Mario Miscali - Dir. Tributario 20131 Il PRESUPPOSTO SOGGETTIVO: I SOGGETTI PASSIVI.

Mario Miscali - Dir. Tributario 2013

1

Il PRESUPPOSTO SOGGETTIVO:

I SOGGETTI PASSIVI


2

Soggetti passivi

Le operazioni sono rilevanti ai fini IVA solo se poste in essere nell’esercizio di imprese ovvero di arti e professioni, cioè da imprenditori e liberi professionisti, che costituiscono i soggetti passivi del tributo.

E’ lo stesso DPR n. 633/72 a definire cosa si debba intendere per:

- “esercizio di imprese” (art. 4)

- “esercizio di arti e professioni” (art. 5)


3

Soggetti passivi: imprenditori

Art. 4 (esercizio di imprese): è l’esercizio “per professione abituale, ancorchè non esclusiva, delle attività commerciali o agricole di cui all’art. 2135 e 2195 c.c, anche se non organizzate in forma d’impresa, nonché l’esercizio di attività, organizzate in forma d’impresa…” non rientranti nell’art. 2195 c.c.

a) Professionalità come sistematicità ed abitualità nello svolgimento attività economica

b) Anche un solo affare (rilevanza economica, molteplicità e complessità operazioni, durata) può costituire impresa

c) Non è indispensabile il connotato dell’esclusività

d) Attività commerciali e agricole anche se manca organizzazione d’impresa, mentre attività dirette a prestazioni servizi non rientranti nell’art. 2195 c.c. solo se “organizzate in forma di impresa”


4

Attività agricole (art. 2135 c.c.)

Coltivazione fondo, selvicoltura, allevamento animali, attività connesse, intendendosi per tali quelle esercitate dal medesimo imprenditore agricolo dirette alla manipolazione,conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione aventi ad oggetto prodotti ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del fondo o del bosco o dall’allevamento di animali

NB. Laddove l’attività agricola produca redditi fondiari si applica un regime speciale di tassazione forfettaria

Soggetti passivi: imprenditori (segue)


5

Attività commerciali (art. 2195 c.c.)

• Sei categorie:- attività industriali (dirette a produzione di beni e servizi)- attività commerciali (intermediazione nello scambio di

beni)- attività di trasporto (dislocazione nello spazio delle persone o cose, per terra, per acqua o per aria)- attività bancarie (interposizione in operazioni credito)- attività di assicurazione - attività ausiliarie (direttamente o indirettamente agevolano attività imprese e che hanno funzione complementare: attività deposito, rappresentanze commerciali, mediazione, ecc.)



6

Attività commerciali

Sono considerate in ogni caso attività commerciali (anche se esercitate da enti pubblici):•Cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita•Erogazione di acqua, servizi di fognatura e depurazione, gas, energia elettrica e vapore•Gestione di fiere ed esposizioni di carattere commerciale•Gestione di spacci aziendali, mense e somministrazioni di pasti•Trasporto e deposito di merci•Trasporto di persone•Organizzazione di viaggi e soggiorni turistici, prestazioni alberghiere e di alloggio•Servizi portuali e aeroportuali•Pubblicità commerciale, telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari



7

Eccezioni

Non sono considerate commerciali:•Operazioni relative all’oro ed alle valute estere•Gestione di spacci e mense da parte amministrazioni militari e corpi di polizia riservati al proprio personale

•Prestazioni di garanzie mutualistiche e di servizi concernenti controllo qualitativo dei prodotti

•Cessione di beni e prestazioni di servizi effettuate in occasione di manifestazioni propagandistiche dai partiti politici

•Cessioni di beni e prestazioni di servizi dalla Presidenza della Repubblica, Senato, Camera dei Deputati e Corte Costituzionale nel perseguimento delle proprie finalità istituzionali

•Prestazioni sanitarie soggette al pagamento quote partecipazione alla spesa sanitaria erogate da unità sanitarie locali e aziende ospedaliere del SSN



8

Società:

•Tutte le cessioni di beni e prestazioni di servizi, comunque poste in essere•Tutta l’attività è da rapportare all’esercizio d'impresa (presunzione ex lege)

•Si considerano, in ogni caso, effettuate nell’esercizio di impresa le cessioni di beni e le prestazioni di servizio – comprese anche quelle effettuate ai propri soci – fatte:

