VideoFisco 06 maggio 2015 Dichiarazione dei redditi (Parte...

VideoFisco 06 maggio 2015

Dichiarazione dei redditi (Parte seconda)

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Approfondimenti Unico SC

A cura di Paolo Meneghetti

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IL MODELLO UNICO 2015

1) Reddito d’impresa nei quadri RS, RF, RV

2) Reddito da lavoro autonomo, impresa minore e minimi

3) Il monitoraggio valutario , Ivie e Ivafe

3

PLUS E MINUS DA LEASE BACK: Circ. 38/10 plus rateizzate in max 5 esercizi - minus deducibili in base a imputazione a conto economico Secondo dottrina (Assonime) minus: • imputate a CE se differenza tra costo e corrispettivo dipende da normali

condizioni di mercato • da spalmare su durata contratto se corrispettivo di vendita è frutto di scelta

negoziale

CASSAZIONE n. 25758 del 5.12.14: Leasing immobiliare non è operazione che configura abuso del diritto →

vantaggio fiscale non unico scopo operazione

Variazioni

LEASING E LEASE BACK

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AGENZIA ENTRATE INTERPELLO 954/35/14

Deducibilità contratti leasing su impianti fotovoltaici riclassificati in immobili va commisurata a durata minima di 200 mesi (2/3 con quota ammortamento del 4%)

Per contratti stipulati da 2014 lasso temporale minimo 12 anni

4

Variazioni

CANONI LEASING FOTOVOLTAICO

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• Azzerati in trasformazione regressiva (circ. 29/11) • In fusione per controllo test operatività ex art. 172 comma 7 Tuir si sommano a perdite

• Colonna 1: non indicati interessi passivi capitalizzati • nuovo OIC 16 capitalizzabili anche quelli da finanziamenti generici • non indicati interessi passivi per immobili concessi in locazione →Circ. 37/09 norma limitata a immobiliari

di gestione →CPT BS n. 637/15/14 del 13.08.14 norma è applicabile da tutti i soggetti che detengono immobili

• test inerenza non va eseguito per società di capitali →Cass. N. 21467 del 10.10.2014

Variazioni INTERESSI RACCORDO CON RF15

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Indicare imposte imputate in Conto economico indeducibili

Deduzione Irap forfettaria per interessi passivi

Deduzione Irap analitica costo del lavoro

Deduzione Imu per immobili strumentali

38 33 12

TASI: • Principio derivazione e assenza di divieto a deduzione > deduzione per cassa • Tasi relativa a immobili patrimonio > indeducibilità ex art. 90 Tuir

Variazioni IMPOSTE DEDUCIBILI E NON

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1) 20% su imposta «pagata» nel 2014 (compresi eventuali versamenti tardivi eseguiti nel 2014 ma relativi al 2013)

2) Deduzione ammessa per immobili strumentali

IMPRESE: • Strumentalità per destinazione • Strumentalità per natura, quindi

compresi anche immobili strumentali locati a terzi

PROFESSIONISTI: • Strumentalità per destinazione,

quindi non deducibile IMU relativa a immobili promiscui

Esclusi • immobili merce locati a terzi anche in via

temporanea (Telefisco 2014) e • quelli patrimonio

Variazioni FOCUS IMU

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CASSAZIONE n. 4030/15 mancata indicazione nel modello Unico non inficia deducibilità del costo

nemmeno prima del 2007, ma sanzione del 10% da € 500 a € 50.000

PRESENZA O MENO ESIMENTI

Variazioni COSTI BLACK LIST

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1) Utilizzo avviene prima accantonamento

2) Utilizzo e accantonamento avvengono per masse

3) Controllo parametro (0,5% e 5%) viene su dato iniziale del credito, quindi prima di svalutazione (ma al netto svalutazione interamente deducibile)

2013: svalutazione 20.000 di cui 500 dedotti ex art. 106, 19.500 non dedotti

Nel 2014 emergono 10.000 di minicrediti scaduti che vengono dedotti «utilizzando» passaggio a conto economico svalutazione 2013, quindi

• 9.500 variazione diminutiva

• fondo dedotto ex art. 106 diventa zero

• sottraggo 10.000 crediti da monte crediti che a 31.12.14 computato per accantonamento ex art. 106 Tuir

Nel periodo d'imposta in cui si realizzano i due requisiti che consentono deduzione automatica perdite su crediti di modesto importo (imputazione componente negativo di rettifica e maturazione scadenza sei mesi), intero ammontare dei predetti crediti

– con capienza nel valore svalutazioni non dedotte – deve essere attribuito, sul piano fiscale, a perdita su crediti ex comma 5 articolo 101 TUIR

Variazioni GESTIONE FONDO E «MINICREDITI»

CM 14/E/14 E UNICO

FON

DO

M

INIC

RED

ITI (

CM

14

/E/1

4)

10

Variazioni «MINICREDITI» PROSPETTO

10.000 20.000 500

VARIAZIONE (-) 9.500 IN QUADRO RF

FOCUS CONCORDATO PREVENTIVO

1) Problema ammontare perdita deducibile: integrale e parziale

2) Momento deduzione: decreto ammissione

3) Emissione nota accredito Iva

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1) Operazione antielusive art. 10 D.A.

Es. Conferimenti eseguito verso controllata

Alcune riduzioni sono però temporanee quindi possono essere

riassorbite.

