PATENT BOX Slides Convegno · 2018. 4. 9. · denominato “PATENT_BOX” reso disponibile...

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PATENTBOX

Opportunitàvera?

ConsiderazionieIstruzioniperl’uso


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STRUMENTOIl PATENT BOX è un meccanismo, per chi esercita l’opzione prevista dalla normativa, che ha comerisultatolatassazioneagevolatadeiredditiderivantidall’utilizzodibeniimmateriali.L’utilizzo di detti beni (marchi, brevetti, etc.) può essere diretto o indiretto e l’intento dello StatoItalianosarebbequellodiallinearsiconimodelliintrodottiinaltriPaesidell’UnioneEuropea.RIFERIMENTINORMATIVIa) Legge23dicembre2014n.190–art.1,commi37-45;b) D.L.30settembre2003n.269–art.8,comma5;c) DecretoMISEeMEF30luglio2015;d) ProvvedimentoDirettorialen.144042del10novembre2015;e) ProvvedimentoDirettorialen.154278del1°dicembre2015;f) CircolareAEn.36/Edel1°dicembre2015g) ProvvedimentoDirettorialen.137654del29settembre2010;

OBIETTIVIa) Favorirel’investimentonazionaleinattivitàdiricercaesviluppo(R&D);b) Incentivarel’allocazioneeilmantenimentoinItaliadibeniimmaterialidetenutiall’estero.


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SOGGETTIINTERESSATIIsoggettichepossonoesercitarel’opzionesonoiseguenti:a) titolaridiredditod’impresaresidenti;b) titolaridiredditod’impresanonresidentimaconstabileorganizzazioneinItaliache:

• risiedonoinstaticonaccordocontroledoppieimposizionivigente;• risiedonoinstatiincuisiaeffettivoloscambiodiinformazioni

N.B. se il soggetto è un non residente, i beni immateriali oggetto della richiesta devonoessereinclusinelpatrimoniodellastabileorganizzazione.

Inpraticasitrattadi:

Ø ImprenditoriindividualiØ Societàdipersone(solos.n.c.es.a.s.)Ø SocietàdicapitaliedEntiCommercialiØ StabiliorganizzazioniinItaliadisoggettinonresidenti(solowhitelist)

Per quanto riguarda lo status dell’impresa che esercita l’opzione, si segnala che, ai fini della suavalidità, la stessa non deve necessariamente aver conseguito redditi riferibili alle immobilizzazioniimmaterialiovveroavergiàsvoltogiàsvoltoattivitàdiricerca.


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L’opzione,quindi,puòessereesercitatada tutti i soggetti titolaridi redditod’impresa, ivicompreselestartupchehannolaprospettivadiritrarredallosfruttamentodeibeniimmaterialiunreddito.Risulta evidente che la previsione di un’opzione generalizzata non fa venire meno i requisitifondamentaliai finidell’applicazionedelregimesostitutivo,nelmerito, losvolgimentodiun’attivitàdiricerca e sviluppo anche non correlato alla presenza di un reddito riferibile ai beni immateriali inoggetto.Inassenzaditalicondizioni,aprescinderedall’opzione,leimpreseapplicherannoilregimeordinario.SOGGETTIESCLUSIIsoggettichenonpossonoesercitarel’opzionesonoiseguenti:a) Soggettisottopostiaproceduredifallimento, liquidazionecoattaeamministrazionestraordinariadellegrandiimpreseincrisi(inmancanzadelpresuppostodellacontinuazionedell’attività);

b) Societàsemplici(nonpossonoesercitareattivitàcommerciale);c) Società di armamento e società di fatto (esclusione soggettiva ex comma 1 art. 5 TUIR perequiparazioneexcomma3)


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COMEEQUANDOAisensidell’art.4comma2deldecretoattuativodel30 luglio2015per iprimidueperiodid’impostasuccessiviaquelloincorsoal31dicembre2014,l’opzionedeveesserecomunicatasecondolemodalitàeiterminiindicatinellospecificoprovvedimentodell’Agenziaemanatoil10novembre2015(n.144042).Inseguitoandràesercitatanelladichiarazionedeiredditi.Anno2015 è IstanzaTelematicaAnno2016 è IstanzaTelematicaAnno2017ess. è DichiarazionedeiRedditiL’opzioneèvalidapercinqueanniedèrinnovabile.Lapossibilitàdirinnovonormativamenteprevistacaratterizzaladisposizionequale“normadisistema”.Con riferimento ai termini dell’esercizio dell’opzione, questa deve essere effettuata entro il periodod’impostaincuihainizioilregimeditassazioneeriguardataleperiodod’impostaeisuccessiviquattro.Per un soggetto con esercizio sociale coincidente con l’anno solare, l’opzione se effettuata entro il 31dicembre2015valeperil2015efinoatuttoil2019.Intalcaso,ilsoggettocheesercital’opzionedovrebbeindicarenelrigo“periodod’impostacuisiriferiscelacomunicazione”ladatadiinizioedifinedelperiodod’imposta2015.


