IL PASSAGGIO GENERAZIONALEDELL’AZIENDA DI FAMIGLIA

DIMENSIONI DEL FENOMENO

Passaggio generazionale

4 MILIONI DI IMPRESE

FAMILIARI

CONSULENZAPROFESSIONALE

SVILUPPOCOMPETENZE

Pag. 94

RUOLO DEL PROFESSIONISTA

COMPETENZE MULTIDISCIPLINARI

Passaggio generazionale

DIRITTO TRIBUTARIO E SOCIETARIO

DIRITTO SUCCESSORIO

ALTRE COMPETENZE

(FINANZIARIE, PIANIFICAZIONE,

«PSICOLOGICHE»)

Pag. 95

DIVERSE OPZIONI

Passaggio generazionale

«SEMPLICI» STRUTTURATE

Pag. 95

SUCCESSIONE MORTIS CAUSA, LEGITTIMA E AZIONE DI RIDUZIONE

SUCCESSIONE

Passaggio generazionale

SUCCESSIONE MORTIS CAUSA

PIANIFICAZIONE PUO’ LEDERE

DIRITTI LEGITTIMARI

Pag. 96

SUCCESSIONE

PRIMA DISTINZIONE

SUCCESSIONE

UNIVERSALESUCCESSIONE

PARTICOLARE

Successione Pag. 97

SUCCESSIONE

SECONDA DISTINZIONE

SUCCESSIONE

TESTAMENTARIA

Successione

SUCCESSIONE

LEGITTIMASUCCESSIONE

NECESSARIA

Pag. 97

LEGITTIMA

DIRITTO DI SUCCESSIONE CHE SPETTA AI CONGIUNTI «STRETTI»

CONIUGEFIGLI ELORO

DISCENDENTI

ASCENDENTI

(IN MANCANZA DI FIGLI E LORO

DISCENDENTI)

ANCHE CONTRO LA VOLONTA’ DEL DE CUIUS

Successione Pag. 98

COLLAZIONEART. 737 COD. CIV.

DISCENDENTI E CONIUGE CHE ACCETTANO EREDITÀ CONFERISCONO NELL’ASSE EREDITARIO, IN NATURA O PER IMPUTAZIONE, QUANTO

RICEVUTO DAL DEFUNTO IN DONAZIONE (SE NON DISPENSATI DAL DEFUNTO)

VENGONO «STERILIZZATE» DIFFERENZE TRA COEREDI PER EFFETTO DI PRECEDENTI DONAZIONI

COLLAZIONE

Successione Pag. 98

ESEMPIO COLLAZIONE

SOGGETTO CON DUE FIGLI MUORE CON PATRIMONIO DI € 500.000IN VITA HA DONATO A PRIMOGENITO € 400.000

SENZA DISPENSA COLLAZIONE

CON DISPENSA COLLAZIONE

Successione

PATRIMONIO RELITTO € 900.000QUOTA CIASCUN FIGLIO € 450.000RESIDUO PRIMOGENITO € 50.000

QUOTA DONAZIONE SU DISPONIBILE € 300.000

PATRIMONIO RELITTO € 600.000QUOTA CIASCUN FIGLIO € 300.000RESIDUO PRIMOGENITO € 200.000

Pag. 99

QUOTA DI LEGITTIMA

COMPUTO LEGITTIMA

QUOTA DI VALORE DELLA MASSA FORMATA DA

BENI ASSE EREDITARIO BENI DONATI IN VITA

Successione Pag. 99

DIRITTI LEGITTIMARI

Successione

CONIUGE

• 1/2 SE 0 FIGLI

• 1/3 SE 1 FIGLIO

• 1/4 SE + FIGLI

• 1/2 CON ASCENDENTI

FIGLI

• 1/2 SE 1 FIGLIO

• 1/3 SE 1 FIGLIO CON CONIUGE

• 2/3 SE + FIGLI

• 1/2 SE + FIGLI CON CONIUGE

ASCENDENTI

• 1/3

• 1/4 SE CON CONIUGE

Pag. 100

LESIONE DIRITTI LEGITTIMARI

Successione

LESIONE LEGITTIMA

AZIONE DI RIDUZIONE

Pag. 100

PATTI SUCCESSORI

VIETATI NEL NOSTRO ORDINAMENTO

PATTI

ISTITUTIVI

Successione

PATTI

DISPOSITIVIPATTI

RINUNCIATIVI

Pag. 101

TASSAZIONE SUCCESSIONE

IMPOSTA DI SUCCESSIONE

REINTRODOTTA DA D.L. 262/2006

RIFERIMENTO A DISCIPLINA D.L. 346/1990

ALCUNE MODIFICHE(IN PARTICOLARE ALIQUOTE E

FRANCHIGIE)

