2012.pdf · Author: Stefano Garelli Created Date: 3/2/2012 5:22:48 AM

ELENCHIRIEPILOGATIVIOPERAZIONIINAMBITOUE

OPENDOTTorino,1°marzo2012

AcuraStefanoGarelli

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ELENCHIRIEPILOGATIVI‐INTRASTAT

Conl’abolizionedellefron.eredoganalitraisingoliPaesiUEelacreazionedel“mercatounicocomunitario”,aparIredal1°gennaio1993,ècomunqueconInuatoadesserenecessariodapartedegliStaIdeiPaesimembri:

•  sorvegliareilrispeTodelleregoleconcernenIl’impostasulvaloreaggiunto;•  raccogliereidaIstaIsIcidelcommerciotraisingoliPaesimembri.

PerrispondereallesuddeTeesigenze,glioperatorideisingoliPaesimembridevonoinformarelerispeXveAutoritàcircaleoperazioniintracomunitariedaimedesimiposteinessere.

GlioperatorieconomicidellagranpartedeiPaesiUe,inrelazionealleoperazioniintracomunitarie,adifferenza,adesempio,diquelliitalianiefrancesi,presentanoduedisIntesegnalazioni:

•  unasegnalazioneavalenzafiscale:i"RecapitulaIveStatements"("ESL‐ECSalesLisIngs"),percomunicarelecessioniintracomunitariedibenie,inalcuniPaesi,gliacquisIintracomunitaridibeni("StatementsofacquisiIons”o“PurchaseLisIngs”).

•  unasegnalazioneavalenzasta.s.ca:imodelliIntrastat,percomunicarelespedizioniegliarrividibeni,inambitocomunitario.

AparIredal1°gennaio2011gliobblighidisegnalazionesonostaIestesiaiservizigenericiresie,inalcuniPaesiUe,aiservizigenericiacquistaI.

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ELENCHICESSIONI/ACQUISTIDIBENI(“LISTINGS”)ESEGNALAZIONISTATISTICHE(INTRASTAT)

Elaborazioneinformazionicontenutenellepubblicazioni:PWC‐AGuidetoVATintheEUof27countries‐edizione2007

DeloiTe‐QuickreferencetoEuropeanVatCompliance‐edizione2010

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ELENCHICESSIONI/ACQUISTIDIBENI(“LISTINGS”)ESEGNALAZIONISTATISTICHE(INTRASTAT)Elaborazioneinformazionicontenutenellepubblicazioni:

PWC‐AGuidetoVATintheEUof27countries‐edizione2007DeloiTe‐QuickreferencetoEuropeanVatCompliance‐edizione2010

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ELENCHISERVIZIGENERICIRESI/ACQUISTATIFonte:IBFD–ValueAddedTax

(BancadaIonline)

SERVIZIRESI:l’obbligodipresentazionedeglielenchiriepilogaIvièprevistodatuXiPaesiUe.

SERVIZIACQUISTATI:l’obbligodipresentazionedeglielenchiriepilogaIvirisultaprevistosoloda6PaesiUe:Grecia,Italia,Portogallo,Romania,SpagnaeUngheria.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT

Leinformazioniraccoltealimentanoappositebancheda.interconnesse(SistemaV.I.E.S.‐VatInformaIonExchangeSystem‐INTRASTAT),lequaliconsentono:

•  aisingolioperatorieconomici:dioTenereunarapidaconfermadellacorreTezzadelnumerodiidenIficazioneIvadellelorocontroparIcontraTualidialtriPaesiUe;

•  alleAutoritàfiscalideisingoliPaesiUe,dipoterdisporredelleinformazioninecessarieperaTuarecontrolliincrociaI;

•  agliIsItuIdistaIsIca,diapprontarelestaIsIchenazionalidelcommercioconl’estero.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATL'ar.colo50,comma6,delDln.331/1993affermache:"Icontribuen,presentanoinviatelema,caall'Agenziadelledogane

glielenchiriepiloga-videllecessioniedegliacquis-intracomunitari,nonchédelleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar,coli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26oBobre1972,n.633,reseneiconfron,disoggeHpassivistabili,inunaltroStatomembrodellaComunitàequelledaques,ul,miricevute.IsoggeHdicuiall'ar,colo7‐ter,comma2,leBereb)ec),deldecretodelPresidentedellaRepubblican.633del1972,presentanol'elencoriepiloga,vodegliacquis,intracomunitaridibeniedelleprestazionidiservizidicuialcomma1dellostessoar,colo7‐ter,ricevutedasoggeHpassivistabili,inunaltroStatomembrodellaComunità.Glielenchiriepiloga,videlleprestazionidiservizidicuialprimoedalsecondoperiodononcomprendonoleoperazioniperlequalinonèdovutal'impostanelloStatomembroincuièstabilitoildes,natario.";

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSoggeXobbliga.:

SonotenuIallapresentazionedeglielenchiriepilogaIvi:•  dellecessioniintracomunitariedibeni;•  edegliacquisIintracomunitaridibeni;isoggeXpassiviall’impostasulvaloreaggiuntocheeffeTuanoscambidibenicomunitariconsoggeX

passiviall’impostasulvaloreaggiuntodialtriPaesiUe.SiconsideranobenicomunitariibenioriginaridegliStaImembriUeequelliprovenienIdaPaesiterzi

chesitrovanoinliberapraIcanellaUe.SonoinoltretenuIallapresentazionedeglielenchiriepilogaIviglienI,associazioniedaltre

organizzazioni,nonsoggeXpassivid’imposta,cheeffeTuanoacquisIintracomunitarisoggeXall’impostasulvaloreaggiunto.

IsoggeXpassiviIvasonotenuIacompilareelenchiriepilogaIvi:•  dellecessionidibenieffeTuate,registrateosoggeTearegistrazioneneiconfronIdeisoggeX

passiviIvadialtriPaesiUe;•  odegliacquisIdibenieffeTuaI,registraIosoggeXaregistrazionepressotalisoggeX.

Mediantetalielenchivengonoaltresìsegnalatelemovimentazionidibeniinrelazioniaoperazionidicontolavoroodiperiziadaeseguire/eseguitesuibenistessi.

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Apar.redal1°gennaio2010,sonoobbligaIapresentareimodelliIntrastatanche:

•  glioperatorieconomiciitalianicheprestanoservizigenerici(dicuiall'arIcolo7‐ter)neiconfronIdisoggeXpassivid'impostastabiliIinaltroPaeseUe(SERVIZIRESI);

•  glioperatorieconomiciitalianichericevonoservizigenerici(dicuiall'arIcolo7‐ter)prestaIdasoggeXpassivid'impostastabiliIinaltroPaeseUe(SERVIZIRICEVUTI).

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SonoaltresìtenuIapresentareilmodelliIntra:•  icontribuen.minimi:modelloIntraacquisI/servizi

ricevuI;•  glien.noncommercialidota.dipar.taIva:

–  IntraacquisI/serviziricevuI:pergliacquisIdibenieservizirelaIveall'aXvitàisItuzionaleeaquellacommerciale;

–  Intracessioni/serviziresi:nell'ambitodell'aXvitàcommerciale;•  lestabiliorganizzazioniinItaliadisoggeXesteri:comele

impreseitaliane;•  isoggeXesteriiden.fica.aifiniIvainItalia(oamezzodi

rappresentanteIvaoinviadireTa):comeleimpreseitaliane(perlamovimentazionedeibeni).

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATAmbitooggeXvo:

OperazioniaXve:•  cessioniintracomunitariedibeni;•  prestazionidiservizigenericiar.colo7‐ter

AparIredal2010,devonoessereinseriteneimodellilevenditedimezziditrasportonuoviposteinesseredasoggeXpassivid'impostaitalianineiconfronIdiciTadiniprivaIdialtriStaImembri.

Operazionipassive:•  acquis.intracomunitaridibeni;•  prestazionidiservizigenericiar.colo7‐ter

L'ar.colo1,deldecreto22febbraio2010,affermache:“"3.InognicasoglielenchiriepilogaIvisonopresentaIdaisoggeXdicuiaicommi1e2(soggeXpassivid’impostae

enInoncommerciali)cheeffeTuanoscambiintracomunitaridinaviedaeromobili,dienergiaeleTrica,digas,dimerciacquisiteocedutecomesoccorsid'urgenzainregionisinistrate,periqualisussistel'obbligodidichiarazionedelleinformazionistaIsIcheaisensidelregolamento(CE)n.638/2004delParlamentoeuropeoedelConsiglio,del31marzo2004,edeirelaIviregolamenIdiapplicazione,ancorchéimedesiminoncosItuiscanocessioniintracomunitarie,acquisIintracomunitari,ovveroprestazionidiserviziimponibilinelloStatomembroincuie'stabilitoilcommiTente.".

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSo`oscrizione

GlielenchipossonoesserepresentaIesoToscriX:•  dire`amentedall’interessato;•  odaunsuodelegato.

L'arIcolo2delprovvedimenton.22778/RUdel22febbraio2010,affermache:"IsoggeXobbligaIallapresentazionedeglielenchiriepilogaIvidelleoperazioniintracomunitarie,individuaIdall’arIcolo1deldecretodel

Ministrodell’EconomiaedelleFinanze22febbraio2010,possonodelegare,medianteappositaprocura,terzisoggeXallasoToscrizionedeglielenchimedesimi,fermarestandolalororesponsabilitàinmateria.

LadelegaèconferitadalsoggeToobbligatoinformascriTa,conautenIcazionedellasoToscrizioneeffeTuataconlemodalitàdicuiall’arIcolo38delD.P.R.28dicembre2000,n.445,edeveessereesibitaarichiestadegliorganidicontrollo.".

Ilconferimentodelladelegadeveessere:•  comunicatodalsoggeToobbligatoaicompetenIufficidoganaliinformascriTa,conautenIcazionedellasoToscrizionedeldelegante;•  OnoIficatoall'UfficiodoganaledallostessosoggeTodelegato,medianteunadichiarazionesosItuIvadiaTodinotorietà.

LaCircolaren.12marzo1999,n.60/D,sulpuntoaffermachel'autenIcazionedellafirmanonènecessariaseildelegante:•  soToscrivelacomunicazionedidelegainpresenzadeldipendenteaddeTocompetenteariceverla;•  presentalacomunicazionedidelegaconallegatalafotocopia(nonautenIcata)diunpropriodocumentodiriconoscimento(per

esempio:cartadiidenItà)incorsodivalidità.

LacomunicazioneinformascriTaaicompetenIufficidoganali,effeTuatadalsoggeToobbligatoallacompilazionedeglielenchi,nonèrichiestaseladelegavieneconferitaa:

•  spedizionieridoganaliiscriXalrelaIvoalbodaalmeno3anni;•  centriautorizzaIdiassistenzadoganale(CAD);•  centriautorizzaIdiassistenzafiscale(CAF).

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATL'arIcolo2deldecreto22febbraio2010,affermache:Ar.colo2‐Art.2Periodicitàdeglielenchi

1.CiascunelencoriepilogaIvodicuiall'art.1,comma1,e'presentatoconriferimento:a)aperioditrimestrali,perisoggeXchehannorealizzato,neiquaTrotrimestriprecedenIeperciascuna

categoriadioperazioni,unammontaretotaletrimestralenonsuperiorea50.000euro;b)aperiodimensili,perisoggeXchenonsitrovanonellecondizionirichiestedallaleTeraa).2.IsoggeXchehannoiniziatol'aXvitàdamenodiquaTrotrimestripresentanoglielenchiriepilogaIvi

trimestralmente,semprechesitrovinonellacondizionedicuialcomma1,leTeraa),neitrimestrigiàtrascorsi.

3.IsoggeXchesonotenuIallapresentazionediunelencoriepilogaIvoconperiodicitàtrimestralepossonopresentarloconperiodicitàmensileperl'interoannosolare.

4.IsoggeXchepresentanounelencoriepilogaIvoconperiodicitàtrimestraleeche,nelcorsodiuntrimestre,superanolasogliaindicataalcomma1,leTeraa),presentanol'elencoriepilogaIvoconperiodicitàmensileaparIredalmesesuccessivoincuitalesogliae'superata.IntalcasosonopresentaIglielenchiriepilogaIvi,appositamentecontrassegnaI,periperiodimensiligiàtrascorsi.

5.IsoggeXchepresentanol'elencoriepilogaIvoconperiodicitàtrimestralefannoriferimentoaiquaTrotrimestrichecompongonol'annosolare.

6.Inderogaalcomma1,isoggeXcheeffeTuanogliscambiintracomunitaridinaviedaeromobili,dienergiaeleTrica,digas,dimerciacquisiteocedutecomesoccorsid'urgenzainregionisinistrate,dicuiall'art.1,comma3,presentanoglielenchiriepilogaIviconperiodicitàmensile.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCAMBIODIPERIODICITA’

Circolaren.36/Edel21giugno2010

ContribuentetrimestralechenelPRIMOMESEDELTRIMESTREsuperai50.000euro:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“primomesedeltrimestre”;relaIvamenteaimesiseguenIpresenteràELENCHIMENSILI;

SelasogliavienesuperatanelSECONDOMESEDELTRIMESTRE:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“primoesecondomesedeltrimestre”;relaIvamenteaimesiseguenIpresenteràELENCHIMENSILI;

SelasogliavienesuperatanelTERZOMESEDELTRIMESTRE:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“trimestrecompleto”;relaIvamenteaimesiseguenIpresenteràELENCHIMENSILI;

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATLaCircolaren.14/Edel18marzo2010,affermache:"...ilsuperamentodellasogliaperunasingolacategoriacomporta

l'applicazionedellaperiodicitàmensile,ancheperl'altracategoria".

InpraIca,perognimodelloèprevistaunadoppiasoglia:unaperibeniel'altraperiservizi,conlaprecisazionecheilsuperamentodellasogliaancheperunasoladelleduecategoriedioperazionicomportal'obbligodipresentazionedeimodelliconcadenzamensile.

Lacadenzadeidueelenchièautonoma,nelsensocheunsoggeTopuòesseretenutoapresentareilmodellocessioniconperiodicitàmensileequelloacquisIconmodalitàtrimestrale(eviceversa).

E’ammessooptareperlaperiodicitàdilivellosuperiore;l’opzioneèvalidaalmenoperl’interoannosolareincuivieneesercitata.

IlsoggeTomensileperopzione,nonpresentacomunqueilmodelloasolavalenzastaIsIca(adesempio:operazionediperfezionamento).

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ImodellidevonoesserepresentaIentroilgiorno25delmesesolaresuccessivoaquellodiriferimento.

ImodellidevonoesserepresentaIsolosenelperiododiriferimento(meseotrimestre)sonostateregistrateoperazioniintracomunitarie,mentreNONdevonoesserepresentaIsenessunaoperazioneèstatarilevatanelperiodo.

