Tassazione dei redditi prodotti all’estero. Londra 16.09.2016
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s t ud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Paolo Battaglia
Dottore Commercialista in RagusaACA Chartered Accountant in Londra
Londra, 16 settembre 2016
Tassazionedeidividendieredditiprodottiall’estero
2stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Ilcontestonormativo• Soggettipassividell’imposta:Articolo2delTuir
• Baseimponibile:Articolo3delTuir
• Determinazionedell’imposta:Articolo11delTuir
• Applicazionedell'impostaainonresidenti:Articolo23delTuir
• Redditidicapitale:Articolo44delTuir
• Utilidapartecipazione:Articolo47delTuir
• Redditidilavorodipendente:Articolo49delTuir
• Determinazionedelredditodilavorodipendente: Articolo51,comma8-bis,delTuir
• Dividendi:Articolo59delTuir
• Creditod’impostaperiredditiprodottiall’estero:Articolo165delTuir
• Disposizioniinmateriadiimpreseesterecontrollate:Articolo167delTuir
• Domicilioeresidenza:Articolo43delCodiceCivile
• Doppieimposizioni: Articolo15,comma1delmodelloOcsesulleconvenzioniinternazionalicontroledoppieimposizioni
• Accordiinternazionali:Articolo169delTuir
• Disposizionirecantimisureperlacrescitael'internazionalizzazionedelleimprese: Decretolegislativo14settembre2015n.147
• Convenzioniinternazionali(modelloOCSE)
Redditiprodottiall’estero
3stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroTassazione degli utili
PersonafisicaL'imposizionefiscaleavvienesecondodueprincipifondamentali:
• quelloditerritorialità
• quellodiresidenza(WorldWidePrinciple).
IlprimoprendeinconsiderazioneilPaeseincuisiproduceilreddito:ilrisultatoècheilcontribuentepotrebbevedersiilredditotassatoduevolte.
IlsecondoconsiderailPaeseincuisirisiede:acaricodeisoggetticonsideratifiscalmenteresidentiinItalia,v’èl’obbligodipresentazionedelladichiarazionepertuttiiredditi,ancorchéprodottiinaltriPaesi,conseguitinelcorsodelperiodod’imposta.
4stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
WordWideTaxation PrincipleLadelimitazionedegliambitidigiurisdizionefiscalemedianteilricorsodapartedeidiversiPaesiai(medesimi)criteriditassazionedell’utilemondialeperiresidenti,editerritorialitàperinonresidenti,inevitabilmentecreailrischiodidoppieimposizioni.
Intaleprospettivapuò,dunque,accaderecheduedifferentiordinamentisiconsiderinolegittimati adesercitarelapropriapretesaimpositivasullostessopresuppostoovverosiritenganocompetentiall’eserciziodelleprerogativetributarieneiriguardidelmedesimosoggetto.
Ladisciplinadel“creditod’impostaperiredditiprodottiall’estero”,contenutanell’art.165delTUIR,haproprioloscopodievitare,oquantomenoattenuare,lanascitadifenomenididoppiaimposizioneinternazionaledeiredditi,consentendocheilredditoprodottoall'esterosiatassatoanchenelloStatodiresidenzamaconcedendoladetrazionedelleimpostegiàpagatenelPaesediproduzione.
LadisciplinasiapplicaindistintamenteatuttiisoggettisiaIrpefcheIres,fattesalveleparticolaritàspecificamenteprevisteperisoggettititolaridiredditod’impresa.Pertanto,rientranonelsuoambitoapplicativolepersonefisiche(sianoesseomenoesercentiartioprofessionioimprenditori),lesocietà eglienticommercialieglientinoncommerciali.
Inparticolare,conriferimentoallesocietàdipersoneedallesocietàedassociazioniadesseequiparate,nonchéallesocietàdicapitalitrasparenti,ilcomma9dell’art.165TUIR prevedecheilcreditodetraibilesicalcoliincapoalsingolosocio.
Redditiprodottiall’estero
5stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
LeConvenzioniInternazionaliConleConvenzioniInternazionalicontroledoppieimposizionigliStatimiranoaripartirelelorosferedisovranitàconcordandocriteriperdefinire,inipotesidiredditotransnazionale,qualesialoStatochehapotestàimpositiva.UnodeidueStatideverinunciare,intuttoovveroinparte,allapropriapotestàimpositiva.Contaliaccordiilcontribuenteversacomunquetutteleimposte,ciòchecambiaèlaripartizione deitributitraunoStatoel’altro.
TIEBREAKERRULES:art.4Mod.OcseConvenzionicontroledoppieimposizioni
L’adozionedistrumenticonvenzionaliconsenteaciascunodeiPaesiinteressatidiperseguireduedistintiobiettivi:
1. evitareilrischiodidoppiaimposizione2. prevenirel’evasioneel’elusionefiscale
mediantel’individuazione,inrapportoadeterminaticompartiimpositivi,diprocedureperconsentireloscambiodiinformazioniefavorirelamutuaassistenzatraleAmministrazionifiscalidegliStaticontraenti.
Redditiprodottiall’estero
6stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
RelazionitraConvenzioniinternazionalienormativanazionale
LeConvenzioniassumonocaratteredispecialità e,quindi,devonoesserepostesulgradinopiùaltodellagerarchiadellefontideldiritto,nell’ambitodellamateriadaquestedisciplinata.
Daultimo:CommissioneTributariaProvincialediMilano,sentenzan.294/5/2012:
«IncasodicontrastotranormativainternaedisposizionicontenutenelleConvenzioniperevitareledoppieimposizioni,questeultimedevonoprevaleresullabasedelcriteriodispecialità,SENZAprendereinconsiderazione,comesostenutodall’Amministrazionefinanziaria,ilcriteriodellasuccessionedelleleggineltempo.»
TUTTAVIA(derogainpositivo),inbaseall’art.169TUIR:ledisposizioniTUIRsiapplicanoANCHEINDEROGAALLACONVENZIONE,sepiùfavorevoli.
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LeConvenzioniInternazionali
TIEBREAKERRULES:art.4Mod.OCSEConvenzionicontroledoppieimposizioni
Sancisceicriteridideterminazionedellaresidenzachedevonoessereapplicatisecondoiltassativoseguenteordinegerarchico:
•Abitazionepermanente
•Centrodiinteressivitali
•Soggiornoabituale
•Nazionalità
•Comuneaccordo
Redditiprodottiall’estero
8stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
LaConvenzioneItalia–RegnoUnito
LeimposteattualicuisiapplicalaConvenzioneItalia–UKsono:
a)perquantoconcerneilRegnoUnito:
i)l'impostasulreddito(theincometax);ii)l'impostasullesocieta(thecorporationtax);iii)l'impostasuiredditidicapitale(thecapitalgainstax);iv)l'impostasulredditoderivantedalpetrolio(thepetroleumrevenuetax).
b)perquantoconcernel'Italia:
i)l'impostasulredditodellepersonefisiche;ii)l'impostasulredditodellepersonegiuridiche;iii)l'impostalocalesuiredditi(ancorcheriscossemedianteritenutaallafonte).
