PARTE I LE DICHIARAZIONI CAPITOLO PRIMO LA … · Profili formali comuni ... 3. Documenti rilevanti...

Sommario

XI

Introduzione ........................................................................................................... 1 I. La nozione di accertamento ........................................................................................ 1 II. L’evoluzione normativa ............................................................................................... 6

PARTE I LE DICHIARAZIONI

CAPITOLO PRIMO LA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

I. Premessa ........................................................................................................................ 19 II. La natura giuridica della dichiarazione....................................................................... 21 III. La ritrattabilità della dichiarazione.............................................................................. 26

1. Il regime previgente .......................................................................................... 26 2. Il ravvedimento operoso di cui alla legge n. 408/1990 ................................ 32 3. I riflessi penali del ravvedimento operoso nella ...........................................

legge n. 408/1990.............................................................................................. 36 4. Il ravvedimento nella riforma delle sanzioni ................................................. 45 5. Il ravvedimento operoso del sostituto d’imposta ......................................... 49 6. La rettifica della dichiarazione ......................................................................... 51

1. Premessa .................................................................................................. 51 2. La rettifica a favore dell’Erario................................................................. 52 3. La rettifica a favore del contribuente .......................................................... 57

CAPITOLO SECONDO I CENTRI DI ASSISTENZA FISCALE

I. Premessa ........................................................................................................................ 63 1. La pregressa disciplina ...................................................................................... 63 2. La vigente disciplina.......................................................................................... 70

1. L’evoluzione dell’istituto ........................................................................... 70 2. L’attività dei CAF .................................................................................. 72 3. I CAF dipendenti .................................................................................... 75 4. L’assistenza dei sostituti di imposta .......................................................... 76

3 Legge sulla privacy ............................................................................................ 77 II. La presentazione della dichiarazione.......................................................................... 78 III. Soggetti esclusi dall’obbligo......................................................................................... 83

CAPITOLO TERZO LA DICHIARAZIONE UNIFICATA

I. Premessa ........................................................................................................................ 87 II. L’unificazione delle basi imponibili ............................................................................ 89 III. La dichiarazione unificata ............................................................................................ 91 IV. Il controllo della dichiarazione unica ......................................................................... 97

Manuale dell’accertamento delle imposte

XII

CAPITOLO QUARTO LA DICHIARAZIONE TELEMATICA

I. Fonti normative ............................................................................................................. 103 II. Il Fisco telematico ......................................................................................................... 104 III. La firma digitale ............................................................................................................. 106

1. L’evoluzione del fenomeno .............................................................................. 106 2. Il «documento informatico» e la «firma digitale» ........................................... 110 3. L’Autorità di certificazione ............................................................................... 116

IV. L’abilitazione .................................................................................................................. 118 V. Gli adempimenti dei soggetti abilitati ......................................................................... 123 VI. Termini per l’invio e sanzioni previste ....................................................................... 124

CAPITOLO QUINTO LA CERTIFICAZIONE TRIBUTARIA

I. Premessa ......................................................................................................................... 129 II. Gli effetti della certificazione....................................................................................... 130 III. Rilascio del visto di conformità ................................................................................... 138 IV. Responsabili dell’assistenza fiscale del CAF-imprese ............................................... 138 V. Professionisti.................................................................................................................. 140 VI. Visto di conformità ed attività di controllo................................................................ 141

CAPITOLO SESTO LA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE

I. Il luogo di presentazione della dichiarazione............................................................. 147 1. La competenza ................................................................................................... 147 2. Il domicilio fiscale .............................................................................................. 150

1. Premessa ................................................................................................... 150 2. La residenza delle persone fisiche................................................................ 155

3. La residenza della società di persone ed enti collettivi.................................. 171 1. Principi generali ........................................................................................ 171 2. La residenza dei trust................................................................................ 178

4. La presunzione di residenza in Italia dei soggetti IRES................................ 181 1. Premessa ................................................................................................... 181 2. La residenza fiscale dei soggetti IRES........................................................ 182 3. La presunzione di residenza in Italia ......................................................... 185 4. Alcune considerazioni................................................................................ 190

5. La stabile organizzazione .................................................................................. 192 1. Premessa ................................................................................................... 192 2. Criteri generali per delineare una stabile organizzazione ............................. 194 3. Controllo sui requisiti effettivi della stabile organizzazione .......................... 198 4. La doppia nozione di stabile organizzazione .............................................. 201 5. La contabilità della stabile organizzazione ................................................. 206 6. Evoluzione del concetto di stabile organizzazione nelle ................................

moderne economie ..................................................................................... 208 7. Stabile organizzazione e commercio elettronico ............................................ 209

6. Il trasferimento della sede all’estero ................................................................ 211 7. Il domicilio fiscale stabilito dall’Amministrazione......................................... 213

Sommario

XIII

II. Profili formali comuni.................................................................................................. 216 III. Modalità di presentazione............................................................................................ 219 IV. La dichiarazione delle persone fisiche........................................................................ 221

1. Premessa............................................................................................................. 221 2. Evoluzione normativa ...................................................................................... 224 3. La dichiarazione congiunta .............................................................................. 234 4. La dichiarazione per l’impresa familiare......................................................... 236 5. Il contenuto della dichiarazione delle persone fisiche.................................. 240 6. Gli eredi del contribuente ................................................................................ 242 7. La documentazione probatoria........................................................................ 242

V. La dichiarazione delle società di persone ed equiparati ........................................... 244 1. I soggetti obbligati............................................................................................. 244 2. La documentazione........................................................................................... 247

VI. La dichiarazione dei redditi delle persone giuridiche ............................................... 248 1. I soggetti obbligati............................................................................................. 248 2. La documentazione........................................................................................... 250

VII. La dichiarazione dei sostituti d’imposta..................................................................... 252 VIII. La dichiarazione in caso di liquidazione, fallimento e di liquidazione ...................

coatta amministrativa .................................................................................................. 255 IX. La dichiarazione in caso di trasformazione, fusione e scissione............................. 257

CAPITOLO SETTIMO LA LIQUIDAZIONE DELLE IMPOSTE

I. Premessa ........................................................................................................................ 263 II. La comunicazione al contribuente.............................................................................. 266 III. La natura del termine ................................................................................................... 268

1. I diversi orientamenti........................................................................................ 268 2. La legittimità costituzionale dell’art. 36-bis.................................................... 272

IV. Le singole ipotesi considerate ..................................................................................... 278

CAPITOLO OTTAVO IL CONTROLLO FORMALE

I. Premessa ........................................................................................................................ 281 II. Le innovazioni............................................................................................................... 281 III. Le singole ipotesi .......................................................................................................... 287

PARTE II LE SCRITTURE CONTABILI

CAPITOLO PRIMO LA CONTABILITÀ ORDINARIA

I. Il regime contabile: principi generali .......................................................................... 293 II. Adempimenti contabili a seguito dell’introduzione dell’euro ................................. 296

1. Il quadro normativo.......................................................................................... 296 2. I principi di carattere generale per la fase di transizione .............................. 298

III. Il libro giornale.............................................................................................................. 300


XIV

IV. L’inventario .................................................................................................................... 308 V. I registri prescritti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto ....................................... 309

1. Generalità............................................................................................................ 309 2. La fatturazione.................................................................................................... 311

1. Aspetto soggettivo ...................................................................................... 311 2. Contenuto della fattura .............................................................................. 313 3. Emissione della fattura.............................................................................. 315

3. La fatturazione elettronica ................................................................................ 317 1. Premessa ................................................................................................... 317 2. Le modalità di assolvimento degli obblighi .................................................. 322 3. Obblighi di conservazione dei registri e dei documenti .................................. 326

4. Registro delle fatture emesse ............................................................................ 328 5. Registro dei corrispettivi ................................................................................... 330 6. Il bollettario a madre e figlia............................................................................. 331 7. Il registro degli acquisti ..................................................................................... 332 8. L’autoregolazione............................................................................................... 333 9. I registri sezionali ............................................................................................... 334 10. Il registro riepilogativo ...................................................................................... 334 11. Registri particolari .............................................................................................. 334

VI. Il registro dei codici....................................................................................................... 335 VII. Le scritture ausiliarie di magazzino ............................................................................. 335

1. I precedenti storici ............................................................................................. 335 2. Il regime della riforma ....................................................................................... 336 3. Soggetti obbligati................................................................................................ 339 4. Le modalità di tenuta......................................................................................... 339

VIII. Il registro dei beni ammortizzabili .............................................................................. 341 IX. Le modalità di tenuta .................................................................................................... 344

1. L’evoluzione normativa..................................................................................... 344 2. Modalità comuni ................................................................................................ 346 3. Documenti rilevanti ai fini tributari................................................................. 350 4. Documento informatico rilevante ai fini tributari ......................................... 351 5. Esibizione dei documenti rilevanti ai fini tributari ........................................ 352 6. L’archiviazione elettronica ................................................................................ 353

X. La regolarizzazione delle scritture contabili (cenni).................................................. 356 XI. La comunicazione telematica dei corrispettivi........................................................... 357 XII. L’eliminazione delle interferenze fiscali...................................................................... 358

1. Il quadro storico................................................................................................. 358 2. La riforma del diritto societario ....................................................................... 361 3. Le proposte della Commissione Gallo............................................................ 363 4. La soluzione legislativa...................................................................................... 366

XIII. Adempimenti degli intermediari finanziari................................................................. 369 1. L’obbligo di rilevazione ed identificazione..................................................... 369 2. Le comunicazioni all’Anagrafe tributaria ........................................................ 370

CAPITOLO SECONDO I REGIMI CONTABILI SEMPLIFICATI PER LE IMPRESE

I. I regimi contabili............................................................................................................ 375 II. I contribuenti minimi: principi generali...................................................................... 377 III. Regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali ............................ 379

Sommario

XV

1. Premessa............................................................................................................. 379 2. I presupposti soggettivi .................................................................................... 380 3. I presupposti oggettivi ...................................................................................... 382 4. Le cause di inefficacia del beneficio................................................................ 385 5. Assistenza, credito d’imposta e profili contabili............................................ 385

IV Il regime per contribuenti minimi e marginali .......................................................... 388 1. I presupposti ...................................................................................................... 388 2. Le cause di esclusione....................................................................................... 393 3. Disapplicazione del regime .............................................................................. 396 4. La fuoriuscita dal regime .................................................................................. 397 5. La determinazione del reddito d’impresa....................................................... 399 6. La fase transitoria .............................................................................................. 403 7. L’opzione............................................................................................................ 404 8. Il regime IVA..................................................................................................... 405

CAPITOLO TERZO LE SCRITTURE CONTABILI PER LE ALTRE CATEGORIE

I. Generalità....................................................................................................................... 409 II. Le scritture contabili degli esercenti arti e professioni............................................. 411

1. Le professioni protette ..................................................................................... 411 2. La contabilità per i professionisti .................................................................... 412