- dalle snc, sas, spa, srl, soc. coop., quali che siano l’oggetto e la natura dell’attività esercitata (elemento formale);

- dalle società di armamento fra comproprietari di navi;- dalle società estere di cui all’art. 2509 c.c.- dalle società di mutua assicurazione o mutue assicuratrici- dalle società di fatto- enti pubblici e privati diversi dalle società, che abbiano per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali o agricole



9

Soggetti passivi: professionisti

Art. 5 (esercizio di arti e professioni): si intende l’esercizio per professione abituale, ancorchè non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo, intellettuale o non (lavoro indipendente, carattere di abitualità)

•Professionalità: attività stabile, duratura, svolta sistematicamente (carattere estrinseco ed obiettivo dell’attività)

•Non necessaria l’esistenza di organizzazione•Svolgimento di attività di lavoro autonomo da parte sia di persone fisiche che società semplici o associazioni senza personalità giuridica


10

Esclusioni

•Non imponibilità IVA, per difetto presupposto soggettivo, dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa e delle prestazioni degli associati nell’ambito dei contratti di associazione in partecipazione

•Non si considerano effettuate nell’esercizio arti e professioni le prestazioni di servizi derivanti dall’attività di levata dei protesti esercitata dai segretari comunali

•Escluse le prestazioni di vigilanza e custodia rese da guardie giurate

Soggetti passivi: professionisti (segue)


11

Il PRESUPPOSTO TERRITORIALE


12

• Principio della territorialità di imposta: il presupposto di fatto deve realizzarsi nel territorio dello Stato italiano

• Articoli da 7 a 7-septies del DPR n. 633/72:- definiscono il concetto di territorio- fissano specifici criteri per la determinazione

dell’effettuazione delle operazioni• Criteri differenziati per cessioni e prestazioni• Criteri diversi per operazioni intracomunitarie

Territorialità dell'imposta

Il presupposto territoriale


13

• Territorio dello Stato: territorio della Repubblica Italiana (con esclusione dei comuni di Livigno e Campione d’Italia e delle acque italiane del lago di Lugano)

• Territorio della Comunità: territorio del T.F.U.E. (con alcune esclusioni)

Il territorio rilevante



14

Le regole di territorialità: cessioni di beni


La territorialità per le cessioni di beni:

art. 7-bis

la territorialità si determinazione in ragione del luogo di esistenza del bene mobile o immobile al momento dell’effettuazione dell’operazione

Non è determinante, di norma, il luogo di conclusione e di esecuzione del contratto


15

Le regole di territorialità: cessioni di beni(segue)

• Immobili: beni esistenti nel territorio dello Stato al momento di effettuazione della cessione (stipulazione)

• Mobili (nazionali, comunitari o vincolati al regime temporanea importazione): esistenza fisica nel territorio dello Stato al momento effettuazione operazione

• Beni mobili spediti da altro Stato membro: installati o montati o assiemati nello Stato dal fornitore o per conto dello stesso

• Cessioni a passeggeri nel corso di trasporto comunitario se trasporto inizia nello Stato



16

La regole di territorialità: prestazione di servizi


Al fine di contrastare le frodi in materia di IVA, le regole di territorialità per le prestazioni di servizi sono state di recente modificate dal D.Lgs. n. 18/2010 (attuativo della Dir. 2008/8/CE), che ha anche previsto il regime di inversione contabile (cd. reverse charge). Sono stati così introdotti gli artt. da 7-ter a 7-septies, che prevedendo due regole generali e alcune regole specifiche in materia di territorialità per le prestazioni di servizi.

- fino al 31/12/2009 regola unica: Stato di residenza del prestatore (art. 7, co. 3)

- dopo il 31/12/2009 due regole generali (art. 7-ter) e diverse regole specifiche (artt. 7-quater, 7-quinquies, 7-sexies, 7-septies)


17

La regole di territorialità: prestazione di servizi(segue)

Il principio generale di cui all’art. 7-ter prevede che le prestazioni di servizi si considerano effettuate in Italia:a)se rivolte a consumatori finali, laddove il prestatore del servizio sia stabilito in Italia;b)se effettuate tra soggetti passivi IVA, laddove il committente sia stabilito in Italia.

