Ricavi

Prof. Daniele Gervasio

daniele.gervasio@unibg.it

UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO

Dipartimento Scienze aziendali, economiche e metodi quantitativi

Corso di Bilanci secondo i principi contabili internazionali

90001

91070

NORMATIVA NAZIONALE

Normativa nazionale di riferimento:

- Codice civile: art. 2425 – 2425 bis

- Documento interpretativo n. 1 del principio contabile 12

- Cenni nel principio OIC 15

Non sono previsti criteri particolari per la

contabilizzazione dei ricavi

NORMATIVA NAZIONALE

I ricavi nel Conto economico devono essere indicati nella lettera A)

A) Valore della produzione:

1) ricavi delle vendite e delle prestazioni

2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione,

semilavorati e finiti

3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione

4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni

5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in

conto esercizio

Totale

ART. 2425 C.C.

NORMATIVA NAZIONALE

ART. 2425 bis comma 1 C.C.

A1) I ricavi di vendita dei prodotti e delle merci o di prestazioni di

servizi relativi alla gestione caratteristica dell’impresa vanno indicati per

competenza al netto di:

resi;

sconti;

abbuoni;

premi;

imposte connesse con la vendita

Gli sconti sono quelli di natura commerciale, non gli sconti di natura

finanziaria che costituiscono oneri finanziari da rilevare nella voce C17

NORMATIVA NAZIONALE

I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri

relativi ad operazioni in valuta devono

essere determinati al cambio corrente alla

data nella quale la relativa operazione è

compiuta

ART. 2425 bis comma 2 C.C.

NORMATIVA NAZIONALE

Tutte le rettifiche di ricavi devono essere riferite a ricavi di competenza

dell’esercizio; quelle riferite a ricavi di precedenti esercizi e derivanti da

errori o cambiamenti di principi contabili o eventuali operazioni

straordinarie devono essere rilevate nella voce E21 (oneri straordinari) o,

se si tratta di rettifiche positive, alla voce E20 (proventi straordinari)

I ricavi da indicare alla voce 1 devono essere depurati degli elementi

rettificativi, anche se questi sono determinati in base a stime.

Vanno compresi nella voce A1 anche i ricavi derivanti dall’eventuale

vendita di materie, materiali e semilavorati acquistati per essere

impiegati nella produzione. Si tratta, infatti, anche in questa ipotesi di

ricavi della gestione caratteristica.

NORMATIVA NAZIONALE

La voce A5, di natura residuale, comprende tutti i componenti positivi di

reddito non finanziari, di natura ordinaria, riguardanti le gestioni

accessorie.

La voce comprende:

fitti attivi di terreni, fabbricati, macchinari ecc…;

canoni attivi e royalties, diritti d’autore ecc…;

plusvalenze da alienazione di beni strumentali impiegati nella

normale attività produttiva, commerciale o di servizi;

sopravvenienze relative a valori stimati che non derivano da errori;

proventi derivanti dalla prescrizione di beni;

ricavi e proventi diversi di natura non finanziaria (rimborsi spese,

penalità addebitate a clienti, rimborsi assicurativi quando

indennizzano sinistri che non hanno comportato la rilevazione di

oneri straordinari ecc….

IAS 18: RICAVI

Principio di riferimento in ambito internazionale

IAS 18

IAS 18: RICAVI

Gli IAS includono nella definizioni di componenti

positivi di reddito (income)

RICAVI

(Revenue) UTILI

IAS 18: RICAVI

RICAVI

Incrementi dei benefici economici dell’esercizio che si manifestano nel

corso dell’attività ordinaria dell’impresa in relazione a determinati eventi

(vendite, commissioni, interessi, dividendi e royalties) e sotto forma di

flusso lordo in entrata, o accrescimenti di attività o diminuzioni di passività

e che determinano incrementi del patrimonio netto, differenti dagli

incrementi derivanti dagli apporti degli azionisti.