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MODELLOECOMPILAZIONEIlmodellosicomponedell’informativaprivacyedeiriquadricontenenti idati anagraficidelsoggettoche esercita l’opzione e quelli dell’eventuale rappresentante firmatario, nonché l’impegno allapresentazionetelematicadapartedell’intermediario.Adifferenzadiquantoprevistoinaltricasianaloghinonsonoprevisteistruzioni.L’unicainformazionenonimmediatarichiestaèquelladelcodicecaricaperilrappresentantefirmatariodelmodello,rappresentantelegaleonegozialedellasocietàchelosottoscrive.Sulla base di quanto è stato previsto per altri regimi opzionali, occorre fare riferimento alla tabellagenerale dei codici carica di UNICO (in generale, dovrà essere indicato 1, rappresentante legale,negozialeodifatto,socioamministratore).Idatiprevistidalmodellodevonoesserecomunicati inviatelematica,utilizzandol’appositosoftwaredenominato“PATENT_BOX”resodisponibiledall’AgenziadelleEntrate.Nei casi incui sipreveda laprocedura di ruling, inbaseall’art.4comma3deldecretodel30 luglio2015, l’opzione ha efficacia dal periodo d’imposta durante il quale è presentata la richiestaall’AgenziadelleEntrate.


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MISURAL’agevolazione definita dal “Patent Box” prevede diverse percentuali di detassazione del redditoderivantedall’utilizzodelleattivitàimmaterialicosìarticolate:

Ø Perilprimoperiodod’impostapercentualeparial30% (il2015perchiavessegiàpresentatol’istanza)

Ø Perilsecondoperiodod’impostapercentualeparial40%Ø Dalterzoperiodod’impostapercentualeparial50%

Ladetassazionedel redditoderivantedai beni immateriali identificati si indica indichiarazione comevariazioneindiminuzionedelreddito.Le eventuali perdite derivanti dall’applicazione dell’agevolazione sono utilizzabili ai fini delladeterminazione del reddito ordinario d’esercizio e, qualora il risultato d’esercizio sia negativo, dettaperditaèintegralmenteriportabileecompensabileconiredditidegliesercizisuccessivi.Le perdite derivanti dall’applicazione dell’agevolazione andranno poi a ridurre il reddito specificoagevolabile, derivantedai beni immateriali, che eventualmente simanifesterànegli esercizi successivi(recapture).Dettoredditosaràagevolatoalnettodelleperditespecifichepregresse.


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DEFINIZIONEBENEEATTIVITÀIbeniimmaterialichepossonobeneficiaredellaprocedurasono:⇒ BrevettieDomandediBrevetti⇒ MarchidiImpresa(registratie/oincorsodiregistrazione)⇒ Softwareprotettidacopyright⇒ DisegnieModelligiuridicamentetutelabili⇒ InformazioniAziendalieKnow-Howgiuridicamentetutelabili

Inparticolare,perquantoriguardaiBrevetti,sonocompresinellacategoria:• Modellidiutilità• Varietàvegetalierelativicertificati• Invenzionibiotecnologicheerelativicertificaticomplementaridiprotezione• Tipografiediprodottiasemiconduttori

Sono riconosciuti anche i beni immateriali utilizzati congiuntamente (che vengono considerati comebeneunico)perlarealizzazionediununicoprodotto.I riferimenti normativi per la definizione di detti beni sono quelli riconducibili a norme nazionali,comunitarie,internazionali,trattatieconvenzioniinmateriadiProprietàIndustrialeeIntellettuale.


