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ELENCHIRIEPILOGATIVIOPERAZIONIINAMBITOUE
OPENDOTTorino,1°marzo2012
AcuraStefanoGarelli
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ELENCHIRIEPILOGATIVI‐INTRASTAT
Conl’abolizionedellefron.eredoganalitraisingoliPaesiUEelacreazionedel“mercatounicocomunitario”,aparIredal1°gennaio1993,ècomunqueconInuatoadesserenecessariodapartedegliStaIdeiPaesimembri:
• sorvegliareilrispeTodelleregoleconcernenIl’impostasulvaloreaggiunto;• raccogliereidaIstaIsIcidelcommerciotraisingoliPaesimembri.
PerrispondereallesuddeTeesigenze,glioperatorideisingoliPaesimembridevonoinformarelerispeXveAutoritàcircaleoperazioniintracomunitariedaimedesimiposteinessere.
GlioperatorieconomicidellagranpartedeiPaesiUe,inrelazionealleoperazioniintracomunitarie,adifferenza,adesempio,diquelliitalianiefrancesi,presentanoduedisIntesegnalazioni:
• unasegnalazioneavalenzafiscale:i"RecapitulaIveStatements"("ESL‐ECSalesLisIngs"),percomunicarelecessioniintracomunitariedibenie,inalcuniPaesi,gliacquisIintracomunitaridibeni("StatementsofacquisiIons”o“PurchaseLisIngs”).
• unasegnalazioneavalenzasta.s.ca:imodelliIntrastat,percomunicarelespedizioniegliarrividibeni,inambitocomunitario.
AparIredal1°gennaio2011gliobblighidisegnalazionesonostaIestesiaiservizigenericiresie,inalcuniPaesiUe,aiservizigenericiacquistaI.
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ELENCHICESSIONI/ACQUISTIDIBENI(“LISTINGS”)ESEGNALAZIONISTATISTICHE(INTRASTAT)
Elaborazioneinformazionicontenutenellepubblicazioni:PWC‐AGuidetoVATintheEUof27countries‐edizione2007
DeloiTe‐QuickreferencetoEuropeanVatCompliance‐edizione2010
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ELENCHICESSIONI/ACQUISTIDIBENI(“LISTINGS”)ESEGNALAZIONISTATISTICHE(INTRASTAT)Elaborazioneinformazionicontenutenellepubblicazioni:
PWC‐AGuidetoVATintheEUof27countries‐edizione2007DeloiTe‐QuickreferencetoEuropeanVatCompliance‐edizione2010
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ELENCHISERVIZIGENERICIRESI/ACQUISTATIFonte:IBFD–ValueAddedTax
(BancadaIonline)
SERVIZIRESI:l’obbligodipresentazionedeglielenchiriepilogaIvièprevistodatuXiPaesiUe.
SERVIZIACQUISTATI:l’obbligodipresentazionedeglielenchiriepilogaIvirisultaprevistosoloda6PaesiUe:Grecia,Italia,Portogallo,Romania,SpagnaeUngheria.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
Leinformazioniraccoltealimentanoappositebancheda.interconnesse(SistemaV.I.E.S.‐VatInformaIonExchangeSystem‐INTRASTAT),lequaliconsentono:
• aisingolioperatorieconomici:dioTenereunarapidaconfermadellacorreTezzadelnumerodiidenIficazioneIvadellelorocontroparIcontraTualidialtriPaesiUe;
• alleAutoritàfiscalideisingoliPaesiUe,dipoterdisporredelleinformazioninecessarieperaTuarecontrolliincrociaI;
• agliIsItuIdistaIsIca,diapprontarelestaIsIchenazionalidelcommercioconl’estero.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATL'ar.colo50,comma6,delDln.331/1993affermache:"Icontribuen,presentanoinviatelema,caall'Agenziadelledogane
glielenchiriepiloga-videllecessioniedegliacquis-intracomunitari,nonchédelleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar,coli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26oBobre1972,n.633,reseneiconfron,disoggeHpassivistabili,inunaltroStatomembrodellaComunitàequelledaques,ul,miricevute.IsoggeHdicuiall'ar,colo7‐ter,comma2,leBereb)ec),deldecretodelPresidentedellaRepubblican.633del1972,presentanol'elencoriepiloga,vodegliacquis,intracomunitaridibeniedelleprestazionidiservizidicuialcomma1dellostessoar,colo7‐ter,ricevutedasoggeHpassivistabili,inunaltroStatomembrodellaComunità.Glielenchiriepiloga,videlleprestazionidiservizidicuialprimoedalsecondoperiodononcomprendonoleoperazioniperlequalinonèdovutal'impostanelloStatomembroincuièstabilitoildes,natario.";
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSoggeXobbliga.:
SonotenuIallapresentazionedeglielenchiriepilogaIvi:• dellecessioniintracomunitariedibeni;• edegliacquisIintracomunitaridibeni;isoggeXpassiviall’impostasulvaloreaggiuntocheeffeTuanoscambidibenicomunitariconsoggeX
passiviall’impostasulvaloreaggiuntodialtriPaesiUe.SiconsideranobenicomunitariibenioriginaridegliStaImembriUeequelliprovenienIdaPaesiterzi
chesitrovanoinliberapraIcanellaUe.SonoinoltretenuIallapresentazionedeglielenchiriepilogaIviglienI,associazioniedaltre
organizzazioni,nonsoggeXpassivid’imposta,cheeffeTuanoacquisIintracomunitarisoggeXall’impostasulvaloreaggiunto.
IsoggeXpassiviIvasonotenuIacompilareelenchiriepilogaIvi:• dellecessionidibenieffeTuate,registrateosoggeTearegistrazioneneiconfronIdeisoggeX
passiviIvadialtriPaesiUe;• odegliacquisIdibenieffeTuaI,registraIosoggeXaregistrazionepressotalisoggeX.
Mediantetalielenchivengonoaltresìsegnalatelemovimentazionidibeniinrelazioniaoperazionidicontolavoroodiperiziadaeseguire/eseguitesuibenistessi.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
Apar.redal1°gennaio2010,sonoobbligaIapresentareimodelliIntrastatanche:
• glioperatorieconomiciitalianicheprestanoservizigenerici(dicuiall'arIcolo7‐ter)neiconfronIdisoggeXpassivid'impostastabiliIinaltroPaeseUe(SERVIZIRESI);
• glioperatorieconomiciitalianichericevonoservizigenerici(dicuiall'arIcolo7‐ter)prestaIdasoggeXpassivid'impostastabiliIinaltroPaeseUe(SERVIZIRICEVUTI).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
SonoaltresìtenuIapresentareilmodelliIntra:• icontribuen.minimi:modelloIntraacquisI/servizi
ricevuI;• glien.noncommercialidota.dipar.taIva:
– IntraacquisI/serviziricevuI:pergliacquisIdibenieservizirelaIveall'aXvitàisItuzionaleeaquellacommerciale;
– Intracessioni/serviziresi:nell'ambitodell'aXvitàcommerciale;• lestabiliorganizzazioniinItaliadisoggeXesteri:comele
impreseitaliane;• isoggeXesteriiden.fica.aifiniIvainItalia(oamezzodi
rappresentanteIvaoinviadireTa):comeleimpreseitaliane(perlamovimentazionedeibeni).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATAmbitooggeXvo:
OperazioniaXve:• cessioniintracomunitariedibeni;• prestazionidiservizigenericiar.colo7‐ter
AparIredal2010,devonoessereinseriteneimodellilevenditedimezziditrasportonuoviposteinesseredasoggeXpassivid'impostaitalianineiconfronIdiciTadiniprivaIdialtriStaImembri.
Operazionipassive:• acquis.intracomunitaridibeni;• prestazionidiservizigenericiar.colo7‐ter
L'ar.colo1,deldecreto22febbraio2010,affermache:“"3.InognicasoglielenchiriepilogaIvisonopresentaIdaisoggeXdicuiaicommi1e2(soggeXpassivid’impostae
enInoncommerciali)cheeffeTuanoscambiintracomunitaridinaviedaeromobili,dienergiaeleTrica,digas,dimerciacquisiteocedutecomesoccorsid'urgenzainregionisinistrate,periqualisussistel'obbligodidichiarazionedelleinformazionistaIsIcheaisensidelregolamento(CE)n.638/2004delParlamentoeuropeoedelConsiglio,del31marzo2004,edeirelaIviregolamenIdiapplicazione,ancorchéimedesiminoncosItuiscanocessioniintracomunitarie,acquisIintracomunitari,ovveroprestazionidiserviziimponibilinelloStatomembroincuie'stabilitoilcommiTente.".
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSo`oscrizione
GlielenchipossonoesserepresentaIesoToscriX:• dire`amentedall’interessato;• odaunsuodelegato.
L'arIcolo2delprovvedimenton.22778/RUdel22febbraio2010,affermache:"IsoggeXobbligaIallapresentazionedeglielenchiriepilogaIvidelleoperazioniintracomunitarie,individuaIdall’arIcolo1deldecretodel
Ministrodell’EconomiaedelleFinanze22febbraio2010,possonodelegare,medianteappositaprocura,terzisoggeXallasoToscrizionedeglielenchimedesimi,fermarestandolalororesponsabilitàinmateria.
LadelegaèconferitadalsoggeToobbligatoinformascriTa,conautenIcazionedellasoToscrizioneeffeTuataconlemodalitàdicuiall’arIcolo38delD.P.R.28dicembre2000,n.445,edeveessereesibitaarichiestadegliorganidicontrollo.".
Ilconferimentodelladelegadeveessere:• comunicatodalsoggeToobbligatoaicompetenIufficidoganaliinformascriTa,conautenIcazionedellasoToscrizionedeldelegante;• OnoIficatoall'UfficiodoganaledallostessosoggeTodelegato,medianteunadichiarazionesosItuIvadiaTodinotorietà.
LaCircolaren.12marzo1999,n.60/D,sulpuntoaffermachel'autenIcazionedellafirmanonènecessariaseildelegante:• soToscrivelacomunicazionedidelegainpresenzadeldipendenteaddeTocompetenteariceverla;• presentalacomunicazionedidelegaconallegatalafotocopia(nonautenIcata)diunpropriodocumentodiriconoscimento(per
esempio:cartadiidenItà)incorsodivalidità.
LacomunicazioneinformascriTaaicompetenIufficidoganali,effeTuatadalsoggeToobbligatoallacompilazionedeglielenchi,nonèrichiestaseladelegavieneconferitaa:
• spedizionieridoganaliiscriXalrelaIvoalbodaalmeno3anni;• centriautorizzaIdiassistenzadoganale(CAD);• centriautorizzaIdiassistenzafiscale(CAF).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATL'arIcolo2deldecreto22febbraio2010,affermache:Ar.colo2‐Art.2Periodicitàdeglielenchi
1.CiascunelencoriepilogaIvodicuiall'art.1,comma1,e'presentatoconriferimento:a)aperioditrimestrali,perisoggeXchehannorealizzato,neiquaTrotrimestriprecedenIeperciascuna
categoriadioperazioni,unammontaretotaletrimestralenonsuperiorea50.000euro;b)aperiodimensili,perisoggeXchenonsitrovanonellecondizionirichiestedallaleTeraa).2.IsoggeXchehannoiniziatol'aXvitàdamenodiquaTrotrimestripresentanoglielenchiriepilogaIvi
trimestralmente,semprechesitrovinonellacondizionedicuialcomma1,leTeraa),neitrimestrigiàtrascorsi.
3.IsoggeXchesonotenuIallapresentazionediunelencoriepilogaIvoconperiodicitàtrimestralepossonopresentarloconperiodicitàmensileperl'interoannosolare.
4.IsoggeXchepresentanounelencoriepilogaIvoconperiodicitàtrimestraleeche,nelcorsodiuntrimestre,superanolasogliaindicataalcomma1,leTeraa),presentanol'elencoriepilogaIvoconperiodicitàmensileaparIredalmesesuccessivoincuitalesogliae'superata.IntalcasosonopresentaIglielenchiriepilogaIvi,appositamentecontrassegnaI,periperiodimensiligiàtrascorsi.
5.IsoggeXchepresentanol'elencoriepilogaIvoconperiodicitàtrimestralefannoriferimentoaiquaTrotrimestrichecompongonol'annosolare.
6.Inderogaalcomma1,isoggeXcheeffeTuanogliscambiintracomunitaridinaviedaeromobili,dienergiaeleTrica,digas,dimerciacquisiteocedutecomesoccorsid'urgenzainregionisinistrate,dicuiall'art.1,comma3,presentanoglielenchiriepilogaIviconperiodicitàmensile.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCAMBIODIPERIODICITA’
Circolaren.36/Edel21giugno2010
ContribuentetrimestralechenelPRIMOMESEDELTRIMESTREsuperai50.000euro:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“primomesedeltrimestre”;relaIvamenteaimesiseguenIpresenteràELENCHIMENSILI;
SelasogliavienesuperatanelSECONDOMESEDELTRIMESTRE:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“primoesecondomesedeltrimestre”;relaIvamenteaimesiseguenIpresenteràELENCHIMENSILI;
SelasogliavienesuperatanelTERZOMESEDELTRIMESTRE:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“trimestrecompleto”;relaIvamenteaimesiseguenIpresenteràELENCHIMENSILI;
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATLaCircolaren.14/Edel18marzo2010,affermache:"...ilsuperamentodellasogliaperunasingolacategoriacomporta
l'applicazionedellaperiodicitàmensile,ancheperl'altracategoria".
InpraIca,perognimodelloèprevistaunadoppiasoglia:unaperibeniel'altraperiservizi,conlaprecisazionecheilsuperamentodellasogliaancheperunasoladelleduecategoriedioperazionicomportal'obbligodipresentazionedeimodelliconcadenzamensile.
Lacadenzadeidueelenchièautonoma,nelsensocheunsoggeTopuòesseretenutoapresentareilmodellocessioniconperiodicitàmensileequelloacquisIconmodalitàtrimestrale(eviceversa).
E’ammessooptareperlaperiodicitàdilivellosuperiore;l’opzioneèvalidaalmenoperl’interoannosolareincuivieneesercitata.
IlsoggeTomensileperopzione,nonpresentacomunqueilmodelloasolavalenzastaIsIca(adesempio:operazionediperfezionamento).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
ImodellidevonoesserepresentaIentroilgiorno25delmesesolaresuccessivoaquellodiriferimento.
ImodellidevonoesserepresentaIsolosenelperiododiriferimento(meseotrimestre)sonostateregistrateoperazioniintracomunitarie,mentreNONdevonoesserepresentaIsenessunaoperazioneèstatarilevatanelperiodo.
Sel’ul.mogiornodiscadenzaèfesIvo,ladatadiscadenzavieneprorogataalprimogiornolavoraIvosuccessivo.