Oggetto del principio

IAS 18: RICAVI

Elementi caratterizzanti un ricavo:

Entrata lorda di benefici economici

Derivanti dalla gestione caratteristica

Comportano incrementi nel patrimonio netto

Diversi dalle contribuzioni dei soci

Oggetto del principio

IAS 18: RICAVI

Finalità del principio

FINALITA’ DELLO IAS 18

Definire il momento della

rilevazione del ricavo

Definire il trattamento contabile dei

ricavi derivanti da :

-Vendita di beni

- prestazioni di servizi

- utilizzo da parte di terzi di beni

dell’impresa (interessi, royalties,

dividendi)

IAS 18: RICAVI

AMBITO DI APPLICAZIONE

Lo IAS 18 si applica per la contabilizzazione dei ricavi ad eccezione di quelli

derivanti da:

• contratti di locazione (IAS 17);

• dividendi derivanti da partecipazioni che sono contabilizzate con il metodo

del patrimonio netto (IAS 28);

• contratti di assicurazione delle imprese assicuratrici;

• modificazioni del valore corrente di attività e passività finanziarie o la loro

cessione (IAS 39);

• modificazioni del valore di altre attività correnti;

• incrementi naturali nei prodotti agricoli e nelle scorte vive;

• estrazioni minerali.

IAS 18: RICAVI

determinato in base al fair value del corrispettivo

ricevuto o spettante, al netto di eventuali sconti commerciali e riduzioni

legate alla quantità concessi dall’impresa

RICAVO

Fair value = corrispettivo al quale un’attività può essere scambiata – o una

passività estinta- in una transazione tra parti indipendenti, consapevoli e

disponibili

Criterio di valutazione

IAS 18: RICAVI

I RICAVI DEVONO ESSERE VALUTATI AL FAIR VALUE DEL

CORRISPETTIVO RICEVUTO:

nella maggior parte dei casi corrisponde al valore nominale delle

disponibilità liquide ricevute o ricevibili (al netto di eventuali sconti)

quando la riscossione delle disponibilità liquide o equivalenti è

differita, lo IAS 18 ritiene appropriato effettuare un’attualizzazione

e quindi calcolarne il valore attuale

Nel caso di scambio di beni o servizi simili non va rilevato nessun

ricavo

Nel caso di scambio di beni o servizi differenti, il ricavo va

riconosciuto al fair value dei beni/servizi ricevuti o, se questo non è

determinabile, al fair value dei beni/servizi dati

IAS 18: RICAVI

Requisiti necessari per la rilevazione dei ricavi:

1. fruizione probabile dei benefici economici da parte

dell’impresa venditrice

2. Ammontare dei ricavi determinato in modo attendibile

(IL RICAVO è RILEVATO SE Può ESSERE DETERMINATO

IN MODO ATTENDIBILE)

Vi sono inoltre altri requisiti specifici in base alle varie

tipologie di ricavo

IAS 18: RICAVI

Quando c’è incertezza sulla recuperabilità di un valore già compreso nei ricavi,

tale valore deve essere rilevato come costo, invece che come rettifica del ricavo

originariamente rilevato.

Quando c’è incertezza sulla determinazione dei ricavi, il riconoscimento dei

ricavi deve essere rinviato.

Quando i costi relativi ad un ricavo non possono essere attendibilmente valutati,

un eventuale corrispettivo già ricevuto per la vendita deve essere rilevato come

una passività.

IAS 18: RICAVI

Identificazione dell’operazione

I criteri di rilevazioni contabile previsti dallo IAS 18 vanno applicati

distintamente ad ogni operazione.