Successione Pag. 101

ALIQUOTE E FRANCHIGIE

Successione

CONIUGE E PARENTI IN

LINEA RETTA

FRATELLI E SORELLE

ALTRI PARENTI E AFFINI

ALTRISOGGETTI

ALIQUOTA 4% 6% 6% 8%

FRANCHIGIA(A PERSONA)

1 MILIONE 100 MILA 0 0

PER SOGGETTI CON GRAVE DISABILITA’FRANCHIGIA 1,5 M INDIPENDENTEMENTE DA RAPPORTO PARENTELA

Pag. 102

BASE IMPONIBILE

VALORE CORRENTE BENI ASSE EREDITARIO

REGOLE «SPECIALI» PER IMMOBILI E PARTECIPAZIONI

IMMOBILI:VALORE CASTATALE

PARTECIPAZIONI:VALORE PATRIMONIO NETTO

PARTECIPATA

Successione Pag. 102

DONAZIONE AZIENDA, CONFERIMENTO AZIENDA E

DONAZIONE PARTECIPAZIONI

TRATTAMENTO FISCALE OPERAZIONE

FISCALITA’ INDIRETTA

FUORI CAMPO IVASOGGETTA AD IMPOSTA DI

DONAZIONE

ESENZIONE A DETERMINATE CONDIZIONI

Donazione azienda Pag. 103

FISCALITA’ DIRETTA- ARTICOLO 58 TUIR -

DONAZIONE AZIENDA NON COSTITUISCE REALIZZO DI PLUSVALENZE PER DONANTE

AZIENDA MANTIENE STESSI VALORI FISCALIPER DONATARIO

Donazione azienda

TRATTAMENTO FISCALE OPERAZIONE

Pag. 104

DONAZIONE AZIENDA E IMPOSTE DIRETTE

OPERAZIONE NEUTRA

NEUTRALITA’ PRESCINDE DA

RAPPORTO PARENTELA

Donazione azienda Pag. 104

SUCCESSIVA CESSIONE

CESSIONE, ANCHE PARZIALE, AZIENDA ACQUISITA IN NEUTRALITA’ DA PARTE DI NON-IMPRENDITORE

Donazione azienda

TASSAZIONE COME REDDITO DIVERSOEX ART. 67 COMMA 1 LETT. H-BIS)

Pag. 105

DONATARIO SOCIETA’

RILEVANZA SOPRAVVENIENZA ATTIVA:TRE TESI A CONFRONTO

NON IMPONIBILEIMPONIBILE SU

VALORE NORMALE

IMPONIBILE LIMITATAMENTE A VALORE FISCALE

Donazione azienda Pag. 105

TRASFERIMENTO «INDIRETTO»

Conferimento azienda

CONFERIMENTOAZIENDA

CESSIONE ODONAZIONEPARTECIPAZIONI

PASSAGGIO GENERAZIONALE

Pag. 106

TRATTAMENTO FISCALE OPERAZIONE

FISCALITA’ DIRETTA

CONFERIMENTO AZIENDA CESSIONE PARTECIPAZIONI

ESENZIONE PARZIALE

Conferimento azienda

NEUTRALE

Pag. 106

FISCALITA’ INDIRETTA

RISCHIO RIQUALIFICAZIONE COME CESSIONE AZIENDA AI FINI IMPOSTA REGISTRO

DA VALUTAREIMPATTO «NUOVO» ART. 10 BIS LEGGE 212/2000

TRATTAMENTO FISCALE OPERAZIONE

Conferimento azienda Pag. 107

DONAZIONE PARTECIPAZIONI

POSSIBILE ESITO QUANDO

ATTIVITA’ IMPRENDITORIALE E’ GIA’ SVOLTA IN FORMA

SOCIETARIA

VIENE CONFERITA L’AZIENDA IN UNA SOCIETA’