1. Il bollettario a «madre e figlia» .................................................................. 413 2. Il registro degli incassi e dei pagamenti ....................................................... 414 3. Il registro delle somme ricevute in deposito .................................................. 415 4. Il repertorio annuale della clientela............................................................. 416 5. Apertura conto corrente destinato............................................................... 416

III. Le scritture contabili degli enti non commerciali ..................................................... 417 1. Le scritture contabili obbligatorie ................................................................... 417 2. Le scritture contabili delle Onlus .................................................................... 419

IV. Le scritture contabili dei sostituti d’imposta ............................................................. 421 1. Generalità ........................................................................................................... 421 2. Il sostituto d’imposta ........................................................................................ 422 3. Annotazioni nelle scritture contabili............................................................... 423 4. Le modalità di tenuta ........................................................................................ 425 V. Stabili organizzazioni all’estero di soggetti residenti..................................... 426

VI. Scritture contabili delle imprese di allevamento ....................................................... 426 VII. Scritture contabili per le altre attività agricole........................................................... 427

CAPITOLO QUARTO L’EFFICACIA PROBATORIA DELLA CONTABILITÀ

I. Il rifiuto di esibizione e ipotesi analoghe ................................................................... 429 1. In caso di accesso .............................................................................................. 429 2. Su richiesta dell’Amministrazione Finanziaria............................................... 438

II. Valore giuridico delle scritture contabili .................................................................... 443 III. Il sequestro delle scritture contabili............................................................................ 447

1. Premessa............................................................................................................. 447 2. L’oggetto del sequestro..................................................................................... 451


XVI

3. I presupposti che legittimano il sequestro della documentazione ............... 453 4. L’obbligo della motivazione ............................................................................. 456

IV. Atto pubblico................................................................................................................. 460 V. Scrittura privata.............................................................................................................. 462

CAPITOLO QUINTO I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI

I. Il regolamento 19 luglio 2002, n. 1606/2002 e sue finalità...................................... 465 II. I soggetti interessati....................................................................................................... 467 III. La soppressione delle deduzioni extracontabili ......................................................... 470

1. Premessa.............................................................................................................. 470 2. Il ritorno al passato............................................................................................ 471 3. Il problema della prova ..................................................................................... 473 4. Il recupero delle eccedenze............................................................................... 476 5. Le modifiche in materia di ammortamenti ..................................................... 478

IV. IAS e reddito d’impresa................................................................................................ 479 1. Premessa.............................................................................................................. 479 2. L’imputazione temporale .................................................................................. 481 3. Le indicazione degli IAS ................................................................................... 484 4. L’estensione delle norme sulle valutazioni e quantificazioni ...........................

ai soggetti IAS .......................................................................................................... 487 5. I componenti imputati direttamente a patrimonio ........................................ 489

V. Il riallineamento per i soggetti IAS ............................................................................. 491 1. Premessa.............................................................................................................. 491 2. La decorrenza ..................................................................................................... 492 3. Le divergenze derivanti dalla mancata adozione del principio ....................

di stretta derivazione.......................................................................................... 494 4. Le modalità di affrancamento .......................................................................... 496 5. I disallineamenti delle divergenze emerse in sede .........................................

di prima applicazione......................................................................................... 497 6. L’affrancamento per i beni immateriali ........................................................... 499 7. Il riallineamento per future divergenze ........................................................... 501

PARTE III LE RITENUTE

CAPITOLO PRIMO LE RITENUTE SUI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ED ASSIMILATI

I. Le ritenute sui redditi di lavoro dipendente............................................................... 505 1. Il sostituto d’imposta: generalità ...................................................................... 505 2 Nozione............................................................................................................... 507

1. Orientamenti............................................................................................. 507 2. L’art. 81 del codice di procedura civile........................................................ 510 3. Il «genus» civilistico della sostituzione ......................................................... 511 4. Considerazioni finali ................................................................................. 513

3. Il curatore fallimentare quale sostituto d’imposta ......................................... 514 4. Appaltatori e subappaltatori ............................................................................. 518

Sommario

XVII

5. Oggetto della ritenuta ....................................................................................... 519 6. La detassazione degli straordinari ................................................................... 521 7. Gli emolumenti ed equiparati .......................................................................... 523 8. Le indennità di trasferta.................................................................................... 525 9. Le detrazioni ...................................................................................................... 528 10. Mensilità aggiuntive........................................................................................... 534 11. Gli arretrati ......................................................................................................... 535 12. Il trattamento di fine rapporto ........................................................................ 536

1. Cenni generali........................................................................................... 536 2. Il trattamento di fine rapporto ................................................................... 538 3. Le indennità equipollenti........................................................................... 540 4. Le altre indennità ..................................................................................... 541 5. Indennità di preavviso ............................................................................... 542 6. La capitalizzazione di pensioni................................................................. 542 7. Le somme per l’obbligo di non concorrenza................................................. 542

13. Il risarcimento.................................................................................................... 543 1. Generalità ................................................................................................ 543 2. La determinazione dell’imposta del T.F.R................................................. 544

14. L’acconto sul T.F.R........................................................................................... 545 1. La determinazione dell’imponibile per le altre ...........................................

indennità o somme .................................................................................... 546 2. La determinazione dell’aliquota applicabile alle ........................................

altre «indennità e somme» ......................................................................... 547 3. Il trattamento tributario delle anticipazioni ................................................ 547 4. Il trattamento tributario degli acconti ......................................................... 548 5. Gli adempimenti del sostituto d’imposta..................................................... 549

15. Le somme escluse dalla ritenuta ...................................................................... 550 16. Il conguaglio di fine anno................................................................................. 550 17. I lavoratori stagionali ........................................................................................ 552

II. Le ritenute sui redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente................................ 554 1. Disciplina generale ............................................................................................ 554 2. La disciplina delle stock options...................................................................... 558

1. Considerazioni generali ............................................................................. 558 2. Assegnazioni di azioni alla generalità dei dipendenti.................................. 560 3. I piani di stock options rivolti a singoli dipendenti ...................................... 562

III. I redditi da rapporto di collaborazione coordinata e continuativa......................... 564 1. Nozione .............................................................................................................. 564 2. Determinazione dei redditi .............................................................................. 565 3. Adempimenti del sostituto d’imposta............................................................. 567 4. Rapporti di collaborazione intrattenuti con più sostituti d’imposta ..........

o con il proprio datore di lavoro dipendente................................................. 569

CAPITOLO SECONDO LE RITENUTE SUI REDDITI DI LAVORO AUTONOMO

E SU ALTRI REDDITI I. Nozione di reddito di lavoro autonomo.................................................................... 573 II. Abitualità e professionalità .......................................................................................... 575 III. I redditi equiparati......................................................................................................... 578


XVIII

IV. I soggetti e le modalità di applicazione delle ritenute ............................................... 582 V. Ritenute sui canoni ........................................................................................................ 588

CAPITOLO TERZO LE RITENUTE SUI RAPPORTI DI COMMISSIONE, DI AGENZIA,

DI MEDIAZIONE, DI RAPPRESENTANZA DI COMMERCIO, DI PROCACCIAMENTO D’AFFARI E CONDOMINIO

I. Soggetti obbligati ........................................................................................................... 591 1. Principi generali.................................................................................................. 591 2. I commissionari.................................................................................................. 593

II. Oggetto delle ritenute ................................................................................................... 594 III. La ritenuta ...................................................................................................................... 595

1. Generalità............................................................................................................ 595 2. Le ritenute a titolo d’acconto ........................................................................... 596 3. Vendite a domicilio............................................................................................ 598

IV. Lo scomputo delle ritenute d’acconto ........................................................................ 599 V. L’inversione delle ritenute ............................................................................................ 600 VI. Ritenute operate dal condominio ................................................................................ 602

CAPITOLO QUARTO LE RITENUTE SUI REDDITI DI CAPITALE

I. Le ritenute sui redditi di capitale ................................................................................. 603 1. Generalità............................................................................................................ 603 2. Le ritenute sugli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni................

e dei titoli similari.............................................................................................. 603 3. Le ritenute sugli interessi, premi ed altri frutti dei depositi e ......................

conti correnti bancari e postali ......................................................................... 611 4. Gli interessi transfrontalieri .............................................................................. 613

1. Premessa ................................................................................................... 613 2. Il beneficiario effettivo e l’agente pagatore .................................................... 614 3. Il profilo oggettivo ...................................................................................... 617 4. Periodo transitorio ..................................................................................... 621 5. Comunicazioni e riparto del gettito ............................................................. 622

5. Le ritenute su altri redditi di capitale ............................................................... 624 6. Interessi corrisposti a non residenti................................................................. 625 7. Accettazioni bancarie......................................................................................... 628 8. Le ritenute sui titoli atipici ................................................................................ 629

1. Generalità................................................................................................. 629 2. Modalità applicative .................................................................................. 631 3. Fondi comuni d’investimento ...................................................................... 632

9. Utili provenienti dai Paesi a fiscalità privilegiata............................................ 635 II. Redditi diversi di natura finanziaria............................................................................. 637

1. Premessa.............................................................................................................. 637 2. Aspetto soggettivo ............................................................................................. 637 3. Plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate................ 638 4. Plusvalenze assimilate a quelle da partecipazioni qualificate........................ 641 5. Plusvalenze da cessione di partecipazioni non qualificate............................ 643

Sommario

XIX

6. Le partecipazioni diverse.................................................................................. 644 7. Cessioni di strumenti derivati, valute, metalli preziosi, merci ..................... 646 8. Cessione di crediti e strumenti finanziari ....................................................... 651

III. Determinazione della base imponibile ....................................................................... 652 1. L’imputazione dei redditi di capitale............................................................... 652 2. La determinazione del capital gain.................................................................. 654 3. Tassazione dei capital gain. L’imposta sostitutiva......................................... 661

1. Principi generali........................................................................................ 661 2. Il regime della dichiarazione ...................................................................... 662 3. Il regime del risparmio amministrato.......................................................... 663 4. Il regime del risparmio gestito .................................................................... 666 5. Obblighi di comunicazione a carico degli intermediari ................................. 669 6. Riforma degli OICVM ............................................................................ 672

4. Plusvalenze realizzate da soggetti non residenti............................................ 676 5. Regimi transitori ................................................................................................ 677

1. Premessa .................................................................................................. 677 2. Regime transitorio per gli strumenti di cui all’articolo 67 ............................

lettere c-ter), c-quater) e c-quinquies) ......................................................... 679 IV. Il regime fiscale degli interessi e dei canoni fra società consociate .......................

di Stati membri diversi ................................................................................................. 682 1. I redditi interessati............................................................................................. 682 2. I soggetti interessati........................................................................................... 684 3. I requisiti richiesti .............................................................................................. 685 4. Modalità di applicazione................................................................................... 685