Sel’ul.mogiornodiscadenzaèfesIvo,ladatadiscadenzavieneprorogataalprimogiornolavoraIvosuccessivo.

Gliimpor.daindicarenellecolonneincuiimedesimisonorichiesI,sonoarrotondaIall’europerdifeToselafrazioneèinferiorea0,5euroepereccesso,seèugualeosuperiore.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI

Competenzadelleoperazioniconcernen.iBENI:

LaregolageneraleèquellacheimodellidevonoesserepresentaIconriferimentoalmesedi:•  emissionedellefaùradivendita(immediata):elencocessioni;•  ricevimentodellefaùrediacquisto:elencoacquisI.

NB:nelcasodiemissionedifaùreinformadifferita,entroil15delmesesuccessivoaquellodiconsegna/spedizione,afrontediDDT,poichétalifaTure,inbaseaquantoprevistodall’arIcolo23,comma1,delDPRn.633/1972,devonoessereregistrate“…conriferimentoalmesediconsegnaospedizionedeibeni”,essedevonoessereinclusenell’elencorelaIvoalmesediconsegna/spedizionedellamerce.

L’arIcolo50,comma7,Dln.331/1993prevedecheinpresenzadifaùrazionean.cipataodipagamentoan.cipatodelcorrispeXvototaleoparziale,lerelaIveoperazionisonoindicateneimodelliIntrastatconriferimentononalladatadiemissionedellafaTuramaaquellaincuièstataeseguitalaconsegnaolaspedizionedeibeni.

E’daritenerechetaleregolavalgaaltresìperl’elencoacquis..

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DiconseguenzaèpossibilesostenerecheilmodelloIntrastatdeveesserepresentatoconriferimentoalmeseincuisiverifical’ul.modeiseguen.duefaX:

•  relaIvamenteall’elencocessioni:–  emissionedellafaTura(immediata);–  consegnaospedizionedellamerce;

•  relaIvamenteall’elencoacquis.:–  ricevimentodellafaTura;–  ricevimentodellamerce;

SisegnalachelaCircolaren.73/Edel27maggio1994affermache:“…qualora,permoIvitecnico‐aziendalienoninseguitoalpagamentodiunaccontooalpagamentoanIcipatodelcorrispeXvo,vengaemessafaTurainmomentoanterioreaquelloincuiibenivengonomaterialmentespediI(adesempio:faTuraemessailsabato,contrasportocheiniziaillunedìchecadeinunmeseoaddiriTurainunannodiverso),l’operazionevaindicatanelmodelloIntrarelaIvoalperiodoincuisièregistrataodovevaessereregistratalafaTura.LacontroprovaècosItuitadalleoperazionitriangolaricomunitarie,cheilfornitore–acquirentedeveinserireneglielenchiriepilogaIviinrelazioneallaregistrazionedellafaTura,indipendentementedalmomentoincuiilprimocedenteprovvedeall’inviodellamerce”.

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Nellatabellacheseguesièprovvedutoatracciareunquadrodisintesisull’argomento“competenzadelleoperazioni”.

Cessioni:•  seilmesediconsegnaospedizionedellamercecoincideconilmesediemissionedellafaTura(le

faTuredifferite,comesopradeTo,devonoessereregistrateconriferimentoalmesediconsegnaodispedizionedellamerce):

ilmodelloIntradeveessereriferitoatalemese;•  seilmesediconsegnaospedizionedellamerceèsuccessivoalmesediemissionedellafaTura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediconsegnaospedizionedellamerce;

Acquis.:•  seilmesediricevimentodellamercecoincideconilmesediricevimentodellafaTura:ilmodelloIntradeveessereriferitoatalemese;•  seilmesediricevimentodellamerceèanteriorealmesediricevimentodellafaTura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediricevimentodellafaTura(oaquello

dell’emissionedell’autofaTuraaisensidell’arIcolo46,comma5),delDln.331/1993;•  seilmesediricevimentodellamerceèposteriorealmesediricevimentodellafaTura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediricevimentodellamerce;

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Esempi:

Mercepervenutainaziendanelmesedifebbraio;faTuraarrivatanelmesedifebbraio:annotazionedellafaTuraconriferimentoamesedifebbraio;inserimentonell’Intrariferitoalmesedifebbraiodapresentareentroil25dimarzo.

Comecasoprecedente,maconfaTurapervenutanelmesedimarzo:annotazionedellafaTuraconriferimentoamesedimarzo;inserimentonell’Intrariferitoalmesedimarzodapresentareentroil25diaprile.

Mercepervenutainaziendanelmesedifebbraio;faTurapervenutanelmesediaprile:entroil30aprileemissionediautofaTuraaisensidell’arIcolo46,comma5,delDln.331/1993;annotazionedell’autofaTuraconriferimentoamesediaprile;graffaturadellafaTuraesteraall’autofaTura;inserimentonell’Intrariferitoalmesediapriledapresentareentroil25dimaggio.

Ricevutoordinepervenditamerceaclientefranceseper10.000euroAccontodi2.000euro,ricevutonelmesedifebbraio.EmessafaTuraimmediatanonimponibilearIcolo41,comma1,leTeraa),Dln.331/1993,per2.000euronelgiornodi

ricevimentodell’acconto.Merceinviatanelmesedimarzo,conemissionedifaTuradifferitaasaldoentroilgiorno15delmesediaprile,annotata

conriferimentoalladatadispedizionedellamerce.IlmodelloIntracessionivienepresentatonelmesediaprileconriferimentoalmesedimarzo.

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Operazionia.tologratuito

LacessionedibenioilricevimentodibenisenzacorrispeXvoecioèaItologratuitoNONcosItuisconooperazioniintracomunitarieeNONdevonoessereindicateneimodelliIntrastat.

Diversoèilcasoincuil’impresacededeibeniaItologratuitomaconaddebitoalclientedelcostodeltrasporto.

Intaleevenienzal’operazioneèdaconsiderareaItolooneroso.Lestesseconsiderazionivalgonoperilcasoinverso:ricevimentodibeniaItolo

gratuitomaconaddebitodelcostoditrasportodapartedelfornitore(deibeni).Occorre,tuTavia,considerareche,sull’argomento,laCircolaren.43/Edel6agosto

2010(riportatanellapaginaseguente),hasostenutolatesiche:•  Lacessionedeibenirestaun’operazioneaItologratuito;•  Mentreiltrasportoassumelanaturadiprestazionediservizigenerica.

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Circolaren.43/Edel6agosto2010Nellarispostacheseguel’AgenziadelleEntratehanegatol’accessorietàdellespese

ditrasportorispe`oallacessionegratuitadibeni.Comeaffermatonellapaginaprecedente,eraopinioneprevalentecheintale

evenienzal’operazionediventasse(nelsuocomplesso)unaoperazioneonerosa.

2.Nelcasodifa`ureemesseperdocumentarel’inviodicampionigratui.dimerceaclien.stabili.inaltriSta.membri,aiqualivengonoaddebitatelesolespeseditrasporto,qualisonogliadempimen.aifinideglielenchiIntrastat?

LecessionidicampionigratuiInoncosItuisconocessioniintracomunitarie,inquantoprivedelrequisitodell’onerosità,cuifaespressoriferimentol’art.41delD.L.n.331del1993e,conseguentemente,nondevonoessereriepilogateneglielenchiIntrastat(cfr.circ.n.13del1994.par.B.15.1.a).

TuTavia,nelcasoincuialclientevenganoaddebitatelespeseditrasportodeicampionigratuiI,questeassumonoautonomarilevanza,qualecorrispeXvodellaprestazioneditrasporto.Quest’ulImaprestazione,resaneiconfronIdiuncommiTente‐soggeTopassivod’imposta‐stabilitoinaltroStatomembro,rientratraleprestazionigeneriche,disciplinatedall’art.7‐terdelD.P.R.n.633del1972ecometalevainseritaneglielenchiriepilogaIvirelaIviaiserviziresi.

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ContraentedialtroPaeseUeprivodiiden.ficazioneIvaoconnumerodiiden.ficazioneIvaNONabilitatoagliscambiintracomunitari

LaCircolaren.13del23febbraio1994rela.vamentealleCESSIONIDIBENIavevaprevistoquantosegue.

Nelcasoincuiilcessionario/commiTentedialtroPaeseUeèprivodelnumerodiidenIficazioneIva,acausadiritardodiaTribuzionedapartedell'AmministrazionefinanziariacompetenteneisuoiconfronI,ilcedenteitalianopuòcomportarsicomesegue:–  emeTerefaTuranonimponibileacaricodelcessionario/commiTente,senzaindicazionedel

numerodiidenIficaIvoIvadelclienteestero;–  presentareilmodelloIntra1‐bisindicandonellacolonnacodiceidenIficaIvodeglizeri;–  farsiconsegnaredalcedente/commiTenteesteroidoneadocumentazione:

•  copiadellarichiestadiaTribuzionedelcodiceidenIficaIvorecanteilvisto/Imbrodipresentazione;•  odocumentoufficialedacuirisultalasuaposizionefiscale.

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Nelmomentoincuiilcedenteitalianovieneinpossessodelnumeroiden.ficazioneIvadelsogge`oesteroprovvedea:

•  verificarnelacorreTezzaconleprocedureindicatenelpuntosuccessivo(recandosiagliUfficipreposIoamezzointernet);

•  integrarel’esemplareinsuopossessodellafaTuraasuotempoemessa,indicandotalenumerosullastessa;

•  presentareilmodelloIntra1ter,conindicazionedelnumeroidenIficaIvocomunicatodalsoggeToestero;

Incasodieccessivoritardooccorreprocederearegolarizzarel’operazioneconapplicazionedell’Iva(espletandolaproceduradel“ravvedimentooperoso”,dicuiall’arIcolo13delD.Lgs.n.472/1997).

UnaproceduraanalogapuòessereadoTatanell’ipotesiincuiilnumeroiden.fica.voIvadelsogge`oesteroNONrisul.ancoraabilitato(dall’AmministrazioneTributariadelPaesechelohaaTribuito)aessereuIlizzatoalfinediporreinessereoperazioniintracomunitarie(è,adesempio,unproblemachesiverificainmodorelaIvamentefrequenteconlaSpagna).

Ovel’operatoreitalianoproviaverificare,pressol’UfficiodelleEntrateomedianteinternet,l’esistenzaditalenumero,anteabilitazione,larispostasaràinevitabilmentenegaIva(“codiceIvanonaTribuito”).

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ConfermavaliditànumerodiregistrazioneIva

Aisensidell'ar.colo50,comma2,Dln.331/1993,l'UfficiodelleEntrate,surichiestadell'operatoreeconomico,confermalavaliditàdelnumerodiidenIficazioneaTribuitoalcessionarioocommiTentedaaltroStatomembrodellaUe.

LaconfermapuòessereoTenutaanchemedianteinterrogazioneinternet.

PermoIvilegaIalla“privacy”ilsistemaaTualmenteinvigorenonconsente,mediantel’interrogazioneeseguitatramiteisiIinternet:

•  dell’AgenziadelleEntrateodell’AgenziadelleDogane;•  odellaCommissioneEuropea;dicollegareilnumerodiidenIficazioneIvaadundeterminatosoggeTo.Mediantel’interrogazioneèsolopossibileappuraresetalenumeroèesistenteedaquando.L’UfficiodelleEntrateel’UfficiodelleDoganesonoinveceingradodiconfermarelacorrispondenzadi

undeterminatonumeroidenIficaIvoIvaconidaIrelaIvialsoggeTocuiilmedesimodiriferisce.

Siricordache,qualunquesialaproceduraadoTata,èimportantetenereagliaX(adesempio:inallegatoallafaTuraemessaacaricodelcliente),ladocumentazioneaTaaprovarel’eseguitocontrollo.

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Ataleriguardo,l’AgenziadelleEntrate,conCircolaren.85/Edel15aprile1999,haaffermatoche:“L'art.50,comma1,delD.L.30agosto1993,n.331stabiliscelanonapplicabilitàdell'IVAperlecessioniintracomunitarie

effeTuateneiconfronIdisoggeXpassivid'impostaavenIsedeinaltriStaImembri.Aifinidelriconoscimentodellanonimponibilità,ilsuccessivoart.46,comma2imponealcedentenazionalel'obbligodi

indicareinfaTural'esaTonumeroidenIficaIvodelcessionariocomunitario.

Edinvero,laddovedovesseroinsedediverificaocontrolliemergereirregolaritàinordineataleindicazione,responsabiledelmancatoaddebitodeltributorisultainlineadiprincipioilcedentenazionale.

Tuàviaquest'ul.mononpuòessereoggeòdialcunaddebitodinaturafiscalenelcasoincui,essendosiavvalsodellafacoltàprevistadalcomma2dell'art.50dellostessodecreto‐legge,sisiarivoltoall'UfficioIVAcompetenteedabbiaavutoconfermadellavaliditàdelnumeroiden.fica.vodelcessionario.LemodalitàdellarichiestasonostatestabilitedalD.M.28gennaio1993.

Lesuddeèinformazionipossonooènersianchemediante:•  interrogazioneaglisportelliself‐service;•  ilnumerotelefonicoautomaIzzato800848444;

•  ilsitoInternetdelMinisterodellefinanze(www.finanze.it).

NB:allalucedell’evoluzionedelpensierodellegislatorecomunitario,èdaritenerechel’operatoreitaliano,alfinedidimostrarelapropriabuonafede,debbaandareoltrequantoprevistodallaCircolaren.85/E,espletandolaproceduraprevistadaRegolamenton.282/2011,riportatanellapaginachesegue.

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Ar.colo18delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:

“1.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheundes.natariostabilitonellaComunitàhalostatusdisoggeTopassivo:

a)seildesInatarioglihacomunicatoilproprionumeroindividualediidenIficazioneIVA,qualoraoTengaconfermadellavaliditàditalenumerod’idenIficazionenonchédelnomeedell’indirizzocorrispondenIconformementeall’arIcolo31delregolamento(CE)n.904/2010delConsiglio,del7oTobre2010,relaIvoallacooperazioneamministraIvaeallaloTacontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto;

b)seildesInatariononhaancoraricevutounnumeroindividualediidenIficazioneIVA,maloinformachenehafaTorichiesta,qualoraoTengaqualsiasialtraprovaaTestantechequest’ulImoèunsoggeTopassivoounapersonagiuridicanonsoggeTopassivotenutaall’idenIficazioneaifinidell’IVAeeffeTuiunaverificadiampiezzaragionevoledell’esaTezzadelleinformazionifornitedaldesInatarioapplicandolenormaliproceduredisicurezzacommerciali,qualiquellerelaIveaicontrollidiidenItàodipagamento.

2.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheildesInatariostabilitonellaComunitàNON(1)halostatusdisoggeTopassivoqualoradimostrichetaledesInatariononglihacomunicatoilsuonumeroindividualediidenIficazioneIVA.(…)”.

