Stefania Zivelonghidottore commercialista revisore contabile

Per la determinazione del reddito complessivo ai fini fiscali è necessario assumere come base di riferimento il risultato del conto economico redatto secondo regole e per fini civilistici

PRINCIPIO DI DERIVAZIONEPRINCIPIO DI DERIVAZIONE

PRINCIPIO DI DERIVAZIONEPRINCIPIO DI DERIVAZIONE

“I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi, per i qualile precedenti norme della presente Sezione non dispongono diversamente, concorrono a formare il reddito nell'esercizio di competenza; …” (art. 109 c1 primo periodo TUIR)

L’attività di impresa è convenzionalmente suddivisa in esercizi: a ogni esercizio corrisponde un periodo dI imposta.

L’art. 109 stabilisce il criterio in base al quale imputare a un esercizio piuttosto che a un altro i componenti positivi e negativi di reddito.

PRINCIPIO DI COMPETENZAPRINCIPIO DI COMPETENZA

COMPETENZA CIVILISTICACOMPETENZA CIVILISTICA

Art. 2423-bis - Princìpi di redazione del bilancio

3) si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell'esercizio, indipendentemente dalla data dell'incasso o del pagamento;4) si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo;

COMPONENTI ECONOMICI

COMPONENTI ECONOMICI

PROVENTI / ONERI

INCASSI / PAGAMENTI

MOVIMENTI FINANZIARIMOVIMENTI FINANZIARI

Art. 2423bis – comma 3

I COMPONENTI ECONOMICI CONCORRONO ALLA FORMAZIONE DEL RISULTATO DELL’ESERCIZIO NEL QUALE SI VERIFICANO I PRESUPPOSTI DI FATTO E DI DIRITTO A CUI SI RICOLLEGANO, A PRESCINDERE DAL MOMENTO IN CUI SI VERIFICANO I CORRISPONDENTI MOVIMENTI FINANZIARI.

Art. 2423bis – comma 3

I RISCHI E LE PERDITE CONCORRONO ALLA FORMAZIONE DEL RISULTATO DELL’ESERCIZIO A CUI SI RIFERISCONO, ANCHE SE CONOSCIUTI DOPO LA CHIUSURA DELLO STESSO.

IN OSSEQUIO AL PRINCIPIO DELLA PRUDENZA:•LE PERDITE SONO INDICATE ANCHE SE PRESUNTE•GLI UTILIZZI SONO INDICATI SOLO SE REALIZZATI

Art. 2423bis – comma 4

“…tuttavia i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui nell’esercizio di competenza non sia ancora certa l’esistenza o determinabile in modo obiettivo l’ammontare concorrono a formarlo nell’esercizio in cui si verificano tali condizioni.” (art. 109 c1 secondo periodo TUIR)

LA CERTEZZA ATTIENE ALL’AN, MENTRE L’OBIETTIVA DETERMINABILITA’ ATTIENE AL QUANTUM

ENTRAMBI I REQUISITI (CERTEZZA E DETERMINABILITA’) DEVONO ESSERE SODDISFATTI NELL’ESERCIZIO DI RILEVAZIONE

COMPONENTI NEGATIVI INCERTI O NON OGGETTIVAMENTE

DETERMINABILI

COMPONENTI NEGATIVI INCERTI O NON OGGETTIVAMENTE

DETERMINABILI

RISULTATO ECONOMIC

O

REDDITO D’ESERCIZI

O

REDDITO D’ESERCIZI

O

RILEVATI

STORNATI

descrizione riferimento competenza fiscale

COMPONENTI PRIVI DEL REQUISITO DI CERTEZZA E/O DETERMINABILITA’

ART. 109 C1

SECONDO PERIODO

esercizio in cui sono certi e oggettivamente determinabili

UTILI DI PARTECIPAZIONE ART. 59, C2

Esercizio di incasso

COMPENSI AD AMMINISTRATORI

ART. 95 C5 Esercizio di pagamento

IMPOSTE DIVERSE DA QUELLE SUI REDDITI PER CUI E’ PREVISTA LA RIVALSA

ART. 99 C1 E C2

Esercizio di pagamento o

definitivo accertamento

CONTRIBUTI AD ASSOCIAZIONI SINDACALI E DI CATEGORIA

ART. 99, C3

Esercizio di pagamento

LA COMPETENZA FISCALE DIVERGE DALLA COMPETENZA CIVILISTICA PER:

LE REGOLE GENERALI DELLA COMPETENZA FISCALE SONO:

CESSIONE DI BENI MOBILI

data di consegna o spedizione o, se

successiva, data di traslazione del diritto

reale

data di consegna o spedizione o, se

successiva, data di traslazione del diritto

reale

PRESTAZIONE DI SERVIZI

data di ultimazione della prestazione

data di ultimazione della prestazione

LE REGOLE GENERALI DELLA COMPETENZA FISCALE SONO:

CESSIONE DI BENI IMMOBILI

E AZIENDE

data di stipula dell’atto o, se

successiva, all’atto di traslazione del diritto

reale

data di stipula dell’atto o, se

successiva, all’atto di traslazione del diritto

reale

PRESTAZIONE DA CONTRATTI A CORRISPETTIVI

PERIODICI

data di maturazione dei corrispettivi

data di maturazione dei corrispettivi

L’APPLICAZIONE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA TEMPORALE IMPLICA LA PARTECIPAZIONE AL REDDITO DI QUEI COMPONENTI NEGATIVI CHE HANNO DETERMINATO LA FORMAZIONE DEI COMPONENTI POSITIVI DI COMPETENZA

PRINCIPIO DI CORRELAZIONE COSTI-RICAVI

PRINCIPIO DI CORRELAZIONE COSTI-RICAVI

“I ricavi, gli altri proventi di ogni genere e le rimanenze concorrono a formare il reddito anche se non risultano imputati al conto economico…. (art. 109 c3 TUIR)

Le spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultano imputati al conto economico relativo all'esercizio di competenza.” (art. 109 c4 primo periodo TUIR)

IN SINTESI, I CRITERI DI RILEVANZA FISCALE DI PROVENTI E ONERI SONO:

……E NEL CASO DI BILANCI REDATTI SECONDO PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI IAS/IFRS?

“Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai princìpi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002, valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti da detti princìpi contabili.” (art. 83 c1 terzo periodo TUIR)

“Si considerano imputati a conto economico i componenti imputati direttamente a patrimonio per effetto dei principi contabili internazionali.” (art. 109 c4 secondo periodo TUIR)