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1 Corso di Ragioneria generale e applicata

METODO DEL PATRIMONIO NETTO


Quando si adotta?

•  partecipazioni in imprese controllate o collegate immobilizzate;

•  intenzione di esercitare un’influenza effettiva e durevole sulla gestione (requisito richiesto espressamente dai principi contabili, non dal codice civile).

…attività finanziarie di riferimento:

…per il codice civile è alternativo al criterio del

costo;

…per i principi contabili è l’unico ammissibile, se ne

ricorrono i presupposti

Prima, con (vecchio) OIC 21

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Quando si adotta?

partecipazioni in imprese controllate o collegate immobilizzate

…attività finanziarie di riferimento:

…per il codice civile è alternativo al criterio del

costo

Ora, con (nuovo) OIC 17


Principio ispiratore

VALORE DELLA PARTECIPAZIONE NEL

BILANCIO DELLA PARTECIPANTE

VALORE DEL PATRIMONIO NETTO DELLA PARTECIPATA

…SE AUMENTA …AUMENTA

…SE DIMINUISCE …DIMINUISCE

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Prima iscrizione

COSTO DI ACQUISTO DELLA PARTECIPAZIONE

VALORE CORRISPONDENTE

DEL P. N. DELLA PARTECIPATA

>

…le ragioni della differenza possono essere:

1.   patrimonio netto derivante dalla valutazione a valori correnti degli elementi patrimoniali maggiore del patrimonio netto contabile

2.   avviamento della partecipata

3.   “cattivo affare”


Prima iscrizione (segue)

VALORI CONTABILI Fabbricati 100.000

Patrimonio netto 100.000 Impianti 40.000 Crediti v/clienti 25.000 Debiti v/fornitori 50.000 Altri elementi attivi 15.000 Altri elementi passivi 30.000 180.000 180.000

VALORI CORRENTI Fabbricati 150.000

Patrimonio netto 140.000 Impianti 40.000 Crediti v/clienti 20.000 Debiti v/fornitori 50.000 Altri elementi attivi 15.000 Altri elementi passivi 35.000 225.000 225.000

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•  la partecipazione è iscritta al costo di acquisto

•  il maggior valore riferibile a beni ammortizzabili e ad avviamento della partecipata è ammortizzato extra-contabilmente

nuovo art 2426 del cc. al n. 6 che entrerà in vigore dal 01/01/2016 c’è scri;o: L'ammortamento dell'avviamento e' effe0uato secondo la sua vita u4le; nei casi eccezionali in cui non e' possibile s4marne a0endibilmente la vita u4le, e' ammor4zzato entro un periodo non superiore a dieci anni.

…nei casi 1 e 2:

•  la partecipazione è svalutata per l’importo riconducibile al “cattivo affare”

…nel caso 3:


Prima iscrizione (segue) All’inizio dell’esercizio, si acquista una partecipazione del 60% in una s.r.l. al prezzo complessivo di 120.000. Alla data di acquisto, il patrimonio netto della partecipata ammonta a 100.000: il maggior valore pagato è giustificato solo per 40.000 e, per tale importo, è imputabile all’avviamento della partecipata (vita utile di 10 anni).

Costo di acquisto 120.000 Quota corrispondente di P. N. 60.000 (100.000 x 60%) Differenza da analizzare 60.000 di cui: - patrimonio a valori correnti 0 - avviamento 40.000 - "cattivo affare" 20.000

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Acquisto di partecipazione in impresa controllata (alla data di acquisto) CONTO DARE

CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO

DARE IMPORTO

AVERE

VE– Partecipazioni in controllate 120.000

VF– Banca c/c 120.000 Rettifica di costo di partecipazione in impresa controllata (al 31.12) CONTO DARE


DARE IMPORTO

AVERE

VE– Oneri straordinari 20.000

VE+ Partecipazioni in controllate 20.000



COSTO DI ACQUISTO DELLA PARTECIPAZIONE

VALORE CORRISPONDENTE

DEL P. N. DELLA PARTECIPATA

< …le ragioni della differenza possono essere:

1.   patrimonio netto derivante dalla valutazione a valori correnti degli elementi patrimoniali minore del patri-monio netto contabile

2.   avviamento negativo della partecipata

3.   “buon affare”

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•  la partecipazione è iscritta al valore corrispondente alla frazione di patrimonio netto della partecipata (maggiore del costo di acquisto) e, in contropartita del maggior valore, si costituisce una riserva non distribuibile

…nel caso 3:

•  la partecipazione è iscritta al costo di acquisto

…nel caso 1:

•  la partecipazione è iscritta al valore corrispondente alla frazione di patrimonio netto della partecipata (maggiore del costo di acquisto) e, in contropartita del maggior valore, si costituisce un fondo rischi

…nel caso 2:

Prima, con vecchi OIC



All’inizio dell’esercizio, si acquista una partecipazione del 60% in una s.r.l. al prezzo complessivo di 40.000. Alla data di acquisto, il patrimonio netto della partecipata ammonta a 100.000: il minor valore pagato è giustificato da avviamento negativo.