CAPITOLO QUINTO LE RITENUTE SUI DIVIDENDI

I. Profili sostanziali........................................................................................................... 687 1. La nozione di utili da partecipazione.............................................................. 687 2. La permanenza (parziale) della doppia imposizione economica................. 691 3. I limiti di deducibilità ........................................................................................ 693 4. Gli strumenti finanziari ibridi .......................................................................... 695 5. Associazione in partecipazione e cointeressenza .......................................... 700 6. Dividendi distribuiti da soggetti non residenti .............................................. 702

II. Determinazione della base imponibile ....................................................................... 704 1. Utili percepiti da persone fisiche al di fuori dell’esercizio ..........................

di impresa ........................................................................................................... 704 1. Utili di fonte italiana e proventi equiparati ................................................ 704 2. Utili di fonte estera e proventi equiparati ................................................... 707

2. Utili percepiti da persone fisiche nell’esercizio di impresa e ...................... da società di persone......................................................................................... 708

3. Utili percepiti da soggetti IRES....................................................................... 709 1. Utili di fonte italiana e proventi equiparati ................................................ 709 2. Utili di fonte estera e proventi equiparati ................................................... 710

4. Utili e proventi equiparati percepiti da enti non commerciali ..................... 711 III. Il regime delle ritenute ................................................................................................. 711

1. Le ritenute sugli utili da partecipazione di fonte italiana.............................. e sui proventi equiparati ................................................................................... 711

2. Le ritenute sulle remunerazioni dei finanziamenti eccedenti....................... 712


XX

3. Le ritenute su utili corrisposti a società UE ................................................... 713 4. Le ritenute sugli utili da partecipazione di fonte estera.................................

e sui proventi equiparati .................................................................................... 713 5. Le ritenute sugli utili percepiti o erogati da soggetti IRES........................... 715 6. Decorrenza del nuovo regime fiscale dei dividendi....................................... 717 7. Regime transitorio per gli utili derivanti da contratti ....................................

di associazione in partecipazione e cointeressenza........................................ 718 IV. Azioni in deposito accentrato presso la «Monte Titoli S.P.A.» ............................... 718

CAPITOLO SESTO LE ALTRE RITENUTE

I. Le ritenute sui compensi per avviamento commerciale ........................................... 721 II. Le ritenute sui contributi corrisposti da enti pubblici .............................................. 721

1. Premessa.............................................................................................................. 721 2. Ambito soggettivo ............................................................................................. 722

1. I sostituti .................................................................................................. 722 2. I percettori di reddito ................................................................................. 724

3. La nozione di contributo .................................................................................. 725 4. I tipi di contributi............................................................................................... 726 5. Modalità di applicazione ................................................................................... 728 6. Agevolazioni ....................................................................................................... 728

III. Le ritenute sui premi e sulle vincite ............................................................................ 730 1. Premessa.............................................................................................................. 730 2. Principali orientamenti ...................................................................................... 731 3. Sportivi dilettanti................................................................................................ 733

IV. Contratti di assicurazione sulla vita............................................................................. 734 1. Premessa.............................................................................................................. 734 2. Ambito applicativo ............................................................................................ 735 3. Determinazione della base imponibile ............................................................ 736 4. Decesso dell’assicurato...................................................................................... 736

PARTE IV POTERI E FACOLTÀ

CAPITOLO PRIMO I SOGGETTI ATTIVI

I. Gli Uffici finanziari ....................................................................................................... 739 1. La struttura dell’Amministrazione Finanziaria............................................... 739 2. L’ultima riforma dell’Amministrazione Finanziaria....................................... 741

1. Linee guida della riforma........................................................................... 741 2. Le Agenzie ............................................................................................... 742

3. Uffici periferici ................................................................................................... 748 II. La Polizia Tributaria...................................................................................................... 750

1. Premessa.............................................................................................................. 750 2. Le funzioni.......................................................................................................... 750 3. Poteri e facoltà.................................................................................................... 752 4. Le metodologie di controllo ............................................................................. 755

Sommario

XXI

III. I Comuni........................................................................................................................ 758 1. Generalità ........................................................................................................... 758 2. I Consigli tributari ............................................................................................. 759 3. L’inosservanza della procedura ....................................................................... 761 4. Il potere d’iniziativa........................................................................................... 765 5. Le Commissioni comunali ............................................................................... 766 6. L’ampliamento del ruolo dei Comuni ........................................................... 768 7. Fiscalità locale. Rinvio ...................................................................................... 779

CAPITOLO SECONDO I POTERI

I. I poteri inerenti alle imposte dirette e all’Iva............................................................. 781 II. I poteri previsti dalle altre leggi d’imposta................................................................. 788

1. Imposta di registro ............................................................................................ 788 1. premessa................................................................................................... 788 2. L’estensione dei poteri ............................................................................... 790 3. La natura del rinvio ................................................................................. 792 4. L’autocertificazione................................................................................... 793 5. Aspetti particolari delle indagini finanziarie .............................................. 795 6. L’ accesso presso le abitazioni.................................................................... 798

2. Imposte ipotecarie e catastali........................................................................... 799 3. Imposta di bollo ................................................................................................ 799 4. Tasse sui contratti di borsa .............................................................................. 799 5. Imposta sugli spettacoli .................................................................................... 799 6. Irap ...................................................................................................................... 800 7. I poteri in materia di imposta sugli intrattenimenti ...................................... 800 8. I poteri ispettivi della SIAE ............................................................................. 800 9. Poteri dell’anagrafe tributaria........................................................................... 802 10. Altri provvedimenti........................................................................................... 803

CAPITOLO TERZO ACCESSO ED ISPEZIONI

I. Premessa ........................................................................................................................ 805 II. Le singole ipotesi .......................................................................................................... 809

1. Locali aziendali .................................................................................................. 809 1. La nozione di reddito di impresa (cenni) .................................................... 809 2. Modalità .................................................................................................. 812

2. I professionisti ................................................................................................... 814 1. Generalità ................................................................................................ 814 2. Iniziali interrogativi .................................................................................. 816 3. Il pregresso orientamento della giurisprudenza ............................................ 819 4. La vigente disciplina ................................................................................. 821

3. Abitazioni ed altri luoghi .................................................................................. 832 4. Il rinvenimento di documentazione di terzi................................................... 838

III. L’autorizzazione della Magistratura............................................................................ 842 1. La natura dell’autorizzazione ........................................................................... 842 2. L’autorizzazione immotivata............................................................................ 846


XXII

3. La sindacabilità ................................................................................................... 849 IV. Le ispezioni tributarie ................................................................................................... 852 V. La verbalizzazione ......................................................................................................... 855 VI. I controlli misti .............................................................................................................. 863

1. Il quadro normativo........................................................................................... 863 2. L’innovazione ..................................................................................................... 865

CAPITOLO QUARTO LE INDAGINI BANCARIE E FINANZIARIE

I. Premessa ......................................................................................................................... 869 II. Le recenti modifiche - Principi generali ..................................................................... 875 III. Possibili ipotesi d’inoperatività del c.d. segreto bancario......................................... 877

1. Applicabilità alle banche dell’art. 32, comma 1, n. 5) ................................... del D.P.R. n. 600/1973 ..................................................................................... 877

2. La sovrapposizione delle attività degli altri intermediari finanziari ............. 878 3. La portata del termine «connessi».................................................................... 882

IV. I limiti operanti fino al 31 dicembre 2004.................................................................. 884 V. La disciplina vigente dal 1° gennaio 2005 .................................................................. 890

1. Considerazioni generali ..................................................................................... 890 2. I destinatari delle richieste................................................................................. 893

1. L’elenco dei soggetti ................................................................................... 893 2. Le indagini, in particolare, sulle fiduciarie .................................................. 896 3. Responsabile della struttura accentrata ....................................................... 899

3. L’ampliamento della deroga.............................................................................. 900 1. Principi generali ........................................................................................ 900 2. L’oggetto della richiesta.............................................................................. 903 3. Le operazioni extra-conto .......................................................................... 904 4. Prodotti bancoposta ................................................................................... 905 5. Le tabelle .................................................................................................. 905 6. Casi di esclusione oggettiva ......................................................................... 906

4. L’Archivio Unico Informatico ......................................................................... 907 1. Premessa ................................................................................................... 907 2. Gli obblighi degli intermediari.................................................................... 909 3. Gli obblighi dei professionisti ..................................................................... 915 4. Il registro della clientela.............................................................................. 922

5. La ricostruzione della capacità contributiva ................................................... 923 1. Principi generali ........................................................................................ 923 2. La rilevanza dei costi occulti ...................................................................... 927

6. L’intestazione fittizia dei conti ......................................................................... 929 7. Le modifiche all’autocertificazione.................................................................. 929

VI. La procedura di acquisizione dei dati.......................................................................... 930 1. L’iter del procedimento..................................................................................... 930 2. La notifica al destinatario.................................................................................. 934 3. Informativa degli intermediari al contribuente .............................................. 936 4. Contraddittorio preventivo............................................................................... 937 5. L’Atto istruttorio: effetti e tutela...................................................................... 940

VII. L’autocertificazione ....................................................................................................... 941 1. Generalità............................................................................................................ 941 2. La richiesta .......................................................................................................... 943

Sommario

XXIII

VIII. L’accesso diretto ........................................................................................................... 946 IX. Le conseguenze dell’accesso eseguito irritualmente................................................. 948 X. L’accesso ai conti del coniuge ..................................................................................... 951 XI. L’utilizzo dei dati........................................................................................................... 959

1. Disciplina comune............................................................................................. 959 2. L’utilizzo nei confronti dei professionisti ...................................................... 961

XII. Gli ulteriori poteri di richiesta..................................................................................... 963 1. Generalità ........................................................................................................... 963 2. Ambito soggettivo............................................................................................. 964 3. Ambito oggettivo .............................................................................................. 965 4. La procedura ...................................................................................................... 968

XIII. La tutela della riservatezza ........................................................................................... 969 XIV. Anagrafe dei conti e depositi....................................................................................... 970

1. Premessa............................................................................................................. 970 2. L’alimentazione.................................................................................................. 973

XVI. L’accesso secondo la legge 7 agosto 1990, n. 241 .................................................... 975

PARTE V L’ACCERTAMENTO

CAPITOLO PRIMO L’INTERPOSIZIONE SOGGETTIVA

I. Premessa ........................................................................................................................ 989 II. La rettifica ...................................................................................................................... 991 III. La natura della norma giuridica................................................................................... 995 IV. La scriminante per le imprese manifatturiere............................................................ 1000

1. Premessa............................................................................................................. 1000 2. Il nuovo criterio direttivo per il controllo delle dichiarazioni ..................... 1001 3. I riflessi sulla posizione del contribuente ....................................................... 1001 4. Controllo delle dichiarazioni ed indicatori di normalità economica........... 1004

