susceptible de encausamiento por viacutea penal en la jurisdiccioacuten que requiere la informacioacuten En este contexto por ldquolegislacioacuten penalrdquo se entiende toda norma juriacutedica en materia penal designada como tal por la legislacioacuten interna con independencia de que esteacute compilada en el Derecho tributario en el coacutedigo penal o en otros coacutedigos o leyes Un caso civil en materia fiscal es aquel relacionado con la administracioacuten y aplicacioacuten de la normativa tributaria de una jurisdiccioacuten que no constituye un caso penal en materia fiscal

Por tanto cuando una jurisdiccioacuten comunica que puede intercambiar informacioacuten en ldquotodos los asuntos fiscalesrdquo esto quiere decir simplemente que es capaz de comunicar informacioacuten relativa a casos tanto civiles como penales en materia fiscal Sin embargo el hecho de que una jurisdiccioacuten intercambie informacioacuten en todos los asuntos fiscales no implica necesariamente que pueda intercambiar toda la informacioacuten pertinente en relacioacuten con esos asuntos fiscales Las disposiciones sobre secreto u otros obstaacuteculos al



intercambio pueden impedir a las autoridades obtener la informacioacuten solicitada Por tanto una jurisdiccioacuten capaz de intercambiar informacioacuten en todos los asuntos fiscales pero que mantiene el requisito de intereacutes nacional no cumple los estaacutendares internacionales en lo que al intercambio de informacioacuten se refiere

Requisito de intereacutes tributario nacional

Existe el requisito de intereacutes tributario nacional cuando en aplicacioacuten de la legislacioacuten interna de una jurisdiccioacuten a la que se solicita informacioacuten o de su normativa o de su praacutectica administrativa las autoridades fiscales de ese paiacutes uacutenicamente pueden obtener y facilitar informacioacuten en respuesta a un requerimiento especiacutefico si esa informacioacuten es tambieacuten relevante a los efectos tributarios internos La presencia del requisito de intereacutes tributario nacional puede suponer un notable impedimento al intercambio de informacioacuten

Principio de doble incriminacioacuten

El intercambio de informacioacuten puede verse dificultado por la aplicacioacuten del principio de doble incriminacioacuten Este principio establece que la asistencia puede prestarse uacutenicamente si la conducta objeto de investigacioacuten (y que genera la peticioacuten de informacioacuten) constituiriacutea tambieacuten un delito conforme a la normativa de la jurisdiccioacuten a la que se le solicita en caso de que se hubiera producido alliacute Cuando las definiciones de delito tributario son muy similares el principio de doble incriminacioacuten no representa por lo general un impedimento para el intercambio de informacioacuten a efectos de los asuntos penales en materia fiscal Sin embargo el hecho de que las definiciones sean notablemente distintas puede impedir en muchos casos que la jurisdiccioacuten requirente obtenga informacioacuten vital para una investigacioacuten seguida en un caso penal en materia fiscal El principio de doble incriminacioacuten puede denominarse tambieacuten ldquoprincipio de doble criminalidadrdquo

Legislacioacuten contra el blanqueo de capitales

La legislacioacuten contra el blanqueo de capitales (LCBC) tiende en liacuteneas generales a impedir a detectar y a castigar la ocultacioacuten del origen ilegal de las ganancias derivadas de actividades delictivas y recientemente se ha orientado tambieacuten hacia las actividades de financiacioacuten del terrorismo

En muchos casos las jurisdicciones comunican que o bien las autoridades gubernamentales o las personas comprendidas en el aacutembito subjetivo de la LCBC (normalmente los prestatarios de servicios) de esa jurisdiccioacuten deben conservar la informacioacuten que sus autoridades pueden obtener esa informacioacuten y en algunos casos que pueden intercambiarla tambieacuten por razoacuten de esas mismas normas Esto es importante a los efectos de determinar hasta queacute punto una jurisdiccioacuten ha aplicado los estaacutendares de transparencia e intercambio de informacioacuten dado que los requisitos relativos a la conservacioacuten de la informacioacuten y las facultades para obtenerla son aspectos cruciales de estos estaacutendares No obstante es importante recordar que los requisitos aplicables en virtud de la LCBC no son necesariamente un sustituto perfecto de las normas orientadas especiacuteficamente a la conservacioacuten de informacioacuten con fines tributarios Por ejemplo los registros contables que deben conservarse en aplicacioacuten de la LCBC pueden no ajustarse a los estaacutendares determinados por el JAHGA Asimismo las facultades para obtener



informacioacuten en virtud de las normas tributarias pueden no ser aplicables a la informacioacuten conservada a los efectos de la LCBC Sin embargo la conservacioacuten de esta informacioacuten es importante en siacute misma y las facultades para obtener informacioacuten con fines tributarios pueden ser lo suficientemente amplias en muchos casos como para permitir el acceso a las autoridades fiscales Asimismo estas normas bien pueden tener un efecto disuasorio en relacioacuten con la evasioacuten fiscal y constituyen un elemento importante entre los rasgos de transparencia definidos por una jurisdiccioacuten

