2 commercio elettronico profili tributari

COMMERCIO ELETTRONICOAspetti fiscali e amministrativi

Dott. Enrico La Rosa Commissione Fiscalità Odcec Civitavecchia

5 Marzo 2015

Per un corretto inquadramento del commercio elettronico, risulta

fondamentale operare preliminarmente delle distinzioni riguardo l’ambito soggettivo e

oggettivo delle singole transazioni.

Tipologie di Commercio elettronico

Da un punto di vista soggettivo vale innanzitutto la classica distinzione tra:• B2B quando i soggetti coinvolti sono entrambi soggetti passivi ai

fini iva che svolgono questa attività nell’esercizio d’impresa;• B2C quando destinatario della transazione è il consumatore

finale;• C2C quando i soggetti coinvolti sono entrambi soggetti privati

(aste online, ciò che avviene su ebay per esempio);• B2A quando destinatario della transazione è la pubblica

amministrazione.


Classificazione commercio elettronicosulla base dei soggetti che partecipano al processo di vendita

business to consumer (B2C): l'insieme delle transazioni commerciali di beni e servizi tra imprese e consumatori finali ‐ rappresenta la forma di commercio elettronico in maggiore espansionebusiness to business (B2B): l'insieme delle transazioni effettuate tra un'impresa (soggetto passivo IVA) ed altre imprese (soggetti passivi IVA)business to administration (B2A): l'insieme delle transazioni effettuate tra un soggetto passivo IVA e le Pubbliche Amministrazioni – mercato ancora in fase embrionaleconsumer to consumer (Ct2C): mercato di beni/servizi dei consumatori, fra consumatori ‐ rappresenta una forma di commercio che coinvolge solo i consumatori (ebay per intenderci)


Intra business (IB): commercio nella stessa azienda o tra aziende dello stesso gruppo - marginale

SUBITO DOPO VA DEFINITA LA NAZIONALITÀ DEI SOGGETTI

COINVOLTI

SOGGETTI PASSIVI

NAZIONALI

SOGGETTI PASSIVI

COMUNITARI

SOGGETTI PASSIVI EXTRA

COMUNITARI

SOGGETTI PRIVATI

NAZIONALI

SOGGETTI PRIVATI

COMUNITARI

SOGGETTI PRIVATI EXTRA

COMUNITARI


Un’altra fondamentale distinzione, attiene all’ambito oggettivo del commercio elettronico inteso in senso lato. Ci si riferisce, più precisamente, alla «materialità» o «immaterialità» dell’oggetto della transazione.Avremo dunque:• Commercio elettronico indiretto quando la transazione riguarda

essenzialmente beni materiali o comunque servizi forniti per via non elettronica;

• Commercio elettronico diretto nel caso di beni immateriali, o servizi forniti esclusivamente mediante l’ausilio di mezzi elettronici (anche la consegna del bene avviene online).


Nel commercio elettronico «diretto », infatti, il processo di acquisto inizia e si conclude online. Una volta effettuati l'ordine del bene immateriale ed il relativo pagamento del corrispettivo tramite mezzi telematici (carte di credito, borsellini elettronici, paypal etc.), verrà messo a disposizione il bene acquistato, per via elettronica, attraverso il cosiddetto download.

Il Commercio elettronico diretto

Nella definizione di commercio elettronico diretto, dunque, rientrano tutte le operazioni che si svolgono interamente in modalità telematica (dalla cessione alla consegna del prodotto) attraverso la fornitura di prodotti virtuali che non si materializzano mai in qualcosa di tangibile. I servizi e i beni (software, siti web, immagini, testi, basi di dati, mp3, film, ecc.) vengono, infatti, dematerializzati alla partenza dal prestatore e materializzati all’arrivo dal destinatario (tramite download).


Per commercio elettronico diretto, dunque, si intendono le compravendite di beni immateriali o

meglio “digitali” forniti attraverso lo scarico

telematico del prodotto

La transazione commerciale si

perfezione online, quindi, la consegna

del bene immateriale da una parte ed il

pagamento del corrispettivo dall'altra

vengono effettuate utilizzando canali

telematici

Tali operazioni ai fini fiscali sono considerate

prestazioni di servizi (si veda

Direttiva 2006/112/CE e RM n. 274/E del 3

luglio 2008)



PER ESPRESSA PREVISIONE NORMATIVA SIAMO NELL’AMBITO DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI(Direttiva 2006/112/CE e RM n. 274/E del 3 luglio 2008)

Come stabilito dalla direttiva 7 maggio 2002, n. 2002/38/CE, la tassazione delle operazioni on‐line, espressamente individuate dall'allegato I del documento comunitario, deve avvenire tenendo presente che tali operazioni, siano esse prestazioni di servizi in senso stretto, ovvero fornitura di beni virtuali, rappresentano sempre, ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, delle prestazioni di servizi.