Gliimpor.daindicarenellecolonneincuiimedesimisonorichiesI,sonoarrotondaIall’europerdifeToselafrazioneèinferiorea0,5euroepereccesso,seèugualeosuperiore.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Competenzadelleoperazioniconcernen.iBENI:
LaregolageneraleèquellacheimodellidevonoesserepresentaIconriferimentoalmesedi:• emissionedellefa`uradivendita(immediata):elencocessioni;• ricevimentodellefa`urediacquisto:elencoacquisI.
NB:nelcasodiemissionedifa`ureinformadifferita,entroil15delmesesuccessivoaquellodiconsegna/spedizione,afrontediDDT,poichétalifaTure,inbaseaquantoprevistodall’arIcolo23,comma1,delDPRn.633/1972,devonoessereregistrate“…conriferimentoalmesediconsegnaospedizionedeibeni”,essedevonoessereinclusenell’elencorelaIvoalmesediconsegna/spedizionedellamerce.
L’arIcolo50,comma7,Dln.331/1993prevedecheinpresenzadifa`urazionean.cipataodipagamentoan.cipatodelcorrispeXvototaleoparziale,lerelaIveoperazionisonoindicateneimodelliIntrastatconriferimentononalladatadiemissionedellafaTuramaaquellaincuièstataeseguitalaconsegnaolaspedizionedeibeni.
E’daritenerechetaleregolavalgaaltresìperl’elencoacquis..
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
DiconseguenzaèpossibilesostenerecheilmodelloIntrastatdeveesserepresentatoconriferimentoalmeseincuisiverifical’ul.modeiseguen.duefaX:
• relaIvamenteall’elencocessioni:– emissionedellafaTura(immediata);– consegnaospedizionedellamerce;
• relaIvamenteall’elencoacquis.:– ricevimentodellafaTura;– ricevimentodellamerce;
SisegnalachelaCircolaren.73/Edel27maggio1994affermache:“…qualora,permoIvitecnico‐aziendalienoninseguitoalpagamentodiunaccontooalpagamentoanIcipatodelcorrispeXvo,vengaemessafaTurainmomentoanterioreaquelloincuiibenivengonomaterialmentespediI(adesempio:faTuraemessailsabato,contrasportocheiniziaillunedìchecadeinunmeseoaddiriTurainunannodiverso),l’operazionevaindicatanelmodelloIntrarelaIvoalperiodoincuisièregistrataodovevaessereregistratalafaTura.LacontroprovaècosItuitadalleoperazionitriangolaricomunitarie,cheilfornitore–acquirentedeveinserireneglielenchiriepilogaIviinrelazioneallaregistrazionedellafaTura,indipendentementedalmomentoincuiilprimocedenteprovvedeall’inviodellamerce”.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Nellatabellacheseguesièprovvedutoatracciareunquadrodisintesisull’argomento“competenzadelleoperazioni”.
Cessioni:• seilmesediconsegnaospedizionedellamercecoincideconilmesediemissionedellafaTura(le
faTuredifferite,comesopradeTo,devonoessereregistrateconriferimentoalmesediconsegnaodispedizionedellamerce):
ilmodelloIntradeveessereriferitoatalemese;• seilmesediconsegnaospedizionedellamerceèsuccessivoalmesediemissionedellafaTura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediconsegnaospedizionedellamerce;
Acquis.:• seilmesediricevimentodellamercecoincideconilmesediricevimentodellafaTura:ilmodelloIntradeveessereriferitoatalemese;• seilmesediricevimentodellamerceèanteriorealmesediricevimentodellafaTura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediricevimentodellafaTura(oaquello
dell’emissionedell’autofaTuraaisensidell’arIcolo46,comma5),delDln.331/1993;• seilmesediricevimentodellamerceèposteriorealmesediricevimentodellafaTura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediricevimentodellamerce;
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Esempi:
Mercepervenutainaziendanelmesedifebbraio;faTuraarrivatanelmesedifebbraio:annotazionedellafaTuraconriferimentoamesedifebbraio;inserimentonell’Intrariferitoalmesedifebbraiodapresentareentroil25dimarzo.
Comecasoprecedente,maconfaTurapervenutanelmesedimarzo:annotazionedellafaTuraconriferimentoamesedimarzo;inserimentonell’Intrariferitoalmesedimarzodapresentareentroil25diaprile.
Mercepervenutainaziendanelmesedifebbraio;faTurapervenutanelmesediaprile:entroil30aprileemissionediautofaTuraaisensidell’arIcolo46,comma5,delDln.331/1993;annotazionedell’autofaTuraconriferimentoamesediaprile;graffaturadellafaTuraesteraall’autofaTura;inserimentonell’Intrariferitoalmesediapriledapresentareentroil25dimaggio.
Ricevutoordinepervenditamerceaclientefranceseper10.000euroAccontodi2.000euro,ricevutonelmesedifebbraio.EmessafaTuraimmediatanonimponibilearIcolo41,comma1,leTeraa),Dln.331/1993,per2.000euronelgiornodi
ricevimentodell’acconto.Merceinviatanelmesedimarzo,conemissionedifaTuradifferitaasaldoentroilgiorno15delmesediaprile,annotata
conriferimentoalladatadispedizionedellamerce.IlmodelloIntracessionivienepresentatonelmesediaprileconriferimentoalmesedimarzo.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Operazionia.tologratuito
LacessionedibenioilricevimentodibenisenzacorrispeXvoecioèaItologratuitoNONcosItuisconooperazioniintracomunitarieeNONdevonoessereindicateneimodelliIntrastat.
Diversoèilcasoincuil’impresacededeibeniaItologratuitomaconaddebitoalclientedelcostodeltrasporto.
Intaleevenienzal’operazioneèdaconsiderareaItolooneroso.Lestesseconsiderazionivalgonoperilcasoinverso:ricevimentodibeniaItolo
gratuitomaconaddebitodelcostoditrasportodapartedelfornitore(deibeni).Occorre,tuTavia,considerareche,sull’argomento,laCircolaren.43/Edel6agosto
2010(riportatanellapaginaseguente),hasostenutolatesiche:• Lacessionedeibenirestaun’operazioneaItologratuito;• Mentreiltrasportoassumelanaturadiprestazionediservizigenerica.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Circolaren.43/Edel6agosto2010Nellarispostacheseguel’AgenziadelleEntratehanegatol’accessorietàdellespese
ditrasportorispe`oallacessionegratuitadibeni.Comeaffermatonellapaginaprecedente,eraopinioneprevalentecheintale
evenienzal’operazionediventasse(nelsuocomplesso)unaoperazioneonerosa.
2.Nelcasodifa`ureemesseperdocumentarel’inviodicampionigratui.dimerceaclien.stabili.inaltriSta.membri,aiqualivengonoaddebitatelesolespeseditrasporto,qualisonogliadempimen.aifinideglielenchiIntrastat?
LecessionidicampionigratuiInoncosItuisconocessioniintracomunitarie,inquantoprivedelrequisitodell’onerosità,cuifaespressoriferimentol’art.41delD.L.n.331del1993e,conseguentemente,nondevonoessereriepilogateneglielenchiIntrastat(cfr.circ.n.13del1994.par.B.15.1.a).
TuTavia,nelcasoincuialclientevenganoaddebitatelespeseditrasportodeicampionigratuiI,questeassumonoautonomarilevanza,qualecorrispeXvodellaprestazioneditrasporto.Quest’ulImaprestazione,resaneiconfronIdiuncommiTente‐soggeTopassivod’imposta‐stabilitoinaltroStatomembro,rientratraleprestazionigeneriche,disciplinatedall’art.7‐terdelD.P.R.n.633del1972ecometalevainseritaneglielenchiriepilogaIvirelaIviaiserviziresi.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
ContraentedialtroPaeseUeprivodiiden.ficazioneIvaoconnumerodiiden.ficazioneIvaNONabilitatoagliscambiintracomunitari
LaCircolaren.13del23febbraio1994rela.vamentealleCESSIONIDIBENIavevaprevistoquantosegue.
Nelcasoincuiilcessionario/commiTentedialtroPaeseUeèprivodelnumerodiidenIficazioneIva,acausadiritardodiaTribuzionedapartedell'AmministrazionefinanziariacompetenteneisuoiconfronI,ilcedenteitalianopuòcomportarsicomesegue:– emeTerefaTuranonimponibileacaricodelcessionario/commiTente,senzaindicazionedel
numerodiidenIficaIvoIvadelclienteestero;– presentareilmodelloIntra1‐bisindicandonellacolonnacodiceidenIficaIvodeglizeri;– farsiconsegnaredalcedente/commiTenteesteroidoneadocumentazione:
• copiadellarichiestadiaTribuzionedelcodiceidenIficaIvorecanteilvisto/Imbrodipresentazione;• odocumentoufficialedacuirisultalasuaposizionefiscale.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Nelmomentoincuiilcedenteitalianovieneinpossessodelnumeroiden.ficazioneIvadelsogge`oesteroprovvedea:
• verificarnelacorreTezzaconleprocedureindicatenelpuntosuccessivo(recandosiagliUfficipreposIoamezzointernet);
• integrarel’esemplareinsuopossessodellafaTuraasuotempoemessa,indicandotalenumerosullastessa;
• presentareilmodelloIntra1ter,conindicazionedelnumeroidenIficaIvocomunicatodalsoggeToestero;
Incasodieccessivoritardooccorreprocederearegolarizzarel’operazioneconapplicazionedell’Iva(espletandolaproceduradel“ravvedimentooperoso”,dicuiall’arIcolo13delD.Lgs.n.472/1997).
UnaproceduraanalogapuòessereadoTatanell’ipotesiincuiilnumeroiden.fica.voIvadelsogge`oesteroNONrisul.ancoraabilitato(dall’AmministrazioneTributariadelPaesechelohaaTribuito)aessereuIlizzatoalfinediporreinessereoperazioniintracomunitarie(è,adesempio,unproblemachesiverificainmodorelaIvamentefrequenteconlaSpagna).
Ovel’operatoreitalianoproviaverificare,pressol’UfficiodelleEntrateomedianteinternet,l’esistenzaditalenumero,anteabilitazione,larispostasaràinevitabilmentenegaIva(“codiceIvanonaTribuito”).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
ConfermavaliditànumerodiregistrazioneIva
Aisensidell'ar.colo50,comma2,Dln.331/1993,l'UfficiodelleEntrate,surichiestadell'operatoreeconomico,confermalavaliditàdelnumerodiidenIficazioneaTribuitoalcessionarioocommiTentedaaltroStatomembrodellaUe.
LaconfermapuòessereoTenutaanchemedianteinterrogazioneinternet.
PermoIvilegaIalla“privacy”ilsistemaaTualmenteinvigorenonconsente,mediantel’interrogazioneeseguitatramiteisiIinternet:
• dell’AgenziadelleEntrateodell’AgenziadelleDogane;• odellaCommissioneEuropea;dicollegareilnumerodiidenIficazioneIvaadundeterminatosoggeTo.Mediantel’interrogazioneèsolopossibileappuraresetalenumeroèesistenteedaquando.L’UfficiodelleEntrateel’UfficiodelleDoganesonoinveceingradodiconfermarelacorrispondenzadi
undeterminatonumeroidenIficaIvoIvaconidaIrelaIvialsoggeTocuiilmedesimodiriferisce.
Siricordache,qualunquesialaproceduraadoTata,èimportantetenereagliaX(adesempio:inallegatoallafaTuraemessaacaricodelcliente),ladocumentazioneaTaaprovarel’eseguitocontrollo.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Ataleriguardo,l’AgenziadelleEntrate,conCircolaren.85/Edel15aprile1999,haaffermatoche:“L'art.50,comma1,delD.L.30agosto1993,n.331stabiliscelanonapplicabilitàdell'IVAperlecessioniintracomunitarie
effeTuateneiconfronIdisoggeXpassivid'impostaavenIsedeinaltriStaImembri.Aifinidelriconoscimentodellanonimponibilità,ilsuccessivoart.46,comma2imponealcedentenazionalel'obbligodi
indicareinfaTural'esaTonumeroidenIficaIvodelcessionariocomunitario.
Edinvero,laddovedovesseroinsedediverificaocontrolliemergereirregolaritàinordineataleindicazione,responsabiledelmancatoaddebitodeltributorisultainlineadiprincipioilcedentenazionale.
Tu`aviaquest'ul.mononpuòessereogge`odialcunaddebitodinaturafiscalenelcasoincui,essendosiavvalsodellafacoltàprevistadalcomma2dell'art.50dellostessodecreto‐legge,sisiarivoltoall'UfficioIVAcompetenteedabbiaavutoconfermadellavaliditàdelnumeroiden.fica.vodelcessionario.LemodalitàdellarichiestasonostatestabilitedalD.M.28gennaio1993.
Lesudde`einformazionipossonoo`enersianchemediante:• interrogazioneaglisportelliself‐service;• ilnumerotelefonicoautomaIzzato800848444;
• ilsitoInternetdelMinisterodellefinanze(www.finanze.it).
NB:allalucedell’evoluzionedelpensierodellegislatorecomunitario,èdaritenerechel’operatoreitaliano,alfinedidimostrarelapropriabuonafede,debbaandareoltrequantoprevistodallaCircolaren.85/E,espletandolaproceduraprevistadaRegolamenton.282/2011,riportatanellapaginachesegue.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Ar.colo18delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:
“1.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheundes.natariostabilitonellaComunitàhalostatusdisoggeTopassivo:
a)seildesInatarioglihacomunicatoilproprionumeroindividualediidenIficazioneIVA,qualoraoTengaconfermadellavaliditàditalenumerod’idenIficazionenonchédelnomeedell’indirizzocorrispondenIconformementeall’arIcolo31delregolamento(CE)n.904/2010delConsiglio,del7oTobre2010,relaIvoallacooperazioneamministraIvaeallaloTacontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto;
b)seildesInatariononhaancoraricevutounnumeroindividualediidenIficazioneIVA,maloinformachenehafaTorichiesta,qualoraoTengaqualsiasialtraprovaaTestantechequest’ulImoèunsoggeTopassivoounapersonagiuridicanonsoggeTopassivotenutaall’idenIficazioneaifinidell’IVAeeffeTuiunaverificadiampiezzaragionevoledell’esaTezzadelleinformazionifornitedaldesInatarioapplicandolenormaliproceduredisicurezzacommerciali,qualiquellerelaIveaicontrollidiidenItàodipagamento.
2.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheildesInatariostabilitonellaComunitàNON(1)halostatusdisoggeTopassivoqualoradimostrichetaledesInatariononglihacomunicatoilsuonumeroindividualediidenIficazioneIVA.(…)”.