Los estaacutendares internacionales contra el blanqueo de capitales estaacuten detallados en las Cuarenta Recomendaciones del Grupo de Accioacuten Financiera (GAFI) respaldadas por maacutes de 130 jurisdicciones Las Cuarenta Recomendaciones abarcan todas las medidas que deben adoptar los sistemas nacionales en su normativa penal y en su sistema reglamentario las medidas preventivas que deben adoptar las instituciones financieras y ciertos otros empresarios y profesionales y disposiciones relativas a la cooperacioacuten internacional Entre los elementos clave de las Cuarenta Recomendaciones se incluyen los siguientes

bull Norma ldquoconozca a su clienterdquo que obliga a la institucioacuten a la que se aplica a identificar y verificar la identidad de sus clientes comprendidos los beneficiarios efectivos en el caso de las personas juriacutedicas y a aplicar con continuidad la diligencia debida en sus relaciones comerciales

bull Las instituciones a las que se aplican deben conservar cuantos registros conteniendo datos identificativos cuentas y operaciones sean necesarios para satisfacer inmediatamente los requerimientos de informacioacuten debidamente emitidos por las autoridades de la jurisdiccioacuten Estos registros deben conservarse durante al menos 5 antildeos (incluso despueacutes de la terminacioacuten de la relacioacuten comercial)

bull Los paiacuteses deben garantizar que sus autoridades puedan acceder a documentos y a informacioacuten que puedan utilizar en sus investigaciones sobre blanqueo de capitales y delitos subyacentes y en el encausamiento y otras actuaciones conexas Entre otras se incluyen las facultades para recurrir a medidas coercitivas para la presentacioacuten de los registros que obren en poder de las instituciones financieras y otras personas para la buacutesqueda y registro de personas y locales y para el embargo y la captacioacuten de pruebas

bull Los paiacuteses deben garantizar que sus autoridades competentes pueden prestar de forma raacutepida constructiva y efectiva el rango maacutes amplio posible de asistencia juriacutedica mutua y de cooperacioacuten internacional en relacioacuten con la investigacioacuten el encausamiento y otras actuaciones en materia de blanqueo de capitales y financiacioacuten del terrorismo En concreto los paiacuteses no deben rechazar un requerimiento de asistencia juriacutedica mutua motivaacutendolo uacutenicamente en el hecho de que el delito incluya tambieacuten cuestiones fiscales o sobre la base de la existencia de normativa interna sobre secreto o confidencialidad aplicable a las instituciones financieras Los paiacuteses deben prestar igualmente asistencia mutua a pesar de la ausencia de doble incriminacioacuten

Acciones al portador

Muchas jurisdicciones permiten la emisioacuten de instrumentos al portador tanto deuda como acciones Muy habitualmente un tiacutetulo al portador es aquel en el que los derechos



legales que documenta el instrumento pertenecen a la persona que tiene su posesioacuten fiacutesica En esto se diferencian de los tiacutetulos ldquonominativosrdquo respecto de los que la propiedad legal no se basa en la tenencia sino en la inscripcioacuten de la propiedad en el libro mayor u otro registro Sin embargo el hecho de que los instrumentos se emitan al portador no impide la identificacioacuten de los propietarios cuando existen los mecanismos oportunos al efecto Entre estos mecanismos existen dispositivos que impiden la emisioacuten de acciones al portador a menos que estas se depositen ante un custodio acreditado u otros mecanismos de inmovilizacioacuten similares Algunas jurisdicciones permiten la emisioacuten de acciones al portador pero al mismo tiempo exigen a las personas que posean una participacioacuten en una sociedad cotizada que notifiquen a la sociedad las adquisiciones o enajenaciones de cualquier naturaleza en su cuota de participacioacuten que hagan que esta exceda o quede por debajo de un cierto porcentaje del capital en acciones emitido Asimismo las normas contra el blanqueo de capitales (por ejemplo la Tercera Directiva contra el Blanqueo de capitales) amplia con frecuencia los requisitos de identificacioacuten de clientes y de conservacioacuten de registros a una serie de profesionales entre los que se encuentran los auditores los contables externos y los asesores fiscales en el ejercicio de su actividad profesional En muchas jurisdicciones se obliga a las sociedades a contratar a estos profesionales para la explotacioacuten de su actividad por lo que quedan sujetas a las normas sobre diligencia debida aplicables a los profesionales en cuestioacuten En teacuterminos maacutes generales el Grupo de Accioacuten Financiera en su recomendacioacuten 33 recomienda que los ldquo[p]aiacuteses deben asegurarse de que existe informacioacuten adecuada precisa y oportuna relativa a la propiedad efectiva y al control de las personas juriacutedicas que puedan obtener o a la que puedan tener acceso las autoridades competentes en el momento oportuno En concreto los paiacuteses en los que haya personas juriacutedicas que puedan emitir acciones al portador deben adoptarse las medidas necesarias para garantizar que estas no se mal utilizan con la finalidad de blanquear capitales y ser capaces de demostrar la idoneidad de esas medidasrdquo

Algunas jurisdicciones requieren que los tiacutetulos al portador queden ldquoinmovilizadosrdquo Esto significa que el instrumento de duda debe depositarse ante un custodio quien los poseeraacute en nombre del propietario legal En estas circunstancias puede conocerse la propiedad de la accioacuten o del instrumento de deuda y los cambios en la propiedad no pueden efectuarse sin conocimiento del custodio