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9stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Contestonormativo
Art.2TUIR.Soggettipassivi
1.Soggettipassividell'impostasonolepersonefisiche,residentienonresidentinelterritoriodelloStato.
2.Aifinidelleimpostesuiredditisiconsideranoresidenti lepersonecheperlamaggiorpartedelperiododiimposta sono(ALTERNATIVAMENTE):o iscrittenelleanagrafidellapopolazioneresidenteohannonelterritoriodelloStatoildomicilioolaresidenza aisensidelcodicecivile*.
• Secondol’art.43delCodicecivile:ildomicilio èilluogoincuilapersonafisicahastabilitolasedeprincipaledeisuoiaffarieinteressi;laresidenza èilluogoincuilapersonafisicadimoraabitualmente.
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10stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Contestonormativo
Art.2TUIR.Soggettipassivi
2-bis.Siconsideranoaltresìresidenti,salvoprovacontraria,icittadiniitalianicancellatidalleanagrafidellapopolazioneresidenteetrasferitiinStatioterritoridiversi daquelliindividuaticondecretodelMinistrodell'economiaedellefinanze,dapubblicarenellaGazzettaUfficiale.
Saràquindiilcontribuente adoversiaccollarel'onerediforniretuttiglielementinecessariesufficientiperconvincerel'Amministrazionefinanziariachelaperditadiresidenzaèeffettivaeche,inrealtà,sisonointerrottituttiirapporti(economiciedaffettivi)conilPaesediorigine.
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Laresidenzafiscaledellepersonefisiche
3requisitiperottenere laresidenzaall’estero
Perlamaggiorpartedelperiodod’imposta(183giornio184giorni):
1.Iscrizioneall’Aire(AnagrafedegliitalianiResidentiall’Estero)
2.Domiciliocivilisticoall’estero(art.43c.c.comma1)Ildomiciliodiunapersonaènelluogoincuiessahastabilitolasedeprincipaledeisuoiaffarieinteressi.All’esterodevequindiessereilsuocentrodiaffarieinteressi,nonsolodinaturapatrimonialeedeconomicamaanchefamiliare,socialeemorale.
3.Residenzacivilisticaall’estero(art.43c.c.comma2)Laresidenzaènelluogoincuilapersonahaladimoraabituale.Ilcontribuentedevequindipermanereeffettivamenteall’esteroconl’intenzionedivolercirimanere.
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Laresidenzafiscaledellepersonefisiche
Ilrequisitodellaresidenzasiacquisisceextunc conriferimentoalperiodod’impostanelqualelapersonafisicainstaurailcollegamentoterritorialerilevanteaifinifiscali:
Soltantoallafinedell’annosolareèpossibileeffettuarelaverificadelrequisitotemporaledellapermanenzainItalia(183o184giorniincasodiannobisestile)perdeterminarelaresidenzafiscaledellapersona.
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Contestonormativo
Art.3,comma1,TUIR.Baseimponibile
1.L'impostasiapplicasulredditocomplessivodelsoggetto,formatoperiresidentidatuttiiredditi possedutialnettodeglionerideducibiliindicatinell'articolo10eperinonresidentisoltantodaquelliprodottinelterritoriodelloStato.
Perl’ordinamentoitaliano,quindi,sonoimponibilituttiiredditipossedutinelperiododiimpostadalsoggettopassivoresidente,ovunquematuratieaprescinderedalluogoincuiessisonostatiprodotti,alnettodeglionerideducibilie neilimitidelleconvenzionistipulatesecondoilmodelloOCSE.
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Contestonormativo
Art.11,comma4,TUIR.Determinazione dell’imposta
4.Dall’imposta netta si detrae l’ammontare dei crediti d’imposta spettanti alcontribuente anorma dell’articolo 165.
Sel’ammontare dei crediti d’imposta è superiore aquello dell’imposta netta ilcontribuente hadiritto,asua scelta,dicomputare l’eccedenza indiminuzionedell’imposta relativa alperiodo d’imposta successivo odichiederne il rimborso insede didichiarazione dei redditi.
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Contestonormativo
Art.23TUIR.Applicazione dell'imposta ainonresidenti1.Aifinidell'applicazionedell'impostaneiconfrontideinonresidentisiconsideranoprodottinelterritoriodelloStato:• a)iredditifondiari;• b)iredditidicapitalecorrispostidalloStato,dasoggettiresidentinelterritoriodelloStatoodastabiliorganizzazioni
nelterritoriostessodisoggettinonresidenti,conesclusionedegliinteressiealtriproventiderivantidadepositieconticorrentibancariepostali;
• c)iredditidilavorodipendenteprestatonelterritoriodelloStato,compresiiredditiassimilatiaquellidilavorodipendentedicuialleletterea)eb)delcomma1dell'articolo50;
• d)iredditidilavoroautonomoderivantidaattivitàesercitatenelterritoriodelloStato;• e)iredditid'impresaderivantidaattivitàesercitatenelterritoriodelloStatomediantestabiliorganizzazioni;• f)iredditidiversiderivantidaattivitàsvoltenelterritoriodelloStatoedabenichesitrovanonelterritoriostesso,
nonchéleplusvalenzederivantidallacessioneatitoloonerosodipartecipazioniinsocietàresidenti,conesclusione:1)delleplusvalenzedicuiallaletterac-bis)delcomma1,dell'articolo67,derivantidacessioneatitoloonerosodipartecipazioniinsocietàresidentinegoziateinmercatiregolamentati,ovunquedetenute;2)delleplusvalenzedicuiallaletterac-ter)delmedesimoarticoloderivantidacessioneatitoloonerosoovverodarimborsodititolinonrappresentatividimerciedicertificatidimassanegoziatiinmercatiregolamentati,nonchédacessioneodaprelievodivaluteestererivenientidadepositieconticorrenti;3)deiredditidicuialleletterec-quater)ec-quinquies)delmedesimoarticoloderivantidacontratticonclusi,ancheattraversol'interventod'intermediari,inmercatiregolamentati;
• g)iredditidicuiagliarticoli5,115e116imputabiliasoci,associatiopartecipantinonresidenti.