Vi possono quindi essere casi in cui:

Un’operazione va suddivisa nelle

sue parti separatamente

identificabili

(es: una prestazione di servizio

compresa nel prezzo di vendita di

un prodotto)

Una o più operazioni devono essere

riunite in un’unica operazione quando

esse sono così strettamente legate che il

risultato commerciale non può essere

valutato senza far riferimento alle varie

operazioni come ad un unico insieme

(es: operazione di vendita con patto di

riacquisto)

IAS 18: RICAVI

A. VENDITA DI BENI

B. PRESTAZIONI DI

SERVIZI

C. UTILIZZO DA PARTE DI

TERZI DI BENI

DELL’IMPRESA CHE

FRUTTANO INTERESSI

ATTIVI, ROYALTIES E

DIVIDENDI

Tipologie di ricavi

- prodotti dall’impresa per essere venduti

- prodotti acquistati per la rivendita

Svolgimento da parte dell’impresa di un

incarico contrattualmente concordato in un

periodi fissato di tempo

- Interessi attivi, oneri per l’utilizzo di

disponibilità liquide o equivalenti o

ammontari dovuti all’impresa;

- Royalties, oneri per l’utilizzo di

immobiliz. Immateriali appartenenti

all’impresa;

- Dividendi – distribuzione di utili

IAS 18: RICAVI

A. VENDITA DI BENI

I ricavi devono essere rilevati se tutte le condizioni sono soddisfatte:

1. Il venditore ha trasferito al compratore rischi e benefici significativi connessi

alla proprietà del bene

(si ha il mantenimento di rischi significativi connessi alla proprietà dei beni

nel caso in cui è prevista l’installazione dei beni e tale installazione, che

l’impresa non ha ancora completato, è parte integrante del contratto. O

ancora l’acquirente ha la possibilità di revocare l’acquisto per un motivo

specificato nel contratto di vendita e l’impresa è incerta sulle probabilità del

reso)

2. Gestione e controllo da parte del venditore sul bene sono cessati

PREVALENZA DELLA SOSTANZA

SULLA FORMA

IAS 18: RICAVI

A. ….VENDITA DI BENI

3. Il ricavo può essere determinato in modo attendibile (nel caso di prestazioni di

servizi si fa ricorso alla migliore stima, se non è possibile una stima

attendibile non viene fatta nessuna rilevazione. La stima risulta attendibile

quando le controparti coinvolte hanno concordato: i diritti che ciascuna delle

parti può far valere relativamente al servizio che deve essere prestato e

ricevuto dalle controparti, il corrispettivo da corrispondere e modi e termini

dell’adempimento)

4. E’ probabile che i benefici economici saranno fruiti dall’impresa

5. I costi relativi possono essere determinati in modo attendibile

IAS 18: RICAVI

A. ….VENDITA DI BENI

Quando sussiste un'incertezza sulla possibilità di incassare i crediti derivanti

da un ricavo già contabilizzato, il valore non recuperabile deve essere

rilevato come costo anziché rettifica del ricavo già imputato.

I costi e i ricavi devono essere rilevati simultaneamente, qualora i costi non

siano attendibilmente determinati l'eventuale corrispettivo già ricevuto per la

vendita deve essere rilevato come una passività.

IAS 18: RICAVI

A. ….VENDITA DI BENI - CASI PARTICOLARI

VENDITA CON PAGAMENTO RATEALE

Nel caso di vendita con pagamento rateale la consegna del bene può

avvenire:

All’inizio dell’operazione Differita nel tempo

Il ricavo deve essere differito al

momento della consegna Il ricavo è riconosciuto

immediatamente alla data

di vendita, ossia quando

l’acquirente acquista la

proprietà

IAS 18: RICAVI

Vendite con consegna differita (‘Bill and hold’ sales), nelle quali la consegna è

differita a richiesta dell’acquirente; tuttavia, l’acquirente assume la

titolarità e accetta la fatturazione

Il ricavo va rilevato al momento in cui l’acquirente assume la titolarità, a

condizione che:

a) sia probabile che la consegna sarà effettuata;

b) il bene sia a disposizione dell’acquirente, identificato e già pronto per la

consegna all’acquirente nel momento in cui la vendita è rilevata;

c) l’acquirente conosca perfettamente le condizioni per la consegna differita; e

d) siano applicati i normali termini di pagamento.

