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Buongiorno.

Programma di oggi:

Art. 83 Tuir Determinazione del reddito complessivo

Art. 84 Tuir Riporto delle perdite

Art. 109 Tuir Principi di competenza e di inerenza

Principi di redazione del bilancio

Determinazione del reddito d’impresa, riporto delle perdite, principi contabili e fiscali 21/11/18 (A. Zanetti)

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Tuir - Titolo II “ Imposta sul reddito delle società ”

Capo I “Soggetti passivi e disposizioni generali” (art. 72-80)

Capo II “Determinazione della base imponibile delle società e degli enti commerciali residenti” (art 81-142)

Sezione I “Determinazione della base imponibile ” (art. 81-116)


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Tassazione delle società: art. 83 Tuir. 3 diverse metodologie: 1) Società di medie-grandi dimensioni soggette alla redazione del bilancio in forma

ordinaria (art 2435-bis c.c.). Applicano la disciplina fiscale in merito alla valutazione e quantificazione dei componenti reddituali. Restano soggette ai criteri dei principi contabili internazionali la qualificazione, l’imputazione temporale e la classificazione.

2) Società di dimensioni «intermedie» (art 2435-bis), che redigono il bilancio in forma abbreviata. Applicano la disciplina fiscale in merito alla valutazione e quantificazione dei componenti reddituali. Restano soggette ai criteri dei principi contabili nazionali OIC la qualificazione, l’imputazione temporale e la classificazione. 3) micro-imprese (società) (art 2435-ter) tenute al bilancio «super abbreviato». Applicano la disciplina fiscale in merito alla valutazione e quantificazione dei componenti reddituali, e alla qualificazione, l’imputazione temporale e la classificazione.


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Imprese che nel primo, o successivamente per due esercizi consecutivi superano due dei seguenti parametri 1) Imprese medio-grandi • totale attivo patrimoniale > € 4.400.000 • ricavi vendite e prestazioni A1 > € 8.800.000 • dipendenti occupati in media nell’esercizio > 50 2) (art 2435-bis), la classe delle piccole imprese, che redige il bilancio in forma abbreviata (raggruppano alcune voci e non predispongono il Rendiconto Finanziario): • totale attivo patrimoniale non > € 4.400.000 • ricavi vendite e prestazioni A1 non > € 8.800.000 • dipendenti occupati in media nell’esercizio non > 50 3) (art 2435-ter) la classe delle micro-imprese (no Rendiconto Finanziario, Nota e Relazione di

Gestione): • totale attivo patrimoniale non > € 175.000 • ricavi vendite e prestazioni A1 non > € 350.000 • dipendenti occupati in media nell’esercizio non > 5

Art. 83 Tuir Primo periodo: “Il reddito complessivo è determinato apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all'esercizio chiuso nel periodo d'imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni della presente sezione.”


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Il bilancio presupposto fondamentale per la determinazione del reddito d’impresa imponibile il risultato di bilancio la base di partenza per la determinazione del reddito fiscale, apportandovi opportune variazioni in aumento e diminuzione.

Finalità civilistica (+ i principi contabili): evitare sopravvalutazioni del patrimonio e dell’utile Finalità fiscale: non sottovalutare la capacità contributiva. Il risultato civilistico è quindi rettificato, tramite apposite variazioni in aumento e diminuzione, derivanti dall’applicazione di specifiche norme fiscali.


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Variazioni: cinque fasi: 1. quantificazione del risultato (utile/perdita) sulla base delle regole contabili (principi

contabili internazionali, nazionali, fiscali);

2. verifica che tutti i fatti di gestione siano considerati e che “le spese e gli altri componenti negativi … siano imputati al conto economico dell’esercizio di competenza.” (principio di imputazione)

3. esame delle poste contabili che raccolgono la manifestazione monetaria dei fatti di gestione e delle valutazioni patrimoniali;

4. quantificazione dei componenti positivi e negativi di reddito secondo i criteri contabili e fiscali;

5. rettifica in sede di dichiarazione dei redditi


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Secondo periodo: “In caso di attività che fruiscono di regimi di parziale o totale detassazione del reddito, le relative perdite fiscali assumono rilevanza nella stessa misura in cui assumerebbero rilevanza i risultati positivi.” Rilevanza limitata dell’utilizzo delle perdite in riduzione di altri redditi, qualora sia svolta in regime di parziale o totale detassazione. La limitazione non si applica alle società agricole e della piccola pesca, a ciò esonerate.