Donazione partecipazioni Pag. 107

FISCALITA’ DIRETTA

PARTECIPAZIONE DETENUTA DA PERSONA FISICA

NON IN REGIME D’IMPRESA

PARTECIPAZIONE DETENUTA DA PERSONA FISICA

NON IN REGIME D’IMPRESA

TASSAZIONE COME RICAVO O PLUSVALENZA

NESSUNA TASSAZIONE

TRATTAMENTO FISCALE OPERAZIONE

Donazione partecipazioni Pag. 108

TRATTAMENTO FISCALE OPERAZIONE

FISCALITA’ INDIRETTA

SOGGETTA AD IMPOSTA DI DONAZIONE

ESENZIONE A DETERMINATE CONDIZIONI

Donazione partecipazioni Pag. 108

REGIME DI ESENZIONE IMPOSTA SUCCESSIONE E DONAZIONE

ART. 3 COMMA 4 TER D.LGS. 346/1990

ESENZIONE DA IMPOSTA DI SUCCESSIONE E DONAZIONE

Esenzione imposta successione e donazione

TRASFERIMENTI DI AZIENDE E

PARTECIPAZIONI

AVENTI CAUSA CONIUGE E/O DISCENDENTI

NON SOLO PER SUCCESSIONE E

DONAZIONE

Pag. 109

TRASFERIMENTO IN ESENZIONE

Esenzione imposta successione e donazione

AZIENDA O RAMO D’AZIENDA

MANTENIMENTO ESERCIZIO D’IMPRESA DA PARTE DI BENEFICIARI PER ALMENO 5 ANNI

NECESSARIA DICHIARAZIONE IN TAL SENSO

Pag. 110

TRASFERIMENTO IN ESENZIONE

Esenzione imposta successione e donazione

PARTECIPAZIONI IN SOCIETA’ DI CAPITALI

NECESSARIA DICHIARAZIONE IN TAL SENSO

ACQUISIZIONE O INTEGRAZIONE CONTROLLO DI DIRITTO SOCIETA’

MANTENIMENTO CONTROLLO DI DIRITTO PER ALMENO 5 ANNI

Pag. 110

TRASFERIMENTO IN ESENZIONE

Esenzione imposta successione e donazione

PARTECIPAZIONI IN SOCIETA’ DI PERSONE

NON C’E’ REQUISITO CONTROLLO

NON DOVREBBE ESSERCI REQUISITO TEMPORALE

Pag. 111

TRASFERIMENTO IN ESENZIONE

Esenzione imposta successione e donazione

PARTECIPAZIONI IN SOCIETA’ O ENTI NON RESIDENTI

NORMA NON PREVEDE ALCUN REQUISITO

INTERPRETAZIONE «ANALOGICA» E’ PER APPLICAZIONESTESSI REQUISITI PREVISTI PER SOCIETA’ RESIDENTI

Pag. 111

PATTO DI FAMIGLIA

PIANIFICAZIONE PASSAGGIO GENERAZIONALE

Patto di famiglia

DIVERSE PROBLEMATICHE

UNITA’ SUCCESSIONE

VALORIZZAZIONE BENI APERTURA SUCCESSIONE

RISERVA LEGITTIMARI

AZIONI DI RIDUZIONE E COLLAZIONE

DIVIETO DI PATTI SUCCESSORI

Pag. 112

ARTICOLO 768 BIS CODICE CIVILE

E' patto di famiglia il contratto con cui, compatibilmente con ledisposizioni in materia di impresa familiare e nel rispetto delledifferenti tipologie societarie, l'imprenditore trasferisce, in tutto oin parte, l'azienda, e il titolare di partecipazioni societarietrasferisce, in tutto o in parte, le proprie quote, ad uno o piùdiscendenti.

PATTO DI FAMIGLIA

Patto di famiglia Pag. 113

ELEMENTI ESSENZIALI

CONTRATTOSTIPULATO CON ATTO PUBBLICO

TUTTI LEGITTIMARI

DEVONO PARTECIPARE

Patto di famiglia

ASSEGNATARI DEVONO

LIQUIDARE ALTRI

LEGITTIMARI

QUOTA IMPUTATA A LEGITTIMA

NO AZIONI DI RIDUZIONE E COLLAZIONE

Pag. 113

CONTRATTO PLURILATERALE

OBIETTIVI

SALVAGUARDIA CONTINUITA’ IMPRESE

TUTELA DIRITTI LEGITTIMARI

Patto di famiglia Pag. 114

CONTRATTO PLURILATERALE

DEROGHE

Patto di famiglia

DIVIETO PATTI SUCCESSORI

AZIONE DI RIDUZIONE

COLLAZIONE

Pag. 114

AMBITO OGGETTIVO

TRASFERIMENTO A DISCENDENTI

Patto di famiglia

AZIENDA PARTECIPAZIONI SOCIETARIE

NECESSARIO PASSAGGIO CONTROLLO?