(1)2.UnlesshehasinformaIontothecontrary,thesuppliermayregardacustomerestablishedwithintheCommunityasanon‐taxablepersonwhenhecandemonstratethatthecustomerhasnotcommunicatedhisindividualVATidenIficaIonnumbertohim.

30


Beniesclusidallasegnalazione

L'allegatoXIalprovvedimento22febbraio2010,prot.N.22778/RU,affermache:3.SonoinveceescluseanchedallarilevazionestaIsIcanellesezionirelaIveaibenileoperazionicommerciali

avenIcomeoggeToleseguenImerci:

a)OrodeTomonetario.b)StrumenIdipagamentoavenIcorsolegaleevalori,compresipagamenIperserviziqualil’affrancatura,le

imposteoicanoni;

c)Mercides.nateaunusotemporaneoores.tuitedopotaleuso(adesempiolocazioni,mutui,leasingopera.vi),purchésianorispe`ateleseguen.condizioni:

•  none'previstane'èstataeffe`uataalcunalavorazione,•  ladurataprevistadell'usotemporaneononstataononsaràsuperiorea24mesi,•  lacessioneol'acquistononsonodadichiararecomeunacessioneounacquistoaifinidell'IVA.

d)Mercichecircolanotra:•  unoStatomembroelesuezonefrancheterritorialiinaltriStaImembri,e•  loStatomembrodiaccoglienzaelezonefrancheterritorialidialtriStaImembriodiorganizzazioni

internazionali.Lezonefrancheterritorialicomprendonoleambasciateeleforzearmatenazionalistazionatealdifuoridelterritoriodelpaesed’origine;

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e)Benicheveicolanoinformazionipersonalizzate,soowarecompreso;f)SoowarescaricatodiInternet;g)Beniforni.a.tologratuitochenonsianooggeòditransazionicommerciali,purchésianomovimenta.

unicamentealfinedipredisporreofavorireunatransazionecommercialesuccessiva,illustrandolecaraèris.chedibenioservizi,adesempio:

•  materialepubblicitario•  campionicommerciali

h)Benides.na.adessereripara.eres.tui.inseguitoallariparazione,nonchéipezzidiricambioassocia.eipezzidifeòsisos.tui..Lariparazionediunbeneconsistenelripris.nodellasuafunzioneocondizioneoriginaria.L'obieXvodell'operazionee'semplicementemantenereibeniincondizionidifunzionamentoepuòcomportarelavoridiricostruzioneodimiglioria,manonmodificainalcunmodolanaturadeibeni.

i)Mezziditrasportochesispostanoduranteillorofunzionamento,compresiimezzidilanciodiveicolispazialialmomentodellancio.

Rientranotraibenidanonsegnalaregliimballaggi,ipalletseibancalichevengonomovimentaIall’internodelterritoriocomunitarioquandononcosItuisconoessistessioggeTodicommercializzazione(Risoluzionen.170/Edel30luglio1997).

RelaIvamenteatalibenioccorre,comunque,procederealleprevisteannotazionisulregistrodicarico/scaricodicuiall’arIcolo50,comma5,delDln.331/1993.

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Compilazionemodelli:Insintesi:

ModelloIntra1bis–cessioni•  Vocida1a4:daIfiscali•  Vocida5a13:daIstaIsIci

Operatoriconobbligomensile:devonocompilarelecolonneda1a13.Lecolonne9(valorestaIsIco),10(condizionidiconsegna)e11(mododitrasporto)devonoessere

compilatesolodaglioperatorichesuperanol’ammontaredi20.000.000eurodispedizioni(inprecedenzavaleval’importodi10.000.000eurodispedizionie,primaancoravaleval’importodi4.300.000eurodispedizioni).

Problema:senonindiconeimodelliilvalorestaIsIco,comefaccioadaccorgermidiaveresuperatol’importodi20milionidieuro?

Enecessariotenerneconto(inqualchemodo),speciesesiraggiungonoimporIprossimiatalesoglia.

Operatoriconobbligotrimestrale:devonocompilaresololeprimequa`rocolonneecioèsololapartefiscale(lacolonna5èobbligatoriasolonelcasodioperazionetriangolare;lacolonna6èfacoltaIva)

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ModelloIntra2bis–acquis.•  Vocida1a5:daIfiscali•  Vocida6a15:daIstaIsIci

Operatoriconobbligomensile:devonocompilarelecolonneda1a15.•  Lecolonne10(valorestaIsIco),11(condizionidiconsegna)e12(mododitrasporto)devono

esserecompilatesolodaglioperatorichesuperanol’ammontaredi20.000.000eurodiarrivi(inprecedenzavaleval’importodi10.000.000eurodiarrivie,primaancoravaleval’importodi2.500.000eurodiarrivi).

•  Lacolonna5(ammontareoperazioneinvaluta)deveesserecompilatasolopergliacquisIdaPaesichenonhannoaderitoall’euro(DK‐Danimarca,SE–SveziaeGB–GranBretagna,oltrea5Paesidell’allargamento2004,LV‐LeTonia,LT‐Lituania,PL‐Polonia,CZ‐RepubblicaCecaeHU‐Ungheriaeai2Paesidell’allargamento2007BG‐BulgariaeRO‐Romania).

Operatoriconobbligotrimestrale:devonocompilaresololeprimequa`rocolonne(lacolonna6èobbligatoriasolonelcasodioperazionetriangolare,altrimenIèfacoltaIva;lacompilazionedellacolonna7èfacoltaIva).

NelcasovenganoeseguiIacquisIdaPaesichenonhannoaderitoall’eurooccorrecompilareanchelacolonna5(ammontareoperazioneinvaluta).

NB:alfinediteneresoTocontrollol'evoluzionedella"eurozona",èpossibileaccederealsitodellaBCE‐BancaCentraleEuropea,aventesedeinFrancoforte(DE):www.ecb.int

34

PAESIUECONEUROTerritorioUe(eeurozona)

h`p://www.ecb.int/euro/intro/html/map.en.html

35


Indicazionedelvaloresta-s-co,dellecondizionidiconsegnaedelmododitrasporto

ComegiàsopraanIcipato,sonotenu.all’indicazioneditaliinformazioni:•  perquantoriguardaglielenchiriepiloga.vimensilidellecessioniintracomunitarie,isoggeXche

hannorealizzatonell’annoprecedenteo,incasod’iniziodell’aXvitàdiscambiintracomunitari,presumonodirealizzarenell’annoincorso,unvaloreannuodellespedizionisuperioriaeuro20.000.000(inprecedenza:10.000.000euroe4.300.000,00euro);

•  perquantoriguardaglielenchiriepiloga.vimensilidegliacquis.intracomunitari,isoggeXchehannorealizzatonell’annoprecedenteo,incasod’iniziodell’aXvitàdiscambiintracomunitari,presumonodirealizzarenell’annoincorso,unvaloreannuodiarrivisuperioriaeuro20.000.000(inprecedenza:10.000.000euroe2.500.000,00euro);

Perdeterminareilvaloredelle“spedizioni”edegli“arrivi”occorrefareriferimentoallacolonna“valoresta.s.co”.

Determinazionedelvaloresta-s-co:IlvalorestaIsIcoèdatodalvaloredeibeniresifrancofron.eraitaliana

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PresentazionedeimodelliaisolifinifiscaliIndeterminatecircostanzeèprevistalapresentazionedeimodelliaisolifinifiscali.Adesempio:•  unicocontra`od’appalto,conprezzodisIntoperglistampi/aTrezzature(chepassanodiproprietàdel

commiTente)eperleunitàdiprodoTo:ilpassaggiodiproprietàdeglistampi/aTrezzature,iqualirestanoinpresItod’usopressoilfornitore,deveesseresegnalatoconunIntrapuramentefiscale;

•  cessionecongiuntadibeni,ilcedentedevepresentarel’elencodellecessioniaisolifinifiscali,mentreilprestatorediservizilodevepresentareaisolifinistaIsIci;

•  operazioneditriangolazionecomunitaria:ilpromotoredell’operazionepresentaimodelliIntraacquisIecessioniaisolifinifiscali.

IntalcasodevonoesserecompilateleseguenIcolonne:

modelliIntra1–bis(cessioni):colonneda1a4.NelcasodioperazionetriangolareincuiilsoggeToitalianosiailpromotoredell’operazione,tuXglioperatori(equindi,

ancheisoggeXtrimestralieannuali)devonocompilareanchelacolonna5(naturatransazione)conilcodicealfabeIco(indicazioneincolonna5dellaleTeraA).

modelliIntra2–bis(acquis.):colonneda1a5.NelcasodioperazionetriangolareincuiilsoggeToitalianosiailpromotoredell’operazione,tuXglioperatori(equindi,

ancheisoggeXannuali)devonocompilareanchelacolonna6(naturatransazione)conilcodicealfabeIco(indicazioneincolonna6dellaleTeraA).

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Presentazionedeimodelliaisolifinista.s.cisolopersoggeXmensili

NeglielenchimensilisonoriepilogaIanchegliscambiintracomunitari,noncosItuenIcessionioacquisIintracomunitariaisensidelledisposizioniinmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,periqualisussistel’obbligodidichiarazioneaisensidelregolamento(CE)n.638/2004edeirelaIviregolamenIdiapplicazione(sitraTa,adesempio,dell’invioedelricevimentodibeniinvistaoaseguitodiunalavorazione).

Siprecisacheapar-redaglielenchiriferibiliaperiodidel2006,NONdevepiùesseresegnalatol’invioeilricevimentodibeniinriparazione(Cfr.leFerah)

Nelcasodipresentazionedeglielenchisoloaifinista.s.cidevonoesserecompilateleseguen.colonne:

modelliIntra1–bis(cessioni):colonna1ecolonneda5a13.•  Lecolonne10e11devonoesserecompilatesolosel’operatoresuperal’ammontareannuodispedizionidi

20.000.000euro(inprecedenzal’importoeradi10.000.000euroedi4.300.000euro).•  Vieneinvececompilatalacolonna9(valoresta.s.co).

modelliIntra2–bis(acquis.):colonna1ecolonneda6a15.•  Lecolonne11e12devonoesserecompilatesolosel’operatoresuperal’ammontareannuodiarrividi20.000.000

(inprecedenzal’importoeradi10.000.000euroedi2.500.000euro).•  Vieneinvececompilatalacolonna10(valoresta.s.co).

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Comesopraaffermato,l’obbligodipresentazionedeimodelliaisolifinista.s.cicompetesoloaglioperatoriobbliga.allapresentazionedeimodelliconperiodicitàmensile.

Ladisposizioneinargomentononsiapplicaaglielenchipresenta.conperiodicitàmensileaseguitodiopzione.

Riguardoallavoce“massaneTa”(colonna7dell’elencodellecessioniecolonna8dell’elencodegliacquisI),essaèfacolta.vaper354so`ovocirelaIveai20capitoliindicatenell’elencocontenutonell’allegatoIVdelRegolamentoCEn.2395/96del16dicembre1996.

Il“valoresta.s.co”(colonna9dell’elencodellecessioniecolonna10dell’elencodegliacquisI)ècosìdeterminato:

•  nelcasodicessione/acquisto:valoredeibenifrancofronIeraitaliana;•  nelcasodibeniinviaI/ricevuIinvistadiunalavorazione,stabilitoinbasealvaloredeibeni

stessi;•  nelcasodispedizione/ricevimentodibeniaseguitodiunalavorazione,parialvaloredei

beniricevuI/spediIpiùilcompensodilavorazione.

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Variazioniinaumento

Levariazioniinaumentosonoobbligatorie(arIcolo26,primocomma,Dprn.633/1972).

Ognivoltachel’ammontaredell’imponibilediun’operazioneoquellodellarelaIvaimpostasubisceunaumento,perqualsivogliamoIvo:

•  sesitraTadicessioniintracomunitarie,occorre:–  emeTerefaTuraintegraIva;–  presentareilmodelloIntra–1terdireXfica(siaaifinifiscalicheaifinistaIsIci);

•  sesitraTadiacquis.intracomunitari,occorre:–  interveniresulregistroacquisI:

•  operannotarelafaTuraintegraIvaemessadalcedenteintracomunitario;•  operannotarel’autofaTuraarIcolo46,comma5,delDln.331/1993predispostadall’acquirente

stesso;–  presentareilmodelloIntra–2terdireXfica(siaaifinifiscalicheaifinistaIsIci);

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Variazioniindiminuzione

LevariazioniindiminuzionesonofacoltaIve(arIcolo26,secondocomma,Dprn.633/1972).Talivariazioninonsonoapplicabilidecorsounannodall’effeTuazionedell’operazionesedipendenIdasopravvenuto

accordofraleparIodainesaTezzedifaTurazione:

sesitraTadicessioniintracomunitariedibeni,occorredisIngueretraduesituazioni:•  sevières.tuzioneparzialeototaledeibeni,ilcontribuentepuò:

–  interveniresuiregistriIva(siadireTamente,siapiùopportunamente,aseguitodiemissionedinotacreditoafavoredelcliente)alfinedireXficareleannotazionieseguite:intalcasoilcontribuenteèobbligatoapresentareilmodelloIntra1‐tersiaaifinifiscalicheaifinistaIsIci;

–  nonperveniresuiregistriIva:intalcasosorgel’obbligodipresentareilmodelloIntra1‐tersoloaifinistaIsIci;

•  senonvières.tuzioneparzialeototaledeibeni,ilcontribuentepuò:–  nonfarenullanéaifiniIva,néaifiniIntrastat;–  interveniresuiregistriIva(siadireTamente,siapiùopportunamente,aseguitodiemissionedinotacreditoafavoredelcliente)

alfinedireXficareleannotazionieseguite:intalcasoilcontribuenteèobbligatoapresentareilmodelloIntra1‐tersiaaifinifiscalicheaifinistaIsIci;

sesitraTadiacquis.intracomunitaridibeni:comportamentoanalogoaquellodatenereinrelazioneallecessioniintracomunitariedibeni.Ilmodelloda

presentareèilmodelloIntra–2ter.

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Casipar.colaridivariazioni

NelcasodicessioneintracomunitariadibeniaclientedialtroPaeseUe,adesempio,francese,seilclienterifiutaintuTooinpartelamerceequestavienevendutaadaltroclientefrancese,l’impresaitalianadeve:

•  emeTerenotacreditoinarIcolo41,primocomma,leTeraa),Dln.331/1993,astornototaleoparzialedellafaTurarelaIvaallacessioneeffeTuatasulprimocliente;

•  presentareilmodelloIntra‐1ter,aisolifinifiscali(inquantolamercenonescedalterritoriofrancese),areXficadelprecedentemodelloIntra1‐bis;

•  emeTerefaTurainarIcolo41,comma1,leTeraa),Dln.331/1993,acaricodelsecondoclientefrancese;•  presentareilmodelloIntra1‐bis,aisolifinisiafiscali,persegnalarelacessionesulsecondoclientefrancese.

