Contabilità generale SCRITTURE DI ASSESTAMENTO SUCCESSIONE DELLE SCRITTURE NELLA CONTABILITA...

Contabilità generaleContabilità generale

SCRITTURE DI ASSESTAMENTOSCRITTURE DI ASSESTAMENTO

Contabilità generaleContabilità generale

SCRITTURE DI ASSESTAMENTOSCRITTURE DI ASSESTAMENTO

SUCCESSIONE DELLE SCRITTURE SUCCESSIONE DELLE SCRITTURE NELLA CONTABILITA’ GENERALENELLA CONTABILITA’ GENERALE


Scritture di GESTIONE

Scritture di CHIUSURAScritture di epilogo

Scritture di chiusura generale dei conti

Scritture di assestamento

Scritture di RIAPERTURA Scritture iniziali di

storno

Scritture di apertura generale dei conti

Scritture di COSTITUZIONE



Si effettuano alla fine di ogni periodo amministrativo per pervenire alla corretta determinazione del reddito di

esercizio.

Il reddito di esercizio è determinato dalla differenza tra i componenti economici positivi e negativi di competenza

economica dell’esercizio.

COMPETENZA ECONOMICA: il costo o ricavo è da imputare ad un esercizio se in quel periodo esso è stato realmente sostenuto o conseguito, indipendentemente dalla sua manifestazione numeraria (cioè da quando avviene il pagamento o quando si rileva il credito/debito)

SCRITTURE DI ASSESTAMENTOSCRITTURE DI ASSESTAMENTO SCRITTURE DI ASSESTAMENTOSCRITTURE DI ASSESTAMENTO


B. SCRITTURE DI RETTIFICA

A. SCRITTURE DI INTEGRAZIONE

Rilevano componenti positivi e negativi di reddito che sono di competenza dell’esercizio in chiusura, ma che non sono ancora stati rilevati poiché la manifestazione numeraria si avrà nell’esercizio successivo (e, quindi, è

presunta, cioè stimata)

Rinviano componenti positivi e negativi di reddito che, pur avendo avuto manifestazione numeraria nel corso

dell’esercizio, sono di competenza di esercizi successivi

NB: Le scritture di assestamento poiché richiedono un processo di stima o comunque congetture su quando la manifestazione numeraria avverrà, implicano l’inserimento in Co.ge di valori

prevalentemente soggettivi.

Esistono due procedimenti per rilevare le scritture di assestamento:

• Procedimento diretto: la rettifica e l’integrazione dei costi e dei ricavi viene effettuata direttamente sul conto di reddito acceso ai costi e ricavi rilevati durante l’esercizio.

• Procedimento indiretto: la rettifica e l’integrazione dei costi e dei ricavi non avviene direttamente nel conto in cui sono stati imputati al momento della loro rilevazione, ma viene effettuata indirettamente attraverso il Conto Economico.

UTILIZZIAMO IL PROCEDIMENTO DIRETTO

UTILIZZIAMO IL PROCEDIMENTO DIRETTO


A. SCRITTURE DI INTEGRAZIONEA. SCRITTURE DI INTEGRAZIONE

2) RATEI ATTIVI E PASSIVI

3) FATTURE DA EMETTERE E DA RICEVERE

4) FONDI SPESE FUTURE

5) COSTITUZIONE E ADEGUAMENTO DEI FONDI RISCHI

6) STRALCIO DI CREDITI INESIGIBILI


1) INTERESSI MATURATI E NON ANCORA LIQUIDATI SU CONTI CORRENTI BANCARI O SU TITOLI


Si tratta di interessi liquidati a fine esercizio sui conti correnti bancari e sui titoli in portafoglio riscuotibili dall’ 1/1 dell’anno

successivo.