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Contestonormativo
Art.23TUIR.Applicazione dell'imposta ainonresidenti
2.Indipendentementedallecondizionidicuialleletterec),d),e)f)delcomma1siconsideranoprodottinelterritoriodelloStato,secorrispostidalloStato,dasoggettiresidenti nelterritoriodelloStatoodastabiliorganizzazioninelterritoriostessodisoggettinonresidenti:
a)lepensioni,gliassegniadesseassimilatieleindennitàdifinerapportodicuialleletterea),c),d),e)e])delcomma1dell'articolo16;b)iredditiassimilatiaquellidilavorodipendentedicuialleletterec),c-bis),f),h),h-bis),i)el)delcomma1dell'articolo47;78c)icompensiperl'utilizzazionedioperedell'ingegno,dibrevettiindustrialiedimarchid'impresanonchédiprocessi,formuleeinformazionirelativiadesperienzeacquisitenelcampoindustriale,commercialeoscientifico;d)icompensicorrispostiadimprese,societàoentinonresidentiperprestazioniartisticheoprofessionalieffettuateperlorocontonelterritoriodelloStato.
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Redditiprodottiall’esteroContestonormativo
Art.44,comma1 TUIR.Redditidicapitale
1.Sonoredditidicapitale:
a)gliinteressiealtriproventiderivantidamutui,depositieconticorrenti;b)gliinteressieglialtriproventidelleobbligazionietitolisimilari,deglialtrititolidiversidalleazionietitolisimilari,nonchédeicertificatidimassa;c)lerenditeperpetueeleprestazioniannueperpetuedicuiagliarticoli1861e1869delcodicecivile;d)icompensiperprestazionidifideiussioneodialtragaranzia;e)gliutiliderivantidallapartecipazionealcapitaleoalpatrimoniodisocietàedentisoggettiall'impostasulredditodellesocietà,salvoildispostodellaletterad)delcomma2dell'articolo53;èricompresatragliutililaremunerazionedeifinanziamentieccedentidicuiall'articolo98direttamenteerogatidalsocioodallesueparticorrelate,ancheinsedediaccertamento;f)gliutiliderivantidaassociazioniinpartecipazioneedaicontrattiindicatinelprimocommadell'articolo2554delcodicecivile,salvoildispostodellaletterac)delcomma2dell'articolo53;g)iproventiderivantidallagestione,nell'interessecollettivodipluralitàdisoggetti,dimassepatrimonialicostituiteconsommedidenaroebeniaffidatidaterzioprovenientidairelativiinvestimenti;g-bis)iproventiderivantidariportiepronticontroterminesutitolievalute;g-ter)iproventiderivantidalmutuodititoligarantito;g-quater)iredditicompresineicapitalicorrispostiindipendenzadicontrattidiassicurazionesullavitaedicapitalizzazione;g-quinquies)iredditiderivantidairendimentidelleprestazionipensionistichedicuiallaletterah-bis)delcomma1dell'articolo50erogateinformaperiodicaedellerenditevitalizieaventifunzioneprevidenziale;g-sexies)iredditiimputatialbeneficiarioditrustaisensidell'articolo73,comma2,anchesenonresidenti;h)gliinteressieglialtriproventiderivantidaaltrirapportiaventiperoggettol'impiegodelcapitale,esclusiirapportiattraversocuipossonoessererealizzatidifferenzialipositivienegativiindipendenzadiuneventoincerto.
18stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroContestonormativo
Art.44,comma2TUIR.Redditidicapitale
2.Aifinidelleimpostesuiredditi:
a)siconsideranosimilarialleazioni,ititolieglistrumentifinanziariemessidasocietàedentidicuiall'articolo73,comma1,letterea),b)ed),lacuiremunerazioneècostituitatotalmentedallapartecipazioneairisultatieconomicidellasocietàemittenteodialtresocietàappartenentiallostessogruppoodell'affareinrelazionealqualeititolieglistrumentifinanziarisonostatiemessi.Lepartecipazionialcapitaleoalpatrimonio,nonchéititolieglistrumentifinanziaridicuialperiodoprecedenteemessidasocietàedentidicuiall'articolo73,comma1,letterad),siconsideranosimilarialleazioniacondizionechelarelativaremunerazionesiatotalmenteindeducibilenelladeterminazionedelredditonelloStatoesterodiresidenzadelsoggettoemittente;atalefinel'indeducibilitàdeverisultaredaunadichiarazionedell'emittentestessoodaaltrielementicertieprecisi;b)(letteraabrogata);c)siconsideranosimilarialleobbligazioni:1)ibuonifruttiferiemessidasocietàesercentilavenditaaratediautoveicoli,autorizzateaisensidell'articolo29delregiodecreto-legge15marzo1927,n.436,convertitonellalegge19febbraio1928,n.510;2)ititolidimassachecontengonol'obbligazioneincondizionatadipagareallascadenzaunasommanoninferioreaquellainessiindicata,conosenzalacorresponsionediproventiperiodici,echenonattribuisconoaipossessorialcundirittodipartecipazionedirettaoindirettaallagestionedell'impresaemittenteodell'affareinrelazionealqualesianostatiemessi,ne'dicontrollosullagestionestessa.
19stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroContestonormativo
Art.67 TUIR.Redditidiversi
1.Sonoredditidiversisenoncostituisconoredditidicapitaleovverosenonsonoconseguitinell'eserciziodiartieprofessioniodiimpresecommercialiodasocietàinnomecollettivoeinaccomanditasemplice,néinrelazioneallaqualitàdilavoratoredipendente:(Omissis…)
20stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Contestonormativo
REDDITIDICAPITALE (art.44letterahTUIR):• Proventi indenarooinnaturaprodottidall’impiegodiuncapitalefinanziarioe
percepitinonnell’eserciziodiun’attivitàd’impresa.• Sonocerti nell’anmapossonoessereincerti nelquantum.• Sonosemprepositivi.
REDDITIDIVERSI (art.67TUIR):• Confluisconotutteetipologiediredditocheillegislatorenonharitenutodi
aggregareallealtrecategoriediredditodicuiall’art.6TUIR:a) redditifondiarib) redditidicapitalec) redditidilavorodipendented) redditidilavoroautonomoe) redditid'impresaf) redditidicapitaleg) (redditidiversi)
• Sonoincerti nell’anmaenelquantum.• Possonodarluogoaminusvalenze.
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21stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
ContestonormativoREDDITIDICAPITALE
CaratteristichefondamentaliNonhannounadefinizionefiscaleautonomamailTUIR(art.44)riportaunaloroelencazioneanalitica.