In tale ipotesi i committenti persone fisiche sono considerati soggetti passivi solamente in relazione alle prestazioni di servizi ricevute nell’esercizio di attività d’impresa o di arti e/o professioni.



18

La regole di territorialità: prestazione di servizi(segue)


Il “nuovo” art. 7-ter prevede dunque due regole generali:

servizi B2B (cliente soggetto passivo) tassazione nello Stato di stabilimento del committente

servizi B2C (cliente privato) tassazione nello Stato di stabilimento del prestatore

Criteri derogatori specifici sono poi dettati dagli artt. 7-quater e 7-quinquies (servizi resi verso chiunque) e dagli artt. 7-sexies (servizi resi a privati U.E.) e 7-septies (servizi resi a privati extra-U.E.)


19

IL MOMENTO IMPOSITIVO


20

Momento di effettuazione dell’operazione

È importante determinare il momento in cui le operazioni

rilevanti ai fini IVA si considerano effettuate (art. 6) perché

solo in quel momento sorgono gli obblighi sostanziali

(pagamento dell’imposta) e formali (fatturazione,

registrazione, rivalsa, etc..) prevista dalla disciplina IVA.

Con l’effettuazione dell’operazione l’IVA diviene esigibile

(cosicchè il cedente/prestatore la deve computare a debito

e l’acquirente la può computare a credito)

L’art. 6 individua vari momenti di effettuazione, distinti per

tipologia di operazione

Il momento impositivo


21

Momento di effettuazione dell’operazione: cessione di beni

Art. 6

• Beni immobili → stipulazione del contratto traslativo

della proprietà o costitutivo o

traslativo del diritto reale limitato

• Forma scritta ab substantiam (art. 1350 c.c.)

• Atto definitivo e non preliminare

• Operazione si realizza ai fini dell’IVA al momento della

redazione dell’atto scritto



22

Art. 6

• Beni mobili → consegna o spedizione dei beni

mobili

• Irrilevante il momento della stipula del contratto (forma

verbale o scritta)

• Consegna o traditio effettiva o documentale o

consensuale

• Spedizione: rimessa della cosa ceduta al vettore o

spedizioniere per l’inoltro al cessionario o terzi

Momento di effettuazione dell’operazione: cessione di beni (segue)



23

Cessione ad effetti differiti:

• Quando si ha una vendita obbligatoria (cose di genere,

cosa altrui, cosa futura, etc...) gli effetti costitutivi o

traslativi della cessione si verificano in momento

successivo a quello della stipula o della

consegna/spedizione.

• In questo caso, per i beni mobili l’operazione si considera

comunque effettuata quando sia decorso un anno dalla

consegna o spedizione merce

Momento di effettuazione dell’operazione: cessione di beni (segue)



24

• Criterio unitario, qualunque sia il servizio prestato: l’operazione si considera effettuata all’atto del pagamento del corrispettivo

• Irrilevanza giuridica della data di conclusione del contratto e della prestazione o ultimazione del servizio

Momento di effettuazione dell’operazione: prestazione di servizi



25

Eccezioni:

• Autoconsumo di servizi: si considerano effettuate al momento in cui sono rese ovvero, se di carattere periodico o continuativo, nel mese successivo a quelle in cui sono rese

• Emissione di fattura anticipata o pagamento anticipato


Momento di effettuazione dell’operazione: prestazione di servizi (segue)


26

Si considerano effettuati:• al momento della consegna dei beni nel territorio dello Stato

al cessionario ovvero a terzi per suo conto• nel caso di trasporto con mezzi del cessionario, nel momento

di arrivo nel luogo di destinazione nel territorio stesso• la perdita o distruzione dei beni prima dell’acquisizione degli

stessi comporta che l’operazione intracomunitaria di acquisto non può considerarsi effettuata

• ricezione anticipata della fattura o pagamento totale/parziale anticipato determinano effettuazione operazione


Momento di effettuazione dell’operazione: acquisti intracomunitari

Mario Miscali - Dir. Tributario 20131 Il PRESUPPOSTO SOGGETTIVO: I SOGGETTI PASSIVI.

Documents

Transcript of Mario Miscali - Dir. Tributario 20131 Il PRESUPPOSTO SOGGETTIVO: I SOGGETTI PASSIVI.