DIVERSI a INTERESSI ATTIVI SU C/C 100BANCA C/INT.ATTIVI PRESUNTI 80ERARIO C/RITENUTE SUBITE 20

BANCA C/INT. ATTIVI PRESUNTI

ERARIO C/RITENUTE SUBITE

INTERESSI ATTIVI SU C/C

80

VNA VNA

20 100

VEP

(Credito presunto verso la banca)

(Credito verso l’erario)



INTERESSI PASSIVI SU C/C a BANCA C/INTERESSI 300 300PASSIVI PRESUNTI

INTERESSI PASSIVI SU C/C

BANCA C/INTERESSI PASSIVI PRESUNTI

300

VEN

300

VNP

(Debito presunto verso la banca)

NB: NO Erario c/ritenute subite

Sono valori numerari presunti che misurano quote di costi o di ricavi di competenza dell’esercizio in chiusura, ma la cui

manifestazione numeraria si verificherà nell’esercizio successivo.

RATEI PASSIVISono quote di uscite future (debiti presunti) con le quali si imputano all’esercizio in chiusura costi che sono di competenza dell’esercizio ma che, in esso, non sono stati rilevati.

RATEI ATTIVISono quote di entrate future (crediti presunti) con le quali si imputano all’esercizio in chiusura ricavi che sono di competenza dell’esercizio, ma che in esso non sono stati rilevati.

Integra un COSTO

Integra un RICAVO



RATEI PASSIVI

Esempio: La società ha emesso delle obbligazioni con il pagamento di interessi semestrali di 600 in via posticipata (1/5 - 1/11). In sede di chiusura (31/12) è necessario valutare la competenza nell’esercizio in chiusura degli interessi passivi.

31/12 1/51/11

manifestazione numeraria


600/6 mesi = 100 euro/mese

100 * 2 = 200

esercizio in chiusura

esercizio successivo

RATEI PASSIVI

INTERESSI PASSIVI a RATEI PASSIVI 200

Libro giornale

200 VNP

200 VEN

CONTO NUMERARIO RATEI PASSIVI

Mastro

CONTO ECONOMICO DI REDDITO INTERESSI

PASSIVI

(Debito presunto)


RATEI ATTIVIEsempio

:La società ha concesso un finanziamento con interessi liquidati in via posticipata (1/7 di ogni anno) per 1.200. In sede di chiusura (31/12) è necessario valutare la competenza nell’esercizio in chiusura degli interessi attivi.

31/12 1/71/7esercizio in

chiusuraesercizio successivo

manifestazione numeraria1200 / 12 = 100 euro/mese

100 * 6 = 600


RATEI ATTIVI

RATEI ATTIVI a INTERESSI ATTIVI 600

Libro giornale

600 VNA

600 VEP

CONTO NUMERARIO

RATEI ATTIVI

Mastro

CONTO ECONOMICO DI REDDITO INTERESSI

ATTIVI

(Credito presunto)


Riguardano costi e ricavi completamente di competenza economica dell’esercizio in chiusura, la cui manifestazione

numeraria avrà luogo nel successivo periodo amministrativo, al momento del ricevimento o dell’emissione della fattura.

FATTURE DA RICEVERE

Riguardano merci già ricevute dai propri fornitori (e quindi già caricate in magazzino) entro la fine dell’esercizio, ma l’ufficio contabilità non ha potuto registrare il relativo costo per mancanza della specifica documentazione (fattura).

FATTURE DA EMETTERE

Riguardano merci già spedite ai propri clienti entro la fine dell’esercizio, ma l’ufficio contabilità non ha potuto registrare il relativo ricavo per mancanza della specifica documentazione (fattura).

Debiti presunti (futuri)

Crediti presunti (futuri)



FATTURE DA RICEVEREEsempio

: La società ha ricevuto materie prime per 150, per le quali non è ancora pervenuta la relativa fattura.

MP C/ACQUISTI a FATTURE DA RICEVERE 150

Libro giornale

150 VNP

150 VEN

CONTO NUMERARIO

FATTURE DA RICEVERE

Mastro

CONTO ECONOMICO DI REDDITO MP C/ACQUISTI


(Debito presunto)

FATTURE DA EMETTERE

Esempio:

La società, in prossimità della chiusura dell’esercizio, ha spedito ai propri clienti merci per 550, e ha rinviato la fatturazione al successivo esercizio.