V. Il divieto della doppia imposizione ............................................................................ 1005 1. Le previsioni normative.................................................................................... 1005 2. Il divieto a livello internazionale...................................................................... 1009 3. Il pagamento dell’imposta personale da parte dell’erogante........................ 1015 4. L’ipotesi dell’art. 37 del D.P.R. n. 600/1973 ................................................. 1020

CAPITOLO SECONDO LA NORMATIVA ANTIELUSIVA

I. Elusione e simulazione................................................................................................. 1023 II. I criteri utilizzati ............................................................................................................ 1027

1. L’evoluzione normativa.................................................................................... 1027 2. I criteri attuali..................................................................................................... 1031 3. Il capovolgimento del criterio.......................................................................... 1033 4. L’adozione della soluzione casistica................................................................ 1035

III. Le valide ragioni economiche...................................................................................... 1045 1. Premessa............................................................................................................. 1045 2. La fraudolenza ................................................................................................... 1047


XXIV

3. L’assenza di «valide ragioni economiche»....................................................... 1049 IV. L’abuso di diritto nella giurisprudenza della Corte di Giustizia ..............................

e della Corte di Cassazione.......................................................................................... 1063 1. Premessa.............................................................................................................. 1063 2. L’orientamento della Corte di Giustizia.......................................................... 1065 3. La mancata previsione di un principio generale di abuso del diritto........... 1068 4. Il definitivo orientamento della Corte di Cassazione .................................... 1071 5. Le prime critiche e gli effetti............................................................................. 1074

V. Gli aspetti sostanziali .................................................................................................... 1079 VI. Il profilo procedimentale.............................................................................................. 1082 VII. Detrazioni, deduzioni, crediti....................................................................................... 1083

1. Premessa.............................................................................................................. 1083 2. I presupposti di deducibilità ............................................................................. 1085 3. La prova contraria.............................................................................................. 1088

VIII. Le pattuizioni tra società .............................................................................................. 1093 1. Premessa.............................................................................................................. 1093 2. Le nuove ipotesi elusive .................................................................................... 1094 3. Il presupposto soggettivo ................................................................................. 1097 4. Il coordinamento con le altre norme antielusive ........................................... 1100

IX. La normativa sulle imprese estere controllate e collegate ........................................ 1103 1. Premessa.............................................................................................................. 1103 2. Il quadro giuridico di riferimento .................................................................... 1106 3. Le motivazioni.................................................................................................... 1108 4. La soggettività..................................................................................................... 1112 5. Trust e CFC ........................................................................................................ 1116

1. Principi generali ........................................................................................ 1116 2. La soggettività dei trust.............................................................................. 1119

6. Il controllo .......................................................................................................... 1120 7. I punti di criticità................................................................................................ 1122 8. Procedura dell’interpello ................................................................................... 1126 9. La determinazione del reddito.......................................................................... 1129 10. Plusvalenze e normativa CFC .......................................................................... 1131

X. Il ruling internazionale .................................................................................................. 1134 1. La ratio e le caratteristiche ................................................................................ 1134 2. Avvio della procedura ....................................................................................... 1138 3. Gli effetti giuridici dell’accordo........................................................................ 1142 4. Presupposti per la rinegoziazione dell’accordo.............................................. 1144 5. I riflessi sull’attività di accertamento ............................................................... 1148 6. Ruling e responsabilità penale .......................................................................... 1149

XI. La deduzione delle perdite nel consolidato nazionale .............................................. 1151 1. Il quadro giuridico ............................................................................................. 1151 2. Disciplina comune delle perdite....................................................................... 1153 3. Le perdite da bilancio consolidato................................................................... 1158 4. Lo scioglimento del gruppo.............................................................................. 1160 5. Le fusioni che interrompono il consolidato ................................................... 1163 6. Le fusioni che interrompono la tassazione del gruppo................................. 1164

XII. La società di comodo.................................................................................................... 1167 1. Premessa.............................................................................................................. 1167 2. Presupposto soggettivo ed oggettivo .............................................................. 1169 3. Determinazione dei ricavi minimi.................................................................... 1174

Sommario

XXV

4. Reddito imponibile minimo............................................................................. 1178 5. Perdite esercizi precedenti................................................................................ 1181 6. L’utilizzo dell’eccedenza IVA .......................................................................... 1182

CAPITOLO TERZO LA VALUTAZIONE DELLA ECONOMICITÀ DEGLI ATTI

I. Considerazioni generali ................................................................................................ 1185 II. Il principio della libera iniziativa economica............................................................. 1186 III. L’orientamento della giurisprudenza.......................................................................... 1190 IV. Una possibile soluzione del problema ....................................................................... 1192

CAPITOLO QUARTO IL CONTRADDITTORIO (PRINCIPI GENERALI)

I. Premessa ........................................................................................................................ 1199 II. Il contraddittorio nel procedimento amministrativo ............................................... 1200

1. Introduzione ...................................................................................................... 1200 2. La partecipazione del privato al procedimento amministrativo.................. 1201 3. Limiti alla partecipazione.................................................................................. 1204

III. Il contraddittorio nell’accertamento tributario ......................................................... 1207 1. Premessa............................................................................................................. 1207 2. Il contraddittorio nell’evoluzione normativa................................................. 1208

1. Le ipotesi di contraddittorio previste nel ..................................................... D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 .......................................................... 1209

3. La partecipazione del privato all’attività di accertamento ........................... svolta secondo metodi presuntivi.................................................................... 1212

4. Le principali ipotesi di contraddittorio nella legislazione recente............... 1214

CAPITOLO QUINTO L’ACCERTAMENTO ANALITICO

I. Premessa ........................................................................................................................ 1219 II. L’accertamento come strumento di perequazione fiscale ....................................... 1122 III. L’accertamento analitico .............................................................................................. 1225 IV. L’accertamento sulla base delle scritture contabili ................................................... 1231 V. I controlli cadenzati ...................................................................................................... 1237

1. I precedenti criteri ............................................................................................. 1237 2. Il controllo sostanziale...................................................................................... 1239 3. La costituzione di nuove strutture .................................................................. 1243

VI. Le pratiche di transfer price ........................................................................................ 1244 1. Premessa............................................................................................................. 1244 2. I controlli sui prezzi di trasferimento: fonti normative................................ 1245 3. Il transfer price «interno» ................................................................................. 1248 4. Svolgimento del controllo sul transfer pricing e partecipazione.................

del soggetto controllato.................................................................................... 1250 5. Le indicazioni dell’OCSE................................................................................. 1256 6. I documenti di cui necessita l’Amministrazione Finanziaria ....................... 1258


XXVI

7. Applicazione dei Metodi di determinazione dei prezzi................................. di trasferimento dettati dalla Direttiva OCSE................................................ 1259 1. Metodo del prezzo comparabile non controllato ........................................... 1259 2. Metodo del prezzo di rivendita ................................................................... 1259 3. Metodo del costo maggiorato (Cost Plus)..................................................... 1260 4. Altri metodi.............................................................................................. 1261 5. Metodi per i beni immateriali..................................................................... 1262

8. L’importanza della cooperazione internazionale amministrativa ............... tra autorità fiscali (rinvio).................................................................................. 1262

VII. La responsabilità nel consolidato nazionale............................................................... 1265 1. Premessa.............................................................................................................. 1265 2. Le forme di responsabilità ................................................................................ 1266 3. Il controllo di primo livello............................................................................... 1268 4. Rilievi in ordine all’accertamento di primo livello ......................................... 1270 5. L’accertamento di secondo livello: profili di criticità .................................... 1273

VIII. Profili fiscali del commercio elettronico e problematiche ....................................... in tema di accertamento................................................................................................ 1276 1. Premessa: gli approcci generali al problema................................................... 1276 2. Trattamento IVA ............................................................................................... 1277 3. Trattamento ai fini delle imposte sui redditi................................................... 1282 4. Considerazioni finali: le problematiche in tema di accertamento................ 1284

IX. Profili fiscali del riciclaggio........................................................................................... 1285 1. Premessa.............................................................................................................. 1285 2. L’Archivio Unico Informatico ......................................................................... 1287 3. Il legittimo utilizzo............................................................................................. 1290 4. I settori impositivi interessati ........................................................................... 1292 5. Le conferme della giurisprudenza.................................................................... 1294

CAPITOLO SESTO L’ACCERTAMENTO CATASTALE

I. Principi generali ............................................................................................................. 1297 II. Reddito dominicale ....................................................................................................... 1302

1. Soggettività passiva ............................................................................................ 1302 2. Le tariffe d’estimo.............................................................................................. 1303 3. Determinazione.................................................................................................. 1304 4. Le variazioni ....................................................................................................... 1305 5. Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali ................................. 1306

III. Reddito agrario .............................................................................................................. 1308 1. Determinazione.................................................................................................. 1308 2. Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali ................................. 1313 3. Le aree fabbricabili............................................................................................. 1314

IV. Reddito dei fabbricati.................................................................................................... 1317 1. Soggettività passiva ............................................................................................ 1317 2. Nozione............................................................................................................... 1318 3. Le nuove tariffe d’estimo.................................................................................. 1320 4. La determinazione del reddito su base catastale ............................................ 1321 5. La maggiorazione ............................................................................................... 1325 6. Variazioni del reddito dei fabbricati ................................................................ 1327 7. Unità immobiliari non locate............................................................................ 1327

Sommario

XXVII

8. Costruzioni rurali............................................................................................... 1328 9. La delega per la revisione delle zone censuarie ............................................. 1333 10. Immobili non produttivi di reddito fondiario ............................................... 1336 11. Gli immobili locati ............................................................................................ 1337

1. Premessa .................................................................................................. 1337 2. Il procedimento di revisione degli immobili.................................................. 1338 3. Il criterio di determinazione dell’imposta .................................................... 1340 4. La determinazione del reddito di fabbricati locati ....................................... 1341 5. Le ipotesi di nullità .................................................................................. 1345

12. Le plusvalenze da cessione di immobili ......................................................... 1348 V. La determinazione dei corrispettivi a valore normale.............................................. 1350

1. Premessa............................................................................................................. 1350 2. Il previgente regime ai fini IVA....................................................................... 1351 3. Il valore del bene per le cessioni ..................................................................... 1353 4. La determinazione del valore normale ........................................................... 1356 5. Il valore normale minimo................................................................................. 1360

VI. Accertamento catastalizzato e dichiarazioni infedeli................................................ 1361 1. Determinazione catastalizzata del reddito...................................................... 1361 2. Il ruolo dello strumento urbanistico ............................................................... 1368

VII. Cessioni e locazioni ai fini delle imposte indirette ................................................... 1372

CAPITOLO SETTIMO L’ACCERTAMENTO SINTETICO

I. I presupposti dell’accertamento sintetico .................................................................. 1375 II. L’ampliamento dell’accertamento sintetico............................................................... 1381 III. I parametri di riferimento ............................................................................................ 1385 IV. Criteri generali per la quantificazione del reddito..................................................... 1388 V. Il redditometro .............................................................................................................. 1391