(1)2.UnlesshehasinformaIontothecontrary,thesuppliermayregardacustomerestablishedwithintheCommunityasanon‐taxablepersonwhenhecandemonstratethatthecustomerhasnotcommunicatedhisindividualVATidenIficaIonnumbertohim.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Beniesclusidallasegnalazione
L'allegatoXIalprovvedimento22febbraio2010,prot.N.22778/RU,affermache:3.SonoinveceescluseanchedallarilevazionestaIsIcanellesezionirelaIveaibenileoperazionicommerciali
avenIcomeoggeToleseguenImerci:
a)OrodeTomonetario.b)StrumenIdipagamentoavenIcorsolegaleevalori,compresipagamenIperserviziqualil’affrancatura,le
imposteoicanoni;
c)Mercides.nateaunusotemporaneoores.tuitedopotaleuso(adesempiolocazioni,mutui,leasingopera.vi),purchésianorispe`ateleseguen.condizioni:
• none'previstane'èstataeffe`uataalcunalavorazione,• ladurataprevistadell'usotemporaneononstataononsaràsuperiorea24mesi,• lacessioneol'acquistononsonodadichiararecomeunacessioneounacquistoaifinidell'IVA.
d)Mercichecircolanotra:• unoStatomembroelesuezonefrancheterritorialiinaltriStaImembri,e• loStatomembrodiaccoglienzaelezonefrancheterritorialidialtriStaImembriodiorganizzazioni
internazionali.Lezonefrancheterritorialicomprendonoleambasciateeleforzearmatenazionalistazionatealdifuoridelterritoriodelpaesed’origine;
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
e)Benicheveicolanoinformazionipersonalizzate,soowarecompreso;f)SoowarescaricatodiInternet;g)Beniforni.a.tologratuitochenonsianoogge`oditransazionicommerciali,purchésianomovimenta.
unicamentealfinedipredisporreofavorireunatransazionecommercialesuccessiva,illustrandolecara`eris.chedibenioservizi,adesempio:
• materialepubblicitario• campionicommerciali
h)Benides.na.adessereripara.eres.tui.inseguitoallariparazione,nonchéipezzidiricambioassocia.eipezzidife`osisos.tui..Lariparazionediunbeneconsistenelripris.nodellasuafunzioneocondizioneoriginaria.L'obieXvodell'operazionee'semplicementemantenereibeniincondizionidifunzionamentoepuòcomportarelavoridiricostruzioneodimiglioria,manonmodificainalcunmodolanaturadeibeni.
i)Mezziditrasportochesispostanoduranteillorofunzionamento,compresiimezzidilanciodiveicolispazialialmomentodellancio.
Rientranotraibenidanonsegnalaregliimballaggi,ipalletseibancalichevengonomovimentaIall’internodelterritoriocomunitarioquandononcosItuisconoessistessioggeTodicommercializzazione(Risoluzionen.170/Edel30luglio1997).
RelaIvamenteatalibenioccorre,comunque,procederealleprevisteannotazionisulregistrodicarico/scaricodicuiall’arIcolo50,comma5,delDln.331/1993.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Compilazionemodelli:Insintesi:
ModelloIntra1bis–cessioni• Vocida1a4:daIfiscali• Vocida5a13:daIstaIsIci
Operatoriconobbligomensile:devonocompilarelecolonneda1a13.Lecolonne9(valorestaIsIco),10(condizionidiconsegna)e11(mododitrasporto)devonoessere
compilatesolodaglioperatorichesuperanol’ammontaredi20.000.000eurodispedizioni(inprecedenzavaleval’importodi10.000.000eurodispedizionie,primaancoravaleval’importodi4.300.000eurodispedizioni).
Problema:senonindiconeimodelliilvalorestaIsIco,comefaccioadaccorgermidiaveresuperatol’importodi20milionidieuro?
Enecessariotenerneconto(inqualchemodo),speciesesiraggiungonoimporIprossimiatalesoglia.
Operatoriconobbligotrimestrale:devonocompilaresololeprimequa`rocolonneecioèsololapartefiscale(lacolonna5èobbligatoriasolonelcasodioperazionetriangolare;lacolonna6èfacoltaIva)
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
ModelloIntra2bis–acquis.• Vocida1a5:daIfiscali• Vocida6a15:daIstaIsIci
Operatoriconobbligomensile:devonocompilarelecolonneda1a15.• Lecolonne10(valorestaIsIco),11(condizionidiconsegna)e12(mododitrasporto)devono
esserecompilatesolodaglioperatorichesuperanol’ammontaredi20.000.000eurodiarrivi(inprecedenzavaleval’importodi10.000.000eurodiarrivie,primaancoravaleval’importodi2.500.000eurodiarrivi).
• Lacolonna5(ammontareoperazioneinvaluta)deveesserecompilatasolopergliacquisIdaPaesichenonhannoaderitoall’euro(DK‐Danimarca,SE–SveziaeGB–GranBretagna,oltrea5Paesidell’allargamento2004,LV‐LeTonia,LT‐Lituania,PL‐Polonia,CZ‐RepubblicaCecaeHU‐Ungheriaeai2Paesidell’allargamento2007BG‐BulgariaeRO‐Romania).
Operatoriconobbligotrimestrale:devonocompilaresololeprimequa`rocolonne(lacolonna6èobbligatoriasolonelcasodioperazionetriangolare,altrimenIèfacoltaIva;lacompilazionedellacolonna7èfacoltaIva).
NelcasovenganoeseguiIacquisIdaPaesichenonhannoaderitoall’eurooccorrecompilareanchelacolonna5(ammontareoperazioneinvaluta).
NB:alfinediteneresoTocontrollol'evoluzionedella"eurozona",èpossibileaccederealsitodellaBCE‐BancaCentraleEuropea,aventesedeinFrancoforte(DE):www.ecb.int
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PAESIUECONEUROTerritorioUe(eeurozona)
h`p://www.ecb.int/euro/intro/html/map.en.html
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Indicazionedelvaloresta-s-co,dellecondizionidiconsegnaedelmododitrasporto
ComegiàsopraanIcipato,sonotenu.all’indicazioneditaliinformazioni:• perquantoriguardaglielenchiriepiloga.vimensilidellecessioniintracomunitarie,isoggeXche
hannorealizzatonell’annoprecedenteo,incasod’iniziodell’aXvitàdiscambiintracomunitari,presumonodirealizzarenell’annoincorso,unvaloreannuodellespedizionisuperioriaeuro20.000.000(inprecedenza:10.000.000euroe4.300.000,00euro);
• perquantoriguardaglielenchiriepiloga.vimensilidegliacquis.intracomunitari,isoggeXchehannorealizzatonell’annoprecedenteo,incasod’iniziodell’aXvitàdiscambiintracomunitari,presumonodirealizzarenell’annoincorso,unvaloreannuodiarrivisuperioriaeuro20.000.000(inprecedenza:10.000.000euroe2.500.000,00euro);
Perdeterminareilvaloredelle“spedizioni”edegli“arrivi”occorrefareriferimentoallacolonna“valoresta.s.co”.
Determinazionedelvaloresta-s-co:IlvalorestaIsIcoèdatodalvaloredeibeniresifrancofron.eraitaliana
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
PresentazionedeimodelliaisolifinifiscaliIndeterminatecircostanzeèprevistalapresentazionedeimodelliaisolifinifiscali.Adesempio:• unicocontra`od’appalto,conprezzodisIntoperglistampi/aTrezzature(chepassanodiproprietàdel
commiTente)eperleunitàdiprodoTo:ilpassaggiodiproprietàdeglistampi/aTrezzature,iqualirestanoinpresItod’usopressoilfornitore,deveesseresegnalatoconunIntrapuramentefiscale;
• cessionecongiuntadibeni,ilcedentedevepresentarel’elencodellecessioniaisolifinifiscali,mentreilprestatorediservizilodevepresentareaisolifinistaIsIci;
• operazioneditriangolazionecomunitaria:ilpromotoredell’operazionepresentaimodelliIntraacquisIecessioniaisolifinifiscali.
IntalcasodevonoesserecompilateleseguenIcolonne:
modelliIntra1–bis(cessioni):colonneda1a4.NelcasodioperazionetriangolareincuiilsoggeToitalianosiailpromotoredell’operazione,tuXglioperatori(equindi,
ancheisoggeXtrimestralieannuali)devonocompilareanchelacolonna5(naturatransazione)conilcodicealfabeIco(indicazioneincolonna5dellaleTeraA).
modelliIntra2–bis(acquis.):colonneda1a5.NelcasodioperazionetriangolareincuiilsoggeToitalianosiailpromotoredell’operazione,tuXglioperatori(equindi,
ancheisoggeXannuali)devonocompilareanchelacolonna6(naturatransazione)conilcodicealfabeIco(indicazioneincolonna6dellaleTeraA).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Presentazionedeimodelliaisolifinista.s.cisolopersoggeXmensili
NeglielenchimensilisonoriepilogaIanchegliscambiintracomunitari,noncosItuenIcessionioacquisIintracomunitariaisensidelledisposizioniinmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,periqualisussistel’obbligodidichiarazioneaisensidelregolamento(CE)n.638/2004edeirelaIviregolamenIdiapplicazione(sitraTa,adesempio,dell’invioedelricevimentodibeniinvistaoaseguitodiunalavorazione).
Siprecisacheapar-redaglielenchiriferibiliaperiodidel2006,NONdevepiùesseresegnalatol’invioeilricevimentodibeniinriparazione(Cfr.leFerah)
Nelcasodipresentazionedeglielenchisoloaifinista.s.cidevonoesserecompilateleseguen.colonne:
modelliIntra1–bis(cessioni):colonna1ecolonneda5a13.• Lecolonne10e11devonoesserecompilatesolosel’operatoresuperal’ammontareannuodispedizionidi
20.000.000euro(inprecedenzal’importoeradi10.000.000euroedi4.300.000euro).• Vieneinvececompilatalacolonna9(valoresta.s.co).
modelliIntra2–bis(acquis.):colonna1ecolonneda6a15.• Lecolonne11e12devonoesserecompilatesolosel’operatoresuperal’ammontareannuodiarrividi20.000.000
(inprecedenzal’importoeradi10.000.000euroedi2.500.000euro).• Vieneinvececompilatalacolonna10(valoresta.s.co).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Comesopraaffermato,l’obbligodipresentazionedeimodelliaisolifinista.s.cicompetesoloaglioperatoriobbliga.allapresentazionedeimodelliconperiodicitàmensile.
Ladisposizioneinargomentononsiapplicaaglielenchipresenta.conperiodicitàmensileaseguitodiopzione.
Riguardoallavoce“massaneTa”(colonna7dell’elencodellecessioniecolonna8dell’elencodegliacquisI),essaèfacolta.vaper354so`ovocirelaIveai20capitoliindicatenell’elencocontenutonell’allegatoIVdelRegolamentoCEn.2395/96del16dicembre1996.
Il“valoresta.s.co”(colonna9dell’elencodellecessioniecolonna10dell’elencodegliacquisI)ècosìdeterminato:
• nelcasodicessione/acquisto:valoredeibenifrancofronIeraitaliana;• nelcasodibeniinviaI/ricevuIinvistadiunalavorazione,stabilitoinbasealvaloredeibeni
stessi;• nelcasodispedizione/ricevimentodibeniaseguitodiunalavorazione,parialvaloredei
beniricevuI/spediIpiùilcompensodilavorazione.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Variazioniinaumento
Levariazioniinaumentosonoobbligatorie(arIcolo26,primocomma,Dprn.633/1972).
Ognivoltachel’ammontaredell’imponibilediun’operazioneoquellodellarelaIvaimpostasubisceunaumento,perqualsivogliamoIvo:
• sesitraTadicessioniintracomunitarie,occorre:– emeTerefaTuraintegraIva;– presentareilmodelloIntra–1terdireXfica(siaaifinifiscalicheaifinistaIsIci);
• sesitraTadiacquis.intracomunitari,occorre:– interveniresulregistroacquisI:
• operannotarelafaTuraintegraIvaemessadalcedenteintracomunitario;• operannotarel’autofaTuraarIcolo46,comma5,delDln.331/1993predispostadall’acquirente
stesso;– presentareilmodelloIntra–2terdireXfica(siaaifinifiscalicheaifinistaIsIci);
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Variazioniindiminuzione
LevariazioniindiminuzionesonofacoltaIve(arIcolo26,secondocomma,Dprn.633/1972).Talivariazioninonsonoapplicabilidecorsounannodall’effeTuazionedell’operazionesedipendenIdasopravvenuto
accordofraleparIodainesaTezzedifaTurazione:
sesitraTadicessioniintracomunitariedibeni,occorredisIngueretraduesituazioni:• sevières.tuzioneparzialeototaledeibeni,ilcontribuentepuò:
– interveniresuiregistriIva(siadireTamente,siapiùopportunamente,aseguitodiemissionedinotacreditoafavoredelcliente)alfinedireXficareleannotazionieseguite:intalcasoilcontribuenteèobbligatoapresentareilmodelloIntra1‐tersiaaifinifiscalicheaifinistaIsIci;
– nonperveniresuiregistriIva:intalcasosorgel’obbligodipresentareilmodelloIntra1‐tersoloaifinistaIsIci;
• senonvières.tuzioneparzialeototaledeibeni,ilcontribuentepuò:– nonfarenullanéaifiniIva,néaifiniIntrastat;– interveniresuiregistriIva(siadireTamente,siapiùopportunamente,aseguitodiemissionedinotacreditoafavoredelcliente)
alfinedireXficareleannotazionieseguite:intalcasoilcontribuenteèobbligatoapresentareilmodelloIntra1‐tersiaaifinifiscalicheaifinistaIsIci;
sesitraTadiacquis.intracomunitaridibeni:comportamentoanalogoaquellodatenereinrelazioneallecessioniintracomunitariedibeni.Ilmodelloda
presentareèilmodelloIntra–2ter.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Casipar.colaridivariazioni
NelcasodicessioneintracomunitariadibeniaclientedialtroPaeseUe,adesempio,francese,seilclienterifiutaintuTooinpartelamerceequestavienevendutaadaltroclientefrancese,l’impresaitalianadeve:
• emeTerenotacreditoinarIcolo41,primocomma,leTeraa),Dln.331/1993,astornototaleoparzialedellafaTurarelaIvaallacessioneeffeTuatasulprimocliente;
• presentareilmodelloIntra‐1ter,aisolifinifiscali(inquantolamercenonescedalterritoriofrancese),areXficadelprecedentemodelloIntra1‐bis;
• emeTerefaTurainarIcolo41,comma1,leTeraa),Dln.331/1993,acaricodelsecondoclientefrancese;• presentareilmodelloIntra1‐bis,aisolifinisiafiscali,persegnalarelacessionesulsecondoclientefrancese.