Nell’ipotesiincuiilclientesiainveceresidenteinaltroPaeseUe,diversodaquellodelprimocliente,adesempioGermania,l’impresaitalianadeve:

•  emeTerenotacreditoinarIcolo41,primocomma,leTeraa),Dln.331/1993,astornototaleoparzialedellafaTurarelaIvaallacessioneeffeTuatasulprimocliente;

•  presentareilmodelloIntra‐1ter,aifinisiafiscalichestaIsIci(inquantolamerceescedalterritoriofrancese),areXficadelprecedentemodelloIntra1‐bis;

•  emeTerefaTurainarIcolo41,comma1,leTeraa),Dln.331/1993,acaricodelclientetedesco;•  presentareilmodelloIntra1‐bis,aifinisiafiscalichestaIsIci,persegnalarelacessionesulclientetedesco.

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Variazionirela.veapiùperiodiLereXficheconseguenIavariazionidellabaseimponibiledicessioniovverodiacquisI,siainaumento

cheindiminuzione,concernenIpiùperiodidiriferimento,ancorchécompresiinpiùannisolaripossonoessereindicateneimodelliIntra1tereIntra2terglobalmenteperciascunacquirenteofornitoreeperciascunIpodimerce,conriferimentosoltantoall’ulImoperiodoincuileoperazionireXficatesonostatecompreseneglielenchiriepilogaIvi.

Esempio:ImpresaitalianaacquistaognimesimercedafornitoreUe.Alterminedell’annosolareilfornitoreesteroconcedeunoscontosutuTelefornitureeseguite.L’impresaitalianapuòoperarecomesegue:•  ononfarenullaaifiniIva(nonintervenirecioèareXficareilregistroacquisI)limitandosiagesIre

loscontoincontabilitàgeneraleNOpresentazionemodelloIntraacquisI.•  ogesIrel’operazioneaifiniIva,andandoareXficareinmenogliacquisIintracomunitariSI

modelloIntrastatandandoareXficaregliulImimodellipresentaI(sinoaesaurimentoimportodellareXfica)

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Impian.industriali

DecretodelMinistrodell’EconomiaedelleFinanzedel22febbraio2010‐Ar.colo6–Contenutodeglielenchi‐PartestaIsIca

Invigoredal5marzo2010(...)5.Inapplicazionedell'art.13,paragrafo4,edell'art.15,paragrafo3,

delregolamento(CE)n.1982/2004dellaCommissione,epreviaautorizzazionedarichiedereall'IsItutonazionaledistaIsIca,glioperatoripossonofruiredellesemplificazioniiviprevisteper:

a)letransazionidivaloreinferioreadeuro200;b)pergliimpianIindustrialidivaloresuperioreadeuro3.000.000.

44


45


Inviiscagliona.IlRegolamentoCEn.1982/2004affermache:Ar,colo16Inviiscagliona.1.AifinidelpresentearIcoloper«inviiscaglionaI»s’intendelaconsegnadeicomponenIdiunarIcolocompleto,smontatoononmontato,trasportatoinvariperiodidiriferimentoperesigenzecommercialioditrasporto.

2.GliStaImembritrasmeTonoidaIrelaIviagliarrivioallespedizionidiinviiscaglionaIunasolavolta,nelmesediarrivoodispedizionedell’ulImoinvioparziale.

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Stampiea`rezzatureAllalucediquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.9,

riportatanellapaginaseguente,occorredisIngueretradueipotesi:•  UnicocontraTod’appaltovoltoarealizzareglistampieleaTrezzatureconuIlizzo

dellestessealfinedifabbricareiprodoXcontraTuali,conpassaggiodellaproprietàdeglistampiedelleaTrezzatureincapoalcommiTente;

•  ContraToaventeperoggeTolafornituradiprodoXconriconoscimento,intuTooinparte(“compartecipazionestampi”,“contributoincontostampi”),dapartedelcommiTente,delcostosostenutoperlarealizzazionedeglistampiedelleaTrezzature,iqualirestano,tuTavia,diproprietàdelproduTore.

Anteriormenteallapubblicazionedellacircolaren.43/E,riguardoalcorrispeXvoaddebitatoaItolodicompartecipazionespesestampi,sullabasediquantoprevistodallaRisoluzionen.186/Edel17agosto1996,eraprevalentel’inquadramentocomeelementoaccessorioallafornituradeiprodoX.

Aifiniprocedurali,occorrealtresìdisIngueretraduesituazioni:•  impresaitalianacedente;•  impresaitalianacommiTente.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENISTAMPIEATTREZZATURE

Circolaren.43/Edel6agosto2010

9.Unasocietàitalianaproducecalzature.Talesocietàaddebitaalproprioclienteingleseicos.disviluppodeinuovistampioccorren.perilcampionariochevienecommissionatodalprede`osogge`ononresidente.Sichiedequalisianogliadempimen.aifiniIntrastat.

LacostruzionedistampipercontodiuncommiTentecomunitarioèstatagiàesaminatanellacircolaren.13del1994,nelparagrafoB.2.3,oveèstatoprecisatoche“larealizzazione(costruzionedireBaoacquistodaterzisecondolanorma,vainterna)percontodiuncommiBentecomunitariodistampidau,lizzareinItaliaperlaproduzione,amezzodeglistessi,dibenidainviarenell'altroStatomembro,èdainquadrarenell'ambitodicessioniintracomunitariequalora:

‐trailcommiBenteel’operatorenazionalevengas,pulatoununicocontraFodiappaltoaventeadoggeBosialarealizzazionedellostamposialafornituradeibenicheconessosiproducono;

‐lostampo,afinelavorazione,vengainviatonell’altroPaesecomunitario,amenoche,inconseguenzadell'ordinarioprocessodiproduzioneoperaccordicontraBuali,siadistruBoosiadivenutoormaiinservibile;(…..)

L'operatorenazionale,pertanto,inpresenzadideBecondizioni,èlegiHmatoademeBerefaBuranonimponibileaisensidell’art.41,comma1,leBeraa)”.

QualoraricorranolepredeTecondizioni,lalavorazionedellostampodeveconsiderarsicomeaccessoriaallacessionedeibeni.Pertanto,lasuddeTaprestazionenonassumeun’autonomaconfigurazionegiuridicanéaifinidellafaTurazione,néaifinidellacompilazionedeglielenchiIntrastat.

Qualoranonricorranolecondizionisopraindicate,losviluppodeglistampiperlafabbricazionedicalzaturerichiestodalclienteingleseconfigural’esecuzionediunaprestazionediserviziogenericae,cometale,daincludereneimodelliriepiloga.vicomeservizioreso.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENISTAMPIEATTREZZATURE

ITALIA:Risoluzionedel17/08/1996n.186‐Min.Finanze‐Dip.EntrateAff.GiuridiciServ.VII‐IVA.CosIdi

lavorazioneperlastampadifilmsaddebitaIalclienteseparatamentedalprezzodelprodoTofinito.

Sintesi:UnasocietàproduTricedifilmsplasIcisIpulaconsocietàresidenIinaltripaesidell'U.E.contraXdicessionedideXbeni.PerlastampadideXfilmsuIlizza,oltreadunnucleoferroso,unasoprapellicolainmetallochevienedistruTaautomaIcamentealterminediognicommessaedilcuicostovieneaddebitatoalclienteseparatamentedalprezzodeifilmsprodoXquale"contributoincisionicilindri".DeTocontributoinbaseagliarT.12e13delDPR26/10/72n.633,rientranellabaseimponibiledelfilmscedutochecomprendeoltrealprezzodeibeniprodoXancheglioneriespeseconcernenIl'esecuzione.Aisensidell'art.41dellaL.427/93lepredeTecessionisonononimponibili...

NB:alcunioperatoriconsideravanoilcontributoincontostampicomeuncompensoperildiriTodiuIlizzareinviaesclusivalostampodiproprietàdelfornitore.

InbaseataleulImaimpostazione,allalucedelleinnovazioniIva2010,sitraTadiunaprestazionediservizigenerica(obbligodifare):

•  Sinoal31dicembre2009:daassoggeTareaIva;•  AparIredal1°gennaio2010:applicazionedelmeccanismodel“reversecharge”LatesiprevalenteeratuTaviaquelladelservizioaccessorioallacessione.

49


STAMPIEATTREZZATURE:Impresaitalianafornitrice

1°ipotesi:glistampielea`rezzaturepassanodiproprietàdelclienteesteroerestanopressoilcedentein“pres.tod’uso”,alfinedirealizzarelaproduzioneprogrammata:

•  l’impresaitalianadeveannotareglistampieleaTrezzaturesuappositoregistro(deibeniditerzipressol’impresa)tenutoaisensidell’arIcolo50,comma5,delDln.331/1993;

•  lostampodeveesserefaTuratoinarIcolo41,primocomma,leTeraa),Dln.331/1993;•  conriferimentoalmesediemissionedellafaTuradellostampodeveesserepresentatoilmodello

Intra1bisaisolifinifiscali;•  amanoamanocheverrannoinviaIipezzisiprovvederàademeTerefaTurainarIcolo41,comma

1,leTeraa),delDln.331/1993,perilprezzodeipezzi;•  conriferimentoall’ulImodeidueseguenImomenI:

–  emissionedellafaTurarelaIvaaipezzi;–  inviodeipezzi;

•  siprovvedeapresentareilmodelloIntra1bis,indicando:–  nell’ammontaredell’operazione:l’importodellafaTurarelaIvaaipezzi;–  nelvalorestaIsIco:lasommatoriadeiseguenIammontari:

•  valoredeipezzifrancofronIeraitaliana;•  quotapartedelprezzodellostampo/aTrezzature(cd.“spalmatura”)oppureinterovaloredellostampo;

•  terminatalafabbricazioneglistampieleaTrezzaturepotrannooessereinviatealclienteesterooesseredistruTeoreseinservibili.

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STAMPIEATTREZZATURE:Impresaitalianafornitrice

2°ipotesi:glistampielea`rezzaturerestanodiproprietàdell’impresaitaliana(compartecipazionealcostodeglistampi/a`rezzature),conrealizzazionedellaproduzioneprogrammata.

IlbaseaquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2009,rispostan.9,l’impresaitalianadevedisIngueretradueaspeX:

•  CessionedeiprodoX:deveessereespletatalaproceduracessioneintracomunitariadibeni;

•  Addebitocompartecipazionestampi/a`rezzature:l’addebitodeveessereconsideratoqualecorrispeXvodiunaprestazionediservizigenerica,nonsoggeTaaIvaaisensidell’arIcolo7‐ter,comma1,leTeraa),delDprn.633/1972.DeveesserepresentatoilmodelloIntraservizi.

51


Impresaitalianacommiènte

Limitando,perilmomentol’analisialcasodelpassaggiodellaproprietàdeglistampi/a`rezzature,occorredisIngueretradueIpologiediPaesi:

•  PaesiUeche,inpresenzadiUNICOCONTRATTOD’APPALTOperlarealizzazionedistampi/aTrezzatureedeiprodoXfiniI,concedonolapossibilitàdiconsiderarel’interoimpegnocontraTualecomeoperazioneintracomunitaria(E’ilcaso,adesempio,dell’ItaliaedellaGranBretagna);

•  PaesiUecheobbliganoilfornitoreaemeTerefaTuraconapplicazionedell’Ivaafrontedell’addebitodeglistampi/aTrezzature(E’ilcaso,adesempio,dellaFranciaedellaGermania).

Nellaprimaipotesi(PaesiUecheammeònol’unicocontraòd’appalto),l’impresaitaliana:•  all’aTodelricevimentodellafaTuradeglistampi/aTrezzaturedevenumerareeintegraredeTa

faTuraconIvaeannotarelastessasulregistrodellefaTureemesseesulregistrodegliacquisI;allecadenzeprevistedevepresentareilmodelloIntraIntra2–bis,aisolifinifiscali;

•  nelmomentoincuivengonoricevuIiprodoXfiniI,occorreespletarel’ordinariaproceduraacquisIintracomunitari,presentandoallescadenzeprevisteilModelloIntra2‐bis,aifinifiscaliestaIsIci,andandoadaggiungerenelvalorestaIsIco,inunicasoluzioneoconilprocedimentodella“spalmatura”,ilvaloredeglistampi.

52


Nellasecondaipotesi(PaesiUecheNONamme`onol’unicocontra`odiappalto),èopportuno,anchealivellocontraTuale,procedereallasIpuladidisInIcontraX:unoperglistampi/aTrezzatureeunoperiprodoXfiniI.

Rela.vamenteaglistampi/a`rezzature,l’impresaitalianasitrovaadacquistarelaproprietàdibenicherestanoall’estero.

L’impresaitalianaèabilitataarecuperarel’Ivasubitaall’estero,conlaproceduradell’OTavadireXvaUe(richiestaall’Amministrazioneesterainteressataentroil30seTembredell’annosuccessivo).

Rela.vamenteaiprodoXfini.sitraTadiunordinarioacquistointracomunitario.

Ove,invece,venissesIpulatoununicocontraTodiappalto,èdaritenereopportunoapplicarelaproceduraprevistaperlaprimaipotesi.Intaleevenienzal’impresaitaliana:

•  numeraeintegralafaTuraemessadalfornitoreesteroperlacessionedellostampo/aTrezzature,applicandol’Ivasolosullabaseimponibile;

•  presentaladomandadirimborsodell’Ivasubitaall’estero.

53


Impresaitalianacommi`ente

Nelcaso,invece,dicompartecipazionealcostodeglistampi/a`rezzature,senzatrasferimentodiproprietàdeglistessi,l’impresaitaliana,allalucediquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.9,deve:

•  NumerareeintegrareconIvalafaTuraemessadalfornitoreestero;•  AnnotaretalefaTurasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;•  PresentareilmodelloIntraservizi.

NB:acausadell’eventualediversotraTamentodelleoperazioninelPaesedelfornitoreeinItalia,vengonoacrearsiincongruenzetraledueposizioniconeventualirichiestedichiarimentodapartedelleautoritàfiscaliinteressate.

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CONTRIBUTIINCONTOSTAMPIEsperienzadialtriPaesiUe

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ModalitàdicompilazionedeimodelliIntra‐ter‐RETTIFICHE

IncasodireXfica:•  delnumerodiidenIficazionedelfornitoreodelclientecomunitario;•  ovverodellanomenclaturacombinata;•  ovverodellanaturadellatransazione;•  occorrecompilareduedisInterighedideTaglio:

–  laprimaperannullarequantodichiaratoinprecedenza,riportandointuTelecolonneidaIgiàcomunicaIeindicandoilsegno“‐“nellacolonna7;

–  lasecondaperinserireidaIcorreX,indicandoilsegno“+”nellacolonna7.

IncasodireXficadell’ammontaredelleoperazioniodelvalorestaIsIco,vieneriportatoilsoloimportoinaumentooindiminuzione,rispeXvamenteconilsegno“+”ovveroilsegno“‐“.