• Sonotassatiallordo: nonèdeducibilealcunacomponentedicostodiproduzione
• Sonosempretassatiisolatamente,senzapossibilitàdicompensazioneconminusvalenze(adeccezionedelrisparmiogestito)
• Principiodicassa:vannoindicatinelladichiarazioneetassaticonriferimentoalperiodod’impostaincuisonoincassati
• Hannounrendimento predeterminatoopredeterminabilee,inognicaso,positivo
• Nellamaggiorpartedeicasisonosoggettiaritenutaallafontedaisostitutid’impostachelierogano
Redditiprodottiall’estero
22stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
ContestonormativoREDDITIDICAPITALE
2MACROCATEGORIE– A.RAPPORTIFINANZIARIERENDITE
Iproventiderivantidarapportidifinanziamentoorenditefinanziarie:gliinteressi ealtriproventiderivantidamutuioaltreformedicredito(ades.obbligazioni)
Redditiprodottiall’estero
TIpologia Ritenutaatitolod’imposta
Interessiderivantidadividendi,obbligazioni,interessiattivibancariepostali,certificatidideposito
26%
TitolidiStatoesimilari 12,50%
23stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
ContestonormativoREDDITIDICAPITALE
2MACROCATEGORIE– B.DIVIDENDI
Iproventiderivantidacapitaliimpiegatiinattivitàfinanziarieodipartecipazioneinsocietàedenti(soggettipassiviIRES),comegliutilidistribuitidallesocietàdicapitale(dividendi).
Idividendisonoquellapartediutiledieserciziochel’assembleadeisocideliberadidistribuireaisocistessi(art.2433c.c.).
Ilredditodicapitaleèpariall’ammontaredegliutilipercepitinelperiodod’imposta,senzaalcunadeduzione(art.45,comma1TUIR).Pertantosiapplicailprincipiodicassaenonsonoammessicostiindeduzione.
Redditiprodottiall’estero
24stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroContestonormativo
Art.47,comma1,TUIR.Utilidapartecipazione
Salviicasidicuiall’articolo3,comma3,letteraa)(redditiesenti,esoggettiaritenutaallafonteatitolod’impostaoadimp.sostitutiva),gliUTILIdistribuitiinqualsiasiformaesottoqualsiasidenominazionedallesocietà odaglientiindicatinell’articolo73(soggettipassiviIRES),concorronoallaformazionedelredditoimponibilecomplessivolimitatamenteal40percentodelloroammontare.
Indipendentementedalladeliberaassembleare,sipresumonoprioritariamentedistribuitil'utiledell'esercizioeleriservediversedaquelledelcomma5perlaquotadiessenonaccantonatainsospensionediimposta.
25stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroContesto normativo
Art.47,comma4,TUIR.Utili dapartecipazione(invigore dal07.10.2015- D.Lgsl.147/2015)
4.Nonostantequantoprevistodaicommiprecedenti,concorronoINTEGRALMENTEallaformazionedelredditoimponibilegliutiliprovenientidasocietàresidentiinStatioterritoriaregimefiscaleprivilegiatoinclusineldecretoonelprovvedimentoemanatiaisensidell'articolo167,comma4;
Atalifini,siconsideranoprovenientidasocietàresidentiinStatioterritoriaregimeprivilegiatogliutilirelativialpossessodipartecipazionidiretteintalisocietàodipartecipazionidicontrolloanchedifatto,direttooindiretto,inaltresocietàresidentiall'esterocheconseguonoutilidallapartecipazioneinsocietàresidentiinStatioterritoriaregimeprivilegiatoeneilimitiditaliutili.
Ledisposizionidicuialperiodoprecedentenon siapplicanonelcasoincuiglistessiutilisianogiàstatiimputatialsocioaisensidelcomma1dellostessoarticolo167osiadimostrato,ancheaseguitodell'eserciziodell'interpello dicuialcomma5,letterab),dellostessoarticolo167,ilrispettodellecondizioniindicatenellaletterac)delcomma1dell'articolo87.(omissis…)
26stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroContestonormativo
Art.59,comma1,TUIR.Dividendi
1. GliUTILIrelativiallapartecipazionealcapitaleoalpatrimonio dellesocietàedeglientidicuiall’articolo73(soggettipassiviIRES),nonché quellirelativiaititolieaglistrumentifinanziaridicuiall’articolo44,comma2,letteraa)(gliinteressiealtriproventiderivantidamutui,depositieconticorrenti),eleremunerazionirelativeaicontrattidicuiall’articolo109,comma9,letterab)(associazioneinpartecipazione),concorronoallaformazionedelredditocomplessivo,nellamisuradel40percentodelloroammontare,nell’esercizioincuisonopercepiti.
Siapplical’articolo47,perquantonondiversamenteprevistodalperiodoprecedente.
27stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroUtilidapartecipazioneSoggettidestinatari
Dividendidistribuitidasocietàresidenti ederivantidapartecipazioniQUALIFICATE
Dividendidistribuitidasocietàresidenti ederivantidapartecipazioniNONQUALIFICATE
Destinatario
Personafisica titolareonontitolarediP.IVA BASEIMPONIBILE49,72% (esenzione50,28%)
Società dicapitali BASEIMPONIBILE 5%(esenzionedel95%)
Destinatario
Personafisica nontitolarediP.IVA RITENUTAATITOLOD’IMPOSTA26%
PersonafisicatitolarediP.IVA eSoc.dipersone BASEIMPONIBILE49,72% (esenzione50,28%)
Società dicapitali BASEIMPONIBILE5%(esenzionedel95%)ESENZIONE TOTALEinregimeditrasparenza
28stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroUtilidapartecipazione
Personafisicanonimprenditore
Ilregimeditrasparenzaeilregimeordinario
NelregimediTRASPARENZA(exartt.115e116TUIR)ilredditodellasocietàvienetassatopertrasparenzaincapoaisoci.Intrasparenzasipresumechetuttol’utilefiscalesiconsideridistribuitoaisociinbaseallerispettivequotedipartecipazione,indipendentementedall’effettivadistribuzioneaisociosel’utilerimarrànellasocietà(comeaccadeperlesocietàdipersone).
NelregimeORDINARIO:- Incasodipartecipazione qualificata:LatassazioneaifiniIRPEFèlimitataal49,72%dell’utileeffettivamentedistribuito.Sugliutilinonsiapplicaritenuta acondizione cheall’attodellapercezionesiadichiaratalapresenzadeirequisitidipartecipazionequalificata,altrimentisaràapplicataunaritenutadel26%atitolod’acconto.GliutilipercepitiandrannoindicatiinUNICOPF(QUADRORL).- Incasodipartecipazionenonqualificata:Ilsociopagheràleimpostenell’eserciziodidistribuzioneeffettivadegliutili(percassa),mapagheràleimpostesolamentesull’utilecivilisticoeffettivamentepercepitoenonsuquellorilevanteaifinifiscali.Lasocietà(ol’intermediariofinanziario)cheerogaidividendiapplicheràalmomentodellacorresponsioneunaritenutadel26%atitolod’imposta sultotale(100%)delloroammontare.
29stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroUtilidapartecipazione
Personafisicanonimprenditore
IlregimeditrasparenzaeilregimeordinarioIlvantaggio delregimetrasparenteèdiannullareladoppiaimposizionesuidividendi(cioèpagaresiail27,50%atitolodiIRESdapartedellasocietàchel’Irpefperilsocioincasodidistribuzionediutili).
Inentrambiicasi(tassazioneordinariaetassazioneintrasparenza)ècomunquedovutal’IRAPincapoallasocietàpartecipata.
Inlineadimassimailregimedellatrasparenzafiscale conviene:
a)inpresenzadiutilimodestiequandoisocinonposseggonoaltriredditiimportantitalidadeterminarel’applicazionedialiquoteIRPEFelevate;b)quandol’utiledibilancionon ètroppodistantedall’utilefiscaleovveroquandolasocietànon presentarilevanticostiindeducibili;c)quandosiintendeesporreunutilemaggioreinbilancioaifinidellarichiestadiipoteticiaffidamentibancariinquantonelregimeditrasparenza sieliminadifattodalbilanciolatassazioneIRES.
Ilregimeditrasparenza nonrisultaconvenienteperlesocietàcheusanoaccantonareariservagliutiliochenedistribuisconosoloinpiccolaparteaisoci.
30stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroTassazione degli utili dapartecipazione
Personafisica nonimprenditore
Partecipazioniqualificate/nonqualificatePartecipazioni %Partecipazioneal
capitale%Dirittodivoto
(assemblea ordinaria)QualificateNonquotate
>25% >20%
NonqualificateNonquotate
< 25% < 20%
QualificateQuotate
>5% >2%
NonqualificateQuotate
< 5% < 2%
31stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
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Personafisica nonimprenditore
1.UtilidistribuitidasocietàresidentiinItalia(DIVIDENDIITALIANI):
a. SedapartecipazioneQUALIFICATA:costituisconoredditodelsocioperil49,72%delloroimporto(quadro RLinUNICO).
NOritenutaseall’attodellapercezionesidichiarilapresenzadeirequisitidipartecipazionequalificata.Altrimentisieffettuaritenutaatitolod’accontodel26%sul100%.
b.SedapartecipazioneNONQUALIFICATA:ritenutaatitolod’impostaparial26%del100%dell’importospettante.
Esclusidalredditocomplessivodelsocio:noinUnico(comeiredditiesenti,soggettiaritenutaallafonteatitolod’impostaoadimpostasostitutiva)
32stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
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2.Utili distribuiti dasocietà NONresidenti inItalia(DIVIDENDIESTERI):
a. Sedapartecipazione qualificata:costituiscono reddito delsocioperil 49,72%delloro importo (quadro RLinUNICO).
L’intermediario operaritenuta atitolo d’acconto (nonatitolo d’imposta)del26%sul 49,72%.Ritenuta recuperabile conil TAXCREDIT (limitato anch’esso al49,72%:art.165,co.10,TUIR).
b. Sedapartecipazione NONqualificata:ritenuta atitolo d’imposta pari al26%del100%dell’importo spettante sul NETTOFRONTIERA(cioè alnetto delle ritenute operatenello Stato Estero).Selaritenuta è operata dall’intermediario perlariscossione sono esclusi dalredditocomplessivo delsocio:noinUnico.
Senoninterviene unintermediario nella riscossione vanno assoggettati adimpostasostitutiva nella stessa misura della ritenuta atitolo d’imposta (26%del100%)eindicati inRMdiUNICO.
33stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
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3. UtilidistribuitidasocietàresidentiinPaesiafiscalitàprivilegiata:
Concorronopertrasparenzaintegralmente (100%)alredditoimponibile,indipendentementedaldividendodistribuito,SIAdapartecipazioniQUALIFICATEcheNONQUALIFICATE.
Vieneoperataunaritenutaatitolod’accontodel26%sul100%dapartedelsostitutod’impostacheintervienenellariscossionedell’utile.
GliutilidapartecipazioniNONQUALIFICATEdisocietàBLquotateinborseregolamentate,sonoesclusi daquestoprincipioesoggettiaritenutaa titolod’imposta del26%sul100% deidividendi.
34stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
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LasocietàesteranonWhiteListnonsaràtassatapertrasparenzael’utileconcorreràallaformazionedelredditocomplessivoperil49,72%dell’importo(enonsultotaledelredditoimponibile),conapplicazionediritenutaatitolod’accontodel26%incasodipartecipazioneQUALIFICATAedel26%atitolod’impostaincasodipartecipazioneNONQUALIFICATA),qualora ilcontribuenteabbiapresentatopreventivaistanzad’interpello(conrispostapositiva)finalizzatoalladisapplicazionedellenormeCFCdimostrando,alternativamente,che:
a) lasocietàsvolgeun'effettivaattivitàindustrialeocommerciale,comesuaprincipaleattività,nelmercatodellostatooterritoriodiinsediamento;
b) dallepartecipazioninonconseguel'effettodilocalizzareiredditiinStatinonWhiteList.
DovràesserecompilatoilquadroRMincuisaràliquidatal’impostadovutasulredditoestero,alnettodieventualiimpostepagateall’esteroatitolodefinitivo,dieccedenzediimpostarisultantidaiprecedentiperiodidiimpostaedeventualiaccontiversati.
35stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroTassazione degli utili dapartecipazione
Personafisica nonimprenditore
Partecipazione Ritenuta26%
Tassazione QuadroUnico
Qualificata NonBlackList d’acconto(no riten.daITAsecondichiar.)
su49,72% RL
Black List d’acconto su100%su49,72%seinterpellofavorevole
RL
Nonqualificata NonBlackList d’imposta su100% NOUnico
BlackListquotata
d’imposta su100% NOUnico
BlackListnonquotata
d’imposta su100%su49,72%seinterpellofavorevole
RM
36stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Art.165TUIR.Creditod'impostaperiredditiprodottiall'estero
Seallaformazionedelredditocomplessivoconcorronoredditiprodottiall'estero,leimposteivipagateatitolodefinitivosutaliredditisonoammesseindetrazionedall'impostanettadovutafinoallaconcorrenzadellaquotad'impostacorrispondentealrapporto trairedditiprodottiall'esteroedilredditocomplessivo alnettodelleperditediprecedentiperiodid'impostaammesseindiminuzione.