Pag. 115

CONDIZIONI DA RISPETTARE

RISPETTO DISPOSIZIONI

IMPRESA FAMILIAREDIFFERENTI TIPOLOGIE

SOCIETARIE

Patto di famiglia Pag. 115

IMPUGNAZIONE CONTRATTO

Patto di famiglia

PATTO DI FAMIGLIA PUO’ ESSERE IMPUGNATO DA CONTRAENTI

ENTRO UN ANNO DA STIPULA

Pag. 116

«NUOVO» LEGITTIMARIO

Patto di famiglia

SE DOPO PATTO DI FAMIGLIA C’E’ «NUOVO» LEGITTIMARIO

HA DIRITTO A PAGAMENTO PROPRIA QUOTA LEGITTIMA

Pag. 116

SCIOGLIMENTO O MODIFICAZIONE

DUE POSSIBILI STRADE

Patto di famiglia

STIPULA NUOVO CONTRATTO RECESSO SE PREVISTO

Pag. 117

TRATTAMENTO FISCALE

Patto di famiglia

PER ASSEGNAZIONE AZIENDA O PARTECIPAZIONI

ART. 3 COMMA 4 TER D.LGS. 346/1990

Pag. 117

TRATTAMENTO FISCALE

Patto di famiglia

PER «INDENNIZZI» LEGITTIMARI NON ASSEGNATARI

DA ASSEGNATARI DA DISPONENTE

IMPOSTA DI DONAZIONEIMPOSTA DI REGISTRO

IN CASO DI RINUNCIAIMPOSTA DI REGISTRO IN MISURA FISSA

Pag. 118

TRATTAMENTO FISCALE

Patto di famiglia

IN CASO DI SCIOGLIMENTO O MODIFICAZIONE

AZIENDA O PARTECIPAZIONI TORNANO AL TITOLARE

APPLICAZIONE IMPOSTA DI DONAZIONE

Pag. 118

TRUST EPASSAGGIO GENERAZIONALE

TRUST E PASSAGGIO GENERAZIONALE

CONSIDERAZIONI INTRODUTTIVESUL TRUST

Trust

NON E’ ISTITUTO «TIPICO»

PUO’ REALIZZARE MOLTEPLICI

FINALITA’

DETERMINA EFFETTO

SEGREGATIVO

Pag. 119

Trust

CONVENZIONE DE L’AJA (1985)

LEGITTIMAZIONE TRUST INTERNI

TRUST ISTITUITO IN ITALIA DA SOGGETTI RESIDENTI IN ITALIA, SU BENI SITI IN ITALIA,

A FAVORE DI BENEFICIARI RESIDENTI IN ITALIA, CON TRUSTEE RESIDENTE IN ITALIA

TRUST E ORDINAMENTO ITALIANO

Pag. 120

Trust

DEFINIZIONE DI TRUST

ARTICOLO 2 CONVENZIONE

Ai fini della presente Convenzione, per trust s’intendono i rapporti giuridici istituiti da una persona, il disponente – con atto tra vivi o mortiscausa – qualora dei beni siano stati posti sotto il controllo di un trustee

nell’interesse di un beneficiario o per un fine determinato.

Pag. 120

Trust

SALVAGUARDIA NORME IMPERATIVE

ARTICOLO 15 CONVENZIONE

La Convenzione non ostacolerà l'applicazione delle disposizioni di legge previste dalle regole di conflitto del foro, allorché non si possa derogare

a dette disposizioni mediante una manifestazione della volontà, in particolare nelle seguenti materie: a) la protezione di minori e di

incapaci; b) gli effetti personali e patrimoniali del matrimonio; c) i testamenti e la devoluzione dei beni successori, in particolare la

legittima;

Pag. 121

Trust

SALVAGUARDIA NORME IMPERATIVE

ARTICOLO 15 CONVENZIONE

d) il trasferimento di proprietà e le garanzie reali; e) la protezione di creditori in casi di insolvibilità; f) la protezione, per altri motivi, dei terzi

che agiscono in buona fede. Qualora le disposizioni del precedente paragrafo siano di ostacolo al

riconoscimento del trust, il giudice cercherà di realizzare gli obiettivi del trust con altri mezzi giuridici.