Es. finanziamento a controllata restituito nel 2013, quindi viene

Meno la riduzione dell’incremento aceizzabile

Circ. 12/14 : i conferimenti verso controllata possono non determinare riduzioni della base Ace se, tramite interpello, si dimostra che sono stati eseguite con risorse proprie

della società conferente

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NOVITÀ: RENDIMENTO NOZIONALE AL 4%

NOVITÀ: TRASFORMAZIONE ECCEDENZA IN CREDITO D’IMPOSTA IRAP

Possibile anche una trasformazione parziale 13

ESEMPIO SUPER ACE

• SNC presenta Rendimento nozionale non utilizzato per € 50.000 in Unico 2015, reddito 2014.

• 1) Determinazione credito d’imposta 50.000 > 15320

• 2) Utilizzo dal 2015 per €. 3064 all’anno

• SRL uguale procedura , ma il credito e’ pari a 50.000 x 27,5% = 13750

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Codice A9

Ammontare credito spettante per 2014 Investimenti da 25-06 a 31-12-14 Dato obbligatorio

Crediti di imposta DEBUTTO TREMONTI QUATER

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TREMONTI QUATER Circ. 5/15 Agenzia Entrate

Circ. 9/15 Assonime

• Tetto 10 mila euro da valutare in relazione al progetto di investimento ( non singolo bene) nel periodo d’imposta

• Agevolazione riguarda i beni strumentali non i beni di consumo ( anche i beni di ricambio che sono dotazione dell’investimento nuovo – Ass, 9/15- )

• Momento dell’investimento per contratto di appalto: Ass: sarebbe preferibile quantificare l’investimento eseguito con i criteri dell’incremento delle rimanenze di opere per l’appaltatore, ma l’Agenzia ritiene invece necessaria l’approvazione parziale dell’opera. Significato e conseguenze dell’approvazione parziale

• Obbligo di indicare il credito d’imposta nel periodo in cui è maturato: eventuale omissione costituisce violazione formale sanabile con dichiarazione integrativa a sfavore

• Contabilizzazione quale contributo in conto impianti

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GESTIONE DEL QUADRO RV

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SEZIONE I

RIVALUTAZIONE IMMOBILI 2008

Esempio: bene costo storico 100.000 ammortizzato al 31.12.07 per 70.000, residuo quindi 30.000. Valore di mercato al 2008 = 310.000. Valore di sostituzione 350.000. Si

determina un saldo attivo di 280.000 su cui è stata versata imposta sostitutiva pari al 3% di 280.000, cioè 8.400. Il coefficiente d’ammortamento è pari al 3% .

Quote di ammortamento: 2008 = 3.000, 2009/2014 = 63.000 (inded. = 30.000)

Residuo 2014 = 350.000 meno fondo 106.000 = 244.000 (valore fiscale 274.000)

254.500 10.500 244.000

274.000 10.500 284.500

Quadro RV

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SEZIONE I

RIVALUTAZIONE BENI 2013

Esempio: bene costo storico 100.000 ammortizzato al 31.12.12 per 70.000, residuo quindi 30.000. Valore di mercato al 2013 = 310.000. Valore di sostituzione 350.000. Si determina un saldo attivo di 280.000 su cui è stata versata imposta sostitutiva pari al

16% . Il coefficiente d’ammortamento è pari al 3% . Quota di ammortamento 2013 = 3.000

Quota di ammortamento 2014 = 10.500 (inded. 7.500)

307.000 10.500 296.500

27.000 3.000 24.000

Quadro RV

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LA GESTIONE DELLE SOCIETÀ DI

COMODO

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STRUTTURA

1° ANALISI

Le società di comodo

2° ANALISI

CLASSIFICAZIONE BASE

REDDITO MINIMO

TEST OPERATIVITÀ IMPEGNO CANCELLAZIONE DA R.I. ENTRO TERMINE PRESENTAZIONE

DICHIARAZIONE SUCCESSIVA

START UP INNOVATIVE NON APPLICANO LE COMODO

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PERDITE SISTEMICHE

QUINQUENNIO 2009-2013 - PROVV. 11.6.12 – RS116 COL.3

Le società di comodo

CODICE 4: PARTECIPAZIONI IMMOBILIZZATE RICONDUCIBILI A: 1. SOCIETÀ NON IN PERDITA SISTEMATICA 2. SOCIETÀ ESCLUSE PER INTERPELLO 3. SOCIETÀ ESTERE COLLEGATE CUI SI APPLICA REGIME 168 TUIR

CODICE 5: ACCOGLIMENTO DISAPPLICAZIONE PER PRECEDENTE PERIODO

CODICE 9: PERDITA+PROVENTI ESENTI,ESCLUSI,SOGGETTI A RITENUTA > 0

CODICE 7: MOL > 0

DISAPPLICAZIONI TIPICHE

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LA RESIDENZA DEI SOGGETTI

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PRINCIPI DI TASSAZIONE

Articolo 3

RESIDENTI NON RESIDENTI

REDDITI OVUNQUE

PRODOTTI

REDDITI PRODOTTI IN ITALIA

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ARTICOLO 73: LE SOCIETÀ

1 SEDE LEGALE

SEDE AMMINISTRAZIONE

2

OGGETTO DELL’ATTIVITA’

3

PER LA MAGGIOR PARTE DEL PERIODO

DI IMPOSTA

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2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo d'imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del

Codice civile

art. 43 del codice civile il domicilio è definito come il luogo in cui una persona ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi. La residenza, invece, è intesa come il luogo in cui una persona ha la dimora abituale.

C.M. 2.12.1997, n. 304/E i predetti requisiti sono tra loro alternativi e non concorrenti: sarà pertanto sufficiente il verificarsi di uno solo di essi affinché un soggetto sia considerato fiscalmente residente in Italia.