Il ricavo non può essere rilevato quando c’è semplicemente un’intenzione di

acquistare o di produrre i beni in tempo per la consegna.

A. ….VENDITA DI BENI - CASI PARTICOLARI

IAS 18: RICAVI

Esempio – VENDITA DI BENI

FORNITURE DI BENI SOGGETTE A CONDIZIONI

Nel caso di vendita di beni soggetta a determinate condizioni il ricavo deve essere

rilevato o meno solo dopo aver valutato la significatività delle condizioni ancora da

soddisfare

installazione e collaudo

I ricavi, di norma, devono essere rilevati quando l’acquirente accetta la consegna, e

l’installazione e il collaudo sono completati. Tuttavia, i ricavi possono essere

rilevati immediatamente al momento dell’accettazione della consegna da parte

dell’acquirente quando:

• il procedimento di installazione é di per sé semplice; per esempio, l’installazione

di un apparecchio televisivo già collaudato presso la fabbrica che richiede solo di

togliere l’imballaggio, la connessione elettrica e dell’antenna; o

• il collaudo é fatto solo allo scopo di determinare il prezzo finale contrattuale (per

esempio, spedizione di minerale di ferro, zucchero o semi di soya).

IAS 18: RICAVI

Esempio – VENDITA DI BENI

FORNITURE DI BENI SOGGETTE A CONDIZIONI

approvazione quando l’acquirente ha negoziato un limitato diritto di reso

Se c’è incertezza sulla possibilità di reso, i ricavi devono essere rilevati quando

la spedizione è stata formalmente accettata dall’acquirente, o i beni non stati

consegnati e il termine per la restituzione è scaduto.

IAS 18: RICAVI

A. ….VENDITA DI BENI - CASI PARTICOLARI

Abbonamenti a

pubblicazione e

simili

Nel caso in cui i numeri oggetto

dell’operazione hanno un valore similare il

ricavo deve essere rilevato a quote costanti

lungo il periodo in cui i numeri sono distribuiti

Nel caso in cui il valore dei numeri oggetto

dell’operazione varia di volta in volta il ricavo

deve essere rilevato sulla base del valore di

vendita dei numeri distribuiti in relazione al

valore di vendita stimato totale di tutti i

numeri inclusi nell’abbonamento

Vendita con pagamento

alla consegna

Il ricavo viene rilevato quando la consegna è

eseguita e il pagamento effettuato

IAS 18: RICAVI

B. PRESTAZIONI DI SERVIZI

I ricavi derivanti da prestazioni di servizi devono essere rilevati con

riferimento allo stadio di completamento dell’operazione alla data di

chiusura contabile (METODO DELLA PERCENTUALE DI

COMPLETAMENTO)

Se il risultato può essere stimato con attendibilità, cioè:

- Il ricavo può essere determinato in modo attendibile

- I benefici economici sono probabili

- Lo stato di completamento e i costi sostenuti possono essere determinati con

attendibilità

IAS 18: RICAVI

B. …PRESTAZIONI DI SERVIZI

METODO DELLA PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO

I ricavi sono rilevati nell’esercizio in cui i servizi sono prestati attraverso

valutazioni del lavoro svolto, servizi resi come percentuale del totale dei servizi

che devono essere resi o proporzione tra i costi sostenuti e i costi totali

dell’operazione

Quando il risultato della prestazione di servizi non può essere attendibilmente

stimato, i ricavi devono essere rilevati solo nella misura in cui i costi rilevati

saranno recuperabili

IAS 18: RICAVI

La percentuale di completamento si basa su:

- Misura del lavoro svolto

- Servizi sostenuti alle date / totale dei servizi

- Costi sostenuti alle date / totale costi estimati

Ricavi da contratto 9.000

Costi sostenuti (2.000)

Costi da sostenere (6.000)

Totale costi (8.000)