FATTURE DA EMETTERE a MERCI C/VENDITE 550

Libro giornale

550 VNA

550 VEP

CONTO NUMERARIO FATTURE DA EMETTERE

Mastro

CONTO ECONOMICO DI REDDITO MERCI C/VENDITE

(Credito presunto)


Sono vere e proprie passività, incerte nel quantum e nella data di manifestazione, ma che sicuramente avranno manifestazione

numeraria in futuro.

- FONDO TFR

- DEBITI TRIBUTARI

L’accantonamento ai fondi spese viene effettuato per fronteggiare futuri eventi negativi, e serve ad imputare

all’esercizio in chiusura la quota di costo che si reputa di competenza del medesimo.



Tipicamente riguardano:

Si tratta della “retribuzione differita”, sancita dall’art. 2120 del c.c. il quale stabilisce: in caso di cessazione del contratto di lavoro, è dovuta al prestatore di lavoro una indennità proporzionale agli anni (o frazioni di anni) di servizio prestati.

SCRITTURE DI INTEGRAZIONESCRITTURE DI INTEGRAZIONE

TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO

E’ una parte della retribuzione dei dipendenti (dirigenti, impiegati, operai) che matura durante il periodo in cui è in essere il rapporto di lavoro e che viene pagata (manifestazione numeraria) al momento della cessazione del rapporto medesimo (per dimissioni, pensionamento o licenziamento).

Ne deriva che il costo aziendale per l’indennità deve essere suddiviso tra tutti i periodi amministrativi durante i quali il dipendente ha prestato la propria attività, dal momento che può considerarsi un costo di competenza dei medesimi periodi amministrativi.

Alla fine di ciascun esercizio, sarà necessario rilevare la quota di competenza dell’esercizio, sotto forma di “Accantonamento al Fondo di Trattamento di Fine Rapporto”



L’accantonamento deriva dalla somma dei due seguenti componenti:

1) Quota proporzionale alla retribuzione effettivamente percepita dal dipendente durante l’anno

2) Quota, calcolata in rapporto ai futuri aumenti salariali, che genera un adeguamento progressivo del fondo fino alla data corrispondente all’interruzione del rapporto di lavoro



Esempio: La società calcola l’accantonamento di fine rapporto per un

importo pari a 300.

ACCANTON. F.DO TFR a FONDO TFR 300

Libro giornale

300

VNP

300 VEN

CONTO NUMERARIO

FONDO TFR

Mastro

CONTO ECONOMICO DI REDDITO ACCANT. F.DO

TFR

Sono i debiti per le imposte sul reddito dell’esercizio, che sono costi di competenza in quanto maturano sul reddito di esercizio, ma la cui manifestazione numeraria avverrà

nell’esercizio successivo (salvo il meccanismo degli acconti).

DEBITI TRIBUTARI

Il pagamento delle imposte sul reddito di esercizio viene effettuato attraverso tre versamenti distinti:

1) due rate a titolo di acconto, versate nel corso dell’esercizio, il cui importo è proporzionale all’imposta complessiva del periodo precedente;2) una rata a titolo di saldo, calcolata sulla base dell’effettivo reddito di competenza dell’esercizio e detraendo gli acconti già versati, che deve essere pagata nel corso dell’esercizio successivo.


DEBITI TRIBUTARI (certi sia nell’importo che nella data di

manifestazione)Esempio: La società calcola le imposte sul reddito di esercizio per un

importo pari a 180.

IMPOSTE E TASSE a DEBITI TRIBUTARI 180

Libro giornale

180 VNP

180 VEN

CONTO NUMERARIO

DEBITI TRIBUTARI

Mastro

CONTO ECONOMICO DI REDDITO IMPOSTE E

TASSE


DEBITI TRIBUTARI (presunti sia nell’importo che nella data di

manifestazione)Esempio: La società presume imposte sul reddito di esercizio per un

importo pari a 200.

ACCANTONAMENTO A FONDO IMPOSTE a FONDO IMPOSTE 200

Libro giornale

200 VNP

200 VEN

CONTO NUMERARIO

FONDO IMPOSTE

Mastro

CONTO ECONOMICO DI REDDITO ACC. FONDO

IMPOSTE






5) COSTITUZIONE E ADEGUAMENTO DEI FONDI RISCHI

6) STRALCIO DI CREDITI INESIGIBILI



Sono caratterizzati dall’incertezza non solo nel quantum e nella data di manifestazione, ma anche nell’effettivo verificarsi della

manifestazione numeraria futura.