ART. 2 TUIR: PERSONE FISICHE

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L’art. 4 stabilisce che se una persona fisica, in base alle rispettive normative interne, risulta risiedere in entrambi gli stati in base a criteri quali il domicilio e la residenza, si considera residente nel paese in cui dispone di un’abitazione permanente. Se dispone di un’abitazione permanente in entrambi gli stati, si considera residente nel paese in cui le relazioni personali ed economiche sono più strette. Se non si riesce a determinare dove le relazioni sono più strette o se non dispone di un’abitazione permanente in nessuno degli stati, si considera il luogo dove soggiorna abitualmente. Se soggiorna abitualmente in entrambi gli stati o nessuno, si considera la nazionalità del soggetto. Se questi ha la nazionalità di entrambi i paesi o di nessuno, gli stati risolvono la questione di comune accordo.

LA CONVENZIONE

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QUADRO RW E PATRIMONIALI ESTERE

28

LE NOVITÀ DEL 2015

1 IVAFE SOLO SU PRODOTTI FINANZIARI E NON SU ATTIVITA’ FINANZIARIE

NUOVE COLONNE 20 E 24 2

INDICAZIONE SINTETICA 3

4 FINE DELLE ULTERIORI DETRAZIONI IVIE

5 INNALZAMENTO SOGLIA A 15 MILA EURO

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IL QUADRO RW

1 proprietà 2 usufrutto 3 nuda proprietà 4 altro (altro diritto reale, beneficiario di trust, ecc.)

1 se il contribuente è un soggetto delegato al prelievo o alla movimentazione del conto corrente 2 se il contribuente risulta il titolare effettivo

tabelle 1 valore di mercato; 2 valore nominale; 3 valore di rimborso; 4 costo d’acquisto; 5 valore catastale; 6 –valore dich. successione o in altri atti;

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QUADRO RW TITOLARE EFFETTIVO

• Partecipazione in stati collaborativi

• In RW si indica la partecipazione, e codice fiscale partecipata

• Se partecipata è residente non si indica nulla

• Se unitamente alla partecipata residente vi è detenzione diretta, si indica il totale valore percentuale della partecipazione

• Partecipazione in stati non collaborativi

• In RW si indica il bene detenuto dalla società ( cumulativamente salvo detenere apposito prospetto)

• In caso di titolarità effettiva tramite trust non rileva se il paese di residenza del trust è collaborativo o meno

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DISTINZIONE TRA STATI COLLABORATIVI E STATI NON COLLABORATIVI

WHITE LIST

NON WHITE LIST MA COLLABORATIVI

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QUADRO RW

• Elementi generali • 1) Obbligo sussiste anche quando sia avvenuto il totale

disinvestimento • 2) Se attività finanziaria o patrimoniale è cointestata

ciascuno ha obbligo di dichiarare il valore totale del bene, con percentuale di possesso

• 3) Sono obbligati alla compilazione coloro che detengono la disponibilità (ad esempio delegato sul conto corrente, ma non l’amministratore di società)

• Modello unico per Monitoraggio, Ivafe ed Ivie • Non più dovuta Ivafe sulle partecipazioni estere

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IL QUADRO RW

Picco dei conti paradisiaci

Giacenza media per i conti correnti

Non produce reddito Titolare effettivo NO IVIE e IVAFE

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Sezione IVIE e IVAFE

ASSENTE IN RW ENTI NON COMMERCIALI E SOCIETÀ DI PERSONE

SCOMPUTO DEL CREDITO DI IMPOSTA (CONVENZIONE)

IL QUADRO RW

35

IL QUADRO RW

AREA DELAZIONE

ALTRI SOGGETTI TENUTI ALLA COMPILAZIONE SE TITOLARE EFFETTIVO

BARRARE SE NON BASTANO LE DUE CASELLE

36

LE PARTECIPAZIONI 1/3

Socio al 50% di una società romena ulteriore 10% posseduto per il tramite di una società italiana interamente partecipata dal soggetto Altri 3 soci oltre alla società italiana Capitale sociale 50.000 euro Finanziamenti erogati 80 mila euro

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1 2 2 061 50 2 50.000

Codice fiscale società Cf socio 1

x x

50.000

60

Cf socio 2 x


38

1 7 061 100 2 80.000

x x

80.000


39

CONTO CORRENTE1/2

Il saldo iniziale è di 50.000 mentre quello finale è di 60.000

Il conto è detenuto in svizzera

Il picco del conto è 60.500 euro

Comproprietaria la moglie e figlio delegato al prelievo

40

1 1 071 50 2 50.000

CF MOGLIE

60.000

Conto corrente

60.500 365 17

17 x

CF FIGLIO

4 1 071 2 50.000

CF MAMMA

60.000

60.500

x

CF PAPÀ

1

x

PAPÀ E

MAMMA

FIGLIO

41

IMMOBILI

Tizio è usufruttario di un immobile sito all’estero

Caio è il nudo proprietario

Si utilizza il costo di acquisto

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2 15 PAESE 100 4 150.000

CF NUDO PROPRIETARIO

150.000

immobili

12 1.140

x

3 15 4 50.000

CF USUFRUTTUARIO

60.000

x x

USUFRUTTUARIO

NUDO PROPRIET

ARIO

PAESE

540 600

43

IL CASO

1 Tizio ha un conto corrente all’estero che genera nel 2014 un interesse attivo di 1.000. Questo provento ha subito una ritenuta del 10% alla fonte nel Paese estero.