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ModalitàdicompilazionedeimodelliIntra‐ter–RETTIFICHE(con.nuadapaginaprecedente)

LaCircolaren.39/Edel5agosto2004,affermache:“QualoralereXfichesiriferiscanoadoperazioniinprecedenzariportateneglielenchiaisolifinifiscali

dovràessereriportatoancheilnumerodiidenIficazione(StatoecodiceIva)delfornitoreoclientecomunitario.Ciòvaleperlevariazionisiadielenchimensili,chetrimestralioannuali.

Alcontrario,perglioperatoritenuIapresentaremensilmenteglielenchiovelareXficainteressioperazioniriepilogateaisolifinistaIsIci,oltreall’ammontaredellavariazionedovrannoessereindicateanchelanomenclaturacombinataelanaturadellatransazione.

Infine,sempreconriferimentoaglielenchimensili,qualoralereXficheinteressinooperazioniriepilogatesiaaifinistaIsIcichefiscali,dovrannoessereriportaI,oltreall’ammontaredellavariazione,ancheilnumeroidenIficaIvo(StatoecodiceIva)delfornitoreoclientecomunitario,nonchéilcodicedinomenclaturacombinataelanaturadellatransazione”.

Lacompilazionediciascunapaginadeveesserecompletataconlafirmadeldichiaranteeconl'indicazionedelnumeroprogressivodellapaginanell'ambitodellasezione2.

Incasodiinserimentodirighedide`aglioprecedentementeomesseoccorrepresentareilmodelloIntra1‐bis.

Adesempio,seinunprecedentemodellosièomessodiindicareunclienteounaIpologiadibenevenduto,ecc.occorrepresentareunmodelloIntra1‐bisenonunmodelloIntra1‐ter.

57


Accon.

L’arIcolo50,comma7,delDln.331/1993,affermache:“7.Leoperazioniintracomunitarieperlequalianteriormenteallaconsegnaospedizionedeibenisiastataemessa

faTuraopagatointuTooinparteilcorrispeXvodevonoesserecompreseneglielenchidicuialcomma6conriferimentoalperiodonelcorsodelqualee'stataeseguitalaconsegnaospedizionedeibeniperl'ammontarecomplessivodelleoperazionistesse.”.

ComeesplicitamenteaffermatodalleRisoluzionin.n.525446del18aprile1975en.125/Edel7seTembre1998,gliacconIvengonoassoggeTaIallostessotraTamentodell’operazionecuisiriferiscono.

Allalucediquantosopra,nelcaso,adesempio,dicessioneintracomunitariadireTa,l’impresaitaliana,conriferimentoalladatadiricevimentodell’acconto,emeTefaTura,indicandosullastessaladicitura:“Operazionenonimponibile,arIcolo41,comma1,leTeraa),delDln.331/1993”.

L’impresaitaliana,afrontedell’accontononeseguesegnalazioniaifiniIntrastat.Nelmomentoincuiverràconsegnatoilbene,l’impresaitaliana,inbaseaquantoaffermatodallecitateRisoluzioni,

dovràemeTerefaTuradivendita,indicandosullastessa:•  ilcorrispeXvocomplessivodellacessione;•  l’accontoincassato(efaTurato),citandogliestremi,anchediregistrazione,dellafaTuraasuotempoemessa;•  ilsaldoresiduo,indicandoincorrispondenzaallostessoladicitura:“operazionenonimponibile,arIcolo41,

comma1,leTeraa),delDln.331/1993”,

ConriferimentoalladatadiconsegnaverrannoaltresìpresentaIiModelliIntra1eIntra1bis,perilcorrispeXvocomplessivodelbeneceduto.

58


Beniinvia.amostreefiere

OccorredisIngueretradueipotesidisInte:•  mostreefieredisempliceesposizione;•  mostreefieredivendita.

Nelprimocaso,l’inviodeibeniinaltroPaeseUEcomporta:•  all’andata:lapresaincaricosull'appositoregistrodicarico/scaricodicui

all'arIcolo50,comma5,Dln.331/1993;•  alritorno:loscaricodalsuddeToregistro.•  relaIvamentealleeventualicessionigratuiteeseguitedurantelafiera,valgonole

regoledelineateriguardoallecessionigratuite.

Nelsecondocaso,l’inviodeibeniinaltroPaeseUe,inlineagenerale,comportalapreviaidenIficazionedell’impresaitaliananelPaeseUedisvolgimentodellafiera,alfinediassoggeTarel’operazioneall’Ivalocale.

L’operazionerichiedecomunqueunesamePaeseperPaese.

59


Beniinvia-intentatavendita

ComeaffermatodallaRisoluzionen.39/Edel31marzo2005,latentatavenditasicaraTerizzaperiseguenIaspeX:•  nelmomentoincuiibenivengonointrodoXinundeterminatoPaeseUeessisonoancoradiproprietà

dell’impresacheoperaintentatavendita;•  ilpassaggiodiproprietàdeibenihaluogonelPaesediesecuzionedellavendita,nelmomentoincuiilcliente

decidediacquistareilbeneediprenderloinconsegna.

Inlineagenerale,relaIvamentealleoperazioniinargomento,èobbligatorioaprireunaposizioneIvanelPaesedellatentatavendita.

AsecondadellanormaIvadelPaesediintroduzionedeibeni,sonoipoIzzabiliduesituazioni:•  ilPaeseditentatavenditaprevedechel’introduzionedeibenicosItuiscaacquistointracomunitariodeibenistessi,

conlaconseguenzache:–  l’impresaitaliana,nelmomentoincuitrasferisceibeninelPaesedellapotenzialevenditadeveemeTerefaTuradicessione

intracomunitariaacaricodellaposizioneIvaapertaintalePaese;–  l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavenditadeveespletarelaproceduraacquisIintracomunitari;–  l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,relaIvamenteaibenivenduIdeveemeTerefaTuraacaricodei

clienIlocali,conapplicazionedell’IvadelPaesedellatentatavendita;–  l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,relaIvamenteaibeninonvenduIdeveporreinesserela

proceduradiresoneiconfronIdellaposizioneIvaitaliana.

60


•  ilPaeseditentatavenditaprevedechel’introduzionedeibenicosItuiscaoperazionecheseeseguitarispeToabenidiprovenienzaextraUe,consenIrebbel’applicazionedell’isItutodell’ammissionetemporaneainesenzionetotaledaidazidoganali,conlaconseguenzache:–  l’impresaitalianadeveannotareibeniinviaInelPaesedellatentatavenditainapposito

registrodicaricoescarico(comeprevistodall’arIcolo243dellaDireXvan.2006/112/Cedel28novembre2006);

–  l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,relaIvamenteaibenivenduIdeveespletarelaproceduraacquisIintracomunitariedeveemeTerefaTuraacaricodeiclienIlocali,conapplicazionedell’IvadelPaesedellatentatavendita;

–  l’impresaitalianadevescaricaredalregistrodicarico/scaricoibeniritornaIallabase.

Allaluce,tuTavia,dell’esamecompiutoconriferimentoallanormaIvadeisingoliPaesi,salvoilcasodell’Italia(doveesisteunaesplicitaRisoluzionedell’AgenziadelleEntratesulpunto),lasecondasoluzionesembraesserequellamaggiormentediffusa.

SitraTa,altresì,diunasoluzioneperfeTamenteinlineaconquantoprevistodall’arIcolo17delladireXva2006/112/CEdel28novembre2006esuccessivemodifiche.

61


Abbonamentoarivistecartaceeestere

NelcasodiabbonamentoaperiodicoprodoTodaeditoreUe,l’impresaitalianadeve:•  numerareeintegrareconIva4%lafaTuradiabbonamento;•  edeveannotaredeTafaTurasulregistrodellefaTureemesseesulregistrodegliacquisIconsiderando

NONdetraibilelarelaIvaIva.L’impresadevepresentareilmodelloIntrastatconriferimentoalmese/annodiricevimentodellafaTura.

Cessionigratuite

GlielenchiriepilogaIvinondevonoesserepresentaIneppureaglieffeXstaIsIci.

Sooware

LapresentazionedeglielenchiriepilogaIvidellecessioni/acquisIdibeni,aglieffeXfiscaliestaIsIci,riguardasoloilso}warestandardizzatoenonquellopersonalizzato(Cfr.inmeritol’allegatoXI,leTeraf)

Ilsoowarepersonalizzatoequelloscaricatoinviatelema.caformaoggeTodellasegnalazionenelmodelloIntraservizi.

62


Smarrimentoofurtodimerce

Nelcasodicessioniintracomunitarielascomparsadellamerceduranteiltrasportodall'Italiaall'altroPaeseUepuòdareluogoalleseguenIdiverseipotesiditraTamentofiscaleasecondache:

•  ibeniscompaionoduranteiltrasportoeffeTuatoconmezzipropridelvenditore:•  selascomparsadeibenisiverificanelterritoriodelloStato,siriIene,inanalogiaaquantochiaritoconcircolaren.31del10oTobre

1979dellaDirezioneGeneraledelletassechetaleevento"impedisceilsorgeredelpresuppostoimposiIvo";•  seibeniscompaionoduranteiltrasportonelterritoriodell'altroPaesemembro,siconfiguraperilvenditorenazionaleunacessione

intracomunitarianonimponibile,fermorestandoperilcedentel'adempimentodegliobblighiprevisInelPaesemembrodiscomparsadibeni.IntalecasodeveessereregolarmentepresentatoilmodelloIntra1‐bis;

•  ibeniscompaionoduranteiltrasportoeffeTuatoconmezzipropridell'acquirenteotramiteunveToresuincaricodiunodeidueoperatori.L'operazionesiconsiderainognicasoavvenuta,inquantosiverificatoincapoall'acquirenteiltrasferimentodelpoteredidisporredeibeni,conlaconseguenzache:

•  selascomparsadeibenisiverificainItalia,l'operazionedaqualificarecomecessioneinterna;•  selascomparsadeibenisiverificanelterritoriodialtroStatomembro,l'operazionesiconcreIzzainunacessioneintracomunitaria

nonimponibileaisensidell'arIcolo41delDln.331/1993,inconsiderazionedelfaTocheibenisonocomunqueusciIdalterritorionazionale.

•  IntalecasodeveessereregolarmentepresentatoilmodelloIntra1bis.

Nelcasodiacquis.intracomunitari,èdaritenerechevalganoregolesimmetricherispeToaquellesopradelineate.

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Societàfuseoincorporate

IncasodireXfichedioperazionicompreseneglielenchiriepilogaIvipresentaIdasocietàincorporateofuse,irelaIvimodellireXficaIvidovrannoesserepresentaIdallasocietàincorporanteorisultantedallafusione.SetraTasidireXficheconseguenIaerrorimaterialiodicalcolonellacompilazionedell'elenco,che,cometali,nonderivanodaenoncomportanoreXfichedelleannotazionieseguiteneiregistriIva,irelaIvimodellidevonoesserepresentaIanomedellesingolesocietàfuseoincorporateesoToscriX,ovviamente,dallasocietàcherisultadallafusioneoincorporante.

Variazionedelnumerodipar.taIva

IsoggeXchenelperiododiriferimentovarianoilnumerodiparItaIvadevonocompilaresepara.elenchiriepiloga.viperilperiododitempoantecedentelavariazioneeperquellosuccessivoallamedesima,indicandoneiprimiilnumerodiparItaIvacessatoeneisecondiilnumerodiparItaIvanuovo.

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SanzionifiscaliperelenchiIntra

RiferimentonormaIvo:ArIcolo11,comma4,delD.Lgs.n.471/1997

Sanzionefiscaleperomessapresentazione:

DaEuro516,00adEuro1.032,00perciascunodiessi:•  sanzioneridoTaallametàincasodipresentazionenelterminedi30giornidalla

richiestainviatadagliufficiabilitaIariceverlioincaricaIdellorocontrollo.•  selaviolazionenonèstataancoraconstatata,nonsianoiniziaIaccessi,ispezioni,

verificheoaltreaXvitàamministraIvediaccertamentodeiqualil’autoreoisoggeXsolidalmenteobbligaIabbianoavutoformaleconoscenza,èprevistalapossibilitàdiravvedimentooperoso:–  Conpagamentodi1/10dellasanzionefinoal31gennaio2011–  Conpagamentodi1/8dellasanzioneaparIredal1°febbraio2011

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Sanzionefiscaleperincompleta,inesa`aeirregolarecompilazione

DaEuro516,00adEuro1.032,00perciascunodiessi

Lasanzionenonsiapplicaseida.mancan.oinesaXvengonointegra.ocorreX,ancheaseguitodirichiesta,entroiltermineassegnatodall’Ufficio(normalmentealmenoditrentagiorni).

LanormainesamesiriferisceaisolidaIfiscali.“L’incompletezza,l’inesaTezzaol’irregolaritàpuòriguardareisingolidaIda

indicarenell’elenco,singolerighedelmedesimooaltrielemenI;lasanzioneapplicabileèsempreunasoltanto.

Lasanzioneprevistasiapplicaperciascunelenco“omesso”ovvero“irregolare”,indipendentementedalnumerodelleirregolaritàoinesaTezze”(RobertoFanelli,SanzioniFiscalieprevidenziali,IPSOA,2004,p.232).

66


L’ar.colo11delD.Lgsn.471/1997affermache:“4.L'omessapresentazionedeglielenchidicuiall'arIcolo50,comma6,deldecreto‐legge30agosto1993,n.331,converIto,conmodificazioni,dallalegge29oTobre1993,n.427,ovverolaloroincompleta,inesa`aoirregolarecompilazionesonopuniteconlasanzionedalireunmilionealireduemilioniperciascunodiessi,ridoTaallametàincasoaipresentazioneneltermineditrentagiornidallarichiestainviatadagliufficiabilitaIariceverlaoincaricaIdellorocontrollo.Lasanzionenonsiapplicaseida.mancan.oinesaXvengonointegra.ocorreXancheaseguitodirichiesta.“.

67


L’ar.colo13delD.Lgs.N.472/1997(Ravvedimento),affermache:“1.Lasanzionee'ridoTa,semprechélaviolazionenonsiastatagiàconstatatae

comunquenonsianoiniziaIaccessi,ispezioni,verificheoaltreaXvitàamministraIvediaccertamentodellequalil'autoreoisoggeXsolidalmenteobbligaI,abbianoavutoformaleconoscenza:

(…)b)adundecimodelminimo(1/8delminimo,aparIredal1°febbraio2011),sela

regolarizzazionedeglierroriedelleomissioni,ancheseincidenIsulladeterminazioneosulpagamentodeltributo,avvieneentroiltermineperlapresentazionedelladichiarazionerelaIvaall'annonelcorsodelqualee'statacommessalaviolazioneovvero,quandonone'previstadichiarazioneperiodica,entrounannodall'omissioneodall'errore;

(…)2.IlpagamentodellasanzioneridoTadeveessereeseguitocontestualmentealla

regolarizzazionedelpagamentodeltributoodelladifferenza,quandodovuI,nonchéalpagamentodegliinteressimoratoricalcolaIaltassolegaleconmaturazionegiornopergiorno.