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Ilpresuppostofondanteèlosvolgimentodapartedelsoggettoistante,ancheindirettamente,diattivitàdiRicercaeSviluppoquali:⇒ Ricerca Fondamentale: inclusi i lavori sperimentali e teorici finalizzati a ottenere nuove

conoscenzedautilizzarsiinricercaapplicataedesign⇒ RicercaApplicata:destinataaottenerenuoveconoscenzeecapacitàperlosviluppodinuovi

prodotti⇒ Design⇒ Svilupposperimentaleecompetitivo:applicazionediconoscenzeesistentipermigliorarei

prodotti⇒ IdeazioneeRealizzazioneSoftware(protettodacopyright)⇒ Interventiperl’adozionedisistemianticontraffazioneSoftware:deposito,ottenimentoe

mantenimentodeidirittisuiprodotti⇒ Attività di presentazione, comunicazione e promozione: se finalizzate ad accrescere il

carattere distintivo, la rinomanza dei marchi e destinate alla conoscenza, all’immagine,all’affermazionecommercialediprodotti,servizi,design,marchi(proteggibili)

IcostidiRicercaeSviluppopossonoessereidentificatiinquellisostenutida:• Soggettorichiedente• UniversitàoEntidiRicerca• Società,StartUpinnovativediverseenonappartenentidirettamenteoindirettamentealGruppodiappartenenzadelsoggettorichiedente


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REDDITOAGEVOLABILEPer reddito agevolabile s’intende quello derivante dall’utilizzo diretto o indiretto (concessione d’uso,licenza)deibeniimmaterialiconsideratiaifinidell’agevolazionedelPatentBox.A. USOINDIRETTOSi considera tale il diritto di utilizzo dei beni immateriali (sfruttamento esplicito) che si realizzamedianteiltrasferimento,nonatitolodefinitivo,deldirittoallosfruttamentoeconomicodelbeneimmaterialeaterzi.Inquestocaso ilredditoagevolabileècostituitodalladifferenzanettatra icanoniderivantidallaconcessione in uso del bene al netto dei costi (diretti e indiretti) fiscalmente rilevanti ad essoconnessi.Nelmeritol’accordodi“ruling”èfacoltativo.

B. USODIRETTOSi considera tale ildirittodiutilizzodeibeni immateriali (sfruttamento implicito) che si realizzaquando il valore economico dimercato del bene immateriale è incorporato nel prezzo cui vienecedutoilbeneoservizio.InquestocasoilredditoagevolabileècostituitosolodallaporzionedellostessoidentificatodallaleggequaleContributoEconomicochehaconcorsoalgebricamenteaformareilredditoolaperditad’impresa.Nelmeritol’accordodi“ruling”èobbligatorio.

Inparticolaresiprecisacheilrulingèfinalizzatoadindividuareicriteridideterminazionesiadeicomponentipositivichediquellinegativienonillorovaloreassoluto.


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Qualora si rientri nella casisistica che consente di non attivare il ruling, il soggetto richiedentel’agevolazione può discrezionalmente individuare i costi che concorreranno a creare il rapporto(nexus ratio) relativo alla quota di reddito agevolabile e che sono correlati all’utilizzo del beneimmateriale(es.marchioe/obrevetto).È evidente che in questo caso, come nella vita ordinaria d’impresa, si deve supportaredocumentalmente in maniera adeguata e analitica il rapporto tra costi di riferimento e beneimmaterialeutilizzato.Sistemaditracking

⇒ Il Decreto fa esplicitamente riferimento alla necessitàdi implementare un sistema di trackingcontabilepermonitorareilcollegamentotraattivitàdiricercaesviluppoebeniintangibilinonchéperlaverificadelcollegamentotraredditoagevolabileebeniimmateriali.

⇒ Loscopoèquellodiconsentire laverificadellacorrettezzadeicalcolieffettuatiedellaspettanzadelbeneficio.


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Unprimosempliceesempio(usoindiretto)Premessa:siipotizzail100%diredditoagevolabile,ricaviecosticorrelaticostantiRicavidiconcessionedelBeneImmateriale: EUR100.000Costicorrelati:SpesePersonaleTotali EUR80.000dicuicorrelatealbene EUR20.000 SpesePubblicitarieTotali EUR80.000dicuicorrelatealbene EUR30.000 EUR50.000RedditoAgevolabile EUR50.000Detassazionecorrelata:1°eserciziox30% =EUR15.0002°eserciziox40% =EUR20.000dal3°eserciziox50% =EUR25.000


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DETERMINAZIONENEXUSRATIOREDDITOAGEVOLABILEIl principio operativo della norma si basa sul rapporto tra costi di ricerca e sviluppo del beneimmateriale (costi qualificati) e costi complessivi che genera la percentuale di reddito agevolabilederivantedall’utilizzodelbene(nexusratio).COSTIQUALIFICATI---------------------------- X REDDITODABENEIMMATERIALE = QUOTAREDDITOAGEVOLATOCOSTICOMPLESSIVI