- FONDO MANUTENZIONI E RIPARAZIONI

- FONDO RISCHI DI GARANZIA

- FONDO PER IMPOSTE

L’accantonamento ai fondi rischi viene effettuato per fronteggiare eventi negativi il cui verificarsi è solo eventuale

(rischi), e serve ad imputare all’esercizio in chiusura la quota di costo che si reputa di competenza del medesimo.

- FONDO SVALUTAZIONE CREDITI


5) FONDI RISCHI

Il fondo svalutazione crediti viene costituito, o incrementato alla fine di ogni esercizio in cui si manifestano rischi di perdite su crediti a causa di

possibili insolvenze dei clienti.

N.B. In caso di perdite su crediti già accertate o altamente probabili, non si ricorre al fondo svalutazione crediti, ma occorre procedere allo STRALCIO DEI CREDITI INESIGIBILI (rilevo la perdita su crediti).

FONDO SVALUTAZIONE CREDITI

L’accantonamento al fondo svalutazione crediti ha il fine di imputare all’esercizio in chiusura un costo che è di competenza, in quanto correlabile ai ricavi che hanno fatto sorgere i crediti di dubbia esigibilità (anche se la

perdita presumibilmente si verificherà in futuro).

Il Fondo svalutazione crediti rettifica indirettamente il conto crediti, che accoglie valori nominali.


Esempio:

La società, dopo aver proceduto ad una accurata valutazione dei crediti commerciali in essere al 31/12, ritiene congruo effettuare un accantonamento di 50 a fronte del rischio di parziale inesigibilità di un credito verso il cliente Rossi di 500.

ACC.TO AL F.DO SVAL. CREDITI a F.DO SVAL. CREDITI 50

Libro giornale

50 VNP

50 VEN

CONTO NUMERARIO


MastroCONTO ECONOMICO DI REDDITO

ACC.TO AL F.DO SVAL. CREDITI



Alla fine di ogni esercizio, gli eventuali crediti, anche rappresentati da effetti attivi, che si reputano sicuramente

inesigibili, devono essere stralciati.

NOTA BENE: la rilevazione di una perdita su crediti si verifica soltanto nel caso in cui NON sia stato precedentemente

costituito un Fondo svalutazione crediti, oppure nel caso in cui quest’ultimo risulti INSUFFICIENTE a coprire la perdita

derivante dallo stralcio dei crediti inesigibili

STRALCIO DI CREDITI INESIGIBILI

PERDITE SU CREDITI a DIVERSIa CREDITI V/CLIENTIa EFFETTI ATTIVI

Libro giornale


ACC.TO AL F.DO MANUT.RIPAR. a F.DO MANUT.RIPARAZ.

Libro giornale

FONDO MANUTENZIONI E RIPARAZIONI

I costi di manutenzione e riparazione degli impianti non vengono imputati all’esercizio nel quale

effettivamente si sostengono, ma vengono ripartiti tra i vari esercizi in cui gli stessi impianti sono stati

utilizzati.


ACC.TO AL F.DO RISCHI DI GAR. a F.DO RISCHI DI GARAN.

Libro giornale

FONDO RISCHI DI GARANZIA

Il fondo rischi di garanzia viene costituito presso le aziende che producono o commercializzano beni

strumentali. Nel caso in cui queste imprese si siano assunte l’onere di provvedere alle spese relative a

guasti o difetti di funzionamento degli impianti venduti, è necessario imputare all’esercizio in chiusura i costi che si sosterranno nei periodi

successivi.


ACC.TO AL F.DO PER IMPOSTE a F.DO PER IMPOSTE

Libro giornale

FONDO PER IMPOSTE

Il fondo per imposte viene impiegato per la rilevazione di debiti di origine tributaria ma di natura

incerta, in relazione sia all’importo che alla probabilità ed al tempo di loro manifestazione.