68


Risoluzione16febbraio2005,n.20.

Ogge`o:SanzionirelaIveallatardivapresentazionedeglielenchiriepilogaIvidellecessioniedegli

acquisIintracomunitariSintesi:LatardivapresentazionedeglielenchiINTRA,previsIdalcombinatodispostodegliarIcoli6del

decretolegge23gennaio1993,n.16(converItodallalegge24marzo1993,n.75),e50,comma6,deldecretolegge30agosto1993,n.331(converItodallalegge29oTobre1993,n.427),nonpuòessereconsiderataunaviolazione"meramenteformale".

Quest'ulImaaffermazionetrovasostegnodallaleTuradellacircolare3agosto2001n.77/Enellaqualesievidenziachel'esimenteprevistadall'art.6comma5bisdeldecretolegislaIvon.4720del1993:"nontornaapplicabileperquelleviolazioni,pursempreformali,avenIadoggeTolapresentazione,entroterminipredeterminaInormaIvamente,diaXche,perdefinizione,sonosoggeXacontrollo".TraiqualisonodaricondurreglielenchiriepilogaIvidelleoperazioniintracomunitarie.Nederival'assuntosecondoilqualedeTeviolazionisonosempresusceXbilidiravvedimentoesanzionabiliexart.13,comma1,leTerab),deldecretolegislaIvon.472del1997.

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Sanzioniperviolazionidinaturasta.s.ca

L’art.34,quintocomma,delD.L.n.41del23/02/1995disponecheperl’omissioneol’inesaTezzadeidaIdicaraTerestaIsIcosiapplicanolesanzioniamministraIvestabilitedall’art.11delD.Lgs.322/1989(SistemastaIsIconazionale).

L’accertamentodelleviolazionièeffeùatadagliufficidista.s.ca,chesianovenu.aconoscenzadellaviolazione.Questoufficioredigemo.vatorapportoe,previacontestazionedegliaddebi.agliinteressa.,lotrasmeèalPrefeòdellaProvincia,cheprocede.

Sanzioni:•  EnIesocietà: da€516,=a€5.164,=•  Personefisiche: da€206,=a€2.065,=

SeleomissionioinesaTezzedeidaIvengonointegraInelterminefissatodall’ufficio:•  EnIesocietà: da€258,=a€2.582,=•  Personefisiche: da€103,=a€1.032,=

Selapresentazionedeglielenchiavvieneentro30giornidalladatadellascadenza,lasanzionee’:•  EnIesocietà: €103,=•  Personefisiche: €41,=

ReXficaspontaneaentro30giornidallapresentazione:nessunasanzione.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI

Intra1Quater–ServiziResi•  Progressivo•  Acquirente:StatoeCodiceIva•  Ammontaredelleoperazioniineuro•  RiferimentofaTura:numeroedata•  Codiceservizio(codicedi6cifre–CPA2008)•  Modalitàdierogazione•  Modalitàdiincasso•  PaesedipagamentoIntra2Quater–ServiziRicevuI•  Progressivo•  Fornitore:StatoeCodiceIva•  Ammontaredelleoperazioniineuro•  Ammontaredelleoperazioniinvaluta•  RiferimentofaTura:numeroedata•  Codiceservizio(codicedi6cifre–CPA2008)•  Modalitàdierogazione•  Modalitàdiincasso•  Paesedipagamento

71


L’arIcolo50,comma6,delDln.331/1993affermache:“Icontribuen,presentanoinviatelema,caall'Agenziadelledoganegli

elenchiriepiloga,videllecessioniedegliacquis,intracomunitari,nonchédelleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar,coli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26oBobre1972,n.633,reseneiconfron,disoggeHpassivistabili,inunaltroStatomembrodellaComunitàequelledaques,ul,miricevute.

(….)Glielenchiriepiloga-videlleprestazionidiservizidicuialprimo….

periodononcomprendonoleoperazioniperlequalinonèdovutal'impostanelloStatomembroincuièstabilitoildes-natario.”.

72

ELENCHIRIEPILOGATIVIOperazioninonsoggeTeaimpostanelPaesedeldesInatario

Circolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.1

“1.Comeèpossibileaccertareche,perunadeterminataprestazionediservizio,l’impostanonèdovutanelloStatomembrodelcommiènte,inmododanonincluderetaleoperazioneneglielenchiriepiloga.vi?

(…)PeraccertareseunadeterminataprestazionediservizionondeveessereinclusaneglielenchiriepilogaIviè,dunque,

necessarioappurareseperessaèdovutal’IVAnelPaesedistabilimentodelcommiTente.IlcommièntestabilitoinItaliadevefareriferimentoallanormaIvadomesIcachecontemplailregimedinon

imponibilitàoilregimediesenzione:selaprestazionediservizioacquistataèassoggeTataadunoditaliregimi,ilcommiTenteitalianononincludelastessanell’elencoriepilogaIvodeiserviziricevuI.

Nell’ipotesiincui,invece,ilcommièntedellaprestazionesiastabilitoinaltroStatomembro,ilprestatoreitalianohal’onerediaccertarechelaprestazioneresasiaesenteononimponibilenelPaesedelcommiTente.

Siconsideracheilprestatoreitalianoabbiaagitoinbuonafedenell’accertarecheperlaprestazioneresanonsiadovutal’impostanelloStatomembrodelcommiTentequandoharichiestoedoènutounadichiarazioneredaàdalmedesimocommiènteincuiquesIaffermachelaprestazioneèesenteononimponibilenelsuoPaesedistabilimento.TaledichiarazionepuòessererilasciataunasolavoltadalcommiTentecomunitarioconriguardoatuTeleprestazionidellastessaspeciedaluiricevuteerimanevalidafinchénonmutanolecaraTerisIchedelservizioresooiltraTamentofiscaleprevistonelloStatodelcommiTente.

IlprestatorestabilitoinItalia,inpossessodellapredeTadichiarazione,èlegiXmatoanonincluderelaprestazionenell’elencoriepilogaIvodelleprestazionireseed,eventualmente,anonpresentaretaleelencoseprestaesclusivamenteserviziperiqualihaoTenutoladichiarazioneincommento.

Inoltre,inmancanzaditaledichiarazione,ilcontribuenteèlegiXmatoanonincluderelaprestazionenell’elencoriepilogaIvosolosehacertezza,inbaseadelemenIdifaToobieXvi,cheperlapredeTaprestazionenonèdovutal’impostanelloStatomembrodelcommiTente.(…)”

73

INTRAACQUISTIDATIDAINDICARE:RIFERIMENTOFATTURACircolaren.14/E,punto2,del18marzo2010

"UnaltrochiarimentoèstatorichiestoconriguardoaidaI,dainserireneipredeXelenchi,relaIviallefaTurericevute.

AtaleriguardosiriIeneopportunoprecisare,conriferimentoaiserviziintracomunitariricevu.,cheilnumeroeladatadellafaTuradaindicarenelmodelloINTRASTATsonoquelliaTribuiIdalcommiTentenazionalesecondolaprogressionedallostessoseguitanellapropriacontabilità.Quantosopravalesianelcasoincuiilcontribuenteabbiaprovvedutoall’autofaTurazione,aisensidelnovellatoarIcolo17,secondocomma,delD.P.R.n.633del1972,sianell’ipotesiincuiabbiaintegratolafaTuraricevutadalcontribuenteestero,cosìcomechiaritodall’AgenziadelleEntrateconlacircolare12marzo2010,n.12,par.3.2.".

74

INTRAACQUISTIDATIDAINDICARE:RIFERIMENTOFATTURACircolaren.14/E,punto2,del18marzo2010

Perquantoriguardailnumero,sidovrebbetraTare:•  nelcasodell'autofaTura,delnumeroprogressivoaTribuitoallastessa;•  nelcasodellafaTuraintegrata,delnumeroaTribuitoallafaTuraricevutainsedediintegrazione

dellastessa.Inentrambiicasi,ingenere,talenumerocoincideconilnumerodiprotocollodelregistrofaTure

emesse.InquestosensosembradeporrelaleTuradegliarIcoli21e23delDprn.633/1972e46,comma1,e

47,comma1,delDln.331/1993,purnonrichiamaIdallapredeTaCircolare.ConfermatodaCircolaren.36/Edel21giugno2010,rispostan.32.

Riguardoalladata:•  nelcasodell'autofaTura,sitraTadelladatadiformazionedeldocumento;•  nelcasodellafaTuraintegrata,lecitatenormeintemadiintegrazionenonprevedonol'indicazione

dellastessa.TuTavia,tenutocontochenellaCircolaren.12/Edel12febbraio2010,risposta3.2,ulImaparte,vieneaffermatocheoveinalternaIvaall'emissionedell'autofaTurasiadoXlasoluzionedellanumerazioneeintegrazionedellafaTuraesterarestafermo"...l'obbligodirispeTareleregolegeneralisulmomentodieffeTuazionedell'operazione",èdaritenerechesidebbatraTaredelladatadiintegrazionedellafaTura(che,allaluceditalepresadiposizionedell'AgenziadelleEntrate,sarebbeopportunoriportaresullafaTuraintegrata).

75

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCAMBIODAADOTTARECirc.n.36/Erispostan.8

•  ACQUISTIINTRACOMUNITARIDIBENI‐arIcolo43delDln.331/1993:“3.AifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispeXvi,lespeseeglioneridicuiall'arIcolo13deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oTobre1972,n.633,invalutaesterasonocomputaIsecondoilcambiodelgiorno,seindicatonellafaTura,dieffeTuazionedell'operazioneo,inmancanzaditaleindicazione,delladatadellafaTura.“.

•  CESSIONIINTRACOMUNITARIEDIBENIePRESTAZIONIDISERVIZI‐arIcolo13delDprn.633/1972:“4.AifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispeXvidovuIelespeseeglionerisostenuIinvalutaesterasonocomputaIsecondoilcambiodelgiornoincuie'stataeffeTuatal'operazionee,inmancanza,secondoilcambiodelgiornoantecedentepiu'prossimo.“.

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Contenuto:Circolaren.36/Edel21giugno2010

Modalitàdierogazione:39.Perquantoriguardailcampo“Modalitàdierogazione”,cosasiintendeper

istantanea“I”eapiùriprese“R”?Seunagentehaunrapportodicollaborazionecon.nua.voconunaazienda,occorreconsideraretaleprestazione“istantanea”,inquantolastessasiconcludeconl’incassooppuretaleprestazionedeveessereconsiderata“apiùriprese”,perchéilmandatodiagenziaècon.nua.vo?

Lamodalitàdierogazione“istantanea”siriferiscealleipotesidiservizierogaIinun’unicasoluzione(adesempiotrasportounitario,singolalavorazione),mentrelamodalitàdierogazione“apiùriprese”siriferiscealleipotesidiservizierogaIciclicamente(quali,adesempio,lemanutenzioniperiodicheoilcontraToditrasportocheprevedapiùesecuzioniperessereeseguito).

NelcasoprospeTato,ilcontraTodiagenziapresentalecaraTerisIchedeicontraXdelleprestazionidiservizioerogateapiùriprese.

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40.Lapubblicitàsucataloghiconpiùristampeèdaintendersiqualeservizioerogatoapiùriprese?

BenchélafaXspecieprospeTatanonsiadeltuTochiara,siriIenechelastessapossarientraretraleipotesidiprestazionidiservizioerogateapiùriprese.

41.Nelcasoincuiperunrecuperocredi.rela.voadunsolocliente,unavvocatofranceseemeàtantefaùre,quan.sonogliassegnirilascia.dalcliente,ilserviziosiintendeerogatoinun’unicasoluzioneoapiùriprese?

SiriIenecheilcasoprospeTatorientritraleipotesidiprestazionidiservizioerogateinun’unicasoluzione.

42.Nelcasodiunrinnovodilicenzasoowareocontraòdimanutenzione,comedeveessereintesal'erogazionedelservizio?

Benchélanaturadell’aXvitàeffeXvamentesvoltanonsiadeltuTochiara,siriIenecheilcasoprospeTatorientritraleipotesidiprestazionidiservizioerogateapiùriprese.

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Modalitàdiincasso33.Qualecodicedeveessereindicatonelcampo“Modalitàdiincasso”nelcasoincuiilcorrispeXvo

dellaprestazionesiaincassatoe/opagatoamezzodiassegnobancario,ricevutabancariaovveroconaltremodalità?Chedifferenzecisonotralemodalitàdipagamento“Accredito”e“Bonifico”?

SeilcorrispeXvodellaprestazioneèincassatotramiteaccreditoincontocorrentedeveessereuIlizzatoilcodiceA.Qualora,invece,ilpagamentovengaeseguitotramitebonificobancario,vauIlizzatoilcodiceB.

InparIcolare,ilbonificobancarioèun’operazionebancariacheconsenteiltrasferimentodifondidauncontocorrentebancarioadunaltro.

Diversamente,l’accreditoincontocorrentepuòavveniremedianteversamenIcheprovengonoanchedafonIdiversedaunaltrocontocorrente.NelcasoincuiilcorrispeXvodelservizioresovengaincassatoconmodalitàdiversedalbonificobancarioodall’accreditoincontocorrente,deveessereindicatoilcodice“X”(altro).

34.Nelcasoincuiilpagamentosiaeffe`uatoconcartadicreditoqualecodicedeveessereindicato?E’correToindicare“A”(accredito)comemodalitàd’incasso.35.Nelcasoincuiilpagamentosiaeffe`uatoconricevutabancariaqualecodicedeveessere

indicato?IntalcasoècorreToindicarecomemodalitàdipagamento“X”.

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37.Qualisonogliadempimen.seilpagamentononèstatoancoraricevutoalmomentodellacompilazionedeglielenchiIntrastat?

Seilpagamentononèancoraavvenutoilcampo“Modalitàdiincasso”vacompilatoinserendodaIpresunI.

38.Vieneemessaunafaùraperunacessionedibenieffeùataneiconfron.diunsoggeòpassivoeuropeo.Dallostessosoggeò,inqualitàdiagente,siriceveunafaùraperprovvigioni.Ildebitoeilcreditovengonoreciprocamentecompensa..Qualisonogliadempimen.aifiniIntrastat?

SiriIenechenelcasoprospeTatovadanocompilaIilmodellorelaIvoallecessioniintracomunitariedibenieilmodellorelaIvoaiserviziricevuI.Perquantoriguardalamodalitàdipagamento,sideveindicareilcodice“X”.

Paesedipagamento36.CosasiintendeperPaesedipagamento?PerPaesedipagamentosiintendeilPaeseincuiilcorrispeXvoentranella

disponibilitàdelbeneficiario.