1. La previgente disciplina .................................................................................... 1391 1. I singoli parametri .................................................................................... 1391 2. I principali rilievi...................................................................................... 1395

2. La disciplina vigente.......................................................................................... 1397 1. Generalità ................................................................................................ 1397 2. La retroattività dei coefficienti ................................................................... 1401 3. L’accertamento integrato ........................................................................... 1405 4. Gli effetti giuridici dei parametri................................................................ 1408

3. Il procedimento di ricostruzione..................................................................... 1410 4. I singoli indici..................................................................................................... 1413 5. La famiglia fiscale .............................................................................................. 1415

1. Il superamento dell’autonomia soggettiva dei coniugi.................................... 1415 2. La necessità di superare i problemi in tema ................................................

di accertamento sintetico ............................................................................ 1419 VI. Il riccometro.................................................................................................................. 1423

1. L’innovazione .................................................................................................... 1423 2. Il contenuto........................................................................................................ 1426 3. La certificazione ................................................................................................ 1427 4. Accertamento dei presupposti......................................................................... 1428

1. Il quadro normativo .................................................................................. 1428 2. Il nucleo familiare ..................................................................................... 1430


XXVIII

3. Le novità del regolamento........................................................................... 1432 4. La determinazione della situazione reddituale e patrimoniale ...................... 1434 5. La dichiarazione sostitutiva ....................................................................... 1437

5. L’attività di controllo ......................................................................................... 1440

CAPITOLO OTTAVO L’ACCERTAMENTO INDUTTIVO

I. I presupposti .................................................................................................................. 1443 1. Generalità............................................................................................................ 1443 2. Le motivazioni metagiuridiche......................................................................... 1445 3. L’evoluzione normativa..................................................................................... 1448 4. Il dilemma del reddito effettivo e reddito medio........................................... 1450 5. La natura dell’accertamento induttivo............................................................. 1456 6. I presupposti di carattere formale e sostanziale............................................. 1459

II. I soggetti destinatari ...................................................................................................... 1461 III. L’accertamento contabile.............................................................................................. 1462 IV. L’accertamento extracontabile ..................................................................................... 1467

1. L’alternativa a disposizione dell’Amministrazione Finanziaria .................... 1467 2. La procedura di ricostruzione .......................................................................... 1470

V. I vincoli derivanti dalle risultanze contabili................................................................ 1475 VI. L’accertamento induttivo in materia di imposte sui redditi ..................................... 1478

1. Omessa indicazione del reddito d’impresa ..................................................... 1478 2. Omessa allegazione del bilancio (ipotesi abrogata) ....................................... 1480 3. Omessa tenuta, sottrazione ed indisponibilità delle ......................................

scritture contabili................................................................................................ 1480 4. La causa di forza maggiore ............................................................................... 1484 5. Le irregolarità contabili ..................................................................................... 1489 6. Mancata risposta agli inviti................................................................................ 1495

VII. Fatture inesistenti e deduzione dei costi..................................................................... 1497 1. Falsa fatturazione e detrazione IVA................................................................ 1497 2. Fatturazione soggettivamente falsa e deduzione dei costi ............................ 1499 3. La nozione di fattura falsa ................................................................................ 1501 4. Alcune considerazioni critiche ......................................................................... 1503

CAPITOLO NONO L’ACCERTAMENTO COEFFICIENTATO

I. L’accertamento per parametri ...................................................................................... 1509 1. Premessa.............................................................................................................. 1509 2. I soggetti interessati ........................................................................................... 1512 3. La procedura di accertamento.......................................................................... 1513 4. La irrilevanza penale dei parametri .................................................................. 1515 5. La nozione di ricavo .......................................................................................... 1518 6. L’esercizio di più attività ................................................................................... 1520

II. L’accertamento per studi di settore............................................................................. 1521 1. Premessa.............................................................................................................. 1521 2. Il quadro normativo........................................................................................... 1524

Sommario

XXIX

3. Il potenziamento degli studi nella legge delega ............................................. 1529 4. Definizione degli studi di settore .................................................................... 1531 5. Elaborazione degli studi di settore.................................................................. 1534 6. La territorialità ................................................................................................... 1542 7. Gli Osservatori regionali .................................................................................. 1544

1. I compiti degli Osservatori ......................................................................... 1544 2. La composizione degli Osservatori regionali................................................ 1545

8. La decorrenza dei provvedimenti di approvazione ...................................... 1547 9. La ratio degli studi di settore ........................................................................... 1548 10. Congruità e coerenza ........................................................................................ 1554 11. Gli indicatori di normalità economica ............................................................ 1556

1. Premessa .................................................................................................. 1556 2. L’originario ruolo degli indicatori economici ............................................... 1558 3. I correttivi del Ministro e dell’Agenzia delle Entrate .................................. 1561 4. La natura probatoria degli indicatori economici .......................................... 1563 5. Indicatori per i contribuenti esclusi dagli studi di settore ............................. 1567 6. Gli indicatori di coerenza ......................................................................... 1568

12. Cause di esclusione............................................................................................ 1569 13 Le cause di inapplicabilità................................................................................. 1571 14. L’applicazione degli studi di settore................................................................ 1574 15. Gli effetti dell’adeguamento............................................................................. 1581

1. Premessa .................................................................................................. 1581 2. Le cause dell’esclusione della sanzione........................................................ 1583 3. I presupposti per le rettifiche a decorrere dal 1° gennaio 2007 ..................... 1587

16. L’annotazione separata dei componenti......................................................... 1590 1. La previgente disciplina dell’obbligo della separata annotazione .................. 1590 2. I nuovi criteri per le imprese multiattività .................................................. 1594 3. Il limitato utilizzo degli studi di settore ...................................................... 1596 4. Le disposizioni abrogate........................................................................... 1598

17. La riapertura dell’accertamento ....................................................................... 1599 18. Studi di settore ed atto positivo....................................................................... 1602

1. Considerazioni preliminari........................................................................ 1602 2. La motivazione su base presuntiva in via generale ...................................... 1604 3. Il valore probatorio degli studi di settore ..................................................... 1610 4. L’orientamento della Corte di Cassazione.................................................. 1614 5. La motivazione ........................................................................................ 1616

19. I possibili riflessi penali .................................................................................... 1621 1. L’evoluzione normativa............................................................................. 1621 2. Le differenti valutazioni dell’art. 10, comma 6, .........................................

della legge n. 146/1998 ........................................................................... 1623 3. Valutazioni conclusive .............................................................................. 1626

III. La revisione degli studi di settore ............................................................................... 1628 1. La revisione periodica....................................................................................... 1628 2. Gli effetti della revisione .................................................................................. 1632

IV. Accertamento nei confronti di soggetti diversi dalle persone fisiche .................... 1634


XXX

CAPITOLO DECIMO L’ACCERTAMENTO D’UFFICIO

I. Premessa ......................................................................................................................... 1637 II. L’accertamento d’ufficio............................................................................................... 1642

CAPITOLO UNDICESIMO L’ACCERTAMENTO PARZIALE

I. Premessa ......................................................................................................................... 1647 II. L’estensione ai contribuenti coefficientati.................................................................. 1651 III. L’ampliamento dell’accertamento parziale ................................................................. 1652 IV. Accertamento parziale e controlli fiscali..................................................................... 1656

CAPITOLO DODICESIMO LA TASSAZIONE PER TRASPARENZA

I. Il quadro storico ............................................................................................................ 1661 II. L’estensione della tassazione per trasparenza alle società di capitali ...................... 1663 III. I vantaggi per il contribuente....................................................................................... 1664 IV. I presupposti .................................................................................................................. 1667

1. Il profilo soggettivo ........................................................................................... 1667 2. Le cause ostative ................................................................................................ 1669 3. Il requisito oggettivo.......................................................................................... 1673

V. L’esercizio dell’opzione ................................................................................................ 1675 VI. Il trattamento delle perdite........................................................................................... 1679

1. Il regime previgente ........................................................................................... 1679 2. Le vigenti limitazioni alla deduzione delle perdite......................................... 1682

VII. La distribuzione delle riserve ....................................................................................... 1683 VIII. La trasparenza fiscale delle società a ristretta base proprietaria .............................. 1687

1. I vantaggi............................................................................................................. 1687 2. Ambito soggettivo ............................................................................................. 1688 3. Cause di esclusione ed esercizio dell’opzione ................................................ 1690 4. Imputazione del reddito ed accertamento ...................................................... 1690

IX. Accertamento e principio di trasparenza.................................................................... 1691 1. Premessa.............................................................................................................. 1691 2. La legittimità Costituzionale dell’accertamento unitario............................... 1693 3. L’unicità dell’accertamento ............................................................................... 1695 4. Gli effetti processuali dell’accertamento unitario ......................................... 1699 5. Conclusioni ........................................................................................................ 1701

CAPITOLO TREDICESIMO I VINCOLI DELLA METODOLOGIA UTILIZZATA DALL’UFFICIO

I. La scelta dell’ufficio....................................................................................................... 1703 II. I vincoli per il giudice tributario .................................................................................. 1705

Sommario

XXXI

CAPITOLO QUATTORDICESIMO LE PRESUNZIONI

(a cura di Mario Capolupo) I. La definizione ............................................................................................................... 1709 II. Le presunzioni nella teoria generale. Diritto Civile .................................................. 1711

1. Le presunzioni legali ........................................................................................ 1711 2. Le presunzioni “legali assolute” e le “finzioni” ............................................ 1717 3. Le presunzioni semplici ................................................................................... 1718

III. Le presunzioni nella teoria generale. Diritto Penale................................................. 1721 1. Il procedimento probatorio penale ................................................................ 1721 2. Indizi, prove e fatti ........................................................................................... 1727

IV. Le presunzioni nel diritto tributario ........................................................................... 1729 1. Le presunzioni legali e le presunzioni semplici ............................................ 1729 2. Le presunzioni semplici: gravità, precisione e concordanza ....................... 1735 3. Le presunzioni nel diritto penale tributario. .................................................. 1736

1. Presunzioni e “notitia criminis” ................................................................ 1738 2. Rilevanza penale delle presunzioni semplici ................................................ 1742

CAPITOLO QUINDICESIMO L’ACCERTAMENTO PER ADESIONE

I. Principi generali............................................................................................................. 1745 1. Richiami legislativi............................................................................................. 1745 2. L’adesione........................................................................................................... 1748

1. I precedenti storici ..................................................................................... 1748 2. Cause e presupposti per la reintroduzione dell’istituto ................................. 1750 3. Natura e funzione ................................................................................... 1758

3. Lo schema giuridico dell’accertamento per adesione ................................... 1769 1. Generalità ................................................................................................ 1769 2. La transazione ......................................................................................... 1770 3. Conclusioni............................................................................................... 1774

4. Il contraddittorio ............................................................................................... 1776 1. Principi generali........................................................................................ 1776 2. Il ruolo del contraddittorio ......................................................................... 1779