Disposiciones sobre confidencialidad

Las disposiciones sobre confidencialidad en los acuerdos para el intercambio de informacioacuten (o en el artiacuteculo sobre intercambio de informacioacuten de los convenios para evitar la doble imposicioacuten) determinan por lo general que toda informacioacuten recibida podraacute desvelarse uacutenicamente a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y oacuterganos administrativos) encargadas de la liquidacioacuten o recaudacioacuten de los impuestos comprendidos en el aacutembito del convenio de su aplicacioacuten efectiva de la persecucioacuten del incumplimiento o de la resolucioacuten de los recursos relativos a los mismos Lo normal es que la informacioacuten recibida no pueda comunicarse a ninguna otra persona ni autoridad gubernamental ni a terceras jurisdicciones salvo que exista una disposicioacuten especiacutefica en el convenio que permita esta comunicacioacuten Veacutease el artiacuteculo 8 (Confidencialidad) del Acuerdo sobre el Intercambio de Informacioacuten en Materia Tributaria de la OCDE el apartado 2 del artiacuteculo 26 (Intercambio de informacioacuten) del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE y el paacuterrafo 122 de los Comentarios al mismo



Acuerdos internacionales que posibilitan el intercambio de informacioacuten en materia tributaria

Los estaacutendares internacionales para el intercambio de informacioacuten en materia tributaria estaacuten contenidos tanto en el artiacuteculo 26 (Intercambio de Informacioacuten) del Modelo de Convenio de la OCDE como en el Modelo de Acuerdo sobre intercambio de informacioacuten en materia tributaria de la OCDE No obstante el intercambio de informacioacuten tambieacuten estaacute previsto en diversos otros acuerdos internacionales Si bien los estaacutendares internacionales exigen el intercambio de informacioacuten previa peticioacuten en todos los asuntos fiscales para la administracioacuten y la aplicacioacuten de la normativa fiscal nacional de los signatarios de los convenios otros instrumentos pueden ser menos extensivos en las obligaciones que imponen a las partes Por ejemplo muchos paiacuteses son signatarios de Tratados de asistencia juriacutedica mutua (TAJM) orientados a promover la cooperacioacuten internacional en los casos penales En algunos casos estos convenios pueden abarcar asuntos fiscales bien porque el delito fiscal esteacute tipificado como delito o porque esteacute relacionado con un delito penal (es decir que el caso estaacute relacionado con los beneficios derivados de un delito cometido respecto de los que ademaacutes se ha evadido el impuesto) En otros casos el acuerdo puede incluir un protocolo fiscal que exija el intercambio de informacioacuten en asuntos netamente fiscales

Los que siguen son una muestra de distintos instrumentos habitualmente utilizados por los paiacuteses estudiados en este informe

Modelo de Convenio Tributario de la OCDE

El Modelo de Convenio Tributario de la OCDE constituye la base de una red de maacutes de 3000 convenios fiscales bilaterales La OCDE publicoacute su primer Modelo en 1963 que se actualizoacute en 1977 y de nuevo en 1992 Desde 1992 las actualizaciones al Modelo se han publicado con mayor frecuencia en 1994 1997 2000 2003 2005 y 2008 La uacuteltima actualizacioacuten publicada es de 2010

El Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE constituye la viacutea para abordar con uniformidad los problemas maacutes habituales que surgen en el campo de la doble imposicioacuten internacional Este Modelo aclara normaliza y confirma la situacioacuten tributaria de los contribuyentes que llevan a cabo actividades transfronterizas de naturaleza comercial industrial financiera u otra mediante la aplicacioacuten de soluciones comunes a casos ideacutenticos de doble imposicioacuten

El artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE constituye la base legal mayoritariamente aceptada para el intercambio de informacioacuten bilateral con fines tributarios El artiacuteculo 26 establece la obligacioacuten de intercambiar aquella informacioacuten que previsiblemente pueda resultar de intereacutes para la correcta aplicacioacuten de los convenios asiacute como a los efectos de la administracioacuten y la aplicacioacuten de la normativa tributaria interna de los Estados contratantes Las jurisdicciones no pueden ldquoechar las redesrdquo con total libertad o pedir informacioacuten de dudosa pertinencia respecto de los asuntos fiscales de un contribuyente Ademaacutes el Estado requirente debe haber agotado todos los medios de los que disponga a nivel interno para acceder a la informacioacuten solicitada excepto aquellos que hubieran generado dificultades desproporcionadas



En julio de 2005 se actualizoacute el artiacuteculo 26 antildeadieacutendole los apartados 4 y 5 Estos paacuterrafos expresan claramente que una jurisdiccioacuten no puede rechazar un requerimiento de informacioacuten uacutenicamente por carecer de intereacutes nacional en la informacioacuten (apartado 4) o porque esta obre en poder de un banco u otra institucioacuten financiera (apartado 5) El secreto bancario no es incompatible con los requisitos del artiacuteculo 26 y virtualmente todas las jurisdicciones tienen normas sobre secreto bancario o sobre confidencialidad El Modelo de Convenio Fiscal de Naciones Unidas se actualizoacute en octubre de 2008 para incorporar el nuevo artiacuteculo 26 del Modelo de la OCDE Si bien la redaccioacuten del Modelo de NU difiere levemente el fondo es el mismo que el del artiacuteculo de la OCDE especialmente por lo que respecta a los contenidos de los paacuterrafos 4 y 5