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Accon.•  ACCONTIRICEVUTIAFRONTEDISERVIZIGENERICIRESI:

–  Entroleore24.00delgiornoincuisihanoIziadelpervenutoacconto,occorreemeTerefaTuraarIcolo7‐ter;

–  OccorreinseriretalefaTuranelmodelloIntraserviziconriferimentoalmesediemissionedellafaTura;

•  ACCONTIPAGATIAFRONTEDISERVIZIGENERICIACQUISTATI:–  Sinoal16marzo2012:

•  Entroleore24.00delgiornodipagamento,occorreemeTereautofaTuraconIva(salvoapplicabilitànormadiesenzioneodinonimponibilità)

•  OccorreinseriretaleautofaTuranelmodelloIntraserviziconriferimentoalmesediemissionedell’autofaTura;

–  AparIredal17marzo2012:ilpagamentodell’accontocosItuisceeffeTuazionedell’operazione;dalladatadipagamentointercorronoiterminiperriceverelafaTuraestera(entrolafinedelmesesuccessivo)operemeTereautofaTura,incasodimancatoricevimentodellafaTuraestera(arIcolo46,comma5,Dln.331/1993).

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATERRORIODOMISSIONI

Circolaren.36/Edel21giugno2010

•  ContribuentechehaOMESSODIINCLUDEREinunelencoIntraidaIrelaIviaprestazionidiservizi–reseoricevute(inpraIca:righedideTaglio):devecompilareunAPPOSITOELENCOmodelloINTRA1QUATERoINTRA2QUATERindicando:–  Comeperiododiriferimento:ilmeseoiltrimestreincuisièverificatal’omissione;

–  CompilandolaSEZIONE3delmodello•  ContribuentechehacommessoaltraIpologiadierrore:devepresentareunmodelloINTRA1QUINQUIESoINTRA2QUINQUIES,compilandolaSEZIONE4

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCASISTICAOPERATIVA

NelseguitovengonoesaminateleseguenIoperazioni:•  RimborsispesediviTo,alloggioeviaggioadipendenIe

collaboratori•  Contolavoro•  Contoriparazione•  Prestazionidiintermediazione•  TrasporIdibeni•  Cessioneeacquistoso}ware•  IntervenItecnici•  Cessioneintracomunitariacongiunta•  IntervenIdiriparazionerelaIviaimezziditrasporto•  AltriintervenIrelaIviaimezziditrasporto

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATRIMBORSISPESEDIVITTO,ALLOGGIOEVIAGGIO

ADIPENDENTIECOLLABORATORILefaTurepassiveestereconcernenI:•  Spesealbergo•  Speseristorante•  Trasportopasseggeri•  NoleggioabreveterminedimezziditrasportoessendorelaIveaSERVIZIINDEROGA(servizidiversidaquelli

dell’arIcolo7‐ter),presentanoiseguenIrisvolI:•  possonoessereannotatesoloincontabilitàgenerale;•  NOIntraservizi;•  possibilitàdichiedereilrimborsodell’Ivaconlaprocedura

direXva2008/9/CEinbasealleregoledidetraibilitàdelPaesedisostenimentodellaspesa

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCONTOLAVORO

Impresaitalianainviamaterieprimeincontolavoroasocietàrumena.Iltrasportodiandataeritornoèorganizzato(aspese)dell’impresaitalianaevieneeseguitodaveTorerumeno.

LasocietàrumenatrasformalematerieprimeinprodoTofinitoeloinviaall’impresaitaliana,conaddebitodelcompensodilavorazione.

Procedura:•  L’impresaitaliananelmomentoincuiinvialematerieprimeallasocietàrumenaannotalestessesull’apposito

registrodicuiall’arIcolo50,comma5,delDln.331/1993;•  L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra1bis,aisolifinistaIsIci(secontribuente

mensileaifiniIntracessioni);•  L’impresaitaliana,nelmomentoincuiriceveilprodoTofinitoscarical’appositoregistrodicuiall’arIcolo50,

comma5,delDln.331/1993;•  L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra2bis,aisolifinistaIsIci(secontribuente

mensileaifiniIntraacquisI);•  L’impresaitalianaemeTeautofaTuraarIcolo17delDprn.633/1972,conIvainrelazionealcompensodi

trasformazione(oppure,numeraeintegraconIvalafaTuradell’impresarumenatrasformatrice;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)elaannotasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;apar.redal17marzo:solonumerazioneeintegrazionedellafaùraesteraoemissionediautofaùra(ar.colo46,comma5,delDln.331/1993)incasodimancatoarrivodellastessa;lafaùraesteradevepervenireentroilmesesuccessivoall’ul.mazionedellaprestazione;

•  L’impresaitalianaemeTeautofaTuraarIcolo17delDprn.633/1972,conIvainrelazionealtrasporto(oppure:numeraeintegraconIvalafaTuradell’impresarumenaditrasporI;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)elaannotasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;dal17marzo2012,comepuntoprecedente;

•  L’impresaitaliana,allescadenzepreviste,presentailmodelloIntraservizi(ricevuI)

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCONTORIPARAZIONE

ImpresaitalianainviaapparecchiaturainriparazioneafornitoredialtroPaeseUe

ADEMPIMENTI•  Annotazionedell’apparecchiaturasull’appositoregistrodicarico/scaricodi

cuiall’arIcolo50,comma5,delDln.331/1993:–  Caricoall’andata–  Scaricoalritorno

•  Selariparazione:–  ÈeseguitasenzacorrispeXvoperobbligodigaranzia:nessunulteriore

adempimento–  E’eseguitaa.tolooneroso:emissioneautofaTuraconIvaonumerazione/

integrazionedellafaTuraesteraconIva;presentazionedelmodelloIntraservizi;dal17marzo2012solonumerazioneeintegrazionedellafa`uraestera;siapplicanoleregoleprevistedall’ar.colo46e47delDln.331/1993.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERMEDIAZIONE

PRESTAZIONIDIINTERMEDIAZIONEdiversedaquelledelleAgen.immobiliari,apar.redal1°gennaio2010,sonodisciplinatedallaregolageneraledicuiall’ar.colo7‐ter,comma1,le`eraa),delDprn.633/1972

L'arIcolo9delDprn.633/1972,affermache:"1.CosItuisconoserviziinternazionalioconnessiagliscambiinternazionali

nonimponibili:(...)7)iservizidiintermediazionerelaIviabeniinimportazione,in

esportazioneointransito,atrasporIinternazionalidipersoneodibeni,ainoleggieallelocazionidicuialn.3),nonchéquellirela-viadoperazionieffeFuatefuoridelterritoriodellaComunità;….;”.

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Risoluzionen.420248del30giugno1980I.v.a..Servizidiintermediazionenelcommerciointernazionale.Beniinesportazione,inimportazioneointransito.

Sintesi:L'art.9,p.7)delD.P.R.n.633del'72prevedelanonimponibilitàI.V.A.delleprestazionidiintermediazionerelaIveaibeniinimportazione,esportazioneodintransito,compresoiltrasportoindireTo,purrientrandol'acquistoall'esterodiprodoXpetroliferidesInaIall'importazioneovveroaimercaIesteridoposostaindeposiInazionalinelcampodiapplicazionedell'I.V.A.dalpuntodivistadellaterritorialità;peròavvenendoilpagamentoallapartenzadellanavedalportoesterononricorronolecondizionidiapplicabilitàdelbeneficiofiscaledicuisopra,mancandoilgiàavvenutoricevimentodiunadellesuddeTedesInazionidoganali.

Testo:Unprofessionista,premessocheunaSocietàresidentenelloStatoesercitaaXvitàdiintermediazionepercontodi

commiTentenazionale,ilqualesuotramiteacquistaall'esteroprodoXpetroliferidesInaIall'importazionenelloStatoovveroaimercaIesteridoposostadeiprodoXinquesIoneindeposiIcosIerinazionalisoToposIavigilanzadoganale,hachiestodiconoscereseperdeTaintermediazionericorralanonimponibilitàall'IVAprevistadall'art.9,punto7),delD.P.R.26oTobre1972,n.633esuccessivemodifiche.AlriguardolascriventedevepreliminarmenteosservarechelaprestazioneinquesIonerientranelcampodiapplicazionedeltributo,aisensidell'art.7,terzocomma,delcitatoD.P.R.n.633/1972esuccessivemodifiche.Ciòposto,perquantoconcerneinparIcolareilprospeTatoquesito,sifapresentechel'art.9,punto7)prevedelanonimponibilitàall'impostadelleprestazionidiintermediazionerela.veaibeniinimportazione,esportazioneodintransito,ivicompresoilcosiddeòtransitoindireò,conilqualee'consen.talasostadeiprodoXindeposi.pos.soòlavigilanzadoganaleelalorosuccessivarispedizioneall'estero.Ora,poiché,comerisultadall'istanza,ilcorrispeXvodelleprestazionidiintermediazionevienepagatoalmomentodellapartenzadellanavedalportoestero,nellaspecienonricorronolecondizionidiapplicabilitàdelbeneficiodicuialgiàmenzionatoart.9,punto7),inquantotalebeneficiopuòesserericonosciutosoltantoseleintermediazionisianodireàmenteriferibiliabeniche,all'aòdell'effeùazionedelleprestazioni,abbianogiàricevutounadellesuddeèdes.nazionidoganali.

• 

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Risoluzionen.371951del1°o`obre1981

Iva.IntermediazionerelaIvaabeniinimportazione.Condizioniperl'agevolazioneiva.IntermediazionerelaIvaabeniinimportazione.MomentodieffeTuazionedell'operazione.BenestarebancarioemessoneiconfronIdell'importatore.

Sintesi:IlsemplicedepositodellemerciestereinunmagazzinosoggeToavigilanzadoganalerealizzaunvalidopresuppostoperilriconoscimentodell'agevolazionedicuiall'art.9,punto7delDPR633/72,siacheibenivenganosuccessivamenteimportaI,siachevenganorispediIall'estero.PeriservizidiintermediazionerelaIviabeni"inimportazione"puòvalere,aifinidellanonimponibilitàdideXservizi,ilbenestarebancarioemessoneiconfronIdell'importatorepercontodelqualee'stataeffeTuatal'operazionediintermediazione.

Testo:

"Conrisoluzionen.420248del30/6/1980,lascriventeebbeadichiarare,insostanza,chelanonimponibilitàall'ivadicuiall'art.9,punto7delD.P.R.26/10/1972,n.633,sirendeapplicabileperleprestazionidiintermediazionesemprechéibenioggeTodellaintermediazionemedesimasianogiàstaIdichiaraIindoganainimportazione,esportazioneotransitoivicompreso,perquest'ulImo,ilcosiddeTotransitoindireTo,conilqualee'consenItalasostadeibeniindeposiIposIsoTolavigilanzadoganaleelalorosuccessivarispedizioneall'estero.CiòpostolasocietàinoggeTohachiestodiconoscere:1)seperibenidiprovenienzaestera"intransitoindireTo"ilsuddeTotraTamentoagevolaIvocompetaancheperleprestazionidiintermediazionequaloraibenimedesimivenganoimmessiindeposiIsoggeXavigilanzadoganaleperesseresuccessivamenteimportaI;2)seperiservizidiintermediazionerelaIviabeni"inimportazione"possavalere,aifinidellanonimponibilitàdideXservizi,ilbenestarebancarioemessoneiconfronIdell'importatore,percontodelqualee'stataeffeTuatal'operazionediintermediazione.Perquantoconcerneilpunto1)devesifarpresentecheilcosiddeTo"transitoindireTo"‐nonespressamentemenzionatonellalegislazionedoganalemachee'statoaccoltoerecepitonellanormaIvavalutaria‐riguarda,comesievincedallacircolaredell'UfficioItalianodeiCambin.2del31agosto1981pubblicatanelSupplementoOrdinarioallaG.U.n.253del15seTembrec.a.,lemerciestereintrodoTe,inaTesadidefiniIvadesInazione,neipunIfranchi,neideposiIfranchi,neimagazzinireXaregimedidepositofrancoeneimagazziniodeposiIdoganalidiognispecie.Ora,poichéilregimedei"beniintransito"e'espressamenteprevistodalcitatoart.9,punto7delD.P.R.n.633/72,neconsegueche,allorquandovieneeffeTuatoildepositodeibeniinquesIoneinunmagazzinosoggeToavigilanzadoganale,sirealizza,perilsolofaToobieXvodeldeposito,ilvalidopresupposto(desInazionedoganale)perilriconoscimentoinognicasodellaagevolazionesopramenzionata,siacheibenivenganosuccessivamenteimportaIorispediIall'estero.Inordinealpunto2),siriIenedidoverprecisare,aifinidellanonimponibilitàdellerelaIveprestazionidiintermediazione,aTesalaformulazionedellanormacontenutaalrichiamatoarIcolo9,punto7:"servizidiintermediazionerelaIviabeniinimportazione.....",chepossafarsiuIleriferimentoanchealbenestarebancarioemessoneiconfronIdell'importatorepercontodelqualee'stataeffeTuatal'operazionediintermediazione.

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COMMITTENTEDELLAPRESTAZIONE:IMPRESAITALIANA

PrestazionidiintermediazionerelaIveacessioniintracomunitariedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  agenteitaliano:l'agentedevefaTurarelaprovvigioneconapplicazionedell'Ivaitaliana;

•  agentedialtroPaeseUe:l'agenteesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitalianadeveemeTereautofaTuraarIcolo17delDprn.633/1972,conIva(oppureessapuònumerareeintegrarelafaTuraesteraconIva;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;l'impresaitalianadevepresentareilmodelloIntrastatserviziricevuI;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;

•  agentediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,perleprovvigioni,deveemeTereautofaTuraconIva,aisensidell'arIcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI.

PrestazionidiintermediazionerelaIveacessioneall'esportazionedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:

•  agenteitaliano:l'agentedevefaTurarelaprovvigionecome"operazionenonimponibileaisensidell'arIcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972";

•  agentedialtroPaeseUe:l'agenteesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana,perleprovvigioni,devedeveemeTereautofaTuraarIcolo17delDprn.633/1972,per"operazionenonimponibilearIcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972”(oppurepuònumerareeintegrarelafaTuraestera,quale"operazionenonimponibilearIcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972”;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;l'impresaitalianapuònonpresentareilmodelloIntrastatserviziricevuI(arIcolo50,comma6,secondaparte);dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;

•  agentediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,perleprovvigioni,deveemeTereautofaTura,aisensidell'arIcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972(comemodificatodall'arIcolo1deldecretolegislaIvo)quale"operazionenonimponibilearIcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972"edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATTRASPORTIDIBENI

COMMITTENTEDELLAPRESTAZIONEIMPRESAITALIANA

PrestazioniditrasportorelaIveacessioniintracomunitariedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  Trasportatoreitaliano:iltrasportatoreitalianodevefaTurareiltrasportoconapplicazionedell'Ivaitaliana;•  TrasportatoredialtroPaeseUe:iltrasportatoreesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana

deveemeTereautofaTuraarIcolo17delDprn.633/1972,conIva(oppureessapuònumerareeintegrarelafaTuraesteraconIva)edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;l'impresaitalianadevepresentareilmodelloIntrastatserviziricevuI;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;

•  TrasportatorediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,periltrasporto,deveemeTereautofaTuraconIva,aisensidell'arIcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI.