Iredditi si considerano prodotti all'estero sulla basedicriteri reciproci aquelliprevisti dall'art.23perindividuare quelli prodotti nel territorio dello Stato.
Ilcreditoperleimpostepagateall’estero
37stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Ilcreditod’impostariconosciuto
Ilcreditodiimpostadeveesserecalcolatonelladichiarazionerelativaalperiodod’impostacuiappartieneilredditoprodottoall’esteroalqualesiriferiscel’imposta.
Qualorailcontribuente,alternativamente,nonpresentiladichiarazionedeiredditiovverononindichiilcreditonellastessadichiarazionedelperiodod’impostaincuièsortoildirittoperdeilbeneficiodelladetrazione.
Ilcreditodiimpostaèriconosciutofinoaconcorrenzadellaquotadiimpostaitaliana corrispondentealrapporto tra:
redditoprodottoall’esteroredditocomplessivo
(alnettodelleperditediprecedentiperiodid’imposta)
Perindividuaretaleimportosidevediminuire laquotadiimpostalorda italianadelcreditogiàutilizzatonelleprecedentidichiarazioni,riferitoallostessoperiododiproduzionedelredditoeallostessoStatoestero.
Ilcreditoperleimpostepagateall’estero
38stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Ilriconoscimentodelcreditod’impostaèsubordinatoalcaratteredidefinitivitàdelleimposteestere,intendendopertaliquellenonpiùripetibili(anchesuredditipregressidichiaratiinanniprecedenti).Pertanto,rientranonelmod.Unico2016leimposteresesidefinitiveentroil30.09.2016.
Ladefinitivitàdellatassazionedeveesserevalutatacasopercasoedèimportanteconoscereidifferentiordinamentistranieri.Inlineadimassimapossonoconsiderarsinondefinitiviitributi:
• pagatiinacconto• inviaprovvisoria• quelliperiqualièprevistoilconguaglioconlapossibilitàdirimborsototaleo
parziale.Ilcreditospettaesclusivamenteperqueiredditiprodottiall’esterocheconcorronoallaformazionedelredditocomplessivo.Nonèriconosciuto,quindi,perqueiredditidifonteesteraesenti,soggettiadimposizionesostitutiva oaritenutaallafonteatitolodiimposta.
Ilcreditoperleimpostepagateall’estero
39stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Comeprovareladefinitivitàdelpagamento?
L’Amministrazionefinanziariahachiarito,conlarisoluzionen.104/E/2001,chel’ammontaredelleritenutesubiteall’esterocosìcomel’ammontaredelredditoiviprodottopossonoesserevalidamentedocumentatiattraverso:
• l’esibizionedellacertificazionerilasciatadall’intermediario,oppure
• conl’esibizionecongiuntadellafatturaedidocumentidiprovenienzabancaria(osimili)attestantiilcompensonettoeffettivamentepercepito.
Puòesserevalidamenteutilizzatala“certificazionedeidividendirilasciatadall’intermediario,ovveroaltradocumentazionerilasciatadall’Autoritàfiscaleesteradallaqualetaliimposterisultinopagateinviadefinitiva.Ilcontribuentepuò,pertanto,riportarenellapropriadichiarazionedeiredditil’importoindicatonellacertificazione.”
Ilcreditoperleimpostepagateall’estero
40stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Comeprovareladefinitivitàdelpagamento?Concircolaren.9/Edel2015,(alpar.2.4riguardanteladefinitivitàdelleimpostepagateall’estero),l’ADEhaspecificatoche:
“aifinidellaverificadelladetrazionespettante,ilcontribuenteètenutoaconservareiseguentidocumenti:• unprospettorecantel’indicazione,separatamenteStatoperStato,dell’ammontaredeiredditi
prodottiall’estero,l’ammontaredelleimpostepagateinviadefinitivainrelazioneaimedesimi,lamisuradelcreditospettante,determinatosullabasedellaformuladicuialprimocommadell’articolo165delTUIR;
• lacopiadelladichiarazionedeiredditipresentatanelPaeseestero,qualorasiaiviprevistotaleadempimento;
• laricevutadiversamentodelleimpostepagatenelPaeseestero;• l’eventualecertificazionerilasciatadalsoggettochehacorrispostoiredditidifonteestera;• l’eventualerichiestadirimborso,qualoranoninseritanelladichiarazionedeiredditi.”
Lacircolaren.3/Edel2016l’ADEhadirecentechiaritocheinassenzadiunadichiarazionedeiredditiestera,èpossibileutilizzareilcreditoperleimpostepagateall’esteroanche attraversolapresentazionediunadichiarazionesostitutivadiattodinotorietà.
Ilcreditoperleimpostepagateall’estero
41stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Ilcreditod’impostariconosciuto
Sel’ammontaredelcreditoperleimpostepagateall’esterofossesuperiore aquellodell’impostanettasulredditocomplessivo,gliartt.11e80delTUIR,rispettivamenteperlepersonefisicheeisoggettiIres,consentonoalcontribuente,asuascelta,dicomputarel’eccedenzaindiminuzione dell’impostadelperiodod’impostasuccessivaodichiederneilrimborsoinsededidichiarazionedeiredditi.
Art.11.comma4.Dall'impostanettasidetrael'ammontaredeicreditid'impostaspettantialcontribuenteanormadell'articolo165.Sel'ammontaredeicreditid'impostaèsuperioreaquellodell'impostanettailcontribuentehadiritto,asuascelta,dicomputarel'eccedenzaindiminuzionedell'impostarelativaalperiodod'impostasuccessivoodichiederneilrimborsoinsededidichiarazionedeiredditi.
Art.80.Sel'ammontarecomplessivodeicreditiperleimpostepagateall'estero,delleritenuted'accontoedeiversamentiinaccontodicuiaiprecedentiarticolièsuperioreaquellodell'impostadovutailcontribuentehadiritto,asuascelta,dicomputarel'eccedenzaindiminuzionedell'impostarelativaalperiododiimpostasuccessivo,dichiederneilrimborsoinsededidichiarazionedeiredditiovverodiutilizzarelastessaincompensazioneaisensidell'articolo17deldecretolegislativo9luglio1997,n.241*.
*creditoincompensazioneconaltreimposteecontributiutilizzandoilmodellodipagamentoF24
Ilcreditoperleimpostepagateall’estero
42stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroGliobblighidimonitoraggiofiscale
Ancheneicasiincuiiredditiprodottiall’esterononvadanodichiaratiinUNICO,restanoacaricodelcontribuentegliobblighidimonitoraggiofiscale.