Nell’ipotesiincuiilclientesiainveceresidenteinaltroPaeseUe,diversodaquellodelprimocliente,adesempioGermania,l’impresaitalianadeve:
• emeTerenotacreditoinarIcolo41,primocomma,leTeraa),Dln.331/1993,astornototaleoparzialedellafaTurarelaIvaallacessioneeffeTuatasulprimocliente;
• presentareilmodelloIntra‐1ter,aifinisiafiscalichestaIsIci(inquantolamerceescedalterritoriofrancese),areXficadelprecedentemodelloIntra1‐bis;
• emeTerefaTurainarIcolo41,comma1,leTeraa),Dln.331/1993,acaricodelclientetedesco;• presentareilmodelloIntra1‐bis,aifinisiafiscalichestaIsIci,persegnalarelacessionesulclientetedesco.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Variazionirela.veapiùperiodiLereXficheconseguenIavariazionidellabaseimponibiledicessioniovverodiacquisI,siainaumento
cheindiminuzione,concernenIpiùperiodidiriferimento,ancorchécompresiinpiùannisolaripossonoessereindicateneimodelliIntra1tereIntra2terglobalmenteperciascunacquirenteofornitoreeperciascunIpodimerce,conriferimentosoltantoall’ulImoperiodoincuileoperazionireXficatesonostatecompreseneglielenchiriepilogaIvi.
Esempio:ImpresaitalianaacquistaognimesimercedafornitoreUe.Alterminedell’annosolareilfornitoreesteroconcedeunoscontosutuTelefornitureeseguite.L’impresaitalianapuòoperarecomesegue:• ononfarenullaaifiniIva(nonintervenirecioèareXficareilregistroacquisI)limitandosiagesIre
loscontoincontabilitàgeneraleNOpresentazionemodelloIntraacquisI.• ogesIrel’operazioneaifiniIva,andandoareXficareinmenogliacquisIintracomunitariSI
modelloIntrastatandandoareXficaregliulImimodellipresentaI(sinoaesaurimentoimportodellareXfica)
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Impian.industriali
DecretodelMinistrodell’EconomiaedelleFinanzedel22febbraio2010‐Ar.colo6–Contenutodeglielenchi‐PartestaIsIca
Invigoredal5marzo2010(...)5.Inapplicazionedell'art.13,paragrafo4,edell'art.15,paragrafo3,
delregolamento(CE)n.1982/2004dellaCommissione,epreviaautorizzazionedarichiedereall'IsItutonazionaledistaIsIca,glioperatoripossonofruiredellesemplificazioniiviprevisteper:
a)letransazionidivaloreinferioreadeuro200;b)pergliimpianIindustrialidivaloresuperioreadeuro3.000.000.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Inviiscagliona.IlRegolamentoCEn.1982/2004affermache:Ar,colo16Inviiscagliona.1.AifinidelpresentearIcoloper«inviiscaglionaI»s’intendelaconsegnadeicomponenIdiunarIcolocompleto,smontatoononmontato,trasportatoinvariperiodidiriferimentoperesigenzecommercialioditrasporto.
2.GliStaImembritrasmeTonoidaIrelaIviagliarrivioallespedizionidiinviiscaglionaIunasolavolta,nelmesediarrivoodispedizionedell’ulImoinvioparziale.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Stampiea`rezzatureAllalucediquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.9,
riportatanellapaginaseguente,occorredisIngueretradueipotesi:• UnicocontraTod’appaltovoltoarealizzareglistampieleaTrezzatureconuIlizzo
dellestessealfinedifabbricareiprodoXcontraTuali,conpassaggiodellaproprietàdeglistampiedelleaTrezzatureincapoalcommiTente;
• ContraToaventeperoggeTolafornituradiprodoXconriconoscimento,intuTooinparte(“compartecipazionestampi”,“contributoincontostampi”),dapartedelcommiTente,delcostosostenutoperlarealizzazionedeglistampiedelleaTrezzature,iqualirestano,tuTavia,diproprietàdelproduTore.
Anteriormenteallapubblicazionedellacircolaren.43/E,riguardoalcorrispeXvoaddebitatoaItolodicompartecipazionespesestampi,sullabasediquantoprevistodallaRisoluzionen.186/Edel17agosto1996,eraprevalentel’inquadramentocomeelementoaccessorioallafornituradeiprodoX.
Aifiniprocedurali,occorrealtresìdisIngueretraduesituazioni:• impresaitalianacedente;• impresaitalianacommiTente.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENISTAMPIEATTREZZATURE
Circolaren.43/Edel6agosto2010
9.Unasocietàitalianaproducecalzature.Talesocietàaddebitaalproprioclienteingleseicos.disviluppodeinuovistampioccorren.perilcampionariochevienecommissionatodalprede`osogge`ononresidente.Sichiedequalisianogliadempimen.aifiniIntrastat.
LacostruzionedistampipercontodiuncommiTentecomunitarioèstatagiàesaminatanellacircolaren.13del1994,nelparagrafoB.2.3,oveèstatoprecisatoche“larealizzazione(costruzionedireBaoacquistodaterzisecondolanorma,vainterna)percontodiuncommiBentecomunitariodistampidau,lizzareinItaliaperlaproduzione,amezzodeglistessi,dibenidainviarenell'altroStatomembro,èdainquadrarenell'ambitodicessioniintracomunitariequalora:
‐trailcommiBenteel’operatorenazionalevengas,pulatoununicocontraFodiappaltoaventeadoggeBosialarealizzazionedellostamposialafornituradeibenicheconessosiproducono;
‐lostampo,afinelavorazione,vengainviatonell’altroPaesecomunitario,amenoche,inconseguenzadell'ordinarioprocessodiproduzioneoperaccordicontraBuali,siadistruBoosiadivenutoormaiinservibile;(…..)
L'operatorenazionale,pertanto,inpresenzadideBecondizioni,èlegiHmatoademeBerefaBuranonimponibileaisensidell’art.41,comma1,leBeraa)”.
QualoraricorranolepredeTecondizioni,lalavorazionedellostampodeveconsiderarsicomeaccessoriaallacessionedeibeni.Pertanto,lasuddeTaprestazionenonassumeun’autonomaconfigurazionegiuridicanéaifinidellafaTurazione,néaifinidellacompilazionedeglielenchiIntrastat.
Qualoranonricorranolecondizionisopraindicate,losviluppodeglistampiperlafabbricazionedicalzaturerichiestodalclienteingleseconfigural’esecuzionediunaprestazionediserviziogenericae,cometale,daincludereneimodelliriepiloga.vicomeservizioreso.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENISTAMPIEATTREZZATURE
ITALIA:Risoluzionedel17/08/1996n.186‐Min.Finanze‐Dip.EntrateAff.GiuridiciServ.VII‐IVA.CosIdi
lavorazioneperlastampadifilmsaddebitaIalclienteseparatamentedalprezzodelprodoTofinito.
Sintesi:UnasocietàproduTricedifilmsplasIcisIpulaconsocietàresidenIinaltripaesidell'U.E.contraXdicessionedideXbeni.PerlastampadideXfilmsuIlizza,oltreadunnucleoferroso,unasoprapellicolainmetallochevienedistruTaautomaIcamentealterminediognicommessaedilcuicostovieneaddebitatoalclienteseparatamentedalprezzodeifilmsprodoXquale"contributoincisionicilindri".DeTocontributoinbaseagliarT.12e13delDPR26/10/72n.633,rientranellabaseimponibiledelfilmscedutochecomprendeoltrealprezzodeibeniprodoXancheglioneriespeseconcernenIl'esecuzione.Aisensidell'art.41dellaL.427/93lepredeTecessionisonononimponibili...
NB:alcunioperatoriconsideravanoilcontributoincontostampicomeuncompensoperildiriTodiuIlizzareinviaesclusivalostampodiproprietàdelfornitore.
InbaseataleulImaimpostazione,allalucedelleinnovazioniIva2010,sitraTadiunaprestazionediservizigenerica(obbligodifare):
• Sinoal31dicembre2009:daassoggeTareaIva;• AparIredal1°gennaio2010:applicazionedelmeccanismodel“reversecharge”LatesiprevalenteeratuTaviaquelladelservizioaccessorioallacessione.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
STAMPIEATTREZZATURE:Impresaitalianafornitrice
1°ipotesi:glistampielea`rezzaturepassanodiproprietàdelclienteesteroerestanopressoilcedentein“pres.tod’uso”,alfinedirealizzarelaproduzioneprogrammata:
• l’impresaitalianadeveannotareglistampieleaTrezzaturesuappositoregistro(deibeniditerzipressol’impresa)tenutoaisensidell’arIcolo50,comma5,delDln.331/1993;
• lostampodeveesserefaTuratoinarIcolo41,primocomma,leTeraa),Dln.331/1993;• conriferimentoalmesediemissionedellafaTuradellostampodeveesserepresentatoilmodello
Intra1bisaisolifinifiscali;• amanoamanocheverrannoinviaIipezzisiprovvederàademeTerefaTurainarIcolo41,comma
1,leTeraa),delDln.331/1993,perilprezzodeipezzi;• conriferimentoall’ulImodeidueseguenImomenI:
– emissionedellafaTurarelaIvaaipezzi;– inviodeipezzi;
• siprovvedeapresentareilmodelloIntra1bis,indicando:– nell’ammontaredell’operazione:l’importodellafaTurarelaIvaaipezzi;– nelvalorestaIsIco:lasommatoriadeiseguenIammontari:
• valoredeipezzifrancofronIeraitaliana;• quotapartedelprezzodellostampo/aTrezzature(cd.“spalmatura”)oppureinterovaloredellostampo;
• terminatalafabbricazioneglistampieleaTrezzaturepotrannooessereinviatealclienteesterooesseredistruTeoreseinservibili.
50
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
STAMPIEATTREZZATURE:Impresaitalianafornitrice
2°ipotesi:glistampielea`rezzaturerestanodiproprietàdell’impresaitaliana(compartecipazionealcostodeglistampi/a`rezzature),conrealizzazionedellaproduzioneprogrammata.
IlbaseaquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2009,rispostan.9,l’impresaitalianadevedisIngueretradueaspeX:
• CessionedeiprodoX:deveessereespletatalaproceduracessioneintracomunitariadibeni;
• Addebitocompartecipazionestampi/a`rezzature:l’addebitodeveessereconsideratoqualecorrispeXvodiunaprestazionediservizigenerica,nonsoggeTaaIvaaisensidell’arIcolo7‐ter,comma1,leTeraa),delDprn.633/1972.DeveesserepresentatoilmodelloIntraservizi.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Impresaitalianacommi`ente
Limitando,perilmomentol’analisialcasodelpassaggiodellaproprietàdeglistampi/a`rezzature,occorredisIngueretradueIpologiediPaesi:
• PaesiUeche,inpresenzadiUNICOCONTRATTOD’APPALTOperlarealizzazionedistampi/aTrezzatureedeiprodoXfiniI,concedonolapossibilitàdiconsiderarel’interoimpegnocontraTualecomeoperazioneintracomunitaria(E’ilcaso,adesempio,dell’ItaliaedellaGranBretagna);
• PaesiUecheobbliganoilfornitoreaemeTerefaTuraconapplicazionedell’Ivaafrontedell’addebitodeglistampi/aTrezzature(E’ilcaso,adesempio,dellaFranciaedellaGermania).
Nellaprimaipotesi(PaesiUecheamme`onol’unicocontra`od’appalto),l’impresaitaliana:• all’aTodelricevimentodellafaTuradeglistampi/aTrezzaturedevenumerareeintegraredeTa
faTuraconIvaeannotarelastessasulregistrodellefaTureemesseesulregistrodegliacquisI;allecadenzeprevistedevepresentareilmodelloIntraIntra2–bis,aisolifinifiscali;
• nelmomentoincuivengonoricevuIiprodoXfiniI,occorreespletarel’ordinariaproceduraacquisIintracomunitari,presentandoallescadenzeprevisteilModelloIntra2‐bis,aifinifiscaliestaIsIci,andandoadaggiungerenelvalorestaIsIco,inunicasoluzioneoconilprocedimentodella“spalmatura”,ilvaloredeglistampi.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Nellasecondaipotesi(PaesiUecheNONamme`onol’unicocontra`odiappalto),èopportuno,anchealivellocontraTuale,procedereallasIpuladidisInIcontraX:unoperglistampi/aTrezzatureeunoperiprodoXfiniI.
Rela.vamenteaglistampi/a`rezzature,l’impresaitalianasitrovaadacquistarelaproprietàdibenicherestanoall’estero.
L’impresaitalianaèabilitataarecuperarel’Ivasubitaall’estero,conlaproceduradell’OTavadireXvaUe(richiestaall’Amministrazioneesterainteressataentroil30seTembredell’annosuccessivo).
Rela.vamenteaiprodoXfini.sitraTadiunordinarioacquistointracomunitario.
Ove,invece,venissesIpulatoununicocontraTodiappalto,èdaritenereopportunoapplicarelaproceduraprevistaperlaprimaipotesi.Intaleevenienzal’impresaitaliana:
• numeraeintegralafaTuraemessadalfornitoreesteroperlacessionedellostampo/aTrezzature,applicandol’Ivasolosullabaseimponibile;
• presentaladomandadirimborsodell’Ivasubitaall’estero.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Impresaitalianacommi`ente
Nelcaso,invece,dicompartecipazionealcostodeglistampi/a`rezzature,senzatrasferimentodiproprietàdeglistessi,l’impresaitaliana,allalucediquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.9,deve:
• NumerareeintegrareconIvalafaTuraemessadalfornitoreestero;• AnnotaretalefaTurasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;• PresentareilmodelloIntraservizi.
NB:acausadell’eventualediversotraTamentodelleoperazioninelPaesedelfornitoreeinItalia,vengonoacrearsiincongruenzetraledueposizioniconeventualirichiestedichiarimentodapartedelleautoritàfiscaliinteressate.
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CONTRIBUTIINCONTOSTAMPIEsperienzadialtriPaesiUe
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
ModalitàdicompilazionedeimodelliIntra‐ter‐RETTIFICHE
IncasodireXfica:• delnumerodiidenIficazionedelfornitoreodelclientecomunitario;• ovverodellanomenclaturacombinata;• ovverodellanaturadellatransazione;• occorrecompilareduedisInterighedideTaglio:
– laprimaperannullarequantodichiaratoinprecedenza,riportandointuTelecolonneidaIgiàcomunicaIeindicandoilsegno“‐“nellacolonna7;
– lasecondaperinserireidaIcorreX,indicandoilsegno“+”nellacolonna7.
IncasodireXficadell’ammontaredelleoperazioniodelvalorestaIsIco,vieneriportatoilsoloimportoinaumentooindiminuzione,rispeXvamenteconilsegno“+”ovveroilsegno“‐“.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
ModalitàdicompilazionedeimodelliIntra‐ter–RETTIFICHE(con.nuadapaginaprecedente)
LaCircolaren.39/Edel5agosto2004,affermache:“QualoralereXfichesiriferiscanoadoperazioniinprecedenzariportateneglielenchiaisolifinifiscali
dovràessereriportatoancheilnumerodiidenIficazione(StatoecodiceIva)delfornitoreoclientecomunitario.Ciòvaleperlevariazionisiadielenchimensili,chetrimestralioannuali.