Finalmente cuando se intercambia la informacioacuten el proceso se realiza bajo normas de estricta confidencialidad hecho que se preveacute expresamente en el artiacuteculo 26 seguacuten el que la informacioacuten recibida se mantendraacute en secreto y podraacute utilizarse uacutenicamente a los efectos de lo previsto en el convenio

La edicioacuten actual del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE actualizado el 22 de julio de 2010 recoge la circunstancia de que Austria Beacutelgica Luxemburgo y Suiza retiraron (en marzo 2009) su reserva al artiacuteculo 26 Como resultado de estos cambios todas las reservas y posiciones contrarias a los estaacutendares internacionales en relacioacuten con el intercambio de informacioacuten que se habiacutean planteado anteriormente han quedado eliminadas

Modelo de Acuerdo sobre Intercambio de informacioacuten en materia tributaria

El propoacutesito del Modelo de Acuerdo sobre Intercambio de informacioacuten en materia tributaria (el Modelo de AII) es el de promover la cooperacioacuten internacional en materia tributaria a traveacutes del intercambio de informacioacuten Este Modelo fue elaborado por el Grupo de Trabajo para el Intercambio Efectivo de Informacioacuten del Foro Global de la OCDE constituido por representantes de los estados miembros de la OCDE asiacute como por delegados de Aruba Antillas Neerlandesas Bahreacutein Bermuda Chipre Islas Caimaacuten Isla de Man Malta Mauricio San Marino y Seychelles

Como acuerdo independiente el Modelo de AII contiene un marco juriacutedico maacutes detallado para el intercambio de informacioacuten que el artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE Por ejemplo el Modelo de AII establece claramente las condiciones que debe satisfacer una jurisdiccioacuten al requerir informacioacuten Ademaacutes el Modelo de AII contiene disposiciones relativas a las inspecciones en el extranjero normas relativas al pago de los costes y definiciones especiacuteficas en el contexto del intercambio de informacioacuten En relacioacuten con el artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario muchas de estas cuestiones se tratan en los Comentarios al artiacuteculo

Hasta la fecha el Modelo de AII ha servido de base para maacutes de 300 acuerdos sobre intercambio de informacioacuten en materia tributaria y de muchos maacutes en proceso de negociacioacuten


El Consejo de Europa y la OCDE desarrollaron conjuntamente el denominado Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE sobre asistencia administrativa



mutua en materia tributaria a fin de determinar todas las formas posibles de cooperacioacuten administrativa entre Estados en la recaudacioacuten y la determinacioacuten de los impuestos en concreto con la intencioacuten de combatir la elusioacuten y la evasioacuten fiscales El convenio pretende lograr una cooperacioacuten internacional maacutes efectiva entre un gran nuacutemero de Estados mediante la aplicacioacuten y la interpretacioacuten uniforme de sus disposiciones El convenio abarca todas las actividades de asistencia administrativa en materia tributaria que pueden llevar a cabo las autoridades puacuteblicas y que no estaacuten comprendidas en el Derecho penal El convenio preveacute especialmente

bull El intercambio previo requerimiento de toda informacioacuten que pueda resultar relevante para la determinacioacuten y la recaudacioacuten de los impuestos y para los procedimientos declarativos y ejecutivos de los creacuteditos tributarios Para casos concretos se preveacute tambieacuten el intercambio espontaacuteneo y automaacutetico

bull Inspecciones simultaacuteneas e inspecciones en el extranjero

bull Recaudacioacuten por un Estado requerido del creacutedito tributario del Estado requirente

bull Entrega de notificaciones por el Estado requerido al efecto comprendidas las relativas a oacuterdenes o sentencias judiciales emanadas del Estado requirente y relacionadas con los impuestos comprendidos en el aacutembito del convenio

bull La confidencialidad de la informacioacuten obtenida por una parte en virtud del Convenio junto con la limitacioacuten de la revelacioacuten de dicha informacioacuten a las personas o autoridades encargadas de la liquidacioacuten o recaudacioacuten de los impuestos de esa parte de su aplicacioacuten efectiva de la persecucioacuten del incumplimiento o de la resolucioacuten de los recursos relativos a los mismos

El Convenio estuvo dispuesto para la firma por los Estados miembros del Consejo de Europa y de los paiacuteses miembros de la OCDE el 25 de enero de 1988 y entroacute en vigor el 1 de abril de 1995 A 7 de julio de 2009 14 Estados eran parte del convenio Azerbaiyaacuten Beacutelgica Dinamarca Estados Unidos Finlandia Francia Islandia Italia Noruega Paiacuteses Bajos Polonia Reino Unido Suecia Ucrania Alemania y Canadaacute han firmado el Convenio y estaacuten en espera de ratificacioacuten