IlmonitoraggiofiscalesiattuaattraversolapresentazioneinUNICOdelquadroRW,incuisiindicaiI possessodiinvestimentioattivitàfinanziarieall’esterodetenutedurantel’anno.
43stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroRoyalties
DEFINIZIONEDIROYALTIES
Art.12,paragrafo3,ModelloOCSE2010
“I compensidiqualsiasinaturacorrispostiperl'usoolaconcessioneinusodidirittid'autoresuopereletterarie,artisticheolavoroscientificotracuipellicolecinematografiche,dibrevetti,marchi,disegniomodelli,progetti,formuleoprocessisegretioperinformazioniconcernentiindustriale,esperienzacommercialeoscientifico”.
44stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroRoyalties
Losfruttamentoattraversolacessioneol’utilizzodeldirittodiautoreèdisciplinatodallaLeggen.633/1941:
L’autorediun’operadell’ingegnohail dirittoesclusivodiutilizzarlaeconomicamenteinogniformaemodo,secondoquantostabilitoaisensidell’articolo12dellanorma.Iltitolooriginariodell’acquistodeldirittodiautoreècostituitodallacreazionedell’operaqualeparticolareespressionedellavorointellettuale.
Iltitolarediunbrevettoodiunaproprietàintellettuale,puòdeciderediconcedereaterzilosfruttamentoeconomicodellasuaopera,attraversoilversamentodiunasommadidenaro(royalties).Inquestomodo,l’autoredell’operarimaneproprietariodellastessamapuòbeneficiaredeiproventiderivantidaterzicheintendanosfruttarel’operaafinicommercialie/odilucro.Leroyaltiesrappresentanouncorrispettivovariabiledeterminatodalpesodiunaseriedidifferentivariabililegateallevariepattuizionicontrattualitraisoggettiinteressati.
45stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroRoyalties
Dalpuntodivistafiscale,leroyaltiessonodisciplinateda:
• Art.23,comma2,lett.c)delTUIR.Applicazionedell'impostaainonresidenti.
• Art.25delDPR600/73.Ritenutasuiredditidilavoroautonomoesualtriredditi.
• Art.26-quaterdelDPR600/73.EsenzionedalleimpostesugliinteressiesuicanonicorrispostiasoggettiresidentiinStatimembridell'Unioneeuropea
• Art.12,comma1,modelloOCSEConvenzionicontroledoppieimposizioni
46stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroRoyalties
Ilpresuppostoterritoriale
Art.23,comma2,letterac)delTUIR:
Indipendentementedalle condizionidicuiallelettered)(redditidilavoroautonomo,
e)(redditidiimpresa) edf)(redditidiversi)delcomma1,i“compensiper
l’utilizzazionediopere dell’ingegno,dibrevettiindustrialiedimarchidiimpresa
nonchédiprocessi, formuleeinformazionirelativiadesperienzeacquisitein
campoindustriale, commercialeoscientifico”siconsideranoprodottinelterritorio
delloStato“se corrispostidalloStato,dasoggettiresidentinelterritoriodelloStato
odastabili organizzazioninelterritoriostessodisoggettinonresidenti“.
47stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
Redditiprodottiall’esteroRoyalties
IlpresuppostoterritorialeQuindi,icompensidaroyaltiessonoattrattiatassazionenelnostroPaeseNON giàinbaseallaqualificazionedeglistessicomeredditidiimpresa,redditidilavoro autonomooredditidiversi,NE’conriferimentoallaqualitàdelpercettore nonresidente(personafisicaogiuridica,lavoratoreautonomooimprenditore),MA perilsolofattochesonoerogati(adunnonresidente,ancorchéprivodistabile organizzazioneinItalia)daunodeisoggetti residenti,indicatidallanorma.
Ciochecontaaifinidell’attrazionedelleroyaltiescorrisposteasoggettinonresidentinellapotestaimpositivadelloStatoitaliano,èlaresidenzafiscaledelsoggettoerogante,prescindendodunquedallaconsiderazionidialtrielementi.
48stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
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• Art.25delDPR600/73
L’articoloclassificaisoggettiaiqualisipaganoleroyaltiesintrecategorie:
• 1.impreseresidentiinItalia,perlequaligliimportipagatiatitolodiroyaltiesnonsonosoggettiadalcunaritenuta;
• 2.privatiresidentiinItalia,periqualigliimportipercepiti,ridottidellapercentualeforfettariaparial25%,sonosoggettiadunaritenutaatitolodiaccontodell'impostasulredditodellepersonefisichenellamisuradel22%;
• 3.soggettiresidentiall'estero,periqualièprevistalaritenutaatitolodiimpostaparial30%,calcolatasul75%dell'ammontaredellaroyaltypercepita.
Ovviamente,l’applicazionedellaritenutaatitolod’impostacomportacheilcanonenonconcorreallaformazionedelredditocomplessivoimponibiledelnonresidente
49stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
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L’applicazionedellapotestaimpositivaitalianadeveesserecoordinataconledisposizioniConvenzionalieconlaDirettivaCanonieInteressi(Direttiva2003/49/CE).PerquantoriguardaledisposizioniConvenzionali,queste,generalmente,prevedonounapotestaimpositivaesclusivadelPaesediresidenzadelsoggettopercettore,escludendodifattol’eserciziodellapotestaimpositivaitaliana.Tuttavia,inderogaataledisposizione,talvoltasiprevedelapossibilitaditassareleroyaltiesanchenelPaesediresidenzadelsoggettochelieroga,prevedendo,dunque,unapotestaimpositivaconcorrentetraidueStati.IntalicasilaConvenzionestessastabiliscel’aliquotamassimaapplicabili,generalmentefissataal10%,quindiinferioreallaritenutaprevistadallanormativainterna.Ancorapiufavorevole,oveapplicabile,laDirettivan.49del3giugno2003hastabilitochedal2004(Direttivacanonieinteressi),nelrispettodideterminatirequisiti,prevedeperlesocietaconsociateresidentinellaUEl’assenzadiapplicazionedellaritenutasupagamentidiinteressiecanoni.
50stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
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Unaparticolareattenzionenell’applicazionedelleDirettivaCanonieinteressiriguardalaverificachelasocietapercipientesiail“beneficiarioeffettivo”deicanoni.InrispettoallecondizionidettateconilProvvedimentodelDirettoredell’Agenziadell’Entraten.84404/2013del10.07.2013:• perchiederel’esoneroolariduzionedallaritenutadicuiall’art.25,D.P.R.
