STRUMENTI DEFLATTIVI DEL CONTENZIOSO TRIBUTARIO · contenzioso tributario a cura di vito dulcamare....

STRUMENTI DEFLATTIVI

DEL

CONTENZIOSO TRIBUTARIO

a cura di VITO DULCAMARE. 20.11.2016

1

INDICE INTRODUZIONE

QUADRO RIASSUNTIVO DEGLI STRUMENTI DI SISTEMAZIONE DELLE VIOLAZIONI

COLLABORAZIONE FISCO-CONTRIBUENTI

REMISSIONE IN BONIS

RETTIFICA DELLA DICHIARAZIONE

CORREZIONE ERRORI CONTABILI

INTERPELLO

OSSERVAZIONI AL PVC

AUTOTUTELA

RAVVEDIMENTO OPEROSO

ALCUNI CASI FREQUENTI

SCELTE STRATEGICHE

ACQUIESCENZA ALL’ACCERTAMENTO

DEFINIZIONE DELLE SANZIONI

ACCERTAMENTO CON ADESIONE

MEDIAZIONE

CONCILIAZIONE GIUDIZIALE

RIEPILOGO EFFETTI ISTITUTI DEFLATTIVI

RILEVANZA PENALE DEGLI ISTITUTI DEFLATTIVI

2

INTRODUZIONE

STORICAMENTE

IL RAPPORTO FISCO/CONTRIBUENTE

E’ SEMPRE STATO CARATTERIZZATO

DA

RECIPROCA DIFFIDENZA

E

ELEVATA CONFLITTUALITA’

CHE SOLITAMENTE HANNO PORTATO

AD UN RILEVANTE CONTENZIOSO

(NONOSTANTE STRUMENTI COME CONCORDATO FISCALE/CONDONI)

CON I SEGUENTI EFFETTI:

RITARDI NELLA PERCEZIONE DEI TRIBUTI

E

CONGESTIONE DEL CONTENZIOSO TRIBUTARIO

3

TUTTO CIO’ HA INDOTTO IL LEGISLATORE A INTERVENIRE

PREVEDENDO UNA SERIE DI STRUMENTI TESI A

INVERTIRE LA TENDENZA

E

ATTRIBUIRE VALORE ALLA

COLLABORAZIONETRA FISCO E CONTRIBUENTI

FAVORENDO ANCHE IL DIALOGO PREVENTIVO

E

ATTRIBUENDO VALORE

ALLA BUONA FEDE DEI CONTRIBUENTI

E

ALL’ADEMPIMENTO SPONTANEO

(TENUTO CONTO ANCHE DELLE ESIGENZE/DIFFICOLTA’

DELL’AMMINISTRAZIONE)

4

PERTANTO

A PARTIRE DALLA FINE DEGLI ANNI ’90

IL LEGISLATORE RINUNCIA ALLE

SANATORIE/CONDONI

(ULTIMO E’ QUELLO DELLA LEGGE 289/2002)

E INTRODUCE

STRUMENTI DI DEFINIZIONE DELLE CONTROVERSIE

(ACCERTAMENTO CON ADESIONE/ACQUIESCENZA)

E

STRUMENTI DI DEFINIZIONE SPONTANEA

(RAVVEDIMENTO OPEROSO/COLLABORAZIONE)

5

IN PARTICOLARE

PROPRIO IL NUOVO RAVVEDIMENTO OPEROSO

PER LE SUE PARTICOLARITA’

E’ STATO DEFINITO

“CONDONO PERMANENTE”

IN QUANTO

RELATIVAMENTE ALE VIOLAZIONI COMMESSE

CONSENTE DI DECIDERE

QUANDO E COSA REGOLARIZZARE

ADDIRITTURA

ANCHE SOLO DOPO CHE SONO SCOPERTE

6

IL SISTEMA COMPLESSIVO CHE SI E’ VENUTO A REALIZZARE

PRESENTA IN OGNI CASO

INCONVENIENTI/LACUNE CHE BISOGNEREBBE COLMARE

IN PARTICOLARE

MANCA UNA REGOLAMENTAZIONE DEGLI OBBLIGHI

A CARICO DEGLI UFFICI IN PRESENZA DI “DEFINIZIONI”

INIZIALMENTE AVENTI CONTENUTO ANCHE PENALE

ESEMPIO.1

PVC CON REATI E DEFINIZIONE SENZA REATI

NONOSTANTE L’INTERVENUTA DEFINIZIONE

L’UFFICIO NULLA COMUNICA ALLA PROCURA

ESEMPIO.2

IMPOSSIBILITA’ (SECONDO AGENZIA)

DI PRESENTARE OLTRE L’ANNO UNA INTEGRATIVA A FAVORE

(ORA REGOLAMENTATA CON D.L. 193/2016 )

ESEMPIO.3

INAPPLICABILITA’ CUMULO GIURIDICO ALLE SANZIONI

IN CASO DI RAVVEDIMENTO OPEROSO7

STRUMENTI ANTE CONTROLLI

STRUMENTI POST ACCERTAMENTO

ACQUIESCENZAACCERTAMENTO

DEFINIZIONE SOLO

SANZIONI


(se non proposto prima)

AUTOTUTELA MEDIAZIONE CONCILIAZIONE CTP -CTR

STRUMENTI ANTE ACCERTAMENTO

OSSERVAZIONI AL PVC

RAVVEDIMENTOOPEROSO


COLLABORAZIONEFISCO – CONTRIB.

INTERPELLO

REMISSIONE IN BONIS

RETTIFICADICHIARAZIONE

RAVVEDIMENTOOPEROSO

CORREZIONEERRORI

CONTABILI

8

COLLABORAZIONE

FISCO - CONTRIBUENTE

9

COOPERAZIONE TRA FISCO E CONTRIBUENTI

ART. 1 CO 634 LEGGE 190/2014

CON LO SCOPO DI PERVENIRE AL MASSIMO ADEMPIMENTO

SPONTANEO DEGLI OBBLIGHI TRIBUTARI IN GENERE

Al fine di introdurre nuove e più avanzate forme di comunicazione

tra il contribuente e l’amministrazione fiscale, anche in termini

preventivi rispetto alle scadenze fiscali, finalizzate a semplificare gli

adempimenti, stimolare l’assolvimento degli obblighi tributari e

favorire l’emersione spontanea delle basi imponibili,

l’Agenzia delle entrate mette a disposizione del contribuente,

ovvero del suo intermediario, anche mediante l’utilizzo delle reti

telematiche e delle nuove tecnologie, gli elementi e le informazioni

in suo possesso, riferibili allo stesso contribuente,

acquisiti direttamente o pervenuti da terzi,

PER FARE QUESTO

E’ STATA MODIFICATA LA DISCIPLINA DEL RAVVEDIMENTO

10


ART. 1 CO 634 LEGGE 190/2014

INFORMAZIONI MESSE A DISPOSIZIONE DALL’AGENZIA

ELEMENTI E INFORMAZIONI RELATIVI A

RICAVI O COMPENSI

REDDITI

VOLUME D’AFFARI

VALORE DELLA PRODUZIONE

DEDUZIONI O DETRAZIONI

CREDITI D’IMPOSTA (ANCHE NON SPETTANTI)

IL CONTRIBUENTE PUO’ SEGNALARE EVENTUALI

ELEMENTI FATTI E CIRCOSTANZE NON CONOSCIUTI

I DATI SONO A DISPOSIZIONE ANCHE DELLA G.D.F

11


POSIZIONE DELL’INTERMEDIARIO

635. Per le medesime finalità di cui al comma 634

l'Agenzia delle entrate mette, altresì, a disposizione del

contribuente ovvero del suo intermediario gli elementi

e le informazioni utili a quest'ultimo per una

valutazione in ordine

ai ricavi,

compensi,

redditi, volume d'affari e valore della produzione

nonché relativi alla stima dei predetti elementi,

anche in relazione ai beni acquisiti o posseduti.

12


ART. 1 CO 636 LEGGE 190/2014

LE MODALITA’ DI MESSA A DISPOSIZIONE

SARANNO PREVISTE

CON APPOSITO PROVVEDIMENTO

NEL QUALE SARANNO INDICATE

FONTI INFORMATIVE

TIPOLOGIA DI INFORMAZIONI DA FORNIRE

MODALITA’ DI COMUNICAZIONE

ASSISTENZA E RIMEDI PER CORREZIONE ERRORI

E OMISSIONI

13


AI SENSI DEL COMMA 636 LEGGE 190/2014

NEL CORSO DEL 2015 SONO STATI EMANATI I SEGUENTI PROVVEDIMENTI

(CIRCA 305.000 COMUNICAZIONI)

N. 71472 DEL 25/05/2015

QUOTE DI

PLUSVALENZE E

SOPRAVVENIENZE ATTIVE

RATEIZZATE

E NON DICHIARATE

(DAL 2011)

N. 94624 DEL 13/07/2015

OPERAZIONI FATTURATE

RISULTANTI DA

SPESOMETRO

CLIENTI

REDDITI DI LAVORO

AUTONOMO

DA MOD. 770

N. 137937 DEL 29/10/2015

OMESSA DICHIARAZIONE

IVA PER 2014

DICHIARAZIONE IVA

PER 2014

COMPILATA SOLO CON

QUADRO VA

COMUNICAZIONI VIA PEC

POSSIBILITA’: RAVVEDIMENTO/COMUNICAZIONE/ INERZIA

14


COMUNICAZIONE DA SPESOMETRO

15


COMUNICAZIONE DA SPESOMETRO

16

COLLABORAZIONE FISCO-CONTRIBUENTI CIRC. 28/04/2016 N. 16/E

PREVENZIONE E CONTRASTO ALL’EVASIONE

PROVVEDIMENTI 2016

N. 70174

09/06/2016

GESTIONE DI

APPARECCHI DA

GIOCO

DIFFERENZE FRA I

DATI DICHIARATI E

QUELLI

COMUNICATI DAI

CONCESSIONARI

DELLE RETE

TELEMATICA

(CIRCA 2.200)

N. 85525 01/06/2016

ANOMALIE STUDI

DI SETTORE

2012/2014

N. 100892 2406/2016

REDDITI 2012

OMESSI

•LAVORO AUTON.

•DIPENDENTI

•FABBRICATI

(anche cedolare)

•PARTECIPAZIONE

•RATE PLUS/SOPR.

•CAPITALE

•DIVERSI

(CIRCA 266.000

SEGNALAZIONI)

DA EMANARE

SPESOMETRO

OMESSA

DICHIARAZIONE

IVA PER 2015

DICHIARAZIONE

IVA

PER 2015

COMPILATA SOLO

CON QUADRO VA

OMESSA

DICH. REDDITI

(ANCHE SMS)

17

GUIDA REDDITI OMESSI 2012

18

REDDITI 2012 OMESSI

OLTRE ALLA GUIDA

L’AGENZIA HA PREDIPOSTO ANCHE UNA

APPLICAZIONE

CON LA QUALE EFFETTUARE DIRETTAMENTE I CALCOLI DEL

RAVVEDIMENTO

(SANZIONI E INTERESSI )

RAVVEDIMENTO OLTRE SECONDO ESERCIZIO

SANZIONE RIDOTTA = 15% = 1/6 SANZIONE MINIMA 90%

NEL MOD F 24 VA RIPORTATO IL CODICE ATTO

INDICATO SULLA COMUNICAZIONE

19

COLLABORAZIONE FISCO - CONTRIBUENTI

ART. 1 CO 637 LEGGE 190/2014

PER CONSENTIRE IL FUNZIONAMENTO

DELLA COLLABORAZIONE FISCO/CONTRIBUENTE

SI E’ PROVVEDUTO A MODIFICARE

OBBLIGO

DELLA PRESENTAZIONE

DELLE

DICHIARAZIONI FISCALI

RAVVEDIMENTO

OPEROSO

E

ALCUNI ISTITUTI

DEFLATTIVI

20

NOVITA’ PER TUTTE LE DICHIARAZIONI

NELL’AMBITO DELLA COLLABORAZIONE

FISCO/CONTRIBUENTI

CODICE 1 = DICHIARAZIONE INTEGRATIVA ORDINARI A

CODICE 2 = DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A SEGUITO DI

COMUNICAZIONE DA PARTE DELL’AGENZIA

21

NOVITA’ PER TUTTE LE DICHIARAZIONI

EVENTUALMENTE

1

SEGNALARE L’INVIO ALL’INTERMEDIARIO

2

SEGNALARE L’IMPEGNO A RICEVERE TALI COMUNICAZIONI

22

SEGNALAZIONE TRAMITE SMS

PER I CONTRIBUENTI CHE HANNO INDICATO

(NELL’AREA RISERVATA DI FISCONLINE)

IL NUMERO DEL PROPRIO CELLULARE

SARA’ POSSIBILE RICEVERE SMS PER SEGNALARE:

MANCATO RECAPITO DI UNA COMUNICAZIONE INVIATA

PER RACCOMANDATA (ES: TASSAZIONE SEPARATA)

AVVENUTO ACCREDITO SOMME A RIMBORSO

IMMINENTE SCADENZA DI UN TERMINE DI VERSAMENTO

(ES: CONTRATTI DI LOCAZIONE PLURIENNALI;

RATEAZIONI AVVISI BONARI DELLE PERSONE FISICHE)

23

REMISSIONE IN BONIS

24

REMISSIONE IN BONIS

ART. CO 1 D.L. 16/2012

NORMA DI CARATTERE GENERALE(“UNA PARTICOLARE FORMA DI RAVVEDIMENTO OPEROSO” – CIRC.38/E/2012)

LA FRUIZIONE DI BENEFICI DI NATURA FISCALE

O L’ACCESSO A REGIME FISCALI OPZIONALI

SUBORDINATI

ALL’OBBLIGO DI PREVENTIVA COMUNICAZIONE

O ALTRO ADEMPIMENTO FORMALE

NON E’ PRECLUSA

SE LA VIOLAZIONE NON E’ STATA CONSTATATA

O NON SIANO INIZIATI CONTROLLI, ACCESSI,VERIFICHE

25

REMISSIONE IN BONIS

ART. CO 1 D.L. 16/2012

CONDIZIONI

1°

ESSERE IN POSSESSO DEI REQUISITI SOSTANZIALI

PER FRUIRE DELL’AGEVOLAZIONE O DEL REGIME

(ALLA DATA DI SCADENZA DEL TERMINE ORIGINARIO)

2°

EFFETTUARE LA COMUNICAZIONE ENTRO IL TERMINE DI

PRESENTAZIONE DELLA PRIMA DICHIARAZIONE UTILE

(SI INTENDE TERMINE ORDINARIO

NON QUELLO DEI 90 GIORNI)

3°

PAGARE LA SANZIONE MINIMA DI 250 EX ART. 11 D.LGS 471/1997

(ESSENZIALE E NON RAVVEDIBILE)

(CODICI TRIBUTO DIFFERENZIATI = RIS. 11/05/2012 N. 46/E)

26

ATTENZIONE

CIRC. 28/09/2012 N. 38/E

SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO

SI INTENDE SALVAGUARDARE

IL CONTRIBUENTE IN BUONA FEDE

NON QUELLO CHE HA AVUTO IN RIPENSAMENTO

OVVERO UNA SCELTA A POSTERIORI

BASATA SU RAGIONI DI OPPORTUNITA’

(COME SI DIFFERENZIA ? )

27

AMBITO DI APPLICAZIONE CIRC. 28/09/2012 N. 38/E

CASI IN CUI

SIA L’OBBLIGO DELLA COMUNICAZIONE

CHE L’ADEMPIMENTO FORMALE

SIANO PREVISTI A PENA DI DECADENZA

DAL BENEFICIO O DAL REGIME OPZIONALE

SI APPLICA

REGIMI OPZIONALI IN GENERE

TRASPARENZA

CONSOLIDATO FISCALE

IVA DI FRUPPO

IRAP SU BASE BILANCIO

TONNAGE TAX

5 PER MILLE

INOLTRE

• MODELLO EAS (RIS. 110/2012)

• CEDOLARE SECCA (CIRC. 47/2012)

NON SI APPLICA

OMESSA COMUNICAZIONE ALL’AGENZIA

DELLA COMUNICAZIONE RELATIVI AGLI

INTERVENTI DI RISPARMIO ENERGETICO

55%

(IN QUESTO CASO – INFATTI – LA

DETRAZIONE SPETTA MA SI APPLICA

LA SANZIONE PER OMISSIONE)

INOLTRE

•CEDOLARE SECCA (CIRC.47/2012)

28

OMESSE OPZIONI

PRIMA DELLA MODIFICA DEI MODELLI DI

DICHIARAZIONE LE OPZIONI PER

REGIMI DI TRASPARENZA

CONSOLIDATO FISCALE

TONNAGE TAX

IRAP SU BASE BILANCIO

DOVEVANO ESSERE ESPRESSE MEDIANTE

APPOSITI MODELLI E TERMINI

LA MANCATA OPZIONE

POTEVA ESSERE SANATA CON

LA REMISSIONE IN BONIS

29

OMESSE OPZIONI

ART. 7-QUATER DEL DL 193/2016 (ROTTAMAZIONE)

PROVVEDE A RIVEDERE L’INTERA

DISCIPLINA DELLE OPZIONI

DAL 2017

LE OPZIONI NON SONO PIU’ TRIENNALI

MA FINO A REVOCA

INOLTRE

E’ SEMPRE POSSIBILE ACCEDERE

ALLA REMISSIONE IN BONIS

30

RETTIFICA DELLE

DICHIARAZIONI

31

TERMINE DI PRESENTAZIONE

ART. 2 DPR 322/1998TERMINE ORDINARIO RITARDATE

CO 1

PERSONE FISICHE E

ALTRI SOGGETTI IRPEF

ENTRO 30 SETTEMBRE

DELL’ANNO SUCCESSIVO

CO 2

SOGGETTI IRES

ENTRO NONO MESE

SUCCESSIVO

A QUELLO DI CHIUSURA DEL

PERIODO DI IMPOSTA

CO 7

SONO VALIDE LE

DICHIARAZIONI

PRESENTATE ENTRO 90

GIORNI DAL TERMINE

QUELLE PRESENTATE

SUCCESSIVAMENTE SONO

CONSIDERATE OMESSE

MA COSTITUISCONO TITOLO

PER RISCOSSIONE

DELLE IMPOSTE IVI DOVUTE

SI APPLICA RAVVEDIMENTO

SANZIONE 1/10

VED. NOVITA’ 2016

32

NOVITA’ OMESSA DICHIARAZIONE.1

ART. 15 D.LGS 158/2015 HA MODIFICATO L’ART. 1 D.LGS 471/1997

Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi e

dell'imposta regionale sulle attività produttive, si applica la sanzione amministrativa

dal centoventi al duecentoquaranta per cento dell'ammontare delle imposte dovute, con

un minimo di euro 250. Se non sono dovute imposte, si applica la sanzione da euro 250

a euro 1.000. Se la dichiarazione omessa e' presentata dal contribuente entro il termine

di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo e,

comunque, prima dell'inizio di qualunque attività amministrativa di accertamento di

cui abbia avuto formale conoscenza, si applica la sanzione amministrativa dal sessanta

al centoventi per cento dell'ammontare delle imposte dovute, con un minimo di euro

200. Se non sono dovute imposte, si applica la sanzione da euro 150 a euro 500. Le

sanzioni applicabili quando non sono dovute imposte possono essere aumentate fino al

doppio nei confronti dei soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili.

33

NOVITA’ OMESSA DICHIARAZIONE.2

ART. 15 D.LGS 158/2015 HA MODIFICATO L’ART. 7 D.LGS 472/1997

4-bis. Salvo quanto diversamente disposto da singole leggi di

riferimento, in caso di presentazione di una dichiarazione o di una

denuncia entro trenta giorni dalla scadenza del relativo termine, la

sanzione è ridotta alla metà.

QUESTIONE

SI APPLICA IN CASO DI RAVVEDIMENTO ?

ESEMPIO: DICHIARAZIONE PRESENTATA IL 25/10

(ENTRO 30 GIORNI DA 30/09)

LA SANZIONE RIDOTTA E’ 1/10 DI 250 O DI 125 ?

AL MOMENTO NON E’ NOTO

34

PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE

OLTRE IL TERMINEENTRO 30 GIORNI

DAL TERMINE

NON E’

CONSIDERATA

TARDIVA

ENTRO 90 GIORNI

DAL TERMINE

ART. 5 D.LGS 74/2000

NON E’

CONSIDERATA

OMESSA

AI FINI PENALI

E’ CONSIDERATA

TARDIVA

SENZA IMPOSTE

ENTRO IL TERMINE

DELLA

DICHIARAZIONE

SUCCESSIVA

E

PRIMA DI

OGNI CONTROLLO

OLTRE IL

TERMINE DELLA

DICHIARAZIONE

SUCCESSIVA

NON SI APPLICA

ART. 7

D.LGS. 472/1997

SECONDO CUI

LA SANZIONE E’

RIDOTTA ALLA

META’

(CIRC. 42/2016/E

PAR. 2.2.3)

ART. 13

D.LGS. 472/1997

RAVVEDIMENTO

1/10

DEL MINIMO

=

25

PER DICHIARAZIONE

OLTRE

RAVVEDIMENTO

VERSAMENTI

ART. 1

D.LGS 471/1997

DAL 60%

AL 120%

MINIMO: 200

SENZA IMPOSTE

DA 150 A 500

(1.000 PER IVA)

ART. 1

D.LGS 471/1997

DAL 120

AL 240%

MINIMO: 250

SENZA IMPOSTE

DA 250 A 1.000

35

PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE

OLTRE IL TERMINE

ATTENZIONE

NEI CASI DI OMESSA/TARDIVA DICHIARAZIONE

OCCORRE VERIFICARE L’APPLICAZIONE DI ALTRE EVENTUALI SANZIONI

PER LE QUALI FARE RAVVEDIMENTO

OBBLIGO SANZIONE

OMESSA SEPARATA INDICAZIONE

PLUSVALENZE/DIVIDENDI

ART. 8 CO 3-TER D.LGS 471/97

10% DEL VALORE OMESSO

MINIMO 1.000 MASSIMO 50.000

OMESSA COMUNICAZIONE

PARTICOLARI MINUSVALENZE

SU TITOLI IMMOBILIZZATI

ART. 11 CO 4-BIS D.LGS 471/1997

10% DEL VALORE OMESSO

MINIMO 500 MASSIMO 50.000

OMESSA INDICAZIONE INTERPELLI

ART. 8 CO 3 QUINQ D.LGS 471/1997

DA 2.000 A 21.000

36

CORREZIONE DELLE DICHIARAZIONI

ART. 2 DPR 322/1998 (POST D.L.193/2016)

CO 8

Salva l'applicazione delle

sanzioni e ferma restando

l’applicazione dell’art. 13 del

decreto legislativo 18

dicembre 1997, n. 472, e

successive modificazioni,

le dichiarazioni …… possono

essere integrate per

correggere errori od

omissioni mediante

successiva dichiarazione da

presentare …

non oltre i termini di

decadenza.