El Protocolo de 2010 supuso una importante modificacioacuten del Convenio Este Protocolo alinea el Convenio con los estaacutendares internacionalmente acordados sobre intercambio de informacioacuten con fines tributarios en tanto que establece que el secreto bancario y el intereacutes tributario nacional no deben impedir a una jurisdiccioacuten intercambiar informacioacuten con fines tributarios El Protocolo de modificacioacuten preveacute asimismo la apertura del Convenio a paiacuteses no integrantes de la OCDE ni del Consejo de Europa una vez que haya sido ratificado por 5 partes Se exige el consenso de las partes que ya lo son de hecho para la admisioacuten de nuevos miembros que deseen adherirse al Convenio y a su Protocolo prestando especial atencioacuten a la capacidad de las jurisdicciones solicitantes para proteger la confidencialidad de la informacioacuten intercambiada

Convenio de la UE sobre Asistencia Mutua en Materia Penal

El Consejo de Ministros de la UE adoptoacute el Convenio de la UE sobre Asistencia Mutua en Materia Penal el 29 de mayo de 2000 a fin de mejorar los acuerdos existentes para la cooperacioacuten en casos penales entre las autoridades judiciales los ministerios fiscales la policiacutea y las autoridades aduaneras de los Estados miembros de la UE



Mediante Protocolo aprobado el 16 de octubre de 2001 se modificoacute el Convenio a fin de antildeadirle disposiciones especiacuteficas contra el blanqueo de capitales y sobre delitos financieros e incluye disposiciones sobre asistencia mutua en relacioacuten con la informacioacuten que poseen los bancos En aplicacioacuten del acuerdo alcanzado el 29 de enero de 2004 entre la UE e Islandia y Noruega ciertas disposiciones del Convenio se aplican tambieacuten a estos paiacuteses

El Convenio se aplica uacutenicamente en relacioacuten con los Estados miembros de la UE que lo han adoptado Entroacute en vigor para los primeros ocho miembros de la UE que lo adoptaron el 23 de agosto de 2005 y actualmente rige en 22 Estados miembros

Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal y Protocolo Fiscal

El Convenio de 1959 del Consejo de Europa sobre Asistencia Mutua en Materia Penal preveacute la asistencia mutua entre los Estados miembros del Consejo de Europa en sus actuaciones relativas a delitos penales En concreto el Convenio establece ciertos procedimientos mediante los que un Estado requirente puede obtener la asistencia del Estado requerido en la captacioacuten de pruebas relacionadas con un caso penal Estas pruebas se facilitaraacuten seguacuten lo dispuesto en la normativa interna del Estado requerido El Convenio preveacute expresamente que los Estados pueden denegar la prestacioacuten de asistencia cuando el caso esteacute relacionado con un delito fiscal Los Estados pueden declarar tambieacuten que la prestacioacuten de su asistencia en aplicacioacuten del Convenio estaacute condicionada por el principio de doble incriminacioacuten El Convenio entroacute en vigor el 12 de junio de 1962 y 48 son los Estados que lo han ratificado

En 1978 el Protocolo Adicional al Convenio Europeo sobre Asistencia Mutua en Materia Penal introdujo modificaciones significativas en relacioacuten con los casos penales en materia fiscal El Protocolo de 1978 preveacute expresamente que

bull Los paiacuteses no pueden denegar la prestacioacuten de asistencia uacutenicamente porque la peticioacuten estaacute relacionada con un delito fiscal

bull Cuando un Estado condicione la prestacioacuten de su asistencia al principio de doble incriminacioacuten esta condicioacuten se veraacute cumplida en lo que respecta a los delitos fiscales si el delito es punible seguacuten la normativa interna del Estado requirente y se corresponde con un delito de la misma naturaleza seguacuten la normativa del Estado requerido

bull No podraacute denegarse la asistencia sobre la base de que el Estado requerido no aplica el mismo tipo de impuesto o de que no dispone de una normativa tributaria de la misma naturaleza que la del Estado requirente

El Protocolo de 1978 entroacute en vigor el 12 de abril de 1982 y lo han ratificado 40 Estados

Acuerdo de la CARICOM

El Acuerdo de la CARICOM se refiere al ldquoAcuerdo entre los gobiernos de los Estados miembros de la Comunidad del Caribe para evitar la doble imposicioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal en materia de impuestos sobre la renta los beneficios o ganancias y las ganancias de capital y para fomentar las inversiones y el comercio regionalrdquo Se trata de un convenio para evitar la doble imposicioacuten entre los Estados miembros de la Comunidad del Caribe (CARICOM) El Acuerdo de la CARICOM preveacute el intercambio de



informacioacuten necesario para su aplicacioacuten y la de la legislacioacuten interna de los Estados miembros de la CARICOM en relacioacuten con los impuestos objeto del mismo La informacioacuten intercambiada en aplicacioacuten de este Acuerdo es confidencial y puede comunicarse uacutenicamente a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y otros oacuterganos administrativos) encargados de la liquidacioacuten o recaudacioacuten de los impuestos objeto del Acuerdo

El Acuerdo fue firmado por 11 de los 14 Estados miembros de la CARICOM Antigua y Barbuda Belice Granada Jamaica San Cristoacutebal y Nieves San Vicente y las Granadinas Santa Luciacutea Trinidad y Tobago Guayana Dominica y Barbados

Legislacioacuten de la UE sobre transparencia e intercambio de informacioacuten en materia tributaria