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Terzo periodo, principio di derivazione rafforzata: “Per i soggetti che redigono il bilancio: • in base ai princìpi contabili internazionali e • i soggetti, diversi dalle microimprese di cui all'articolo 2435ter del codice civile” valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti dai rispettivi princìpi contabili.”

Principio della prevalenza della sostanza sulla forma, il legislatore fiscale ha adeguato la disciplina fiscale al nuovo assetto contabile (dal 2008), inserendo il principio di “derivazione rafforzata” per cui i criteri espressi nei principi contabili di qualificazione, imputazione temporale e classificazione assumono rilevanza anche agli effetti fiscali. Si noti che il legislatore non richiama i criteri di valutazione né quelli di misurazione degli elementi di ricavo e costo: gli aspetti valutativi e la quantificazione dei componenti di reddito risultano estranei al principio di “derivazione rafforzata” e concorrerà alla formazione del reddito d’impresa in base alle regole fiscali.


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Alcune norme del Tuir limitano la deducibilità di costo, come nel caso di: • ammortamenti • accantonamenti e rettifiche di valore • disciplina degli interessi passivi • indeducibilità dei costi parzialmente o totalmente non inerenti • rideterminazione dei costi infragruppo, “transfer pricing” Oppure stabiliscono principi di imputazione diversa: • rilevanza per cassa dei dividendi o dei contributi • rateizzazione delle plusvalenze • rideterminazione dei ricavi infragruppo, “transfer pricing”


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art 83 - imputazione temporale VALE il principio sostanziale contabile • nel caso delle cessioni di beni il principio contabile internazionale fa riferimento al

momento del trasferimento dei rischi e benefici (espresso in data GGMMAAt) rispetto al

• il criterio fiscale / formale = consegna o spedizione dei beni e rogito per gli immobili (in data GGMMAAr);

Invece: o quantificazione delle plusvalenze con applicazione del regime Pex; o esenzione dei dividendi; o crediti d’imposta individuazione dei soggetti cui spetta il diritto di fruirne è legata al dettato giuridico fiscale, indipendentemente dalle qualificazioni di bilancio.


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Una eccezione in tema di valutazioni è data dal valore dei crediti, per i quali persiste il criterio del «costo ammortizzato» con la la “finanziarizzazione” dei costi di transazione a fronte di operazioni finanziarie, e che avrebbe valore anche ai fini fiscali. Il valore di un credito secondo i principi contabili, quindi dato dalla somma algebrica dei costi accessori e quindi attualizzato, diviene la base per il calcolo delle svalutazioni forfetarie fiscalmente concesse.

Nulla sarebbe mutato con riferimento alle operazioni straordinarie fiscalmente neutrali, quali le operazioni di fusione e scissione che vengono rappresentate in bilancio recependo i valori contabili del patrimonio della scissa/incorporata con rilievo di poste di quadratura di avanzo/disavanzo


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Il principio di derivazione rafforzata è dal 2016 applicato anche per i soggetti tenuti alla redazione del bilancio secondo il codice civile e i principi contabili nazionali OIC.


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Imprese che nel primo, o successivamente per due esercizi consecutivi superano due dei seguenti parametri: 1) Grandi imprese • totale attivo patrimoniale > € 4.400.000 • ricavi vendite e prestazioni A1 > € 8.800.000 • dipendenti occupati in media nell’esercizio > 50 2) (art 2435-bis), la classe delle piccole imprese, che redige il bilancio in forma abbreviata: • totale attivo patrimoniale non > € 4.400.000 • ricavi vendite e prestazioni A1 non > € 8.800.000 • dipendenti occupati in media nell’esercizio non > 50 3) (art 2435-ter) la classe delle micro-imprese: • totale attivo patrimoniale non > € 175.000 • ricavi vendite e prestazioni A1 non > € 350.000 • dipendenti occupati in media nell’esercizio non > 5


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Sono soggette alle regole sul bilancio: Società di capitali Società di persone interamente partecipate da società di capitali; Società cooperative; Mutue assicuratrici; Gruppi Europei di Interesse Economico; Consorzi con attività esterna Le stabili organizzazioni di società estere; Enti autonomi lirici; Le S.O. di società estere rientranti nei parametri Non sono soggetti gli istituti bancari, disciplinati da norme specifiche e le società di persone e le imprese individuali, in quanto, stante la responsabilità illimitata delle persone, il bilancio ha una funzione diversa rispetto a quella assunta nelle società di capitali.