Pag. 121

Trust

DISPOSIZIONE BENI IN TRUST

FONDAMENTALE DISTINZIONE

ATTO ISTITUTIVO ATTO/I DI DOTAZIONE

EVENTUALE NULLITA’EVENTUALI AZIONI

REVOCATORIA, ESPROPRIAZIONE, RIDUZIONE

Pag. 122

Trust

STRUTTURA TRUST

Pag. 122

Trust

TRUST PER PASSAGGIO GENERAZIONALE

DUE POSSIBILISTRUTTURAZIONI

AZIENDA PARTECIPAZIONI

TRUST COMMERCIALETRUSTEE IMPRENDITORE

TRUST NON COMMERCIALETRUSTEE SOCIO

Pag. 123

TRUST vs PATTO DI FAMIGLIA

Trust

VANTAGGI DEL TRUST

NON C’E’ NECESSITA’ DI ACCORDO CON LEGITTIMARI

NON C’E’ INDENNIZZO PER LEGITTIMARI NON ASSEGNATARI

NON C’E’ TRASFERIMENTO IMMEDIATO PROPRIETA’

C’E’ DISTINZIONE TRA PROPRIETA’ E GESTIONE

C’E’ SEGREGAZIONE DEL PATRIMONIO E PROTEZIONE

Pag. 123

Trust

TRUST + PATTO DI FAMIGLIA

UTILIZZO COMBINATO DEI DUE ISTITUTI

PATTO DI FAMIGLIA TRUST

PER ASSEGNARE L’AZIENDA O LE PARTECIPAZIONI

AL SOGGETTO PRESCELTO

PER GARANTIRE IL DIRITTO DI CREDITO DEI LEGITTIMARI

NON ASSEGNATARI

Pag. 124

FISCALITA’ INDIRETTA (secondo AdE)

Trust

IMPOSTA SU SUCCESSIONI, DONAZIONI E SUI VINCOLI DI DESTINAZIONE

SI APPLICA AL MOMENTO DIDISPOSIZIONE DEI BENI IN TRUST

NON C’E’ IMPOSIZIONE SUI SUCCESSIVI TRASFERIMENTI DA TRUSTEE A BENEFICIARI

Pag. 124

FISCALITA’ INDIRETTA (secondo AdE)

Trust

IMPOSTA SU SUCCESSIONI, DONAZIONI E SUI VINCOLI DI DESTINAZIONE

ALIQUOTE E FRANCHIGIE SI DETERMINANO IN BASEA RAPPORTI PARENTELA DISPONENTE-BENEFICIARI

SI APPLICA, SE VI SONO CONDIZIONI,REGIME ESENZIONE ART. 3 CO. 4 ter D.LGS. 346/1990

Pag. 125

FISCALITA’ INDIRETTA (secondo AdE)

Trust

IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI

SI APPLICANO AL MOMENTO DI COSTITUZIONE VINCOLO E DI SUO SCIOGLIMENTO

SI APPLICA, SE VI SONO CONDIZIONI,REGIME ESENZIONE ART. 3 CO. 4 ter D.LGS. 346/1990

Pag. 125

FISCALITA’ DIRETTA

Trust

TRUST «PERSONIFICATO» SOGGETTO IRES

ART. 73 CO. 1 LETT B) TUIR

ART. 73 CO. 1 LETT D) TUIR

TRUST COMMERCIALETRUST

NON RESIDENTE

ART. 73 CO. 1 LETT C) TUIR

TRUST NON COMMERCIALE

Pag. 126

Trust

CRITERI PERDETERMINAZIONE REDDITO E SUA TASSAZIONE

DETERMINAZIONE REDDITO TASSAZIONE REDDITO

NATURA COMMERCIALE O MENO «ATTIVITA’» TRUST

CARATTERISTICHE DIRITTI BENEFICIARI

FISCALITA’ DIRETTA

Pag. 126

Trust

DETERMINAZIONE REDDITO

DUE MODALITA’ DISTINTEA SECONDA TIPOLOGIA TRUST

TRUST COMMERCIALE

DISCIPLINA ENTI COMMERCIALI

ESEMPIO: UTILI RICEVUTI DA PARTECIPATE IMPONIBILI PER 5%

DISCIPLINA ENTI NON COMMERCIALI

ESEMPIO: UTILI RICEVUTI DA PARTECIPATE IMPONIBILI PER 77,74%

TRUST NON COMMERCIALE

Pag. 127

Trust

BENEFICIARI INDIVIDUATI E CON DIRITTO A PERCEZIONE

TRUST «TRASPARENTE»

TASSAZIONE REDDITO DI CAPITALE IN CAPO AI BENEFICIARI ex art. 44 co. 1 lett. g-sexies TUIR

TASSAZIONE REDDITO

Pag. 127

Trust

BENEFICIARI NON INDIVIDUATI O INDIVIDUATI SENZA DIRITTO A PERCEZIONE

TRUST «OPACO»

TASSAZIONE IN CAPO A TRUSTCON PAGAMENTO IRES 27,5%

TASSAZIONE REDDITO

Pag. 128