La Unioacuten Europea ha instituido una amplia gama de mecanismos que permiten la cooperacioacuten entre Estados miembros tanto en asuntos penales como en materia fiscal y aprobado las Directivas contra el blanqueo de capitales que exigen la posesioacuten y conservacioacuten de informacioacuten por una serie de prestatarios de servicios Estas normas garantizan la existencia de un nivel de transparencia y cooperacioacuten baacutesico y uniforme entre todos los miembros de la UE Estos estaacutendares no son necesariamente ideacutenticos a los estaacutendares internacionales de transparencia e intercambio de informacioacuten por lo que en siacute mismos los primeros no garantizan que todos los Estados miembros de la UE satisfagan los segundos Sin embargo constituyen un elemento importante en su marco juriacutedico y administrativo De hecho algunos de estos mecanismos exceden lo exigido por los estaacutendares internacionales

Los siguientes instrumentos de la UE son de aplicacioacuten

bull La Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua

bull La Directiva de la UE sobre la Fiscalidad del Ahorro y

bull La Tercera Directiva contra el blanqueo de capitales

Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua

La Directiva de la UE sobre Asistencia Mutua (Directiva 77799CEE del Consejo de 19 de Diciembre de 1977) sienta las bases para la cooperacioacuten administrativa y el intercambio de informacioacuten por las autoridades competentes de los Estados miembros de la UE en materia de imposicioacuten directa ciertos impuestos al consumo y sobre la fiscalidad de las primas de seguros En teacuterminos generales la Directiva dispone que las autoridades competentes de los Estados miembros de la UE intercambiaraacuten previa peticioacuten cualquier informacioacuten que les permita calcular adecuadamente los impuestos comprendidos en su aacutembito La Directiva contiene tambieacuten disposiciones sobre el intercambio de informacioacuten espontaacuteneo y automaacutetico sobre la confidencialidad de la informacioacuten comunicada y sobre los liacutemites del intercambio de informacioacuten (es decir la Directiva no obliga a un Estado miembro a investigar o a comunicar informacioacuten cuando con ello se incumplan su normativa interna o su praacutectica administrativa) La Directiva ha sido objeto de modificaciones perioacutedicas a fin de mejorar ampliar y modernizar sus disposiciones Los Estados miembros de la UE estaacuten obligados a aprobar las leyes reglamentos y disposiciones administrativas que resulten necesarias para dar cumplimiento a la Directiva



El 2 de febrero de 2009 la Comisioacuten Europea adoptoacute la propuesta para elaborar dos nuevas directivas destinadas a mejorar la asistencia mutua entre los Estados miembros de la UE en relacioacuten con el caacutelculo y la recaudacioacuten de los impuestos La Directiva sobre cooperacioacuten administrativa en materia fiscal derogariacutea la anterior directiva sobre asistencia mutua El borrador de Directiva excede a la vigente en que impediraacute a los Estados miembros denegar una solicitud alegando secreto bancario o porque carezca de intereacutes en la informacioacuten a sus propios efectos tributarios (intereacutes tributario nacional)

Directiva de la UE sobre la Fiscalidad del Ahorro

La Directiva de la UE sobre la Fiscalidad del Ahorro (Directiva 200348CE del Consejo de 3 de junio de 2003) pretende garantizar la tributacioacuten efectiva de las rentas del ahorro en forma de intereses procedentes de inversiones transfronterizas efectuadas por personas fiacutesicas residentes en la UE La Directiva preveacute en teacuterminos generales el intercambio automaacutetico de informacioacuten sobre el pago de intereses por parte de los agentes pagadores establecidos en los Estados miembros de la UE a personas fiacutesicas residentes de otro Estado miembro de la UE Durante un periacuteodo transitorio la Directiva preveacute que ciertos Estados miembros puedan optar por aplicar una retencioacuten sobre el pago de intereses (y remitir un porcentaje de la recaudacioacuten al Estado de residencia del inversor) en vez de comunicar la informacioacuten La Directiva exige a los Estados miembros de la UE adoptar procedimientos regulados mediante normativa interna y garantizar su cumplimiento que permitan a los agentes pagadores determinar la identidad y la residencia de sus clientes (es decir los beneficiarios efectivos del pago de intereses) que sean personas fiacutesicas Los acuerdos en materia de ahorro entre jurisdicciones de dentro y fuera de la UE preveacuten las mismas medidas que las recogidas en la Directiva a saber la aplicacioacuten de un sistema de comunicacioacuten de informacioacuten en relacioacuten con las rentas del ahorro pagadas a personas fiacutesicas residentes de la UE o durante el periacuteodo transitorio de la Directiva retencioacuten del impuesto en las mismas condiciones que los Estados miembros que han optado por ello

En noviembre de 2008 la Comisioacuten Europea presentoacute una propuesta de modificacioacuten de la Directiva del Ahorro (COM2008727) tendente a garantizar la tributacioacuten efectiva de las rentas del ahorro y a eliminar distorsiones en la competencia no deseadas