II. La disciplina definitiva dell’accertamento per adesione........................................... 1781 1. Premessa............................................................................................................. 1781 2. Ambito oggettivo .............................................................................................. 1783 3. Ambito soggettivo............................................................................................. 1787 4. La definizione per le imposte sui redditi e l’IVA .......................................... 1787

1. Principi generali........................................................................................ 1787 2. Gli effetti dell’adesione in generale.............................................................. 1791 3. Gli effetti dell’accertamento per l’Ufficio ..................................................... 1798

5. La definizione degli accertamenti nelle altre imposte indirette ................... 1812 6. Il procedimento di definizione per le imposte sui redditi e l’IVA.............. 1815

1. Competenza dell’Ufficio ............................................................................ 1815 2. Avvio del procedimento ............................................................................. 1817 3. Il più ampio contenuto dell’invito ............................................................... 1820 4. L’atto di accertamento............................................................................... 1823 5. Gli adempimenti successivi ........................................................................ 1826


XXXII

7. Il procedimento per la definizione di altre imposte indirette....................... 1827 8. L’istanza del contribuente................................................................................. 1828 9. L’adesione al verbale di constatazione ............................................................ 1841

1. La rilevanza del verbale di constatazione.................................................... 1841 2. L’adesione al verbale di constatazione ........................................................ 1843 3. I presupposti ............................................................................................. 1846 4. La definizione per le società trasparenti ...................................................... 1849 5. Il procedimento .......................................................................................... 1849 6. La questione penale ................................................................................... 1851

CAPITOLO SEDICESIMO IL RISARCIMENTO DEL DANNO

I. La disciplina comune (cenni) ....................................................................................... 1853 II. L’orientamento della giurisprudenza........................................................................... 1856 III. La competenza............................................................................................................... 1858 IV. Oggetto del risarcimento.............................................................................................. 1860 V. Risarcimento ed interessi legittimi............................................................................... 1863 VI. Rimborso delle imposte e risarcimento del danno.................................................... 1865

1. Il risarcimento del maggior danno................................................................... 1865 2. L’estensione dei principi civilistici al comparto tributario............................ 1869 3. La tutela giurisdizionale..................................................................................... 1872

CAPITOLO DICIASSETTESIMO LA SOLIDARIETÀ TRIBUTARIA

I. Premessa ......................................................................................................................... 1877 II. Aspetti sostanziali .......................................................................................................... 1879 III. L’obbligazione tributaria (cenni) ................................................................................. 1883 IV. La natura dell’obbligazione solidale ............................................................................ 1886 V. La solidarietà tributaria ................................................................................................. 1887 VI. Aspetti processuali......................................................................................................... 1890

1. Litisconsorzio ..................................................................................................... 1890 2. Gli effetti del giudicato...................................................................................... 1892 3. La prescrizione ................................................................................................... 1895

VII. La solidarietà dipendente.............................................................................................. 1896 VIII. La cessione d’azienda.................................................................................................... 1899

1. L’attuale disciplina.............................................................................................. 1899 2. Operazioni straordinarie ................................................................................... 1901

IX. La responsabilità degli eredi ......................................................................................... 1902 X. La solidarietà nelle cessioni immobiliari ..................................................................... 1904

1. Una nuova ipotesi di solidarietà ....................................................................... 1904 2. La differente portata .......................................................................................... 1907 3. Il fatto generatore della responsabilità IVA ................................................... 1908 4. L’azione di regresso ........................................................................................... 1911

Sommario

XXXIII

CAPITOLO DICIOTTESTIMO L’AVVISO DI ACCERTAMENTO

I. Generalità....................................................................................................................... 1915 II. La prova: nozione ......................................................................................................... 1917 III. L’onere della prova ....................................................................................................... 1920

1. Generalità ........................................................................................................... 1920 2. L’onere della prova nei decreti delegati .......................................................... 1923 3. La dichiarazione di parte .................................................................................. 1930 4. Il giuramento...................................................................................................... 1935 5. La prova testimoniale........................................................................................ 1936 6. La necessità della prova testimoniale in diritto tributario ............................ 1940

1. Le motivazioni ......................................................................................... 1942 7. La perizia ............................................................................................................ 1956 8. Le denunce anonime......................................................................................... 1957

1. L’utilizzo nel comparto processuale............................................................ 1957 2. L’utilizzo in campo tributario................................................................... 1961

IV. La motivazione in generale.......................................................................................... 1964 V. La motivazione nell’accertamento tributario............................................................. 1966 VI. La natura giuridica dell’atto impositivo...................................................................... 1971 VII. La motivazione per relationem ................................................................................... 1976

1. Principi generali ................................................................................................. 1976 2. In diritto tributario ............................................................................................ 1977

VIII. L’atto viziato.................................................................................................................. 1982 1. La c.d. nullità dell’atto immotivato ................................................................. 1982 2. Conseguenze dell’atto di accertamento immotivato..................................... 1985 3. Il divieto di rinnovare l’atto (anche) immotivato .......................................... 1986

IX. Decadenza ed accertamento integrativo .................................................................... 1997 X. L’acquiescenza del contribuente all’accertamento.................................................... 2000

1. Presupposti......................................................................................................... 2000 2. Effetti dell’acquiescenza ................................................................................... 2002

XI. La sospensione cautelare.............................................................................................. 2003 1. I presupposti ...................................................................................................... 2003 2. La disciplina applicabile.................................................................................... 2005 3. La legittimità della procedura........................................................................... 2008 4. Alcune considerazioni critiche......................................................................... 2009

XII. Proposte per nuove metodologie ............................................................................... 2013 1. I recenti orientamenti legislativi ...................................................................... 2013 2. Il superamento della funzione tradizionale della verifica fiscale ................. 2014 3. L’autonomia dell’investigazione ...................................................................... 2016

XIII. Proroga dei termini....................................................................................................... 2018

PARTE VI LE SANZIONI AMMINISTRATIVE E PENALI

CAPITOLO PRIMO LE SANZIONI AMMINISTRATIVE: PRINCIPI GENERALI

I. L’illecito fiscale.............................................................................................................. 2023 1. Nozione .............................................................................................................. 2023


XXXIV

2. La distinzione dell’illecito tributario ................................................................ 2025 II. Le caratteristiche dell’illecito tributario ...................................................................... 2028 III. La sanzione amministrativa.......................................................................................... 2029

1. La nozione .......................................................................................................... 2029 IV. Comunicazione degli illeciti tributari .......................................................................... 2033

CAPITOLO SECONDO LA DISCIPLINA DELLE SANZIONI AMMINISTRATIVE

I. Considerazioni preliminari ........................................................................................... 2035 II. L’unicità della sanzione................................................................................................. 2038 III. I principi generali........................................................................................................... 2040 IV. I responsabili delle sanzioni amministrative .............................................................. 2043 V. Il principio della personalità......................................................................................... 2049

1. Premessa.............................................................................................................. 2049 2. Le cause della modifica e la codificazione ...................................................... 2052

1. La portata dell’innovazione ....................................................................... 2056 2. Una modifica parziale ............................................................................... 2059

3. I principi della legge delega............................................................................... 2061 4. Le violazioni formali.......................................................................................... 2063

VI. La responsabilità del professionista per gli illeciti amministrativi ........................... 2066 VII. L’errore nel sistema sanzionatorio amministrativo ................................................... 2072

1. L’evoluzione della disciplina............................................................................. 2072 2. L’armonizzazione delle differenti disposizioni............................................... 2075 3. Il presupposto oggettivo ................................................................................... 2078 4. La competenza alla disapplicazione della norma sanzionatoria................... 2082

VIII. Il procedimento di irrogazione .................................................................................... 2084 1. L’irrogazione della sanzione ............................................................................. 2084

IX. La definizione amministrativa...................................................................................... 2087 1. Premessa.............................................................................................................. 2087 2. La definizione agevolata nella legge di riforma.............................................. 2088

1. La portata del beneficio ............................................................................. 2088 2. Il contraddittorio ....................................................................................... 2091 3. La notifica ................................................................................................ 2094

X. Concorso formale ed illecito continuato.................................................................... 2094 1. La portata ............................................................................................................ 2094 2. I criteri di quantificazione ................................................................................. 2096 3. La continuazione tra tributi diversi.................................................................. 2099 4. Il concorso di violazioni.................................................................................... 2101

XI. Ipoteca e sequestro conservativo ................................................................................ 2107 1. I privilegi in generale ......................................................................................... 2107 2. I precedenti e le innovazioni ............................................................................ 2110 3. L’oggetto della tutela nell’art. 26 della legge n. 4/1929................................. 2113 4. Il presupposto .................................................................................................... 2117 5. I beni oggetto della garanzia............................................................................. 2120 6. La determinazione dell’oggetto delle misure ablative.................................... 2121 7. L’estensione delle misure ablative al debito d’imposta ................................. 2125 8. La procedura....................................................................................................... 2128 9. Le garanzie .......................................................................................................... 2133

XII. Violazioni agli obblighi di dichiarazione .................................................................... 2133

Sommario

XXXV

1. L’omessa presentazione.................................................................................... 2133 2. La dichiarazione infedele o incompleta .......................................................... 2136 3. Violazioni alla dichiarazione di sostituto d’imposta...................................... 2140 4. Omessa denuncia dei redditi di fabbricati...................................................... 2142

XIII. Violazioni comuni alle imposte dirette ed all’I.V.A. ................................................ 2142 1. L’irregolarità e l’incompletezza della dichiarazione ...................................... 2142 2. Violazioni alla contabilità ................................................................................. 2143 3. Violazioni degli operatori finanziari................................................................ 2146 4. Compenso di partite ......................................................................................... 2147 5. Le sanzioni accessorie....................................................................................... 2148 6. Violazioni in materia di riscossione ................................................................ 2149

XIV. La indeducibilità delle sanzioni pecuniarie dal reddito d’impresa .......................... 2151 1. L’orientamento giurisprudenziale.................................................................... 2151 2. L’orientamento della dottrina .......................................................................... 2154 3. Alcune osservazioni critiche ............................................................................ 2156 4. Considerazioni conclusive................................................................................ 2160

CAPITOLO TERZO LE SANZIONI PENALI

I. Principi generali............................................................................................................. 2175 1. L’abolizione della pregiudiziale tributaria....................................................... 2175 2. La riforma del 1982........................................................................................... 2177 3. La riforma del sistema penale tributario......................................................... 2180 4. Le scelte di fondo.............................................................................................. 2183 5. Definizioni ......................................................................................................... 2185

1. Profili generali .......................................................................................... 2185 2. Le norme definitorie .................................................................................. 2186

II. Profili sostanziali........................................................................................................... 2194 1. La frode fiscale nella previgente disciplina .................................................... 2194