600/1973,invirtudell’applicazionedellaDirettivaCanonieinteressi,ilsoggettononresidente,dovrapresentareallasocietaitalianailmodelloF.Suimodellideveessereappostal’attestazionedell’AutoritafiscaledelloStatoincuilasocietaoentebeneficiarioèresidenteovverolastabileorganizzazionebeneficiariaèsituata.Stessemodalitaperchiedereilrimborsodell’impostanelcasoincuilasocietaitalianaapplichicomunquelaritenutadel30%;
• qualoranontroviapplicazioneleDirettivaCanonieinteressimatrovinoapplicazionelenormaConvenzionalisidovrapresentareilModelloC,chiedendol’esenzionedell’applicazionedellaritenutaol’applicazionedellaritenutaconaliquotaridotta.
51stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
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VièdasegnalarechelastragrandemaggioranzadelleConvenzionicontroledoppieimposizionistipulatedall’Italia,attualmenteinvigore,chefariferimentoalleprecedentiversionidelModelloOCSE,ricomprendetraleRoyaltiesicompensiperl'usoolaconcessioneinusodiattrezzatureindustriali,commercialioscientifiche.Taleprevisione,comeprecisatodalCommentarioall’art.12delModelloOCSE2010(paragrafo2.9),èstataeliminata,sicchesidesumechetalicompensidebbanoesseregeneralmenteconsideratitassatiincapoalpercettore(nelPaesediresidenza)comeredditid’impresa.NelrecepimentodellaDirettivaCanonieinteressi,nelladefinizionedi“canoni”vengonoricompresiancheicompensiperl'usoolaconcessioneinusodiattrezzatureindustriali,commercialioscientifiche.NelCommentarioall’art.12delModelloOCSE2010vieneinoltreprecisatocheNONsonoclassificabilicomecanonineancheicompensicorrispostiperottenereildirittoesclusivoalladistribuzionedideterminatiprodottioserviziinunaspecificaareageografica,nonessendodirettamentecollegatiall’usooallaconcessioneinusodialcunodeidirittiimmaterialichegeneranoroyalties,percuitalicompensidevonoesserequalificaticomeredditid’impresa.
52stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
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Alivellointernazionale,alfinedistabilirelapotestaimpositivasuicanonisidovrafarriferimentoalleConvenzionicontroledoppieimposizionistipulatetraItaliaeilPaeseesterodiriferimento(leConvenzioni,infatti,essendoaccorditrapiuStatiprevalgonosullanormainterna).
Generalmente,leConvenzionistipulatedall’ItaliaseguonoilModelloOcse2010.
Inaltreparole,ladisposizioneConvenzionaleriservalapotestaesclusivadeicanonialPaesediresidenzadelsoggettopercipiente.Lasocietaestera,dunque,nonsconteralaritenutadel30%previstadall’art.25delD.P.R.600/1973.
NelcasoincuinellaConvenzionesiprevedaunapotestaimpositivaconcorrentetraloStatodiresidenzadelsoggettoeroganteeloStatodiresidenzadelsoggettopercipiente,siprevedono,generalmente,dellealiquotamassimeditassazione(art.12,paragrafo2)
53stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
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DIRETTIVA2003/49/CE-Interessi-Royalties
LaDirettivaUEc.d.“interessi–royalties”(2003/49/CEdel3giugno2003),prevede,
nelrispettodideterminatirequisiti,perlesocietaconsociateresidentinellaUE,la
possibilitàdiesoneraredaimposizioneallafonteipagamentidiinteressiecanonitra
societàresidentinellaUE.
Illegislatorenazionalehadisciplinatoilrequisitodellaconsociazioneconilco.2,art.
26quater,D.P.R.600/73.
54stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
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DIRETTIVA2003/49/CE-Interessi-RoyaltiesInparycolareèrichiestoalternativamenteche:a. lasocietacheeffettuailpagamentoolasocietalacuistabileorganizzazioneeffettua
ilpagamento,detengadirettamenteunapercentualenoninferioreal25percentodeidirittidivotonellasocietachericeveilpagamentoonellasocietalacuistabileorganizzazionericeveilmedesimopagamento;
b. lasocietachericeveilpagamentoolasocietalacuistabileorganizzazionericeveilpagamentodetienedirettamenteunapercentualenoninferioreal25percentodeidirittidivotonellasocietacheeffettuailpagamentoonellasocietalacuistabileorganizzazioneeffettuailmedesimopagamento;
c. unaterzasocietaaventeirequisitidicuiillustratiinprecedenza,peripercettorieisoggettichecorrispondonoicompensi,detienedirettamenteunapercentualenoninferioreal25percentodeidirittidivotosianellasocietacheeffettuailpagamentoonellasocietalacuistabileorganizzazioneeffettuailpagamentosianellasocietachericeveilpagamentoonellasocietalacuistabileorganizzazionericeveilmedesimopagamento;
d. idirittidivotodicuialleletterea),b)ec),detenutinellesocietaedentiresidentinelterritoriodelloStato,sonoquelliesercitabilinell'assembleaordinariaprevistadagliarticoli2364,2364-bise2479-bisdelcodicecivile;
e. lepartecipazionicheattribuisconoidirittidivotodicuialleletterea),b)ec)sonodetenuteininterrottamenteperalmenounanno.
55stud i oba t t a g l i a commer c i a l i s t i . i t
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DIRETTIVA2003/49/CE-Interessi-RoyaltiesAlverificarsidiquestecondizionisipotraottenerel’esenzionesulleroyalties.Affinchetroviapplicazionelasuddezanormayvaènecessarioche:• lasocietachepagaleroyaties(nelnostrocasolasocietaitaliana)rivestauna
delleformeprevistedall'allegatoAalD.P.R.600/1973,echerisieda,aifinifiscali,nelterritoriodelloStatoesiaassoggettata,senzafruirediregimidiesonero,all'impostasulredditodellesocieta(art.24–quater,co.1,lett.a),D.P.R.600/1973);
• lesocietachebeneficianodelleroyaltiesdevono,oltreadoverrivestireunadelleformeprevistedall'allegatoAalD.P.R.600/1973,risiedereaifinifiscaliinunoStatomembroUE,senzaessereconsiderate,aisensidiunaConvenzioneinmateriadidoppiaimposizionesuiredditiconunoStatoterzo,residentialdifuoridell'Unioneeuropeaesonoassoggettate,senzafruirediregimidiesonero,aunadelleimposteindicatenell'allegatoBovveroaun'impostaidenticaosostanzialmentesimileapplicatainaggiuntaoinsostituzionedidetteimposte(art.24,co.4,lett.a),D.P.R.600/1973).