CO 8-BIS

(estesa anche a iva)

SE LA DICHIARAZIONE A FAVORE E’

PRESENTATA ENTRO IL TERMINE PER

LA TRASMISSIONE DELLA

DICHIARAZIONE RELATIVA AL

PERIODO SUCCESSIVO

L’EVENTUALE CREDITO RISULTANTE

PUO’ ESSERE UTILIZZATO IN

COMPENSAZIONE

FERMO RESTANDO LA DICHIARAZIONE

A FAVORE A SEGUUITO DI CORREZIONE

DI ERRORI CONTABILI

IN CASO DI DICHIARAZIONE

PRESENTATA OLTRE IL TERMINE DI

TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE

SUCCESSIVA, IL CREDITO PUO’ ESSERE

COMPENSATO CON I DEBITI CHE

MATURANO DALL’ESERCIZIO

SUCCESSIVO A QUELLO DI

PRESENTAZIONE

EVENTUALI ERRORI POSSONO ESSERE

EVIDENZIATI ANCHE IN SEDE DI

ACCERTAMENTO E CONTENZIOSO

CO 8-TER

LA DICHIARAZIONE PUO’

ESSERE PRESENTATA

ENTRO 120 GIORNI

DAL TERMINE

UNICAMENTE

PER MODIFICARE LA

SCELTA DA RIMBORSO A

COMPENSAZIONE

(SALVO CHE IL

RIMBORSO NON SIA GIA’

STATO EFFETTUATO)

37

QUESTIONE

LE NUOVE NORME

SULL’INTEGRATIVA A FAVORE OLTRE L’ANNO

POSSONO AVERE VALORE RETROTTIVO ?

SI RITIENE DI NO

SI APPLICANO DAL 24/10/2016

38

CORREZIONE DELLA DICHIARAZIONE

CORRETTIVA NEI TERMINI: ANNULLA E SOSTITUISCE LA PRECEDENTE, SENZA PARTICOLARITA’

INTEGRATIVA A FAVORE: ENTRO IL TERMINE DELLA DICHIARAZIONE SUCCESSIVA; CONSENTE DI

COMPENSARE IL CREDITO

INTEGRATIVA A FAVORE: QUELLA CHE CORREGGE DATI SENZA VARIAZIONE DI IMPONIBILI E IMPOSTE

(SECONDO ISTRUZIONI – QUINDI- SENZA IL LIMITE DELL’ANNO)

INTEGRATIVA A SFAVORE: ENTRO IL TERMINE DI DECADENZA

INTEGRATIVA ENTRO 120 GIORNI:PER VARIARE DESTINAZIONE CREDITO DA RIMBORSO

39

CORREZIONE DICHIARAZIONE A RIMBORSO

UNICO 2016 INTRODUCE NUOVA CASELLA PER INDICARE

L’AMMONTARE DEL CREDITO RIMBORSATO

PRIMA DELLA TRASMISSIONE

DELLA NUOVA DICHIARAZIONE

40

CORREZIONE MOD. 730

RETTIFICATIVO

NEI TERMINI

POSSIBILE OGNI GENERE

DI CORREZIONE

ENTRO TERMINE

31/07/2016

CORRETTIVO

A FAVORE

CONTRIBUENTE

O INVARIATO

NUOVO 730 ENTRO

25/10/2016

(solo all’intermediario)

O

UNICO ENTRO 30/09/2016

A FAVORE ERARIO

(IMPOSSIBILE

NUOVO 730)

UNICO

ENTRO 30/09/2016

O

RAVVEDIMENTO

NEL CASO DI VARIAZIONE DEI DATI DEL SOSTITUTO DI IMPOSTA

CHE EFFETTUERA’ IL RIMBORSO

NUOVO 730 ENTRO 25/10/2016

41

RETTIFICA DEL MODELLO 730

IN PRESENZA DI VISTO

ART. 6 D.LGS 175/2014

IL VISTO DI CONFORMITA’ E’ OBBLIGATORIO IN CASO DI

TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA

ANCORCHE’ MODIFICATA

IN CASO DI DICHIARAZIONE INFEDELE

(NON DIPENDENTE DA CONDOTTA DOLOSA O

GRAVEMENTE COLPOSA DEL CONTRIBUENTE)

CAF E PROFESSIONISTA SONO RESPONSABILI PER

IMPOSTE+ SANZIONE 30% + INTERESSI

(VIOLAZIONE DELLA CAPACITA’ CONTRIBUTIVA ?)

42

RETTIFICA DEL MODELLO 730 PRECOMPILATO

IN PRESENZA DI VISTO

ART. 6 D.LGS 175/2014

E’ POSSIBILE RETTIFICARE LA DICHIARAZIONE

ENTRO 10/11

IN TAL CASO DONO DOVUTE SOLO

LE SANZIONI RIDOTTE A 1/8 E GLI INTERESSI

ATTENZIONE

CON APPOSITO PROVVEDIMENTO

SARA’ INTRODOTTA UNA COMUNICAZIONE

PER SEGNALARE I DATI DA RETTIFICARE

QUANO IL CONTRIBUENTE

NON INTENDE PRESENTARE UNA NUOVA DICHIARAZIONE43

CORREZIONE DICHIARAZIONI

A SFAVORE DEL CONTRIBUENTE A FAVORE DEL CONTRIBUENTE

ENTRO IL TERMINE DI DECADENZA ENTRO IL TERMINE DELLA

DICHIARAZIONE SUCCESSIVA

CASSAZIONE AMMETTE L’INTEGRATIVA A FAVORE

ENTRO IL TERMINE DI DECADENZA

IN QUANTO IL TERMINE DELLA DICHIARAZIONE

SUCCESSIVA

VALE SOLO PER LA COMPENSAZIONE DEL CREDITO

(CFR CASS. SEZ. UNITE 13378/2016 )

ADDIRITTURA L’INTEGRAZIONE

E’ AMMESSA ANCHE IN SEDE CONTENZIOSA

(PER TUTTE CASS. 22443/2015)

QUESTION TIME 28/04/2016

MEF IPOTIZZA UNA MODIFICA

44

SULLA DICHIARATIVA OLTRE L’ANNO

IN PRESENZA DI UNA GIURISPRUDENZA NON UNIVOCA

ANCORCHE’ PREVALENTEMENTE FAVOREVOLE AL CONTRIBUENTE

CASS. 18383/2015

il Collegio - considerata la duplice chiave di lettura che può avere

la questione dei tempi e modi per emendare le dichiarazioni

fiscali e tenuto conto della particolare rilevanza dei princìpi,

anche costituzionali e statutari, sottesi alla soluzione, con

possibili ricadute sull'azione dell'amministrazione finanziaria –

ritiene opportuno rimettere gli atti al Primo Presidente per le sue

determinazioni in ordine alla eventuale

assegnazione del ricorso alle sezioni unite.

INOLTRE

SPIRAGLIO DA MEF (QUESTION TIME 28/03/2016)

45

CASS. SEZ. UNITE 13378/2016

PRESO ATTO DEL CONTRASTO GIURISPRUDENZIALE ESISTENTE

AMMETTE LA POSSIBILITA’ DI EMENDARE LA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

PER CORREGGERE ERRORI ED OMISSIONI A FAVORE ENTRO IL TERMINE DI

TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE DELL’ANNO SUCCESSIVO

AMMETTE LA POSSIBILITA’ DI EMENDARE LA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

PER CORREGGERE ERRORI ED OMISSIONI A SFAVORE ENTRO IL TERMINE DI

DECADENZA EX ART. 43 DPR 600/1973

RICONOSCE - ENTRO IL TERMINE DI 48 MESI DAL VERSAMENTO – IL DIRITTO

AL RIMBORSO DELLA MAGGIORI SOMME CHE RISULTANO VERSATE DOPO LA

PRESENTAZIONE DI UNA DICHIARAZIONE A FAVORE OLTRE IL TERMINE

ANNUALE (ATTENZIONE: ART. 38 DPR 602/1973 IMPONE ISTANZA)

RICONOSCE LA POSSIBILITA’ DI CORREGGERE LA DICHIARAZIONE IN SEDE

CONTENZIOSA ANCHE PER I DATI DICHIARATI DAL CONTRIBUENTE (ESEMPI:

IRAP DICHIARATA E NON VERSATA, ADEGUAMENTO SOCIETA’ COMODO SENZA

VERSAMENTO, ECC.)

46

PROROGA TERMINE DECADENZA ART. 1 CO 640 LEGGE 190/2014

640. Nelle ipotesi di presentazione di dichiarazione integrativa ai sensi degli

articoli 2, comma 8, del regolamento di cui al decreto del Presidente della

Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e successive modificazioni, e 13 del decreto

legislativo 18 dicembre 1997, n. 472,

b) i termini per l'accertamento di cui agli articoli 43 del decreto del

Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive

modificazioni, e 57 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre

1972, n. 633, e successive modificazioni, decorrono dalla presentazione della

dichiarazione integrativa, limitatamente agli elementi oggetto

dell'integrazione;

47

QUESTIONE

E’ POSSIBILE PRESENTARE UNA DICHIARAZIONE INTEGRATIVA

PER MANIFESTARE SCELTE NON EFFETTUATE ALL’ORIGINE ?

ESEMPIO

NEL CASO DI PLUSVALENZA DICHIARATA PER INTERO

SI PUO’ MODIFICARE LA DICHIARAZIONE PER APPLICARE LA

RATEAZIONE IN 5 QUOTE ANNUALI ?

NO

PUR RICONOSCENDO LA SUA EMENDABILITA’

LA CORREZIONE DELLA DICHIARAZIONE

PUO’ ESSERE EFFETTUATA SOLO PER RIPARARE A

ERRORI E OMISSIONI

E NON PER OPERARE SCELTE DIVERSE

48

ALCUNI ESEMPI

CASS. 1427/2013

NON E’ POSSIBILE MODIFICARE LA DICHIARAZIONE

INSERENDO I QUADRI RELATIVI ALLA DIT

ORIGINARIAMENTE NON RICHIESTA

(ESTENSIBILE ALL’ACE)

CASS. 18180/2015

NON E’ POSSIBILE MODIFICARE (IN MENO)

LA DICHIARAZIONE IVA

PER ELIMINARE L’ADEGUAMENTO

ALLO STUDIO DI SETTORE

(NON EFFETTUATO AI FINI DELLE II.DD.)

49

CORREZIONI CONTABILI

DELLE DICHIARAZIONI

50

COMPONENTI DI REDDITO NON DI COMPETENZA

I PRECEDENTI

CIRC. 04/05/2010

N. 23/E

RETTIFICA

IMPUTAZIONE

TEMPORALE DI

COMPONENTI

NEGATIVI

PER EVITARE

DICHIARAZIONE

INTEGRATIVA A

FAVORE

O

ISTANZA DI

RIMBORSO DALLA

DEFINITIVITA’

DELLA RETTIFICA

NON RIDUZIONE

DELLE SANZIONI

CIRC. 27/06/2011

N. 29/E

DIRITTO AL

RIMBORSO

CONSEGUE IN TUTTE

LE SITUAZIONI DI

DEFINITIVITA’ DELLA

RETTIFICA

=

ACQUIESCENZA

ADESIONE

CONC. GIUDIZIALE

MAP 31/12/2012

CIRC. 35/E/2012

ESTENDE IL

PRINCIPIO

ANCHE AI

COMPONENTI

POSITIVI

↓

CIRC. 02/08/2012

N. 31/E

CIRC. 24/09/2013

N. 31/E

RIS. 28/11/2013

N. 87/E

CORREZIONE

DEGLI ERRORI IN

BILANCIO

51

CORREZIONE DEGLI ERRORI CONTABILI CIRC. 24/09/2013 N. 31/E

CONFERMA IL PRINCIPIO DELLA

DEFINITIVITA’ DELLA RETTIFICA

ESTENDE IL PRINCIPIO

A TUTTI I COMPONENTI DI REDDITO

NELL’OTTICA DI SEMPLIFICAZIONE DEI RAPPORTI

CONSENTE LA COMPENSAZIONE

SU RICHIESTA DEL CONTRIBUENTE

IN ALTERNATIVA AL RIMBORSO

IN SEDE DI ADESIONE ALLA RETTIFICA

TRA QUANTO DOVUTO (IMPOSTE/SANZIONE/INTER.)

E L’IMPOSTA RIMBORSABILE

52

COMPONENTI NON DI COMPETENZA

ESEMPIO.1

COSTI DEDOTTI NEL 2013 MA DI COMPETENZA DEL 2014

RECUPERO 2013: IMPOSTE/SANZIONI/INTERESSI

POSSIBILE INTEGRATIVA A FAVORE PER 2014 (TERMINE

30/09/2016)

IN ALTERNATIVA

ISTANZA DI RIMBORSO ENTRO 48 MESI

DAL SALDO 2014

ORA ANCHE COMPENSAZIONE

53

COMPONENTI NON DI COMPETENZA

ESEMPIO.2

COSTI DEDOTTI NEL 2012 MA DI COMPETENZA DEL 2013

RECUPERO 2012: IMPOSTE/SANZIONI/INTERESSI

NON E’ POSSIBILE INTEGRATIVA A FAVORE PER 2013

(TERMINE 30/09/2015)

UNICA POSSIBILITA’

ISTANZA DI RIMBORSO ENTRO 48 MESI

DAL SALDO 2013

ORA ANCHE COMPENSAZIONE

54

CORREZIONE DEGLI ERRORI CIRC. 24/09/2013 N. 31/E

GLI INTERESSI SULLA DEFINIZIONE SONO DOVUTI PER

INTERO

NON SONO RICONOSCIUTI INTERESSI

SULLA SOMMA A CREDITO COMPENSATA

NON SONO CHIARE LE MODALITA’ DI COMPENSAZIONE

QUANDO LA COMPENSAZIONE DI COMPONENTI DI REDDITO

RIDUCE LA PERDITA DICHIARATA

(MANCA UN’IMPOSTA DA RESTITUIRE)

IMPOSTA VIRTUALE ?

55

CORREZIONE DEGLI ERRORI RIS. 28/11/2013 N. 87/E

EFFETTI SULLA PERDITA DICHIARATA

LA TASSAZIONE DI UN COSTO

DEDOTTO IN VIOLAZIONE DELLA COMPETENZA

COMPORTA L’AUMENTO DELLA PERDITA DICHIARATA

E IL RECUPERO DI QUESTA

SECONDO LE REGOLE ORDINARIE

OVE NON SIA POSSIBILE INTEGRARE LE DICHIARAZIONI

SUCCESSIVE

(PER INTERVENUTA DECADENZA DELLA CORREZIONE)

SI POTRA’ CHIEDERE IL RIMBORSO

ENTRO 2 ANNI DALLA DEFINIZIONE DELL’ACCERTAMENTO

56

PRINCIPI CORREZIONE DEGLI ERRORI CIRC. 24/09/2013 N. 31/E

IL PRINCIPIO DI COMPETENZA E’ INDEROGABILE ANCHE AI FINI IRAP

OIC 29/IAS 8

PREVEDONO MODALITA’ DI CORREZIONE DEGLI ERRORI

(DA NON CONFONDERE CON CAMBIAMENTI STIME/PRINCIPI)

ERRORI CHE E’ POSSIBILE CORREGGERE

MANCATA IMPUTAZIONE DI COMPONENTI NEGATIVI

MANCATA IMPUTAZIONE DI COMPONENTI POSITIVI

NEL CORRETTO PERIODO DI COMPETENZA

IL PRINCIPIO DI PREVIA IMPUTAZIONE A CONTO ECONOMICO

(ART. 110 TUIR)

RISULTEREBBE COMUNQUE DEROGATO

ANCHE SE LA

CIRC. 24/09/2013 N. 31/E FA RIFERIMENTO

ALLA CORREZIONE DEGLI ERRORI IN BILANCIO E RICHIAMA OIC/IAS

DEVE RITENERSI CHE

GLI STESSI CHIARIMENTI DEBBANO VALERE IN TUTTI I CASI DI ERRORI

NELL’APPLICAZIONE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA

57

QUALIFICAZIONE DEGLI ERRORI CIRC. 24/09/2013 N. 31/E PAR. 1

NON DEVONO ESSERE RAPPRESENTATI DA

CAMBIAMENTI DI STIME/PRINCIPI CONTABILI

CONSISTONO IN

IMPROPRIA O MANCATA APPLICAZIONE PRINCIPIO CONTABILE (SE LE

INFORMAZIONI SONO DISPONIBILI)

ERRORI MATEMATICI/ERRONEE INTERPRETAZIONI DI

FATTI/NEGLIGENZA NEL RACCOGLIERE DATI

POSSONO ESSERE CONTABILIZZATI NELLE POSTE

E20 O E21 DEL CONTO ECONOMICO

SALVO ERRORI CHE NON HANNO MAI AVUTO INFLUENZA

SUL CONTO ECONOMICO

(ESEMPIO: RIVALUTAZIONI)

58

QUESTIONI CONSEGUENTI ALLA CORREZIONE

DEGLI ERRORI CIRC. 24/09/2013 N. 31/E PAR. 1

1°

E’ CONSENTITA LA DEDUCIBILITA’

DEL COMPONENTE NEGATIVO

NON OPERATE NEL PERIODO DI COMPETENZA ?

2°

E’ POSSIBILE LA TASSAZIONE

DEL COMPONENTE POSITIVO

NON OPERATA NEL PERIODO DI COMPETENZA ?

SI

OCCORRE EVITARE

DOPPIA TASSAZIONE E SALTI DI IMPOSIZIONE

59

MODALITA’ CORREZIONE DEGLI ERRORI CONTABILI

CIRC. 24/09/2013 N. 31/E PAR. 3

NELL’ESERCIZIO IN CUI VIENE

EFFETTUATA LA CORREZIONE DEL

COMPONENTE NEGATIVO

SE IMPUTATO A CONTO

ECONOMICO

=

VARIAZIONE IN AUMENTO

COMPONENTE POSITIVO

SE IMPUTATO A CONTO

ECONOMICO

=

VARIAZIONE IN DIMINUZIONE

IN PRATICA

IL SINGOLO COMPONENTE DEVE ESSERE RICONDOTTO

ALL’ESERCIZIO DI COMPETENZA

60

DEDUCIBILITA’ DEL COMPONENTE NEGATIVO

CIRC. 24/09/2013 N. 31/E PAR. 4

A SECONDA SE L’ANNUALITA’ DI COMPETENZA DEL

COMPONENTE NEGATIVO SIA EMENDABILE O MENO

EMENDABILE

(ENTRO UN ANNO)

DICHIARAZIONE

INTEGRATIVA

CON DIRITTO AL CREDITO

DELL’IMPOSTA PAGATA

O

AD UNA MAGGIORE PERDITA

NON EMENDABILE

APPOSITA DICHIARAZIONE

INTEGRATIVA

(PER ANNUALITA’ NON

PRESCRITTA)

CON OBBLIGO DI

RILIQUIDAZIONE DELLE

ANNUALITA’ INTERMEDIE

61

DEDUCIBILITA’ DEL COMPONENTE NEGATIVO

CIRC. 24/09/2013 N. 31/E PAR. 4

ESEMPIO

CORREZIONE ERRORE NEL 2012

COMPONENTE NEGATIVO DEL 2009 PER 50

EFFETTI

VARIAZIONE IN AUMENTO NEL 2012 SE COMPONENTE NEGATIVO E’ STATO

CONTABILIZZATO IN TALE ESERCIZIO

SI RICALCOLA UNICO 2010 CORRETTO CON IL NUOVO COMPONENTE

NEGATIVO

IL MAGGIOR CREDITO NON E’ DIRETTAMENTE UTILIZZABILE IN QUANTO

INTEGRATIVAA FAVORE OLTRE L’ANNO

SI RIPORTA IN AVANTI IL MAGGIOR CREDITO FINO ALLA PRIMA

DICHIARAZIONE A FAVORE POSSIBILE

ALLO STESSO MODO SI OPERA IN CASO DI PERDITE

LA CIRCOLARE RIPORTA L’ESEMPIO

CON INDICAZIONE DEGLI EFFETTI PER TUTTE LE ANNUALITA’

62

DEDUCIBILITA’ DEL COMPONENTE POSITIVO

CIRC. 24/09/2013 N. 31/E PAR. 5

PRIMA DI CORREGGERE L’ERRORE

PRESENTARE

INTEGRATIVA A SFAVORE CON RAVVEDIMENTO

SANZIONE DAL 100% AL 200%

(ORA DAL 90% AL 180%)

SOLO DOPO

CORREGGERE ERRORE

COME VARIAZIONE IN DIMINUZIONE

SE IL COMPONENTE PRODUCE EFFETTI

ANCHE SU PERIODI SUCCESSIVI A QUELLO DI COMPETENZA

(ESEMPIO: COMPONENTE POSITIVO RIDUCE PERDITA ORIGINARIA)

PRESENTARE TANTE INTEGRATIVE A SFAVORE

LA CIRCOLARE RIPORTA L’ESEMPIO

CON INDICAZIONE DEGLI EFFETTI PER TUTTE LE ANNUALITA’

63

CASO PARTICOLARE.1

CONTEMPORANEITA’ COMPONENTI NEGATIVO E POSITIVO

CIRC. 24/09/2013 N. 31/E PAR. 6.1

STESSA ANNUALITA’ ANNUALITA’ DIVERSE

RISULTATO A FAVORE

DEL

CONTRIBUENTE

RISULTATO A

FAVORE

DELL’ERARIO

SI APPLICANO LE SINGOLE REGOLE

REGOLE

DELL’INTEGRATIVA A

FAVORE

IN RELAZIONE ALLE

ANNUALITA’

EMENDABILI

E

NON EMENDABILI

INTEGRATIVA

A SFAVORE

64

CASO PARTICOLARE.2

CORREZIONE DELLA DEDUZIONE DI COMPONENTI NEGATIVI

CIRC. 24/09/2013 N. 31/E PAR. 6.1

OBBLIGATORIA

(IN QUANTO IL COSTO E’ STATO DEDOTTO IN UN ESERCIZIO NON DI

COMPETENZA)

ESEMPIO

COSTO DI COMPETENZA NON IMPUTATO E DEDOTTO NEL 2011

COSTO VIENE IMPUTATO E DEDOTTO NEL 2012

CORREZIONE 2011

SECONDO LE REGOLE GENERALI

CORREZIONE 2012

SECONDO LE REGOLE GENERALI

65

PROROGA DELLA DECADENZA CIRC. 24/09/2013 N. 31/E PAR. 8

ATTENZIONE

LA PRESENTAZIONE DI UNA

DICHIARAZIONE INTEGRATIVA

CONSENTE ALL’UFFICIO DI CONTROLLARE

L’ANNUALITA’

nei termini di decadenza di cui al citato articolo 43 del D.P.R.

n. 600 del 1973, calcolati a partire dall’anno di

presentazione della dichiarazione integrativa,

in relazione e nei limiti

degli elementi rigenerati” in tale dichiarazione.