COSTIQUALIFICATISonoconsideraticostiqualificatiquelliafferentileattivitàdiricercaesviluppo:1. Svoltedirettamentedall’impresa2. SvoltedaUniversitàoEntidiricerca3. Svoltedasocietàterze(anchestartupinnovative)4. Costiderivantidaoperazioniconsocietàdellostessogruppodiappartenenzadell’impresabeneficiariaperlosviluppo,mantenimentoeaccrescimentodelbeneagevolabileperlaquotacostituitadalriaddebitodicostisostenutidaquesteultimeneiconfrontidisoggettiterzi

5. Ambito di accordo per la ripartizione dei costi ex ProvvedimentoDirettore Agenzia Entrate n. 137654 del 29settembre2010:almenofinoaconcorrenzadeiproventidariaddebitodicostiinseritianumeratoreaisoggettipartecipantiall’accordodiripartizione

6. Finoaconcorrenzadel30%deicostiprecedenti,da1a5, ladifferenzatraicostiaDenominatoreedetticostiprecedenti,da1a5(Up-lift)


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COSTICOMPLESSIVI

Sonoconsideraticosticomplessiviiseguenti:

1. Icostiqualificati2. Costiderivantidaoperazioni con societàdello stessogruppodi appartenenzadell’impresabeneficiariaperlosviluppo,mantenimentoeaccrescimentodelbeneagevolabile

3. Costidiacquisizione,anchemediantelicenzadiconcessioneinuso,delbeneagevolabile

Da quanto sopra si evince che se l’impresa svolge direttamente tutte le attività di ricerca esviluppo, sostenendone i relativi costi(anchemediantecontrattidiricercastipulaticonsocietànonappartenenti al proprio gruppo ovvero con università o enti di ricerca e organismi equiparati) ilrapportoèparia1equindiilredditodaIPrisultainteramenteagevolabile.

COSTIESCLUSI

Sonoesclusidalrapportoiseguenticosti:

1. InteressiPassivi2. SpeseImmobiliari3. Costi che non possono essere direttamente collegati allo specifico bene immaterialeagevolabile

N.B. Ildiretto collegamento traattivitàR&S,beni immateriali e redditoagevolabilederivantedeverisultaredaunadeguatosistemadirilevazionecontabileoextracontabile.


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Dichiarazione-Variazioneindiminuzione

La variazione in diminuzione dal reddito d’impresa è pari al 30 per cento, per il primo esercizio diapplicazione,dellaquotadelredditoagevolabile.

IpotizzandounredditoagevolabilediEUR100.000,nelcasodiunasocietàdicapitaliconunnexusratioparial90%siotterràdiunrisparmiofiscalepari aEUR8.478(=100.000*90%*30%*31,4%).

RULINGIncasodiutilizzodirettodelbeneimmateriale,l’articolo1,commi39e40,dellaL.190/2014,nonchéle relative disposizioni attuative del D.M. 30 luglio 2015, stabiliscono che il conseguente contributoeconomico al reddito complessivo dell’impresa deve essere determinato sulla base di uno specificoaccordodiruling.Laproceduradirulingèopzionale,comeaccennatoinprecedenza,incasodiutilizzoindirettoovveroinsededideterminazionedelleplusvalenzederivantidallacessionedelbeneimmaterialeagevolabile.Mediantel’accordopossonoesseredeterminatisiailredditoagevolabilederivantedall’usoindirettodelbene immateriale che la plusvalenza da escludere dal reddito d’impresa, realizzati nell’ambito dioperazioniinfragruppo.Per avviare la procedura di ruling le imprese devono inviare all’Agenzia un’apposita istanza in cartalibera, tramite raccomandata con avviso di ricevimento o direttamente all’Ufficio, contenente alcune


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informazionirelative:

Ø Alcontribuente

Ø All’oggettodell’accordopreventivo,consistentenelcalcolodelredditoderivante,alternativamente,dall’utilizzodiretto,indirettoodallacessionedelbeneimmateriale

Ø Allatipologiadibeneimmateriale

Ø AllatipologiadiattivitàdiricercaesvilupposvoltaGli elementi “essenziali” sono rappresentati siada informazionidi carattere anagrafico, cheda alcuneinformazioni volte a identificare per tipologia, i beni immateriali dai quali scaturisce il reddito daagevolare, l’eventuale vincolo di complementarietà esistente e la ricerca e sviluppo effettuata (vedicircolaren.36/E/2015).Copiadell’istanzaedellarelativadocumentazionedeveessereprodottaanchesusupportoelettronico.La documentazione di supporto all’istanza potrà essere presentata o integrata entro 120 giorni dallapresentazionedell’istanza,insiemeadeventualimemorieintegrative,sempretramiteraccomandataconavvisodiricevimentoodirettamenteall’Ufficio,cherilasceràun’attestazionediavvenutaricezione.