Acquisto di partecipazione in impresa controllata (alla data di acquisto) CONTO DARE


DARE IMPORTO

AVERE


VF– Banca c/c 40.000 Rettifica di costo di partecipazione in impresa controllata (al 31.12) CONTO DARE


DARE IMPORTO

AVERE


VE+ Fondo rischi su partecipate 20.000

Prima, con vecchi OIC

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la partecipazione è iscritta al valore corrispondente alla frazione di patrimonio netto della partecipata

(maggiore del costo di acquisto) e, in contropartita del maggior valore, si costituisce una riserva non distribuibile (Riserva per plusvalori di

partecipazioni acquisite)

…nel caso 3:

•  la partecipazione è iscritta al costo di acquisto. Nel bilancio extra-contabile della partecipata si tiene memoria di un Fondo per rischi e oneri futuri (di cui si man>ene memoria extracontabilmente u>lizzato negli esercizi successivi a reBfica dei risulta> della partecipata)

…nei casi 1 e 2:

Ora, con nuovi OIC


Il fondo memorizzato extracontabilmente è u5lizzato negli esercizi successivi a re9fica dei risulta5 della partecipata secondo la stessa logica prevista per il “Fondo di consolidamento per rischi e oneri futuri” (cfr. paragrafo 73): La differenza iniziale nega5va da annullamento -‐che residua dopo le allocazioni di cui al precedente paragrafo-‐, se rela5va, in tuHo o in parte, alla previsione di risulta5 economici sfavorevoli, si contabilizza in un apposito “Fondo di consolidamento per rischi e oneri futuri”, tra le passività patrimoniali consolidate.

…nei casi 1 e 2:

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Rettifica di costo di partecipazione in impresa controllata (al 31.12) CONTO DARE


DARE IMPORTO

AVERE


VE+ Ris. x plusvalori di part. acquisite 20.000

All’inizio dell’esercizio, si acquista una partecipazione del 60% in una s.r.l. al prezzo complessivo di 40.000. Alla data di acquisto, il patrimonio netto della partecipata ammonta a 100.000: il minor valore pagato è giustificato da un “buon affare”.


Variazioni successive

…il conseguimento di utili da parte della partecipata si riflette sul valore della

partecipazione…

IL VALORE DELLA PARTECIPAZIONE AUMENTA PER LA QUOTA DI UTILE DI

SPETTANZA …si rileva una rivalutazione della

partecipazione; poiché si tratta di utili non realizzati, la contropartita del

maggior valore della partecipazione è una riserva non distribuibile…

con rappresentazione patrimoniale ..metodo non più ammesso dai nuovi OIC..

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Variazioni successive (segue) All’inizio dell’esercizio, si acquista una partecipazione del 60% in una s.r.l. al prezzo complessivo di 120.000. Alla data di acquisto, il patrimonio netto della partecipata ammonta a 100.000: il maggior valore pagato è giustificato solo per 40.000 e, per tale importo, è imputabile all’avviamento della partecipata (vita utile di 10 anni).

La partecipata chiude l’esercizio con un utile di 20.000.



DARE IMPORTO

AVERE


VE+ Riserva ex art. 2426, n. 4 8.000

Utile spettante 12.000 (60% di 20.000)

Ammortamento extracontabile dell'avviamento -4.000 (40.000/10)

Rivalutazioni di partecipazioni 8.000

con rappresentazione patrimoniale


Variazioni successive

…il conseguimento di utili da parte della partecipata si riflette sul valore della

partecipazione…

IL VALORE DELLA PARTECIPAZIONE AUMENTA PER LA QUOTA DI UTILE DI

SPETTANZA

…la contropartita del maggior valore della partecipazione è una rivalutazione da

imputare a conto economico… L’u>le si rileva: nella voce D18a) “rivalutazioni di partecipazioni” ed ha quale contropar>ta l’incremento nello stato patrimoniale

della posta la voce BIII1a) “partecipazioni in imprese controllate” oppure la voce BIII1b) “partecipazioni in imprese

collegate”

con rappresentazione reddituale

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Variazioni successive (segue) All’inizio dell’esercizio, si acquista una partecipazione del 60% in una s.r.l. al prezzo complessivo di 120.000. Alla data di acquisto, il patrimonio netto della partecipata ammonta a 100.000: il maggior valore pagato è giustificato solo per 40.000 e, per tale importo, è imputabile all’avviamento della partecipata (vita utile di 10 anni).