Alcontrario,perglioperatoritenuIapresentaremensilmenteglielenchiovelareXficainteressioperazioniriepilogateaisolifinistaIsIci,oltreall’ammontaredellavariazionedovrannoessereindicateanchelanomenclaturacombinataelanaturadellatransazione.
Infine,sempreconriferimentoaglielenchimensili,qualoralereXficheinteressinooperazioniriepilogatesiaaifinistaIsIcichefiscali,dovrannoessereriportaI,oltreall’ammontaredellavariazione,ancheilnumeroidenIficaIvo(StatoecodiceIva)delfornitoreoclientecomunitario,nonchéilcodicedinomenclaturacombinataelanaturadellatransazione”.
Lacompilazionediciascunapaginadeveesserecompletataconlafirmadeldichiaranteeconl'indicazionedelnumeroprogressivodellapaginanell'ambitodellasezione2.
Incasodiinserimentodirighedide`aglioprecedentementeomesseoccorrepresentareilmodelloIntra1‐bis.
Adesempio,seinunprecedentemodellosièomessodiindicareunclienteounaIpologiadibenevenduto,ecc.occorrepresentareunmodelloIntra1‐bisenonunmodelloIntra1‐ter.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Accon.
L’arIcolo50,comma7,delDln.331/1993,affermache:“7.Leoperazioniintracomunitarieperlequalianteriormenteallaconsegnaospedizionedeibenisiastataemessa
faTuraopagatointuTooinparteilcorrispeXvodevonoesserecompreseneglielenchidicuialcomma6conriferimentoalperiodonelcorsodelqualee'stataeseguitalaconsegnaospedizionedeibeniperl'ammontarecomplessivodelleoperazionistesse.”.
ComeesplicitamenteaffermatodalleRisoluzionin.n.525446del18aprile1975en.125/Edel7seTembre1998,gliacconIvengonoassoggeTaIallostessotraTamentodell’operazionecuisiriferiscono.
Allalucediquantosopra,nelcaso,adesempio,dicessioneintracomunitariadireTa,l’impresaitaliana,conriferimentoalladatadiricevimentodell’acconto,emeTefaTura,indicandosullastessaladicitura:“Operazionenonimponibile,arIcolo41,comma1,leTeraa),delDln.331/1993”.
L’impresaitaliana,afrontedell’accontononeseguesegnalazioniaifiniIntrastat.Nelmomentoincuiverràconsegnatoilbene,l’impresaitaliana,inbaseaquantoaffermatodallecitateRisoluzioni,
dovràemeTerefaTuradivendita,indicandosullastessa:• ilcorrispeXvocomplessivodellacessione;• l’accontoincassato(efaTurato),citandogliestremi,anchediregistrazione,dellafaTuraasuotempoemessa;• ilsaldoresiduo,indicandoincorrispondenzaallostessoladicitura:“operazionenonimponibile,arIcolo41,
comma1,leTeraa),delDln.331/1993”,
ConriferimentoalladatadiconsegnaverrannoaltresìpresentaIiModelliIntra1eIntra1bis,perilcorrispeXvocomplessivodelbeneceduto.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Beniinvia.amostreefiere
OccorredisIngueretradueipotesidisInte:• mostreefieredisempliceesposizione;• mostreefieredivendita.
Nelprimocaso,l’inviodeibeniinaltroPaeseUEcomporta:• all’andata:lapresaincaricosull'appositoregistrodicarico/scaricodicui
all'arIcolo50,comma5,Dln.331/1993;• alritorno:loscaricodalsuddeToregistro.• relaIvamentealleeventualicessionigratuiteeseguitedurantelafiera,valgonole
regoledelineateriguardoallecessionigratuite.
Nelsecondocaso,l’inviodeibeniinaltroPaeseUe,inlineagenerale,comportalapreviaidenIficazionedell’impresaitaliananelPaeseUedisvolgimentodellafiera,alfinediassoggeTarel’operazioneall’Ivalocale.
L’operazionerichiedecomunqueunesamePaeseperPaese.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Beniinvia-intentatavendita
ComeaffermatodallaRisoluzionen.39/Edel31marzo2005,latentatavenditasicaraTerizzaperiseguenIaspeX:• nelmomentoincuiibenivengonointrodoXinundeterminatoPaeseUeessisonoancoradiproprietà
dell’impresacheoperaintentatavendita;• ilpassaggiodiproprietàdeibenihaluogonelPaesediesecuzionedellavendita,nelmomentoincuiilcliente
decidediacquistareilbeneediprenderloinconsegna.
Inlineagenerale,relaIvamentealleoperazioniinargomento,èobbligatorioaprireunaposizioneIvanelPaesedellatentatavendita.
AsecondadellanormaIvadelPaesediintroduzionedeibeni,sonoipoIzzabiliduesituazioni:• ilPaeseditentatavenditaprevedechel’introduzionedeibenicosItuiscaacquistointracomunitariodeibenistessi,
conlaconseguenzache:– l’impresaitaliana,nelmomentoincuitrasferisceibeninelPaesedellapotenzialevenditadeveemeTerefaTuradicessione
intracomunitariaacaricodellaposizioneIvaapertaintalePaese;– l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavenditadeveespletarelaproceduraacquisIintracomunitari;– l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,relaIvamenteaibenivenduIdeveemeTerefaTuraacaricodei
clienIlocali,conapplicazionedell’IvadelPaesedellatentatavendita;– l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,relaIvamenteaibeninonvenduIdeveporreinesserela
proceduradiresoneiconfronIdellaposizioneIvaitaliana.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
• ilPaeseditentatavenditaprevedechel’introduzionedeibenicosItuiscaoperazionecheseeseguitarispeToabenidiprovenienzaextraUe,consenIrebbel’applicazionedell’isItutodell’ammissionetemporaneainesenzionetotaledaidazidoganali,conlaconseguenzache:– l’impresaitalianadeveannotareibeniinviaInelPaesedellatentatavenditainapposito
registrodicaricoescarico(comeprevistodall’arIcolo243dellaDireXvan.2006/112/Cedel28novembre2006);
– l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,relaIvamenteaibenivenduIdeveespletarelaproceduraacquisIintracomunitariedeveemeTerefaTuraacaricodeiclienIlocali,conapplicazionedell’IvadelPaesedellatentatavendita;
– l’impresaitalianadevescaricaredalregistrodicarico/scaricoibeniritornaIallabase.
Allaluce,tuTavia,dell’esamecompiutoconriferimentoallanormaIvadeisingoliPaesi,salvoilcasodell’Italia(doveesisteunaesplicitaRisoluzionedell’AgenziadelleEntratesulpunto),lasecondasoluzionesembraesserequellamaggiormentediffusa.
SitraTa,altresì,diunasoluzioneperfeTamenteinlineaconquantoprevistodall’arIcolo17delladireXva2006/112/CEdel28novembre2006esuccessivemodifiche.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Abbonamentoarivistecartaceeestere
NelcasodiabbonamentoaperiodicoprodoTodaeditoreUe,l’impresaitalianadeve:• numerareeintegrareconIva4%lafaTuradiabbonamento;• edeveannotaredeTafaTurasulregistrodellefaTureemesseesulregistrodegliacquisIconsiderando
NONdetraibilelarelaIvaIva.L’impresadevepresentareilmodelloIntrastatconriferimentoalmese/annodiricevimentodellafaTura.
Cessionigratuite
GlielenchiriepilogaIvinondevonoesserepresentaIneppureaglieffeXstaIsIci.
Sooware
LapresentazionedeglielenchiriepilogaIvidellecessioni/acquisIdibeni,aglieffeXfiscaliestaIsIci,riguardasoloilso}warestandardizzatoenonquellopersonalizzato(Cfr.inmeritol’allegatoXI,leTeraf)
Ilsoowarepersonalizzatoequelloscaricatoinviatelema.caformaoggeTodellasegnalazionenelmodelloIntraservizi.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Smarrimentoofurtodimerce
Nelcasodicessioniintracomunitarielascomparsadellamerceduranteiltrasportodall'Italiaall'altroPaeseUepuòdareluogoalleseguenIdiverseipotesiditraTamentofiscaleasecondache:
• ibeniscompaionoduranteiltrasportoeffeTuatoconmezzipropridelvenditore:• selascomparsadeibenisiverificanelterritoriodelloStato,siriIene,inanalogiaaquantochiaritoconcircolaren.31del10oTobre
1979dellaDirezioneGeneraledelletassechetaleevento"impedisceilsorgeredelpresuppostoimposiIvo";• seibeniscompaionoduranteiltrasportonelterritoriodell'altroPaesemembro,siconfiguraperilvenditorenazionaleunacessione
intracomunitarianonimponibile,fermorestandoperilcedentel'adempimentodegliobblighiprevisInelPaesemembrodiscomparsadibeni.IntalecasodeveessereregolarmentepresentatoilmodelloIntra1‐bis;
• ibeniscompaionoduranteiltrasportoeffeTuatoconmezzipropridell'acquirenteotramiteunveToresuincaricodiunodeidueoperatori.L'operazionesiconsiderainognicasoavvenuta,inquantosiverificatoincapoall'acquirenteiltrasferimentodelpoteredidisporredeibeni,conlaconseguenzache:
• selascomparsadeibenisiverificainItalia,l'operazionedaqualificarecomecessioneinterna;• selascomparsadeibenisiverificanelterritoriodialtroStatomembro,l'operazionesiconcreIzzainunacessioneintracomunitaria
nonimponibileaisensidell'arIcolo41delDln.331/1993,inconsiderazionedelfaTocheibenisonocomunqueusciIdalterritorionazionale.
• IntalecasodeveessereregolarmentepresentatoilmodelloIntra1bis.
Nelcasodiacquis.intracomunitari,èdaritenerechevalganoregolesimmetricherispeToaquellesopradelineate.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Societàfuseoincorporate
IncasodireXfichedioperazionicompreseneglielenchiriepilogaIvipresentaIdasocietàincorporateofuse,irelaIvimodellireXficaIvidovrannoesserepresentaIdallasocietàincorporanteorisultantedallafusione.SetraTasidireXficheconseguenIaerrorimaterialiodicalcolonellacompilazionedell'elenco,che,cometali,nonderivanodaenoncomportanoreXfichedelleannotazionieseguiteneiregistriIva,irelaIvimodellidevonoesserepresentaIanomedellesingolesocietàfuseoincorporateesoToscriX,ovviamente,dallasocietàcherisultadallafusioneoincorporante.
Variazionedelnumerodipar.taIva
IsoggeXchenelperiododiriferimentovarianoilnumerodiparItaIvadevonocompilaresepara.elenchiriepiloga.viperilperiododitempoantecedentelavariazioneeperquellosuccessivoallamedesima,indicandoneiprimiilnumerodiparItaIvacessatoeneisecondiilnumerodiparItaIvanuovo.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
SanzionifiscaliperelenchiIntra
RiferimentonormaIvo:ArIcolo11,comma4,delD.Lgs.n.471/1997
Sanzionefiscaleperomessapresentazione:
DaEuro516,00adEuro1.032,00perciascunodiessi:• sanzioneridoTaallametàincasodipresentazionenelterminedi30giornidalla
richiestainviatadagliufficiabilitaIariceverlioincaricaIdellorocontrollo.• selaviolazionenonèstataancoraconstatata,nonsianoiniziaIaccessi,ispezioni,
verificheoaltreaXvitàamministraIvediaccertamentodeiqualil’autoreoisoggeXsolidalmenteobbligaIabbianoavutoformaleconoscenza,èprevistalapossibilitàdiravvedimentooperoso:– Conpagamentodi1/10dellasanzionefinoal31gennaio2011– Conpagamentodi1/8dellasanzioneaparIredal1°febbraio2011
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Sanzionefiscaleperincompleta,inesa`aeirregolarecompilazione
DaEuro516,00adEuro1.032,00perciascunodiessi
Lasanzionenonsiapplicaseida.mancan.oinesaXvengonointegra.ocorreX,ancheaseguitodirichiesta,entroiltermineassegnatodall’Ufficio(normalmentealmenoditrentagiorni).
LanormainesamesiriferisceaisolidaIfiscali.“L’incompletezza,l’inesaTezzaol’irregolaritàpuòriguardareisingolidaIda
indicarenell’elenco,singolerighedelmedesimooaltrielemenI;lasanzioneapplicabileèsempreunasoltanto.
Lasanzioneprevistasiapplicaperciascunelenco“omesso”ovvero“irregolare”,indipendentementedalnumerodelleirregolaritàoinesaTezze”(RobertoFanelli,SanzioniFiscalieprevidenziali,IPSOA,2004,p.232).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
L’ar.colo11delD.Lgsn.471/1997affermache:“4.L'omessapresentazionedeglielenchidicuiall'arIcolo50,comma6,deldecreto‐legge30agosto1993,n.331,converIto,conmodificazioni,dallalegge29oTobre1993,n.427,ovverolaloroincompleta,inesa`aoirregolarecompilazionesonopuniteconlasanzionedalireunmilionealireduemilioniperciascunodiessi,ridoTaallametàincasoaipresentazioneneltermineditrentagiornidallarichiestainviatadagliufficiabilitaIariceverlaoincaricaIdellorocontrollo.Lasanzionenonsiapplicaseida.mancan.oinesaXvengonointegra.ocorreXancheaseguitodirichiesta.“.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
L’ar.colo13delD.Lgs.N.472/1997(Ravvedimento),affermache:“1.Lasanzionee'ridoTa,semprechélaviolazionenonsiastatagiàconstatatae
comunquenonsianoiniziaIaccessi,ispezioni,verificheoaltreaXvitàamministraIvediaccertamentodellequalil'autoreoisoggeXsolidalmenteobbligaI,abbianoavutoformaleconoscenza:
(…)b)adundecimodelminimo(1/8delminimo,aparIredal1°febbraio2011),sela
regolarizzazionedeglierroriedelleomissioni,ancheseincidenIsulladeterminazioneosulpagamentodeltributo,avvieneentroiltermineperlapresentazionedelladichiarazionerelaIvaall'annonelcorsodelqualee'statacommessalaviolazioneovvero,quandonone'previstadichiarazioneperiodica,entrounannodall'omissioneodall'errore;
(…)2.IlpagamentodellasanzioneridoTadeveessereeseguitocontestualmentealla
regolarizzazionedelpagamentodeltributoodelladifferenza,quandodovuI,nonchéalpagamentodegliinteressimoratoricalcolaIaltassolegaleconmaturazionegiornopergiorno.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Risoluzione16febbraio2005,n.20.