B. SCRITTURE DI RETTIFICAB. SCRITTURE DI RETTIFICA

Rinviano componenti positivi e negativi di reddito che, pur avendo avuto manifestazione numeraria nel corso

dell’esercizio, sono di competenza di esercizi successivi

1) RISCONTI

4) AMMORTAMENTO

2) RIMANENZE

3) CAPITALIZZAZIONE DEI COSTI

1) RISCONTI PASSIVI E ATTIVI

Sono quote di ricavi e costi già rilevati durante l’esercizio, in quanto si è verificata la manifestazione numeraria, ma non di

competenza dell’esercizio in chiusura.

RISCONTI PASSIVI

Sono quote di ricavi da rinviare al periodo futuro

RISCONTI ATTIVISono quote di costi da rinviare al periodo futuro


Es: interessi, locazioni, assicurazioni, prestazioni di servizi “a durata”, ecc.

Rettifica (toglie) un RICAVO

RISCONTO

PASSIVO

Rettifica (toglie) un COSTO

RISCONTO

ATTIVO

RISCONTI PASSIVIEsempi

o:La società ha riscosso in via anticipata in data 1/12 dell’esercizio in chiusura, un affitto attivo trimestrale per 90. In sede di chiusura (31/12) è necessario valutare la competenza economica dell’affitto attivo.




Manifestazione numeraria

90 / 3 = 30 euro/mese

30 * 2 = 60 euro da rettificare

RISCONTI PASSIVI

Libro giornale

60 VEP

60 VEN

CONTO ECONOMICO DI REDDITO RISCONTI PASSIVI

Mastro


CONTO ECONOMICO DI REDDITO AFFITTI ATTIVI

90

Ricavo rilevato l’1/12 in sede di accertamento

dell’affitto

Cassa Affitti attivia

1/12

31/12Affitti attivi Risconti passivia

90

60

RISCONTI ATTIVIEsempi

o:La società ha liquidato in via anticipata un affitto passivo semestrale decorrente dall’1/11 dell’esercizio in chiusura per 240. In sede di chiusura (31/12) è necessario valutare la competenza nell’esercizio in chiusura dell’affitto passivo.




Manifestazione numeraria

240 / 6 = 40 euro/mese

40 * 4 = 160 euro da rettificare

RISCONTI ATTIVI

Libro giornale

160 VEN

160 VEP

CONTO ECONOMICO DI REDDITO RISCONTI ATTIVI

Mastro


CONTO ECONOMICO DI REDDITO AFFITTI PASSIVI

240

Costo rilevato l’1/11 in sede di liquidazione

dell’affitto

Cassa Affitti passivi a31/1

2Risconti attivi Affitti passivia

240

160

1/11

2) RIMANENZESono costi relativi a MATERIE PRIME, PRODOTTI IN CORSO DI

LAVORAZIONE, SEMILAVORATI, MERCI, PRODOTTI FINITI che sono stati rilevati durante l’esercizio, avendo avuto manifestazione

numeraria (le MP sono state acquistate, il costo della manodopera è stato sostenuto, ...), ma non sono di competenza dell’esercizio in chiusura, in quanto non hanno generato i relativi

ricavi.

- le MATERIE PRIME


non sono state impiegate nel processo produttivo

- i SEMILAVORATI e i PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONEnon sono stati portati a compimento

- le MERCI e i PRODOTTI FINITI non sono stati venduti

Alla fine dell’esercizio, si procede quindi ad uno storno indistinto dei costi di MATERIE PRIME, PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE,

SEMILAVORATI, MERCI, PRODOTTI FINITI, che devono essere rinviati a carico degli esercizi successivi in cui si conseguiranno i ricavi ad

essi contrapponibili

In particolare, non hanno generato ricavo in quanto:

Esempio:

Al 31/12, si ha una giacenza in magazzino di prodotti finiti per 320.