Secondo una interpretazione maggioritaria le micro imprese non avrebbero facoltà di accedere per opzione al regime di derivazione rafforzata.


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Il bilancio ordinario si compone dei seguenti documenti: Stato patrimoniale (art 2423-bis, 2424 c.c. e 2424-bis) Conto economico (art. 2423-bis, 2425 e 2425-bis) Rendiconto finanziario (art 2525-ter) Nota integrativa (art. 2427) È corredato da: Relazione sulla gestione (art. 2428 c.c.) Relazione dei sindaci (art. 2429 c.c.)


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Principi generali della redazione del bilancio I principi emanati dall’O.I.C. sono stati riconosciuti dalla L. 116/2014 avere la funzione interpretativa, e laddove necessario integrativa delle disposizioni contenute nel c.c., completando il quadro delle regole da applicare nella redazione del bilancio. Principio del quadro fedele (art 2423 c.c.): “Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell’esercizio.” Chiarezza: significa trasparenza, analiticità, adeguatezza a comprendere la composizione del patrimonio, le ragioni che hanno portato ciascuna posta alla sua consistenza e la formazione del risultato, oltre all’idoneità a fornire le informazioni che la legge impone. Veridicità: richiede che le stime siano correttamente calcolate.


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Discrezionalità: gli amministratori trovano un limite alla loro valutazione soggettiva, nella ragionevolezza oltre che nei criteri contabili e di legge. Going concern: le voci di bilancio sono valutate secondo prudenza, nella prospettiva di continuazione dell’attività. Divieto della compensazione di partite: non possono compensarsi importi id dare / avere aventi natura, soggettività o liquidità diversa. Informazioni complementari: sono necessarie ove permettano completare la rappresentazione veritiera e corretta. Continuità dei criteri: i criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio e l’altro, salvo casi eccezionali, motivando la deroga nella nota ed indicando l’effetto sulla rappresentazione patrimoniale, economica e finanziaria.


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Competenza: La competenza deriva dalla suddivisione della vita aziendale in distinti periodi (esercizi) e pertanto la determinazione del risultato dell’impresa, che potrebbe essere calcolato solo nell’arco temporale completo di questa, deve essere calcolato per ciascun esercizio. La competenza mira a contrapporre i ricavi attribuibili all’esercizio con i relativi costi necessari per il loro conseguimento.


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Competenza: Imputazione dei ricavi: quando si è verificato il passaggio sostanziale del titolo di proprietà, ovvero quando si trasferisce contrattualmente il rischio e il beneficio. Nel caso di commesse di lunga durata e siano previste liquidazioni per stato di avanzamento lavori, i ricavi si considerano in base alle previsioni contrattuali. Nel caso di cessione di un immobile non è necessario l’atto pubblico, ma è sufficiente una scrittura privata, diversa dal preliminare, qualora sia in essa riportato il momento del trasferimento del possesso giuridico. I servizi nel momento in cui sono resi e fatturabili.


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Competenza: Correlazione tra costi e ricavi. Una volta stabilita la competenza dei ricavi si deve verificare la correlazione con i costi che può avvenire per: • associazione di causa/effetto: le royalties e provvigioni dell’agente al

rilevarsi una vendita di prodotti; l’utilizzo di materie prime; • ripartizione dell’utilità o funzionalità pluriennale: ammortamenti • imputazione diretta, o associati al tempo o sia venuta meno l’utilità:

energia elettrica, locazione, assicurazione.

Correlazione inversa si ha quando è il ricavo a dipendere dalla competenza di costi: è il caso delle indennità per risarcimento danni o alcuni contributi a riduzione del costo, in conto esercizio al comprovare alcuni tipi di costo (energia elettrica da fonti rinnovabili).