Profitto stimato 1.000

Stadio di completamento

(2 000 / 8 000) 25%

Ricavo

(9 000 x 0.25) = 2.250

Costi

(8 000 x 0.25) = 2.000

Profitto 250

Esempio - PRESTAZIONI DI SERVIZI

IAS 18: RICAVI

B. ...PRESTAZIONI DI SERVIZI – CASI PARTICOLARI

Compensi per installazione

I compensi per installazione devono essere rilevati come ricavi con

riferimento allo stadio di completamento dell’installazione, a meno che essi

siano strumentali alla vendita del prodotto, nel qual caso vanno rilevati

quando i beni sono venduti.

Compensi per servizi inclusi nel prezzo di vendita del prodotto

Quando il prezzo di vendita di un prodotto include un valore identificabile

relativo a prestazioni successive (per esempio, assistenza post-vendita e

aggiornamento del prodotto in caso di vendita di software), tale valore deve

essere differito e rilevato come ricavo nell’esercizio nel quale il servizio è

reso. Il valore differito è quello che copre i costi attesi dei servizi previsti nel

contratto, insieme ad un utile ragionevole su tali servizi.

IAS 18: RICAVI

Commissioni per pubblicità

- Le commissioni per la divulgazione della pubblicità sui mezzi di

comunicazione devono essere rilevate quando i relativi annunci pubblicitari

sono trasmessi al pubblico;

- Le commissioni per la produzione della pubblicità sono rilevate con

riferimento allo stadio di completamento del progetto.

Compensi per le agenzie di assicurazione

In genere il ricavo viene rilevato alla data di decorrenza o di rinnovo della

polizza. Quando l’agente dovrà prestare ulteriori servizi nel periodo di durata

della polizza, la commissione deve essere differita e rilevata come ricavo

nell’esercizio nel quale la polizza è in vigore.

B. ...PRESTAZIONI DI SERVIZI – CASI PARTICOLARI

IAS 18: RICAVI

Compensi per sviluppo di software personalizzato

I compensi derivanti dallo sviluppo di software personalizzato devono essere

rilevati come ricavi con riferimento allo stadio di completamento dello

sviluppo, compreso il completamento dei servizi forniti per l’assistenza

successiva alla consegna

Compensi di istruzione

I ricavi per compensi d’istruzione devono essere imputati per competenza

lungo il periodo d’istruzione

B. ...PRESTAZIONI DI SERVIZI – CASI PARTICOLARI

IAS 18: RICAVI

C. INTERESSI, ROYALTIES, DIVIDENDI

contabilizzati sulla base di un criterio temporale che

consideri il rendimento effettivo dell’attività a cui si

riferiscono

(tasso di interesse richiesto per scontare il flusso di

disponibilità liquide attese durante la vita del bene per

uguagliare il valore iniziale iscritto per lo stesso)

Interessi metodo dell’effettiva maturazione

INTERESSI:

IAS 18: RICAVI

C. INTERESSI, ROYALTIES, DIVIDENDI

devono essere rilevate secondo il principio della

competenza, secondo quanto previsto dal contenuto

dell’accordo relativo, a meno che, considerando il

contenuto dell’accordo, sia più appropriato rilevare i

ricavi adottando un altro criterio sistematico e razionale;

Royalties competenza

ROYALTIES:

IAS 18: RICAVI

C. INTERESSI, ROYALTIES, DIVIDENDI

contabilizzati quando è certo il diritto degli azionisti a

ricevere il pagamento.

Devono essere dedotti dal costo della partecipazione e

non rappresentano un ricavo quando si tratta di una

distribuzione di utili prodotti dalla partecipata prima

dell’acquisizione

Dividendi diritto alla percezione

DIVIDENDI:

IAS 18: RICAVI

C. ...INTERESSI, ROYALTIES, DIVIDENDI – CASI PARTICOLARI

Licenze and royalties

Le licenze e le royalties pagate per l’uso di attività di un’impresa (quali marchi,

brevetti, software, diritti di autore musicali, diritti cinematografici) devono essere

normalmente rilevate secondo quanto previsto dal contenuto del contratto.