Ogge`o:SanzionirelaIveallatardivapresentazionedeglielenchiriepilogaIvidellecessioniedegli
acquisIintracomunitariSintesi:LatardivapresentazionedeglielenchiINTRA,previsIdalcombinatodispostodegliarIcoli6del
decretolegge23gennaio1993,n.16(converItodallalegge24marzo1993,n.75),e50,comma6,deldecretolegge30agosto1993,n.331(converItodallalegge29oTobre1993,n.427),nonpuòessereconsiderataunaviolazione"meramenteformale".
Quest'ulImaaffermazionetrovasostegnodallaleTuradellacircolare3agosto2001n.77/Enellaqualesievidenziachel'esimenteprevistadall'art.6comma5bisdeldecretolegislaIvon.4720del1993:"nontornaapplicabileperquelleviolazioni,pursempreformali,avenIadoggeTolapresentazione,entroterminipredeterminaInormaIvamente,diaXche,perdefinizione,sonosoggeXacontrollo".TraiqualisonodaricondurreglielenchiriepilogaIvidelleoperazioniintracomunitarie.Nederival'assuntosecondoilqualedeTeviolazionisonosempresusceXbilidiravvedimentoesanzionabiliexart.13,comma1,leTerab),deldecretolegislaIvon.472del1997.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Sanzioniperviolazionidinaturasta.s.ca
L’art.34,quintocomma,delD.L.n.41del23/02/1995disponecheperl’omissioneol’inesaTezzadeidaIdicaraTerestaIsIcosiapplicanolesanzioniamministraIvestabilitedall’art.11delD.Lgs.322/1989(SistemastaIsIconazionale).
L’accertamentodelleviolazionièeffe`uatadagliufficidista.s.ca,chesianovenu.aconoscenzadellaviolazione.Questoufficioredigemo.vatorapportoe,previacontestazionedegliaddebi.agliinteressa.,lotrasme`ealPrefe`odellaProvincia,cheprocede.
Sanzioni:• EnIesocietà: da€516,=a€5.164,=• Personefisiche: da€206,=a€2.065,=
SeleomissionioinesaTezzedeidaIvengonointegraInelterminefissatodall’ufficio:• EnIesocietà: da€258,=a€2.582,=• Personefisiche: da€103,=a€1.032,=
Selapresentazionedeglielenchiavvieneentro30giornidalladatadellascadenza,lasanzionee’:• EnIesocietà: €103,=• Personefisiche: €41,=
ReXficaspontaneaentro30giornidallapresentazione:nessunasanzione.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
Intra1Quater–ServiziResi• Progressivo• Acquirente:StatoeCodiceIva• Ammontaredelleoperazioniineuro• RiferimentofaTura:numeroedata• Codiceservizio(codicedi6cifre–CPA2008)• Modalitàdierogazione• Modalitàdiincasso• PaesedipagamentoIntra2Quater–ServiziRicevuI• Progressivo• Fornitore:StatoeCodiceIva• Ammontaredelleoperazioniineuro• Ammontaredelleoperazioniinvaluta• RiferimentofaTura:numeroedata• Codiceservizio(codicedi6cifre–CPA2008)• Modalitàdierogazione• Modalitàdiincasso• Paesedipagamento
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
L’arIcolo50,comma6,delDln.331/1993affermache:“Icontribuen,presentanoinviatelema,caall'Agenziadelledoganegli
elenchiriepiloga,videllecessioniedegliacquis,intracomunitari,nonchédelleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar,coli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26oBobre1972,n.633,reseneiconfron,disoggeHpassivistabili,inunaltroStatomembrodellaComunitàequelledaques,ul,miricevute.
(….)Glielenchiriepiloga-videlleprestazionidiservizidicuialprimo….
periodononcomprendonoleoperazioniperlequalinonèdovutal'impostanelloStatomembroincuièstabilitoildes-natario.”.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIOperazioninonsoggeTeaimpostanelPaesedeldesInatario
Circolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.1
“1.Comeèpossibileaccertareche,perunadeterminataprestazionediservizio,l’impostanonèdovutanelloStatomembrodelcommi`ente,inmododanonincluderetaleoperazioneneglielenchiriepiloga.vi?
(…)PeraccertareseunadeterminataprestazionediservizionondeveessereinclusaneglielenchiriepilogaIviè,dunque,
necessarioappurareseperessaèdovutal’IVAnelPaesedistabilimentodelcommiTente.Ilcommi`entestabilitoinItaliadevefareriferimentoallanormaIvadomesIcachecontemplailregimedinon
imponibilitàoilregimediesenzione:selaprestazionediservizioacquistataèassoggeTataadunoditaliregimi,ilcommiTenteitalianononincludelastessanell’elencoriepilogaIvodeiserviziricevuI.
Nell’ipotesiincui,invece,ilcommi`entedellaprestazionesiastabilitoinaltroStatomembro,ilprestatoreitalianohal’onerediaccertarechelaprestazioneresasiaesenteononimponibilenelPaesedelcommiTente.
Siconsideracheilprestatoreitalianoabbiaagitoinbuonafedenell’accertarecheperlaprestazioneresanonsiadovutal’impostanelloStatomembrodelcommiTentequandoharichiestoedo`enutounadichiarazionereda`adalmedesimocommi`enteincuiquesIaffermachelaprestazioneèesenteononimponibilenelsuoPaesedistabilimento.TaledichiarazionepuòessererilasciataunasolavoltadalcommiTentecomunitarioconriguardoatuTeleprestazionidellastessaspeciedaluiricevuteerimanevalidafinchénonmutanolecaraTerisIchedelservizioresooiltraTamentofiscaleprevistonelloStatodelcommiTente.
IlprestatorestabilitoinItalia,inpossessodellapredeTadichiarazione,èlegiXmatoanonincluderelaprestazionenell’elencoriepilogaIvodelleprestazionireseed,eventualmente,anonpresentaretaleelencoseprestaesclusivamenteserviziperiqualihaoTenutoladichiarazioneincommento.
Inoltre,inmancanzaditaledichiarazione,ilcontribuenteèlegiXmatoanonincluderelaprestazionenell’elencoriepilogaIvosolosehacertezza,inbaseadelemenIdifaToobieXvi,cheperlapredeTaprestazionenonèdovutal’impostanelloStatomembrodelcommiTente.(…)”
73
INTRAACQUISTIDATIDAINDICARE:RIFERIMENTOFATTURACircolaren.14/E,punto2,del18marzo2010
"UnaltrochiarimentoèstatorichiestoconriguardoaidaI,dainserireneipredeXelenchi,relaIviallefaTurericevute.
AtaleriguardosiriIeneopportunoprecisare,conriferimentoaiserviziintracomunitariricevu.,cheilnumeroeladatadellafaTuradaindicarenelmodelloINTRASTATsonoquelliaTribuiIdalcommiTentenazionalesecondolaprogressionedallostessoseguitanellapropriacontabilità.Quantosopravalesianelcasoincuiilcontribuenteabbiaprovvedutoall’autofaTurazione,aisensidelnovellatoarIcolo17,secondocomma,delD.P.R.n.633del1972,sianell’ipotesiincuiabbiaintegratolafaTuraricevutadalcontribuenteestero,cosìcomechiaritodall’AgenziadelleEntrateconlacircolare12marzo2010,n.12,par.3.2.".
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INTRAACQUISTIDATIDAINDICARE:RIFERIMENTOFATTURACircolaren.14/E,punto2,del18marzo2010
Perquantoriguardailnumero,sidovrebbetraTare:• nelcasodell'autofaTura,delnumeroprogressivoaTribuitoallastessa;• nelcasodellafaTuraintegrata,delnumeroaTribuitoallafaTuraricevutainsedediintegrazione
dellastessa.Inentrambiicasi,ingenere,talenumerocoincideconilnumerodiprotocollodelregistrofaTure
emesse.InquestosensosembradeporrelaleTuradegliarIcoli21e23delDprn.633/1972e46,comma1,e
47,comma1,delDln.331/1993,purnonrichiamaIdallapredeTaCircolare.ConfermatodaCircolaren.36/Edel21giugno2010,rispostan.32.
Riguardoalladata:• nelcasodell'autofaTura,sitraTadelladatadiformazionedeldocumento;• nelcasodellafaTuraintegrata,lecitatenormeintemadiintegrazionenonprevedonol'indicazione
dellastessa.TuTavia,tenutocontochenellaCircolaren.12/Edel12febbraio2010,risposta3.2,ulImaparte,vieneaffermatocheoveinalternaIvaall'emissionedell'autofaTurasiadoXlasoluzionedellanumerazioneeintegrazionedellafaTuraesterarestafermo"...l'obbligodirispeTareleregolegeneralisulmomentodieffeTuazionedell'operazione",èdaritenerechesidebbatraTaredelladatadiintegrazionedellafaTura(che,allaluceditalepresadiposizionedell'AgenziadelleEntrate,sarebbeopportunoriportaresullafaTuraintegrata).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCAMBIODAADOTTARECirc.n.36/Erispostan.8
• ACQUISTIINTRACOMUNITARIDIBENI‐arIcolo43delDln.331/1993:“3.AifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispeXvi,lespeseeglioneridicuiall'arIcolo13deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oTobre1972,n.633,invalutaesterasonocomputaIsecondoilcambiodelgiorno,seindicatonellafaTura,dieffeTuazionedell'operazioneo,inmancanzaditaleindicazione,delladatadellafaTura.“.
• CESSIONIINTRACOMUNITARIEDIBENIePRESTAZIONIDISERVIZI‐arIcolo13delDprn.633/1972:“4.AifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispeXvidovuIelespeseeglionerisostenuIinvalutaesterasonocomputaIsecondoilcambiodelgiornoincuie'stataeffeTuatal'operazionee,inmancanza,secondoilcambiodelgiornoantecedentepiu'prossimo.“.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
Contenuto:Circolaren.36/Edel21giugno2010
Modalitàdierogazione:39.Perquantoriguardailcampo“Modalitàdierogazione”,cosasiintendeper
istantanea“I”eapiùriprese“R”?Seunagentehaunrapportodicollaborazionecon.nua.voconunaazienda,occorreconsideraretaleprestazione“istantanea”,inquantolastessasiconcludeconl’incassooppuretaleprestazionedeveessereconsiderata“apiùriprese”,perchéilmandatodiagenziaècon.nua.vo?
Lamodalitàdierogazione“istantanea”siriferiscealleipotesidiservizierogaIinun’unicasoluzione(adesempiotrasportounitario,singolalavorazione),mentrelamodalitàdierogazione“apiùriprese”siriferiscealleipotesidiservizierogaIciclicamente(quali,adesempio,lemanutenzioniperiodicheoilcontraToditrasportocheprevedapiùesecuzioniperessereeseguito).
NelcasoprospeTato,ilcontraTodiagenziapresentalecaraTerisIchedeicontraXdelleprestazionidiservizioerogateapiùriprese.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
Contenuto:Circolaren.36/Edel21giugno2010
40.Lapubblicitàsucataloghiconpiùristampeèdaintendersiqualeservizioerogatoapiùriprese?
BenchélafaXspecieprospeTatanonsiadeltuTochiara,siriIenechelastessapossarientraretraleipotesidiprestazionidiservizioerogateapiùriprese.
41.Nelcasoincuiperunrecuperocredi.rela.voadunsolocliente,unavvocatofranceseeme`atantefa`ure,quan.sonogliassegnirilascia.dalcliente,ilserviziosiintendeerogatoinun’unicasoluzioneoapiùriprese?
SiriIenecheilcasoprospeTatorientritraleipotesidiprestazionidiservizioerogateinun’unicasoluzione.
42.Nelcasodiunrinnovodilicenzasoowareocontra`odimanutenzione,comedeveessereintesal'erogazionedelservizio?
Benchélanaturadell’aXvitàeffeXvamentesvoltanonsiadeltuTochiara,siriIenecheilcasoprospeTatorientritraleipotesidiprestazionidiservizioerogateapiùriprese.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
Contenuto:Circolaren.36/Edel21giugno2010
Modalitàdiincasso33.Qualecodicedeveessereindicatonelcampo“Modalitàdiincasso”nelcasoincuiilcorrispeXvo
dellaprestazionesiaincassatoe/opagatoamezzodiassegnobancario,ricevutabancariaovveroconaltremodalità?Chedifferenzecisonotralemodalitàdipagamento“Accredito”e“Bonifico”?
SeilcorrispeXvodellaprestazioneèincassatotramiteaccreditoincontocorrentedeveessereuIlizzatoilcodiceA.Qualora,invece,ilpagamentovengaeseguitotramitebonificobancario,vauIlizzatoilcodiceB.
InparIcolare,ilbonificobancarioèun’operazionebancariacheconsenteiltrasferimentodifondidauncontocorrentebancarioadunaltro.
Diversamente,l’accreditoincontocorrentepuòavveniremedianteversamenIcheprovengonoanchedafonIdiversedaunaltrocontocorrente.NelcasoincuiilcorrispeXvodelservizioresovengaincassatoconmodalitàdiversedalbonificobancarioodall’accreditoincontocorrente,deveessereindicatoilcodice“X”(altro).
34.Nelcasoincuiilpagamentosiaeffe`uatoconcartadicreditoqualecodicedeveessereindicato?E’correToindicare“A”(accredito)comemodalitàd’incasso.35.Nelcasoincuiilpagamentosiaeffe`uatoconricevutabancariaqualecodicedeveessere
indicato?IntalcasoècorreToindicarecomemodalitàdipagamento“X”.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
Contenuto:Circolaren.36/Edel21giugno2010
37.Qualisonogliadempimen.seilpagamentononèstatoancoraricevutoalmomentodellacompilazionedeglielenchiIntrastat?
Seilpagamentononèancoraavvenutoilcampo“Modalitàdiincasso”vacompilatoinserendodaIpresunI.
38.Vieneemessaunafa`uraperunacessionedibenieffe`uataneiconfron.diunsogge`opassivoeuropeo.Dallostessosogge`o,inqualitàdiagente,siriceveunafa`uraperprovvigioni.Ildebitoeilcreditovengonoreciprocamentecompensa..Qualisonogliadempimen.aifiniIntrastat?
SiriIenechenelcasoprospeTatovadanocompilaIilmodellorelaIvoallecessioniintracomunitariedibenieilmodellorelaIvoaiserviziricevuI.Perquantoriguardalamodalitàdipagamento,sideveindicareilcodice“X”.