Anche nel commercio elettronico «indiretto», il processo di acquisto ha inizio con l'ordine, effettuato online, del bene materiale da

parte del cliente

Il Commercio elettronico indiretto

Tuttavia, solo in una seconda fase il

rivenditore provvederà a spedire al cliente la merce

per mezzo di canali distributivi tradizionali (es. posta, corriere espresso,

ecc.).

Nell’ambito del commercio elettronico

indiretto, dunque, siamo sicuramente in presenza di una cessione di beni, in quanto, seppur l’ordine

ed il pagamento avvengono on-line, la

consegna del bene avviene fisicamente.


Il canale telematico, più precisamente il sito internet, è in questo caso utilizzato ai soli fini di esposizione dei propri beni in una sorta di vetrina virtuale attraverso la quale il cliente da ogni parte del mondo può informarsi riguardo il prodotto per eventualmente ordinarlo per l’acquisto.


Siamo in questo caso, per ciò che riguarda la disciplina iva, nell’ambito delle vendite per corrispondenza o su catalogo (quelle che diversi anni orsono praticavano poche aziende specializzate come ad es. postalmarket) e da queste il commercio elettronico indiretto ne trae la peculiare disciplina.


Ciò detto, però, il commercio elettronico indiretto va collocato tra le cessioni di beni e non tra le prestazioni di servizi come avviene per quello diretto.Ben si capisce perciò l’importanza di una esatta identificazione dell’operazione, a fini del corretto trattamento ai fini iva.


Sebbene la definizione di commercio elettronico diretto ed indiretto appaia a prima vista piuttosto agevole, e in alcuni casi effettivamente lo è (pensiamo alla vendita di scarpe, abiti, piuttosto che telefoni o pc), in realtà molte volte questa distinzione non è poi così netta fino a diventare, in alcuni casi, sottilissima.

Identificazione del Commercio elettronico indiretto

Ad esempio se si va in un negozio ad acquistare un software ed in cambio si riceve un codice per il download, siamo in presenza di commercio elettronico diretto?

La risposta è negativa, diversamente se scarico direttamente il software

Identificazione del Commercio elettronico diretto

Se invece ricevo una consulenza via mail, è commercio elettronico diretto?

Anche qui la risposta è negativa


Se scarico un e-book, è commercio elettronico diretto?

La risposta è affermativa


L’elearning, è commercio elettronico diretto?

Si se l’attività di tutoraggio (intervento umano) è ridotto al minimo, altrimenti diventa formazione a distanza


La prenotazione di un viaggio, è commercio elettronico diretto?

Si nel caso di prenotazioni automatiche. Altrimenti no


Molto spesso, dunque, come appena visto, può diventare alquanto difficile capire se l’operazione è

qualificabile come commercio elettronico diretto piuttosto che indiretto.

Per fortuna ci viene in soccorso il Regolamento Ue 282/2011 che definisce i criteri qualificanti del

commercio elettronico diretto. Inoltre fornisce una lunga elencazione che, seppur in forma non

esaustiva, tenta di distinguere ciò che è commercio elettronico diretto da ciò che non lo è.


Si tratta di una lunga elencazione, quasi puntuale, che dimostra le difficoltà incontrate dallo stesso legislatore europeo nel tracciare un limite tra ciò che è e ciò che non è commercio elettronico diretto.Tuttavia l’identificazione della singola operazione come commercio elettronico diretto o indiretto è fondamentale per via delle importanti conseguenze soprattutto di ordine fiscale che ne derivano.


L'art. 7 del Regolamento UE n. 282/2011 ha fornito una dettagliata

definizione dei "servizi prestati tramite mezzi elettronici" (c.d. e‐

commerce). Si tratta di quelli forniti attraverso Internet o una rete

elettronica e la cui natura rende la prestazione essenzialmente

automatizzata, quindi con un intervento umano minimo, e

impossibile da garantire in assenza della tecnologia dell'informazione.