66


LA CORREZIONE VIENE EFFETTUATA VARIANDO

GLI IMPONIBILI DEGLI ANNI DI RIFERIMENTO

E

RIPORTANDO AVANTI NEL TEMPO

EVENTUALI IMPORTI SCOMPUTABILI

UTILIZZANDO APPOSITO QUADRO

CONTENUTO

NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI E DELL’IRAP

IN PRATICA

SE SI PROCEDE ALLA CORREZIONE IN UNICO 2016

OCCORRE RIFARE LE PRECEDENTI DICHIARAZIONI

NON PRESENTARLE MA INDICARE IN UNICO 2016

SOLO RIGHI MODIFICATI

ISTRUZIONI AI MODELLI CONTENGONO ESEMPI PRATICI

67

QUADRO PER CORREZIONE ERRORI CONTABILI

68


CON QUESTO SISTEMA

DI FATTO

SI SUPERA

IL LIMITE DELL’ANNO PER LE DICHIARAZIONI A FAVORE

PERTANTO

LA CORREZIONE DEGLI ERRORI SI USERA’

PER DICHIARARE COMPONENTI NEGATIVI

A SUO TEMPO NON DICHIARATI

MENTRE

PER I COMPONENTI POSITIVI

A SUO TEMPO NON DICHIARATI

SI PROCEDERA’ CON RAVVEDIMENTO

69

DICHIARAZIONE

VARIAZIONI IN UNICO 2016

APPOSITI CODICI PER LE RELATIVE VARIAZIONI

IN AUMENTO

37

COMPONENTI NEGATIVI

DI COMPETENZA DI ALTRI ESERCIZI

MA IMPUTATI AL 2015

38

COMPONENTI POSITIVI

DI COMPETENZA DEL 2015

MA IMPUTATI IN PRECEDENTI

ESERCIZI

IN DIMINUZIONE

35

COMPONENTI POSITIVI

DI COMPETENZA DI ALTRI ESERCIZI

MA IMPUTATI AL 2015

36

COMPONENTI NEGATIVI

DI COMPETENZA DEL 2015

MA IMPUTATI IN PRECEDENTI

ESERCIZI

70

ESEMPIO

71

1° ANNO: 2013 RIGHI VARIATI RISPETTO ALL’ORIGINARIA DICHIARAZIONE

72


73


74

INTERPELLO

75

INTERPELLO

DIRITTO DI CIASCUN CONTRIBUENTE

DI INOLTRARE ISTANZE

CONCERNENTI L’APPLICAZIONE DI

DISPOSIZIONI TRIBUTARIE

QUALORA VI SIANO INCERTEZZE SULLA CORRETTA

INTERPRETAZIONE DELLE NORME

=

UNA CONCRETA ATTUAZIONE

DEL PRINCIPIO DI COLLABORAZIONE

TRA FISCO E CONTRIBUENTE

76

TIPOLOGIE DI INTERPELLI

ANTE D.LGS 156/2015

ART. 11

LEGGE 212/200

INTERPELLO

ORDINARIO

ISTANZE CFC

INTERPELLO

CONSOLIDATO

NAZIONALE

ART. 21

LEGGE 413/1991

INTERPELLO

ANTIELUSIVO

INTERPELLO

ART. 110 CO 10

TUIR

ART. 37-BIS

DPR 600/1973

ISTANZE

DISAPPLICAZIONE DI

NORME ANTIELUSIVE

(ISTANZE

SOCIETA’ NON OPERATIVE)

ART. 27 CO 12

DL 185/2008

INTERPELLO PER

LE IMPRESE DI

GRANDI

DIMENSIONI

(OLTRE 200 MILIONI

DI EURO DI RICAVI

O VOLUME IVA)

D.LGS 156/2015 MODIFICA ART. 11 LEGGE 212/2000

ART. 11 LETT. A

ORDINARIO

ART. 11 LETT B.

PROBATORIO

ART. 11 LETT. C

ANTIELUSIVO

ART. 12

DISAPPLICATIVO

IN VIGORE DA 01/01/2016

APPOSITI PROVVEDIMENTI ATTUATIVI

77

ATTENZIONE

L’INTERPELLO E’ FACOLTATIVO

NEI CASI DI MANCATO INTERPELLO

(QUANDO NE SUSSISTONO I PRESUPPOSTI)

OCCORRE SEGNALARLO

NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

(IN PARTICOLARE: SOC. COMODO/ACE/CONSOLIDATO)

NUOVA SANZIONE PER OMESSA INDICAZIONE

DA 2.000 A 21.000

(ART. 8 CO 3-QUINQUIES DPR 322/1988)

78

INTERPELLO ORDINARIO

ART. 11 CO 1 LETT. A DPR 212/2000

RIGUARDA

l'applicazione delle disposizioni tributarie, quando vi sono condizioni di

obiettiva incertezza sulla corretta interpretazione di tali disposizioni e la

corretta qualificazione di fattispecie alla luce delle disposizioni tributarie

applicabili alle medesime, ove ricorrano condizioni di obiettiva incertezza

CONDIZIONI DI OBIETTIVA INCERTEZZA

4.Non ricorrono condizioni di obiettiva incertezza quando

l'amministrazione ha compiutamente fornito la soluzione

per fattispecie corrispondenti a quella

rappresentata dal contribuente mediante atti pubblicati

CO 3 = RISPOSTA OBBLIGATORIA ENTRO 90 GIORNI

79

INTERPELLO PROBATORIO

ART. 11 CO 1 LETT. B DPR 212/2000

RIGUARDA

la sussistenza delle condizioni e la valutazione della idoneità

degli elementi probatori richiesti dalla legge per l'adozione di

specifici regimi fiscali nei casi espressamente previsti

CASI IN CUI LE SITUAZIONI CONTANO PIU’ DELLE NORME

SI APPLICA NEI CASI CHE LO RICHIAMANO ESPRESSAMENTE


80

INTERPELLO ABUSO

ART. 11 CO 1 LETT. C DPR 212/2000

RIGUARDA

l'applicazione della disciplina

sull'abuso del diritto

ad una specifica fattispecie


81

INTERPELLO DISAPPLICATIVO

ART. 11 CO 2 DPR 212/2000

2. Il contribuente interpella l'amministrazione finanziaria per la

disapplicazione di norme tributarie che, allo scopo di contrastare

comportamenti elusivi, limitano deduzioni, detrazioni, crediti

d'imposta, o altre posizioni soggettive del soggetto passivo

altrimenti ammesse dall'ordinamento tributario, fornendo la

dimostrazione che nella particolare fattispecie tali effetti elusivi non possono

verificarsi. Nei casi in cui non sia

stata resa risposta favorevole, resta comunque ferma la

possibilità per il contribuente di fornire la dimostrazione di cui al

periodo precedente anche ai fini dell'accertamento in sede

amministrativa e contenziosa.

CO 3 = RISPOSTA ENTRO 120 GIORNI

82

MODALITA’ APPLICATIVE

PROVV. 04/01/2016 PROT 27

RECA LE

REGOLE PROCEDURALI PER LE ISTANZE DI INTERPELLO

(ANCHE VIA PEC)

IN PARTICOLARE

ART. 2.1

DISCIPLINA GLI UFFICI COMPETENTI

2.1. Le istanze di interpello riguardanti i tributi erariali sono

presentate alla Direzione Regionale competente in

relazione al domicilio fiscale del soggetto istante

MENTRE

I SOGGETTI DI PIU’ RILEVANTE DIMENSIONE

PRESENTANO L’ISTANZA ALLA

DIREZIONE CENTRALE NORMATIVA

83

RISPOSTA E SILENZIO ASSENSO

ART. 11 CO 3 DPR 212/2000

L’AMMINISTRAZIONE RISPONDE NEI TERMINI PREVISTI

PER LA SINGOLA TIPOLOGIA DI INTERPELLO

LA RISPOSTA DEVE ESSERE

SCRITTA E MOTIVATA

ED E’ VINCOLANTE PER LA FATTISPECIE

PER OGNI ORGANO DELL’A.F. (ANCHE G.d.F.)

IN CASO DI MANCATA RISPOSTA NEL TERMINE

IL SILENZIO EQUIVALE A

CONDIVISIONE DELLA SOLUZIONE

PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE

84

CASI DI INTERPELLO

ART. 7 D.LGS 156/2015 MODIFICA NORME IN VIGORE

INDIVIDUANDO IL TIPO DI INTERPELLO DELL’ART. 11 STATUTO

PER CIASCUNA SITUAZIONE VERIFICABILE BELLA PRATICA

ART. 11 LETT. A

ORDINARIO

ART. 11 LETT B.

PROBATORIO

ART. 11 LETT. C

ANTIELUSIVO

ART. 11 CO 2

DISAPPLICATIVO

CO 7

INTERPOSIZIONE FITTIZIA

CO 2

FUSIONE IN

CONSOLIDATO

CO 15

INTERPELLO

PER CONOSCERE SE

L’OPERAZIONE

COSTITUISCE

FATTISPECIE DI

ABUSO DEL DIRITTO

CO 9

SCOMPUTO PERDITE

CO 8

SPESE DI PUBBLICITA’

E RAPPRESENTANZA

CO 3

CONSOLIDATO

MONDIALE

CO 10

FUSIONE

CO 4

PARTECIPATE

ESTERE

CO 11

MINUSVALENZE NO

PEX

CO 5

BLACK LIST

CO 12

SOCIETA’ DI COMODO

CO 13

ACE

85

SITUAZIONE SOCIETA’ DI COMODO

ART. 7 CO 12 D.LGS 156/2015

MODIFICA ART. 30 LEGGE 724/1994

COMMA 4-BIS

la società interessata può interpellare l'amministrazione ai sensi dell'articolo 11, comma 1, lettera

b)

COMMA 4-TER

CONFERMA LA NON PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA

NEI CASI PREVISTI DA APPOSITI PROVVEDIMENTI

COMMA 4-QUATER

Il contribuente che ritiene sussistenti le condizioni di cui al comma 4-bis ma

non ha presentato l'istanza di interpello prevista dal medesimo comma ovvero,

avendola presentata, non ha ricevuto risposta positiva,

deve darne separata

indicazione nella dichiarazione dei redditi.

86

INTERPELLO SOCIETA’ DI COMODO IN UNICO

VA INDICATA ANCHE

LA MANCANZA DELL’INTERPELLO E LA CONTEMPORANEA

SUSSISTENZA DI CONDIZIONI DI DISAPPLICAZIONE

87

ACCERTAMENTO E CONTENZIOSO SU INTERPELLI

ART. 6 D.LGS 156/2015

LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI ART. 11

NON SONO IMPUGNABILI

SOLO LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI DISAPPLICATIVI

SONO IMPUGNABILI UNITAMENTE ALL’ATTO IMPOSITIVO

IN CASO DI RISPOSTA ALL’INTERPELLO

L’ATTO DI ACCERTAMENTO DEVE ESSERE

1°

PRECEDUTO DA RICHIESTA DI CHIARIMENTI

CON ALMENO 60 GIORNI PER LA RISPOSTA

2°

MOTIVATO IN RELAZIONE AI CHIARIMENTI

88

OSSERVAZIONI AL PVC

89

CONCLUSIONI VERIFICA E OSSERVAZIONI

OGNI VERIFICA DEVE CHIUDERE CON

PROCESSO VERBALE DI CONSTATAZIONE

CHE DEVE RIPORTARE ANCHE

LE EVENTUALI OSSERVAZIONI DEL CONTRIBUENTE

SE POSSIBILE

E’ DA PREFERIRE L’INSERIMENTO DELLE OSSERVAZIONI

NEL TESTO DEL PVC E NON COME ALLEGATE ALLO STESSO

O COME OSSERVAZIONI SUCCESSIVE

IN QUANTO

GLI ALLEGATI AL PVC

NON VENGONO TRASMESSI (NEL CASO) ALLA PROCURA

90

POST VERIFICA

AZIONI POSSIBILI DA PARTE SOGGETTO

PRIMA DELLA NOTIFICA

DELL’AVVISO DI

ACCERTAMENTO

DOPO LA NOTIFICA

DELL’AVVISO DI

ACCERTAMENTO

91

POST VERIFICA


PRIMA DELLA NOTIFICA DELL’AVVISO

ENTRO 60 GIORNI PRIMA DELLA NOTIFICA

DELL’AVVISO DI

ACCERTAMENTO

OSSERVAZIONI E

RICHIESTE

RICHIESTA

DI

ACCERTAMENTO CON

ADESIONE

RAVVEDIMENTO

92

POST VERIFICA


DOPO LA NOTIFICA DELL’AVVISO

RICHIESTA DI

ACCERTAMENTO

CON ADESIONE

(SE POSSIBILE)

ACQUIESCENZA

ALL’AVVISO

ATTI EMESSI

FINO AL 31/12/2015

ACQUIESCENZA

ALLE SANZIONI

RICORSO

EVENTUALE

RECLAMO

MEDIAZIONE

CONCILIAZIONE

CTP -CTR

93

DIRITTI E GARANZIE DEL CONTRIBUENTE

ART. 12 CO 7 LEGGE 212/2000

DOPO LA CHIUSURA DELLE OPERAZIONI IL

CONTRIBUENTE PUO’ COMUNICARE ALL’UFFICIO

IMPOSITORE ENTRO SESSANTA GIORNI DALLA NOTIFICA

DEL PROCESSO VERBALE DI CONSTATAZIONE REDATTO A

CONCLUSIONE DELL’INTERVENTO, OSSERVAZIONI E

RICHIESTE

(ENTRO 30 GIORNI PER I CONTROLLI IN MATERIA

DOGANALE – ART. 92 DL 1/2012)

L’AVVISO DI ACCERTAMENTO NON PUO’ ESSERE

EMANATO PRIMA DELLA SCADENZA DEL TERMINE, SALVO

CASI DI PARTICOLARE E MOTIVATA URGENZA

94

ATTENZIONE

LA DECISIONE SE PRESENTARE LE OSSERVAZIONI

NEL TERMINE DI 60 GIORNI

DISCENDE DALLA FORZA DELLE STESSE

E DA UNA

VALUTAZIONE OGGETTIVA DEI FATTI

SE LE OSSERVAZIONI POSSONO SERVIRE AL

CONTRIBUENTE

SE LE OSSERVAZIONI POSSONO ESSERE UTILIZZATE

DALL’UFFICIO PER VARIARE LA LA MOTIVAZIONE DEL

PVC

95

INFATTI NOTA 14/10/2009 PROT. 142734

AGENZIA - DIREZIONE CENTRALE ACCERTAMENTO

Al diritto del contribuente corrisponde l’obbligo per gli Uffici

di valutare con oculatezza gli elementi da questi offerti,

procedendo, sulla base degli stessi,

all’esame del processo verbale.

La norma in commento è finalizzata a garantire una serena e

costruttiva dialettica tra le parti del rispetto dei principi di

trasparenza, legittimità, equità e, conseguentemente, a

perseguire anche l’ulteriore obiettivo di riduzione del

possibile contenzioso, in quanto consente all’ufficio di

attingere dalle argomentazioni ed eccezioni fornite dal

contribuente eventuali ulteriori elementi utili a

rappresentare con il maggior grado di persuasione possibile

la legittimità della pretesa impositiva.

96

IN OGNI CASO

OVE PRESENTATE,

LE OSSERVAZIONI RAPPRESENTANO UN

OSTACOLO

ALLA SUCCESSIVA MOTIVAZIONE DELL’UFFICIO

COSTITUENDO

DIFETTO ENDOPROCEDIMENTALE

LA LORO NON CONSIDERAZIONE

NELL’AVVISO

97

RISPETTO DEI 60 GIORNI

L’AVVISO DI ACCERTAMENTO PUO’ ESSERE

EMESSO PRIMA

DEI 60 GIORNI DALLA CONCLUSIONE

DELLA VERIFICA

SOLO NEI CASI DI

PARTICOLARE E MOTIVATA URGENZA

98

QUESTIONE

L’AVVISO DI ACCERTAMENTO

EMANATO PRIMA DEI 60 GIORNI

E’ LEGITTIMO ?

LA NORMA NON PREVEDE ALCUNA SPECIFICA NULLITA’

DOPO L’ALTALENARSI DELLA GIURISPRUDENZA

DI MERITO E LEGITTIMITA’

E’ INTERVENUTA

CASS. SS.UU. 29/07/2013 N. 18184

99

CASS. SS.UU. 29/07/2013 N. 18184

l'art. 12, L. 27 luglio 2000, n. 212, deve essere interpretato nel senso che l'inosservanza del

termine dilatorio di sessanta giorni per l'emanazione dell'avviso di accertamento - termine

decorrente dal rilascio al contribuente, nei cui confronti sia stato effettuato un accesso,

un'ispezione o una verifica nei locali destinati all'esercizio dell'attività, della copia del

processo verbale di chiusura delle operazioni - determina di per sé, salvo che ricorrano

specifiche ragioni di urgenza, l'illegittimità dell'atto impositivo emesso ante tempus, poiché

detto termine è posto a garanzia del pieno dispiegarsi del contraddittorio procedimentale, il

quale costituisce primaria espressione dei principi, di derivazione costituzionale, di

collaborazione e buona fede tra amministrazione e contribuente ed è diretto al migliore e più

efficace esercizio della potestà impositiva.

Il vizio invalidante non consiste nella mera omessa enunciazione nell'atto dei motivi di urgenza

che ne hanno determinato l'emissione anticipata, bensì nell'effettiva assenza di detto

requisito (esonerativo dall'osservanza del termine), la cui ricorrenza, nella concreta

fattispecie e all'epoca di tale emissione, deve essere provata dall'Ufficio.

100

PARTICOLARE E MOTIVATA URGENZA

NOTA AGENZIA ENTRATE 14/10/2009 N. 142734

PERICOLI DI PERDITA DEL CREDITO ERARIALE

NELLA FATTISPECIE DI ACCERTAMENTI CONNESSI ALLA

CONSUMAZIONE DI REATI TRIBUTARI

CASS. N. 27911/2013

ATTIVITA’ FRAUDOLENTE FUNZIONALI ALLA

”EVASIONE DA RISCOSSIONE”

CASS. N. 2587/2014

REITERATE CONDOTTE FRAUDOLENTE

CASS. N. 14287/2014

RIPETUTE VIOLAZIONI PENALI TRIBUTARIE

CASS. N. 15121/2015

GRAVITA’ DEI RILIEVI, ENTITA’ DELL’EVASIONE, GRAVI

IRREGOLARITA’ CONTABILI, FATTI PENALMENTE RILEVANTI E

MANCATA COLLABORAZIONE DA PARTE DEL SOGGETTO

101

IMMINENZA SCADENZA ACCERTAMENTO

CASS. SS. UU. N. 184184/2013

NON DICE NULLA AL RIGUARDO

CASS. N. 11944/2012 (ANTE SS.UU.)

LA DECADENZA DEI TERMINI COSTITUISCE URGENZA MOTIVATA

CASS. N. 20769/2013 (POST SS.UU.)

LA DECADENZA DEI TERMINI PUO’ GIUSTIFICARE L’AVVISO ANTICIPATO

CASS. NN.1869/2014-2279/2014-2592/2014-7315/2014

LA DECADENZA DEI TERMINI NON GIUSTIFICA L’AVVISO ANTICIPATO

NOTA AGENZIA ENTRATE 14/10/2009 N. 142734

L’URGENZA NON DEVE DIPENDERE DA UNA

ERRATA PIANIFICAZIONE DEL CONTROLLO

GUARDIA DI FINANZA CIRC. 250400/2000

PER LE ANNUALITA’ PROSSIME ALLA SCADENZA,

LA VERIFICA DEVE ESSERE CHIUSA ENTRO IL MESE DI AGOSTO

102

QUESTIONE CONNESSA

IL TERMINE DI 60 GIORNI VA RISPETTATO ANCHE PER GLI

ACCERTAMENTI

DA CONTROLLI IN UFFICIO

(REDDITOMETRO, STUDI SETTORE,

ACCERTAMENTI AUTOMATIZZATI PARZIALI, ECC. )

PER I QUALI SOLITAMENTE NON VIENE REDATTO ALCUN

PVC ?

LA GIURISPRUDENZA DI MERITO E’

TENDENZIALMENTE A FAVORE

ANCHE PERCHE’ NON CONSENTE DEFINIZIONE DEL PVC

(PER ATTI EMESSI FINO AL 31/12/2015)

103

GIURISPRUDENZA DI LEGITTIMITA’

CORTE U.E SENTENZA 18/12/2008 C-369/07 SOPROPE’

DEVE ESSERE SEMPRE GARANTITO

(PRIMA DELL’ACCERTAMENTO)

IL DIRITTO AL CONTRADDITTORIO

CASS. SS. UU. 19667/2014

SUSSISTE UN DIRITTO AL CONTRADDITTORIO

CIOE’ IL DIRITTO DI ESSERE SENTITO PRIMA

DELL’EMANAZIONE DELL’ATTO

CASS. SS.UU. 24823/2015

NON ESISTE UN OBBLIGO GENERALIZZATO DI

PREVENTIVO CONTRADDITTORIO PER I CONTROLLI A TAVOLINO

SALVO CHE PER I TRIBUTI ARMONIZZATI

NEL QUAL CASO - IN SEDE CONTENZIOSA -OCCORRE DIMOSTRARE

CHE L’ECCEZIONE NON E’ MERAMENTE PRETESTUOSA

104

AUTOTUTELA

105

AUTOTUTELA

STRUMENTO MEDIANTE IL QUALE L’UFICIO,

DI INIZIATIVA O SU RICHIESTA DEL

CONTRIBUENTE,

PROVVEDE A ANNULLARE,

IN TUTTO O IN PARTE,

UN PROVVEDIMENTO VIZIATO DA

ERRORE/ILLEGGITTIMITA’

SENZA NECESSITA’ DI ATTENDERE LA

DECISIONE DEL GIUDICE

106

AUTOTUTELA ART. 2-QUATER DL 564/1994

1. Con decreti del Ministro delle finanze sono indicati gli organi dell'Amministrazione finanziaria competenti per

l'esercizio del potere di annullamento d'ufficio o di revoca, anche in pendenza di giudizio o in caso di non

impugnabilità, degli atti illegittimi o infondati. Con gli stessi decreti sono definiti i criteri di economicità sulla base

dei quali si inizia o si abbandona l'attività dell'amministrazione.