La partecipata chiude l’esercizio con un utile di 20.000.



DARE IMPORTO

AVERE


VE+ Rivalutazione partecipazioni 8.000

Utile spettante 12.000 (60% di 20.000)


Rivalutazioni di partecipazioni 8.000



Variazioni successive (segue)

…nell’esercizio successivo

LA RIVALUTAZIONE DELLA PARTECIPAZIONE EFFETTUATA

NELL’ANNO PRECEDENTE VIENE ISCRITTO IN UNA RISERVA INDISTRIBUIBILE

…in sede di destinazione dell’utile dell’esercizio precedente, la partecipante destina parte di tale utile ad una riserva indistribuibile (per un importo pari alla

rivalutazione della partecipazione effettuata nell’esercizio precedente, se non assorbita dalla perdita propria della

partecipante)…


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Ipotizzando un utile della partecipante pari a € 30.000 CONTO DARE


DARE IMPORTO

AVERE

VE– Utile dell’esercizio 30.000

VE+ Riserva legale 1.500



VE+ Riserva straordinaria ….

Ipotizzando un utile della partecipante pari a € 5.000

CONTO DARE


DARE IMPORTO

AVERE

VE– Utile dell’esercizio 5.000

VE+ Riserva legale 250


Nell’anno n+1



…il conseguimento di perdite da parte della partecipata si riflette sul valore della

partecipazione…

IL VALORE DELLA PARTECIPAZIONE DIMINUISCE PER LA QUOTA DI PERDITA DI SPETTANZA

…si rileva in ogni caso una svalutazione della partecipazione…

sia con rappresentazione patrimoniale che con rappresentazione reddituale

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All’inizio dell’esercizio, si acquista una partecipazione del 60% in una s.r.l. al prezzo complessivo di 120.000. Alla data di acquisto, il patrimonio netto della partecipata ammonta a 100.000: il maggior valore pagato è giustificato solo per 40.000 e, per tale importo, è imputabile all’avviamento della partecipata (vita utile di 5 anni).

La partecipata chiude l’esercizio con una perdita di 20.000.



DARE IMPORTO

AVERE

VE– Svalutazioni partecipazioni 16.000


Perdita spettante -12.000 (60% di 20.000)


Svalutazioni di partecipazioni -16.000

sia con rappresentazione patrimoniale che con rappresentazione reddituale



…la distribuzione di utili da parte della partecipata si riflette sul valore della partecipazione…

IL VALORE DELLA PARTECIPAZIONE DIMINUISCE PER LA QUOTA DI UTILI DI SPETTANZA

…la distribuzione di utili rappresenta una realizzazione finanziaria della partecipazione,

quindi, il valore della partecipazione andrà ridotto, addebitando in contropartita la riserva

indistribuibile esistente ovvero un componente negativo di reddito…


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Nell’esercizio successivo, la partecipata distribuisce utili maturati in esercizi precedenti per 10.000.

Liquidazione di dividendi CONTO DARE


DARE IMPORTO

AVERE

VF+ Crediti v/soc. controllate 6.000

VE+ Dividendi da controllate 6.000 Svalutazione di partecipazione CONTO DARE


DARE IMPORTO

AVERE

VE– Riserva ex art. 2426, n. 4 6.000





…la distribuzione di utili da parte della partecipata si riflette sul valore della partecipazione…

IL VALORE DELLA PARTECIPAZIONE DIMINUISCE PER LA QUOTA DI UTILI DI SPETTANZA

…la distribuzione di utili rappresenta una realizzazione finanziaria della partecipazione,

quindi, il valore della partecipazione andrà ridotto, addebitando in contropartita il credito per dividendi nei confronti della partecipata.

La riserva indistribuibile, se esistente, diventa distribuibile per la parte relativa ai dividendi

percepiti…


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Nell’esercizio successivo, la partecipata distribuisce utili maturati in esercizi precedenti per 10.000.

Liquidazione di dividendi (con svalutazione della partecipazione) CONTO DARE


DARE IMPORTO

AVERE

VF+ Crediti v/soc. controllate 6.000

VE+ Partecipazioni in controllate 6.000 Storno della riserva indistribuibile (per la parte che diventa distribuibile) CONTO DARE


DARE IMPORTO

AVERE

VE– Riserva ex art. 2426, n. 4 6.000

VE+ Riserva straordinaria 6.000


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