Paesedipagamento36.CosasiintendeperPaesedipagamento?PerPaesedipagamentosiintendeilPaeseincuiilcorrispeXvoentranella
disponibilitàdelbeneficiario.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
Contenuto:Circolaren.36/Edel21giugno2010
Accon.• ACCONTIRICEVUTIAFRONTEDISERVIZIGENERICIRESI:
– Entroleore24.00delgiornoincuisihanoIziadelpervenutoacconto,occorreemeTerefaTuraarIcolo7‐ter;
– OccorreinseriretalefaTuranelmodelloIntraserviziconriferimentoalmesediemissionedellafaTura;
• ACCONTIPAGATIAFRONTEDISERVIZIGENERICIACQUISTATI:– Sinoal16marzo2012:
• Entroleore24.00delgiornodipagamento,occorreemeTereautofaTuraconIva(salvoapplicabilitànormadiesenzioneodinonimponibilità)
• OccorreinseriretaleautofaTuranelmodelloIntraserviziconriferimentoalmesediemissionedell’autofaTura;
– AparIredal17marzo2012:ilpagamentodell’accontocosItuisceeffeTuazionedell’operazione;dalladatadipagamentointercorronoiterminiperriceverelafaTuraestera(entrolafinedelmesesuccessivo)operemeTereautofaTura,incasodimancatoricevimentodellafaTuraestera(arIcolo46,comma5,Dln.331/1993).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATERRORIODOMISSIONI
Circolaren.36/Edel21giugno2010
• ContribuentechehaOMESSODIINCLUDEREinunelencoIntraidaIrelaIviaprestazionidiservizi–reseoricevute(inpraIca:righedideTaglio):devecompilareunAPPOSITOELENCOmodelloINTRA1QUATERoINTRA2QUATERindicando:– Comeperiododiriferimento:ilmeseoiltrimestreincuisièverificatal’omissione;
– CompilandolaSEZIONE3delmodello• ContribuentechehacommessoaltraIpologiadierrore:devepresentareunmodelloINTRA1QUINQUIESoINTRA2QUINQUIES,compilandolaSEZIONE4
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCASISTICAOPERATIVA
NelseguitovengonoesaminateleseguenIoperazioni:• RimborsispesediviTo,alloggioeviaggioadipendenIe
collaboratori• Contolavoro• Contoriparazione• Prestazionidiintermediazione• TrasporIdibeni• Cessioneeacquistoso}ware• IntervenItecnici• Cessioneintracomunitariacongiunta• IntervenIdiriparazionerelaIviaimezziditrasporto• AltriintervenIrelaIviaimezziditrasporto
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATRIMBORSISPESEDIVITTO,ALLOGGIOEVIAGGIO
ADIPENDENTIECOLLABORATORILefaTurepassiveestereconcernenI:• Spesealbergo• Speseristorante• Trasportopasseggeri• NoleggioabreveterminedimezziditrasportoessendorelaIveaSERVIZIINDEROGA(servizidiversidaquelli
dell’arIcolo7‐ter),presentanoiseguenIrisvolI:• possonoessereannotatesoloincontabilitàgenerale;• NOIntraservizi;• possibilitàdichiedereilrimborsodell’Ivaconlaprocedura
direXva2008/9/CEinbasealleregoledidetraibilitàdelPaesedisostenimentodellaspesa
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCONTOLAVORO
Impresaitalianainviamaterieprimeincontolavoroasocietàrumena.Iltrasportodiandataeritornoèorganizzato(aspese)dell’impresaitalianaevieneeseguitodaveTorerumeno.
LasocietàrumenatrasformalematerieprimeinprodoTofinitoeloinviaall’impresaitaliana,conaddebitodelcompensodilavorazione.
Procedura:• L’impresaitaliananelmomentoincuiinvialematerieprimeallasocietàrumenaannotalestessesull’apposito
registrodicuiall’arIcolo50,comma5,delDln.331/1993;• L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra1bis,aisolifinistaIsIci(secontribuente
mensileaifiniIntracessioni);• L’impresaitaliana,nelmomentoincuiriceveilprodoTofinitoscarical’appositoregistrodicuiall’arIcolo50,
comma5,delDln.331/1993;• L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra2bis,aisolifinistaIsIci(secontribuente
mensileaifiniIntraacquisI);• L’impresaitalianaemeTeautofaTuraarIcolo17delDprn.633/1972,conIvainrelazionealcompensodi
trasformazione(oppure,numeraeintegraconIvalafaTuradell’impresarumenatrasformatrice;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)elaannotasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;apar.redal17marzo:solonumerazioneeintegrazionedellafa`uraesteraoemissionediautofa`ura(ar.colo46,comma5,delDln.331/1993)incasodimancatoarrivodellastessa;lafa`uraesteradevepervenireentroilmesesuccessivoall’ul.mazionedellaprestazione;
• L’impresaitalianaemeTeautofaTuraarIcolo17delDprn.633/1972,conIvainrelazionealtrasporto(oppure:numeraeintegraconIvalafaTuradell’impresarumenaditrasporI;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)elaannotasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;dal17marzo2012,comepuntoprecedente;
• L’impresaitaliana,allescadenzepreviste,presentailmodelloIntraservizi(ricevuI)
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCONTORIPARAZIONE
ImpresaitalianainviaapparecchiaturainriparazioneafornitoredialtroPaeseUe
ADEMPIMENTI• Annotazionedell’apparecchiaturasull’appositoregistrodicarico/scaricodi
cuiall’arIcolo50,comma5,delDln.331/1993:– Caricoall’andata– Scaricoalritorno
• Selariparazione:– ÈeseguitasenzacorrispeXvoperobbligodigaranzia:nessunulteriore
adempimento– E’eseguitaa.tolooneroso:emissioneautofaTuraconIvaonumerazione/
integrazionedellafaTuraesteraconIva;presentazionedelmodelloIntraservizi;dal17marzo2012solonumerazioneeintegrazionedellafa`uraestera;siapplicanoleregoleprevistedall’ar.colo46e47delDln.331/1993.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERMEDIAZIONE
PRESTAZIONIDIINTERMEDIAZIONEdiversedaquelledelleAgen.immobiliari,apar.redal1°gennaio2010,sonodisciplinatedallaregolageneraledicuiall’ar.colo7‐ter,comma1,le`eraa),delDprn.633/1972
L'arIcolo9delDprn.633/1972,affermache:"1.CosItuisconoserviziinternazionalioconnessiagliscambiinternazionali
nonimponibili:(...)7)iservizidiintermediazionerelaIviabeniinimportazione,in
esportazioneointransito,atrasporIinternazionalidipersoneodibeni,ainoleggieallelocazionidicuialn.3),nonchéquellirela-viadoperazionieffeFuatefuoridelterritoriodellaComunità;….;”.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERMEDIAZIONE
Risoluzionen.420248del30giugno1980I.v.a..Servizidiintermediazionenelcommerciointernazionale.Beniinesportazione,inimportazioneointransito.
Sintesi:L'art.9,p.7)delD.P.R.n.633del'72prevedelanonimponibilitàI.V.A.delleprestazionidiintermediazionerelaIveaibeniinimportazione,esportazioneodintransito,compresoiltrasportoindireTo,purrientrandol'acquistoall'esterodiprodoXpetroliferidesInaIall'importazioneovveroaimercaIesteridoposostaindeposiInazionalinelcampodiapplicazionedell'I.V.A.dalpuntodivistadellaterritorialità;peròavvenendoilpagamentoallapartenzadellanavedalportoesterononricorronolecondizionidiapplicabilitàdelbeneficiofiscaledicuisopra,mancandoilgiàavvenutoricevimentodiunadellesuddeTedesInazionidoganali.
Testo:Unprofessionista,premessocheunaSocietàresidentenelloStatoesercitaaXvitàdiintermediazionepercontodi
commiTentenazionale,ilqualesuotramiteacquistaall'esteroprodoXpetroliferidesInaIall'importazionenelloStatoovveroaimercaIesteridoposostadeiprodoXinquesIoneindeposiIcosIerinazionalisoToposIavigilanzadoganale,hachiestodiconoscereseperdeTaintermediazionericorralanonimponibilitàall'IVAprevistadall'art.9,punto7),delD.P.R.26oTobre1972,n.633esuccessivemodifiche.AlriguardolascriventedevepreliminarmenteosservarechelaprestazioneinquesIonerientranelcampodiapplicazionedeltributo,aisensidell'art.7,terzocomma,delcitatoD.P.R.n.633/1972esuccessivemodifiche.Ciòposto,perquantoconcerneinparIcolareilprospeTatoquesito,sifapresentechel'art.9,punto7)prevedelanonimponibilitàall'impostadelleprestazionidiintermediazionerela.veaibeniinimportazione,esportazioneodintransito,ivicompresoilcosidde`otransitoindire`o,conilqualee'consen.talasostadeiprodoXindeposi.pos.so`olavigilanzadoganaleelalorosuccessivarispedizioneall'estero.Ora,poiché,comerisultadall'istanza,ilcorrispeXvodelleprestazionidiintermediazionevienepagatoalmomentodellapartenzadellanavedalportoestero,nellaspecienonricorronolecondizionidiapplicabilitàdelbeneficiodicuialgiàmenzionatoart.9,punto7),inquantotalebeneficiopuòesserericonosciutosoltantoseleintermediazionisianodire`amenteriferibiliabeniche,all'a`odell'effe`uazionedelleprestazioni,abbianogiàricevutounadellesudde`edes.nazionidoganali.
•
88
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERMEDIAZIONE
Risoluzionen.371951del1°o`obre1981
Iva.IntermediazionerelaIvaabeniinimportazione.Condizioniperl'agevolazioneiva.IntermediazionerelaIvaabeniinimportazione.MomentodieffeTuazionedell'operazione.BenestarebancarioemessoneiconfronIdell'importatore.
Sintesi:IlsemplicedepositodellemerciestereinunmagazzinosoggeToavigilanzadoganalerealizzaunvalidopresuppostoperilriconoscimentodell'agevolazionedicuiall'art.9,punto7delDPR633/72,siacheibenivenganosuccessivamenteimportaI,siachevenganorispediIall'estero.PeriservizidiintermediazionerelaIviabeni"inimportazione"puòvalere,aifinidellanonimponibilitàdideXservizi,ilbenestarebancarioemessoneiconfronIdell'importatorepercontodelqualee'stataeffeTuatal'operazionediintermediazione.
Testo:
"Conrisoluzionen.420248del30/6/1980,lascriventeebbeadichiarare,insostanza,chelanonimponibilitàall'ivadicuiall'art.9,punto7delD.P.R.26/10/1972,n.633,sirendeapplicabileperleprestazionidiintermediazionesemprechéibenioggeTodellaintermediazionemedesimasianogiàstaIdichiaraIindoganainimportazione,esportazioneotransitoivicompreso,perquest'ulImo,ilcosiddeTotransitoindireTo,conilqualee'consenItalasostadeibeniindeposiIposIsoTolavigilanzadoganaleelalorosuccessivarispedizioneall'estero.CiòpostolasocietàinoggeTohachiestodiconoscere:1)seperibenidiprovenienzaestera"intransitoindireTo"ilsuddeTotraTamentoagevolaIvocompetaancheperleprestazionidiintermediazionequaloraibenimedesimivenganoimmessiindeposiIsoggeXavigilanzadoganaleperesseresuccessivamenteimportaI;2)seperiservizidiintermediazionerelaIviabeni"inimportazione"possavalere,aifinidellanonimponibilitàdideXservizi,ilbenestarebancarioemessoneiconfronIdell'importatore,percontodelqualee'stataeffeTuatal'operazionediintermediazione.Perquantoconcerneilpunto1)devesifarpresentecheilcosiddeTo"transitoindireTo"‐nonespressamentemenzionatonellalegislazionedoganalemachee'statoaccoltoerecepitonellanormaIvavalutaria‐riguarda,comesievincedallacircolaredell'UfficioItalianodeiCambin.2del31agosto1981pubblicatanelSupplementoOrdinarioallaG.U.n.253del15seTembrec.a.,lemerciestereintrodoTe,inaTesadidefiniIvadesInazione,neipunIfranchi,neideposiIfranchi,neimagazzinireXaregimedidepositofrancoeneimagazziniodeposiIdoganalidiognispecie.Ora,poichéilregimedei"beniintransito"e'espressamenteprevistodalcitatoart.9,punto7delD.P.R.n.633/72,neconsegueche,allorquandovieneeffeTuatoildepositodeibeniinquesIoneinunmagazzinosoggeToavigilanzadoganale,sirealizza,perilsolofaToobieXvodeldeposito,ilvalidopresupposto(desInazionedoganale)perilriconoscimentoinognicasodellaagevolazionesopramenzionata,siacheibenivenganosuccessivamenteimportaIorispediIall'estero.Inordinealpunto2),siriIenedidoverprecisare,aifinidellanonimponibilitàdellerelaIveprestazionidiintermediazione,aTesalaformulazionedellanormacontenutaalrichiamatoarIcolo9,punto7:"servizidiintermediazionerelaIviabeniinimportazione.....",chepossafarsiuIleriferimentoanchealbenestarebancarioemessoneiconfronIdell'importatorepercontodelqualee'stataeffeTuatal'operazionediintermediazione.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERMEDIAZIONE
COMMITTENTEDELLAPRESTAZIONE:IMPRESAITALIANA
PrestazionidiintermediazionerelaIveacessioniintracomunitariedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:• agenteitaliano:l'agentedevefaTurarelaprovvigioneconapplicazionedell'Ivaitaliana;
• agentedialtroPaeseUe:l'agenteesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitalianadeveemeTereautofaTuraarIcolo17delDprn.633/1972,conIva(oppureessapuònumerareeintegrarelafaTuraesteraconIva;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;l'impresaitalianadevepresentareilmodelloIntrastatserviziricevuI;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;
• agentediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,perleprovvigioni,deveemeTereautofaTuraconIva,aisensidell'arIcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI.
PrestazionidiintermediazionerelaIveacessioneall'esportazionedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:
• agenteitaliano:l'agentedevefaTurarelaprovvigionecome"operazionenonimponibileaisensidell'arIcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972";
• agentedialtroPaeseUe:l'agenteesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana,perleprovvigioni,devedeveemeTereautofaTuraarIcolo17delDprn.633/1972,per"operazionenonimponibilearIcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972”(oppurepuònumerareeintegrarelafaTuraestera,quale"operazionenonimponibilearIcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972”;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;l'impresaitalianapuònonpresentareilmodelloIntrastatserviziricevuI(arIcolo50,comma6,secondaparte);dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;
• agentediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,perleprovvigioni,deveemeTereautofaTura,aisensidell'arIcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972(comemodificatodall'arIcolo1deldecretolegislaIvo)quale"operazionenonimponibilearIcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972"edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATTRASPORTIDIBENI
COMMITTENTEDELLAPRESTAZIONEIMPRESAITALIANA
PrestazioniditrasportorelaIveacessioniintracomunitariedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:• Trasportatoreitaliano:iltrasportatoreitalianodevefaTurareiltrasportoconapplicazionedell'Ivaitaliana;• TrasportatoredialtroPaeseUe:iltrasportatoreesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana
deveemeTereautofaTuraarIcolo17delDprn.633/1972,conIva(oppureessapuònumerareeintegrarelafaTuraesteraconIva)edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;l'impresaitalianadevepresentareilmodelloIntrastatserviziricevuI;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;
• TrasportatorediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,periltrasporto,deveemeTereautofaTuraconIva,aisensidell'arIcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI.