1-bis. Nel potere di annullamento o di revoca di cui al comma 1 deve intendersi compreso anche il potere di disporre

la sospensione degli effetti dell'atto che appaia illegittimo o infondato.

1-ter. Le regioni, le province e i comuni indicano, secondo i rispettivi ordinamenti, gli organi competenti per

l'esercizio dei poteri indicati dai commi 1 e 1-bis relativamente agli atti concernenti i tributi di loro competenza.

1-quater. In caso di pendenza del giudizio, la sospensione degli effetti dell'atto cessa con la pubblicazione della

sentenza.

1-quinquies.La sospensione degli effetti dell'atto disposta anteriormente alla proposizione del ricorso giurisdizionale

cessa con la notificazione, da parte dello stesso organo, di un nuovo atto, modificativo o confermativo di quello

sospeso; il contribuente può impugnare, insieme a quest'ultimo, anche l'atto modificato o confermato.

1-sexies. Nei casi di annullamento o revoca parziali dell'atto il contribuente può avvalersi degli istituti di definizione

agevolata delle sanzioni previsti per l'atto oggetto di annullamento o revoca alle medesime condizioni esistenti alla

data di notifica dell'atto purché rinunci al ricorso. In tale ultimo caso le spese del giudizio restano a carico delle

parti che le hanno sostenute.

1-septies. Le disposizioni del comma 1-sexies non si applicano alla definizione agevolata prevista dall'articolo 17,

comma 2, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472.

1-octies. L'annullamento o la revoca parziali non sono impugnabili autonomamente.

107

RILEVANZA DELL’AUTOTUTELA

CIRC. 06/08/2014 N. 25/E PAR. 1

(PROGRAMMAZIONE ATTIVITA’ DI CONTROLLO)

ridurre il tasso di conflittualità, attraverso una crescita nell’utilizzo degli

strumenti partecipativi del contribuente al procedimento di accertamento e

quelli deflattivi del contenzioso

Al riguardo, si evidenzia la necessità di adottare atti di autotutela non solo su

richiesta del contribuente ma, ove ne sussistano i presupposti, anche d’ufficio

per assicurare adeguati canoni di buona amministrazione ed evitare impropri

utilizzi dello strumento della mediazione, con conseguenti appesantimenti

dell’attività degli uffici legali.

108

REGOLAMENTAZIONE AUTOTUTELA DM 37/1997

ORGANO COMPETENTE

UFFICIO CHE HA EMANATO L’ATTO ILLEGITTIMO

MOTIVI DELL’ANNULLAMENTO

ERRORE DI PERSONA

EVIDENTE ERRORE LOGICO O DI CALCOLO

ERRORE SUL PRESUPPOSTO DI IMPOSTA

DOPPIA IMPOSIZIONE

MANCATA CONSIDERAZIONE DI PAGAMENTI EFFETTUATI

MANCANZA DI DOCUMENTAZIONE, SUCCESSIVAMENTE SANATA

SUSSISTENZA DEI REQUISITI PER FRUIRE DI AGEVOLAZIONI,

DEDUZIONI, ECC.

LIMITE

SENTENZA PASSATO IN GIUDICATO

109

ATTENZIONE

CIRC. 15/02/2013 N. 1/E PAR. 2.4

L’UFFICIO PUO’

ANNULLARE

L’ATTO ORIGINARIO

E

EMETTERE NUOVO ATTO

I

TERMINI DECORRONO DALLA

NOTIFICA DEL NUOVO ATTO

MODIFICARE PARZIALMENTE

L’ATTO ORIGINARIO

RESTANO FERMI

I VECCHI TERMINI

110

CONSIDERAZIONI AUTOTUTELA

LA RICHIESTA DI AUTOTUTELA NON INTERROMPE I TERMINI PER IL RICORSO

L’UNICO LIMITE E’ RAPPRESENTATO DALLA SENTENZA PASSATO IN GIUDICATO

(FAVOREVOLE ALL’UFFICIO, PER MOTIVI DIVERSI DA FATTI FORMALI)

L’UFFICIO NON HA ALCUN OBBLIGO DI RISPONDERE, PERO’ LEGGE 241/1990 IMPONE IL

TERMINE DI 30 GIORNI PER CONCLUDERE QUALSIASI PROCEDIMENTO RICHIESTO ALLA

PUBBLICA AMMINISTRAZIONE

IL DINIEGO ALL’AUTOTUTELA E’ IMPUGNABILE DINANZI AL GIUDICE TRIBUTARIO (CASS.

15451/2010, 11457/2010, 26313/2010, 14243/2015), MA NON E’ CERTO ANCORA SE IL GIUDICE DEVE

LIMITARSI A CONSTATARE IL MERO RIFIUTO O SE POSSA ENTRARE NEL MERITO DELLA

FONDATEZZA DELLA PRETESA (IL CHE COSTITUIREBBE UN MEZZO DI TUTELA

SOSTITUTIVO)

INFATTI, SECONDO CASS. SS.UU. 7388/2007, IL GIUDICE PUO’ ESERCITARE SOLO UN

SINDACATO SULLA LEGITTIMITA’ DEL RIFIUTO STESSO E NON ANCHE SULLA

FONDATEZZA DELE PRETESA TRIBUTARIA

LA MANCATA AUTOTUTELA PUO’ COMPORTARE IL RISARCIMENTO DEL DANNO (CASS.

698/2010, 5120/2011) A CAUSA DELLA VIOLAZIONE DELLE REGOLE DI IMPARZIALITA’,

CORRETTEZZA E BUONA AMMINISTRAZIONE

111

MODALITA’

NON SONO PREVISTE

PARTICOLARI MODALITA’

PARTICOLARI TERMINI

IN QUANTO

TUTTO E’ LASCIATO ALL’INIZIATIVA

DEL CONTRIBUENTE O DELL’UFFICIO

PERO’ SITO AGENZIA DELLE ENTRATE CONTIENE UN

FACSIMILE

CHE E’ POSSIBILE UTILIZZARE

112

FAC SIMILE AUTOTUTELA

113

FAC SIMILE AUTOTUTELA

114

RIMESSIONE IN TERMINI

PER AUTOTUTELA PARZIALE

ART. 11 D.LGS 159/2015 (RISCOSSIONE)

HA INTRODOTTO TRE COMMI ALL’ART. 2-QUATER DL 564/1994

1-SEXIES

L’ANNULLAMENTO O LA

REVOCA PARZIALI

RIMETTONO IN TERMINI IL

CONTRIBUENTE

PER ACCEDERE

ALL’ACQUIESCENZA

DEL RESTO

(AL LIMITE ANCHE CON

RIDUZIONE SANZIONI

A 1/6)

PURCHE’ SI RINUNCI AL

RICORSO

CON SPESE A CARICO DI

CIASCUNA PARTE

IL TERMINE DECORRE DALLA

NOTIFICA AUTOT.

1-SEPTIES

NON E’ POSSIBILE

ACCEDERE ALLA

DEFINIZIONE AGEVOLATA

DELLE SOLE SANZIONI

1-OCTIES

L’ANNULLAMENTO O LA

REVOCA PARZIALI NON

SONO AUTONOMAMENTE

IMPUGNABILI

(IN QUANTO IL

PROCEDIMENTO

CONTINUA PER IL RESTO

NON ANNULLATO)

115

RAVVEDIMENTO

OPEROSO

116


PROCEDIMENTO FINALIZZATO A SANARE

VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE FISCALI

ENTRO TERMINI STABILITI

E

CON IL PAGAMENTO DI SANZIONI RIDOTTE

A TITOLO DI INCENTIVAZIONE

ALLA COMPLIANCE

SI APPLICA A TUTTE LE SANZIONI AMMINISTRATIVE

SALVO PARTICOLARI ESCLUSIONI

117

AMBITO APPLICATIVO FONDAMENTALMENTE

IL RAVVEDIMENTO OPEROSO SI APPLICA

AI SETTORI IMPOSITIVI

DI COMPETENZA DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE

E

DI ALTRI ENTI IMPOSITORI CHE VI FANNO RIFERIMENTO

(DOGANE, COMUNI, ECC. )

ANCHE SULLA BASE DI SPECIFICHE DIFFERENTI REGOLAMENTAZIONI

DIVENTA NECESSARIO

VERIFICARE – DI VOLTA IN VOLTA –

LA REGOLAMENTAZIONE DEL RAVVEDIMENTO

IN CAPO A CIASCUN ENTE IMPOSITORE

CIRC. 09/06/2015 N. 23/E

IL NUOVO RAVVEDIMENTO TROVA APPLICAZIONE ANCHE PER

TRIBUTI LOCALI E REGIONALI, TRA CUI LE TASSE AUTOMOBILISTICHE

ART. 5 D.L. 193/2016 (ROTTAMAZIONE)

ESTENDE IL RAVVEDIMENTO AI TRIBUTI DOGANALI

118

ESCLUSIONI

VERSAMENTI E SANZIONI RELATIVE A

CONTRIBUTI INPS/INAIL E ALTRI PREVIDENZIALI

COMUNICAZIONE ANNUALE DATI IVA

RICHIESTA RIMBORSO TRIMESTRALE IVA

119

RAVVEDIMENTO OPEROSOART. 13 D.LGS 472/1997

CO 1

La sanzione è ridotta, sempreché la violazione non sia stata già constatata e comunque

non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di

accertamento delle quali l'autore o i soggetti solidalmente obbligati, abbiano avuto

formale conoscenza:

CO 1-TER

Ai fini dell’applicazione delle disposizioni di cui al presente articolo, per i tributi

amministrati dall'Agenzia delle entrate non opera la preclusione di cui al comma 1,

primo periodo, salva la notifica degli atti di liquidazione e di accertamento, comprese le

comunicazioni recanti le somme dovute ai sensi degli articoli 36-bis e 36-ter del decreto

del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, e

54-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive

modificazioni.

120

PRECLUSIONI AL RAVVEDIMENTOART. 13 CO 1-TER D.LGS 472/1997

ATTENZIONE

L’ART. 13 RIPORTA SOLO GLI

ATTI DI LIQUIDAZIONE E DI ACCERTAMENTO

QUESTIONE

LA PRESCLUSIONE VALE ANCHE PER

AVVISI DI IRROGAZIONE SANZIONE

E ATTI DI RECUPERO DEI CREDITI D’IMPOSTA ?

CIRC. 19/92/2015 N. 6/E

SI

SONO ATTI AUTORITATIVI IMPOSITIVI

CHE RECANO UNA PRETESA TRIBUTARIA

121


PER TALI TRIBUTI GESTITI DALL’AGENZIA DELLE ENTRATE

NON VALE LA PRECLUSIONE

DELL’INIZIO DI ATTIVITA’ DI CONTROLLO

O RICHIESTA DI DOCUMENTAZIONE

SALVA

L’AVVENUTA NOTIFICA DI

ATTI DI LIQUIDAZIONE/ACCERTAMENTO/RECUPERO

E

L’AVVENUTA LIQUIDAZIONE DELLE IMPOSTE

(+ ATTI RECUPERO)

DI CUI AGLI ARTT. 36-BIS E 36-TER

122


ATTENZIONE

CIRC. 10/05/2011 N. 18/E

NON E’ PIU’ POSSIBILE IL RAVVEDIMENTO OPEROSO

PER LE IMPOSTE CHE HANNO FORMATO OGGETTO

DEL CONTROLLO AUTOMATIZZATO

ANCHE SE NON SONO ANCORA SCADUTI

I TERMINI PER IL RAVVEDIMENTO

CIRC. 19/02/2015 N. 6/E

LA NOTIFICA DI UN AVVISO DI LIQUIDAZIONE CONSENTE

COMUNQUE DI PROCEDERE AL RAVVEDIMENTO

PER LE VIOLAZIONI CHE NON RIENTRANO IN TALE AVVISO

123

CONSEGUENTEMENTE

1°

SE NON C’E’ LIQUIDAZIONE

E’ SEMPRE POSSIBILE EFFETTUARE

RAVVEDIMENTO SU VERSAMENTI E SIMILI

2°

SE NON C’E’ ACCERTAMENTO

E’ SEMPRE POSSIBILE

RETTIFICARE GLI IMPONIBILI E LE IMPOSTE

(NONOSTANTE AVVISO DI IRREGOLARITA’)

3°

DEVE TRATTARSI DI ATTI COMUNQUE NOTIFICATI

124

ATTIVITA’ DI CONTROLLOART. 13 CO 1-QUATER S.LGS 472/1997

IL PAGAMENTO E LA REGOLARIZZAZIONE

NON PRECLUDONO

L’INIZIO O LA PROSECUZIONE DI

ACCESSI, ISPEZIONI, VERIFICHE O ALTRE

ATTIVITA’ AMMINISTRATIVE

DI CONTROLLO E ACCERTAMENTO

125

RAVVEDIMENTO OPEROSOART. 13 CO 1 D.LGS 472/1997

a) ad un decimo del minimo nei casi di mancato pagamento del tributo o di un acconto, se esso viene eseguito nel termine di trenta giorni

dalla data della sua commissione;

a-bis) ad un nono del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento

del tributo, avviene entro novanta giorni dalla data dell'omissione o dell'errore, ovvero se la regolarizzazione delle omissioni e degli errori

commessi in dichiarazione avviene entro novanta giorni dal termine per la presentazione della dichiarazione in cui l'omissione o l'errore è

stato commesso;

b) ad un ottavo del minimo, se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del

tributo, avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la violazione

ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro un anno dall'omissione o dall'errore;

b-bis) ad un settimo del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul

pagamento del tributo, avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo a quello nel corso del

quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro due anni dall'omissione o dall'errore;

b-ter) ad un sesto del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche incidenti sulla determinazione o sul pagamento del

tributo, avviene oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo a quello nel corso del quale è stata

commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, oltre due anni dall'omissione o dall'errore;

b-quater) ad un quinto del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul

pagamento del tributo, avviene dopo la constatazione della violazione ai sensi dell'articolo 24 della legge 7 gennaio 1929, n. 4, salvo che la

violazione non rientri tra quelle indicate negli articoli 6, comma 3, o 11, comma 5, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471;

c) ad un decimo del minimo di quella prevista per l'omissione della presentazione della dichiarazione, se questa viene presentata con

ritardo non superiore a novanta giorni ovvero a un decimo del minimo di quella prevista per l'omessa presentazione della dichiarazione

periodica prescritta in materia di imposta sul valore aggiunto, se questa viene presentata con ritardo non superiore a trenta giorni.

126

INOLTRE

ART. 13 D.LGS 471/1997

Ritardati od omessi versamenti diretti

e altre violazioni in materia di compensazione

1. Chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti in acconto, i versamenti

periodici, il versamento di conguaglio o a saldo dell'imposta risultante dalla dichiarazione, detratto

in questi casi L'ammontare dei versamenti periodici e in acconto, ancorché non effettuati, è

soggetto a sanzione amministrativa pari al trenta per cento di ogni importo non versato, anche

quando, in seguito alla correzione di errori materiali o di calcolo rilevati in sede di controllo della

dichiarazione annuale, risulti una maggiore imposta o una minore eccedenza detraibile. Per i

versamenti effettuati con un ritardo non superiore a novanta giorni, la sanzione di cui al primo

periodo è ridotta alla metà. Salva l'applicazione dell'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre

1997, n. 472, per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a quindici giorni, la sanzione di

cui al secondo periodo è ulteriormente ridotta a un importo pari a un quindicesimo per ciascun

giorno di ritardo.

127

OMESSI/RITARDATI VERS. SU DICHIAR. VERSAMENTO SANZIONE BASE

SENZA RAVVED.(ART.13 D.LGS 471/1997)

RIDUZIONE

CON RAVVEDIMENTO(ART.13 D.LGS 471/1997)

ENTRO 14 GIORNI 1/15 AL GIORNO

DEL 15%

=

1% AL GIORNO

1/10 AL GIORNO

=

0,1% AL GIORNO

MAX 1,4%

SPRINT

(SOLO PER

VERSAMENTI)

ENTRO 30 GIORNI

(META’)

15% 1/10

=

1,5%

BREVE

(SOLO PER

VERSAMENTI)

ENTRO 90 GIORNI

(META’)

15% 1/9

=

1,67%

INTERMEDIO

ENTRO

DICHIARAZIONE SUCC.

(30/09/2017)

30% 1/8

=

3,75%

LUNGO

ENTRO SECONDA

DICHIARAZIONE

(30/09/2018)

30% 1/7

=

4,29%

LUNGHISSIMO

OLTRE SECONDA

DICHIARAZIONE

(OLTRE 30/09/2018)

30% 1/6

=

5%

DOPO LA

CONTESTAZIONE

DELLA VIOLAZIONE

30% 1/5

=

6%

128

RIEPILOGO RAVVEDIMENTO ART. 13 CO 1 D.LGS. 472/1997

LETT. RAVVEDIMENTO SANZIONE

RIDOTTA

A VERSAMENTO ENTRO 30 GIORNI

OLTRE RAVVEDIMENTO SPRINT 0,1% X GIORNO

1/10

DEL MINIMO

SOLO PER

VERSAMENTI

A-BIS CORREZIONI ENTRO 90 GIORNI DAL TERMINE 1/9

DEL MINIMO

B CORREZIONI ENTRO TERMINE DICHIARAZIONE

RELATIVA ALL’ANNO IN CUI E’ COMMESSA LA

VIOLAZIONE

1/8

MINIMO

B-BIS CORREZIONI ENTRO TERMINE DICHIARAZIONE

DELL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI E’

COMMESSA LA VIOLAZIONE

1/7

MINIMO

SOLO

PER TRIBUTI

GESTITI DA

AGENZIA

ENTRATE

B-TER CORREZIONE OLTRE TERMINE DICHIARAZIONE

DELL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI E’

COMMESSA LA VIOLAZIONE

1/6

MINIMO

B-

QUATER

CORREZIONE DOPO PVC 1/5

MINIMO

C DICHIARAZIONE ENTRO 90 GIORNI 1/10

DEL MINIMO

SOLO PER

DICHIAR.

129

ATTENZIONE

CIRC. 42/E/2016 PAR. 4.3

L’OMESSO VERSAMENTO DELL’IVA PERIODICA

E’ RAVVEDIBILE SOLO ENTRO IL TERMINE DI TRASMISSIONE

DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE RELATIVA (1/8 DEL 30%=3,75%)

IL DEBITO DELL’IVA PERIODICA PUO’ ESSERE COMPENSATO CON

CREDITO IVA DI PERIODI SUCCESSIVI SOLO SE SI TRATTA DI

CREDITO RIMBORSABILE

IL DEBITO DELL’IVA PERIODICA PUO’ ESSERE COMPENSATO

CON IL CREDITO DELL’IVA ANNUALE (L’UTILIZZO DI UN

CREDITO SUCCESSIVO E’ RITENUTO COMPENSAZIONE ESTERNA

DA EFFETTUARE NEL RISPETTO DELLE REGOLE SULLA

COMPENSAZIONE)

130

LIMITAZIONI AL RAVVEDIMENTO

ATTENZIONE POICHE’ L’ART. 13 REGOLAMENTA FONDAMENTALMENTE

I TRIBUTI AMMINISTRATI

DALL’AGENZIA DELLE ENTRATE

VERIFICARE SE LE PREVISIONI INTRODOTTE

DALLA LEGGE 190/2014

SI APPLICANO ANCHE NEI CASI DI TRIBUTI

AMMINISTRATI DA ALTRE ENTI IMPOSITORI

131

RAVVEDIMENTO IN CASO DI VERIFICA

POICHE’ IL RAVVEDIMENTO PUO’ ESSERE PRESENTATO

PRIMA DEL PVC E DOPO IL PVC

COSA CONVIENE FARE ?

RAVVEDIMENTO PRIMA PVC

(ANCHE VERIFICA DURANTE)

SANZIONE RIDOTTA

DA 1/8 A 1/6

(DA 11,5% A 15%)

RAVVEDIMENTO DOPO PVC

SANZIONE RIDOTTA

1/5

(18%)

LA DIFFERENZA DI SANZIONE PASSA

DA UN MASSIMO DI 6,5% A UN MINIMO DEL 3%

LA STRATEGIA DA UTILIZZARE DIPENDE

•DALLA NATURA DELLE VIOLAZIONI

•DA RISCHI CHE SI INTENDONO CORRERE

132

ISTRUZIONI DELLA G.D.F.CIRC. 15/05/2015 N. 850

RAVVEDIMENTO

PRIMA DEL CONTROLLO

RAVVEDIMENTO

DURANTE IL CONTROLLO

VALUTARE L’OPPORTUNITA’ DI

DESISTERE DAL CONTROLLO

PREVIA ANALISI

•TIPOLOGIA

•IMPORTI

DELLE VIOLAZIONI

REGOLARIZZATE

ACQUISIRE NOTIZIE CIRCA

LE REGOLARIZZAZIONI

EFFETTUATE

SIA SE RELATIVE A

OGGETTO DI VERIFICA

SIA SE DIVERSE

VALUTAZIONE

COSTI/BENEFICI

PER PROSEGUIMENTO

CONTROLLO

133

MODALITA’ RAVVEDIMENTO OPEROSOART. 13 D.LGS. 472/1997

LIQUIDAZIONE AUTOMATICA

DELL’IMPOSTA

LIQUIDAZIONE A CURA

DELL’UFFICIO

2. Il pagamento della sanzione ridotta

deve essere eseguito contestualmente

alla regolarizzazione del pagamento

del tributo o della differenza, quando

dovuti, nonché al pagamento degli

interessi moratori calcolati al tasso

legale con maturazione giorno per

giorno.

3. Quando la liquidazione deve essere

eseguita dall'ufficio, il ravvedimento

si perfeziona con l'esecuzione dei

pagamenti nel termine di sessanta

giorni dalla notificazione dell'avviso

di liquidazione.