2 Questi proventi vanno dichiarati nel rigo RM12.

44

LA DICHIARAZIONE

G stato 1.000 20 200

Codici in appendice Aliquota 20% o 26% a seconda del semestre di percezione

Per beneficiare del credito di imposta

45

A cura di Leonardo Pietrobon

46

LA NUOVA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA MODELLO 730/2015 PRECOMPILATO

MODELLO UNICO PF-2015

IL MODELLO 730/2015 – REDDITI 2014 SCADENZA

NOVITÀ TRASVERSALE:

PRECOMPILATA MODELLO ORDINARIO

LA SCADENZA È FISSATA PER IL GIORNO 7 LUGLIO 2015

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PER CHI NON CI SARA’ IL MODELLO PRECOMPILATO

ASSENZA “PARZIALE” DELLA PRECOMPILATA

IL MODELLO 730/2015 PRECOMPILATO NON SA R A INVECE PREDISPOSTO SE, CON RIFERIMENTO ALL’ANNO D’IMPOSTA PRECEDENTE (2013), IL CONTRIBUENTE HA

PRESENTATO DICHIARAZIONI CORRETTIVE NEI TERMINI O INTEGRATIVE, PER LE QUALI, AL MOMENTO DELLA ELABORAZIONE DELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA, E ANCORA IN CORSO L’ATTIVITÀ DI LIQUIDAZIONE AUTOMATIZZATA AI SENSI DELL’ART. 36-BIS DEL

DPR 600/73.

48

PER CHI NON CI SARÀ IL MODELLO PRECOMPILATO

ASSENZA TOTALE DI PRECOMPILATA

SOGGETTI CHE NON HANNO PRESENTATO NEL 2014 – REDDITI 2013 IL MODELLO 730/2014 O IL

MODELLO UNICO PF 2014

SOGGETTI CHE NON HANNO RICEVUTO LA CU PER L’ANNO 2014

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DIRETTO - FISCONLINE - PIN

SOSTITUTO DI IMPOSTA

CAF/ PROFESSIONISTA ABILITATO

DIRETTO - PORTALE INPS

MODALITÀ ACCESSO

2

3

4

1

D.LGS. 175/14 - ART. 1 – AL PIÙ TARDI DAL 15 APRILE

SITO INTERNET

TELEFONO

PRESSO UFFICIO

CON CREDENZIALI DISPOSITIVE INPS

NECESSARIA SPECIFICA DELEGA

FILE ELENCO CONTRIBUENTI

RICHIESTA DOWNLOAD VIA «WEB»

ASSISTENZA FISCALE ANNO PRECEDENTE

ACCESSO FINO AL 10 NOVEMBRE

Precompilata circ.11/E/15

50

L’ITER DI ACQUISIZIONE DELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA – PROFESSIONISTA/CAF

PROVVEDIMENTO AGENZIA DELLE ENTRATE DEL 23.2.2015

INVIO DI UN FILE TELEMATICO MODALITÀ ON LINE MEDIANTE

COMPILAZIONE

DATI DELLA DELEGA, DEL SOSTITUTO E DEL CONTRIBUENTE

51

PROVVEDIMENTO AGENZIA DELLE ENTRATE DEL 23.2.2015 PARTE 1

52

PROVVEDIMENTO AGENZIA DELLE ENTRATE DEL 23.2.2015 PARTE 1

53

LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

LA NON VOLONTÀ ALL’ACCESSO ALLA PRECOMPILATA

CM 11/E/2015 NEL CASO IN CUI IL CONTRIBUENTE CHE RICHIEDE ASSISTENZA FISCALE NON INTENDA UTILIZZARE LA DICHIARAZIONE 730 PRECOMPILATA, IL CAF O IL PROFESSIONISTA ABILITATO ACQUISISCE IDONEA DOCUMENTAZIONE DA CUI SI EVINCE LA MANCATA AUTORIZZAZIONE DA PARTE DEL CONTRIBUENTE ALL’ACCESSO AL MODELLO 730

PRECOMPILATO DELEGA IN NEGATIVO

54

LE SORTI DELLA PRECOMPILATA

ACCETTAZIONE MODIFICA

DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

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PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE

DIRETTA/ SOSTITUTO

NO CONTROLLO DOCUMENTALE

UNIFICATI I TERMINI - DA 1 MAGGIO ENTRO 7 LUGLIO

NESSUNA MODIFICA O MODIFICHE NON INCIDENTI SU

REDDITO/IMPOSTA

MODIFICHE CHE INCIDONO SU REDDITO/IMPOSTA

CONTROLLO SU CONTRIBUENTE

NO CONTROLLO PREVENTIVO RIMBORSO > 4.000

CAF/ PROFESSIO

NISTA

CONTROLLO DOCUMENTALE SU CAF/PROFESSIONISTA CHE HA APPOSTO VISTO

ANCHE PER ONERI FORNITI DA TERZI SENZA MODIFICHE O CON MODIFICHE

NO CONTROLLO PREVENTIVO RIMBORSO > 4.000


56

VISTO INFEDELE

ENTRO 10 NOVEMBRE

• PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE RETTIFICATIVA oppure • COMUNICAZIONE DATI RETTIFICATI

↓ SANZIONE (1/8 MINIMO ENTRO 10.11) → CARICO CAF/PROFESSIONISTA

IMPOSTA E INTERESSI → CARICO CONTRIBUENTE

SE CONTRIBUENTE COLLABORATIVO

SE CONTRIBUENTE NON INTENDE CORREGGERE ERRORE

OLTRE 10 NOVEMBRE

IMPOSTA, SANZIONE E INTERESSI A CARICO CAF/PROFESSIONISTA

UNICHE ESIMENTI: DOLO/COLPA GRAVE CONTRIBUENTE


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Visto di conformità

CONTROLLI 730

CONTROLLO

1 Controllo ritenute – C.U.

2 Controllo documentale oneri deducibili

3 Controllo documentale oneri detraibili

4 Controllo documentale crediti imposta

5 Riscontro eccedenza imposta anno precedente

7 Controllo versamenti acconti

8 Acquisizione dichiarazione sostitutiva sussistenza requisiti soggettivi

• RISCONTRO CORRETTEZZA ELEMENTI REDDITUALI (SALVO C.U.) • RACCOLTA DOCUMENTI ATTESTANTI SITUAZIONI SOGGETTIVE • VERIFICA VERIDICITÀ DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA

NO OBBLIGO

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LE NOVITÀ SOSTANZIALI DEL MODELLO 730/2015

E DEL MODELLO UNICO PF

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LE NOVITÀ DEL MODELLO

IL FRONTESPIZIO - STATUS

NON È PIÙ INDICATO LO STATO CIVILE DEL CONTRIBUNETE: -CELIBE/NUBILE

-CONIUGATO/CONIUGATA -VEDOVO/VEDOVA

RIMANGONO LE CASELLE “TUTELATO/MINORE” DA UTILIZZARE NEL CASO DI DICHIARAZIONE PRESENTATA DA SOGGETTO DIVERSO DAL CONTRIBUENTE, MINORE

O INCAPACE

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IL FRONTESPIZIO – DOMICILIO FISCALE

DOMICILIO FISCALE AI FINI DELLE ADDIZIONALI REGIONALI E COMUNALI VALE LA REGOLA DELLA RESIDENZA DEL 1 GENNAIO DELL’ANNO DI

RIFERIMETO NON PIU’ IL 31/12 DELL’ANNO DI RIFERIMENTO

EFFETTI:

1. ADDIZIONALE COMUNALE 2. ADDIZIONALE REGIONALE

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IL FRONTESPIZIO – DOMICILIO FISCALE

ADDIZIONALE REGINALE – CASI PARTICOLARI (BASILICATA – VENETO – LAZIO)

SE IL CONTRIBUNETE RIENTRA NELLE CATEGORIE SVANTAGGIATE

ALIQUOTA ADDIZIONALE REGIONALE AGEVOLATA

VENETO = ALL’ANNO 2014 ADDIZIONALE NELLA MISURA DELLO 0,9% PER I SOGGETTI DISABILI O CON FAMILIARE DISABILE REDDITO IMPINIBILE NON

SUPERIORE AD € 45.000

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LE NOVITÀ DEL MODELLO – ESEMPIO RESIDENZA

Il Sig. Solido Gianpiero, nato a Savona il 18.5.1944 CF SLDGPR44E18I480U, celibe, risiede dal 31.10.2013 a Torino.

Il cambio di residenza è avvenuto entro il 2 novembre 2013 quindi va indicata solo la “nuova” residenza.

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Il Sig. Solido Gianpiero, nato a Savona il 18.5.1944 CF SLDGPR44E18I480U, celibe, risiede dal 7 novembre 2013 a Torino.

Il cambio di residenza è avvenuto dopo il 2 novembre 2013 quindi vanno indicati entrambi i dati.

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Il Sig. Solido Gianpiero, nato a Savona il 18.5.1944 CF SLDGPR44E18I480U, celibe, risiede dal 3 novembre 2014 a Savona, prima era a Torino.

Il cambio di residenza è avvenuto entro il 3 novembre 2014 quindi va indicata solo la “vecchia” residenza.

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Il Sig. Solido Gianpiero, nato a Savona il 18.5.1944 CF SLDGPR44E18I480U, celibe, risiede a Feltre (BL) ha un familiare disabile a carico e dichiara nel 2014 un reddito di € 28.750.

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FAMILIARI A CARICO

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LE NOVITÀ DEL QUADRO A REDDITO DA TERRENI

1 ABROGAZIONE DETERMINAZIONE FORFETTARIA REDDITO TERRENO

INCOLTO

ULTERIORE RIVALUTAZIONE REDDITO DOMINICALE E AGRARIO

PRODUZIONE ENERGIA ELETTRICA AGRO-FORESTALE

2

3

ESENZIONE IMU TERRENI MONTANI E PARZIALMENTE MONTANI 4

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LE NOVITÀ DEL QUADRO A

ABROGAZIONE DETERMINAZIONE FORFETTARIA REDDITO TERRENO INCOLTO

NON C’E PIÙ LA RIDUZIONE DEL 70% DEL REDDITO DOMINCALE (E ESCLUSIONE DALL’IRPEF DEL REDDITO AGRARIO) IN CASO DI MANCATA COLTIVAZIONE DEL FONDO PER UN0INTERA ANNATA AGRARIA

NELLA CASELLA “CASI PARTICOLARI” NON C’E PIÙ IL PRECEDENTE CODICE 1 MANCATA COLTIVAZIONE

5 TERRENO NON COLTIVATO DATO IN LOCAZIONE A GIOVANI AGRICOLTORI

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ULTERIORE RIVALUTAZIONE REDDITO DOMINCALE E AGRARIO

LA PRECEDENTE RIVALUTAZIONE PER IL TRIENNIO 2013-2015 DEL 15% È STATA COSÌ SPEZZATA: CASI ORDINARI 15% ANNO 2013 E 2014 30% ANNO 2015 7% ANNO 2016

COLTIVATORI DIRETTI/IAP 5% 2013 E 2014 10% PER IL 2015 (ERA DEL 5%)