Per praticità, questo può essere fatto applicando quote costanti sulla durata del

contratto, ad esempio, quando un licenziatario ha diritto ad impiegare certe

tecnologie per un determinato periodo di tempo.

L’assegnazione di diritti per un compenso fisso o garanzia - non rimborsabile sulla

base di un contratto non cancellabile - che permette al licenziatario, di utilizzare

liberamente quei diritti, e a chi li concede, di non avere ulteriori obbligazioni è, nella

sostanza, una vendita.

IAS 18: RICAVI

C. ...INTERESSI, ROYALTIES, DIVIDENDI – CASI PARTICOLARI

…Licenze and royalties

Un esempio è un accordo di licenza per l’uso di software quando il licenziante non ha

obblighi successivi alla consegna. Un altro esempio è la concessione di diritti a

proiettare un film in mercati nei quali chi ha concesso l’autorizzazione non ha

possibilità di controllo sul distributore e non si aspetta di ricevere ulteriori ricavi dalla

vendita dei biglietti. In tali casi, i ricavi devono essere rilevati al momento della

vendita.

In alcuni casi, il ricevimento di un compenso di licenza o una royalty dipende da un

fatto futuro. In tali casi, i ricavi devono essere rilevati solo quando è probabile che la

licenza o royalty saranno riscosse, cosa che normalmente avviene quando il fatto è

avvenuto.

CONFRONTO IAS 18 – PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI

IAS 18

• La rilevazione di un ricavo è

subordinata alla sua misurabilità e a

quella dei relativi costi, oltre che al

beneficio economico dell’impresa

venditrice. Un ricavo infatti deve

essere contabilizzato se il futuro

beneficio economico è probabile.

• La contabilizzazione del ricavo

avviene quando i rischi e i vantaggi

sono stati trasferiti (non è quindi

sufficiente la perdita del possesso

del bene e non vi è necessariamente

perfetta coincidenza con il

momento di trasferimento della

proprietà) e il ricavo può essere

attendibilmente misurato

• Non ci sono principi particolari

relativi alla contabilizzazione dei

ricavi.

• Il principio OIC 15 dispone che

è possibile la rilevazione dei

ricavi quando si verificano le

condizioni di completamento del

processo produttivo e quella della

conclusione dello scambio.

La rilevazione di un ricavo è

quindi legata al completamento

del processo produttivo e al

trasferimento della proprietà

Principi contabili italiani

CONFRONTO IAS 18 – PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI

IAS 18 Principi contabili italiani

• I ricavi per vendite o servizi

devono essere contabilizzati al

momento dell’esecuzione, purchè

l’ammontare possa essere misurato

attendibilmente e l’incasso sia

ragionevolmente assicurato.

• Dall’analisi dell’art. 2425 c.c. e

dall’interpretazione del principio

n. 12, i ricavi sono composti da

quelli relativi alla vendita dei

prodotti e delle prestazioni, dagli

altri ricavi, dalle variazioni

positive di valore delle

rimanenze di magazzino, dai

ricavi della gestione finanziaria,

dai componenti positivi relativi a

rivalutazioni e rettifiche di

valore.

CONFRONTO IAS 18 – PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI

IAS 18 Principi contabili italiani

• I ricavi delle vendite devono

essere indicati per competenza,

al netto di sconti , resi, abbuoni e

premi e delle relative imposte.

Anche per quanto riguarda i

servizi i ricavi derivanti da

questi sono riconosciuti in base

al principio di competenza,

quando il processo produttivo

dei servizi è stato completato

• Per le vendite di beni,

l’esecuzione avviene quando i

rischi e i benefici connessi alla

proprietà sono trasferiti al

compratore

• Per i servizi l’esecuzione deve

essere valutata con il metodo della

percentuale di completamento