134

CONTESTUALITA’ FATTISPECIE OMESSO

VERSAMENTO

ERRORI E

OMISSIONI

OMESSA

DICHIARAZIONE

MODALITA’

VERSAMENTO

IMPOSTA

+

SANZIONE RIDOTTA

+

INTERESSI LEGALI

VERSAMENTO

IMPOSTA

(SE DOVUTA)

+

SANZIONE RIDOTTA

+

INTERESSI LEGALI

+

ADEMPIMENTO

ERRATO

O

OMESSO

VERSAMENTO

IMPOSTA

(SE DOVUTA)

+

SANZIONE RIDOTTA

+

INTERESSI LEGALI

+

ADEMPIMENTO

OMESSO

PER OGNI SANZIONE RIDOTTA E’ PREVISTO UNO SPECIFICO CODICE TRIBUTO

MENTRE

GLI INTERESSI SONO GENERALMENTE SOMMATI ALL’IMPOSTA

(SALVO CASI PARTICOLARI)

135

CONTESTUALITA’ SECONDO AGENZIA ENTRATE

FORUM ITALIA OGGI 14/01/2011

TUTTI GLI ADEMPIMENTI

(VERSAMENTI/SANZIONE/DICHIARAZIONE)

DEVONO ESSERE CONTESTUALI

ART. 13 D.LGS 472/1997

PREVEDE INVECE SOLO TERMINE FINALE

PER EFFETTUARE IL RAVVEDIMENTO

CIRC. 10/07/1998 N. 180/E RIS. 11/07/2007 N. 165/E

IL RAVVEDIMENTO DEVE AVVENIRE ENTRO IL TERMINE

-NON E’ RICHIESTA LA CONTESTUALITA’ DEGLI ADEMPIMENTI-

136

VIOLAZIONI PRODROMICHE

CIRC. 19/02/2015 N. 6/E

CONFERMA LA NECESSITA’ DI RAVVEDERE ANCHE

LE VIOLAZIONI PRODROMICHE

ESEMPIO

OMESSA FATTURAZIONE/REGISTRAZIONE

NEI CASI DI DICHIARAZIONE INFEDELE

137

FRAZIONAMENTO E’ POSSIBILE FRAZIONARE L’IMPORTO DA RAVVEDERE ?

RIS. 23/06/2011 N. 67/E

NON E’ POSSIBILE FRAZIONARE IL PAGAMENTO

DI QUANTO DOVUTO CON IL RAVVEDIMENTO

PERO’ E’ POSSIBILE FRAZIONARE IL RAVVEDIMENTO

(RAVVEDIMENTO PARZIALE)

IN TAL CASO

IL BENEFICIO DELLA SANZIONE RIDOTTA E’ LIMITATA ALL’IMPORTO DI

VOLTA IN VOLTA RAVVEDUTO

CASS. 09/06/2011 N. 12661

SE NON E’ PAGATA LA SANZIONE EFFETTIVAMENTE DOVUTA

IL RAVVEDIMENTO NON VALE

138

INDIVIDUAZIONE SANZIONI RAVVEDIBILI

CIRC. 19/02/2015 N. 6/E

AI FINI DEL PAGAMENTO

DELLA SANZIONE RIDOTTA

SI APPLICA COMUNQUE

IL FAVOR REI

LEGGE 208/2015

HA ANTICIPATO AL 1° GENNAIO 2016

L’ENTRATA IN VIGORE DEL NUOVO SISTEMA SANZIONATORIO

PIU’ FAVOREVOLE AL CONTRIBUENTE

139

TASSO DI INTERESSE LEGALE

DECORRENZA MISURA

01/01/2008 3%

01/01/2010 1%

01/01/2011 1,5%

01/01/2012 2,5%

01/01/2014 1%

01/01/2015 0,5%

01/01/2016 0,2%

SALVO CASI PARTICOLARI

NEL MODELLO F 24 PER IL RAVVEDIMENTO

GLI INTERESSI SI AGGIUNGONO ALL’IMPOSTA

140

ESCLUSIONE DA

RAVVEDIMENTO OPEROSO POST PVC

IL RAVVEDIMENTO OPEROSO NON E’ POSSIBILE

PER LE SEGUENTI VIOLAZIONI CONSTATATE

ART. 6 CO 3 D.LGS 471/1997

MANCATA EMISSIONE DI RICEVUTE FISCALI, SCONTRINI FISCALI O

DOCUMENTI DI TRASPORTO

EMISSIONE DI TALI DOCUMENTI PER IMPORTI INFERIORI A QUELLI

REALI

OMESSE ANNOTAZIONI SUL REGISTRO DEI CORRISPETTIVI PER GUASTI

DEL REGISTRATORE DI CASSA

ART. 11 CO 5 D.LGS 471/1997

OMESSA INSTALLAZIONE REGISTRATORE DI CASSA

141


VIDEOFORUM 2015-CIRC 14/E/2015

POICHE’ IL CONTRIBUENTE PUO’ RAVVEDERSI

SOLO PER ALCUNE VIOLAZIONI E NON TUTTE

Sarà onere del contribuente comunicare agli Uffici i distinti rilievi per i

quali si intende prestare acquiescenza

QUESTIONE

COME DEVONO COMPORTARSI I SOCI IN CASO DI

RAVVEDIMENTO DA PARTE

DI SOCIETA’ TRASPARENTE ?

142

CRITICITA’


POICHE’

NON SEMPRE IL PVC RIPORTA

LA DETERMINAZIONE DELLE IMPOSTE DOVUTE

POTRA’ RISULTARE COMPLICATO DETERMINARE

QUANTO DOVUTO PER IL RAVVEDIMENTO

(A DIFFERENZA DELLA DEFINIZIONE DEL PVC

IN CUI LA DETERMINAZIONE DEL DOVUTO

ERA RIMESSA ALL’UFFICIO)

143

EFFETTI DEL NUOVO RAVVEDIMENTO ART. 1 CO 640 LEGGE 190/2014

LA POSSIBILITA’ DI PRESENTARE RAVVEDIMENTO

ANCHE OLTRE L’ANNO

INFLUISCE SULL’ATTIVITA’ DI LIQUIDAZIONE E ACCERTAMENTO

DOVENDO L’UFFICIO TENER CONTO DELLE CORREZIONI

LETT. A

LE CARTELLE DEI

PAGAMENTI,

LIMITATAMENTE

AGLI ELEMENTI

OGGETTO DI

INTEGRAZIONE,

SONO NOTIFICATE

TENENDO CONTO

DELLA

TRASMISSIONE

DELLA

DICHIARAZIONE

INTEGRATIVA

LETT. B

I TERMINI PER

L’ACCERTAMENTO

EX ART. 43/600

DECORRONO,

LIMITATAMENTE

AGLI ELEMENTI

OGGETTO DI

INTEGRAZIONE,

DALLA

TRASMISSIONE

DELLA

DICHIARAZIONE

INTEGRATIVA

LETT. C

I TERMINI PER

L’ACCERTAMENTO IN

MATERIA DI

REGISTRO

DECORRONO DAL

RAVVEDIMENTO

LETT. D

I TERMINI PER

L’ACCERTAMENTO AI

FINI DELL’IMPOSTA

SUCCESSIONI

DECORRONO DAL

RAVVEDIMENTO

144

PROROGA TERMINE DECADENZA ART. 1 CO 640 LEGGE 190/2014

640. Nelle ipotesi di presentazione di dichiarazione integrativa ai sensi degli

articoli 2, comma 8, del regolamento di cui al decreto del Presidente della

Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e successive modificazioni, e 13 del decreto

legislativo 18 dicembre 1997, n. 472,

b) i termini per l'accertamento di cui agli articoli 43 del decreto del

Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive

modificazioni, e 57 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre

1972, n. 633, e successive modificazioni, decorrono dalla presentazione della

dichiarazione integrativa, limitatamente agli elementi oggetto

dell'integrazione;

145

IN PASSATO

CIRC. 17/05/2000 N. 98/E

8.1.1 Termini di accertamento per la dichiarazione rettificativa

D. Nel caso di presentazione di una dichiarazione che, entro il termine di presentazione

della dichiarazione relativa al periodo d'imposta in cui l'infrazione è stata commessa,

rettifica quella già presentata quando scade il termine per l'accertamento? Ad esempio,

se il Modello Unico relativo al 1998, presentato nel 1999, è rettificato nel mese di

giugno 2000, il termine scade il 31 dicembre 2003 o il 31 dicembre 2004?

R. Nel caso di presentazione di una dichiarazione integrativa di quella già presentata,

entro il termine stabilito dall'art. 13, lett. b), del d.lgs. n. 472 del 1997, non è previsto

dalla legge alcun allungamento dell'ordinario termine di decadenza relativo

all'accertamento. Del resto una simile previsione non sarebbe logica, posto che si tratta

di una dichiarazione integrativa a favore dell'Erario.

DEVE RITENERSI CHE LA MODIFICA NON ABBIA EFFETTO

SUI RAVVEDIMENTI PRECEDENTI AL 2015

146

ESEMPIO ACCERTAMENTO

ANNO 2011: UNICO 2012 REGOLAMENTE PRESENTATO

ANNO 2015: INTEGRAZIONE MAGGIOR REDDITO 20.000

TERMINE ORDINARIO

31/12/2016

TERMINE PROROGATO

31/12/2019

LIMITATAMENTE

ALL’INTEGRAZIONE CHE HA

ORIGINATO

IL MAGGIOR IMPONIBILE

147

ESEMPIO LIQUIDAZIONE 36-BIS

ANNO 2012: UNICO 2013 REGOLAMENTE PRESENTATO

ANNO 2015: INTEGRAZIONE MAGGIOR REDDITO 20.000

TERMINE ORDINARIO

PER LIQUIDAZIONE

(3° ANNO SUCCESSIVO ALLA

PRESENTAZIONE)

31/12/2016

TERMINE PROROGATO

PER LIQUIDAZIONE

31/12/2018

148

RAVVEDIMENTO O ACCERTAMENTO ?

RAVVEDIMENTO ACCERTAMENTO

SANZIONE RIDOTTA

DA DA 1/8 A 1/5

SANZIONE RIDOTTA

1/3

SANZIONE PER OGNI

VIOLAZIONI

ANCHE PER PRODROMICHE

CUMULO GIURIDICO

SU SINGOLO

ANNO E IMPOSTA

PROROGA

TERMINE ACCERTAMENTO

NESSUNA PROROGA

TERMINE ACCERTAMENTO

RICONOSCIMENTO PENALE

DI NON PUNIBILITA’

ATTENUAZIONE DELLA PENA

1/2

149

DEFINITIVITA’ DEL RAVVEDIMENTO

CASS. 30/03/2016 N. 6108

Una volta che si sia perfezionata la fattispecie di ravvedimento operoso è

precluso al contribuente … la ripetizione di quanto versato, con

conseguente inammissibilità della relativa istanza, salvo il caso di

errori formali essenziali e riconoscibili.

Il ravvedimento operoso, infatti, implicando riconoscimento della

violazione e della ricorrenza dei presupposti di applicabilità della

relativa sanzione, è incompatibile con la successiva istanza di

rimborso della sanzione versata, in quanto detta istanza si pone in

insanabile contraddizione con la scelta spontaneamente effettuata

dallo stesso contribuente

150


ALCUNI CASI

151

OMESSA PRESENTAZIONE F 24 A ZERO

SANZIONE APPLICABILE RAVVEDIMENTO

MODELLO DA PRESENTARE

ENTRO 5 GIORNI LAVOR. = 50

OLTRE 5 GIORNI LAVOR. = 1501/8 = 6 € ENTRO 5 GIORNI

1/8 = 18 € ENTRO UN ANNO

CODICE TRIBUTO 8911

Nel caso in cui ci si accorga che la compensazione effettuata con un modello F24

presentato a saldo zero risulti errata, il contribuente può effettuarla correttamente

presentando un nuovo modello F24 e chiedendo all'ufficio dell’Agenzia delle Entrate

l'annullamento del primo modello F24 errato.

152

ERRATO CODICE TRIBUTO SU F 24CIRC. 21/01/2002 N. 5/E

E’ SUFFICIENTE UNA SEMPLICE LETTERA ALL’AGENZIA

153

ERRATO CODICE TRIBUTO SU F 24

CASS. 22692/2013

il contribuente, anche in sede contenziosa, ben può

emendare errori materiali e solo formali, in tal modo

evitando la realizzazione di un prelievo fiscale

indebito e più gravoso di quello previsto dalla legge,

in contrasto con i principi costituzionali della capacità

contributiva e della correttezza dell’azione

amministrativa, che avrebbero dovuto

indurre l’Ufficio a prendere atto dell’errore

e annullare l’atto impugnato.

CASS. 8214/2014

IL DINIEGO ALLA MODIFICA DI UN CODICE TRIBUTO

COSTITUISCE ATTO IMPUGNABILE

ANCORCHE’ NON INDICATO NELL’ART. 19 D.LGS 546/1992

154

TERMINI VERSAMENTO SU DICHIARAZIONI

TIPOLO

GIA

TERMINE

ORDINARIO

TERMINE PROROGATO

PER SOGGETTI

CON ATTIVITA’

PER I QUALI

SUSSISTONO

STUDI SETTORE

SANZIONE

ORDINARIA

SALDO

1° ACC.

16/06

18/07 + 0,40%

06/07

22/08 + 0,40%

30%

DA RIDURRE IN

RELAZIONE

ALL’EPOCA DEL

VERSMENTO

2° ACC. 30/11 30/11/2016

30%

DA RIDURRE IN

RELAZIONE

ALL’EPOCA DEL

VERSAMENTO

155

OMESSI/RITARDATI VERS. SU DICHIAR. VERSAMENTO SANZIONE BASE

SENZA RAVVED.(ART.13 D.LGS 471/1997)

RIDUZIONE

CON RAVVEDIMENTO(ART.13 D.LGS 471/1997)

ENTRO 14 GIORNI 1/15 AL GIORNO

DEL 15%

=

1% AL GIORNO

1/10 AL GIORNO

=

0,1% AL GIORNO

MAX 1,4%

SPRINT

(SOLO PER

VERSAMENTI)

ENTRO 30 GIORNI

(META’)

15% 1/10

=

1,5%

BREVE

(SOLO PER

VERSAMENTI)

ENTRO 90 GIORNI

(META’)

15% 1/9

=

1,67%

INTERMEDIO

ENTRO

DICHIARAZIONE SUCC.

(30/09/2017)

30% 1/8

=

3,75%

LUNGO

ENTRO SECONDA

DICHIARAZIONE

(30/09/2018)

30% 1/7

=

4,29%

LUNGHISSIMO

OLTRE SECONDA

DICHIARAZIONE

(OLTRE 30/09/2018)

30% 1/6

=

5%

DOPO LA

CONTESTAZIONE

DELLA VIOLAZIONE

30% 1/5

=

6%

156

ATTENZIONE

CIRC. 42/E/2016 PAR. 4.3

L’OMESSO VERSAMENTO DELL’IVA PERIODICA

E’ RAVVEDIBILE SOLO ENTRO IL TERMINE DI TRASMISSIONE

DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE RELATIVA (1/8 DEL 30%=3,75%)

IL DEBITO DELL’IVA PERIODICA PUO’ ESSERE COMPENSATO CON

CREDITO IVA DI PERIODI SUCCESSIVI SOLO SE SI TRATTA DI

CREDITO RIMBORSABILE

IL DEBITO DELL’IVA PERIODICA PUO’ ESSERE COMPENSATO

CON IL CREDITO DELL’IVA ANNUALE (L’UTILIZZO DI UN

CREDITO SUCCESSIVO E’ RITENUTO COMPENSAZIONE ESTERNA

DA EFFETTUARE NEL RISPETTO DELLE REGOLE SULLA

COMPENSAZIONE)

157

COMPENSAZIONE CREDITI

I CREDITI D’IMPOSTA RISULTANTI DALLE DICHIARAZIONI FISCALI

OLTRE CHE A RIMBORSO POSSONO ESSERE UTILIZZATI IN COMPENSAZIONE

VERTICALE (SENZA ALCUN VINCOLO)

O

IN COMPENSAZIONE ORIZZONTALE

(LIMITI 700.000 E 1.000.000 PER SOGGETTI CON REVERSE)

INOLTRE

DIVIETO DI UTILIZZO

IN PRESENZA DI

CREDITI ERARIALI

SCADUTI DI IMPORTO

SUPERIORE

A 1.500 €

POSSIBILE LA

COMPENSAZIONE CON

I PREDETTI DEBITI

ERARIALI

OBBLIGO DEL

VISTO DI CONFORMITA’

IN PARTICOLARI CASI DI

RIMBORSO

O UTILIZZAZIONE DI

CREDITI SUPERIORI

A 15.000 €

CREDITI LIBERAMENTE

UTILIZZABILI IN

COMPENSAZIONE

•CREDITI D’IMPOSTA CONCESSI

(QUADRO RU)

•AGEVOLAZIONI ZFU

•CREDITI DA 730

•CREDITI IRAP DA ECCEDENZE

ACE

158

SANZIONI INDEBITE COMPENSAZIONI

PENALI AMMINISTRATIVE

CREDITI

NON SPETTANTI

CREDITI

INESISTENTI

CREDITI

NON SPETTANTI

CREDITI

INESISTENTI

DA 6 MESI A 2 ANNI

PER IMPORTO ANNUO

SUPERIORE A 50.000

DA 1,5 A 6 ANNI

PER IMPORTO ANNUO

SUPERIORE A 50.000

DAL 100 AL 200% DAL 100 AL 200%

NON E’ MAI AMMESSA

DEFINIZIONE

AGEVOLATA

ACCERTAMENTO

ENTRO

5° ANNO

(7° SE OMESSA)

SUCCESSIVO ALLA

PRESENTAZIONE

DELLA

DICHIARAZIONE

ACCERTAMENTO

ENTRO

8° ANNO SUCCESSIVO

ALL’UTILIZZO

SI INTENDE INESISTENTE

IL CREDITO IN RELAZIONE AL QUALE MANCA, IN TUTTO O IN PARTE,

IL PRESUPPOSTO COSTITUTIVO

E

LA CUI INESISTENZA NON SIA RISCONTRABILE MEDIANTE

CONTROLLI DI LIQUIDAZIONE DELLE DICHIARAZIONI

159

UTILIZZO CREDITI IMPOSTA INESISTENTI

CIRC. 10/05/2011 N. 18/E

SANZIONE APPLICABILE RAVVEDIMENTO

30%

SE LA VIOLAZIONE E’ RILEVATA

CON CONTROLLI AUTOMATIZZATI

AI FINI DEL RAVVEDIMENTO

SI FA RIFERIMENTO

ALL’ORDINARIA SANZIONE DEL

30% PER IL CONSEGUENTE OMESSO

VERSAMENTO

E NON A QUELLA DEL 100%

PER L’UTILIZZO IN

COMPENSAZIONE DI CREDITI

SUPERIORI A QUANTO DICHIARATO

100%

200%

SE LA VIOLAZIONE E’ RILEVATA

CON STRUMENTI DIVERSI

160

INFEDELE DICHIARAZIONE

SANZIONE RAVVEDIMENTO

INFEDELE

DICHIARAZIONE

SANZIONI RIDOTTE

IN RELAZIONE ALL’EPOCA DI

TRASMISSIONE

RISPETTO ALL’ORIGINARIA

SCADENZA

(SANZIONE MINIMO 90%)

VERSAMENTO SANZIONI RIDOTTE

RELAZIONE ALL’EPOCA DEL

VERSAMENTO

RISPETTO ALL’ORIGINARIA

SCADENZA

(SANZIONE 30%)

161

CONSEGUENZE SUGLI ACCONTI

IL RAVVEDIMENTO DELLA DICHIARAZIONE OBBLIGA

ANCHE AL RAVVEDIMENTO DEL VERSAMENTO

DEL MINOR ACCONTO ?

CIRC. 18/06/2008 N. 47/E

SE DALLA DICHIARAZIONE INTEGRATIVA EMERGE

UNA MAGGIORE IMPOSTA

QUESTA SI RIVERBERA ANCHE SUGLI ACCONTI

CHE POSSONO ESSERE RAVVEDUTI A LORO VOLTA

CIRC. 12/10/2016 N. 42/2 PAR. 3.1.2

SUPERATI I CHIARIMENTI DELLA CIRCOLARE 47/E/2008

LA CORRETTEZZA DELL’ACCONTO VA INDIVIDUATA SULLA

BASE DELLA DICHIARAZIONE CHE RISULTA PRESENTATA

ENTRO IL TERMINE PER L’ACCONTO

162

RIDUZIONE PERDITE RIPORTABILI

NON E’ MAI STATO CHIARITO QUALE SIA

LA SANZIONE RIDOTTA

SE QUELLA MINIMA DA 250

O

QUELLA PER L’IMPOSTA TEORICA

163

MODELLI INTRASTAT

FATTISPECIE SANZIONE ORDINARIA RAVVEDIMENTO

OMESSA PRESENTAZIONE 500-1.000

PER CIASCUN ELENCO

SANZIONI RIDOTTE

SECONDO L’EPOCA

DELL’ADEMPIMENTO

INCOMPLETA

INESATTA

IRREGOLARE

COMPILAZIONE

500-1.000

PER CIASCUN ELENCO

(NON SI APPLICA SE I DATI

MANCANTI SONO

TRASMESSI A RICHIESTA)

PRESENTAZIONE ENTRO

30 GIORNI DALLA

RICHIESTA

DA 250 A 500

ADEMPIMENTI

TRASMISSIONE DEL MODELLO CORRETTO

VERSAMENTO SANZIONE RIDOTTA

164

LE SCELTE STRATEGICHE

DEFINIZIONE O RICORSO ?

165

LE SCELTE STRATEGICHE

ELEMENTI DA CONSIDERARE

ESIGENZE ED ASPETTATIVE DEL CONTRIBUENTE

IL CONCETTO DI VITTORIA REALE

IL FATTORE TEMPO

LE RISORSE ECONOMICHE E SOGGETTIVE

I COSTI ED I BENEFICI (DIRETTI ED INDIRETTI)

166

IL CONCETTO DI VITTORIA REALE

ALTERNATIVA TRA SENTENZA FAVOREVOLE ENTRO

ALCUNI ANNI O DEFINIZIONE IN POCHI MESI ?