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Competenza: Il problema si pone quando le operazioni si svolgono investendo due o più esercizi. Ai sensi dell’art. 2423-bis “si deve tener conto dei proventi ed oneri di competenza dell’esercizio, indipendentemente dalla data dell’incasso o del pagamento.” Gli eventi che si manifestano tra la data di chiusura dell’esercizio e quella di formazione del bilancio, sono rilevanti ai fini delle valutazioni e della redazione del bilancio ?


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Competenza: Tali eventi si dividono in due gruppi: 1) eventi che forniscono le prove di condizioni preesistenti, che devono essere rilevati in bilancio quali: • definizione di una causa in essere, • fallimento di un cliente il cui credito è sorto nell’esercizio precedente, • vendita a stralcio di merci obsolete giacenti • definizione di un maggior prezzo di un bene acquisito prima • determinazione di premi ai dipendenti • scoperta di un errore o frode • liquidazione di un danno già contestato • restituzione di merci difettose

2) eventi sorti interamente dopo la chiusura dell’esercizio, che incideranno sul nuovo esercizio, quali: • contenzioso sorto dopo la chiusura dell’esercizio • perdite accidentali per eventi naturali

I costi relativi a questi accadimenti, non devono essere rilevati in bilancio, ma illustrati nella nota integrativa.


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Competenza: E gli eventi che si verificano dopo la data di redazione del bilancio e prima dell’approvazione del bilancio ?

comportano la modifica del bilancio qualora abbiano un effetto rilevante sullo stesso.


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Competenza: L’art. 109 dispone che gli oneri ed i proventi concorrono alla determinazione del reddito nell’esercizio di competenza, salvo che: • altre norme non dispongano diversamente; • manchi la certezza dell’esistenza o • non sia determinabile in modo obiettivo l’ammontare


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Competenza: il comma 2 indica i criteri specifici che individuano tassativamente la competenza per determinate operazioni commerciali. Per effetto del principio di derivazione rafforzata questi criteri valgono solo per le micro-impresa ex art. 2435-ter: • per la cessione di beni mobili vale la data di consegna; • per gli immobili e le cessioni d’azienda, il rogito notarile, salvo la data in cui si

verifica l’effetto traslativo; • non si tiene conto delle clausole di riserva della proprietà; • la locazione con clausola di trasferimento della proprietà vincolante è assimilata

alla vendita con riserva di proprietà; • le prestazioni di servizi alla data di ultimazione degli stessi; • Locazione, mutuo, assicurazione alla data di maturazione dei corrispettivi; • Le royalties per concessione temporanea (uso del software) al momento della

sottoscrizione;


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Competenza: • La provvigione del mediatore, alla data di stipula del preliminare; • La provvigione del mediatore di vendita di cose future, alla data di

conclusione del contratto di vendita; • Il compenso dell’avvocato si matura una volta posta in essere una

prestazione tecnicamente idonea a raggiungere il risultato cui era diretta e va rapportata ai singoli gradi, dovuta al momento della pronunzia che chiude ciascun grado

• Il disaggio relativo all’emissione di obbligazioni (differenza tra valore di emissione e nominale), concorre alla determinazione del reddito di esercizio in ragione del piano di ammortamento del prestito.

• I ricavi, gli altri proventi e le rimanenze concorrono alla formazione del reddito anche se non imputate a c/e;


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Imputazione a conto economico (art 109 co. 4):

Non concorrono le spese e componenti negativi non imputati a c/e, eccetto: • Quelli imputati in precedenti esercizi per disposizione

fiscale (es. quota manutenzioni eccedenti) • Quelli che pur non imputabili a c/e siano deducibili per

legge ovvero se specificatamente afferenti i ricavi (es. compensi amministratori o ai dipendenti correlati agli utili, o erogazioni liberali in base a disposizioni statutarie)


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Principio dell’inerenza (art 109 co. 5)

L’inerenza è il nesso funzionale che lega i componenti negativi alla attività produttiva dell’impresa. Questo collegamento deve essere valutato con riguardo all’attività nel suo complesso e non soltanto in relazione al conseguimento di ricavi. Si tratta di un concetto di inerenza sostanziale fondato sull’utilità della spesa ai fini del conseguimento dei ricavi in senso ampio. Di converso, il comma 5 dispone che qualora concorrano a formare il reddito, ricavi o proventi esenti, non è possibile portare in deduzione quei componenti negativi ad essi collegati.