DA CONSIDERARE IL 30% IN SEDE DI ACCONTO O DEL 10% PER GLI IAP/COLTIVATORI DIRETTI

70


PRIDUZIONE ENERGIA ELETTRICA FONTE AGRO-FORESTALE

PER GLI ANNI 2014 E 2015 LA CESSIONE DI ENERGIA DA PARTE DEGLI IMPRENDITORI AGRICOLI: ENERGIA ELETTRICA FONTI RINNOVABILI: -AGRO FINO A 240,000,000 KW/H ANNUI -FTV FINO A 260,000,000 KW/H ANNUI CARBURANTI E PRODOTTI CHIMICI DAL FONDO

SONO ATTIVITÀ CONNESSE. VA DICHIARATA IN QUADRO A –> REDDITO AGRARIO

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ESENTI DA IMU TERRENI MONTANI

TERRENI IN COMUNI > 600 METRI SLM TERRENI IN COMUNI > 280 METRI SML DA COLTIVAOTRI DIRETTI/IAP

ANCHE SE NON CLASSIFICATI TRA I COMUNI MONTANI O PARZIALMENTE

MONTANI

ESENTI DA IMU

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ESEMPIO QUADRO A – TERRENO ESENTE IMU

LA COLONNA 9 VA BARRATA NEI CASI DI ESENZIONE IMU, NON INDICANDO PIÙ ALCUN CODICE A SEGUITO DELLE MODIFICHE INTRODOTTE DOPO LA PUBBLICAZIONE DELLE ISTRUZIONI CON IL D.L. 4/2015

73

ESEMPIO TERRENI MONTANI

Il Sig. Solido Gianpiero, è proprietario al 100% di due terreni a m 1.167 slm: -Terreno I -Reddito dominicale € 20,15 -Reddito agrario € 14,22

-Terreno II -Reddito dominicale € 28,44 -Reddito agrario € 21,90

74

ESEMPIO AFFITTO TERRENO ESENTE IMU CANONE VINCOLISTICO

Il Sig. Solido Gianpiero, è proprietario al 100% di un terreno situato in zona montana sopra i 600 metri slm. Reddito dominicale € 528,31 Reddito agrario € 289,74 Canone di affitto dal 1° aprile 2014 € 775

Va barrata la casella “Continuazione” colonna 8 per dire che si tratta del terreno rigo precedente. Codice 1 – piena proprietà terreno Codice 2 – affitto regime vincolistico

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ESEMPIO TERRENO CONDOTTO IN AFFITTO

Il Sig. Solido Gianpiero conduce in affitto il seguente terreno Reddito dominicale € 23,51 Reddito agrario € 19,37 Canone di affitto dal 1° aprile 2014 € 625

Il codice 4 identifica l’affittuario, non va indicato il reddito dominicale che dovrà essere indicato dal proprietario. Il reddito agrario invece deve essere indicato dall’affittuario

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ESEMPIO PERDITA DEL PRODOTTO PER EVENTI NATURALI

Il codice 2 CASI PARTICOLARI identifica la perdita del prodotto per eventi naturlai. E’ necessario aver presentato denuncia all’Uffico del Territtorio entro 3 mesi dalla data dell’evento dannoso ovvero almento 15 gg prima dell’inizio del raccolto se la data dell’evento non è determinabile.

Il Sig. Solido Gianpiero è proprietario del seguente terreno Reddito dominicale € 253,51 Reddito agrario € 112,37 Un evento naturale ha fatto perdere almeno il 30% (soglia minima) del prodotto ordinario totale esenzione IRPEF

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ESEMPIO PERDITA DEL PRODOTTO PER EVENTI NATURALI

L’agevolazione consiste nella non imponibilità del canone di locazione, ma l’agevolazione non include l’ulteriore rivalutazione.

Il Sig. Solido Gianpiero è proprietario del seguente terreno che concede in locazione a Mario Rossi di anni 37, per un canone annuo di € 1.065. Reddito dominicale € 253,51 Reddito agrario € 112,37 Il terreno è concesso in affitto a giovani agricoltori (giovane erà non superiore 40 anni, colt. Diretto/IAP, contratto non < 5 anni)

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LE NOVITÀ DEL QUADRO B REDDITO DA FABBRICATI

1 CEDOLARE SECCA

SOPPRESSIONE IMU DOVUTA IN DICHIARAZIONE

IMMOBILI LOCATI A SOGGETTI IN CONDIZIONI DI DISAGIO

2

3

IMMOBILI DI LUSSO 4

79

LE NOVITÀ DEL QUADRO B

IMMOBILI DI LUSSO

PER L’ANNO 2014, IN GENERALE, NON È DOVUTA L’IMU PER L’ABITAZIONE PRINCIPALE E LE RELATIVE PERTINENZE (UNA PER CATEGORIA C2/C6/C7), PERTANTO IL RELATIVO REDDITO

CONCORRE ALLA FORMAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO AI FINI IRPEF.

DIVERSAMENTE RISULTA DOVUTA L’IMU PER IL 2014 E PERTANTO NON SONO DOVUTE IRPEF E ADDIZIONALI PER ALCUNE PARTICOLARI TIPOLOGIE DI ABITAZIONI PRINCIPALI E

PERTINENZE, COME NEL CASO DELLE ABITAZIONI PRINCIPALI CLASSIFICATE NELLE CATEGORIE CATASTALI A/1, A/8 E A/9 (“ABITAZIONI DI LUSSO”).

IN QUESTE IPOTESI, POICHÉ IL REDDITO DELL’ABITAZIONE PRINCIPALE NON CONCORRE AL

REDDITO COMPLESSIVO, NON SPETTA LA RELATIVA DEDUZIONE. NELLA COLONNA 12 “CASI PARTICOLARI IMU” VA INDICATO IL CODICE 2.