TEMPI DEL PROCESSO E TEMPO DELLA RISCOSSIONE

(ACCERTAMENTO ESECUTIVO)

ESIGENZE DI REGOLARITA’ CONTRIBUTIVA PER

GARE/APPALTI

EVENTUALI ASPETTI PENALI E I BENEFICI DELLA

DEFINIZIONE

167

ESECUTIVITA’ AVVISO DI ACCERTAMENTOART. 29 CO 1 DL 78/2010

L’AVVISO DI ACCERTAMENTO II.DD E IVA

DIVENTA TITOLO ESECUTIVO

ENTRO 60 GIORNI DALLA NOTIFICA

E DEVE RECARE ESPRESSAMENTE

L’INTIMAZIONE AL PAGAMENTO

IN PRATICA DECORSI 60 + 30 GIORNI

L’ESATTORE PUO’ PROCEDERE

AD ESPROPRIAZIONE FORZATA

168

LE PROSPETTIVE PROCESSUALI

SOSTENIBILITA’ DELLA PRETESA TRIBUTARIA ED

ECCEZIONI OPPONIBILI

ANALISI E STUDIO DELLA PRASSI E DELLA

GIURISPRUDENZA

SENSIBILITA’ DELL’ORGANO GIUDICANTE,

TERRITORIALMENTE COMPETENTE

SITUAZIONE DELL’EVENTUALE GIUDIZIO PENALE

SITUAZIONE DEGLI EVENTUALI GIUDIZI CONNESSI

(COOBBLIGATI, CLIENTI/FORNITORI IN CASO DI FOI, ECC.)

169

COSTI DIRETTI DEL PROCESSO

MAGGIORI SANZIONI ED INTERESSI RISPETTO AD

ALTERNATIVE POSSIBILI

ISCRIZIONI A RUOLO ED ESECUTIVITA’ ACCERTAMENTO

SPESE DI LITE IN CASO DI SOCCOMBENZA, ANCHE

PARZIALE

ONORARI DEI DIFENSORI

EVENTUALE SEQUESTRO PREVENTIVO AI FINI DELLA

CONFISCA PER EQUIVALENTE (IN PRESENZA DI REATI)

170

SANZIONI

SULLE COSTO RAPPRESENTATO DALLE SANZIONI

VALUTARE BENE L’EFFETTO DELLA RIFORMA

PRIMA DI DECIDERE COSA FARE

ESEMPI

APPLICAZIONE FAVOR REI PER LE SANZIONI

RIDUZIONE AUTOMATICA DI 1/3 DELLE SANZIONI

INAPPLICABILITA’ DELLA RECIDIVA

171

RIDUZIONE DI 1/3 SANZIONI ACCERTATE

ART. 1 CO 4 D.LGS 471/1997

AL DI FUORI DEI CASI DI FRODE

RIDUZIONE DI 1/3 (APPLICABILE SOLO DA UFFICIO)

SE LA MAGGIOR IMPOSTA NON SUPERA IL 3%

DI QUELLA DICHIARATA O DEL CREDITO DICHIARATO

E COMUNQUE NON SUPERA 30.000

IN OGNI CASO

SE L’INFEDELTA’ DIPENDE DA UN ERRORE SULLA COMPETENZA

PURCHE’ IL COMPONENTE POSITIVO ABBIA GIA’ CONCORSO

ALLA FORMAZIONE DEL REDDITO

MINIMO 250 IN ASSENZA DI DANNO ALL’ERARIO

172

RIDUZIONE A 1/3 SANZIONI ACCERTATE

ATTENZIONE

LA PREVISIONE DI RIDUZIONE DI 1/3 DELLA SANZIONE

DOVREBBE INDURRE A RIFLETTERE CIRCA

IL RICORSO AL RAVVEDIMENTO OPEROSO

RAVVEDIMENTO POST PVC

1/5 SANZIONE PER SINGOLA VIOLAZIONE = 18%

(1/5 X 90%)

SENZA CUMULO

SENZA RAVVEDIMENTO E CON ACQUIESCIENZA

(90% - 1/3):3 = 20%

SUL POSSIBILE CUMULO

173

RECIDIVA

ART. 7 CO 3 D.LGS. 472/1997

RADDOPPIO DELLA SANZIONE

DIVENTA OBBLIGATORIO

(ERA SOLO POSSIBILE)

NEI CASI DI STESSA VIOLAZIONE COMMESSA

NEI TRE PERIODI DI IMPOSTA PRECEDENTI

E NON DEFINITA CON

DEFINIZIONE SANZIONE

ACQUIESCENZA

RAVVEDIMENTO

MEDIAZIONE

CONCILIAZIONE

174

COSTI INDIRETTI DEL PROCESSO

ASSORBIMENTO ENERGIE AZIENDALI PER ASSISTENZA AL

PROFESSIONISTA (DIPENDENTI DEDICATI A REPERIRE

DATI, DOCUMENTAZIONE, RICOSTRUZIONI CONTABILI,

ECC)

ACCANTONAMENTI RISCHI SU CONTROVERSIA

IRRIGIDIMENTO POSSIBILITA’ OPERAZIONI

STRAORDINARIE (CESSIONI, FUSIONI, ECC.)

BLOCCO RIMBORSI DI IMPOSTA EX ART. 23 D.LGS. 472/1997

ALLARME SISTEMA BANCARIO

175

ACCANTONAMENTO RISCHI SU CONTROVERSIA

GRADO DI REALIZZAZIONE EVENTO

PROBABILE POSSIBILE REMOTO

EVENTO

CHE IN BASE A

MOTIVAZIONI SERIE E

FONDATE PUO’

ACCADERE

EVENTO

CHE PUO’ ACCADERE

EVENTO

CHE HA SCARSE

POSSIBILITA’ DI

VERIFICARSI

E’ RICHIESTO

ACCANTONAMENTO

E

INFORMATIVA NELLA

NOTA INTEGRATIVA

NON E’ RICHIESTO

ALCUN

ACCANTONAMENTO MA

SOLO INFORMATIVA

NELLA NOTA

INTEGRATIVA

NON E’ RICHIESTO

ALCUN

ACCANTONAMENTO

MA SOLO INFORMATIVA

NELLA NOTA

INTEGRATIVA

176

ACCANTONAMENTO RISCHI SU CONTROVERSIA

FONDO RISCHI PER IMPOSTE

PRINCIPIO CONTABILE OIC 31

LA VOCE DEVE ACCOGLIERE SOLO LE PASSIVITA’ PER

IMPOSTE PROBABILI AVENTI

DATA

AMMONTARE

INDETERMINATO

ESEMPIO

IMPOSTE DOVUTE PER ACCERTAMENTI / CONTENZIOSO

LA VALUTAZIONE E’ FATTA SULLA BASE DEL PRESUMIBILE

ESITO

177

ACQUIESCENZA

ALL’ACCERTAMENTO

178

ACQUIESCENZA ALL’ACCERTAMENTOART. 15 D.LGS. 218/1997

1. Le sanzioni irrogate per le violazioni indicate nell'articolo 2, comma 5, del

presente decreto, nell'articolo 71 del testo unico delle disposizioni concernenti

l'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica

26 aprile 1986, n. 131, e nell'articolo 50 del testo unico delle disposizioni

concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni, approvato con decreto

legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, sono ridotte a un terzo se il contribuente

rinuncia ad impugnare l'avviso di accertamento o di liquidazione e a

formulare istanza di accertamento con adesione, provvedendo a pagare, entro

il termine per la proposizione del ricorso, le somme complessivamente dovute,

tenuto conto della predetta riduzione. In ogni caso la misura delle sanzioni

non può essere inferiore ad un terzo dei minimi edittali previsti per le

violazioni più gravi relative a ciascun tributo.

ATTENZIONE

NON SONO PREVISTI ATTI DI IRROGAZIONE SANZIONI

179


ACQUIESCENZA

ORDINARIA

SANZIONI RIDOTTE A 1/3

CALCOLATO SUL MAGGIORE

TRA

1/3 DELLE SANZIONI IRROGATE

1/3 DELLA SOMMA DEI MINIMI

EDITTALI PREVISTI PER LE

VIOLAZIONI PIU’ GRAVI

RELATIVE A CIASCUN TRIBUTO

ACQUIESCENZA RAFFORZATA


SE L’ATTO NON RISULTA

PRECEDUTO DA

UN PVC DEFINIBILE

UN INVITO DELL’UFFICIO

ABROGATO DA NUOVO

RAVVEDIMENTO

180

ACQUIESCENZA IMPOSTE INDIRETTE

ART. 3 CO 3 D.LGS. 159/2015

VIENE ESTESA LA POSSIBILITA’ DI FRUIRE

DELL’ACQUIESCENZA ANCHE NEI SEGUENTI CASI

AVVISI DI LIQUIDAZIONE PER DECADENZA AGEVOLAZIONI

PRIMA CASA E PICCOLA PROPRIETA’CONTADINA

AVVISI DI RETTIFICA E LIQUIDAZIONE IMPOSTA DI

SUCCESSIONE

AVVISI DI ACCERTAMENTO IMPOSTA DI REGISTRO PER

OCCULTAMENTO DEL CORRISPETTIVO

181

EFFETTI


PAGAMENTO TOTALE O PRIMA RATA

ENTRO IL TERMINE PER IL

RICORSO


NESSUNA GARANZIA PER PAGAMENTO RATEALE

182

RATEAZIONI ISTITUTI DEFLATTIVI CONTENZIOSO

ART. 2 D.LGS. 159/2015

VIENE RISCRITTO ART. 8 D.LGS. 218/1997

ADEMPIMENTI SUCCESSIVI

FINO A 50.000: RATEAZIONE 8 TRIMESTRALI

OLTRE 50.000: RATEAZIONE 16 RATE TRIMESTRALI (ERA 12)

PAGAMENTO UNICA O 1° RATA ENTRO 20 GIORNI

DALL’ACCORDO

PAGAMENTI SUCCESSIVI ENTRO L’ULTIMO GIORNO DI CIASCUN

TRIMESTRE SUCCESSIVO ALLA PREVISTA SCADENZA (ERA A

DATA FISSA) ANCHE SE IL PRIMO PAGAMENTO AVVIENE

ANTICIPATAMENTE

GLI INTERESSI SI CALCOLANO SEMPRE DALLA SCADENZA

PREVISTA DELLA PRIMA RATA ANCHE SE AVVIENE PRIMA

POSSIBILITA’ RAVVEDIMENTO ENTRO RATA SUCCESSIVA

183


ART. 2 D.LGS. 159/2015

ESEMPIO RATEAZIONE ACQUIESCENZA

TERMINE PER RICORSO: 22/11/2016

ACQUIESCIENZA ENTRO 22/11/2016

MEDIANTE PAGAMENTO SOMMA INTEGRALE

O

PRIMA RATA

RATA SUCCESSIVA (COMPRENSIVA DI INTERESSI)

ENTRO FINE FEBBRAIO 2017 (FINE TRIMESTRE SUCCESSIVO)

E COSI’ RATE SUCCESSIVE

ATTENZIONE COME DA ISTRUZIONI F 24

IRAP E ADDIZIONALI INDICATE NELLA SEZ ERARIO

184

OMESSO VERSAMENTO ISTITUTI DEFLATTIVI

ART. 3 D.LGS. 159/2015

VIENE INSERITO ART. 15-TER DPR 602/1973

INADEMPIMENTI NEI PAGAMENTI DELLE SOMME DOVUTE A

SEGUITO DI CONTROLLO DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE

MANCATO PAGAMENTO

DELLA 1° RATA

DI UNA RATA DIVERSA ENTRO IL TERMINE DELLA SUCCESSIVA

RATA CON RAVVEDIMENTO

COMPORTA

DECADENZA DALLA RATEAZIONE

ISCRIZIONE A RUOLO DEI RESIDUI IMPORTI

APPLICAZIONE DELLA SANZIONE PER OMESSO VERSAMENTO

AUMENTATA DELLA META’ (ERA DOPPIA) SUL RESIDUO

IMPORTO A TITOLO DI IMPOSTA

185

LIEVE INADEMPIMENTO

ART. 15-TER CO 3 DPR 602/1973

LA DECADENZA DALLA RATEAZIONE E’ ESCLUSA

NEI CASI DI LIEVE INADEMPIMENTO

PER 1° RATA O RATA SUCCESSIVA

DOVUTO A

a) insufficiente versamento della rata, per una frazione non superiore al 3 per cento e,

in ogni caso, a diecimila euro;

b) tardivo versamento della prima rata, non superiore a sette giorni.

POSSIBILITA’

1. RAVVEDIMENTO ENTRO RATA SUCCESSIVA O ENTRO 90 GIORNI PER

UNICA/ULTIMA RATA

2. ISCRIZIONE A RUOLO CON SANZIONE 30%

SI APPLICA DAL 22/10/2015

186

LIEVE INADEMPIMENTO

ART. 15-TER CO 3 DPR 602/1973

ATTENZIONE

CIRC. 29/04/2016 N. 17/E

PUR NON ESSENDO RICHIAMATA,

LA NORMA SUL LIEVE INADEMPIMENTO

- IN VIGORE DAL 22/10/2015 -

SI APPLICA ANCHE ALL’ACQUIESCENZA

(RINVIO CONTENUTO ART. 15 D.LGS 218/1997)

CASS. 9176/2016

IL LIEVE INADEMPIMENTO SI APPLICA

DAL 22/10/2015

MA NON SI APPLICA ALL’ACQUIESCENZA

187

ISCRIZIONE A RUOLO

ART. 15-TER CO 3 DPR 602/1973

NEL CASO DI MANCATO PAGAMENTO

E

DI MANCATO RAVVEDIMENTO

L’ISCRIZIONE A RUOLO DEVE AVVENIRE

ENTRO IL 31/12 DEL TERZO ANNO SUCCESSIVO

ALLA SCADENZA DEL PIANO DI RATEAZIONE

CIRC. 29/12/2015 N. 38/E

NEI CASI DI ACCERTAMENTI ESECUTIVI

NECESSITA LA PREVEBTIVA INTIMAZIONE

AD ADEMPIERE AL PAGAMENTO

188

DEFINIZIONE

DELLE SOLE SANZIONI

189

DEFINIZIONE DELLE SOLE SANZIONID.LGS 472/1997

ART. 16 CO 3

IRROG. SANZIONE

ART. 17 CO 2

ACCERTAMENTO

Entro il termine previsto per la

proposizione del ricorso, il trasgressore e

gli obbligati in solido possono definire la

controversia con il pagamento di un

importo pari ad un terzo della sanzione

indicata e comunque non inferiore ad un

terzo dei minimi edittali previsti per le

violazioni più gravi relative a ciascun

tributo. La definizione agevolata

impedisce l'irrogazione delle sanzioni

accessorie.

E’ ammessa definizione agevolata con il

pagamento di un importo pari ad un terzo

della sanzione irrogata e comunque non

inferiore ad un terzo dei minimi edittali

previsti per le violazioni più gravi relative

a ciascun tributo, entro il termine previsto

per la proposizione del ricorso.

190

DEFINIZIONE PARZIALE SANZIONI ???

POICHE’ IL CONTRIBUENTE

PUO’ DEFINIRE LE SOLE SANZIONI E PROSEGUIRE

IL CONTENZIOSO SULL’IMPOSTA

CASS. 30/12/2015 N. 260061

HA AMMESSO

LA DEFINIZIONE PARZIALE DELLE SANZIONI

CON ESCLUSIONE DI QUELLE CONNESSE ALLE

IMPOSTE IN CONTENZIOSO

(SITUAZIONE PARTICOLARE IN CUI ERANO PRESENTI

SANZIONI SOSTANZIALI E SANZIONI FORMALI)

191

EFFETTI

DEFINIZIONE DELLE SOLE SANZIONI

PAGAMENTO

ENTRO IL TERMINE PER IL

RICORSO


DI QUELLE IRROGATE

(NON INFERIORE A 1/3 DEI MINIMI EDITTALI)

PAGAMENTO IN UNICA SOLUZIONE

192

ATTENZIONE

ART. 17 D.LGS. 472/1997

PREVEDE DEFINIZIONE DELLE SOLE SANZIONI

ENTRO IL TERMINE PER IL RICORSO

CIRC. 19/06/2012 N. 25

CONSENTE LA PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA DI ADESIONE

E ENTRO 90 GIORNI IL PAGAMENTO DELLE SOLE SANZIONI

CON PROSEGUIMENTO DEL CONTENZIOSO PER LE IMPOSTE

CASS. 10/06/2015 N. 10006

DOPO LA PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA DI ADESIONE

NON E’ PIU POSSIBILE DEFINIRE LE SOLE SANZIONI

CASS. 18/09/2015 N. 18377

DOPO LA PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA DI ADESIONE

E’ POSSIBILE DEFINIRE LE SOLE SANZIONI

193

DEFINIZIONE DELLE SOLE SANZIONI

CONSEGUENZE

A FAVORE A SFAVORE

RIDUZIONE DELLE SANZIONI

POSSIBILITA’ DI RICORSO PER

IL RESTO

NON E’ POSSIBILE LA

RATEAZIONE

LE SANZIONI SONO DOVUTE A

TITOLO DEFINITIVO

IN CASO DI VITTORIA NEL

RICORSO NON E’ POSSIBILE

ALCUN RIMBORSO

194

ATTENZIONE

LIEVE INADEMPIMENTO

(ART. 15-TER CO 3 DPR 602/1973)




DOVUTO A




NON SI APPLICANO IN QUANTO NON RICHIAMATE

PER LA DEFINIZIONE DELLE SOLE SANZIONI

(TELEFISCO 2016)

195

ACCERTAMENTO

CON ADESIONE

196


ISTITUTO MEDIANTE IL QUALE

IL FISCO E IL CONTRIBUENTE

(NONOSTANTE L’INDISPONIBILITA’

DELL’OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA)

DEFINISCONO

MEDIANTE CONTRADDITORIO

IL RAPPORTO TRIBUTARIO

DI OGNI TIPOLOGIA DI IMPOSTA

EVITANDO

L’INSTAURAZIONE DI UN CONTENZIOSO

197

IMPOSTE DEFINIBILI

ART. 1 D.LGS 218/1997

IMPOSTE SUI REDDITI

(PER ANALOGIA IRAP)

IVA

ALTRE IMPOSTE INDIRETTE

ANCHE RITENUTE (ART. 2 CO 7)

QUEST’ULTIME

POSSONO ESSERE DEFINITE ANCHE DA PARTE DI UNO SOLO

DEGLI OBBLIGATI

ALTRI ENTI IMPOSITORI

POSSONO AVER PREVISTO L’ISTITUTO

198


INIZIATIVA PER L’ADESIONE II.DD./IVA

ART. 5 D.LGS 218/1997

DELL’UFFICIO

SULLA BASE DEL PVC

ART. 6 D.LGS 218/1997

DEL CONTRIBUENTE

SULLA BASE

DEL PVC

O

DELL’ACCERTAMENTO

(MA SOLO SE NON RISULTA

INVITO DELL’UFFICIO)

199

ISTANZA DEL CONTRIBUENTEART.6 D.LGS 218/1997

1.Il contribuente nei cui confronti sono stati effettuati accessi, ispezioni o verifiche ai sensi degli articoli 33 del

decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e 52 del decreto del Presidente della Repubblica

26 ottobre 1972, n. 633, può chiedere all'ufficio, con apposita istanza in carta libera, la formulazione della proposta

di accertamento ai fini dell'eventuale definizione.

2.Il contribuente nei cui confronti sia stato notificato avviso di accertamento o di rettifica, non preceduto dall'invito

di cui all‘articolo 5, può formulare anteriormente all'impugnazione dell'atto innanzi la commissione tributaria

provinciale, istanza in carta libera di accertamento con adesione, indicando il proprio recapito, anche telefonico.

3.Il termine per l'impugnazione indicata al comma 2 e quello per il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto

accertata, indicato nell‘’articolo 60, primo comma del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.

633, sono sospesi per un periodo di novanta giorni dalla data di presentazione dell'istanza del contribuente;

l'iscrizione a titolo provvisorio nei ruoli delle imposte accertate dall'ufficio, ai sensi dell’articolo 15, primo comma,

del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, è effettuata, qualora ne ricorrano i

presupposti, successivamente alla scadenza del termine di sospensione. L'impugnazione dell'atto comporta rinuncia

all'istanza.

4.Entro quindici giorni dalla ricezione dell'istanza di cui al comma 2, l'ufficio, anche telefonicamente o

telematicamente, formula al contribuente l'invito a comparire. Fino all'attivazione dell'ufficio delle entrate, la

definizione ha effetto ai soli fini del tributo che ha formato oggetto di accertamento. All'atto del perfezionamento

della definizione, l'avviso di cui al comma 2 perde efficacia.

200

http://www.eutekne.it/Servizi/BancaDati/Recensione_Articolo.aspx?IdLegge=5075&IdArticolo=51356&Codice_Materia=&testo=&ReLink=Yes

DEFINIZIONE II.DD./IVA Art. 2 - Definizione degli accertamenti nelle imposte sui redditi e nell'imposta sul valore aggiunto

1.La definizione delle imposte sui redditi ha effetto anche per l'imposta sul valore aggiunto, relativamente alle fattispecie per essa rilevanti. In tal caso l'imposta sul valore aggiunto è

liquidata applicando, sui maggiori componenti positivi di reddito rilevanti ai fini della stessa, l'aliquota media risultante dal rapporto tra l'imposta relativa alle operazioni

imponibili, diminuita di quella relativa alle cessioni di beni ammortizzabili e di quella considerata detraibile forfettariamente in relazione ai singoli regimi speciali adottati, e il

volume d'affari incrementato delle operazioni non soggette ad imposta e di quelle per le quali non sussiste l'obbligo di dichiarazione. Possono formare oggetto della definizione

anche le fattispecie rilevanti ai soli fini dell'imposta sul valore aggiunto.

2.Può essere oggetto di definizione anche la determinazione sintetica del reddito complessivo netto.

3.L'accertamento definito con adesione non è soggetto ad impugnazione, non è integrabile o modificabile da parte dell'ufficio e non rileva ai fini dell'imposta comunale per l'esercizio

di imprese e di arti e professioni, nonchè ai fini extratributari, fatta eccezione per i contributi previdenziali e assistenziali, la cui base imponibile è riconducibile a quella delle

imposte sui redditi. La definizione esclude, anche con effetto retroattivo, in deroga all’articolo 20 della legge 7 gennaio 1929, n. 4, la punibilità per i reati previsti dal decreto-

legge 10 luglio 1982, n. 429, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 1982, n. 516, limitatamente ai fatti oggetto dell'accertamento; la definizione non esclude

comunque la punibilità per i reati di cui agli articoli 2, comma 3, e 4 del medesimo decreto-legge.

4.La definizione non esclude l'esercizio dell'ulteriore azione accertatrice entro i termini previsti dall’articolo 43 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,

relativo all'accertamento delle imposte sui redditi, e dall’articolo 57 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, riguardante l'imposta sul valore aggiunto:

a) se sopravviene la conoscenza di nuovi elementi, in base ai quali è possibile accertare un maggior reddito, superiore al cinquanta per cento del reddito definito e comunque

non inferiore a centocinquanta milioni di lire;

b) se la definizione riguarda accertamenti parziali;

c) se la definizione riguarda i redditi derivanti da partecipazione nelle società o nelle associazioni indicate nell‘’articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato

con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ovvero in aziende coniugali non gestite in forma societaria;

d) se l'azione accertatrice è esercitata nei confronti delle società o associazioni o dell'azienda coniugale di cui alla lettera c), alle quali partecipa il contribuente nei cui riguardi è

intervenuta la definizione.