PrestazioniditrasportorelaIveacessioneall'esportazionedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  Trasportatoreitaliano:iltrasportatoredevefaTurareiltrasportocome"operazionenonimponibileaisensi

dell'arIcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972";•  TrasportatoredialtroPaeseUe:iltrasportatoreesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana,

periltrasporto,devedeveemeTereautofaTuraarIcolo17delDprn.633/1972,per"operazionenonimponibilearIcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972”(oppurepuònumerareeintegrarelafaTuraestera,quale"operazionenonimponibilearIcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972”)edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;l'impresaitalianapuònonpresentareilmodelloIntrastatserviziricevuI(arIcolo50,comma6,secondaparte);dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;

•  TrasportatorediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,periltrasporto,deveemeTereautofaTura,aisensidell'arIcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972(comemodificatodall'arIcolo1deldecretolegislaIvo)quale"operazionenonimponibilearIcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972"edeveannotarelastessasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;

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OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione

LaCircolaren.37/Eapp.62‐63affermac

“Èdanotareche,dall’introduzione,aparIredal1993,dellanuovadisciplinadegliscambiintracomunitari,iconceXdiimportazioneeesportazioneassumonorilevanzanonpiùconriferimentoalterritoriodelloStato,maconriferimentoalterritoriocomunitario(cheaifinidoganalirappresentaununicum).IntaleprospeHva,èdaritenerecheleanzideBeprevisionidinonimponibilitàpossanotrovareapplicazione,periserviziacquista,dacommiBen,stabili,nelterritoriodelloStato,anchequandolepredeBefaHspecie(esportazione,importazione,transito)siverifichinonelterritoriodiunoStatodiversodall’Italia.Intalsenso,conspecificoriguardoall’allargamentodelconceBodi“territorio”rilevanteaifinidelleesportazioni,laScriventesiègiàespressaconlarisoluzionen.134/Edel20dicembre2010,incuisièchiaritocheèqualificabilecomecessioneall’esportazioneiltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ue.“.

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OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione

OccorredisIngueretraledueIpologiedioperazioni:•  CESSIONIDIBENIMOBILI:

–  So`oilprofilodoganaleilconceTodiesportazioneediimportazioneèrelaIvoalterritorioUe;

–  So`oilprofilodell’Ivalacessioneall’esportazionedicuiall’arIcolo8,comma1,leTeraa)ob),richiedecheibenisianospediI/trasportaIconpartenzadall’Italia(occorresoddisfarelaprevisionedell’arIcolo7‐bis,comma1);

•  PRESTAZIONIDISERVIZI:secondol’interpretazionedell’AgenziadelleEntrate(Circolaren.37del2011)lanonimponibilitàdicuiall’arIcolo9delDprn.633/1972èapplicabileconriferimentoalterritorioUe.

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OPERAZIONINONIMPONIBILITrasporIinternazionali

ESEMPIO(traTodaRisoluzionen.134del2010)

ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitoredialtroPaeseUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).

IlveTore(dialtroPaeseUe)emeTefaTuraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfronIdell’impresaitaliana.

L’impresaitaliana:

•  AnnotaincontabilitàgeneralelafaTuradiacquistodellamerce;

•  Numeraeintegrainbaseall’arIcolo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972lafaTuradelveTore;nonpresentailmodelloIntraservizi;

•  EmeTefaTurapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’arIcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

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TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAALTROPAESEUERisoluzionen.134del20dicembre2010

“….sievidenziachel’operazioneprincipaleconsisteneltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ueepertantoèqualificabilecomeunacessioneall’esportazione.

TaleassuntohaunapropriabasegiuridicanellanormaIvacomunitaria.InparIcolare,l’art.146,par.1,leTeraa),dellaDireXva2006/112/CEE,consideratali“lecessionidibeni

spedi,otrasporta,,dalvenditoreopersuoconto,fuoridellaComunità”.Pertanto,tenutocontochelaprestazioneditrasportodeibeniècollegataadunacessione

all’esportazione,lastessaprestazionegodedelregimeagevolatodicuiall’art.9,primocomma,n.2,delD.P.R.n.633del1972,checonsidera,tral’altro,nonimponibili“itraspor,rela,viabeniinesportazione”.

Infine,inrelazioneagliadempimenIformali,sirilevacheperlapredeTaprestazionediservizioesistel’obbligodiautofaTurazioneperilcommiTentenazionale,benchélamedesimanonsiaimponibile(arT.17,comma2,e21,comma6,delD.P.R.n.633del1972).QuantoprecedevaleacondizionecheilprestatorenonsiaresidentenelterritoriodelloStatopoiché,incasocontrario,siapplicanolenormaliregoleintemadifaTurazione.

Inmeritoalquesitopostocircal’obbligodicompilazionedeglielenchiIntrastat,siosservacheilmedesimononsussisteperleoperazioniperlequalinonèdovutal’impostanelloStatoincuièstabilitoildesInatario(art.50,comma6,delD.L.n.331del1993,converItodallaleggen.427del1993;cfr.circolaren.36del2010,parteI,punto5)….”.

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OPERAZIONINONIMPONIBILITrasporIinternazionali

ESEMPIO(traTodaCircolaren.12del2010)

ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitorediPaeseExtraUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).

IlveTore(diPaeseextraUe)emeTefaTuraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfronIdell’impresaitaliana.


•  AnnotaincontabilitàgeneralelafaTuradiacquistodellamerceelafaTuradeltrasporto;

•  EmeTeautofaTuraconIvaperiltrasportodellamerce;

•  EmeTefaTurapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’arIcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

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TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAPAESEEXTRAUE

Circolaren.12/Edel12marzo2010

3.3Traspor.extraUeD:ImpresaitalianacommissionaunaprestazioneditrasportodimercidallaSvizzeraallaTurchia.

Secondolanuovadisciplina,taleprestazione,ancorchéaventeadoggeTobenitrasportaIfraduepaesiextracomunitari,èterritorialeinItalia,paesedelcommiTente.Ciòpremesso,sichiedesesitraXdiun’operazioneimponibile.

R:TraBandosidiprestazionediservizitraduesoggeHpassivi,deiqualiilcommiBenteèresidentenelterritoriodelloStato,lastessaprestazionesiconsideraterritorialmenterilevanteinItalia.

AifinidellaindividuazionedelregimediimponibilitàodinonimponibilitàdellapredeBaprestazioneoccorrefarriferimentoall’ar,colo9,comma1,n.2)D.P.R.n.633del1972aisensidelqualesonooperazioninonimponibili“itraspor,rela,viaibeniinesportazione,intransitooinimportazionetemporanea,nonchéitraspor,rela,viabeniinimportazione”.

NelcasooggeBodelladomanda,nonricorronolecondizioniprevistedallarichiamatanormaperapplicareilregimedinonimponibilità,aBesocheibenitrasporta,nonformanooggeBodiunaoperazionediesportazione,transito,importazionetemporaneaodefini,va.

NeconseguecheallaprestazioneditrasportooggeBodidomandasiapplicailregimediimponibilità.

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TRASPORTODIMERCEINIMPORTAZIONE

ESEMPIOImpresaitalianaacquistamerceinCina(resaEXW)elavendeaclientefrancese(resaDAT–

terminalportodiMarsiglia).

IlveToremariXmoExtraUeemeTefaTurasull’impresaitalianasenzaapplicazionediIva.


•  AnnotaincontabilitàgeneralelafaTuradiacquistodellamerceelafaTuraditrasporto;

•  EmeTefaTurafuoricampoIvaarIcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972perlacessionedellamerce;

•  EmeTeautofaTuraafrontedellaprestazioneditrasporto,peroperazionenonimponibilearIcolo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972,overiescaacomprovarecheilcorrispeXvodeltrasportohaconcorsoaformareilvaloreimponibiledeibenialladoganafrancese.

AtaleulImoriguardolaCircolaren.37/Eaffermache:

“Ovviamente,lacorreTaapplicazionedelladisciplinadinonimponibilitàsaràprovatadallarelaIvadocumentazionedoganale,emessadagliufficidell’AutoritàfiscaledelloStatomembrointeressato”..

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONEEACQUISTOSOFTWARE

•  Cessione/acquistodiso}warestandardizzatosusupportomateriale:CESSIONE/ACQUISTODIBENI

•  Cessione/acquistodi:–  So}warepersonalizzato–  So}warestandardizzatoopersonalizzatotrasmessoinviatelemaIca

PRESTAZIONEDISERVIZIGENERICI(art.7‐ter);obbligodipresentazionedelmodelloIntraservizi.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERVENTITECNICI

Impresaitalianainviaunpropriotecnicopressounproprioclienteimpresatedescaalfinedicompiereunamanutenzionedimacchinariapagamento.

L’impresaitalianaemeTefaTuranonsoggeTaarIcolo7‐ter,comma1,leTeraa),delDprn.633/1972,neiconfronIdell’impresatedesca;allascadenzaprevistapresentailmodelloIntraservizi.

ImpresatedescainviaunpropriotecnicoinItalia,alfinedieseguireunamanutenzionesumacchinaridiimpresaitaliana,apagamento.

L’impresatedesca,conriferimentoalladatadiulImazionedellaprestazione,emeTefaTuraneiconfronIdell’impresaitaliana,senzaapplicazionedell’Iva.

L’impresaitalianaemeTeautofaTuraart.17delDprn.633/1972,conIva(oppure:numeraeintegraconIvalafaTuradell’impresatedesca;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)elaannotasulregistrofaTureemesseesulregistroacquisI;allascadenzaprevistapresentailmodelloIntraservizi;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;

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ESEMPIO

ImpresaitalianaIT1incaricaaltraimpresaitalianaIT2dieseguireuninterventodimanutenzioneinFranciasumacchinario(benemobilemateriale)pressoilproprioclienteFR(clientediIT1)soggeTopassivod'impostainFrancia:

•  l'impresaitalianaIT2emeTefaTuraconIvaneiconfronIdell'impresaitalianaIT1,inbaseallaregoladelPaesedelcommiTente(previstadall'arIcolo7‐ter,comma1,leTeraa,delDprn.633/1972);

•  l'impresaitalianaIT1emeTefaTuranonsoggeTaaIvaarIcolo7‐ter,comma1,leTeraa),delDprn.633/1972)neiconfronIdell'impresafranceseFRepresentailmodelloIntraserviziresi.

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ESEMPIO

ImpresaitalianavieneincaricatadaimpresadialtroPaeseUedicurareilserviziodiassistenzapostvendita(intervenIdimanutenzionesuibenivenduIinItaliadapartedelcommiTenteestero):

•  l'impresaitalianaemeTefaTuraneiconfronIdell'impresacommiTenteesteranonsoggeTaaIvaarIcolo7‐ter,comma1,leTeraa),delDprn.633/1972,conpresentazionedelModelloIntraserviziresi;

•  ilcommiTenteestero,pergliintervenIfuorigaranzia,emeTefaTurasenzaapplicazionedell'Iva(delproprioPaese)neiconfronIdelleimpreseitalianepressolequalisonostaIeffeTuaIgliintervenI;

•  questeulImeimprese:–  emeTonoautofaTuraconIvaaisensidell’arIcolo17,secondocomma,delDprn.

633/1972(oppurenumeranoeintegranolafaTuraestera)elaannotanosulregistrofaTureemesseesulregistrodegliacquisI;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;

–  presentanoilModelloIntraserviziricevuI

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CESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTAEsempio:SocietàitalianaAcedematerieprimeallasocietàfranceseBeleinviaalla

societàitalianaCperordineecontodellasocietàB;lasocietàC,terminatalalavorazione,inviailprodoTofinitoallasocietàfranceseBedemeTefaTuraneiconfronIdellasocietàfranceseB

Svolgimento:•  AinvialeMPaCedemeTefaTuradicessioneart.41/1/asuBepresenta

ilmodelloIntra1–bisfiscale•  CannotaleMPsuappositoregistroart.50/5;•  C,terminatalalavorazione,inviailPFaBedemeTefaTuranonsoggeTa

art.7‐ter/1/aneiconfronIdiB;•  C(sesoggeTomensileaifiniIntra)presentailmodelloIntrastaIsIcodi

inviodeiPFaB(valoreMP+compensolavorazione+speseinoltrosinoallafronIeraitaliana)eilmodelloIntraserviziperilcompensodilavorazione

•  Cscaricailregistroart.50/5

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTA

Circolaren.43/Edel6agosto20104.UnoperatorefranceseFR1acquistamateriaprimadaunoperatoreitalianoIT1ilquale,suincarico

diFR1,consegnalamateriaprimaadunaltrooperatoreitalianoIT2perlalavorazione.IT2,unavoltaeffe`uatalalavorazione,consegnaibeniaFR1.FR1ricevefa`uradaIT1perlacessionedelbeneedaIT2perlalavorazione.Sichiedequalisianogliadempimen.aifinidellacompilazionedeglielenchiIntrastat.

LafaXspecieprospeTataèlastessadellaesemplificazionecommentatanellacircolaredel10giugno1998,n.145(paragrafo3.2,1°caso“Triangolariconlavorazione”),chevarivistaallalucedellemodificheintervenutenell’ambitodellaterritorialitàdeiservizi.IT1,pertanto,effeTuaunacessioneintracomunitarianonimponibileaisensidell'art.41,comma1,leT.a),delD.L.n.331del1993,perlaqualeemeTefaTuraneiconfronIdiFR1ediconseguenzaètenutoacompilarel’elencoIntrastatrelaIvoaibeni.IT1,inoltre,devemunirsidellaprovadell’effeXvauscitadeibenidalterritoriodelloStato,inmancanzadellaqualeètenutoaregolarizzarel'operazioneconassoggeTamentoadimposta.

IT2,soggeTocheeseguelalavorazione,ètenutoaiseguenIadempimenI.Inprimoluogodeveriportarenell’appositoregistrodellelavorazioni,dicuiall’art.50,comma5,delD.L.n.331del1993,ibeniricevuIdaIT1,percontodiFR1.

QuindiIT2emeTefaTuraperlalavorazioneneiconfronIdelcommiTenteFR1che,aisensidellenuovedisposizioniinmateriaditerritorialitàdicuiall’arIcolo7‐terdelD.P.R.n.633del1972,èunaoperazionenonrilevanteterritorialmenteinItaliaaifiniIVA,cheva,comunque,riportatanelmodelloIntrastatrelaIvoaiserviziresi.Infine,IT2devecooperareconIT1perconsenIreaquest’ulImodiacquisirelaprovadell’avvenutaspedizionedeibeninell'altroStatomembro.

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