Tercera Directiva contra el blanqueo de capitales

La Tercera Directiva contra el blanqueo de capitales (Directiva 200560CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 26 de octubre de 2005) se aproboacute en sustitucioacuten de cierta normativa europea (Directiva del Consejo 91308CEE de 10 de junio de 1991) sobre prevencioacuten de la utilizacioacuten del sistema financiero a los efectos del blanqueo de capitales y la financiacioacuten del terrorismo y en concreto para alinear la normativa de la UE con el estaacutendar contra el blanqueo de capitales previsto en la Cuadrageacutesima Recomendacioacuten del Grupo de Accioacuten Financiera (GAFI) Comparada con la legislacioacuten anterior de la UE en esta materia la Tercera Directiva abarca un rango maacutes amplio de delitos subyacentes (es decir delitos que generan un rendimiento que puede enmarcarse en el aacutembito del ldquoblanqueo de capitalesrdquo) asiacute como disposiciones maacutes especiacuteficas y detalladas relativas a la identificacioacuten de clientes y de beneficiarios efectivos y a la verificacioacuten de su identidad La Directiva ampliacutea el aacutembito de las personas a las que es aplicable la obligacioacuten de identificar a sus clientes de llevanza y conservacioacuten de registros contables y de comunicacioacuten de informacioacuten para incluir entre otros a los



prestatarios de servicios a fideicomisos y sociedades Asimismo la norma de diligencia debida respecto de los clientes se ampliacutea expresamente para abarcar a los beneficiarios efectivos es decir a las personas fiacutesicas que poseen o controlan en uacuteltima instancia al cliente o en cuyo nombre se lleva a cabo la operacioacuten o la actividad Se exigioacute a los Estados miembros de la UE la adopcioacuten hasta el 15 de diciembre de 2007 de las leyes reglamentos y disposiciones administrativas necesarias para dar vigencia a la Directiva

Estaacutendares del JAHGA (Grupo Conjunto Ad hoc sobre Contabilidad)

El JAHGA se constituyoacute en 2003 bajo los auspicios del Foro Global con el fin de desarrollar el trabajo de este relacionado con la disponibilidad de una informacioacuten contable fidedigna El Documento final de JAHGA (ldquoHabilitacioacuten del intercambio efectivo de informacioacuten criterio de disponibilidad y fiabilidadrdquo) se publicoacute en 2005 y articula los siguientes estaacutendares

bull Deben conservarse registros contables fidedignos en relacioacuten con todas las entidades y estructuras organizativas pertinentes para que resulten fiables los registros contables deben reflejar correctamente las operaciones efectuadas por la entidad o la estructura organizativa pertinente permitir la determinacioacuten de la situacioacuten financiera de la entidad o estructura con precisioacuten razonable y en cualquier momento y posibilitar la elaboracioacuten de los informes financieros Los registros contables fidedignos deben reflejar los detalles relativos a todos los ingresos y gastos ventas y adquisiciones y otras operaciones asiacute como el activo y el pasivo de la entidad o estructura en cuestioacuten

bull Los registros contables deben conservarse durante al menos cinco antildeos siendo este el plazo determinado a tal fin por el GAFI)

bull Los paiacuteses deben contar con un sistema o estructura que garantice una llevanza y conservacioacuten de registros contables compatible con los estaacutendares de fiabilidad este objetivo puede alcanzarse de distintas formas que incluiriacutean la legislacioacuten sobre esta materia (leyes sobre sociedades sobre sociedades de personas y sobre fideicomisos) y la legislacioacuten mercantil las leyes reguladoras del mercado financiero la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales u otra normativa reguladora la legislacioacuten tributaria y los mecanismos de aplicacioacuten directa efectiva

bull En caso de que otra parte requiera los registros contables estos deben estar a disposicioacuten de las autoridades competentes del paiacutes requerido en un plazo de tiempo razonable las autoridades del paiacutes requerido deben poder obtener los registros contables solicitaacutendolos a cualquier persona que esteacute en su jurisdiccioacuten y que posea controle o sea capaz de obtener esa informacioacuten ademaacutes de disponer de medidas ejecutorias


ANEXO B ndash JURISDICCIONES COMPRENDIDAS EN ESTE INFORME- 395

Anexo B

Jurisdicciones comprendidas en este informe

Alemania Dinamarca Islas Cook Paiacuteses Bajos Andorra Dominica Islas Marshall Paiacuteses Bajos2

Anguila1 Emiratos Aacuterabes Unidos Islas Turcas y Caicos Panamaacute Antillas Neerlandesas2 Eslovenia Islas Viacutergenes Britaacutenicas1 Polonia Antigua y Barbuda Espantildea Islas Viacutergenes Estadounidenses4 Portugal Argentina Estados Unidos Israel Qatar Aruba2 Estonia Italia Reino Unido Australia Federacioacuten Rusa Jamaica Repuacuteblica Checa Austria Filipinas Japoacuten Repuacuteblica Eslovaca Bahamas Finlandia Jersey3 Samoa Bahreacutein Reino de Francia Liberia San Cristoacutebal y Nieves Barbados Gibraltar1 Liechtenstein San Marino Beacutelgica Granada Luxemburgo San Vicente y las Granadinas Belice Grecia Macao China Santa Luciacutea Bermudas1 Guatemala Malasia Seychelles Botswana Guernesey3 Malta Singapur Brasil Hong Kong China Mauricio Sudaacutefrica Brunei Hungriacutea Meacutexico Suecia Canadaacute India Moacutenaco Suiza Chile Indonesia Montserrat1 Turquiacutea China Irlanda Nauru Uruguay Chipre Isla de Man3 Niue Corea Islandia Noruega Costa Rica Islas Caimaacuten1 Nueva Zelanda