1. Generalità ................................................................................................ 2194 2. Il rilascio o l’utilizzo di documenti contraffatti o alterati ............................. 2195 3. La distruzione o l’occultamento della contabilità......................................... 2196 4. La falsità ideologica negli elenchi ............................................................... 2197 5. La falsa fatturazione ................................................................................ 2198 6. Infedeltà nella dichiarazione dei redditi ...................................................... 2199 7. Delitti riguardanti la ricevuta fiscale .......................................................... 2200

2. Le sanzioni penali introdotte dal D.L. 19 dicembre 1984, n. 853, ............. convertito in L. 17 febbraio 1985, n. 17......................................................... 2202

3. La dichiarazione fraudolenta............................................................................ 2202 1. Premessa .................................................................................................. 2202 2. Gli elementi del reato ................................................................................ 2204 3. Gli elementi passivi................................................................................... 2207 4. La fattispecie attenuata............................................................................. 2210

4. La dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici....................................... 2213 1. Gli elementi del reato ................................................................................ 2213 2. La falsa rappresentazione nelle scritture obbligatorie................................... 2217 3. I mezzi fraudolenti ................................................................................... 2219

5. L’infedele dichiarazione.................................................................................... 2221


XXXVI

1. Aspetti generali ......................................................................................... 2221 2. L’ipotesi del concorso ................................................................................. 2226

6. L’omessa presentazione della dichiarazione ................................................... 2227 7. Le valutazioni estimative................................................................................... 2231

1. Principi generali ........................................................................................ 2231 2. Nei reati tributari ..................................................................................... 2238

8. Il reato di emissione di fatture o altri documenti ......................................... per operazioni inesistenti .................................................................................. 2240

9. L’occultamento o la distruzione di scritture contabili................................... 2245 10 La sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte .................................... 2248 11. L’omesso versamento di ritenute non certificate........................................... 2248

1. Il soggetto attivo......................................................................................... 2248 2. Gli elementi costitutivi del reato.................................................................. 2251 3. Il collegamento con la dichiarazione ............................................................ 2253 4. Le perplessità ............................................................................................ 2254

12. L’omesso versamento........................................................................................ 2256 1. Premessa ................................................................................................... 2256 2. Gli elementi costitutivi del reato.................................................................. 2258

13. Indebita compensazione ................................................................................... 2259 1. L’oggetto della compensazione in generale.................................................... 2259 2. I tributi interessati..................................................................................... 2261 3. La determinazione della soglia quantitativa................................................ 2264

III. Profili procedimentali ................................................................................................... 2267 1. Le pene accessorie ............................................................................................. 2267 2. Sequestro probatorio ed illeciti tributari ......................................................... 2268

1. Premessa ................................................................................................... 2268 2. L’oggetto del sequestro ............................................................................... 2270 3. I presupposti che legittimano il sequestro della documentazione..................... 2273 4. L’obbligo della motivazione ...................................................................... 2276

3. La confisca per equivalente .............................................................................. 2280 1. La nozione di confisca ............................................................................... 2280 2. La confisca per equivalente......................................................................... 2282 3. La irretroattività della confisca per equivalente in materia fiscale ................. 2286 4. I presupposti per la confisca ....................................................................... 2289 5. Il sequestro preventivo in caso di concorso ................................................... 2291 6. Conclusioni .............................................................................................. 2293

4. Le circostanze attenuanti .................................................................................. 2294 1. La previgente formulazione ........................................................................ 2294 2. La composizione del danno ....................................................................... 2298 3. La natura del versamento ......................................................................... 2299 4. Il pagamento del debito d’imposta .............................................................. 2303 5. Risarcimento e debiti prescritti .................................................................. 2307 6. La natura giuridica del versamento ............................................................ 2310

5. Violazioni dipendenti da interpretazioni delle norme tributarie.................. 2313 1. Premessa ................................................................................................... 2313 2. I precedenti................................................................................................ 2315 3. La rilevanza nel comparto non penale ........................................................ 2316 4. Le violazioni da interpretazioni delle norme tributarie ................................ 2318

6. L’adeguamento al parere dell’Agenzia delle Entrate ..................................... 2321 7. La competenza territoriale ................................................................................ 2322

Sommario

XXXVII

1. Il criterio dettato dalla legge 7 gennaio 1929, n. 4...................................... 2322 2. Il criterio introdotto dalla riforma .............................................................. 2323 3. Il luogo dell’accertamento ........................................................................... 2326 4. La connessione.......................................................................................... 2329 5. La competenza per materia ....................................................................... 2330

8. Il principio di specialità..................................................................................... 2332 9. L’autonomia dei procedimenti......................................................................... 2334 10. L’irrogazione delle sanzioni amministrative................................................... 2337

1. L’autonoma valutazione dei comportamenti ............................................... 2337 2. Le differenti conseguenze ........................................................................... 2340 3. Le eccezioni alla sospensione...................................................................... 2342 4. Concorso e continuazione........................................................................... 2343

11. Norme abrogate................................................................................................. 2345

CAPITOLO QUARTO LA RESPONSABILITÀ AMMINISTRATIVA DEGLI ENTI COLLETTIVI

(a cura di Mario Capolupo) I. Premessa ........................................................................................................................ 2347 II. Il principio «societas delinquere non potest» ............................................................ 2348 III. Presupposti soggettivi ed oggettivi ............................................................................. 2351

1. I soggetti ............................................................................................................. 2351 2. Rapporti tra responsabilità amministrativa e vicende...................................

modificative e/o estintive dell’ente collettivo................................................ 2353 3. L’elemento oggettivo ........................................................................................ 2354

1. I reati «presupposti».................................................................................. 2354 2. Rapporti tra ente collettivo e soggetto agente ................................................ 2357 3. Il criterio di imputazione sul piano soggettivo ............................................. 2358

IV. I modelli organizzativi.................................................................................................. 2361 1. Introduzione ...................................................................................................... 2361 2. La costruzione del modello.............................................................................. 2362

1. La mappatura delle attività ...................................................................... 2362 2. I protocolli ................................................................................................ 2363 3. La selezione dei dipendenti........................................................................ 2365 4. La divulgazione del modello ...................................................................... 2366 5. Il monitoraggio ed i canali d’informazione interna ...................................... 2366 6. L’apparato disciplinare-sanzionatorio........................................................ 2368

3. L’organismo interno di controllo .................................................................... 2369 4. L’organismo di controllo nei gruppi di imprese............................................ 2373 5. Profili penali della responsabilità dell’organismo di controllo..................... 2375

V. Natura e tipologia delle sanzioni................................................................................. 2376 VI. Conclusioni.................................................................................................................... 2381


XXXVIII

PARTE VII I DIRITTI DEI CONTRIBUENTI (a cura di Mario Capolupo)

CAPITOLO PRIMO L’AUTOTUTELA

1. Premessa.............................................................................................................. 2385 2. La nozione di autotutela.................................................................................... 2387 3. Gli strumenti disponibili ................................................................................... 2389 4. Nullità ed annullamento.................................................................................... 2390 5. La revoca............................................................................................................. 2395 6. Le disposizioni fiscali......................................................................................... 2397

1. Principi generali ........................................................................................ 2397 2. Profili procedurali...................................................................................... 2399

7. L’autotutela quale interesse pretensivo del contribuente.............................. 2402 1. Premessa ................................................................................................... 2402 2. I presupposti dell’autotutela ....................................................................... 2404 3. La natura degli interessi da tutelare ........................................................... 2407 4. I rimedi giurisdizionali .............................................................................. 2412

CAPITOLO SECONDO LO STATUTO DEL CONTRIBUENTE

I. Premessa ......................................................................................................................... 2423 II. Il carattere generale del provvedimento ..................................................................... 2427

1. La previsione di principi generali ..................................................................... 2427 2. L’abrogazione espressa...................................................................................... 2429 3. Le norme interpretative..................................................................................... 2432 4. L’adeguamento delle Regioni ........................................................................... 2433

III. Chiarezza e trasparenza ................................................................................................ 2434 IV. Efficacia temporale delle norme tributarie................................................................. 2436

1. L’irretroattività della norma tributaria............................................................. 2436 2. Il divieto di proroga dei termini di decadenza e prescrizione ...................... 2440

V. L’utilizzo dei decreti legge in materia tributaria......................................................... 2442 VI. Informazione del contribuente.................................................................................... 2446 VII. Conoscenza degli atti e semplificazione ..................................................................... 2449

1. L’informazione per mancato riconoscimento del credito ............................ 2449 2. La semplificazione dei modelli ......................................................................... 2451 3. Il divieto di richiesta dei documenti disponibili ............................................. 2453 4. Il contraddittorio prima di procedere all’iscrizione a ruolo.......................... 2455

VIII. Chiarezza e motivazione degli atti............................................................................... 2456 1. Premessa.............................................................................................................. 2456 2. Le novità dello Statuto ...................................................................................... 2457 3. Il ricorso agli organi di giustizia amministrativa ............................................ 2461

IX. Tutela dell’integrità patrimoniale ................................................................................. 2462 1. La compensazione ............................................................................................. 2462 2. L’accollo .............................................................................................................. 2464 3. I nuovi limiti temporali di prescrizione........................................................... 2467

Sommario

XXXIX

4. Il rimborso del costo della fideiussione.......................................................... 2469 X. Rimessione in termini................................................................................................... 2471 XI. Tutela dell’affidamento e della buona fede................................................................ 2472

1. Il pregresso orientamento della dottrina in materia di buona fede............. 2472 2. Il principio della collaborazione ...................................................................... 2475 3. Il principio della buona fede ............................................................................ 2476 4. Il principio nella legge delega........................................................................... 2479 5. Il contenuto del principio dell’affidamento nella .........................................

disciplina comune.............................................................................................. 2482 6. La possibile portata del principio in campo fiscale....................................... 2486 7. Le violazioni da errore nello Statuto............................................................... 2488

XII. Diritti e garanzie del contribuente sottoposto a verifica fiscale ............................. 2491 1. L’effetto sorpresa .............................................................................................. 2491 2. Le limitazioni all’accesso .................................................................................. 2493 3. La comunicazione preventiva .......................................................................... 2495 4. Le ragioni giustificatrici .................................................................................... 2497 5. Le conseguenze dell’accesso immotivato....................................................... 2499 6. I diritti e gli obblighi ......................................................................................... 2502 7. Il diritto all’assistenza........................................................................................ 2505 8. Esecuzione e durata del controllo................................................................... 2507

1. Premessa .................................................................................................. 2507 2. Luogo di esecuzione e durata ..................................................................... 2509 3. Considerazione in ordine al termine di durata............................................ 2510 4. La proroga ............................................................................................... 2515

9. Il contraddittorio post verifica......................................................................... 2518 XIII. Garante del contribuente ............................................................................................. 2528