80

ESEMPIO IMMOBILE DI LUSSO

Il Sig. Solido Gianpiero abita in un immobile sito a Trento categoria catastale A/1 rendita € 890,00

81


CEDOLARE SECCA

1. È STABILITA LA RIDUZIONE DELLA CEDOLARE SECCA AL 10% PER I CONTRATTI CONCORDATI 2014 – 2017

2. CEDOLARE SECCA DEL 10% COMUNI COLPITI DA EVENTI CALAMITOSI LOCAZIONE CONTRATTO CONCORDATO PER COMUNI PER I QUALI È

STATO DELIBERATO LO STATO DI EMERGENZA NEI CINQUE ANNI PRECEDENTI IL 28 MAGGIO 2014

COMPILAZIONE COLONNA 9 SEZIONE II QUADRO B

82


CEDOLARE SECCA

83

canone concordato per Comuni ad alta densità abitativa immobili in Comuni con eventi calamitosi

10%

Novità Unico CEDOLARE ALIQUOTA 10%

pag. 103

84


SOGGETTI IN CONDIZIONI DI DISAGIO

DIFFERIMENTO SFRATTI AL 31.12.2014

PER I PROPRIETARI DI IMMOBILI LOCATI A SOGGETTI IN SITUAZIONI DI DISAGIO – ART. 2 CO. 1 L. 9/2007 – CONSEGUENTI A PROVVEDIEMNTI DI SFRATTO IL REDDITO DA FABBRICATI NON CONCORRE A FORMARE

REDDITO IMPONIBILE

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ESEMPIO IMMOBILE A SOGGETTI IN SITUAZIONE DI DISAGIO

Se viene indicato il codice 6 in colonna 7 non imponibilità dei canoni di locazione

Il Sig. Solido Gianpiero concede in affitto un immobile a canone libero ad € 500/mese (RC € 928,10). A seguito dei canoni non pagati si è rivolto al giudice. L’inquilino nonostante abbia ricevuto lo sfratto ottiene la sospensione L. n. 9/2007 (familiare ultrasessantacinquenne invalido > 66%)

86

LE NOVITÀ DEL QUADRO C REDDITI DA LAVORO

1 NUOVO RIGO C14 – BONUS IRPEF

RIGO C4 – SOMME INCREMENTO PRODDUTTIVITÀ

RGIO C15 – CONTRIBUTO SOLIDARIETÀ

2

3

87

BONUS 80 EURO

1

È RICONOSCIUTO IN MISURA DIFFERENZIATA A SECONDA

DELL’AMMONTARE DEL REDDITO COMPLESSIVO, AL NETTO (C.M. 8/2014) DEL REDDITTO ABITAZIONE PRINCIPALE

NON CONCORRE ALLA FORMAZIONE DEL REDDITO IMPONBILE

È RAPPORTATO AL PERIODO DI LAVORO NELL’ANNO

2

3

4 NELLA DETERMINAZIONE DELREDDITO OCMPLESSIVO VA

CONSIDERATO IL REDDITO ASSOGGETTATO A CEDOLARE

SONO ESCLUSI I REDDITI PER INCREMENTI DI PRODDUTTIVITÀ 88

CODICE INDICATO NEL PUNTO 119 DEELA CU 2015

CODICE 1: SE E’ STATO RICONOSIUTO IL BONUS E LO HA EROGATO IN TUTTO O IN PARTE IN COLONNA 2 VA INDICATO L’IMPORTO DEL PUNTO 120 CU

CODICE 2: SE IL DATORE DI LAVORO NON HA RICONOSIUTO O HA RICONOSCIUTO E NON HA EROGATO NEMMENO IN PARTE NO COMPILAZIONE DELLA COLONNA

Slide 89

L’IMPORTO DEL BONUS RICONOSCIUTO E NON EROGATO INDICATO AL PT 121 CU NON VA MAI INDICATO NEL MODELLO 730 NON RILEVA AI FINI DELLA

SPETTANZA 89

ESEMPIO BONUS IRPEF EROGATO

Il Sig. Solido Gianpiero ha percepito € 13.650 come reddito lavoro dipendente – ritenute Irpef € 1.541 addizionale comunale acconto 2014 € 29 – addizionale comunale saldo 2014 € 80 – addizionale comunale regionale € 168 – addizionale comunale acconto 2015 € 33. Bonus Irpef erogato € 640

90

ESEMPIO BONUS IRPEF NON EROGATO Il Sig. Solido Gianpiero ha percepito € 13.650 come reddito lavoro dipendente – ritenute Irpef € 1.541 addizionale comunale acconto 2014 € 29 – addizionale comunale saldo 2014 € 80 – addizionale comunale regionale € 168 – addizionale comunale acconto 2015 € 33. Bonus Irpef non erogato.

Il bonus sarà riconosciuto al rigo 66/67 730/3 91

ESEMPIO BONUS IRPEF NON SPETTANTE NON EROGATO

Il Sig. Solido Gianpiero ha percepito € 26.650 come reddito lavoro dipendente – ritenute Irpef € 1.541 addizionale comunale acconto 2014 € 29 – addizionale comunale saldo 2014 € 80 – addizionale comunale regionale € 168 – addizionale comunale acconto 2015 € 33.

92

ESEMPIO BONUS IRPEF NON SPETTANTE MA EROGATO

Il Sig. Solido Gianpiero ha percepito € 26.650 da due datori di lavoro come reddito lavoro dipendente – ritenute Irpef € 1.541 addizionale comunale acconto 2014 € 29 – addizionale comunale saldo 2014 € 80 – addizionale comunale regionale € 168 – addizionale comunale acconto 2015 € 33 – bonus IRPEF € 640 totali.