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Principio dell’inerenza (art 109 co. 5) e assicurazione vita

• Sono deducibili i premi assicurazione vita dipendenti in quanto costituiscono compensi in natura che concorrono a formare il reddito del dipendente (Circ. 326/E del 1997).

• Sono inerenti le polizze per rischi morte/infortuni di amministratori ? Cass. n.

28004 del 30/12/2009 ha negato la deducibilità «pur se inerenti alla gestione dell’impresa in quanto non diretti alla produzione del reddito, né sono spese poste a vantaggio dei lavoratori, rimanendo, al verificarsi dell’evento assicurato, il risarcimento di esclusiva spettanza della società.» Per alcuna dottrina (Andreani e Ferranti, Commentario Tuir, Ipsoa, 2017, Mi) la motivazione non appare condivisibile in quanto la sentenza ammette l’inerenza della spesa e pertanto la sua attitudine alla produzione del reddito. Questa critica è stata sostenuta anche dall’Ass. Dott. Comm. di Milano che ha rilevato come «il decesso e l’infortunio dell’amministratore comportino conseguenze sfavorevoli per la società … con ripercussioni negative sull’attività esercitata.»


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Principio dell’inerenza (art 109 co. 5)

• Sono inerenti le spese per acquisizione di informazioni sul grado di soddisfazione della clientela (Cass. 12.4.2017 n. 9466)

Al fine di limitare il contenzioso, sono state introdotte nell’ordinamento norme di forfettizzazione percentuale dell’inerenza (telefoni, auto, spese rappresentanza, vitto ed alloggio)


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Il principio di prevalenza della sostanza sulla forma L’art. 2423-bis indica i principi da osservare nella redazione del bilancio, precisando che la valutazione delle voci, deve essere fatta secondo prudenza e nella prospettiva di continuazione dell’attività. Il comma 1-bis specifica che rilevazione e presentazione deve tener conto della sostanza dell’operazione o del contratto.


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Il principio di rilevanza È disposto dal comma 4 dell’art. 2423 c.c. che dispone: “non occorre osservare gli obblighi in tema di rilevazione, valutazione, presentazione e informativa qualora la loro osservanza abbia effetti irrilevanti al fine di fornire una rappresentazione veritiera e corretta. Rimangono fermi gli obblighi in tema di regolare tenuta delle scritture contabili.” Questo significa che vi è la facoltà di adottare politiche contabili che si discostano da quelle previste dalla legge e dai principi contabili, qualora le differenze che ne derivano non siano significative. • Alcune attrezzature = materiali di consumo; • criterio di una quota ammortamento della metà di quella ordinaria, per i

cespiti acquistati nell’anno. • non applicazione della regola del costo ammortizzato nel caso di crediti e

debiti di scadenza inferiore ai 12 mesi.


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Il principio di rilevanza Pur apparendo un principio condivisibile, presenta alcune criticità: qual è la definizione di rilevanza ? Quando un errore è rilevante ?

il par. 46 dell’Oic 29 stabilisce che “un errore è rilevante se può, individualmente, o insieme ad altri errori, influenzare le decisioni economiche che gli utilizzatori assumono in base al bilancio.”


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Spese di ricerca, sviluppo, pubblicità ed avviamento Con il decreto 139/2015 che ha recepito la Direttiva 34/2013 sono state espunte dall’art. 2426, n. 5) le spese di ricerca, che quindi devono essere considerate costi di esercizio; restano ammortizzabili i costi di sviluppo nel periodo di vita utile (se non determinabile, in 5 anni). Sono costi di ricerca quelli relativi alla ricerca di base; applicata o di sviluppo sono oneri per portare a termine un progetto realizzabile dall’impresa, che permetta di ottenere un beneficio economico. Per i costi di pubblicità valgono considerazioni similari, in quanto sono assimilabili a costi di impianto ed ampliamento quelli per il lancio di nuovi prodotti o avvio di nuove attività, se invece si tratta di spese che sono limitate a reclamizzare in modo indistinto il marchio o l’impresa, non possono essere capitalizzate. Avviamento: il c.c. prevede sia ammortizzato nel limite della durata utile prevista, con un massimo di 10 anni, il principio OIC 24 di 20 anni.