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Al termine della fase istruttoria, l’Agenzia invita l’impresa a comparire per mezzo del suo legalerappresentanteperverificarelacompletezzadelleinformazionifornite,formulareeventualerichiestadidocumentazioneintegrativaritenutanecessariaedefinireiterminidisvolgimentodelprocedimentoincontraddittorio.Laprocedurasiperfezionacon lasottoscrizionediunaccordo,nelqualevengonodefiniti imetodie icriteri di calcolo del contributo economico, tra Amministrazione e Impresa istante sottoscritto dairispettiviresponsabili.L’accordoèvalidoperilperiodod’impostaincuièpresentatal’istanzaeperiquattroperiodid’impostasuccessivi.Fino a quando non viene stipulato l’accordo, il reddito di impresa va determinato secondo le regoleordinarie(senzaabbattimentodelredditoderivantedall’utilizzodeibeniagevolabili).La quota di reddito agevolabile, relativa ai periodi d’imposta compresi tra quello di presentazionedell’istanza e la data di sottoscrizione dell’accordo, sarà detassata nel periodo di imposta disottoscrizionedelpredettoaccordo.RULINGPMILa procedura è teoricamente più semplice, rispetto a quella prevista per le imprese di maggioridimensioni,perlepiccoleelemedieimprese(PMI)elemicroimprese.


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L’istanzapresentatadallePMI,oltreaipropridatiidentificativi,devedescrivereinlineagenerale:⇒ latipologiadeibeniimmaterialidalcuiutilizzoderivailredditoagevolabile,secondol’elencazioneindicatadallanormativa(software,brevetti,marchi,disegniemodelli,know-how,ecc.)

⇒ la tipologia di attività di ricerca e sviluppo svolta e il diretto collegamento della stessa con losviluppo,ilmantenimentoe/ol’accrescimentodelvaloredeibeniagevolabili.

Nei 120 giorni successivi alla presentazione dell’istanza le imprese devono presentare eventualimemorieintegrativeoltrealladocumentazionefinalizzataa:

Ø Individuareanaliticamenteibeniagevolabili;

Ø Indicaredettagliatamenteilvincolodicomplementarietà,qualoraesistente,traibeniagevolabili

Ø fornirelachiaradescrizionedell’attivitàdiricercaesvilupposvoltaedeldirettocollegamentodellastessaconlosviluppo,ilmantenimentoel’accrescimentodelvaloredeibeniagevolabili

Le PMI che possono beneficiare della procedura semplificata non sono tenute a rappresentare,né insede di istanza né nella documentazione a supporto, i metodi e i criteri di calcolo del contributoeconomicodelbeniagevolabili(obbligatorioperleimpresedimaggioridimensioni).


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I metodi e i criteri di cui sopra saranno definiti direttamente in contraddittorio con l’Ufficio nellaproceduradiaccordopreventivo.Èstatostabilitochel’istanzaperl’avviodellaproceduradeveesserepresentataamezzoraccomandataconavvisodiricevimentoovveroconsegnatadirettamenteall’UfficioAccordipreventiviecontroversieinternazionalidell’AgenziadelleEntrate(vediProvv.n.154278).Nel caso di invio amezzo raccomandata a/r, l’istanza si considera presentata alla data di spedizionedellaraccomandata,comerisultadallaricevutarilasciatadall’ufficiopostale.L’istanzapuòessereinoltrataanchequalorapresentatadirettamentedalcontribuente,alternativamenteed indifferentemente, alla sede di Roma o di Milano dell’Ufficio Accordi Preventivi e ControversieInternazionali.Gliindirizzidiconsegnadelleistanzesonoiseguenti:• SedediRoma-DirezioneCentraleAccertamento–TorreB,pianoVII-ViaC.Colombo,426c/d

• Sede di Milano - Direzione Centrale Accertamento - Servizio Ricezione Atti della DirezioneRegionaledellaLombardia–ViaManin,25


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UP-LIFTAbeneficiodell’impresa, ilNumeratorepuòessereulteriormente incrementatodiun importo (cd.up-lift)corrispondentealladifferenzatraicosticomplessivieicostiqualificati,maconillimitedel30percentodeicostiqualificati.

