Mario Miscali - Dir. Tributario 20131 LIMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO.

Mario Miscali - Dir. Tributario 2013

1

L’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO


2

IVA: nozione

È un’imposta generale sui consumi, di derivazione comunitaria applicabile, con aliquota proporzionale, al corrispettivo:

a) degli scambi di beni e servizi effettuati nel territorio nazionale nell’esercizio di imprese, arti o professioni

b) delle importazioni da chiunque effettuate


3

IVA: caratteristiche

L’Iva è un’imposta:- neutrale per i soggetti passivi (cd “principio di

neutralità dell’Iva”) grazie al meccanismo della rivalsa, che permette di far gravare il tributo in via definitiva solo sugli utilizzatori finali, cioè sui consumatori (che sono i cd “soggetti incisi dal tributo”)

- plurifase, in quanto si applica ad ogni fase del ciclo produttivo e distributivo

- non cumulativa, dal momento che l’imposta viene acquisita alle casse erariali ad ogni passaggio del bene/servizio limitatamente alla differenza tra l’Iva dovuta sulle operazioni attive e quella dovuta sulle operazioni passive


4

IL SOGGETTO PASSIVO ACQUISTA (CON IVA) DAL FORNITORE

(O PRESTATORE) BENI O SERVIZI

…ED E’ TENUTO AL PAGAMENTO DELL’IMPOSTA SULLE

PROPRIE OPERAZIONI ATTIVE, CHE “RECUPERA” GRAZIE AL

DIRITTO (rectius: OBBLIGO) DI RIVALSA NEI CONFRONTI DI

COLORO CHE ACQUISTANO I SUOI BENI O SERVIZI…

Meccanismo applicativo dell'IVA

IL SOGGETTO PASSIVO ACQUIRENTE “RECUPERA” L’IVA

ASSOLTA SUGLI ACQUISTI GRAZIE AD UN CORRISPONDENTE

DIR. DI CREDITO VERSO LO STATO (DIRITTO DI DETRAZIONE)…


5

…IL CONSUMATORE FINALE, INVECE, PUR ACQUISTANDO IL

PRODOTTO CON IVA NON PUO' DETRARRE L’IMPOSTA

PAGATA SUGLI ACQUISTI...

...PERTANTO IL CONSUMATORE FINALE E' COLUI SUL QUALE

GRAVA DEFINITIVAMENTE L'IMPOSTA.

E' SOGGETTO INCISO DEL TRIBUTO PUR NON ESSENDO

SOGGETO PASSIVO IVA

Meccanismo applicativo dell'IVA


6

Meccanismo applicativo dell'IVACedente/prestatore

addebita l’IVA a cliente/committente

IVA a debito (nei confronti dello Stato) concernente l'imposta applicata sulle vendite o sulle prestazioni effettuati

Cliente/committente è soggetto passivo IVA

(SI diritto di detrazione)

Cliente/committente è consumatore finale

(NO diritto di detrazione)

tassazione completata

paga l'IVA al fornitore/prestatore

Il cliente a sua volta cede i beni ai propri clienti, il quale li

cede ai propri clienti, etc…

paga l’IVA al fornitore/prestatore (diritto di credito per

l’eventuale eccedenza)


7

La normativa comunitaria più importante

Introduzione dell’IVA negli ordinamenti nazionali

I Direttiva CEE n. 67/227 dell’11 aprile 1967

II Direttiva CEE n. 68/228 dell’11 aprile 1967

VI Direttiva CEE n. 77/388 del 17 maggio 1977

Direttiva CE n. 2006/112 del 28 novembre 2006 (in vigore dal 1.1.2007)

Definizione di una base imponibile comune ai fini IVA

Riordino di tutta la materia IVA

Direttiva CEE n. 91/680 del 16 dicembre ‘91

Disciplina del regime transitorio (dal 1.1.1993) delle operazioni

intracomunitarie

Armonizzazione delle normative domestiche relative alle imposte

sulle cifre d’affari


8

La normativa nazionale più importante

Istituzione e disciplina dell’IVADPR 26 ottobre 1972, n. 633

D.M. 13 dicembre 1979

D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241

D.Lgs. 18 dicembre 1997, nn. 471 e 472

Disciplina dell’IVA di gruppo

Compensazione dei crediti IVA

Sanzioni tributarie amministrative

D.L. 30 agosto 1993, n. 331 Scambi intracomunitari


9

IVA: presupposti applicativi

Affinchè un’operazione possa dirsi rilevante ai fini IVA è necessario che sussistano i seguenti requisiti:

- presupposto oggettivo: operazioni rilevanti (cessione di beni, prestazione di servizi, acquisti intracomunitari, importazioni)

- presupposto soggettivo: operazione effettuata nell’esercizio di imprese, arti o professioni (salvo si tratti di importazioni)

- presupposto territoriale: l’operazione deve essere effettuata sul territorio italiano


10

Campo di applicazione della disciplina IVA

IMPONIBILI

NON IMPONIBILI

ESENTI

«FUORI CAMPO»

«INCLUSE» o «RILEVANTI»

OPERAZIONI

Nessun rilievo ai fini IVA (difettano di un presupposto applicativo)

- SI debito d’imposta - applicazione di tutte regole IVA

- NO debito d’imposta- SI adempimenti formali (es. fatturazione e registrazione)

- NO debito d’imposta- SI adempimenti formali- No diritto di detrazione


11

Presupposti IVA: DPR n. 633/72

SOGGETTI PASSIVI

OGGETTIVO SOGGETTIVO

TIPOLOGIA della prestazione

Cessione di beni (art. 2) e prestazioni di servizi (art. 3) a titolo oneroso.L'onerosità richiede la sussistenza di un nesso diretto tra l’operazione economica ed il controvalore pecuniario ricevuto, nell’ambito di un rapporto giuridico di scambio.Questo perché la base imponibile IVA è costituita dal corrispettivo realmente ricevuto dal cedente o dal prestatore.

esercenti per professione abituale, ancorchè non esclusiva, un’attività commerciale o agricola ex artt. 2195 e 2135 c.c. (cioè imprenditori comm.li e agricoli) (art. 4).

esercenti arti e professioni (cioè liberi professionisti) (art. 5).

N.B. Le operazioni sono imponibili solo se effettuate “nell’esercizio” di imprese o arti o professioni cioè quando tali operazioni rientrano nell’oggetto dell’attività esplicata dal cedente (del bene) o dal prestatore (del servizio).


12

Presupposti IVA: DPR n. 633/72

Momento di effettuazione della prestazione

TERRITORIALE TEMPORALE

Luogo di effettuazionedella prestazione

Criteri indicati negli artt. 7 - 7-septies (territorialità dell'imposta – definizioni)

Specifici criteri indicati nell’art. 6 (effettuazione dell’operazione)


13

Il PRESUPPOSTO OGGETTIVO:

LE OPERAZIONI RILEVANTI


14

Operazioni imponibili


15


importazioni

(solamente) se effettuate nell’esercizio di imprese (art. 4)

o arti e professioni (art. 5)

prestazione di servizi

cessioni di beni

L’IVA si applica a…

nel territorio dello Stato

da chiunque effettuate

(art. 2) (art. 3) (art. 67)

(artt. 7-7-septies)


16

Art. 1 (operazioni imponibili)

L’IVA si applica “…sulle cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell’esercizio di imprese o nell’esercizio di arti e professioni e sulle importazioni da chiunque effettuate”

Sono dunque operazioni imponibili:1) cessioni di beni2) prestazioni di servizi3) acquisti intracomunitari4) importazioni (extra UE) di beni


Operazioni imponibili: definizione


17

Art. 2, co. 1 (cessioni di beni)

Costituiscono cessioni di beni “…gli atti a titolo oneroso che importano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni genere [atti con effetto dell’acquisto derivativo-traslativo o derivativo-costitutivo del diritto reale di godimento]”

Accanto alle cessioni in senso proprio, l’art. 2 disciplina: Operazioni assimilate alle cessioni (comma 2); Operazioni «escluse» (comma 3)

1) Le cessioni di beni: definizione



18

1) COMPRAVENDITA:• Contratto che ha per oggetto il trasferimento della proprietà di una

cosa o il trasferimento di un altro diritto verso il corrispettivo di un prezzo

• regolato dagli artt. 1470-1547 c.c. e da leggi speciali• contratto traslativo, a titolo oneroso, a prestazioni corrispettive• si perfeziona col solo consenso sulla cosa e sul prezzo• Il Trasferimento del diritto può essere differito a momento successivo

alla conclusione del contratto (cd vendita obbligatoria)

2) PRESTITO DI CONSUMO:• Prestito di cose fungibili, diverse dal denaro o dai titoli non

rappresentativi di merci• Mutuo di cose (art. 1814 c.c.)