Definizione diCommercio elettronico diretto

Nella fornitura di siti web e web-hosting,

gestione a distanza di programmi e

attrezzature rientrano i seguenti servizi:

• hosting di siti web e di pagine web;• manutenzione automatica di

programmi, remota e on line;• amministrazione remota di sistemi;• conservazione (warehousing) dei

dati on line, quando dati specifici sono conservati e recuperati elettronicamente;

• fornitura on line di spazio sul disco in funzione delle richieste;

Identificazione del C. E. direttodettaglio art. 7 Reg. Ue

282/2011

Nella fornitura di software e relativo

aggiornamento rientrano i seguenti

servizi:

• accesso o scaricamento di software, tra cui programmi di aggiudicazione/contabilita`, software antivirus e loro aggiornamenti;

• bannerblocker, ossia software per bloccare la comparsa di banner pubblicitari;

• driver di scaricamento, come il software di interfaccia tra computer e periferiche quali le stampanti;

• installazione automatica on line di filtri per i siti web;

• installazione automatica on line di sbarramenti (firewalls);


282/2011

Nella fornitura di immagini, testi e

informazioni e messa a disposizione di basi

di dati rientrano i seguenti servizi:

• accesso o scaricamento di temi dell’interfaccia grafica;

• accesso o scaricamento di fotografie e immagini o salvaschermi;

• contenuto digitalizzato di libri e altre pubblicazioni elettroniche;

• abbonamento a giornali o riviste on line (il sole 24 ore on line è prestazione di servizi, ciò ha conseguenze sul piano del momento impositivo, dell’aliquota applicabile);

• siti personali (weblog) e statistiche relative ai siti web… segue


282/2011

Nella fornitura di immagini, testi e

informazioni e messa a disposizione di basi di

dati rientrano i seguenti servizi:

• notizie, informazioni sul traffico e previsioni meteorologiche on line;

• informazioni on line generate automaticamente da software sulla base di immissioni di dati specifici da parte del cliente, come dati di tipo giuridico o finanziario, compresi dati sui mercati azionari ad aggiornamento continuo;

• fornitura di spazio pubblicitario, compresi banner pubblicitari su una pagina o un sito web;

• utilizzo di motori di ricerca e di elenchi su Internet;


282/2011

Nella fornitura di musica, film, giochi, compresi i giochi di sorte o

d’azzardo, programmi o manifestazioni politici, culturali, artistici, sportivi, scientifici o di

intrattenimento rientrano i seguenti servizi:

•accesso o scaricamento di musica su computer e su telefoni cellulari;•accesso o scaricamento di sigle o brani musicali, suonerie o altri suoni;•accesso o scaricamento di film;•scaricamento di giochi su computer e su telefoni cellulari;•accesso a giochi on line automatici dipendenti da Internet o reti elettroniche analoghe, nei quali i giocatori sono geograficamente lontani gli uni dagli altri;


282/2011

Nella fornitura di prestazioni di

insegnamento a distanza rientrano i seguenti servizi:

•tutte le forme di insegnamento a distanza automatizzato che funziona attraverso Internet o reti elettroniche analoghe e la cui fornitura richiede un intervento umano limitato o nullo, incluse le classi virtuali, ad eccezione dei casi in cui Internet o una rete elettronica analoga vengono utilizzati semplicemente come uno strumento di comunicazione tra il docente e lo studente;•libri di esercizi completati dagli studenti on line e corretti e valutati automaticamente, senza intervento umano.


282/2011

Il Reg. UE n. 282/2011:

da un lato, definisce l’ambito applicativo dei ‘‘servizi prestati per via elettronica’’;

dall’altro, fornisce, sempre in via esemplificativa, una duplice elencazione di servizi a seconda che rientrano o meno nel suddetto ambito applicativo.

Identificazione del Commercio elettronico

diretto Reg. Ue 282/2011

L’art. 7 del Regolamento (par. 1), prevede, come detto, che i «servizi prestati tramite mezzi elettronici», di cui alla direttiva 2006/112/CE, comprendono i servizi forniti attraverso Internet o una rete elettronica e la cui natura rende la prestazione essenzialmente automatizzata, corredata di un intervento umano minimo e impossibile da garantire in assenza della tecnologia dell’informazione’’.