1 Territorio de ultramar del Reino Unido

2 Paiacuteses Bajos Antillas Neerlandesas y Aruba son los tres paiacuteses que conforman el Reino de los Paiacuteses Bajos

3 Dependencia de la Corona Britaacutenica

4 Territorio exterior de los Estados Unidos



ORGANIZACIOacuteN PARA LA COOPERACIOacuteN Y EL DESARROLLO ECONOacuteMICOS

La OCDE es un foro uacutenico en el que las Administraciones trabajan conjuntamente con el fin de afrontar los retos econoacutemicos sociales y medioambientales de la globalizacioacuten La OCDE tambieacuten constituye la vanguardia de los esfuerzos realizados para comprender los avances y ayudar a las Administraciones a responder ante nuevas aacutereas de intereacutes como la regulacioacuten de las sociedades la economiacutea de la informacioacuten y los retos de una poblacioacuten que envejece La Organizacioacuten proporciona un marco en el que las Administraciones pueden comparar sus experiencias poliacuteticas buscar respuestas a problemas comunes identificar las buenas praacutecticas y trabajar en la coordinacioacuten de las poliacuteticas nacionales e internacionales

Los paiacuteses miembros de la OCDE son Alemania Australia Austria Beacutelgica Canadaacute Chile Corea Dinamarca Eslovenia Espantildea Estados Unidos Finlandia Francia Grecia Hungriacutea Irlanda Islandia Israel Italia Japoacuten Luxemburgo Meacutexico Noruega Nueva Zelanda Paiacuteses Bajos Polonia Portugal Reino Unido Repuacuteblica Checa Repuacuteblica Eslovaca Suecia Suiza y Turquiacutea La Comisioacuten Europea participa en los trabajos de la OCDE

Ediciones OCDE difunde los resultados de las recopilaciones estadiacutesticas de la Organizacioacuten y las investigaciones en materia econoacutemica social y medioambiental asiacute como los convenios pautas y normalizaciones acordadas por sus miembros

OCEDPUBLISHING2rueAndreacuteͲPascal75775PARISCEDEX16 (232010041P)ISBN978Ͳ92Ͳ64Ͳ08656Ͳ2ndashNo575792010

Cooperacioacuten en materia tributaria 2010 HACIA LA IGUALDAD DE CONDICIONES (Level Playing Field) Valoracioacuten del Foro Global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten con fines tributarios

El Foro Global ha publicado su valoracioacuten anual sobre los sistemas juriacutedicos y reguladores para el intercambio de informacioacuten en materia tributaria desde 2006 La actualizacioacuten de este antildeo abarca maacutes de 90 jurisdicciones incluidos todos los paiacuteses de la OCDE y del G20 asiacute como todos los centros financieros maacutes importantes del mundo Los paiacuteses incluidos este antildeo son Botswana Brasil Jamaica Indonesia Liberia y Qatar

Para cada jurisdiccioacuten el informe recoge informacioacuten relativa

x A los acuerdos y convenios que satisfacen los estaacutendares internacionales para el intercambio de informacioacuten en materia tributaria

x Al acceso a la informacioacuten bancaria con fines tributarios

x El acceso a la informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable

x La disponibilidad de informacioacuten relativa a la propiedad la identidad y de orden contable en relacioacuten con sociedades fideicomisos sociedades de personas (ldquopartnershipsrdquo) y fundaciones

En septiembre de 2009 el Foro Global se reunioacute en Meacutexico con la intencioacuten de reforzar su organizacioacuten y de responder al clamor internacional por una mayor transparencia y cooperacioacuten en materia tributaria El nuevo Foro Global ha generado e iniciado un robusto mecanismo de evaluaciones paritarias tanto para sus miembros como para los no miembros pertinentes Estas evaluaciones paritarias permiten un anaacutelisis en profundidad de los sistemas vigentes en cada paiacutes en aras de la transparencia y del intercambio de informacioacuten a la vez que analizan su aplicacioacuten praacutectica Los informes de las evaluaciones paritarias del Foro Global se apoyan en la informacioacuten contenida en sus valoraciones anuales y confieren mayor claridad y detalle al mundo de la cooperacioacuten mundial en materia tributaria

El texto iacutentegro del libro estaacute disponible a traveacutes del viacutenculo wwwsourceoecdorgtaxation9789264086562 Los usuarios con acceso en liacutenea a todos los libros de la OCDE deben utilizar el viacutenculo wwwsourceoecdorg9789264086562 SourceOECD es la biblioteca en liacutenea de los libros publicaciones perioacutedicas y bases de datos estadiacutesticos de la OCDE Si desea recibir maacutes informacioacuten sobre este laureado servicio y para acceder gratuitamente en modo de prueba consulte en su biblioteca o escriacutebanos a SourceOECDoecdorg

Cooperación en materia tributaria 2010

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