Il bonus sarà eliminato compilazione rigo 68 730/3 93

LE NOVITÀ DEL QUADRO C

SOMME INCREMENTO OCCUPAZIONALE – C4

IL RIGO C4 DEVE ESSERE (SEMPRE) COMPILATO DAI LAVORATORI CHE HANNO PERCEPITO COMPENSI PER INCREMENTI DELLA PRODUTTIVITA’.

SU TALI SOMME APPLICAZIONE DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 10%.

L’APPLICAZIONE SUSSISTE SE: A) COMPENSI PER INCREMENTI NON SUPERIORI AD € 3.000 B) SE IL REDDITO DEL LAVORATORE NON ECCEDE € 40.000 PER IL 2013

94

LE NOVITÀ DEL QUADRO C

SOMME INCREMENTO OCCUPAZIONALE – C4

SEMPRE LA COMPILAZIONE SE LA CU SONO COMILATI I PUTNI DA 201 A 205

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LE NOVITÀ DEL QUADRO D – ALTRI REDDITI

1 NUOVA MISURA DELLA RITENUTA DIVIDENDI 26% DALL’1.7.2014

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ESEMPIO DIVIDENDI DA FONTE ITALIANA E ESTERA

Il Sig. Solido Gianpiero ha percepito € 8.000 da società italiana conseguiti dalla società ALFA S.r.l. post 31/12/2007 e dividendi da fonte estera regime fiscale privilegiato per € 5.800 per i quali ha subito una ritenuta frontiera € 1.508.

97

ESEMPIO DIVIDENDI DA FONTE ITALIANA E ESTERA

Il Sig. Solido Gianpiero da estera regime fiscale ordinario per € 3.975 imponibili 49,72% ritenute subite € 826,80. Le imposte pagate all’estero ammontano ad € 296,00.

98

LE NOVITÀ DEL QUADRO E - ONERI

1

NUOVI CODICI 36 E 37 PER LE ASSICURAZIONI E NUOVO LIMITE DI DETRAZIONE

EROGAZIONI LIBERALI ATTIVITÀ CULTURALI E INCOMPATIBILITÀ ART-BONUS

INDEDUCIBILITÀ CONTRIBUTO AL SSN RC AUTO

2

3

4 NUOVA DEDUZIONE ACQUISTO E LOCAZIONE DI ABITAZIONE

99

LE NOVITÀ DEL QUADRO E - ONERI

5 PROROGA DETRAZIONI 50% E 65% + BONUS MOBILI

DETRAZIONE INQUILINI ALLOGGI SOCIALI IMMOBILI ABITAZIONE PRINCIPALE

NUOVO RIGO – E82 - DETRAZIONE LOCAZIONE TERRENI AGRICOLI A IAP E COLTIATORI AGRICOLI ETA’ < 35 ANNI

6

7

8 EROGAZIONI LIBERALI LIBERALI ONLUS DAL 24% AL 26% LIMITE

MASSIMO € 2.065

100

LE NOVITÀ DEL QUADRO E

PREMI ASSICURATIVI

VECCHIE REGOLE (VECCHIO CODICE 12):

- MORTE O INVALIDITÀ PERMANENTE NON INFERIORE AL 5% - NON AUOSUFFICIENZA ATTI QUOTIDIANI

DETRAZIONE LINUTE MASSIMO € 630,00

101


PREMI ASSICURATIVI

NUOVE REGOLE:

A) CODICE 36 - LIMITE GENERALE DI DETRAIBILITÀ € 530,00 PER PREMI: - ASSICURAZIONI MORTE, INVALIDITÀ PERMANENTE NON INFERIORI AL 5% - ASSICURAZIONI VITA E CONTRO GLI INFORTUNI B) CODICE 37 PER I PREMI DI RISCHIO NON AUTOSUFFICIENZA LIMITE DI

DETRAIBILITÀ € 1.291 AL NETTO DEI PREMI CORRISPOSTI PER CODICE 36

102


PREMI ASSICURATIVI

ESEMPIO

MARIO ROSSI HA VERSATO NEL 2014 I SEGUENTI PREMI: - RICHIO MORTE € 350 - INVALIDITA’ PERMANENTE NON < 5% € 300 - NON AUTOSUFFICIENZA € 2.150

RISCHIO MORTE E INVALIDITÀ LIMITE DETRAZIONE € 530 NON AUTOSUFFICIENZA LIMITE DETRAZIONE È PARZIALMENTE DETRAIBILE €

1.291 - € 530 = € 761

103


PREMI ASSICURATIVI

104

Assicurazioni morte o invalidità permanente min. 5% (RP8 - RP14 cod. 36)

€ 530

Assicurazioni non autosufficienza (al netto morte e invalidità) (RP8 - RP14 cod. 37)

€ 1.291,14

36

37

Novità Unico LIMITE DETRAZIONE ASSICURAZIONE

105

Misura deduzione 20%

Ammontare massimo spesa € 300.000

Ripartizione 8 anni

Tipo investimento Acquisto, ristrutturazione, costruzione abitazioni non di lusso, classe energ. A o B

Requisito Locazione agevolata entro 6 mesi acquisto

Importo su cui computare deduz. Spesa sostenuta + interessi

Novità Unico DEDUZIONE IMMOBILI DA LOCARE

106

Arrivederci al prossimo incontro:

VideoFisco – 20 maggio 2015

Dichiarazioni dei redditi (3ª parte): Studi di settore,

casi di compilazione e aspetti pratici, focus operativo su quadro RP oneri detraibili e deducibili

a cura di Andrea Bongi e Cristiano Corghi

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VideoFisco 06 maggio 2015 Dichiarazione dei redditi (Parte...

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