3) CONTRATTO DI SOMMINISTRAZIONE:• Solo prestazioni di cose (e non di servizi) art.1559 c.c.• Rapporto di durata, pluralità di prestazioni, vincolo di collegamento

funzionale

Le cessioni di beni (segue)



19

Diritti reali di godimento:•No pegno ed ipoteca (diritti reali di garanzia)•Principio del numero chiuso (tipicità legale)•Servitù (artt. 1027 e ss c.c.)•Usufrutto, uso e abitazione (art. 978 e ss c.c.)•Superficie, enfiteusi, diritto di concessione mineraria, concessione di acqua

Le cessioni di beni (segue)



20

Art. 2, co. 2 (operazioni assimilate)

Sono operazioni che, pur non presentando uno dei requisiti delle cessioni, sono comunque considerate tali ai fini IVA (in questo senso sono assimilate alle cessioni) per espressa scelta del Legislatore.

• Elencazione tassativa• Non importano il trasferimento immediato ed a titolo

oneroso della proprietà, né costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento

• Motivi di tecnica fiscale


Le cessioni di beni: operazioni assimilate


21

Sono esempi di operazioni assimilate:

1) vendite con riserva di proprietà e locazioni con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambo le parti;

2) passaggi dal committente al commissionario e viceversa di beni venduti o acquistati in esecuzione di contratti di commissione;

3) cessioni gratuite di beni

4) Destinazione di beni al consumo personale o familiare

5) Assegnazione ai soci e associati


Le cessioni di beni: operazioni assimilate (segue)


22

1) Vendite con riserva di proprietà e locazioni con clausola di trasferimento della proprietà

vincolante per ambo le parti

• Esigenza di non lasciare a lungo “in sospeso” il rapporto tributario

• Vendita a rate (art. 1523 c.c.): la proprietà si acquisisce con il pagamento dell’ultima rata

• Vendita a riscatto o vendita-locazione (art. 1526 c.c.)• Clausola vincolante per ambedue le parti• Iva dovuta al momento della stipulazione o della

consegna/spedizione




23

2) Passaggi dal committente al commissionario e viceversa di beni venduti o acquistati in

esecuzione di contratti di commissione

• Art. 1731 c.c.:mandato senza rappresentanza• Commissione commisurata a percentuale valore merce• Finzione fiscale: committente e commissionario “due

commercianti in proprio”• Disposizione non applicabile nei confronti altri ausiliari

dell’imprenditore




24

3) Cessioni gratuite di beni

• Cessione in omaggio è imponibile Iva:

- (qualunque valore) se costituisce oggetto attività propria (cioè se è bene merce)

- in ipotesi contraria solo se costo unitario superiore a € 25,82

• Esclusi beni per i quali, all’atto dell’acquisto o importazione, non sia stata operata detrazione di imposta




25

4) Destinazione di beni al consumo personale o familiare

•Autoconsumo (interno ed esterno)•Assoggettamento ad imposta del consumo esterno •Cessazione dell’attività (es. liquidazione)•Esclusione dei beni per i quali,all’atto dell’acquisto, non è stata operata la detrazione dell’imposta




26

5) Assegnazione ai soci e associati

• Operate a qualsiasi titolo da società di ogni tipo ed oggetto

• Trasferimento di proprietà, divisione




27

Art. 2, co. 3 (operazioni «escluse»)

Sono operazioni che, pur presentando i requisiti previsti per le cessioni, non sono considerate tali per scelta esplicita del Legislatore. Tra queste rientrano le cessioni di:

(a) denaro o crediti in denaro;(b) aziende o rami di azienda;(c) terreni non fabbricabili;(d) campioni gratuiti di modico valore, appositamente

contrassegnati;(e) beni soggette alla disciplina dei concorsi e delle

operazioni a premio (oggetto-premio); (f) passaggi di beni in dipendenza di fusioni,

trasformazioni o scissioni (società di ogni tipo e tutti i beni)


Le cessioni di beni: operazioni «escluse»


28

Art. 3 (prestazioni di servizi)

• Costituiscono prestazioni di servizi le “…prestazioni verso corrispettivo” dipendenti da alcuni contratti tipici (contratti d’opera, d’appalto, di trasporto, di mandato, di spedizione, d’agenzia, di mediazione, di deposito) “…e in genere da obbligazioni di fare, di non fare e di permettere quale ne sia la fonte”

• Operazioni a titolo oneroso• Necessità della corresponsione del corrispettivo

(pagamento quale elemento essenziale per la nascita dell’obbligazione tributaria)

• Corrispettivo: somma di denaro, cessione di bene, prestazione di servizio


2) Le prestazioni di servizi: definizione


29

Art. 3, co. 2 (prestazioni assimilate)

Come nel caso delle cessioni, anche per le prestazioni di servizi il Legislatore ha previsto ipotesi di assimilazione ed esclusione.