5.A seguito della definizione, le sanzioni per le violazioni concernenti i tributi oggetto dell'adesione commesse nel periodo d'imposta, nonchè per le violazioni concernenti il contenuto

delle dichiarazioni relative allo stesso periodo, si applicano nella misura di un terzo del minimo previsto dalla legge, ad eccezione di quelle applicate in sede di liquidazione

delle dichiarazioni ai sensi dell’articolo 36-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e dell’articolo 60, sesto comma, del decreto del Presidente

della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, nonchè di quelle concernenti la mancata, incompleta o non veritiera risposta alle richieste formulate dall'ufficio. Sulle somme dovute

a titolo di contributi previdenziali e assistenziali di cui al comma 3 non si applicano sanzioni e interessi.

6.Le disposizioni dei commi da 1 a 5 si applicano anche in relazione ai periodi d'imposta per i quali era applicabile la definizione ai sensi dell'articolo 3 del decreto-legge 30 settembre

1994, n. 564, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 novembre 1994, n. 656, e dell’articolo 2, comma 137, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.

7.Le disposizioni del presente articolo si applicano, in quanto compatibili, anche ai sostituti d'imposta.

201

PROCEDURA (QUASI ORDINARIA)

(A SEGUITO NOTIFICA AVVISO)

ISTANZA DEL CONTRIBUENTE

CON SOSPENSIONE AUTOMATICA

NEI TERMINI PER RICORSO

CONVOCAZIONE DA PARTE DELL’UFFICIO

DISCUSSIONE/VERBALIZZAZIONE

DEFINIZIONE O RINUNCIA

PAGAMENTO O RICORSO

202

ATTENZIONE

NEI CASI DI

LITISCONSORZIO NECESSARIO

E’ OPPORTUNO

CHE L’ISTANZA VENGA PRESENTATA

DA TUTTI I SOGGETTI INTERESSATI

IN OGNI CASO

ALCUNE SENTENZE DI MERITO HANNO

RITENUTO SUFFICIENTE

UNA SOLA ISTANZA

203

ISTANZA DEL CONTRIBUENTE

IN CARTA LIBERA

DIRETTA ALL’UFFICIO CHE HA EMESSO L’ATTO

INDICAZIONI OBBLIGATORIE PER IDENTIFICARE IL

CONTRIBUENTE

ANCHE GENERICA

CIOE’

SENZA INDICARE ALCUN MOTIVO

204

FACSIMILE ISTANZA

ALL’AGENZIA DELLE ENTRATE

DIREZIONE PROVINCIALE DI ….

UFFICIO CONTROLLI

Oggetto: istanza di accertamento con adesione art.6 D. LGS. 218/97, avviso di accertamento n. …… per

anno …..

Il sottoscritto ……………., nato a …….. il ….., codice fiscale …………….. residente in ……. alla Via

………… recapito telefonico ……….,

PREMESSO

che l’Agenzia delle Entrate – Direzione Provinciale di …. in data …… ha notificato l’avviso di accertamento

n. ……… ai fini delle imposte dirette, IRAP, IVA e contributi previdenziali per l’anno ….,

presenta

a codesto spettabile Direzione istanza di accertamento con adesione, ai sensi dell'art.6 del D.LGS. n. 218/97,

allo scopo di definire l’anno d’imposta oggetto di accertamento.

A tal fine,

CHIEDE

a codesto Ufficio di formulare invito a comparire ai fini della redazione in contraddittorio dell’atto di adesione.

….,

205

SOSPENSIONE TERMINI

SOSPENSIONE AUTOMATICA

DEI TERMINI PER RICORSO

L’ISTANZA DEVE ESSERE PROPOSTA

ENTRO IL TERMINE PER RICORRERE

ALLA SOLA PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA

SCATTA UNA SOSPENSIONE DI 90 GIORNI

RITENUTI NECESSARI PER LA DEFINIZIONE

LA SOSPENSIONE E’ AUTOMATICA

E DURA 90 GIORNI ANCHE IN CASO DI

MANCATA PRESENTAZIONE ALLA DEFINIZIONE

206

SOSPENSIONE FERIALE

QUESTIONE

ALLA SOSPENSIONE DI 90 GIORNI

SI AGGIUNGE ANCHE LA SOSPENSIONE FERIALE ?

CASS. 11632/2015

NO

TRATTASI DI PROCEDIMENTO

AMMINISTRATIVO E NON DI

PROCEDIMENTO

GIURISDIZIONALE

CASS. 11403/2015

RIS. 159/E/1999

CIRC. 65/E/2011

SI

DOTTRINA

POICHE’ RISULTA NOTIFICAT0 UN

ACCERTAMENTO,

IL TERMINE PROCESSUALE (60GG.)

HA INIZIATO A DECORRERE

SI

D.L. 193/2016 (ROTTAMAZIONE)

207

MANCATO ACCORDO

QUESTIONE

LA SOSPENSIONE DI 90 GIORNI

PERSISTE ANCHE IN CASO DI

VERBALE PER MANCATO ACCORDO ?

SI

CORTE COST. 140/2011

CIRC. 65/E/2011

CASS. 11403/2015

CIRC. 65/E/2011

IL MANCATO ACCORDO

NON COSTITUISCE

RINUNCIA ALL’ADESIONE

NO

ALCUNE

SENTENZE DI MERITO

208

MERA ISTANZA DILATORIA

ALCUNE SENTENZE DI MERITO

HANNO RITENUTO CHE

LA SOSPENSIONE OPERA EFFETTIVAMENTE

SOLO QUANDO L’ISTANZA SIA FINALIZZATA ALL’ADESIONE

E NON GIA’ QUANDO

-SULLA BASE DI ELEMENTI OGGETTIVI - ???

L’ISTANZA COSTITUISCE UNA MERA DILAZIONE

O

SIA STRUTTURATA COME UN’AUTOTUTELA

ESSENDO IRRILEVANTE

LA FORMULAZIONE FORMALE DELLA STESSA

209

QUESTIONE

E’ POSSIBILE DEFINIRE SOLO LE SANZIONI ?

SI

CIRC. 19/06/2012 N. 25/E 9.3 Definizione delle sanzioni in caso di procedimento di adesione negativo

Domanda

A norma dell'art. 17, del D.Lgs. n. 472 del 1997, in presenza di sanzioni collegate al tributo è ammessa la definizione agevolata, con il pagamento di

un terzo della sanzione irrogata entro il termine previsto per la proposizione del ricorso. Nel caso in cui l'atto di accertamento, che contiene tali

sanzioni, sia oggetto di adesione che si conclude negativamente, il contribuente può definire entro i 150 giorni le sanzioni atteso che, in passato, la

norma consentiva tale possibilità solo se il pagamento avveniva entro 60 giorni, mentre ora fa riferimento al termine previsto per la proposizione del

ricorso che, in caso di adesione, è appunto di 150 giorni?

Risposta

Il vigente comma 2 dell'art. 17 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 ammette la definizione in maniera agevolata delle sole sanzioni, con il

pagamento di un importo pari ad un terzo della sanzione irrogata e comunque non inferiore ad un terzo dei minimi edittali previsti per le violazioni

più gravi relative a ciascun tributo, entro il termine previsto per la proposizione del ricorso.

Il termine di proposizione del ricorso è, pertanto, riferito sia all'avviso di accertamento del tributo sia all'irrogazione contestuale delle relative

sanzioni.

Il comma 2 dell'art. 17 in commento non prevede quale causa di preclusione alla definizione agevolata la formulazione dell'istanza di adesione così

come prevista in caso di omessa impugnazione ai sensi dell'art. 15 del D.Lgs. n. 218 del 1997.

Si ritiene, pertanto, che, stante il rinvio operato dall'art. 17, comma 2 del D.Lgs. n. 472 del 1997 ai termini di proposizione del ricorso, anche

nell'ipotesi in cui il procedimento di accertamento con adesione si concluda negativamente, il contribuente potrà continuare a beneficiare

della definizione agevolata delle sanzioni, a condizione che effettui il pagamento entro il termine per la proposizione del ricorso.

210

MANCATA CONVOCAZIONE DEL

CONTRIBUENTE

QUESTIONE

L’UFFICIO HA L’OBBLIGO DI

CONVOCARE IL CONTRIBUENTE ?

NO

LA CONVOCAZIONE E’ UNA FACOLTA’

CASS. 28051/2009

CASS. 29127/2011

CASS. 18372/2012

CASS. 21001/2014

211

QUESTIONE

LA MANCATA CONVOCAZIONE COMPORTA

ANNULLAMENTO DELL’AVVISO

PER VIOLAZIONE DEL CONTRADDITTORIO ?

PER TALUNE COMMISSIONI TRIBUTARIE

L’INVITO E’ UN OBBLIGO

IL MANCATO INVITO COMPORTA ILLEGITTIMITA’

DELL’ATTO IMPOSITIVO

212

RINUNCIA ALL’ACCERTAMENTO CON

ADESIONE

LA RINUNCIA PUO’ ESSERE INDICATA A VERBALE O PUO’

ESSERE DI FATTO

E’ OPPORTUNO NON VERBALIZZARE ALCUNA RINUNCIA IN

QUANTO ALCUNE SENTENZE DI MERITO HANNO RITENUTO

CHE LA RINUNCIA COMPORTI DECADENZA DELLA

SOSPENSIONE

LA PROPOSIZIONE DEL RICORSO COMPORTA LA RINUNCIA

ALL’ADESIONE

213

EFFETTI IVA

ART. 2 CO 1 D.LGS. 218/1997

SI APPLICA ALIQUOTA MEDIA

SUI MAGGIORI CORRISPETTIVI DEFINITI

1.La definizione delle imposte sui redditi ha effetto anche per l'imposta sul valore

aggiunto, relativamente alle fattispecie per essa rilevanti. In tal caso l'imposta sul

valore aggiunto è liquidata applicando, sui maggiori componenti positivi di reddito

rilevanti ai fini della stessa, l'aliquota media risultante dal rapporto tra l'imposta

relativa alle operazioni imponibili, diminuita di quella relativa alle cessioni di beni

ammortizzabili e di quella considerata detraibile forfettariamente in relazione ai

singoli regimi speciali adottati, e il volume d'affari incrementato delle operazioni non

soggette ad imposta e di quelle per le quali non sussiste l'obbligo di dichiarazione.

Possono formare oggetto della definizione anche le fattispecie rilevanti ai soli fini

dell'imposta sul valore aggiunto

214

EFFETTI TRIBUTARI ART. 2 CO 3 D.LGS. 218/1997

L’ACCERTAMENTO DEFINITO CON ADESIONE

NON E’ SOGGETTO A IMPUGNAZIONE

NON E’ INTEGRABILE O MODIFICABILE

NON RILEVA AI FINI EXTRATRIBUTARI (SALVO CHE PER

CONTRIBUTI PREVIDENZIALI)

SULLA PUNIBILITA’ PENALE, VED. A FINE FILE

215

ULTERIORE AZIONE ACCERTATRICE

ART. 2 CO 3 D.LGS. 218/1997

LA DEFINIZIONE NON ESCLUDE

ULTERIORI ACCERTAMENTI

NEGLI ORDINARI TERMINI DI DECADENZA

a) se sopravviene la conoscenza di nuovi elementi, in base ai quali è possibile accertare

un maggior reddito, superiore al cinquanta per cento del reddito definito e comunque

non inferiore a centocinquanta milioni di lire;

b) se la definizione riguarda accertamenti parziali;

c) se la definizione riguarda i redditi derivanti da partecipazione nelle società o nelle

associazioni indicate nell'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato

con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ovvero in

aziende coniugali non gestite in forma societaria;

d) se l'azione accertatrice è esercitata nei confronti delle società o associazioni o

dell'azienda coniugale di cui alla lettera c), alle quali partecipa il contribuente nei cui

riguardi è intervenuta la definizione.

216

SANZIONI ART. 2 CO 5 D.LGS 218/1997

AI FINI FISCALI AI FINI CONTRIBUTIVI

SANZIONI RIDOTTE

A 1/3

CUMULO GIURIDICO

PER ANNO

E PER IMPOSTA

NESSUNA SANZIONE

NESSUN INTERESSE

217


ART. 2 D.LGS. 159/2015






DALL’ACCORDO




ANTICIPATAMENTE




218


ART. 3 D.LGS. 159/2015




MANCATO PAGAMENTO

DELLA 1° RATA



COMPORTA




AUMENTATA DELLA META’ (ERA DOPPIA) SUL RESIDUO


219

LIEVE INADEMPIMENTO

ART. 15-TER CO 3 DPR 602/1973




DOVUTO A




POSSIBILITA’


UNICA/ULTIMA RATA


SI APPLICA DAL 22/10/2015

220

ISCRIZIONE A RUOLO

ART. 15-TER CO 3 DPR 602/1973


E





CIRC. 29/12/2015 N. 38/E


NECESSITA L’INTIMAZIONE


221

RECLAMO

MEDIAZIONE

222

IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE

STRUMENTO FILTRO

PRIMA DEL CONTENZIOSO VERO E PROPRIO

IN PRATICA

CONSISTE IN UN RIESAME

DA PARTE DELL’ENTE

DELL’ATTO IMPOSITIVO

SULLA BASE DELLE MOTIVAZIONI DEL RICORSO

RECLAMO: OPPOSIZIONE OBBLIGATORIA ALL’ATTO

(SORTA DI RICORSO ANTICIPATO)

MEDIAZIONE: PROPOSTA EVENTUALE DI

RIDETERMINAZIONE DELLE SOMME DOVUTE

O RICHIESTA DI RIDETERMINAZIONE DA

PARTE DELL’UFFICIO

223


1. Per le controversie di valore non superiore a ventimila euro, il ricorso produce anche gli effetti di un reclamo e può contenere una proposta di mediazione con

rideterminazione dell'ammontare della pretesa. Il valore di cui al periodo precedente è determinato secondo le disposizioni di cui all'articolo 12, comma 2. Le controversie di

valore indeterminabile non sono reclamabili, ad eccezione di quelle di cui all'articolo 2, comma 2, primo periodo.

2. Il ricorso non è procedibile fino alla scadenza del termine di novanta giorni dalla data di notifica, entro il quale deve essere conclusa la procedura di cui al presente articolo.

Si applica la sospensione dei termini processuali nel periodo feriale.

3. Il termine per la costituzione in giudizio del ricorrente decorre dalla scadenza del termine di cui al comma 2. Se la Commissione rileva che la costituzione è avvenuta in data

anteriore rinvia la trattazione della causa per consentire l'esame del reclamo.

4. Le Agenzie delle entrate, delle dogane e dei monopoli di cui al decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, provvedono all'esame del reclamo e della proposta di mediazione

mediante apposite strutture diverse ed autonome da quelle che curano l'istruttoria degli atti reclamabili. Per gli altri enti impositori la disposizione di cui al periodo precedente

si applica compatibilmente con la propria struttura organizzativa.

5. L'organo destinatario, se non intende accogliere il reclamo o l'eventuale proposta di mediazione, formula d'ufficio una propria proposta avuto riguardo all'eventuale

incertezza delle questioni controverse, al grado di sostenibilità della pretesa e al principio di economicità dell'azione amministrativa. L'esito del procedimento rileva anche per

i contributi previdenziali e assistenziali la cui base imponibile è riconducibile a quella delle imposte sui redditi.

6. Nelle controversie aventi ad oggetto un atto impositivo o di riscossione, la mediazione si perfeziona con il versamento, entro il termine di venti giorni dalla data di

sottoscrizione dell'accordo tra le parti, delle somme dovute ovvero della prima rata. Per il versamento delle somme dovute si applicano le disposizioni, anche sanzionatorie,

previste per l'accertamento con adesione dall'articolo 8 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218. Nelle controversie aventi per oggetto la restituzione di somme la

mediazione si perfeziona con la sottoscrizione di un accordo nel quale sono indicate le somme dovute con i termini e le modalità di pagamento. L'accordo costituisce titolo per il

pagamento delle somme dovute al contribuente.

7. Le sanzioni amministrative si applicano nella misura del trentacinque per cento del minimo previsto dalla legge. Sulle somme dovute a titolo di contributi previdenziali e

assistenziali non si applicano sanzioni e interessi.

8. La riscossione e il pagamento delle somme dovute in base all'atto oggetto di reclamo sono sospesi fino alla scadenza del termine di cui al comma 2, fermo restando che in

caso di mancato perfezionamento della mediazione sono dovuti gli interessi previsti dalle singole leggi d'imposta.

9. Le disposizioni di cui al presente articolo si applicano, in quanto compatibili, anche agli agenti della riscossione ed ai soggetti iscritti nell'albo di cui all'articolo 53 del

decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446.

224

OBBLIGATORIETA’ RECLAMO

il ricorso produce anche gli effetti di un reclamo

CIRC. 29/12/2015 N. 38/E

POICHE’ IL RECLAMO E’ INSITO NEL RICORSO

NON E’ PIU’ NECESSARIA

L’APPOSITA RICHIESTA

NEL RICORSO

(PREVISTA FINO AL 31/12/2015)

225

PRECEDENTE ISTANZA DI RECLAMOCIRC. 19/03/2012 N. 9/E

ISTANZA

ai sensi dell’art. 17-bis del D.Lgs. n. 546/92

Il contribuente, Sig. _______, come prima rappresentato, sulla base dei fatti e dei motivi sopra

evidenziati

CHIEDE

che l’Agenzia delle Entrate – Direzione Provinciale/Regionale di __________, in alternativa al deposito

del ricorso che precede presso la Commissione tributaria provinciale, accolga in via amministrativa

le richieste nel medesimo ricorso formulate.

Valore ai fini dell’art. 17-bis del D.Lgs. n. 546/92: _________ euro.

[segue parte eventuale]

Formula altresì proposta di mediazione fondata sui seguenti

MOTIVI

ATTENZIONE

LA CIRCOLARE RICORDA ANCHE LA MODIFICA DELLA DELEGA AL DIFENSORE

226

CONTROVERSIE INTERESSATE

TUTTE LE CONTROVERSIE DI VALORE NON SUPERIORE A

20.000

NOVITA’ 2016

INDIPENDENTEMENTE DALL’ENTE IMPOSITORE

(PRIMA SOLO AGENZIA ENTRATE)

CONTROVERSIE DI VALORE INDETERMINABILE

IN MATERIA CATASTALE

(CLASSAMENTO, ATTRIBUZIONE RENDITA/ECC.)

E

LE CONTROVERSIE ATTINENTI GLI ATTI DEL

CONCESSIONARIO DELLA RISCOSSIONE

227

NOVITA’ RECLAMO E MEDIAZIONE

D.LGS 156/2015

MODIFICANDO ART. 17-BIS D.LGS 546/1992

ESTENDE IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE ANCHE ALLE CONTROVERSIE

TRIBUTARIE IN CUI SONO PARTE IN GIUDIZIO ALTRI ENTI IMPOSITORI

(DOGANE/ENTI TERRITORIALI/ECC.)

PER QUANTO RIGUARDA I PROCEDIMENTI

IN CUI E’ PARTE L’AGENTE DELLA RISCOSSIONE


SI APPLICANO IN QUANTO COMPATIBILI

CIRC. 29/12/2015 N. 38/E

POICHE’ AGENTE DELLA RISCOSSIONE NON E’ TITOLARE DEL TRIBUTO

RECLAMO E MEDIAZIONE (FERMO LIMITE 20.000 IMPOSTA/SANZIONE)

POSSIBILE SOLO

PER VIZI PROPRI DELLA CARTELLA

PER FERMO DI BENI MOBILI REGISTRATO

PER IPOTECHE

228

NOVITA’ 2016 RECLAMO MEDIAZIONE

ANTE

LIMITE 20.000

POST

LIMITE 20.000

SOLO TRIBUTI AGENZIA TRIBUTI ENTI IMPOSITORI

ATTI CONCESSIONARIO

RISCOSSIONE

MA SOLO PER VIZI PROPRI

RIDUZIONE SANZIONI 40% RIDUZIONE SANZIONI 35%

NON CONSENTE

CONCILIAZIONE

CONSENTE

CONCILIAZIONE

229

ENTRATA IN VIGORE NOVITA 2016

RECLAMO MEDIAZIONE

CIRC. 29/12/2015 N. 38/E

PER LE NUOVE

CONTROVERSIE

RECLAMO-MEDIAZIONE

SI APPLICA AI

RICORSI NOTIFICATI

DAL 1° GENNAIO 2016

PER ALTRI ASPETTI

(RIDUZIONE SANZIONE/ECC.)

ALLE MEDIAZIONI PENDENTI

AL 1° GENNAIO 2016

230

DETERMINAZIONE VALORE

IMPORTO COMPLESSIVO DELLE IMPOSTE ACCERTATE

MAGGIORI IMPOSTE ACCERTATE

IMPOSTE EFFETTIVAMENTE IN DISCUSSIONE

SANZIONI MINIME PREVISTE (QUANDO MANCA L’IMPOSTA)

AL NETTO DI INTERESSI E SANZIONI

NEI CASI DI RIMBORSO, IL VALORE DELL’IMPOSTA PER SINGOLO ANNO

IL VALORE DELLA LITE E’ DETERMINATO

IN BASE A CIASCUN ATTO

INDIPENDENTEMENTE DAI SOGGETTI INTERESSATI

INDIPENDENTEMENTE DAI TRIBUTI INTERESSATI

NON SI TIENE CONTO DEI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI

231

ATTI RELATIVI A PERDITECIRC.19/03/2012 N. 9/E

ATTO SENZA DETERMINAZIONE

DI IMPOSTA

ATTO CON DETERMINAZIONE

DI IMPOSTA

SI ASSUME

IMPOSTA VIRTUALE

SULLA RIDUZIONE

DELLA PERDITA

SI ASSUME

IMPOSTA ACCERTATA

+

IMPOSTA VIRTUALE

232

ATTI RELATIVI A PERDITE

ESEMPI

PERDITA DICHIARATA 10.000

PERDITAACCERTATA 0

PERDITA DICHIARATA 10.000

REDDITO ACCERTATO 2.000

VALORE LITE

IRES TEORICA 27,5% = 2.750

VALORE LITE

IRES TEORICA 27,5% = 2.750

IRES ACCERTATA 27,5%= 550

3.300

233

CONTROVERSIE ESCLUSE

1. Le controversie di valore indeterminabile non sono

reclamabili, ad eccezione di quelle di cui all'articolo 2, comma 2, primo

periodo.