Identificazione del Commercio elettronico diretto Reg. Ue 282/2011

Di seguito, (par. 2), dispone che in tale tipologia di servizi rientrano:a) la fornitura di prodotti digitali in generale, compresi software, loro modifiche e aggiornamenti;b) i servizi che veicolano o supportano la presenza di un’azienda o di un privato su una rete elettronica, quali un sito o una pagina web;

Identificazione del Commercio elettronico diretto Reg. Ue

282/2011

c) i servizi automaticamente generati da un computer attraverso Internet o una rete elettronica, in risposta a dati specifici immessi dal destinatario;d) la concessione, a titolo oneroso, del diritto di mettere in vendita un bene o un servizio su un sito Internet che operi come mercato on line, in cui i potenziali acquirenti fanno offerte attraverso un procedimento automatizzato e in cui le parti sono avvertite di una vendita attraverso posta elettronica generata automaticamente da un computer;

Identificazione del Commercio elettronico diretto Reg. Ue

282/2011

e) le offerte forfetarie di servizi Internet (Internet service packages, ISP) nelle quali la componente delle telecomunicazioni costituisce un elemento accessorio e subordinato (vale a dire, il forfait va oltre il semplice accesso a Internet e comprende altri elementi, quali pagine con contenuto che danno accesso alle notizie di attualità, alle informazioni meteorologiche o turistiche, spazi di gioco, hosting di siti, accessi a dibattiti on line, ecc.);f) i servizi elencati nell’allegato I, precedentemente descritto.


Mentre non vi rientrano (par. 3):• i servizi di radiodiffusione e di televisione (consistenti nella

fornitura al pubblico di contenuti audio e audiovisivi);• i servizi di telecomunicazione (aventi per oggetto la

trasmissione, l’emissione e la ricezione di segnali, scritti, immagini e suoni o informazioni di qualsiasi natura via filo, per radio, tramite mezzi ottici o altri mezzi elettromagnetici, ivi comprese la cessione e la concessione ad esse connesse, di un diritto di utilizzazione di mezzi per tale trasmissione, emissione o ricezione, compresa la messa a disposizione dell’accesso a reti d’informazione globali)…


• … ancora non vi rientrano (par. 3):• i beni per i quali l’ordine o la sua

elaborazione avvengano elettronicamente;• i Cd-rom, i dischetti e supporti fisici analoghi;• il materiale stampato, come libri, bollettini,

giornali o riviste;• i Cd e le audiocassette;• le video cassette e i Dvd;


• i giochi su Cd-rom;• i servizi di professionisti, quali avvocati e consulenti

finanziari, che forniscono consulenze ai clienti mediante la posta elettronica;

• i servizi di insegnamento, per i quali il contenuto del corso e` fornito da un insegnante attraverso Internet o una rete elettronica, vale a dire mediante un collegamento remoto;

• i servizi di riparazione materiale off line delle apparecchiature informatiche;


… infine non vi rientrano (par. 3):• i servizi di conservazione dei dati off line;• i servizi pubblicitari, ad esempio su giornali,

manifesti e in televisione;• i servizi di helpdesk telefonico;• i servizi di insegnamento che comprendono

esclusivamente corsi per corrispondenza, come quelli inviati per posta;


• i servizi tradizionali di vendita all’asta che dipendono dal diretto intervento dell’uomo, indipendentemente dalle modalita` di offerta;

• i servizi telefonici con una componente video, altrimenti noti come servizi di videofonia;

• l’accesso a Internet e al World Wide Web;• i servizi telefonici forniti attraverso Internet.


Il Reg. UE n. 1042/2013 introduce delle modifiche, dal 1º gennaio 2015, che definiscono ulteriormente l’ambito applicativo dei servizi in esame, stabilendo che tra i servizi che non si considerano prestati tramite mezzi elettronici, di cui al par. 3 dell’art. 7 del Reg. UE n. 282/2011, rientrano anche:• a) la prenotazione in linea di biglietti di ingresso a

manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative o a manifestazioni affini;

• b) la prenotazione in linea di soggiorni alberghieri, autonoleggio, servizi di ristorazione, trasporto passeggeri o servizi affini.


Sempre in merito ai servizi che non si considerano prestati tramite mezzi elettronici, quelli di radiodiffusione e di televisione, di cui alla lett. a), sono ora definiti come servizi di teleradiodiffusione, mentre sono soppressi i seguenti servizi, ossia:• i servizi telefonici con una componente video,

altrimenti noti come servizi di videofonia;• l’accesso a Internet e al World Wide Web;• i servizi telefonici forniti attraverso Internet.


A cua di Dott. Enrco La Rosa

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