PF C/RIMANENZE FINALI a VARIAZIONI DELLE RIMAN. DI PF 320

Libro giornale

320 VEP

320 VEN

CONTO ECONOMICO DI REDDITO VARIAZIONI DELLE RIMANENZE DI

PF

Mastro

CONTO ECONOMICO DI REDDITO PF C/RIMANENZE FINALI


RIMANENZE

300(Consistenza delle rimanenze all’inizio

dell’esercizio)


Capitalizzare un costo significa trasformarlo da COSTO D’ESERCIZIO a COSTO PLURIENNALE.

Tutti i costi che ho sostenuto, o sto sostenendo, per avere un bene od un servizio che , una volta completato, mi produrrà benefici per il futuro.

3) CAPITALIZZAZIONE DEI COSTI

Capitalizzazione costi per lavori in economia

Impianti costruiti in economia

a 1.000

CAPITALIZZAZIONE DEI COSTI

Esempio: Nel corso dell’esercizio l’azienda ha sostenuto dei costi per la costruzione di impianti

in economia, il cui valore ammonta a 1.000 euro. Alla fine dell’esercizio l’ azienda

decide di capitalizzare il valore degli impianti.

Sono quei costi sostenuti in un esercizio che si giudicano essere ripartibili economicamente in più esercizi, attraverso la suddivisione in quote.

COSTI AMMORTIZZABILI

AMMORTAMENTO

E’ un procedimento tecnico contabile di ripartizione dei costi pluriennali in più esercizi.Esempio: IMPIANTO

Fattore produttivo a fecondità ripetuta

COSTO PLURIENNALE

Non è economicamente giusto imputare il costo tutto all’esercizio nel quale si è manifestato, ma deve essere diviso in quote da attribuire ai periodi amministrativi nei quali userò il relativo fattore produttivo.


4) AMMORTAMENTO

1) Procedimento diretto o ammortamento in conto

Dal punto di vista contabile, l’ammortamento può essere effettuato secondo due diversi procedimenti:

2) Procedimento indiretto o ammortamento fuori conto

AMMORTAMENTO

E’ tipico dei costi pluriennali relativi a beni immateriali.

Le quote di ammortamento vengono registrate nello stesso conto acceso alle immobilizzazioni.

AMMORTAMENTO BREVETTI a BREVETTI 100

1)1) Procedimento diretto Procedimento diretto o o ammortamento in ammortamento in contoconto

Es: al 31/12 si rileva la quota di ammortamento in conto dei brevetti per 100

100 VEN

CONTO ECONOMICO DI REDDITO AMM.TO

BREVETTI100 VEP

CONTO ECONOMICO DI REDDITO BREVETTI

Libro giornale

Mastro

Il costo del bene pluriennale viene ridotto mediante rilevazione delle quote di ammortamento nello stesso conto che accoglie il valore del bene a fecondità ripetuta.

Costo

Valore contabile

La legge obbliga a seguire questo procedimento per i BENI MATERIALI.

Le quote di ammortamento vengono registrate in un conto distinto denominato Fondo ammortamento

2) 2) Procedimento indirettoProcedimento indiretto o o ammortamento fuori ammortamento fuori contoconto

AMMORTAMENTO IMPIANTI a FONDO AMM.TO IMPIANTI 50

Es: al 31/12 si rileva la quota di ammortamento fuori conto degli impianti per 50

50 VEN

CONTO ECONOMICO DI REDDITO AMM.TO

IMPIANTI 50 VEP

CONTO ECONOMICO DI REDDITO FONDO AMM.TO

IMPIANTI

Libro giornale

Mastro

Il costo del bene pluriennale viene ridotto mediante rilevazione delle quote di ammortamento nella sezione avere del conto “Fondo ammortamento” che rettifica indirettamente il valore del bene a fecondità ripetuta.

CO.GE. FORMAZIONE DEL BILANCIO D’ESERCIZIO

CONTI NUMERARI

Cassa

Debiti

Crediti

CONTI ECONOMICI

Costi Ricavi

Δ Capitale

Sono di competenza economica dell’esercizio?

SINOSP

CE

COSTI DI COMPETENZ

A ECONOMICA

RICAVI DI COMPETENZ

A ECONOMICA

RISULTATO ECONOMICO

ATTIVITA’ PASSIVITA’

NETTO

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