PrestazioniditrasportorelaIveacessioneall'esportazionedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:• Trasportatoreitaliano:iltrasportatoredevefaTurareiltrasportocome"operazionenonimponibileaisensi
dell'arIcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972";• TrasportatoredialtroPaeseUe:iltrasportatoreesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana,
periltrasporto,devedeveemeTereautofaTuraarIcolo17delDprn.633/1972,per"operazionenonimponibilearIcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972”(oppurepuònumerareeintegrarelafaTuraestera,quale"operazionenonimponibilearIcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972”)edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;l'impresaitalianapuònonpresentareilmodelloIntrastatserviziricevuI(arIcolo50,comma6,secondaparte);dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;
• TrasportatorediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,periltrasporto,deveemeTereautofaTura,aisensidell'arIcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972(comemodificatodall'arIcolo1deldecretolegislaIvo)quale"operazionenonimponibilearIcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972"edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;
91
OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione
LaCircolaren.37/Eapp.62‐63affermac
“Èdanotareche,dall’introduzione,aparIredal1993,dellanuovadisciplinadegliscambiintracomunitari,iconceXdiimportazioneeesportazioneassumonorilevanzanonpiùconriferimentoalterritoriodelloStato,maconriferimentoalterritoriocomunitario(cheaifinidoganalirappresentaununicum).IntaleprospeHva,èdaritenerecheleanzideBeprevisionidinonimponibilitàpossanotrovareapplicazione,periserviziacquista,dacommiBen,stabili,nelterritoriodelloStato,anchequandolepredeBefaHspecie(esportazione,importazione,transito)siverifichinonelterritoriodiunoStatodiversodall’Italia.Intalsenso,conspecificoriguardoall’allargamentodelconceBodi“territorio”rilevanteaifinidelleesportazioni,laScriventesiègiàespressaconlarisoluzionen.134/Edel20dicembre2010,incuisièchiaritocheèqualificabilecomecessioneall’esportazioneiltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ue.“.
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OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione
OccorredisIngueretraledueIpologiedioperazioni:• CESSIONIDIBENIMOBILI:
– So`oilprofilodoganaleilconceTodiesportazioneediimportazioneèrelaIvoalterritorioUe;
– So`oilprofilodell’Ivalacessioneall’esportazionedicuiall’arIcolo8,comma1,leTeraa)ob),richiedecheibenisianospediI/trasportaIconpartenzadall’Italia(occorresoddisfarelaprevisionedell’arIcolo7‐bis,comma1);
• PRESTAZIONIDISERVIZI:secondol’interpretazionedell’AgenziadelleEntrate(Circolaren.37del2011)lanonimponibilitàdicuiall’arIcolo9delDprn.633/1972èapplicabileconriferimentoalterritorioUe.
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OPERAZIONINONIMPONIBILITrasporIinternazionali
ESEMPIO(traTodaRisoluzionen.134del2010)
ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitoredialtroPaeseUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).
IlveTore(dialtroPaeseUe)emeTefaTuraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfronIdell’impresaitaliana.
L’impresaitaliana:
• AnnotaincontabilitàgeneralelafaTuradiacquistodellamerce;
• Numeraeintegrainbaseall’arIcolo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972lafaTuradelveTore;nonpresentailmodelloIntraservizi;
• EmeTefaTurapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’arIcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.
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TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAALTROPAESEUERisoluzionen.134del20dicembre2010
“….sievidenziachel’operazioneprincipaleconsisteneltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ueepertantoèqualificabilecomeunacessioneall’esportazione.
TaleassuntohaunapropriabasegiuridicanellanormaIvacomunitaria.InparIcolare,l’art.146,par.1,leTeraa),dellaDireXva2006/112/CEE,consideratali“lecessionidibeni
spedi,otrasporta,,dalvenditoreopersuoconto,fuoridellaComunità”.Pertanto,tenutocontochelaprestazioneditrasportodeibeniècollegataadunacessione
all’esportazione,lastessaprestazionegodedelregimeagevolatodicuiall’art.9,primocomma,n.2,delD.P.R.n.633del1972,checonsidera,tral’altro,nonimponibili“itraspor,rela,viabeniinesportazione”.
Infine,inrelazioneagliadempimenIformali,sirilevacheperlapredeTaprestazionediservizioesistel’obbligodiautofaTurazioneperilcommiTentenazionale,benchélamedesimanonsiaimponibile(arT.17,comma2,e21,comma6,delD.P.R.n.633del1972).QuantoprecedevaleacondizionecheilprestatorenonsiaresidentenelterritoriodelloStatopoiché,incasocontrario,siapplicanolenormaliregoleintemadifaTurazione.
Inmeritoalquesitopostocircal’obbligodicompilazionedeglielenchiIntrastat,siosservacheilmedesimononsussisteperleoperazioniperlequalinonèdovutal’impostanelloStatoincuièstabilitoildesInatario(art.50,comma6,delD.L.n.331del1993,converItodallaleggen.427del1993;cfr.circolaren.36del2010,parteI,punto5)….”.
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OPERAZIONINONIMPONIBILITrasporIinternazionali
ESEMPIO(traTodaCircolaren.12del2010)
ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitorediPaeseExtraUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).
IlveTore(diPaeseextraUe)emeTefaTuraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfronIdell’impresaitaliana.
L’impresaitaliana:
• AnnotaincontabilitàgeneralelafaTuradiacquistodellamerceelafaTuradeltrasporto;
• EmeTeautofaTuraconIvaperiltrasportodellamerce;
• EmeTefaTurapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’arIcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.
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TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAPAESEEXTRAUE
Circolaren.12/Edel12marzo2010
3.3Traspor.extraUeD:ImpresaitalianacommissionaunaprestazioneditrasportodimercidallaSvizzeraallaTurchia.
Secondolanuovadisciplina,taleprestazione,ancorchéaventeadoggeTobenitrasportaIfraduepaesiextracomunitari,èterritorialeinItalia,paesedelcommiTente.Ciòpremesso,sichiedesesitraXdiun’operazioneimponibile.
R:TraBandosidiprestazionediservizitraduesoggeHpassivi,deiqualiilcommiBenteèresidentenelterritoriodelloStato,lastessaprestazionesiconsideraterritorialmenterilevanteinItalia.
AifinidellaindividuazionedelregimediimponibilitàodinonimponibilitàdellapredeBaprestazioneoccorrefarriferimentoall’ar,colo9,comma1,n.2)D.P.R.n.633del1972aisensidelqualesonooperazioninonimponibili“itraspor,rela,viaibeniinesportazione,intransitooinimportazionetemporanea,nonchéitraspor,rela,viabeniinimportazione”.
NelcasooggeBodelladomanda,nonricorronolecondizioniprevistedallarichiamatanormaperapplicareilregimedinonimponibilità,aBesocheibenitrasporta,nonformanooggeBodiunaoperazionediesportazione,transito,importazionetemporaneaodefini,va.
NeconseguecheallaprestazioneditrasportooggeBodidomandasiapplicailregimediimponibilità.
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TRASPORTODIMERCEINIMPORTAZIONE
ESEMPIOImpresaitalianaacquistamerceinCina(resaEXW)elavendeaclientefrancese(resaDAT–
terminalportodiMarsiglia).
IlveToremariXmoExtraUeemeTefaTurasull’impresaitalianasenzaapplicazionediIva.
L’impresaitaliana:
• AnnotaincontabilitàgeneralelafaTuradiacquistodellamerceelafaTuraditrasporto;
• EmeTefaTurafuoricampoIvaarIcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972perlacessionedellamerce;
• EmeTeautofaTuraafrontedellaprestazioneditrasporto,peroperazionenonimponibilearIcolo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972,overiescaacomprovarecheilcorrispeXvodeltrasportohaconcorsoaformareilvaloreimponibiledeibenialladoganafrancese.
AtaleulImoriguardolaCircolaren.37/Eaffermache:
“Ovviamente,lacorreTaapplicazionedelladisciplinadinonimponibilitàsaràprovatadallarelaIvadocumentazionedoganale,emessadagliufficidell’AutoritàfiscaledelloStatomembrointeressato”..
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONEEACQUISTOSOFTWARE
• Cessione/acquistodiso}warestandardizzatosusupportomateriale:CESSIONE/ACQUISTODIBENI
• Cessione/acquistodi:– So}warepersonalizzato– So}warestandardizzatoopersonalizzatotrasmessoinviatelemaIca
PRESTAZIONEDISERVIZIGENERICI(art.7‐ter);obbligodipresentazionedelmodelloIntraservizi.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERVENTITECNICI
Impresaitalianainviaunpropriotecnicopressounproprioclienteimpresatedescaalfinedicompiereunamanutenzionedimacchinariapagamento.
L’impresaitalianaemeTefaTuranonsoggeTaarIcolo7‐ter,comma1,leTeraa),delDprn.633/1972,neiconfronIdell’impresatedesca;allascadenzaprevistapresentailmodelloIntraservizi.
ImpresatedescainviaunpropriotecnicoinItalia,alfinedieseguireunamanutenzionesumacchinaridiimpresaitaliana,apagamento.
L’impresatedesca,conriferimentoalladatadiulImazionedellaprestazione,emeTefaTuraneiconfronIdell’impresaitaliana,senzaapplicazionedell’Iva.
L’impresaitalianaemeTeautofaTuraart.17delDprn.633/1972,conIva(oppure:numeraeintegraconIvalafaTuradell’impresatedesca;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)elaannotasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;allascadenzaprevistapresentailmodelloIntraservizi;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERVENTITECNICI
ESEMPIO
ImpresaitalianaIT1incaricaaltraimpresaitalianaIT2dieseguireuninterventodimanutenzioneinFranciasumacchinario(benemobilemateriale)pressoilproprioclienteFR(clientediIT1)soggeTopassivod'impostainFrancia:
• l'impresaitalianaIT2emeTefaTuraconIvaneiconfronIdell'impresaitalianaIT1,inbaseallaregoladelPaesedelcommiTente(previstadall'arIcolo7‐ter,comma1,leTeraa,delDprn.633/1972);
• l'impresaitalianaIT1emeTefaTuranonsoggeTaaIvaarIcolo7‐ter,comma1,leTeraa),delDprn.633/1972)neiconfronIdell'impresafranceseFRepresentailmodelloIntraserviziresi.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERVENTITECNICI
ESEMPIO
ImpresaitalianavieneincaricatadaimpresadialtroPaeseUedicurareilserviziodiassistenzapostvendita(intervenIdimanutenzionesuibenivenduIinItaliadapartedelcommiTenteestero):
• l'impresaitalianaemeTefaTuraneiconfronIdell'impresacommiTenteesteranonsoggeTaaIvaarIcolo7‐ter,comma1,leTeraa),delDprn.633/1972,conpresentazionedelModelloIntraserviziresi;
• ilcommiTenteestero,pergliintervenIfuorigaranzia,emeTefaTurasenzaapplicazionedell'Iva(delproprioPaese)neiconfronIdelleimpreseitalianepressolequalisonostaIeffeTuaIgliintervenI;
• questeulImeimprese:– emeTonoautofaTuraconIvaaisensidell’arIcolo17,secondocomma,delDprn.
633/1972(oppurenumeranoeintegranolafaTuraestera)elaannotanosulregistrofaTureemesseesulregistrodegliacquisI;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;
– presentanoilModelloIntraserviziricevuI
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
CESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTAEsempio:SocietàitalianaAcedematerieprimeallasocietàfranceseBeleinviaalla
societàitalianaCperordineecontodellasocietàB;lasocietàC,terminatalalavorazione,inviailprodoTofinitoallasocietàfranceseBedemeTefaTuraneiconfronIdellasocietàfranceseB
Svolgimento:• AinvialeMPaCedemeTefaTuradicessioneart.41/1/asuBepresenta
ilmodelloIntra1–bisfiscale• CannotaleMPsuappositoregistroart.50/5;• C,terminatalalavorazione,inviailPFaBedemeTefaTuranonsoggeTa
art.7‐ter/1/aneiconfronIdiB;• C(sesoggeTomensileaifiniIntra)presentailmodelloIntrastaIsIcodi
inviodeiPFaB(valoreMP+compensolavorazione+speseinoltrosinoallafronIeraitaliana)eilmodelloIntraserviziperilcompensodilavorazione
• Cscaricailregistroart.50/5
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTA
Circolaren.43/Edel6agosto20104.UnoperatorefranceseFR1acquistamateriaprimadaunoperatoreitalianoIT1ilquale,suincarico
diFR1,consegnalamateriaprimaadunaltrooperatoreitalianoIT2perlalavorazione.IT2,unavoltaeffe`uatalalavorazione,consegnaibeniaFR1.FR1ricevefa`uradaIT1perlacessionedelbeneedaIT2perlalavorazione.Sichiedequalisianogliadempimen.aifinidellacompilazionedeglielenchiIntrastat.
LafaXspecieprospeTataèlastessadellaesemplificazionecommentatanellacircolaredel10giugno1998,n.145(paragrafo3.2,1°caso“Triangolariconlavorazione”),chevarivistaallalucedellemodificheintervenutenell’ambitodellaterritorialitàdeiservizi.IT1,pertanto,effeTuaunacessioneintracomunitarianonimponibileaisensidell'art.41,comma1,leT.a),delD.L.n.331del1993,perlaqualeemeTefaTuraneiconfronIdiFR1ediconseguenzaètenutoacompilarel’elencoIntrastatrelaIvoaibeni.IT1,inoltre,devemunirsidellaprovadell’effeXvauscitadeibenidalterritoriodelloStato,inmancanzadellaqualeètenutoaregolarizzarel'operazioneconassoggeTamentoadimposta.
IT2,soggeTocheeseguelalavorazione,ètenutoaiseguenIadempimenI.Inprimoluogodeveriportarenell’appositoregistrodellelavorazioni,dicuiall’art.50,comma5,delD.L.n.331del1993,ibeniricevuIdaIT1,percontodiFR1.
QuindiIT2emeTefaTuraperlalavorazioneneiconfronIdelcommiTenteFR1che,aisensidellenuovedisposizioniinmateriaditerritorialitàdicuiall’arIcolo7‐terdelD.P.R.n.633del1972,èunaoperazionenonrilevanteterritorialmenteinItaliaaifiniIVA,cheva,comunque,riportatanelmodelloIntrastatrelaIvoaiserviziresi.Infine,IT2devecooperareconIT1perconsenIreaquest’ulImodiacquisirelaprovadell’avvenutaspedizionedeibeninell'altroStatomembro.
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