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Costo ammortizzato È un principio derivato dagli IAS internazionali, espressione del principio di prevalenza della sostanza sulla forma. Chi eroga delle somme deve considerare ed aggiungere anche le somme che sborsa a terzi; viceversa chi riceve il denaro deve sottrarre dalle somme ricevute i relativi costi sostenuti. Con l’introduzione del criterio del costo ammortizzato, tali oneri vanno sommati algebricamente al valore iniziale. Si determina una sorta di “finanziarizzazione dei costi di transazione”. In tal modo è possibile calcolare il tasso di interesse effettivo, ovvero quel tasso interno di rendimento che, costantemente applicato lungo la durata del rapporto di finanziamento, determina il contenuto in ciascuna rata degli interessi e del capitale.


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Costo ammortizzato È un principio derivato dagli IAS internazionali, espressione del principio di prevalenza della sostanza sulla forma. Chi eroga delle somme deve considerare ed aggiungere anche le somme che sborsa a terzi; viceversa chi riceve il denaro deve sottrarre dalle somme ricevute i relativi costi sostenuti. Con l’introduzione del criterio del costo ammortizzato, tali oneri vanno sommati algebricamente al valore iniziale. Si determina una sorta di “finanziarizzazione dei costi di transazione”. In tal modo è possibile calcolare il tasso di interesse effettivo, ovvero quel tasso interno di rendimento che, costantemente applicato lungo la durata del rapporto di finanziamento, determina il contenuto in ciascuna rata degli interessi e del capitale.


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Costo ammortizzato In piena applicazione del principio della prevalenza della sostanza sulla forma, si rende necessario confrontare il tasso interno con quello di mercato. Ove vi fosse una differenza sostanziale: • potrebbe essere per il debitore un provento finanziario se la controparte fosse una

banca

• o invece un apporto patrimoniale se fosse una controllata che riceve da una controllante un finanziamento a tasso inferiore al mercato

• le imprese spesso concedono finanziamenti ai dipendenti a tassi agevolati, inferiori a quelli di mercato. In questo caso la differenza in esame dovrebbe avrebbe natura di costo del personale.


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Costo ammortizzato esenzione di applicazione, per il principio della rilevanza, nei seguenti casi: • crediti/debiti con scadenza inferiore ai 12 mesi;

• titoli di debito destinati ad essere durevolmente detenuti e le differenze tra valore

iniziale e a scadenza siano di scarso rilievo;

• non attualizzare i crediti e debiti quando non vi è una differenza significativa tra tasso di interesse interno e di mercato.


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Riporto delle perdite (art. 84) Negli art 7 e 76 Tuir è affermato che per cui ciascun esercizio si determina un’obbligazione tributaria autonoma. una negazione della compensazione delle perdite avrebbe determinato una violazione del principio costituzionale di capacità contributiva, stante l’astrazione convenzionale della suddivisione della vita aziendale in esercizi. È concessa quindi la compensazione tra utili e perdite imputati in capo al soggetto che li ha maturati (compensazioni intrasoggettive). È vietata la compensazione da parte di un soggetto diverso, ma ciò si realizza non formalmente ma negli effetti, in caso di operazioni di fusione o scissione per cui sono presenti norme antielusive.


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Riporto delle perdite (art. 84) • La perdita di un esercizio può essere compensata con utili di esercizi

successivo (carry forward) in misura non superiore all’80% de reddito imponibile d ciascun esercizio successivo, fino ad assorbire l’intera perdita.

• Le perdite maturate nei primi te esercizi possono essere compensate senza limite.

• Le società “non operative” che determinano il reddito mediante applicazione di appositi coefficienti di redditività, possono compensare le perdite solo qualora abbiano redditi eccedenti il minimo. L’importo del reddito non utilizzabile sarà il maggiore tra il “minimo fiscale” e il 20% del reddito ordinario.


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Riporto delle perdite (art. 84) • La limitazione dell’80% non si applica nell’ultimo periodo dell’impresa, col

bilancio finale di liquidazione.

• Le perdite maturate in un esercizio in regime di esenzione, sono irrilevanti nella stessa misura in cui sono esenti da imposizione i redditi;

• Chi fruisce di un regime di esenzione dell’utile, dovrà riportare in avanti la perdita per la parte di utile esente negli esercizi precedenti.

• L’ammontare dei proventi esenti deve essere ridotto dei componenti negativi non dedotti ai sensi della non imputazione a c/e ex art 109 co 5

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