1. Premessa............................................................................................................. 2528 2. La composizione ............................................................................................... 2529 3. La natura giuridica del Garante ....................................................................... 2531 4. I poteri del Garante........................................................................................... 2534 5. L’attività del Garante ........................................................................................ 2537 6. L’attivazione dell’autotutela ............................................................................. 2539 7. Gli altri compiti del Garante............................................................................ 2541 8. Le segnalazioni................................................................................................... 2542 9. Codice di comportamento per i verificatori .................................................. 2543 10. Le altre disposizioni .......................................................................................... 2544 11. La presunta competenza sugli atti degli enti locali........................................ 2545

CAPITOLO TERZO IL DIRITTO D’INTERPELLO

I. Introduzione.................................................................................................................. 2551 II. Gli atti informativi dell’Amministrazione Finanziaria ............................................. 2554

1. Le possibili distinzioni ...................................................................................... 2554 2. Gli atti generali di interpretazione a rilevanza esterna.................................. 2555 3. Gli atti singoli a rilevanza esterna.................................................................... 2556

III. Aspetti sostanziali del diritto d’interpello speciale.................................................... 2563 1. Premessa............................................................................................................. 2563 2. La necessità dell’intervento normativo........................................................... 2564 3. Le materie oggetto di interpello ...................................................................... 2565


XL

1. Le ipotesi previste dall’art. 21 della legge n. 413/1991.............................. 2565 2. Le altre ipotesi di interpello........................................................................ 2577 3. Le ipotesi di interpello nello Statuto del contribuente ................................... 2581

IV. Aspetti procedurali del diritto d’interpello speciale .................................................. 2582 1. Premessa.............................................................................................................. 2582 2. Disciplina procedurale....................................................................................... 2584

V. L’interpello ordinario .................................................................................................... 2587 1. Premessa.............................................................................................................. 2587 2. I presupposti del diritto di interpello............................................................... 2589 3. L’istanza di interpello ........................................................................................ 2590 4. La risposta da parte dell’Agenzia delle Entrate .............................................. 2592 5. Gli effetti dell’interpello .................................................................................... 2593 6. L’impugnabilità del ruling alla luce della nuova disciplina............................

dei reati tributari ................................................................................................. 2594 VI. L’interpello preventivo nel consolidato mondiale..................................................... 2603

1. La rilevanza dell’innovazione ........................................................................... 2603 2. La presentazione dell’istanza ............................................................................ 2606 3. Gli effetti ............................................................................................................. 2609 4. I punti di criticità................................................................................................ 2613

VII. Le esperienze internazionali ......................................................................................... 2614 1. Premessa.............................................................................................................. 2614 2. Il ruling nell’esperienza internazionale ............................................................ 2616 3. La disciplina del ruling in alcuni ordinamenti stranieri ................................. 2619

1. Premessa ................................................................................................... 2619 2. (segue) i singoli Stati.................................................................................. 2619

4. Conclusioni ......................................................................................................... 2639

PARTE VIII PROFILI PROCESSUALI

CAPITOLO PRIMO L’ACQUISIZIONE DELLA «NOTITIA CRIMINIS»

I. Profili di rilevanza del codice di procedura penale ................................................... 2643 II. La notitia criminis.......................................................................................................... 2646 III. La qualifica di Polizia giudiziaria ................................................................................. 2647

CAPITOLO SECONDO ATTIVITÀ DI POLIZIA GIUDIZIARIA ED ACCERTAMENTO TRIBUTARIO

(a cura di Mario Capolupo) I. Premessa ......................................................................................................................... 2651 II. Rapporti tra processo penale e procedimento tributario ......................................... 2652 III. Utilizzazione a fini fiscali dei documenti acquisiti ....................................................

dalla Polizia giudiziaria.................................................................................................. 2653 1. L’attività di Polizia giudiziaria........................................................................... 2653 2. Nullità processuali ed accertamento tributario ............................................. 2657

Sommario

XLI

IV. L’orientamento della giurisprudenza.......................................................................... 2667 V. L’inutilizzabilità degli atti della Polizia tributaria nel ...............................................

diritto processuale penale ............................................................................................ 2672 VI. L’utilizzo in sede penale di atti del procedimento tributario................................... 2679

1. Premessa............................................................................................................. 2679 2. Il verbale di constatazione................................................................................ 2680 3. Il pregresso orientamento ................................................................................ 2687 4. L’orientamento delle Sezioni Unite................................................................. 2690 5. Conclusioni ........................................................................................................ 2693

PARTE IX LA FINANZA LOCALE

CAPITOLO PRIMO L’ACCERTAMENTO DEI TRIBUTI

I. Il federalismo fiscale..................................................................................................... 2699 II. La revisione del titolo V della Costituzione .............................................................. 2702 III. Aspetti generali sulla fiscalità degli enti locali ........................................................... 2706 IV. Evoluzione normativa.................................................................................................. 2708

1. I riferimenti normativi ...................................................................................... 2708 2. La potestà impositiva ........................................................................................ 2710 3. La potestà regolamentare ................................................................................. 2712

V. Tipologia dei tributi regionali ...................................................................................... 2714 VI. Tipologia dei tributi provinciali................................................................................... 2718 VII. Tipologia dei tributi comunali..................................................................................... 2718 VIII. L’attività di controllo.................................................................................................... 2723 IX. Il potere sanzionatorio ................................................................................................. 2726 X. Le compartecipazioni ................................................................................................... 2729 XI. Aspetti procedimentali dell’IRAP............................................................................... 2730

1. Generalità ........................................................................................................... 2730 2. Il coinvolgimento delle Regioni....................................................................... 2732 3. La cooperazione ................................................................................................ 2733 4. Le convenzioni con il Ministero dell’economia e delle finanze .................. 2735 5. La disciplina transitoria..................................................................................... 2738 6. La normativa regionale di attuazione.............................................................. 2738

1. Il potere di accertamento autonomo ............................................................ 2738 2. Gli accertamenti regionali.......................................................................... 2740 3. I poteri delle Regioni ................................................................................. 2744 4. La partecipazione all’accertamento dei tributi erariali................................. 2746

XII. Il regolamento sulla Finanza locale ............................................................................ 2747 1. La potestà regolamentare ................................................................................. 2747 2. L’albo dei soggetti privati ................................................................................. 2752 3. I requisiti richiesti .............................................................................................. 2755 4. Cancellazione, sospensione dall’albo e decadenza ........................................ 2756

XIII. Le novità della legge finanziaria per il 2007 .............................................................. 2758 1. La omogeneizzazione del potere di accertamento........................................ 2758 2. L’ampliamento dei termini di notifica ........................................................... 2761 3. Le novità in materia di ICI............................................................................... 2762


XLII

4. Conferimento dei poteri di accertamento....................................................... 2764 5. Le novità in materia di riscossione ................................................................. 2767

XIV. La rappresentanza in materia fiscale ........................................................................... 2768 XV. Delega per il federalismo fiscale .................................................................................. 2773

PARTE X PROFILI INTERNAZIONALI

CAPITOLO PRIMO LA TUTELA DEGLI INTERESSI FINANZIARI DELL’UNIONE EUROPEA

I. Il progetto Europa......................................................................................................... 2781 II. La tutela degli interessi finanziari della Comunità..................................................... 2783

1. Premessa.............................................................................................................. 2783 2. La sanzione penale europea.............................................................................. 2784 3. La sanzione amministrativa .............................................................................. 2792

III. Il sistema dei controlli................................................................................................... 2797 1. Il bilancio generale dell’Unione Europea........................................................ 2797 2. Le entrate di bilancio ......................................................................................... 2799 3. Le uscite di bilancio ........................................................................................... 2802

1. La politica agricola comune........................................................................ 2802 2. Gli organi pagatori nazionali..................................................................... 2804 3. Linee generali delle politiche strutturali....................................................... 2805 4. Il cofinanziamento ..................................................................................... 2806

IV. Il coordinamento nazionale ......................................................................................... 2807 V. La nozione di frode comunitaria ................................................................................. 2809 VI. L’attività di controllo..................................................................................................... 2810

1. Il principio dell’assimilazione ........................................................................... 2810 2. Accertamento delle risorse proprie.................................................................. 2811 3. La tutela dei finanziamenti della P.A.C. .......................................................... 2812 4. L’Ufficio Europeo per la Lotta alla Frode (OLAF) ...................................... 2815 5. La mutua assistenza in materia doganale e nel settore .................................

delle frodi comunitarie ...................................................................................... 2817 VII. L’indebita percezione di finanziamenti comunitari................................................... 2820 VIII. Accertamento delle violazioni...................................................................................... 2821

1. Controlli sul posto ............................................................................................. 2826 2. Il vademecum della Commissione ................................................................... 2827

CAPITOLO SECONDO LA COLLABORAZIONE INTERNAZIONALE

I. Lo scambio di informazioni secondo il Modello OCSE.......................................... 2831 1. Premessa.............................................................................................................. 2831 2. Lo scambio di informazioni nei modelli OCSE e ONU.............................. 2832 3. Portata dello scambio ........................................................................................ 2834 4. Le tipologie dello scambio di informazione ................................................... 2835 5. I limiti all’obbligo di prestare assistenza ......................................................... 2836 6. La disciplina della segretezza delle informazioni ........................................... 2838 7. L’utilizzazione nel procedimento penale ........................................................ 2839

Sommario

XLIII

8. Conclusioni ........................................................................................................ 2839 II. La procedura amichevole............................................................................................. 2842

1. Excursus storico ................................................................................................ 2842 2. La previsione dell’art. 25 del modello OCSE: ...............................................

presupposto soggettivo ed oggettivo.............................................................. 2843 3. La procedura amichevole «in senso stretto» ed in «senso lato»................... 2844 4. La struttura del procedimento davanti all’autorità competente .................. 2846 5. La partecipazione del contribuente................................................................. 2848 6. Procedura per dirimere dubbi interpretativi o per ........................................

regolare casi non previsti.................................................................................. 2848 7. La funzione della procedura amichevole in senso lato................................. 2849 8. Procedura amichevole conseguente ad un ricorso individuale.................... 2850 9. Natura della procedura amichevole in senso stretto..................................... 2851 10. Efficacia, esecuzione e pubblicità dell’accordo amichevole ........................ 2853

III. Lo scambio di informazioni e le verifiche simultanee ............................................. 2854 1. Premessa............................................................................................................. 2854 2. Le Convenzioni bilaterali ................................................................................. 2855 3. La direttiva del Consiglio delle Comunità europee n. 77/799 ...................

del 19 dicembre 1977........................................................................................ 2856 4. Lo scambio d’informazioni secondo il regolamento n. 1798/2003............ 2858

1. Premessa .................................................................................................. 2858 2. Il regolamento 1798/2003....................................................................... 2859

5. Gli accordi amministrativi per l’effettuazione di verifiche........................... simultanee su base bilaterale ............................................................................ 2864

6. La cooperazione internazionale giudiziaria ed i reati tributari..................... 2870 7. Le organizzazioni internazionali di polizia..................................................... 2874 8. Conclusioni ........................................................................................................ 2876

INDICE ALFABETICO-ANALITICO

Indice alfabetico-analitico......................................................................................................... 2879

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