Sono assimilate alle prestazioni di servizi di cui al co. 1 le seguenti operazioni:

• Concessione di beni in locazione, affitto, noleggio e simili• Cessioni e concessioni di beni immateriali (opere ingegno,

invenzioni industriali,modelli, disegni, creazioni intellettuali)• Prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci,

comprese le operazioni finanziarie mediante la negoziazione, anche a titolo di cessione pro soluto, di crediti,cambiali e assegni

• Somministrazioni di alimenti e bevande• Cessioni di contratti di ogni tipo ed oggetto (es. cessioni di

contratti di locazione, appalto, noleggio, ecc.)

Le prestazioni di servizi: prestazioni assimilateOperazioni imponibili


30

Rientra tra le prestazioni di servizi (art. 3, co. 3) anche l’autoconsumo degli imprenditori (non però dei liberi professionisti), se:

- valore prestazione superiore ad € 25,82- IVA afferente gli acquisti di beni e servizi relativi

all’esecuzione di tali prestazioni sia detraibile

Per autoconsumo si intende:a) Uso personale o familiare dell’imprenditore b) Atti a titolo gratuito per finalità estranee all’esercizio

impresa

Le prestazioni di servizi: prestazioni assimilate(segue)



31

Art. 3, co. 4 (prestazioni escluse)

Tra le prestazioni di servizi cd escluse vanno ricordate:• Le cessioni di diritti d’autore effettuate dagli autori

stessi;• I prestiti obbligazionari• Cessioni di contratti aventi ad oggetto beni la cui

cessione è esclusa da imposta (es. denaro, terreni non suscettibili di essere edificati, etc..)


Le prestazioni di servizi: prestazioni «escluse»


32

3) Gli acquisti intracomunitari

Gli artt. 37 e ss del D.L. n. 331/93, al fine di superare le barriere doganali preesistenti nel mercato europeo, disciplinano in modo autonomo gli scambi di beni circolanti tra Paesi UE, chiamati scambi intracomunitari, che comprendono: - acquisti intracomunitari e - cessioni intracomunitarie

Si tratta di un regime transitorio, che verrà abbandonato quando entrerà in vigore il regime (definitivo) della tassazione nel paese di origine (attualmente di là da venire).



33

Gli acquisti intracomunitari (segue)

Questo regime transitorio prevede l’imponibilità degli acquisti intracomunitari e la non imponibilità delle cessioni intracomunitarie

Si considera imponibili gli acquisti intracomunitari effettuati:- a titolo oneroso - all’interno dello Stato italiano- da parte di un soggetto passivo di imposta- in relazione a beni trasportati o spediti nel territorio dello Stato da altro Stato membroL’IVA applicabile è (di norma) quella del Paese di destinazione



34

Operazioni non imponibili


35


1) Cessioni all’esportazione (e operazioni assimilate)

(art. 8)

2) Cessioni intracomunitarie (art. 7, u.c. e art. 40, D.L.

n. 331/93) e operazioni assimilate (art. 8-bis)

3) Servizi internazionali o connessi agli scambi

internazionali (art. 9)

La disciplina degli scambi con l’estero tende a detassare i beni (e i servizi connessi) in uscita dal nostro Paese e a sottoporre all’IVA domestica i beni in entrata. Per tale motivo il legislatore considera “non effettuate nel territorio dello Stato” alcune operazioni, dette non imponibili:


36

Le operazioni in regime di non imponibilità non sono assoggettate ad imposta (non sorge il debito d’imposta).

Sono però assoggettate agli obblighi formali della disciplina IVA (es. obblighi di fatturazione e composizione del volume di affari).

Inoltre, al pari delle operazioni imponibili e diversamente da quelle esenti, conservano il diritto alla detrazione dell’IVA assolta a monte (cioè sugli acquisti).

Operazioni non imponibili: caratteristicheOperazioni non imponibili


37

I beni oggetto del commercio internazionale sono colpiti dall’imposta nel Paese in cui sono consumati, anziché nel Paese di origine (pr. della tassazione nel Paese di destinazione).

E’ ammessa la deduzione dell’imposta assolta sui beni e sui servizi acquistati o importati, quando tali beni o servizi abbiano concorso alla produzione o al commercio dei beni esportati.