=

INTESTAZIONI CATASTALI E CLASSAMENTO

RIENTRANO ORA NELL’AMBITO DI APPLICAZIONE

10. Il presente articolo non si applica alle controversie di cui all'articolo

47-bis.

=

ATTI DI RECUPERO DEGLI AIUTI DI STATO ILLEGITTIMI

234

QUESTIONE


SI

CIRC. 19/03/2012 N. 9/E PAR. 6.2

In modo speculare a quanto previsto per la

conciliazione giudiziale nella Circ. 18 dicembre 1996,

n. 291/E, si ritiene che, qualora non vi siano margini

per la riduzione della pretesa, l'Ufficio - ancorché non

obbligato - è legittimato a concludere un accordo di

mediazione che confermi integralmente il tributo

contestato con l'atto impugnato, con conseguente

beneficio della riduzione delle sanzioni irrogate.

235

EFFETTI DEL RECLAMO/MEDIAZIONE IL RICORSO NON E’ PROCEDIBILE FINO ALLA SCADENZA DEL TERMINE DI

90 GIORNI DALLA DATA DI NOTIFICA DEL RICORSO

ENTRO TALE TERMINE DEVE ESSERE CONCLUSO IL PROCEDIMENTO

LA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO DEVE AVVENIRE ENTRO 30 GIORNI DAL

TERMINE DEI 90 GIORNI

SI APPLICA LA SOSPENSIONE FERIALE

LA RISCOSSIONE E‘ SOSPESA PER L’INTERO PERIODO DELLA PROCEDURA

(IN CASO DI MANCATO ACCORDO, SONO DOVUTI GLI INTERESSI PER IL

PERIODO DI SOSPENSIONE)

L’IMPROCEDIBILITA’ E’ RILEVATA DALLA CTP CHE RINVIA LA

TRATTAZIONE PER CONSENTIRE IL RECLAMO

236

CHIUSURA DEL PROCEDIMENTO

ACCETTAZIONE

DEL

RECLAMO

MEDIAZIONE

PROPOSTA DAL

CONTRIBUENTE

NON ACCETTAZIONE DEL

RECLAMO MEDIAZIONE

PROPOSTA DAL

CONTRIBUENTE

E

FORMULAZIONE D’UFFICIO

DI PROPOSTA

TENUTO CONTO

•DELLE MOTIVAZIONI

•DEL GRADO DI

SOSTENIBILITA’ DELLA

PRETESA

•DELL’ECONOMICITA’

RIGETTO

DELLA

PROPOSTA

SILENZIO

RIFIUTO

237

PERFEZIONAMENTO

SOMME DOVUTE

DAL CONTRIBUENTE

SOMME DOVUTE

DALL’ENTE IMPOSITORE

LA MEDIAZIONE SI PERFEZIONA CON IL

VERSAMENTO

ENTRO 20 GIORNI

DALLA SOTTOSCRIZIONE

DELL’ACCORDO TRA LE PARTI

DELLE SOMME DOVUTE

O DELLA PRIMA RATA

RILEVA ANCHE PER

CONTRIBUTI PREVIDENZIALI

LA MEDIAZIONE SI PERFEZIONA

CON LA SOTTOSCRIZIONE DI UN

ACCORDO

CHE RECA LE SOMME DOVUTE

L’ACCORDO COSTITUISCE TITOLO

PER IL PAGAMENTO

238

EFFETTI PERFEZIONAMENTO

MEDIAZIONE

PAGAMENTO ENTRO 20 GIORNI

DALL’ACCORDO

SANZIONI RIDOTTE AL 35%

NON SI APPLICANO SANZIONI E INTERESSI

SUI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI

PAGAMENTO ANCHE RATEALE

239

SANZIONI RIDOTTE

ANTE D.LGS. 158/2015

LA RIDUZIONE DELLE SANZIONI AVVENIVA

SULLA BASE DEL CUMULO GIURIDICO


LA RIDUZIONE AVVIENE TENENDO CONTO DELLA

SANZIONE UNICA APPLICABILE

PER ANNO E PER IMPOSTA

(COME PER ACCERTAMENTO CON ADESIONE)

PER EVITARE CHE IL CONTRIBUENTE

NON FACCIA ADESIONE PER OTTENERE UN

ULTERIORE VANTAGGIO SULLE SANZIONI

240


ART. 2 D.LGS. 159/2015






DALL’ACCORDO




ANTICIPATAMENTE




241


ART. 3 D.LGS. 159/2015




MANCATO PAGAMENTO

DELLA 1° RATA



COMPORTA




(30%) AUMENTATA DELLA META’ (ERA DOPPIA) SUL RESIDUO


242

LIEVE INADEMPIMENTO

ART. 15-TER CO 3 DPR 602/1973




DOVUTO A




POSSIBILITA’


UNICA/ULTIMA RATA


IN VIGORE DAL 22/10/2015

243

ISCRIZIONE A RUOLO

ART. 15-TER CO 3 DPR 602/1973


E





CIRC. 29/12/2015 N. 38/E




244

ACCOGLIMENTO PARZIALE RECLAMO

ART. 11 D.LGS. 159/2015 MODIFICA ART. 2-QUATER DL 564/1994

CONSENTE DI ACCEDERE ALLA

DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE SANZIONI

(RIDUZIONE A 1/3, EVENTUALMENTE 1/6 SE ANTE 2015)

IN CASO DI

SGRAVIO PARZIALE

INTERVENUTO DURANTE

PROCEDIMENTO TRIBUTARIO

A CONDIZIONE CHE SI RINUNCI AL RICORSO

CIRC. 29/12/2015 N. 38/3

SI APPLICA ANCHE AL RECLAMO/MEDIAZIONE

CON RIMESSIONE IN TERMINI

245

MANCATO ACCORDO

IL RECLAMO COSTITUISCE VERO E PROPRO RICORSO

(CON PAGAMENTO DIRITTO UNIFICATO)

CHE DEVE ESSERE DEPOSITATO IN CTP

ENTRO 30 GIORNI DALLA SCADENZA DEI 90 GIORNI PREVISTI

PER

LA PROCEDURA DI MEDIAZIONE

UN DEPOSITO ANTICIPATO

COMPORTA LA SOSPENSIONE DELLA TRATTAZIONE

PER CONSENTIRE L’ESAME DEL RECLAMO DA PARTE

DELL’UFFICIO

SPESE GIUDIZIO AUMENTATE DEL 50%

246

CONCILIAZIONE

GIUDIZIALE

247


STRUMENTO SIMILARE

ALL’ACCERTAMENTO CON ADESIONE

(MA PUO’ ESSERE PARZIALE)

ATTUATO NELL’AMBITO

DEL PROCESSO TRIBUTARIO

DAVANTI ALLA COMM. PROVINCIALE

O

ALLA COMM. REGIONALE

248


Art. 48 Conciliazione fuori udienza

1. Se in pendenza del giudizio le parti raggiungono un accordo conciliativo, presentano istanza

congiunta sottoscritta personalmente o dai difensori per la definizione totale o parziale della

controversia.

2. Se la data di trattazione è già fissata e sussistono le condizioni di ammissibilità, la commissione

pronuncia sentenza di cessazione della materia del contendere. Se l'accordo conciliativo è parziale,

la commissione dichiara con ordinanza la cessazione parziale della materia del contendere e

procede alla ulteriore trattazione della causa.

3. Se la data di trattazione non è fissata, provvede con decreto il presidente della sezione.

4. La conciliazione si perfeziona con la sottoscrizione dell'accordo di cui al comma 1, nel quale sono

indicate le somme dovute con i termini e le modalità di pagamento. L'accordo costituisce titolo per

la riscossione delle somme dovute all'ente impositore e per il pagamento delle somme dovute al

contribuente.

249


Art. 48-bis Conciliazione in udienza

1. Ciascuna parte entro il termine di cui all'articolo 32, comma 2, può presentare

istanza per la conciliazione totale o parziale della controversia.

2. All'udienza la commissione, se sussistono le condizioni di ammissibilità, invita le

parti alla conciliazione rinviando eventualmente la causa alla successiva udienza per il

perfezionamento dell'accordo conciliativo.

3. La conciliazione si perfeziona con la redazione del processo verbale nel quale sono

indicate le somme dovute con i termini e le modalità di pagamento. Il processo verbale

costituisce titolo per la riscossione delle somme dovute all'ente impositore e per il

pagamento delle somme dovute al contribuente.

4. La commissione dichiara con sentenza l'estinzione del giudizio per cessazione della

materia del contendere.

250


Art. 48-ter Definizione e pagamento delle somme dovute

1. Le sanzioni amministrative si applicano nella misura del quaranta per cento del minimo previsto

dalla legge, in caso di perfezionamento della conciliazione nel corso del primo grado di giudizio e

nella misura del cinquanta per cento del minimo previsto dalla legge, in caso di perfezionamento nel

corso del secondo grado di giudizio.

2. Il versamento delle somme dovute ovvero, in caso di rateizzazione, della prima rata deve essere

effettuato entro venti giorni dalla data di sottoscrizione dell'accordo conciliativo di cui all'articolo

48 o di redazione del processo verbale di cui all'articolo 48-bis.

3. In caso di mancato pagamento delle somme dovute o di una delle rate, compresa la prima, entro

il termine di pagamento della rata successiva, il competente ufficio provvede all'iscrizione a ruolo

delle residue somme dovute a titolo di imposta, interessi e sanzioni, nonché della sanzione di cui

all'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, aumentata della metà e applicata sul

residuo importo dovuto a titolo di imposta.

4. Per il versamento rateale delle somme dovute si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni

previste per l'accertamento con adesione dall'articolo 8 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n.

218.

251

CONCILIAZIONE

FUORI UDIENZA IN UDIENZA

ISTANZA CONGIUNTA DELLE PARTI

RECANTE ACCORDO TOTALE O

PARZIALE

DELLA CONTROVERSIA

CIASCUNA PARTE PUO’

PRESENTARE ISTANZA ALMENO

10 GIORNI PRIMA DELLA

TRATTAZIONE

SE L’ACCORDO VIENE CONFERMATO

IL PRESIDENTE DICHIARA

L’ESTINZIONE DEL GIUDIZIO

OVVERO

OLTRE ALL’ESTINZIONE

LA CONTROVERSIA VIENE TRATTATA

PER LA PARTE NON CONCILIATA

IN CASO DI BUON FINE

E’ REDATTO APPOSITO VERBALE

CON INDICAZIONE DELLE

SOMME DOVUTE

252

NOVITA’ 2016 CONCILIAZIONE

ANTE POST

SOLO CTP

SANZIONE RIDOTTA 40%

CTP


NON PREVISTO CTR


NON POSSIBILE DOPO RECLAMO

MEDIAZIONE

POSSIBILE ANCHE DOPO

RECLAMO MEDIAZIONE

SI PERFEZIONA

CON PAGAMENTO 1° RATA

SI PERFEZIONA CON

SOTTOSCRIZIONE ACCORDO

8 O 12 RATE TRIMESTRALI

SENZA GARANZIA

8 O 16 RATE TRIMESTRALI

SENZA GARANZIA

253

NOVITA’ SPESE DEL GIUDIZIO

ART. 15 D.LGS 546/1991 E’ STATO RISCRITTO

PER LA CONCILIAZIONE

DI REGOLA COMPENSATE

SALVO DIVERSO ACCORDO FRA LE PARTI

SE UNA PARTE PROPONE CONCILIAZIONE

NON ACCETTATA SENZA GIUSTIFICATO MOTIVO,

LE SPESE SONO A CARICO DI TALE PARTE

SE LA DECISIONE E’ SUPERIORE ALLA PROPOSTA

(ACCERTATO 100, PROPOSTO 50, DECISO 70)

254

ENTRATA IN VIGORE NOVITA 2016

CONCILIAZIONE

CIRC. 29/12/2015 N. 38/E

LE NOVITA’ SI APPLICANO

(RIDUZIONE SANZIONE/CTR/ECC.)

ALLE CAUSE PENDENTI

AL 1° GENNAIO 2016

ANCHE QUELLE RELATIVE

AD ATTI DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE

FINO A 20.000 €

PER LE QUALI E’ STATO ESPERITO IL RECLAMO

255

QUESTIONE


SI

CIRC. 18/12/1996 N. 291/E

È stato chiesto, inoltre, se sia legittimo porre in essere un accordo

conciliativo nei casi in cui il ricorrente accetti l'intero importo della

maggiore imposta accertata al solo fine di beneficiare della

conseguente riduzione delle sanzioni irrogate.

In proposito, pur ritenendosi che in simili fattispecie la valutazione

della opportunità di conciliare sia da esaminare caso per caso, si

evidenzia che, sotto il profilo della legittimità, nulla osta alla

conclusione di un accordo conciliativo nei termini economici

sopraindicati, sempre ché vengano evidenziati i motivi di convenienza

in base ai quali si ritiene opportuno non proseguire la controversia.

256

SANZIONI RIDOTTE

ANTE D.LGS. 158/2015

LA RIDUZIONE DELLE SANZIONI AVVENIVA

SULLA BASE DEL CUMULO GIURIDICO


LA RIDUZIONE AVVIENE TENENDO CONTO DELLA

SANZIONE UNICA APPLICABILE

PER ANNO E PER IMPOSTA

(COME PER ACCERTAMENTO CON ADESIONE)

PER EVITARE CHE IL CONTRIBUENTE

NON FACCIA ADESIONE PER OTTENERE UN

ULTERIORE VANTAGGIO SULLE SANZIONI

257


ART. 2 D.LGS. 159/2015






DALL’ACCORDO




ANTICIPATAMENTE




258


ART. 3 D.LGS. 159/2015




MANCATO PAGAMENTO

DELLA 1° RATA



COMPORTA




(30%) AUMENTATA DELLA META’ (ERA DOPPIA) SUL RESIDUO


259

LIEVE INADEMPIMENTO

ART. 15-TER CO 3 DPR 602/1973




DOVUTO A




POSSIBILITA’


UNICA/ULTIMA RATA


IN VIGORE DAL 22/10/2015

260

ISCRIZIONE A RUOLO

ART. 15-TER CO 3 DPR 602/1973


E





CIRC. 29/12/2015 N. 38/E




261

MANCATO PAGAMENTO CONCILIAZIONE

UNICA SOLUZIONE PAGAMENTO RATEALE

PAGAMENTO

TOTALE

ENTRO 20 GIORNI

DALL’ACCORDO

PAGAMENTO

PRIMA RATA

ENTRO 20 GIORNI

DALL’ACCORDO

NON SI DECADE

IN CASO DI

LIEVE INADEMPIMENTO

(per il quale e’ possibile ravvedimento

al fine di evitare l’iscrizione a ruolo)

262

RIEPILOGO

E

EFFETTI PENALI

263

EFFETTI STRUMENTI DEFLATTIVI DAL 2016

STRUMENTO NORMA RIDUZIONE

SANZIONE

RATEAZIONE

SENZA

GARANZIA

DEFINIZIONE SOLO

SANZIONI

RAVVEDIMENTO

SENZA PVC

ART. 13

D.LGS 472/1997

DA 1/10

A 1/6

NO

RAVVEDIMENTO CON

PVC

SALVO VIOLAZIONI

RELATIVI A

SCONTRINI, RICEVUTE

E SIMILI

ART. 13

D.LGS 472/1997

TRIBUTI GESTITI DA

AGENZIA ENTRATE

SALVO ALTRI

1/5 NO

ACCERTAMENTO CON

ADESIONE D.LGS 218/1997

1/3 SI SI ?

CIRC.25/E/2012

ACQUIESCENZA

ACCERTAMENTO

ART. 15 CO 2

D.LGS 218/1997

1/3 SI

DEFINIZIONE

SANZIONI

ARTT. 16/17

D.LGS 218/1997

1/3 NO

MEDIAZIONE

(SOLO PER LITI FINO A

20.000€)

ART. 17-BIS

D.LGS 546/1992

35% SI SI ?

CIRC. 9/E/2012

A DISCREZIONE

CONCILIAZIONE

GIUDIZIALE

IN CTP

ART. 48

D.LGS 546/1992

40% SI SI ?

CIRC. 291/E/1996

CON MOTIVAZIONE

CONCILIAZIONE

GIUDIZIALE

IN CTR

ART. 48

D.LGS 546/1992

5O% SI ?

264

RILEVANZA PENALE

PRIMA DEL D.LGS 158/2015

NON ERA PREVISTO ALCUN EFFETTO PREMIALE

IN AMBITO PENALE

NEI CASI DI DEFINIZIONE DELLA POSIZIONE FISCALE

MEDIANTE STRUMENTI DEFLATTIVI

ERA SOLO PREVISTA L’ATTENUANTE

(RIDUZIONE FINO ALLA META’)

PER CHI PAGAVA IL DEBITO TRIBUTARIO PRIMA DEL DIBATTIMENTO

CON IL D.LGS 158/2015

TALUNI REATI POSSONO DIVENTARE NON PUNIBILI

ALTRI REATI POSSONO GODERE DELL’ATTENUANTE

265

CAUSA DI NON PUNIBILITA’

DOPO D.LSG. 158/2015

NUOVO ART. 13 D.LGS. 74/2000 IN VIGORE DAL 22/10/2015

Causa di non punibilità. Pagamento del debito tributario

1. I reati di cui agli articoli 10-bis, 10-ter e 10-quater, comma 1, non sono punibili se, prima della dichiarazione di

apertura del dibattimento di primo grado, i debiti tributari, comprese sanzioni amministrative e interessi, sono stati

estinti mediante integrale pagamento degli importi dovuti, anche a seguito delle speciali procedure conciliative e di

adesione all'accertamento previste dalle norme tributarie, nonché del ravvedimento operoso.

2. I reati di cui agli articoli 4 e 5 non sono punibili se i debiti tributari, comprese sanzioni e interessi, sono stati estinti

mediante integrale pagamento degli importi dovuti, a seguito del ravvedimento operoso o della presentazione della

dichiarazione omessa entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo,

sempreché il ravvedimento o la presentazione siano intervenuti prima che l'autore del reato abbia avuto formale

conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell'inizio di qualunque attività di accertamento amministrativo o di

procedimenti penali.

3. Qualora, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, il debito tributario sia in fase di

estinzione mediante rateizzazione, anche ai fini dell'applicabilità dell'articolo 13-bis, e' dato un termine di tre mesi

per il pagamento del debito residuo. In tal caso la prescrizione e' sospesa. Il Giudice ha facoltà di prorogare tale

termine una sola volta per non oltre tre mesi, qualora lo ritenga necessario, ferma restando la sospensione della

prescrizione.

266

ART. 13 D.LGS 74/2000CAUSE DI NON PUNIBILITA’.PAGAMENTO DEBITO

OMESSO VERSAMENTO RITENUTE

OMESSO VERSAMENTO IVA

INDEBITA COMPENSAZIONE

NON SONO PUNIBILI SE, PRIMA DEL DIBATTIMENTO,

RISULTA EFFETTUATO L’INTEGRALE PAGAMENTO

DI QUANTO DOVUTO (IMPOSTA+SANZIONI+INTERESSI)

DICHIARAZIONE INFEDELE

OMESSA DICHIARAZIONE

NON SONO PUNIBILI SE L’INTERO DEBITO RISULTA

INTERAMENTE PAGATO

COMUNQUE PRIMA DEL DIBATTIMENTO E DELL’INIZIO DI CONTROLLI

IN CASO DI RATEAZIONE IN CORSO ALL’INIZIO DEL DIBATTIMENTO

E’ CONCESSO TERMINE DI TRE MESI PER PAGAMENTO RESIDUO

CON SOSPENSIONE DELLA PRESCRIZIONE

267

QUESTIONE

NEI CASI DI NON PUNIBILITA’

(ESEMPIO: INTEGRALE VERSAMENTO CON

RAVVEDIMENTO PRIMA DEL CONTROLLO)

SUSSISTE ANCORA L’OBBLIGO DI NOTIZIARE IL PM

DA PARTE DEL PUBBLICO UFFICIALE ?

CIRC. 10/11/2015 PROT. 331248 G.D.F

SI

(ANCHE SE ESIGENZE DI SEMPLIFICAZIONI

IMPORREBBERO LA NON COMUNICAZIONE)

268

CIRCOSTANZE DEL REATO

DOPO D.LSG. 158/2015

NUOVO ART. 13-BIS D.LGS. 74/2000 IN VIGORE DAL 22/10/2015

Art. 13-bis Circostanze del reato

1. Fuori dai casi di non punibilità, le pene per i delitti di cui al presente decreto sono diminuite fino

alla metà e non si applicano le pene accessorie indicate nell'articolo 12 se, prima della dichiarazione di

apertura del dibattimento di primo grado, i debiti tributari, comprese sanzioni amministrative e

interessi, sono stati estinti mediante integrale pagamento degli importi dovuti, anche a seguito delle

speciali procedure conciliative e di adesione all'accertamento previste dalle norme tributarie.

2. Per i delitti di cui al presente decreto l'applicazione della pena ai sensi dell'articolo 444 del codice di

procedura penale può essere chiesta dalle parti solo quando ricorra la circostanza di cui al comma 1,

nonché il ravvedimento operoso, fatte salve le ipotesi di cui all'articolo 13, commi 1 e 2.

3. Le pene stabilite per i delitti di cui al titolo II sono aumentate della metà se il reato è commesso dal

concorrente nell'esercizio dell'attività di consulenza fiscale svolta da un professionista o da un

intermediario finanziario o bancario attraverso l'elaborazione o la commercializzazione di modelli di

evasione fiscale.

269

ART. 13-BIS D.LGS 74/2000

CIRCOSTANZE DEL REATO

CONFERMA RIDUZIONE A META’ DELLA PENA

IN CASO DI AVVENUTO INTEGRALE PAGAMENTO

PRIMA DEL DIBATTIMENTO

ANCHE A SEGUITO DI PROCEDURE CONCILIATIVE E DI ADESIONI

SI PREVEDE ANCHE IL CASO DEL RAVVEDIMENTO OPEROSO

(SALVO IL RAVVEDIMENTO DEI VERSAMENTI

PER IL QUALE SUSSISTE LA NON PUNIBILITA’ ART. 13)

3.Le pene stabilite per i delitti di cui al titolo II sono aumentate della

metà se il reato è commesso dal concorrente nell'esercizio dell'attività di

consulenza fiscale svolta da un professionista o da un intermediario

finanziario o bancario attraverso l'elaborazione o la

commercializzazione di modelli di evasione fiscale

270

STRUMENTI DEFLATTIVI DEL CONTENZIOSO TRIBUTARIO · contenzioso tributario a cura di vito dulcamare....

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