Così,ponendocheicostiqualificatisianopariaEUR80.000eicosticomplessivipariaEUR130.000,ilcoefficiente da applicare al reddito agevolabile risulta dal seguente rapporto 104.000/130.000, ove ilnumeratore è dato da 80.000+80.000*30% in quanto il 30 per cento di 80.000 è inferiore a 50.000(=130.000-80.000).

LapossibilitàdiaumentareilNumeratoreconsentediavvicinarealvalore1il“nexusratio”quindiparial100%delredditoderivantedalbeneimmateriale.


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OPERATIVITÀTRANSITORIAPer il2015, 2016e2017 ilcoefficientesicalcolacomputandotutti i costi qualificati e complessivisostenutinell’esercizioenei3precedentisenzadistinzionepersingolobene.

Nelmeritoper il2015si considerano i costi,qualificatie complessivi,di competenzadeglianni2012,2013,2014e2015.

OPERATIVITÀORDINARIADal2018ilcoefficientesaràcalcolato,conriferimentoairelativicostiqualificatiecomplessivideglianni2015, 2016, 2017 e 2018, per singolo bene. Questo sarà possibile atteso che l’impresa dovrà averistituitoeattivatoisistemidirilevazioneadeguati.

PLUSVALENZEEOPERAZIONISTRAORDINARIEPlusvalenze

In ipotesi di opzione per il Patent Box, le plusvalenze derivanti dalla successiva cessione degli IPopzionati sonoesclusedal reddito, a condizione chealmeno il 90%del corrispettivodella vendita siareinvestito,primadellachiusuradelsecondoperiodod’impostasuccessivo,inaltreattivitàdiricercaesviluppoagevolabili.


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In caso di cessione del bene a società del Gruppo di appartenenza è possibile attivare, su richiestadell’impresa,laproceduradiruling.

OperazioniStraordinarie

Ildecretoministeriale30luglio2015,attuativodelladisciplinadell’agevolazione,all’articolo5stabilisceche “in caso di operazioni di fusione, scissione e conferimento d’azienda, il soggetto avente causasubentra nell’esercizio dell’opzione effettuato dal dante causa, anche in relazione al sostenimento deicostidicuiall’articolo9”.

Larelazioneillustrativaaldecretoprecisache“incasodioperazionistraordinarieneutraliaifinifiscaliilsoggettoavente causa subentraaldante causanell’eserciziodell’opzione, sia con riguardoal computodegliannididuratadellamedesimasia inrelazioneall’ereditàdeicostirilevantiaglieffettidelcalcolodel rapporto di cui all’articolo 9”, ovverosia del rapporto tra costi qualificati, al numeratore, e costicomplessivi,aldenominatore

Larealizzazionediun’operazionedifusione,scissioneoconferimentod’aziendapotrebbeconsentirediaggirarel’obbligodelrulingmedianteilpassaggiodaunutilizzodirettoaunosfruttamentoindirettodelbeneimmateriale.Peraltro,iltuttosisvolgerebbeinpienaneutralitàfiscale.

Sulla questione la circolare n. 36/E ha chiarito che, comunque, nel presupposto che venga svolgaun’effettiva attività di ricerca e sviluppo, ciascuna delle operazioni straordinarie richiamate non puòritenersielusivaoabusivaancheseesclusivamentefinalizzataaevitareilrulingobbligatorio.


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Ciòinragionedelfattoche,nonemergendoalcunvantaggiodinaturafiscale,mancailpresuppostoperapplicare il nuovo articolo 10-bis L. 212/2000 secondo cui “configurano abuso del diritto una o piùoperazioni prive di sostanza economica che, pur nel rispetto formale delle norme fiscali, realizzanoessenzialmentevantaggifiscaliindebiti”.

In sostanza, l’Agenzia “ritiene chenonsiaabusiva l’operazionedi fusione, scissioneo conferimentodiaziendaaseguitodellaqualenonricorrepiùl’obbligodipresentarel’istanzadiruling–inquantoilbeneimmateriale non viene più utilizzato direttamente –ma sussiste la semplice facoltà di presentazionedella medesima istanza – in quanto il bene immateriale viene concesso in uso ad altra societàappartenentealmedesimogruppo”.

GRAZIEPERL’ATTENZIONE

MarcoASTORI

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