Operazioni non imponibili: caratteristiche (segue)


38

La legge n. 427/93 (disciplina transitoria operazioni

intracomunitarie), ora art. 8 DPR n. 633/72, concerne solo le

cessioni di beni trasportati o spediti fuori dalla Comunità, cioè:

- Cessione di beni trasportati o spediti fuori del territorio della

Comunità da parte del cedente, anche per incarico del proprio

cessionario

- Cessione di beni trasportati o spediti fuori del territorio della

Comunità da parte di cessionario non residente.

- Cessioni relative a scambi intracomunitari

Cessioni all'esportazioneOperazioni non imponibili


39

Esempi:• Prestazioni connesse all’industria delle costruzioni navali

ed aeronautiche• Cessioni di navi destinate all’esercizio di attività

commerciali e a favore di organi dello Stato• Cessioni di aeromobili a favore organi dello Stato o

destinati ad essere impiegati da imprese che effettuano prevalentemente trasporti internazionali

• Cessioni di apparati motori, parti di ricambio degli stessi e delle navi e degli aeromobili e di beni destinati a dotazione di bordo e forniture destinate al rifornimento ed al vettovagliamento delle stesse navi ed aeromobili

• Prestazioni di servizi relativi a lavori navali, aerei, ecc.


Cessioni all'esportazione: operazioni assimilate


40

Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali

• Trasporti internazionali di persone: eseguiti promiscuamente (in parte in territorio dello Stato e in parte in territorio estero) in dipendenza unico rapporto contrattuale

• Trasporti relativi a beni in esportazione o in transito o in importazione temporanea

• Prestazioni di trasporto intracomunitario di beni (luogo di partenza e di arrivo nel territorio di due Stati membri)

• Noleggio e locazione di navi, aeromobili, autoveicoli, vagoni ferroviari, cabine-letto, containers e carrelli adibiti ai trasporti di beni in esportazione, in transito, in temporanea importazione

• Servizi di spedizione da e per l’estero



41

Altri servizi connessi agli scambi internazionali

• Servizi prestati nei porti, autoporti, aeroporti e scali ferroviari di confine, che riflettono direttamente il funzionamento e la manutenzione degli impianti, ovvero il movimento di beni o mezzi di trasporto, nonché quelli resi dagli agenti marittimi raccomandatari: non imponibilità caratterizzata oggettivamente dal luogo nel quale sono effettuate

• Servizi di intermediazione relativi a beni in importazione o in esportazione o in transito e a trasporti internazionali di persone o di beni, e ai noleggi e locazioni di navi, aeromobili



42

Operazioni esenti


43

Sono operazioni che, pur non comportando applicazione dell’IVA, comportano adempimenti di carattere formale, quali:

• fatturazione e registrazione

• dichiarazione periodica

• corrispettivi concorrono alla formazione del volume d’affari

• Vi è esonero dal pagamento dell’imposta sull’operazione effettuata (non viene addebitata l’IVA in via di rivalsa)

Ma ciò che caratterizza maggiormente le operazioni esenti è il limite alla detrazione dell’imposta per i beni e servizi acquistati ed importati

Le operazioni esenti


44

• Senonchè, nonostante la funzione agevolativa che dovrebbe connotare le operazioni esenti, il limite al diritto di detrazione dell’imposta assolta a monte comporta, di fatto, che l’imposta pagata dal cedente nelle fasi anteriori costituisca un elemento di costo che viene traslato sul consumatore finale.

Operazioni esenti



45

La categoria delle operazioni esenti contemplate dall’art. 10 DPR

n. 633/72 è estremamente variegata.

Esempi di operazioni esenti sono:

a) operazioni di assicurazione e di riassicurazione (artt. 1882 ss

c.c.) (per tutti i tipi di contratto danni/vita). La ratio è quella di

non aggravare il costo di operazioni di notevole rilevanza

socio-economica;

b) Le operazioni relative al gioco del lotto, lotterie nazionali, etc

c) cessioni gratuite di beni ad enti aventi finalità socio-

assistenziali

Operazioni esenti



46

Base imponibile:

- corrispettivo risultante da contratto (comprensivo di

oneri e costi accessori); oppure

- valore normale, quando il corrispettivo è costituito

dalla cessione di altro bene o servizio (in questo caso

ogni cessione/prestazione costituisce un’operazione

autonoma)

Aliquote: sono quattro, cioè: 0% - 4% - 10% e 21%

(Aliquota ordinaria)

Base imponibile e aliquote

Mario Miscali - Dir. Tributario 20131 LIMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO.

Documents

Transcript of Mario Miscali - Dir. Tributario 20131 LIMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO.